ANLISIS Y OPININ

Deduccin inmediata de
inversiones: Un medio
para eficientar el pago
del ISR

Se detallan las implicaciones y alternativas que resultan al considerar aplicar el beneficio que representa tal estmulo

109

INTRODUCCIN

C.P.C. Martn Aguayo

Solano, Socio

PUNTOS FINOS

n estos tiempos econmicamente difciles

para los contribuyentes, y sobre todo con la
finalidad de eficientar su liquidez, resulta importante aprovechar en su totalidad los distintos
estmulos fiscales establecidos en las leyes. Uno
de esos estmulos es la deduccin inmediata de
bienes nuevos de activo fijo, por lo que en este
artculo se analizan sus beneficios y algunos aspectos que debemos tomar en cuenta para su correcta aplicacin.

Enero 2012 DOCTRINA

PUNTOS FINOS

110

La deduccin inmediata de inversiones es una

opcin que maneja la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR) para deducir en forma rpida o inmediata los bienes nuevos que adquieran los contribuyentes personas morales del rgimen general
de ley, o las personas fsicas de los regmenes de
las actividades empresariales y profesionales e intermedio, en lugar de la deduccin de inversiones
que se manejan en el Ttulo II y en el Captulo II
del Ttulo IV.
Es importante tener en cuenta que no todo son
ventajas al aplicar el beneficio de la deduccin inmediata pues, de aplicar los porcentajes normales
de depreciacin, cada ao se llevar a gastos deducibles una cantidad fija hasta que se agote el activo,
es decir, el total de la inversin se aplica contra
gastos y en el caso de la deduccin inmediata, la
depreciacin aplicada contra gastos se agota en
el primer ejercicio, quedando una diferencia por
deducir que es mnima y poco representativa, la
cual se realizar hasta que se vendan o dejen de
ser tiles los bienes.
La deduccin inmediata se contempl por primera vez en la LISR en el ao 1987, considerando
una tasa de descuento del 7.5%; posteriormente,
esa tasa de descuento disminuy al 5% en el ejercicio 1991, y para el ejercicio 1996 se estableci
una tasa de descuento del 4%. En diciembre de
1998 se deroga este estmulo de la LISR.
En el ejercicio 2002 se reincorpora a la LISR
el estmulo fiscal de la deduccin inmediata,
considerando una tasa de descuento del 6% en
promedio y, comparando la tasa de descuento
con las tasas de inters vigentes en el mercado
en ese ao, resultaban ser muy parecidas, por
lo cual en realidad el estmulo no alcanzara un
beneficio financiero real para los contribuyentes.
Por esa situacin, el Ejecutivo Federal emiti en
junio de 2003 el Decreto mediante el cual se
aumentaron los por cientos de deduccin inmediata, considerando una tasa de descuento del
3% en promedio, lo cual implica una reduccin
en promedio de un 50% respecto a la tasa de
descuento anterior, logrando de esa manera que
el estmulo resultara ms atractivo para los contribuyentes.
En la prctica se ha observado que los contribuyentes tienen dudas respecto a la vigencia del
Decreto en comento, situacin por la cual utilizan
las disposiciones de la LISR; sin embargo, es una
realidad que tal Decreto tiene vigencia hasta en
tanto el legislador no disponga su derogacin.

DOCTRINA Enero 2012

OPCIONES PARA APLICAR EL ESTMULO

DE DEDUCCIN INMEDIATA
Actualmente se puede aplicar la deduccin inmediata de activos fijos considerando lo dispuesto en la LISR (articulo 220- 221 y 221-A) o bien,
considerando el Decreto del 20 de junio de 2003
(Decreto). A continuacin sealamos las principales
caractersticas de cada una de esas opciones.
La opcin de deduccin inmediata contenida en
la LISR es aplicable al igual que la opcin establecida en el Decreto a contribuyentes del Ttulo
II y del Captulo II del Ttulo IV de la LISR.
La deduccin inmediata contemplada en la LISR,
como ya se coment anteriormente, considera
una tasa de descuento en promedio del 6%, a
diferencia de la tasa de descuento contenida en
el Decreto, del 3% en promedio.
La opcin de deduccin inmediata prevista en el
Decreto, en trminos generales establece nicamente porcentajes de deduccin distintos a
los sealados en la LISR; sin embargo, para su
aplicacin se deben atender las reglas establecidas en la LISR.
En los primeros dos aos de aplicacin del Decreto (2003 y 2004), la deduccin inmediata de las
inversiones se difera entre ambos aos, situacin
que a partir del ao 2005 y posteriores se elimin, pudiendo aplicar en su totalidad la deduccin
inmediata en el ejercicio que corresponda.
La deduccin inmediata de la inversin de que se
trate podr ser ejercida por el contribuyente en el
ejercicio en que se efecta la inversin, en el ejercicio en que se inicie su utilizacin, o en el ejercicio
siguiente, mismos momentos establecidos en el
Decreto.
La deduccin inmediata de inversiones prevista
en la LISR, as como en el Decreto, slo podr
ejercerse sobre las inversiones en bienes nuevos
de activo fijo.
Respecto a lo anterior, en las disposiciones fiscales se precisa que se consideran bienes nuevos aquellos que se utilizan por primera vez en
Mxico, situacin que nos da la pauta para poder
aplicar la deduccin inmediata sobre aquellos bienes usados que sean importados al pas.
En el mismo sentido, considerando que, de acuerdo con las disposiciones fiscales, aquellos bienes
adquiridos mediante contratos de arrendamiento
financiero pueden ser deducidos al igual que las
dems inversiones del contribuyente, entonces la
opcin de la deduccin inmediata de inversiones
puede ser considerada para tales bienes.

 El monto original de la inversin sobre el cual se aplicar la deduccin inmediata podr actualizarse desde
el mes en que se adquiri el bien, y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo que transcurra
desde que se efectu la inversin, y hasta el cierre del ejercicio en que se aplique la deduccin.

INPC mes de adquisicin

La deduccin inmediata no es obligatoria para

todas las adquisiciones de activos fijos; solamente las que el contribuyente elija, lo cual permite
a ste hacer eficiente el impuesto hasta donde
sea necesario.
La opcin de deduccin inmediata slo podr
ejercerse, de acuerdo con la LISR y el Decreto,
por inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional y fuera de
las reas metropolitanas del Distrito Federal (DF),
Guadalajara y Monterrey.
La limitante comentada anteriormente no ser
aplicable a empresas que no requieran de uso
intensivo de agua en sus procesos productivos,
que utilicen tecnologas limpias en cuanto a sus
emisiones contaminantes y que obtengan, por
parte de la Procuradura Federal de Proteccin al
Ambiente (PROFEPA), constancia de esto ltimo.
Con la idea de tener perfectamente delimitadas
las zonas en las cuales no aplica la deduccin
inmediata de inversiones, el artculo 221-A de la
LISR establece cules son, sealando:
La correspondiente al Distrito Federal, que comprende todo el territorio del Distrito Federal y los
municipios de Atizapn de Zaragoza, Cuautitln,
Cuautitln Izcalli, Chalco, Ecatepec de Morelos,
Huixquilucan, Juchitepec, La Paz, Naucalpan de
Jurez, Nezahualcyotl, Ocoyoacac, Tenango del
Aire, Tlalnepantla de Baz, Tultitln, Valle de ChalcoSolidaridad y Xalatlaco, en el Estado de Mxico.
La correspondiente al rea de Guadalajara, que
comprende todo el territorio de los municipios
de Guadalajara, Tlaquepaque, Tonal y Zapopan,
en el estado de Jalisco.
La correspondiente al rea de Monterrey, que
comprende todo el territorio de los municipios de
Monterrey, Cadereyta Jimnez, San Nicols de
los Garza, Apodaca, Guadalupe, San Pedro Garza
Garca, Santa Catarina, General Escobedo, Garca
y Jurez, en el estado de Nuevo Len.
Respecto a la limitante de que los bienes por los
cuales se opte por aplicar la deduccin inmediata

no sean utilizados en las reas metropolitanas del

DF, Guadalajara y Monterrey, en el caso de que
algn contribuyente tenga su domicilio fiscal en
dichas zonas pero tenga algn establecimiento
fuera de las mismas y realice una inversin que
utilizar en su establecimiento, perfectamente
puede aplicar sobre la inversin la deduccin inmediata.
Los bienes por los cuales no se podr ejercer la
opcin de deduccin inmediata tanto en la LISR
como en el Decreto son los siguientes:
a) Mobiliario y equipo de oficina.
b) Automviles.
c) Equipo de blindaje de automviles.
d) Aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
e) Cualquier bien de activo fijo no identificado
individualmente.
Resulta oportuno comentar que no quedan comprendidos en los bienes antes sealados por los
cuales no se puede ejercer la deduccin inmediata,
los autobuses, camiones de carga, tractocamiones
y remolques adquiridos por contribuyentes dedicados al autotransporte pblico federal de carga o de
pasajeros; sin embargo, es importante comentar
que, lamentablemente, el servicio que presten esos
bienes no debe tener como origen o destino las
reas metropolitanas del DF, Guadalajara y Monterrey, antes sealadas.
Cabe mencionar que, respecto a la limitante que
comentamos al final de prrafo anterior, existen
jurisprudencias al respecto, de las cuales a continuacin transcribimos una:
RENTA. LA DEDUCCIN INMEDIATA POR
LA ADQUISICIN DE VEHCULOS DE TRANSPORTE DE CARGA COMO ACTIVOS FIJOS
PREVISTA EN EL ARTCULO 220 DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, NICAMENTE
PROCEDE CUANDO SEAN UTILIZADOS DE
MANERA PERMANENTE FUERA DE LAS
REAS METROPOLITANAS Y DE INFLUENCIA

111

PUNTOS FINOS

FA=

INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo que

transcurra desde que se efectu la inversin y hasta el cierre
del ejercicio en que se aplique la deduccin

Enero 2012 DOCTRINA

112

EN EL DISTRITO FEDERAL, GUADALAJARA

Y MONTERREY El artculo 220 primer y ltimo
prrafos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
establece que los contribuyentes personas morales y fsicas que realicen actividades empresariales o profesionales pueden optar por efectuar
la deduccin inmediata de la inversin de bienes
de activo fijo, en lugar de hacerlo gradualmente
como lo contemplan los diversos 37 a 43 de dicho
ordenamiento, en el ejercicio siguiente al que se
inicie el empleo de tales activos para los fines
estrictamente indispensables de la actividad del
contribuyente, siempre que cumplan con los requisitos siguientes: a) que los bienes nuevos de
activo fijo sean utilizados de manera permanente
en territorio nacional; y, b) fuera de las reas metropolitanas y de influencia en el Distrito Federal,
Guadalajara y Monterrey, salvo las empresas que
sean intensivas en mano de obra, utilicen tecnologas limpias para la emisin de contaminantes
y no requieran hacer uso intensivo de agua en
sus procesos productivos. En ese sentido, los
vehculos de carga adquiridos por los contribuyentes como bienes de activo fijo, que ingresen a

PUNTOS FINOS

Tipo de Inversin

las zonas restringidas por el legislador, incluso en

forma espordica, ocasional o aislada, quedan excluidos del estmulo fiscal previsto en el numeral
de referencia, que es categrico al ordenar que tal
deduccin solamente se encuentra prevista para
los contribuyentes que adquieren dichos bienes
con el objeto de utilizarlos fuera de dichas zonas,
pero dentro del territorio nacional.
Juicio Contencioso Administrativo Nm.
3392/06-07-03-9. Resuelto por la Tercera Sala
Regional de Occidente del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de marzo de
2008, por unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Georgina Ponce Orozco. Secretario: Lic.
Alejandro Moreno Len.

A continuacin, con la intencin de ofrecer un

panorama general sobre los porcentajes de deduccin sobre inversiones en construcciones y
maquinaria que por su cuanta representan importantes impactos econmicos en las empresas,
as como inversiones en equipo de cmputo,
comnmente realizadas de manera regular, se
muestra un comparativo del Ttulo II, el artculo
220 y el Decreto del 20 de junio de 2003.

Ttulo II

Artculo 220

Decreto

Construcciones

5%

57%

74%

Maquinaria y equipo

10%

74%

85%

Equipo de cmputo

30%

88%

94%

DOCTRINA Enero 2012

VENTA DE ACTIVOS POR LOS QUE SE

APLIC DEDUCCIN INMEDIATA
El artculo 221 de la LISR, que es de igual aplicacin cuando se opte por el Decreto, establece
que en los casos en que las inversiones por las
cuales se aplic la deduccin inmediata sean enajenadas, el total del ingreso percibido se considerar
como ganancia; sin embargo, el mismo artculo 221
establece que cuando los bienes se enajenen, se
pierdan o dejen de ser tiles, se podr efectuar una
deduccin que resultar de aplicar al monto original de la inversin actualizado los por cientos que
seala la tabla contemplada en el propio artculo
221 o la tabla establecida en el artculo segundo
del Decreto, correspondientes al nmero de aos

transcurridos desde que se efectu la deduccin

inmediata y el por ciento aplicable al bien de que
se trate.
Con la finalidad de comprender lo antes comentado, ejemplificamos un caso de enajenacin de
un bien por el cual se aplic deduccin inmediata:
Ejemplo:
Se trata de una inversin en maquinaria realizada
en julio de 2009 por un importe de $1000,000, la
cual fue enajenada en octubre de 2011 a un valor
de $150,000; sobre la inversin, el contribuyente
decidi aplicar el Decreto del 20 de junio de 2003
en el ejercicio en que se realiz la inversin.
Considerando los datos antes expuestos, tendremos lo siguiente:

% aplicable de deduccin inmediata en 2009

85%

Nmero de aos transcurridos desde que se efectu la deduccin inmediata y

hasta el ejercicio de enajenacin

3 aos

% aplicable conforme al artculo segundo del Decreto para la deduccin adicional

por enajenacin del bien

7.70%

Con lo anterior se tienen los siguientes clculos:

Concepto

Importe

Monto original de la inversin

$1000,000

por:
Factor de Actualizacin

Sep 2009 94.3667

Julio 2009 93.6716

1.0074

igual:
MOI actualizado

1007,400

por:
% de deduccin inmediata Decreto

113

85%

igual:
Monto de deduccin inmediata
MOI actualizado

856,290
$1007,400

por:
% tabla artculo segundo Decreto

7.70%

igual:
77,570

De acuerdo con el ejemplo, el contribuyente tendra una deduccin inmediata aplicable, en el ejercicio 2009, por un importe de $856,290, y en el ejercicio 2011, cuando enajen el bien, una deduccin
adicional por $77,570.

PUNTOS FINOS

Deduccin adicional por venta

Enero 2012 DOCTRINA

BENEFICIO EN PAGOS PROVISIONALES

PUNTOS FINOS

114

Como todos sabemos, el artculo 14 de la LISR,

mediante la aplicacin de su procedimiento, nos
lleva a enterar los pagos provisionales a cuenta
del impuesto del ejercicio, mediante la aplicacin
de un coeficiente de utilidad que se determina en
base a las cifras del ejercicio anterior (en su caso),
eliminando en la determinacin del mencionado
coeficiente, el efecto de la deduccin inmediata
que se hubiera tomado ese ejercicio.
Considerando esto ltimo, si en el ejercicio un
contribuyente efecta una inversin considerable
en activo fijo, por la cual aplicar la deduccin inmediata, sin lugar a dudas obtendr un saldo a favor
al trmino del ao, toda vez que esa deduccin no
fue considerada en la determinacin y entero de
los pagos provisionales del ejercicio.
No obstante lo antes comentado, para efectos de
pagos provisionales resulta conveniente efectuar
las inversiones en activo fijo en los primeros meses
del ejercicio, con el objeto de que no se realicen
pagos en los meses siguientes a la inversin.
Por lo anterior, un aspecto que no debemos olvidar es el beneficio contemplado en el Decreto publicado el 28 de noviembre de 2006, el cual permite
a los contribuyentes personas morales anticipar
el beneficio de aplicar la deduccin inmediata en
sus pagos provisionales, ello con la intencin de
apoyar y fomentar la productividad y la competitividad de las empresas que realizan inversiones en
bienes nuevos de activo fijo, con el fin de facilitar
su crecimiento y la generacin de mayores recursos
que les permitan seguir realizando sus actividades
productivas, as como fomentar la generacin de
nuevos empleos.
El artculo primero del mencionado Decreto establece que los contribuyentes que tributen en el
Ttulo II disminuirn de la utilidad fiscal determinada
conforme a la fraccin II del artculo 14 de la LISR,
el importe de la deduccin inmediata a realizarse
por las inversiones en bienes nuevos de activo fijo
efectivamente realizados en el ejercicio, de conformidad con el artculo 220 de la ley.
Se precisa en el artculo en cuestin, que el
monto a aplicar por concepto de deduccin inmediata ser hasta por el monto de la utilidad
fiscal del pago provisional que corresponda y, en
su caso, el remanente que no se hubiera aplicado
se podr aplicar en los siguientes pagos provisionales del mismo ejercicio. Asimismo, el artculo

DOCTRINA Enero 2012

seala que no se deber recalcular el coeficiente

de utilidad determinado con base en los datos del
ejercicio anterior.
Es importante considerar que aun cuando ese
Decreto fue publicado en el ejercicio 2006, a la
fecha no ha sido derogado, por lo cual su aplicacin
sigue vigente.
OBLIGACIONES ADICIONALES POR
INVERSIONES CON DEDUCCIN INMEDIATA
Como en muchos casos, es necesario adems
cumplir con ciertas obligaciones adicionales; en
este caso, el artculo 86, fraccin XVII de la LISR
establece que ser necesario llevar un registro especfico de las inversiones por las cuales se tom la
deduccin inmediata, en el cual se anotarn los datos de la documentacin comprobatoria que respalde las inversiones, describiendo el tipo de bien, el
por ciento de deduccin inmediata aplicado, el ejercicio en el cual se aplic la deduccin, y la fecha en
que se d de baja el bien.
Los contribuyentes debern cumplir con la obligacin a que hacemos referencia en el prrafo anterior
a ms tardar en la fecha en que deba presentar
la declaracin del ejercicio en el que se tom la
deduccin inmediata, debiendo conservar los registros durante todo el tiempo de tenencia de los
bienes y los 10 aos siguientes a la fecha en que
stos se den de baja.
CONCLUSIONES
Antes de tomar la decisin de aplicar o no el beneficio de la deduccin inmediata, los contribuyentes debern evaluar si financieramente les resulta
favorable tomarlo.
Como se pudo observar, existen dos alternativas
para la aplicacin del estmulo fiscal en comento
(ley o Decreto); sin embargo, consideramos, sin
lugar a dudas, que la aplicacin del Decreto otorga
mayores beneficios a los contribuyentes.
Si se opta por aplicar la deduccin inmediata de
inversiones en un ejercicio, se deber aplicar el
estmulo para pagos provisionales establecido en
el Decreto del 28 de noviembre de 2006, a fin de
evitar tener un saldo a favor del ISR al final del
ejercicio.
En el caso de enajenaciones de bienes por los
cuales se aplic deduccin inmediata, se deber
tener presente que existe la posibilidad de realizar
una deduccin adicional sobre los mismos.