27-2005/35-2005

Inconstitucionalidad
Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia: San Salvador, a las
quince horas cincuenta minutos del da trece de marzo de dos mil seis.
Los presentes procesos constitucionales acumulados han sido promovidos por el
ciudadano Carlos Gonzlez, estudiante, del domicilio de Tamanique, La Libertad, a fin de
que este Tribunal declare la inconstitucionalidad de: (a) art. 8 de la Ordenanza Reguladora
de las Tasas por Servicios Municipales del Municipio de Tamanique, emitida por Decreto
n 2 del Concejo Municipal de Tamanique, de 19-I-1993, publicado en el Diario Oficial n
15-bis, tomo 318, de 22-I-1993; (b) art. 7-A, n 4, lit. "c", de la Reforma a la Ordenanza
Reguladora de las Tasas por Servicios Municipales de Tamanique, emitida por Decreto n 2
del Concejo Municipal de Tamanique, de 27-I-2005, publicado en el Diario Oficial n 30,
tomo 366, de 11-II-2005; y (c) art. 7-A, n 3, y art. 9 de la Ordenanza Reguladora de las
Tasas por Servicios Municipales del Municipio de Tamanique, emitida por Decreto n 3 del
Concejo Municipal de Tamanique, de 04-V-2005, publicado en el Diario Oficial n 95,
Tomo n 367, de 25-V-2005, por supuesta violacin al art. 131 ord. 6 Cn.
Las disposiciones impugnadas prescriben:
Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios Municipales del
Municipio de Tamanique, emitida por Decreto n 2 del Concejo Municipal
de Tamanique, de 19-I-1993.
"Art. 8.- Se cobrar el 5% sobre todo ingreso con destino al Fondo
Municipal provenientes de tasas o derechos por servicios pblicos de
naturaleza administrativa o jurdica a que se refiere esta tarifa, que pagar el
contribuyente para la celebracin de ferias o fiestas patronales, cvicas o
nacionales, exceptundose de este gravamen los que se cobren por medio de
tiquetes de mercado autorizados por la Corte de Cuentas de la Repblica."
Reforma a la Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios
Municipales de Tamanique, emitida por Decreto n 2 del Concejo Municipal
de Tamanique, de 27-I-2005.
"Art. 7.- Se establecen las siguientes Tasas por Servicios, que la
municipalidad presta a este municipio, de la manera que se detalla a
continuacin:
A.- SERVICIOS MUNICIPALES.
No. 4.- PAVIMENTACION ASFALTICA, DE CONCRETO O ADOQUIN
Y EMPEDRADO FRAGUADO, mantenimiento, metro cuadrado al mes.

c) De Pavimentacin [] $ 0.04."
Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios Municipales del
Municipio de Tamanique, emitida por Decreto n 3 del Concejo Municipal
de Tamanique, de 04-V-2005.
"Art. 7.- Se establecen las siguientes Tasas por Servicios, que la
Municipalidad presta a este Municipio, de la manera que se detalla a
continuacin:
A.- SERVICIOS MUNICIPALES.
No. 3.- PAVIMENTACION ASFALTICA, DE CONCRETO,
ADOQUINADO Y EMPEDRADO FRAGUADO, metro cuadrado al mes.
a. Pavimentacin o concreteado [] $ 0.02
b. Adoquinado completo o Adoquinado Mixto [] $ 0.02
c. Empedrado Fraguado [] $ 0.01."
"Art. 9.-Se cobrar el 5% sobre todo ingreso con destino al Fondo Municipal
provenientes de tasas o derechos por servicios pblicos de naturaleza
administrativa o jurdica, a que se refiere esta tarifa, que pagar el
contribuyente, para la celebracin de las Fiestas Patronales, cvicas o
nacionales, exceptundose de este gravamen, lo que se cobre por medio de
tiquetes de mercado autorizados por la Corte de Cuentas de la Repblica."
Han intervenido en el proceso, adems del demandante, la Asamblea Legislativa, el
Concejo Municipal de Tamanique y el Fiscal General de la Repblica.
Analizados los argumentos, y considerando:
I. En el trmite, los intervinientes expusieron lo siguiente:
1. El ciudadano Carlos Gonzlez, en el proceso 27-2005 manifiesta que "[e]n este caso se
da una trasgresin a la limitacin de la potestad impositiva de los municipios que seala la
Constitucin, pues se violenta el principio de reserva de ley en materia de impuestos,
pretendindose resolver problemas de financiamiento genrico mediante exacciones
generales, precipitadas en la arbitrariedad de quererlas hacer pasar por tasas; en dichas
tasas no es factible ponderar ni la ventaja del individuo obligado a pagarlas, ni el costo
peculiar de la prestacin que la origina exigiendo por tanto el municipio una cuota que no
tiene relacin alguna con el costo del servicio, invadindose con ello, el campo de los
impuestos".
Adems, seala que "[e]l mantenimiento de pavimentacin asfltica o los festejos
municipales, no son econmicamente divisibles en unidades de venta a los contribuyentes
gravados. Si se quiere que una parte de tamaniqueos, visitantes o turistas los disfruten

gratuitamente, el costo de la parte gratis nunca puede correr a cargo del resto de los
usuarios o contribuyentes, sino que se debe costear del presupuesto General del
Municipio".
Tambin indica que "cargar a un ciudadano el mantenimiento de la red vial municipal a la
cual nunca har uso que es la contraprestacin aparente, tendra para el [sic] un carcter
indiscutible de impuesto", y agrega que "[l]o mismo sucede con las ferias o fiestas
patronales, cvicas o nacionales de Tamanique, las que constituyen una tradicin que
corresponde conservar y mejorar al Concejo Municipal; por ende es difcil catalogarlas
como un servicio publico [sic], pues no satisfacen necesidades colectivas []; son, sin
embargo, el cumplimiento de un deber que en materia cultural tiene el Municipio, pero ello
solo puede sufragarse con impuestos, no con tasas ".
Luego, hace un anlisis doctrinario y jurisprudencial sobre las tasas e impuestos, y seala
que "[l]a diferencia se realizara [sic] por que [sic] aparece el pago de un impuesto mal
llamado tasa establecido en las disposiciones impugnadas, ya que han sido calificadas por
la autoridad emisora como tasas por servicios, y que formalmente se encuentran incluidas
en una ordenanza municipal que establece tasas por servicios prestados por la
municipalidad, la calidad jurdica de tasa no le es imputable ni es aparente, puesto que, de
la sola lectura de las disposiciones, resulta evidente que no existe contraprestacin o
servicio individualizado por parte del Municipio de Tamanique, que pueda ser atribuido al
pago de la misma".
En cuanto al parmetro de control expresa: "El derecho invocado en esta [sic]
Recurso [sic] de inconstitucionalidad, se circunscribe a lo sustentado en el art. 131 ord. 6,
Cn. Referido [sic] al principio de legalidad o principio de reserva de ley, puesto que la
municipalidad de Tamanique ha creado un impuesto a travs de una ordenanza municipal,
lo que conlleva la trasgresin de tipo competencial contra el que, dentro de nuestro
ordenamiento constitucional, se conoce como principio de reserva de ley, el cual supone
materias cuya regulacin y desarrollo normativo es atribucin de un rgano, con exclusin
de cualquier otro organismo o entidad estatal".
Tambin indica que "las atribuciones de los rganos del Gobierno en ningn momento
puede delegarse, es decir, deben ser ejercidas nica y exclusivamente por el rgano de
Estado, ni mucho menos por un ente Municipal, como sucede en el caso que se est
abordando, ya que de lo contrario se estara violentando la constitucin [sic] en lo referente
a la indelegabilidad de las atribuciones de los poderes del Estado Art. 86 Cn".
Precisa que su "pretensin Constitucional [sic] se basa precisamente en que el decreto y su
reforma detalla una diversidad de servicios administrativos y jurdicos que la municipalidad
presta a los ciudadanos, entre los que se encuentran la contribucin al mantenimiento de
pavimentacin y el financiamiento de los festejos del municipio de Tamanique, servicios
establecidos por medio de una tasa, cuya naturaleza no es propia de este tributo sino ms
bien de la de un impuesto el que le corresponde establecer por mandato Constitucional [sic]
a la Asamblea Legislativa".

Adems, seala que "[c]on el establecimiento de dicho impuesto el Concejo ha infringido el

art. 7 de la Ley General Tributaria Municipal, el cual claramente atribuye a la Asamblea
Legislativa la competencia para crear, modificar o derogar impuestos municipales, a
propuesta de los Concejos Municipales. La competencia de los municipios en materia
tributaria, de conformidad al artculo citado, se contrae a crear, modificar o suprimir tasas y
contribuciones especiales mediante la emisin de una ordenanza".
Tambin manifiesta que "[d]e la redaccin de la ordenanza, se colige que no existe
contraprestacin, la que es legalmente exigida por el art. 5 de la Ley General Tributaria
Municipal", y que "[e]s evidente que el tributo examinado [] no es una tasa sino un
impuesto municipal, ya que se trata de un simple cobro ejercido en virtud de un imperio
municipal sin que exista relacin alguna con servicios prestados por la municipalidad o la
obtencin de un beneficio derivado de obras pblicas o de actividades determinadas
realizadas por dicho municipio".
Hace referencia a los art. 4 y 9 de la Ley de Carreteras y Caminos Vecinales, y 4 ord. 23
del Cdigo Municipal, concluyendo que es atribucin del municipio "[l]a administracin,
mantenimiento y vigilancia del buen uso que los habitantes hagan de los sitios pblicos de
su localidad, pero que en ningn momento autoriza para cobrar tal mantenimiento ya que
este dinero debe de salir del fondo general tributario municipal o del presupuesto general de
la nacin asignado a la municipalidad".
Adems, arguye que "el mantenimiento de las vas pblicas municipales, tales como
avenidas, calles o carreteras, etc., construidas por el Estado y reparadas por la
Municipalidad para el uso pblico, no estn sujetas a ningn tipo de tasas para su
mantenimiento puesto que las personas que conducen contribuyen al Fondo de
Mantenimiento Vial (FOVIAL) y su mantenimiento segn esta Ordenanza no distingue
entre los que pagan o no el (FOVIAL), para estos ciudadanos sera un doble tributo. El
hecho que algunas calles y avenidas dentro del Municipio estn pavimentadas con asfalto,
para lo cual se utilizaron camiones, maquinaria y personal del Ministerio de Obras
Pblicas, as como, el material, no se justifica para que se cobre como una tasa por medio
de una contraprestacin de una obra del gobierno central; Pero [sic] tal contraprestacin, es
para los que hacen uso de ellas que son los conductores de vehculos automotores [], por
tal motivo cargar a un ciudadano el mantenimiento de la pavimentacin vial, al cual jams
ha utilizado y ni utilizara [sic], tendra para el [sic] carcter indiscutible de impuesto"
(resaltado en el original).
2. El ciudadano Carlos Gonzlez, en el proceso 35-2005, esgrimi exactamente los mismos
argumentos que en el proceso 27-2005, por lo que no es necesario transcribirlos
nuevamente.
3. Admitida la demanda en el proceso 27-2005, mediante auto de fs. 6, se orden librar
oficio al Concejo Municipal de Tamanique, en su calidad de autoridad emisora de las
disposiciones, para que de conformidad con el art. 7 Pr. Cn. rindiera su informe en el
plazo de diez das, mediante el cual justificara la constitucionalidad de las disposiciones
impugnadas, en cuanto a las supuesta violacin al art. 131 ord. 6 Cn.

Al rendir su informe, el Concejo Municipal de Tamanique empez sealando que "la

Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios Municipales de este Municipio y sus
correspondientes Reformas [] a que hace mencin el seor Carlos Gonzlez en su
demanda, NO TIENEN VIGENCIA, en vista de que fueron derogadas por una nueva
Ordenanza Reguladora de Tasas por Servicios Municipales, emitida por este Concejo
Municipal, bajo Decreto Nmero Tres, de fecha cuatro de mayo del corriente ao,
publicada en el Diario Oficial nmero noventa y cinco, Tomo trescientos sesenta y siete, de
fecha veinticinco de mayo del corriente ao" (maysculas en el original).
Contina expresando que "los cobros efectuados por la Municipalidad, son respaldados por
la Ordenanza Reguladora de Tasas por Servicios Municipales vigente y por lo tanto son
legales, puesto que las Municipalidades tienen iniciativa de ley, tal como lo establece la
Constitucin en su Art. 133 , No. 4, y que los Artculos 3, numeral 1 y 30 numeral 21 del
Cdigo Municipal, faculta [sic] a los Municipios y Concejos Municipales, la creacin,
modificacin y supresin de Tasas por Servicios y Contribuciones Pblicas". Adems,
expresa que "el mismo Cdigo Municipal, establece en su Art. 32, de que las ordenanzas
son normas de aplicacin general dentro del Municipio sobre asuntos de inters local y en
el Art. 35 manifiesta de que las ordenanzas, reglamentos y acuerdos son de obligatorio
cumplimiento por parte de los particulares y de las autoridades nacionales, departamentales
y municipales".
Finalmente, apunta que "la misma Constitucin establece en su Art. 204, No. 5., de que los
Municipios tienen Autonoma [sic] y que esa Autonoma [sic] los faculta para crear,
modificar y suprimir tasas y contribuciones pblicas, para la realizacin de obras
determinadas dentro de los lmites que una ley general establezca", y que "dentro de este
contexto esta [sic] el cobro de las tasas que efecta esta Municipalidad, ya que presta
servicios de Alumbrado Pblico, Servicio de Agua Potable, Pavimentacin o Concretado,
Adoquinado, Adoquinado Mixto y Empedrado Fraguado, y que los gastos de mejoramiento
y mantenimiento se cubren con fondos pagados por sus mismos contribuyentes".
4. Admitida la demanda en el proceso 35-2005, mediante auto de fs. 21, se orden librar
oficio al Concejo Municipal de Tamanique, en su calidad de autoridad emisora de la
disposicin, para que de conformidad con el art. 7 Pr. Cn. rindiera su informe en el plazo
de diez das, mediante el cual justificara la constitucionalidad de las disposiciones
impugnadas, en cuanto a las supuesta violacin al art. 131 ord. 6 Cn. No obstante,
habiendo transcurrido el plazo aludido, el Concejo Municipal de Tamanique se abstuvo de
rendir el informe respectivo.
5. Una vez acumulados las demandas, por auto agregado a fs. 30, se orden traslado al
Fiscal General de la Repblica por un plazo de quince das hbiles de conformidad con el
art. 8 Pr. Cn. para que opinara sobre las confrontaciones internormativas planteadas por el
ciudadano Carlos Gonzlez en los procesos 27-2005 y 35-2005.
Dicho funcionario seala que las normas objeto de control "no representan en s mismas,
ningn exabrupto jurdico que desnaturalice la razn de ser o la esencia de las Tasas
municipales, lo cual se deduce del mismo concepto o definicin legal plasmado en el
artculo 5 de la Ley General Tributaria Municipal [], entendiendo como tal, que tanto las

obras o labores de Pavimentacin y Concreteado, como el Adoquinado Completo o

Adoquinado Mixto, son obras de infraestructura material de las que los habitantes
directamente disponen y se benefician, por lo que la relacin de carga tributaria pblica,
versus servicio prestado, equivalen al pago-beneficio que se configura entre el ente
municipal y los ciudadanos contribuyentes, considerando por ende que el hecho generador
del tributo o hecho imponible, se traduce o da lugar al nacimiento a la prestacin de un
servicio municipal" (resaltado en el original).
Tambin manifiesta que "la interpretacin literal del artculo 5 de la Ley General Tributaria
Municipal, no individualiza o personaliza exactamente a cada beneficiario, pues no se trata
en estricto sentido, de un contrato bilateral sujeto a condiciones u obligaciones especficas,
y no obstante que es de la esencia de las tasas, la contraprestacin de servicios, stos no son
extremadamente personalizados, sino siempre bajo el marco del servicio municipal
indiferenciado, es decir, a la construccin de una obra y por tanto al uso de la misma por las
personas que la necesitan".
Por otro lado, expresa que "[u]n anlisis diferente requiere el artculo 9 de la ordenanza
objeto de la presente demanda, por cuanto el tributo a que se refiere esta disposicin, no
constituye en s mismo una tasa como tal; [] como deduccin simple de su mismo
contenido literal" (resaltado en el original), "ya que expresamente lo dice el artculo cuando
manifiesta que es un cobro sobre todo ingreso, adems de constituir un cobro proveniente
de tasas o derechos por servicios de naturaleza jurdica que no tienen las finalidades
formales y esenciales de las tasas ni de los impuestos; sin embargo, dado que
efectivamente la erogacin se hace efectiva y est regulado [sic] en un cuerpo legal
vigente, puede hablarse de una Contribucin por tratarse de una aportacin porcentual
[], viniendo al caso subrayar que el ordinal 1 del artculo 204 de la Constitucin de la
Repblica, respecto a la autonoma de los municipios, no se limita a crear, modificar y
suprimir tasas, sino tambin a contribuciones pblicas []; la ley secundaria, en cuanto a
contribuciones, no se reduce a la ejecucin de obras materiales pblicas, sino tambin a
actividades determinadas como son para el presente caso, la celebracin de fiestas
patronales" (resaltado en el original).
Finalmente, apunta que "la Constitucin de la Repblica no impide o prohbe que las
municipalidades capten contribuciones del pblico para este tipo de actividades, dado que
no existe disposicin alguna en contrario y mucho menos que violente derechos o garantas
fundamentales de las personas" (resaltado en el original). PRINCIPIO DE LEGALIDAD????
II. Expuestos los argumentos esgrimidos por el ciudadano Carlos Gonzlez para evidenciar
la inconstitucionalidad de las normas objeto de control, las razones aducidas por la
autoridad emisora para justificar su constitucionalidad, y la opinin del Fiscal General de la
Repblica respecto de la confrontacin internormativa planteada, es necesario, antes que
nada, explicar el tipo de examen que este Tribunal efectuar en esta sentencia, ya que la
pretensin se basa en la falta de competencia de la autoridad emisora de las disposiciones
controladas.
El ciudadano Carlos Gonzlez ha solicitado a este Tribunal que declare la
inconstitucionalidad "por vicio en su contenido" de las normas objeto de control, por

estimar que las mismas establecen impuestos municipales, los cuales segn el art. 131 ord.
6 Cn. debieron haber sido decretadas por la Asamblea Legislativa, y no por el Concejo
Municipal de Tamanique. En consecuencia, en el presente caso, en puridad, el examen de
constitucionalidad se dirige a uno de los requisitos de validez formal esenciales de las
disposiciones jurdicas: la competencia del rgano emisor para producirlas; sin embargo,
para determinar la validez de tales disposiciones, tambin debe analizarse el contenido de
las mismas, a efecto de establecer si los tributos que se imponen en las ordenanzas del
Concejo Municipal de Tamanique son tasas o si, por el contrario, constituyen impuestos
municipales (en cuyo caso las disposiciones no han sido emitidas por el ente pblico
competente).
Esa confluencia de dos elementos, uno relativo a la validez de las disposiciones
impugnadas, que depende de si fueron o no emitidas por el ente pblico autorizado por la
Constitucin para producirlas, y otro relativo al mandato de las disposiciones objeto de
control, que depende de si establecen una tasa o un impuesto, pudo haber llevado al
demandante a formular su peticin en el sentido que esta Sala declare inconstitucional "por
vicio en su contenido" las disposiciones objeto de control; no obstante, el anlisis de la
competencia para emitir disposiciones jurdicas tiene que ver con las potestades que la
Constitucin confiere a los rganos estatales para el cumplimiento de sus funciones, es
decir, se relaciona con la distribucin de atribuciones y competencias a los entes pblicos,
no con el contenido material de las normas constitucionales.
En consecuencia, el examen de inconstitucionalidad por incompetencia debe incluirse en lo
que el art. 183 Cn. denomina inconstitucionalidad "en su forma", pues se ubica en el mbito
relativo a las potestades legisferantes de los entes pblicos.
Ahora bien, es cierto que en el presente caso se hace necesario examinar el contenido de las
disposiciones impugnadas para determinar si los tributos que se establecen son impuestos o
tasas, pero ello no implica que el control de constitucionalidad sea por vicio en el
contenido, pues en este ltimo caso (como ya sostuvo esta Sala en resolucin de 14-V1997, Inc. 5-97) la pretensin persigue "que se invalide una disposicin estimada
incompatible con la Constitucin, en virtud de contener un mandato que, considerado en
abstracto, posee un sentido opuesto al mandato de la disposicin constitucional propuesta
como parmetro de control".
Y es que, el examen de constitucionalidad en el contenido se refiere a la confrontacin
internormativa planteada segn la argumentacin del demandante; sin embargo, en el
presente caso, el anlisis se refiere a la validez formal de las disposiciones que se pide
controlar.
Por todo lo anterior, no obstante que el demandante ha solicitado que se declaren
inconstitucionales "por vicio en su contenido" las normas objeto de control, esta Sala se
limitar al examen y decisin sobre la constitucionalidad formal de las mismas.
III. Aclarado el tipo de anlisis que se har en la presente sentencia, se esbozarn algunas
consideraciones sobre el proceso de inconstitucionalidad, su pretensin, los vicios de sta y

sus consecuencias procesales (1), para que, finalmente, se apliquen las anteriores
consideraciones al caso en estudio (2).
1.A. El art. 1 Pr. Cn. califica al trmite dentro del cual se resuelven las demandas de
inconstitucionalidad de "proceso"; por su lado, el art. 2 del mismo cuerpo normativo
proceso establece que la finalidad de dicho proceso es la declaratoria de inconstitucionalidad de
leyes, decretos y reglamentos, por vicios de forma o de contenido, y que la eventual
declaratoria de inconstitucionalidad ser de obligatorio cumplimiento. Partiendo de ello,
puede afirmarse que el proceso de inconstitucionalidad es una herramienta de que se vale el
Estado salvadoreo, perteneciente al derecho procesal, para proteger los derechos
constitucionales de las personas, satisfaciendo pretensiones de esta naturaleza y
solucionando aun de modo indirecto controversias.

pretension

vicios de la
pretension

B. En cuanto a la pretensin de inconstitucionalidad, sta puede ser definida como la

declaracin subjetiva de voluntad dirigida por un ciudadano ante la Sala de lo
Constitucional, y frente a una disposicin general, con la finalidad de que dicho Tribunal
decida sobre su supuesta inconstitucionalidad. De acuerdo a jurisprudencia reiterada, la
pretensin es "entendida como la peticin fundada de la parte para que la entidad
jurisdiccional actu en determinado sentido respecto de un bien", la cual "ejerce una
importante funcin determinadora del proceso, pues ste se inicia, mantiene y concluye
para satisfacerla o decidirla". La pretensin, como tal, requiere para su viabilidad de la
existencia de ciertos elementos objetivos y subjetivos, adems de la delimitacin del
derecho y hechos que originan su planteamiento. Mediante ello se demarcan los lmites
dentro de los cuales deber conocer y pronunciarse el respectivo Tribunal.
C. En relacin con los elementos objetivos y subjetivos sin nimo de exactitud, puede
afirmarse que la pretensin de inconstitucionalidad debe plantearla un ciudadano como tal;
dirigirse contra una norma vigente con efectos generales, sea pre o post constitucional, ya
que tratndose de normas derogadas el proceso de inconstitucionalidad carece de objeto, o
contra una omisin cuando existe un mandato del constituyente; y, por ltimo, tiene que
basarse en motivos estrictamente constitucionales descartndose cualquier otra fuente del
derecho. Con respecto a los elementos jurdicos y fcticos, es menester traer a cuento que
no es necesario para que la pretensin sea admisible y procedente que se impugnen actos
concretos a los que se atribuyan vulneraciones de contenido constitucional, puesto que el
proceso de inconstitucionalidad se configura como un control abstracto de la legitimidad
constitucional de disposiciones generales.
Ante tal inexistencia de hechos, el fundamento jurdico, en trminos generales, se configura
con el sealamiento preciso de la o las disposiciones impugnadas y la disposicin o
disposiciones constitucionales propuestas como parmetro de control; por su lado, el
fundamento material o sustrato fctico de la pretensin de inconstitucionalidad est
constituido, en primer lugar, por el establecimiento del contenido de las disposiciones
objeto y parmetro, y en segundo lugar, por las argumentaciones tendentes a evidenciar las
confrontaciones internormativas entre el contenido de las disposiciones o cuerpo normativo
sujeto a control de constitucionalidad y el contenido de la o las disposiciones de la Ley
Suprema propuestas como parmetro de dicho control.

Por lo anterior, se concluye que existen vicios en la demanda errores u omisiones

cuando: (a) el sustrato jurdico es deficiente, por ejemplo, cuando se omite en la demanda
mencionar las disposiciones constitucionales supuestamente violadas o, en un caso
extremo, no se especifica la normativa impugnada o propuesta como parmetro de control;
(b) el sustrato fctico no es procedente para conocer del fondo, por ejemplo, cuando la
argumentacin del demandante no evidencia la contradiccin por l advertida entre la
normativa impugnada y las disposiciones constitucionales supuestamente violadas, o
cuando se atribuye a la norma impugnada o al parmetro de control un contenido
inadecuado o equvoco, as como cuando se propone como parmetro de control una norma
infraconstitucional; (c) la pretensin de inconstitucionalidad carece totalmente de sustrato
fctico; y (d) la norma objeto de control ya estaba derogada al momento de presentarse la
demanda o es derogada en el desarrollo del procedimiento.
D. En cuanto a los efectos procedimentales de los vicios de una demanda de
inconstitucionalidad, esta Sala ha sostenido que el incumplimiento de los elementos que la
caracterizan sea porque concurre tal vicio en su formulacin, en etapas procesales
posteriores, o en la sustanciacin del proceso origina un idntico resultado: el rechazo de
la demanda de inconstitucionalidad sin trmite completo. Advertido de entrada un vicio de
la demanda de inconstitucionalidad, como sera, por ejemplo, la derogatoria de la norma
objeto de control, el resultado es obvio, pues por la facultad contralora que tiene todo
juzgador ante la deficiente presentacin de una demanda y su pretensin implcita, la
declarar inadmisible (previa prevencin) o improcedente, segn sea el caso. Advertido en
la prosecucin del procedimiento, la situacin cambia, pues no hay ningn artculo en la
Ley de Procedimientos Constitucionales atinente a este proceso que establezca la
consecuencia jurdica de advertir defectos insubsanables por su naturaleza o por el estadio
procesal en el que concurren.
Por tanto, como ya lo ha hecho este Tribunal en anteriores ocasiones, habr que hacer uso
de la tcnica jurdica procesal para encontrarle solucin a este supuesto.
Segn la ley antedicha, son varios los motivos en virtud de los cuales puede sobreseerse en
un proceso constitucional de amparo. Sin embargo, como se esboz, dicha ley guarda
silencio sobre el efecto de dichos motivos en los procesos de habeas corpus e
inconstitucionalidad. No obstante, esta Sala desde la resolucin de 2-IX-1998, Inc. 12-98
ha sostenido que "la Ley de Procedimientos Constitucionales hace referencia al
sobreseimiento en el art. 31, el cual prescribe El juicio de amparo terminar por
sobreseimiento en los casos siguientes [...]. Sin embargo, aunque tal regulacin se hace en
el Ttulo III de dicha ley, esta Sala hace aplicacin analgica de tal regulacin a los otros
dos procesos de los cuales conoce". Sobre la base de ello, queda establecido con peso
jurdico suficiente que ante la insuficiencia legal sobre las causales que conllevan la
terminacin anormal del proceso de inconstitucionalidad se impone la autointegracin con
las causales previstas para el proceso constitucional de amparo, como sera, por ejemplo, un
defecto en la pretensin, que no fue advertido al inicio, aunque de haberse conocido hubiere
producido el rechazo liminar.

Y es que en el proceso de inconstitucionalidad como en todo proceso, la demanda y su

pretensin deben reunir ciertos requisitos, y si algn defecto es advertido en el desarrollo
del procedimiento, habr que repeler la demanda a travs de la figura del sobreseimiento.
2. Trasladando las anteriores consideraciones al caso en estudio, se tiene que el demandante
solicita que se declaren inconstitucionales entre otros: (a) el art. 8 de la Ordenanza
Reguladora de las Tasas por Servicios Municipales del Municipio de Tamanique, emitida
por Decreto n 2 del Concejo Municipal de Tamanique, de 19-I-1993, publicado en el
Diario Oficial n 15-bis, tomo 318, de 22-I-1993; y (b) el art. 7-A, n 4, lit. "c" de la
Reforma a la Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios Municipales de Tamanique,
emitida por Decreto n 2 del Concejo Municipal de Tamanique, de 27-I-2005, publicado en
el Diario Oficial n 30, tomo 366, de 11-II-2005.
Sin embargo, el Decreto n 3 del Concejo Municipal de Tamanique, de 04-V-2005,
publicado en el Diario Oficial n 95, Tomo n 367, de 25-V-2005, en su art. 29 establece:
"Derganse las tasas comprendidas en la actual Ordenanza Municipal de este Municipio,
as como sus reformas posteriores que regularon la misma". La "actual Ordenanza
Municipal" y "reformas" a que alude dicha disposicin, hacen referencia a los Decretos
relacionados en los literales (a) y (b) del prrafo anterior. En consecuencia, puede
concluirse objetivamente que las normas objeto de control incluidas en dichos Decretos
han perdido su vigencia, por lo que carece de sentido continuar conociendo sobre dichos
puntos de la pretensin, ni mucho menos entrar al fondo de los mismos, pues las
disposiciones impugnadas ya no tienen existencia material.
En vista de lo anterior, y en aplicacin supletoria del art. 31 Pr. Cn., debe sobreseerse
respecto de dichos puntos de la pretensin, pues las disposiciones objeto de control han
perdido su vigencia, lo que constituye una causal insubsanable e inhibe dictar sentencia
definitiva sobre lo pedido.
IV. Descartados los anteriores puntos de la pretensin, esta Sala considera necesario
precisar el argumento de inconstitucionalidad alegado por el demandante susceptible de
ser sometido a decisin de fondo, y sealar el orden lgico que seguir su conocimiento.
1. En sntesis, el actor considera que el art. 7-A n 3, y el art. 9 del Decreto n 3 del
Concejo Municipal de Tamanique, de 04-V-2005, violan el art. 131 ord. 6 Cn., ya que
crean unos tributos a los cuales "la calidad jurdica de tasa no le[s] es imputable ni es
aparente, puesto que, de la sola lectura de las disposiciones, resulta evidente que no existe
contraprestacin o servicio individualizado por parte del Municipio de Tamanique, que
pueda ser atribuido al pago de la[s] misma[s]", por lo que "la municipalidad de Tamanique
ha creado un impuesto a travs de una ordenanza municipal, lo que conlleva la trasgresin
de tipo competencial contra el que, dentro de nuestro ordenamiento constitucional, se
conoce como principio de reserva de ley, el cual supone materias cuya regulacin y
desarrollo normativo es atribucin de un rgano, con exclusin de cualquier otro organismo
o entidad estatal".
2. Delimitada la pretensin, se indica el camino lgico de la presente decisin:
primeramente, se analizar el tema de los ingresos tributarios: concepto, caractersticas y

elementos y clasificacin (V). Acto seguido, se harn algunas consideraciones sobre los
precios pblicos (VI). Luego, se expondr lo relativo a la separacin de poderes (VII 1),
reserva de ley en general (VII 2), y reserva de ley en materia tributaria (VII 3). Tambin,
por su estrecha relacin, se harn algunas precisiones sobre la competencia de la Sala de lo
Constitucional (VIII). Finalmente, se aplicarn las anteriores consideraciones al caso en
estudio (IX), para dictar el fallo que constitucionalmente corresponda.
V. A fin de sentar las premisas tericas para resolver el presente caso, se comenzar por
abordar, de modo general, el tema de los ingresos tributarios.
1. A. Los ingresos tributarios forman parte de la genrica categora de los ingresos pblicos,
que son todas aquellas cantidades de dinero percibidas por el Estado, que tienen por objeto
principal financiar los gastos pblicos. Otros ingresos pblicos son los ingresos
patrimoniales, crediticios y monopolsticos. No obstante para los efectos de esta
sentencia, interesa referirse nicamente a los ingresos tributarios.
Pues bien, los ingresos tributarios son aquellas prestaciones pecuniarias coactivas exigidas
por el Estado, en virtud de una ley, para la consecucin de los fines pblicos. No
encontramos un concepto de los tributos en la Constitucin, por lo que es forzoso remitirse
a la legislacin secundaria. El Cdigo Tributario los define en su art. 11 como
"obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder de imperio cuya prestacin
en dinero se exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines".
A su vez, la Ley General Tributaria Municipal los caracteriza as: "Son Tributos
Municipales, las prestaciones, generalmente en dinero, que los Municipios en el ejercicio
de su potestad tributaria exigen a los contribuyentes o responsables, en virtud de una ley u
ordenanza, para el cumplimiento de sus fines" (art. 3, inc. 1).
B. De las anteriores nociones, pueden extraerse las caractersticas de los tributos: (a) la
coactividad, ya que son exigidos por el Estado en ejercicio de su poder de imperio, con
prescindencia de la voluntad del sujeto obligado; (b) se crean mediante leyes aspecto
sobre el que se profundizar ms adelante (c) generalmente, son prestaciones en dinero,
pero no se desvirta su naturaleza si se exigen por ejemplo en especie; y (d) el carcter
contributivo, pues su finalidad es la obtencin de recursos destinados a cubrir los gastos
que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
C. Esta Sala en la sentencia de 8-X-1998, Inc. 14-97 sealaba tres elementos
conformadores del tributo: (a) la realidad econmica o social susceptible de convertirse en
objeto del tributo, y que desempea una funcin de fundamentacin extrapositiva de ste;
(b) la formulacin normativa del supuesto de hecho que, al realizarse, genera la obligacin
de pagar el tributo; y finalmente, (c) la realizacin fctica del supuesto por un sujeto que, a
partir de tal realizacin, queda obligado a pagar el tributo.
2. Es casi unnime tanto en la doctrina como en el derecho positivo la clasificacin de
los ingresos tributarios en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. De los arts. 131
ord. 6, 204 ord. 1 y 205 Cn. se infiere que el constituyente adopta dicha clasificacin,
aunque tal como suceda con el tributo en general no entra a definir cada clase. Es
pertinente sealar que en las normas citadas se habla, respectivamente, de "contribuciones",

"contribuciones pblicas" y "contribuciones especiales", pero por el principio lgico de

exclusin se infiere que alude a las contribuciones especiales. Contrario a lo que sucede en
el art. 231 inc. 1 Cn., en el que se utiliza el vocablo "contribuciones" en un sentido
genrico, como sinnimo de tributos. Por otra parte, tanto la legislacin ordinaria como la
jurisprudencia de esta Sala han sido constantes en recoger la tipologa en cuestin.
A. El Cdigo Tributario, en su art. 13, define el impuesto como "el tributo exigido sin
contraprestacin, cuyo hecho generador est constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo". Por su parte, la Ley General Tributaria Municipal escuetamente los describe
as: "Son Impuestos Municipales, los tributos exigidos por los municipios, sin
contraprestacin alguna individualizada". Entonces, como esta Sala indicaba en la sentencia
de 14-I-2003, Inc. 23-99, el elemento propio del impuesto es la ausencia de vinculacin
entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. Se
deduce, pues, que la nota distintiva del impuesto se encuentra en el elemento objetivo del
hecho imponible, en el que a diferencia de las otras especies tributarias no aparece
contemplada ninguna actividad administrativa. As pues, se dice que el impuesto es un
tributo no vinculado, ya que no existe conexin del obligado con alguna actividad estatal
que lo singularice o beneficie. Por ello, el hecho imponible consiste en una situacin que
segn la valoracin del legislador tiene idoneidad abstracta para revelar capacidad
contributiva (por ejemplo, percibir una renta, poseer patrimonio o realizar un gasto). En
tales casos, la cuota tributaria es graduada conforme a los criterios que se creen ms
idneos para expresar en cifras concretas la dimensin justa de la obligacin.
B. La tasa es definida en el art. 14 del Cdigo Tributario como "el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico
individualizado al contribuyente". De este concepto pueden extraerse las caractersticas
esenciales de la tasa: (a) Por su carcter tributario, la tasa es una prestacin que el Estado
exige en virtud de su potestad de imperio y que, por lo mismo, debe establecerse y
delimitar su contenido mediante ley; (b) su hecho generador lo conforma un servicio o
actividad que realiza el Estado y que est vinculada con el sujeto obligado al pago; (c) el
producto de la recaudacin es destinado al mantenimiento del servicio o actividad
respectiva; (d) debe tratarse de un servicio o actividad divisible, a fin de posibilitar su
particularizacin; y (e) la actividad o servicio debe ser inherente a la soberana estatal, es
decir que nadie ms que el Estado o los Municipios estn facultados para realizarla.
Entonces, la nota distintiva de las tasas es precisamente el hecho que debe haber una
contrapartida entendida sta como vinculacin del hecho imponible con un servicio o
actividad del Estado o Municipio que se particulariza en el contribuyente, y que dicha
contrapartida no puede ser efectuada por un ente privado.
Ahora bien, siendo que el presupuesto de hecho en las tasas que genera la obligacin de
pago es la prestacin efectiva o potencial de un servicio o actividad estatal, corresponder
al legislador la determinacin de aquellos servicios pblicos o actuaciones de la
Administracin que debern ser financiados mediante el establecimiento de tasas. As, las
tasas pueden tener como origen, desde la expedicin de certificaciones o documentos hasta
la prestacin de servicios sanitarios, pasando por el examen de proyectos urbansticos,
licencias para construccin, recoleccin de basura, tratamiento de desechos slidos, etc.

Por otro lado, son sujetos pasivos de las tasas y, por ello, quedan obligados a pagarlas, las
personas naturales o jurdicas que han recibido los servicios o actividades pblicas que
constituyen su hecho imponible. Ms an, no es posible exigir el pago de tasas por la
prestacin de servicios o realizacin de actividades que no sean susceptibles de ser
individualizadas sobre sujetos determinados. De ah que, cuando el beneficiado es el
conjunto social o una parte del mismo, la financiacin de los servicios pblicos de que se
trate deber hacerse va impuestos o contribuciones especiales de las que se tratar
seguidamente.
Finalmente, es menester acotar que, para la determinacin del importe de las tasas, deben
tomarse en cuenta todos los aspectos relativos al servicio o actividad que realiza el Estado.
As, deben valorarse elementos tales como: los gastos directos e indirectos que ocasiona la
prestacin del servicio o la actuacin de la Administracin incluidos los de carcter
financiero y los que garanticen su mantenimiento; la importancia o necesidad del servicio
o actividad; el grado de utilidad que el servicio o actividad presta a la colectividad o al
individuo en quien se singulariza; etc.
C. El art. 15 del Cdigo Tributario se refiere a las contribuciones especiales de la siguiente
manera: "Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que
constituyan el presupuesto de la obligacin". Por su parte, el art. 6 de la Ley General
Tributaria Municipal proporciona la siguiente definicin: "Contribucin Especial Municipal
es el tributo que se caracteriza porque el contribuyente recibe real o presuntamente, un
beneficio especial, derivado de la ejecucin de obras pblicas o de actividades
determinadas, realizadas por los Municipios".
Entonces como esta Sala apuntaba en la sentencia de 14-I-2003, Inc. 23-99, las
contribuciones especiales se caracterizan por la existencia de un beneficio que se deriva de
la realizacin de obras pblicas o actividades estatales especiales. Ese beneficio entraa una
ventaja econmica reconducible a un aumento de riqueza y, por consiguiente, es
indicativo de capacidad econmica; se es, entonces, el criterio que determina la existencia
de dicho tributo. Sin embargo, el beneficio nicamente puede establecerse jurdicamente,
no materialmente. Es decir, es irrelevante que el obligado, en el caso concreto, vea
efectivamente acrecentado su patrimonio y, por ende, su capacidad de pago. La ventaja
como criterio determinante de la existencia de la contribucin especial slo tiene eficacia
al momento de la redaccin de la norma que lo prev, cuando el legislador "conjetura" que
la obra o actividad pblica procurar una ventaja al futuro obligado. Lo que s es
imprescindible es que el hecho que se tom como productor del beneficio sea realmente
idneo para originarlo.
D. Explicada que ha sido cada clase de tributo, conviene sistematizar las diferencias
existentes entre ellas. Esta Sala en la sentencia de 8-X-1998, Inc. 14-97 sostuvo que "el
elemento diferencial de las categoras tributarias se establece a partir de un concepto
jurdico fundamental, como es la estructura del hecho imponible". Nos estamos refiriendo
al segundo de los elemento del tributo enunciados ms arriba, como es el supuesto de
hecho que genera la obligacin de pagar el tributo.

En el caso del impuesto, el hecho imponible consiste en una situacin del obligado que
revela capacidad econmica, independiente de toda actividad del Estado. En cambio, el
hecho imponible de la tasa es, precisamente, la realizacin de una actividad del Estado,
directamente relacionada con el obligado. En tal sentido, Fernando Prez Royo en su obra
Derecho Financiero y Tributario expresa que "el hecho imponible de la tasa incluye un
elemento de contrapartida, de beneficio derivado de una accin de la Administracin, que
no existe en el caso de los impuestos". En esta misma lnea y refirindose especficamente
al mbito municipal esta Sala en la sentencia de 8-X-1998, Inc. 14-97, sostuvo que "el
criterio esencial para la diferenciacin entre impuesto municipal y tasa municipal, es la
existencia o no de una actividad del municipio referida inmediata y directamente al sujeto
pasivo de la obligacin tributaria; actividad que se presenta imprescindiblemente en el caso
de las tasas, pero no existe en el caso de los impuestos". Es importante resaltar la idea de
"contrapartida", porque frecuentemente se ha dicho que en las tasas existe una
"contraprestacin" del Estado, cuando ste es un trmino ms propio del Derecho Privado.
Por ello, esta Sala en la misma sentencia relacionada expresa que el trmino
"contraprestacin" en las tasas utilizado, por ejemplo, en el art. 4 de la Ley General
Tributaria Municipal "no debe ser entendido en el sentido en que se le usa en materia de
contratos sinalagmticos pues la tasa comparte la naturaleza de los otros tributos, en el
sentido de ser obligaciones ex lege sino como la vinculacin del hecho imponible a la
actividad del municipio, consistente en la prestacin de un servicio pblico de carcter
administrativo o jurdico que es el presupuesto para el nacimiento de la obligacin del
contribuyente de pagar la tasa".
En cuanto a las contribuciones especiales, su hecho imponible consiste siempre en una
actividad del Estado o los Municipios. En el caso de los impuestos, el hecho imponible
como se ha sealado no tiene relacin alguna con la actividad de los entes pblicos. En el
caso de las tasas, s est presente un servicio o actividad administrativa en eso se asemejan
a las contribuciones especiales. La diferencia estriba en que, en las tasas, dicha actividad
est motivada ante todo por el inters particular; en cambio, en las contribuciones
especiales, el Estado acta principalmente para la satisfaccin de los intereses generales.
VI. Es pertinente ahora hacer algunas consideraciones sobre los precios pblicos, a efecto
de distinguirlos de las categoras tributarias estudiadas.
1. Ms arriba se mencion que los tributos slo son uno de los tipos de ingresos que percibe
el Estado para la realizacin de sus fines, pues existen otros, como por ejemplo los
ingresos patrimoniales. stos son los que proceden de la explotacin y enajenacin de los
bienes que constituyen el patrimonio de los entes pblicos, o del ejercicio de actividades
comerciales o industriales por parte del Estado. Dentro de este ltimo supuesto
encontramos los "precios pblicos", que son aquellos ingresos derivados de servicios
prestados por entes pblicos, solicitados libremente por los particulares, y que adems
pueden ser satisfechos por empresas privadas.
2. Los precios pblicos se diferencian claramente de los tributos en que los primeros nacen
de relaciones contractuales; en cambio, los tributos son obligaciones que emanan de la ley.
En particular de las tasas, los precios pblicos se diferencian en que aqullas son de
solicitud obligatoria o se prestan sin necesidad de solicitud, en cambio, los precios pblicos

son de solicitud voluntaria. Por otra parte, los servicios que generan las tasas son prestados
sin concurrencia de las empresas privadas; en cambio, los servicios que originan los precios
pblicos pueden ejercitarse en concurso con el sector privado.
VII. Siguiendo el orden propuesto para esta resolucin, corresponde ahora hacer algunas
consideraciones sobre la divisin de poderes, reserva de ley, y especficamente, reserva de
ley en materia tributaria.
1. Nuestra Constitucin reconoce, en el art. 86, una de las grandes conquistas de las
revoluciones liberales del siglo XVIII: el principio de divisin de poderes. ste parte de
constatar que la concentracin del poder poltico en un solo funcionario u rgano conduce
tarde o temprano al abuso del poder. Por ello, prescribe que dicho poder, para garantizar la
libertad de los ciudadanos, debe "dividirse" en un sentido simblico entre distintos
funcionarios u rganos, a cada uno de los cuales se encomendar alguna de las funciones
esenciales del Estado: legislar, administrar o juzgar. Ahora bien, para evitar el abuso no
basta con separar funciones, sino que es necesario establecer mecanismos de colaboracin
e, incluso, de control entre los rganos del Estado. Se requiere, entonces, que el
ordenamiento jurdico delimite claramente el mbito de actuacin de cada rgano o
funcionario, para asegurar que los mecanismos de control no se conviertan en interferencias
o invasiones de un rgano en la esfera privativa del otro. Por tal motivo, nuestra Norma
Suprema adems de la separacin de poderes consagra el principio de legalidad, segn el
cual los funcionarios no tienen ms facultades que las que expresamente les da la ley. Con
la misma finalidad, esta Sala en reiterada jurisprudencia ha sealado que en la Constitucin
existen "zonas de reserva" para cada rgano, es decir, mbitos de competencia exclusivos
en los que no pueden ingresar otros rganos sin violentar la Constitucin, ni aun con el
pretexto de "colaborar" o "controlar".
2. Continuando con el tema de las "zonas de reserva", en el caso particular del rgano
Legislativo se habla propiamente de la "reserva de ley", la cual por las caractersticas de
su titular goza de singularidad respecto de la zona de reserva de los restantes rganos. No
tiene reconocimiento constitucional expreso, pero es una tcnica inmanente a todo Estado
Democrtico de Derecho. Tampoco como se ver existe en la Constitucin un catlogo
de materias sometidas a reserva de ley, sino que esta Sala en base a unos criterios
uniformes ha ido estableciendo por va de su jurisprudencia los aspectos que deben ser de
la competencia exclusiva del rgano legisferante.
En numerosos autoprecedentes, esta Sala ha precisado que la reserva de ley supone que
ciertas materias slo pueden ser reguladas por la Asamblea Legislativa, como una garanta
frente a las potestades normativas de los otros rganos, y frente a s misma en el sentido
que no puede delegarla a favor de los otros rganos. Su singularidad est determinada por
los principios que rigen el procedimiento de formacin de la ley: el principio democrtico,
del pluralismo y de publicidad. Los principios democrtico y del pluralismo implican, en su
sentido ms genuino, que en la elaboracin de las leyes debe existir un amplio debate, en el
que concurran libremente todas las posiciones polticas; y en un sentido ms operativo, que
las leyes se debern aprobar en base a la regla de las mayoras sin apartar de la discusin a
las minoras.

Por otra parte, en virtud que segn el art. 125 Cn. la Asamblea Legislativa es el rgano
que representa al pueblo, su trabajo debe tener amplia difusin, para permitir que los
ciudadanos comparezcan a las comisiones parlamentarias a opinar sobre los asuntos
debatidos o a reclamar por una posible afectacin a sus derechos garantizndose con ello
tambin la seguridad jurdica. Estos caracteres son los que dotan a las leyes aprobadas por
la Asamblea Legislativa de mayor legitimidad democrtica y, por ello, las materias que en
mayor medida pueden limitar los derechos de los ciudadanos son sometidas por el
constituyente explcita o implcitamente a reserva de ley.
Ahora bien, como ya se mencionaba, no existe una tabla de asuntos sometidos a reserva de
ley, por lo que es ante todo una labor de la jurisprudencia constitucional. En tal sentido,
debe aclararse primeramente que no toda vez que el constituyente manda a regular una
determinada cuestin en la "ley" o "ley especial", se est refiriendo a una ley en sentido
formal, ya que una interpretacin contraria despojara a todos los dems rganos de
potestades normativas. Por tanto, nicamente puede entenderse que exista reserva de ley
expresa, cuando la disposicin respectiva manda a desarrollar una determinada materia en
"decreto" o "decreto legislativo", en un claro contexto legislativo. Fuera de estos casos, esta
Sala habr de determinar si el vocablo "ley" ha sido empleado en el sentido genrico de
disposicin jurdica emanada de cualquier rgano con potestad normativa, o si se est ante
una reserva de ley implcita. Para ello, deber tomar en consideracin entre otros
criterios la regulacin histrica de la materia de que se trate, las coincidencias doctrinales,
su incidencia en los derechos fundamentales, etc.
3. En lo que se refiere a los tributos, histricamente su creacin ha estado encomendada a
los rganos legislativos, por cuanto stos son los representantes del pueblo, y slo ste
puede autoimponerse el pago de contribuciones pblicas. Y es que, adems, los tributos
representan una clara limitacin al derecho fundamental de propiedad reconocido en el art.
2 inc. 1 Cn..
En nuestra Carta Magna, tenemos que el artculo 131 ord. 6 dispone: "Corresponde a la
Asamblea Legislativa: [] Decretar impuestos, tasas y dems contribuciones sobre toda
clase de bienes, servicios e ingresos". Con estas premisas, esta Sala ha entendido que los
tributos, en principio, son materia sujeta a reserva de ley formal. Sin embargo, esta
disposicin no puede tomarse aisladamente, sino que en concordancia con el art. 204 ord.
1 Cn., que establece: "La autonoma del Municipio comprende: [] Crear, modificar y
suprimir tasas y contribuciones para la realizacin de obras determinadas dentro de los
lmites que una ley general establezca". Armonizando ambos preceptos, se deduce que slo
existe reserva de ley respecto de los impuestos, no as respecto de las tasas y
contribuciones especiales, que pueden ser creadas por los Municipios. En consecuencia,
cuando el art. 231 Cn. establece que "[n]o pueden imponerse contribuciones sino en virtud
de una ley y para el servicio pblico", debe entenderse que se est refiriendo nicamente a
los impuestos.
VIII. Para concluir la parte considerativa de esta sentencia, es necesario hacer algunas
acotaciones sobre la competencia de esta Sala.

1. Los criterios tradicionales de competencia materia, territorio y cuanta no son

apropiados para delimitar la competencia de la Sala de lo Constitucional. La materia es
insuficiente porque todos los tribunales y jueces de la Repblica, en el ejercicio de su
potestad jurisdiccional, aplican la Constitucin, e incluso pueden realizar un control difuso
de inconstitucionalidad la facultad de inaplicar las normas que consideran
inconstitucionales, de conformidad con el art. 185 Cn.. El territorio es irrelevante, porque
la competencia de la Sala de lo Constitucional se extiende a todo el pas. Por ltimo, la
cuanta no se le aplica, porque las pretensiones constitucionales no son valuables
econmicamente o, en todo caso, ello no genera ningn efecto procesal.
Descartados dichos criterios, se deduce que el criterio que determina la competencia de esta
Sala es su funcin: conocer y resolver con carcter exclusivo de los procesos de amparo,
habeas corpus e inconstitucionalidad, de los conflictos entre la Asamblea Legislativa y el
rgano Ejecutivo, y de la suspensin o prdida de los derechos de ciudadano; todo, de
conformidad con los art. 174 inc. 1, 183 y 247 Cn.
2. En lo que atae, especficamente, al proceso de inconstitucionalidad, podemos definirlo
como aquel que tiene por objeto declarar la adecuacin o no a la Constitucin, de una
norma vigente con efectos generales sea pre o post constitucional, de una omisin
cuando existe mandato de parte del constituyente, o de un acto concreto plasmado en una
ley formal que constituye una aplicacin directa e inmediata de la Constitucin. Pero en
todos estos casos resalta un aspecto comn, y es el carcter puramente abstracto del control
efectuado por la Sala. En tal sentido, este Tribunal se limita a realizar una confrontacin
internormativa, abstenindose de valorar si la formulacin de la norma objeto de control es
adecuada, oportuna o tcnicamente correcta. En otras palabras, no corresponde a la Sala
realizar un juicio de perfeccin, sino de respeto de lmites.
IX. Teniendo presente el marco terico expuesto en los prrafos anteriores, corresponde
ahora examinar y decidir la pretensin del ciudadano Carlos Gonzlez.
1. Primeramente, el demandante considera que el art. 7-A, n 3, del Decreto n 3 del
Concejo Municipal de Tamanique, de 04-V-2005, viola el art. 131 ord. 6 Cn. principio de
legalidad en materia de impuestos, ya que los tributos contenidos en dichas normas
aunque formalmente denominados "tasas" tienen las caractersticas de impuestos, porque
"no existe ninguna contraprestacin o servicio individualizado por parte del Municipio de
Tamanique, que pueda ser atribuido al pago de la misma".
Al respecto, se tiene que en el art. 7-A, n 3, se crea una tasa, cuyo hecho imponible son los
servicios municipales de pavimentacin asfltica o concreteado, adoquinado completo o
mixto, y empedrado fraguado. Por los dos primeros servicios se debern pagar $0.02
mensualmente, por cada metro cuadrado del inmueble del contribuyente, y por el tercero
$0.01, de la misma forma. En el Considerando V (apartado 2 B) se enunciaron las
caractersticas de las tasas, y confrontndolas con el tributo analizado, se extrae que ste no
encaja en la categora de las tasas, ya que: (a) los servicios que presta el Municipio
pavimentacin, concreteado y empedrado no estn vinculados con el obligado al pago; y
(b) dichos servicios no son divisibles y, por tanto, tampoco particularizables.

Descartado que dichos tributos sean tasas, aunque el Concejo Municipal as los haya
denominado, debe analizarse en qu categora de tributos encajan. El hecho imponible
consiste en varios servicios que presta el Concejo Municipal de Tamanique. En el caso de
los impuestos, el hecho imponible se caracteriza por la ausencia de toda actividad
administrativa. Entonces, si bien es cierto que los servicios en cuestin no estn vinculados
al contribuyente ni son divisibles, es innegable que existe algn tipo de contraprestacin
aunque ms difusa, por lo que no pueden considerarse impuestos.
Queda por ver si los tributos en comento se adecuan a la naturaleza de las contribuciones
especiales. El hecho imponible en stas es un beneficio derivado de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales especiales; pero como se explic anteriormente no se
trata de que en el caso concreto el obligado vea incrementado su patrimonio, sino que basta
que el legislador al momento de crear el tributo haya presumido que las obras o
actividades respectivas beneficiaran a un grupo de personas.
Adems, las
contribuciones especiales se diferencian de las tasas en que la actividad administrativa est
encaminada a la satisfaccin del inters general, no del inters del particular. A partir de
ello, se deduce que las "tasas" previstas en el art. 7-A, n 3, en realidad, son contribuciones
especiales. Ahora bien, de los arts. 131 ord. 6 y 204 n 1 Cn. se deduce que el
constituyente salvadoreo nicamente estableci reserva de ley en materia de impuestos,
pero no de tasas ni contribuciones especiales. Por tanto, el Concejo Municipal de
Tamanique est autorizado constitucionalmente para crear contribuciones especiales. Otra
cosa es que dicho Concejo haya incurrido en un error terminolgico, al llamarle "tasas" a
unos tributos que conceptualmente encajan en la categora de las contribuciones especiales.
Mas, escapa de la competencia de esta Sala los errores de tipo doctrinario que cometan los
entes pblicos en ejercicio de sus potestades normativas. Es decir, no corresponde a este
Tribunal analizar, caso por caso, si la tcnica normativa empleada es acorde o no con la
ciencia jurdica. A este Tribunal nicamente le compete enjuiciar si se ha vulnerado la
Constitucin, lo que no sucede en el presente caso; por tanto, deber desestimarse la
pretensin en este punto.
2. El actor tambin considera que el art. 9 del Decreto n 3 del Concejo Municipal de
Tamanique, de 04-V-2005, viola el art. 131 ord. 6 Cn., por estimar que al igual que en el
caso anterior no existe ninguna contraprestacin, por lo que el tributo plasmado en dicha
norma no es una tasa, sino que un impuesto y, en consecuencia, el Concejo aludido ha
violado el principio de reserva de ley en dicha materia.
La norma en cuestin establece un tributo cuyo hecho generador es el pago de tasas por
servicios administrativos o jurdicos. Es decir, se establece una "tasa" cuyo hecho
imponible es otra tasa. En concreto, la cuota tributaria se obtendr aplicando el 5% a todo
pago que realice el obligado en concepto de otras tasas por servicios pblicos, previstos en
la misma Ordenanza. Por otra parte, dicha "tasa" como la misma norma explicita servir
para el financiamiento las fiestas patronales, cvicas o nacionales.
Ahora bien, esta Sala entiende que dicha contribucin no encaja en la categora de las tasas,
ya que, a simple vista, no se establece una relacin directa entre una supuesta actividad
realizada por el Municipio para el caso, la celebracin de fiestas y el sujeto obligado, ni
es posible individualizar dicha actividad sobre sujetos determinados.

Es ms, si se observa detenidamente, el supuesto de hecho que genera la obligacin

tributaria no es en s una actividad estatal, sino que es el pago de otras tasas por servicios
administrativos y jurdicos que presta la municipalidad. As tambin, no puede entenderse
que estos servicios sean la contraprestacin, porque ellos mismos ya han sido gravados.
Descartado que el tributo en cuestin sea una tasa, tampoco puede tratarse de una
contribucin especial, porque el hecho imponible de sta tambin consiste en una actividad
estatal con la nica diferencia que mira al inters general, no al particular. Por otro lado,
el tributo impugnado no rene las caractersticas de un precio pblico, porque nace de una
ordenanza municipal, no de un contrato.
Eliminada la posibilidad de que estemos frente a una tasa o precio pblico, es necesario
examinar si se trata de un impuesto. Se ha dicho que el hecho generador de la "tasa" en
cuestin es el pago de otras tasas, es decir, una situacin del obligado que en cierto modo
revela capacidad econmica, independiente de toda actividad administrativa, puesto que
como se ha dicho las fiestas patronales no forman parte de la estructura del hecho
generador, sino que constituyen la finalidad del tributo.
Entonces, estamos en presencia de un tributo desvinculado, ya que no existe ninguna
conexin del obligado con una actividad municipal que lo singularice o beneficie.
En
tal sentido, el tributo en cuestin se adecua a la categora de los impuestos aunque en la
Ordenanza se le denomine "tasa" y, por ello, con su creacin, el Concejo Municipal de
Tamanique ha violado el principio de reserva de ley en materia de impuestos, debiendo
estimarse la pretensin respecto de este motivo.
Por tanto
Con base en las razones expuestas, disposiciones constitucionales citadas, y art. 9, 10 y 11
de la Ley de Procedimientos Constitucionales, en nombre de la Repblica de El Salvador,
esta Sala
Falla:
1. Sobresese en el presente proceso respecto de la supuesta violacin al art. 131 ord. 6
Cn. por parte de los arts. 8 de la Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios
Municipales del Municipio de Tamanique (emitida por Decreto n 2 del Concejo Municipal
de Tamanique, de 19-I-1993, publicado en el Diario Oficial n 15-bis, tomo 318, de 22-I1993) y 7-A, n 4, lit. "c" de la Reforma a la Ordenanza Reguladora de las Tasas por
Servicios Municipales de Tamanique (emitida por Decreto n 2 del Concejo Municipal de
Tamanique, de 27-I-2005, publicado en el Diario Oficial n 30, tomo 366, de 11-II-2005),
por advertirse que las normas objeto de control ya no estn vigentes, lo cual constituye una
causal insubsanable en esta etapa e inhibe para conocer el fondo respecto de este punto de
la pretensin.
2. Declrase que en el art. 7-A n 3 de la Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios
Municipales (emitida por Decreto n 3 del Concejo Municipal de Tamanique, de 04-V2005, publicado en el Diario Oficial n 95, Tomo n 367, de 25-V-2005) no existe el vicio

de forma alegado por el ciudadano Carlos Gonzlez, consistente en la violacin del art. 131
ord. 6 Cn., pues el tributo contenido en la norma objeto de control es una contribucin
especial, estando el Concejo Municipal de Tamanique autorizado para crearla, conforme
al 204 ord. 1 Cn.
3. Declrase que en el art. 9 de la Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios
Municipales (emitida por Decreto n 3 del Concejo Municipal de Tamanique, de 04-V2005, publicado en el Diario Oficial n 95, Tomo n 367, de 25-V-2005), s existe el vicio
de forma alegado, consistente en la violacin del art. 131 ord. 6 Cn., pues el tributo
contenido en la norma objeto de control es un impuesto, no teniendo el Concejo Municipal
de Tamanique competencia constitucional para crearlo.
4. De conformidad con los art. 84 y 85 Pr. Pn., igase en la siguiente audiencia al Concejo
Municipal de Tamanique, por no haber rendido el informe que ordena el art. 7 de la misma
ley.
5. Notifquese la presente resolucin al demandante, al Concejo Municipal de Tamanique, y
al Fiscal General de la Repblica.
6. Publquese esta sentencia en el Diario Oficial dentro de los quince das siguientes a esta
fecha, debiendo remitirse copia de la misma al Director de dicho rgano oficial. ---A. G.
CALDERON---J. E. TENORIO---J. ENRIQUE ACOSTA---M. CLAR--PRONUNCIADO POR LOS SEORES MAGISTRADOS QUE LO SUSCRIBEN---J. R.
VIDES---RUBRICADAS.