Para la realizacin del presente trabajo se llev a cabo una revisin de tesis e
investigaciones relacionadas con el tema de estudio.
Vanessa Thomas Chamorro (2010) en su tesis Diseo de un Sistema Financiero
Administrativo Contable en pequeas empresas comercializadoras de repuestos
de vehculos aplicable al Almacn IMBAREPUESTOS de la ciudad de Ibarra
elabor un diagnstico de la situacin Administrativa- Financiera de dichas
empresas y desarroll un modelo Administrativo
satisfacer sus necesidades. Chamorro expuso que los almacenes no contaban con
conocimientos tcnicos en contabilidad y administracin, de tal manera que el
principal problema es la ausencia de un modelo administrativo financiero que
contribuya a un mejor desarrollo econmico y financiero para los pequeos
negocios. El problema antes mencionado, conlleva a que los propietarios no
pueda conocer la situacin Econmico Financiero de los negocios no pueda
medir resultados e impide la oportuna toma de decisiones. Asimismo, lleg a la
conclusin de que las pequeas empresas son generalmente negocios
comerciales, lo que dificulta el establecimiento de normas y procedimientos que
permitan un mejor control de los activos. La Empresa
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES
Terminologa bsica:
PRESUPUESTO:
Instrumento de planeacin y control realizado sobre bases estadsticas para proyectar
resultados.
PLAN DE CUENTAS:
Plan de Cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son
necesarias para registrar los hechos contabilizables, es decir, es la ordenacin
sistemtica de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable
INVENTARIO:
Stock o acopio de insumos, materias primas, productos en proceso y bienes
terminados que son mantenidos por una empresa.
DEPRECIACIN:
En trminos cambiarios es la disminucin del valor o precio de un bien, debido
al aumento de la tasa de cambio bajo un rgimen cambiario flexible. En
trminos contables, la depreciacin es una reduccin del activo fijo, sea en
cantidad, calidad, valor o precio, debida al uso, a la obsolescencia o slo por el
paso del tiempo. La depreciacin se mide anualmente, y depende de los
factores ya mencionados, as como del precio de compra y la duracin
estimada del activo.
IVA: (IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO)
Es una figura fiscal aplicable en un gran nmero de pases, y cuyo principio
bsico consiste en que su pago se efecta en cada fase del proceso productivo
sobre el valor agregado en cada fase. El IVA es un impuesto tcnicamente muy
definido, por cuanto es completamente neutral, particularmente en las
operaciones de exportacin e importacin.
IMPUESTO A RENTA:
Impuesto anual sobre los ingresos individuales y de las empresas u otras
organizaciones.
MANO DE OBRA:
GASEOSAS
Son aquellas categoras en las cuales toda persona natural o jurdica que posea o
va a iniciar un negocio deber estar registrada en la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, que establece los niveles de
pagos de impuestos nacionales.
ORGANIGRAMA:
Representacin grfica de la estructura de una empresa o una institucin, en la
cual se muestran las relaciones entre sus diferentes partes y la funcin de cada
una de ellas, as como de las personas que trabajan en las mismas.
Que es un instrumento normativo institucional que contiene disposiciones tcnicoadministrativas que completan, regulan y fijan la estructura orgnica de una entidad.
2.
3.
4.
Cul es el modelo de gestin. Qu cosas realizara la entidad y que cosas las encargara
a terceros.
5.
6.
7.
8.
CAPTULO II
SUBCAPTULO III
LIBROS CONTABLES PLAN CONTABLE
1.- BASE LEGAL
Los libros de contabilidad son registros especiales que sirven para anotar las
operaciones mercantiles y administrativas en forma cronolgica y ordenada.
Sirven para conocer la situacin econmica - financiera de una empresa y
demostrar si las operaciones comerciales fueron realizadas.
Qu libros de contabilidad deben llevar las personas naturales o jurdicas?
Los libros de contabilidad exigidos de acuerdo con las normas tributarias varan
segn el tipo de contribuyente, la categora de renta que genera y el nivel de
ingresos que percibe.
Deben llevar libros de contabilidad los trabajadores independientes con
Rentas de Cuarta Categora?
S. Los profesionales y trabajadores independientes estn obligados a llevar un
Libro de Ingresos.
Estn obligadas a llevar libros contables las personas que se encuentran
en el Rgimen nico Simplificado?
No, las personas que se encuentran en el Rgimen nico Simplificado (RUS) no
tienen la obligacin de llevar registros contables . En el caso que se contrate
Inventario y Balances,
2003)
b. Si los ingresos brutos
Registro de Compras.
Contabilidad completa
Deben llevar los jueces y notarios un control de los libros y registros que
legalicen?
S, los notarios pblicos y los jueces deben llevar un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorgan. En dicho registro, deben indicar el nmero de la
legalizacin, los nombres y apellidos o la denominacin o razn social del deudor
tributario, el nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC), la denominacin
del libro o registro que se ha legalizado, el nmero de folios de que consta y la
fecha en que se otorga la legalizacin. En ningn caso el nmero de legalizacin,
folios o de registros podr contener adicionalmente caracteres distintos, como las
letras, entre otros.
Qu libros y registros contables relacionados con asuntos tributarios se
deben legalizar?
Se deben legalizar los siguientes libros y registros:
a. Libro de Inventarios y Balances, Libro Mayor, Libro Diario, Libro de Caja,
Libro de Retenciones, Libro de Ingresos y/o Gastos, Libros Auxiliares de
Control de Activos Fijos, Registro de Ventas e Ingresos, Registro de
Compras y Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado.
b. Libros de Actas, los de Junta General y de Directorio a que se refiere la Ley
General de Sociedades.
Existe la obligacin de llevar libro de planillas de remuneraciones?
Los empleadores cuyos trabajadores se encuentran sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada estn obligados a llevar Planillas de Pago, segn el Artculo 1
del D.S. N 001-98-TR.
El primer libro de planillas o las hojas sueltas sern autorizados por el Sector
respectivo, de conformidad con el Reglamento sobre Unificacin y Simplificacin
das
hbiles
Diez
das
hbiles
Diez
y Gastos(2)
das
hbiles
Diez
das
hbiles
Diez
pago.
Desde la fecha de recepcin del
en Unidades
das
hbiles
Registro de Compras
Diez
das
hbiles
Tres
la remuneracin.
Desde el primer da hbil del mes
meses
Diez
das
hbiles
Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
con
lapicero)
y libros
computarizados,
(elaborados
por
(a) Ser obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio,
hubieran
percibido
rentas
brutas
de
segunda
categora
que
De otro lado es preciso indicar que la relacin de libros indicada resulta vigente a
partir del 24 de julio del 2013, fecha en que entr en vigencia la Resolucin de
Superintendencia N 226-2013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que establece las normas referidas a
libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
IMPORTANTE:
Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artculo 12.5
de la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, vigente a partir del
24 de julio del 2013, la cual dispone que los perceptores de renta de tercera
categora del Rgimen General, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a
la Renta, se encuentrn obligados a llevar los siguientes libros o registros:
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Im
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:
Registro de Costos.
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del
tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL:
NMERO
CORRELATIVO DEL
REGISTRO
O CDIGO NICO
DE LA OPERACIN
FECHA DE
LA
OPERACI
N
DESCRIPCI
N DE
LA
OPERACIN
CUENTA
CONTABLE
ASOCIADA
CDIGO
SALDOS Y
MOVIMIENTOS
DENOMINACIN
TOTALES
DEUDOR
ACREEDOR
FECHA DE
EMISIN
(dd/mm/aa
aa)
(dd/mm/aaaa)
FECHA DE COBRO,
EFECTUADARETENCIN
REFERENCIALINGRESO O IMPORTE
DOCUMENTON DE
DE DOCUMENTO
NMERO
SERIE
COMPROBANTE DE
PAGO EMITIDO
(TABLA 2)
A DISPOSICIN
INCISO
INGRESO O PUESTA
APLICABLE (1)
PERIODO:
TOTALES
2.
3.
4.
FORMATO:
"LIBRO
DE
INVENTARIOS
BALANCES
BALANCE GENERAL"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES:
DENOMINACIN O RAZON SOCIAL:
EJERCICIO
O
PERIODO
EJERCICIO
O
PERIODO
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar
Comerciales
Cuentas por Cobrar a
Vinculadas
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
ACTIVO NO
CORRIENTE
Cuentas por Cobrar a
Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a
Vinculadas a Largo
Plazo
Otras Cuentas por
Cobrar a Largo Plazo
Inversiones
Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (neto de
depreciacin
acumulada)
Activos Intangibles (neto
de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos
Activo
Otros Activos
TOTAL
ACTIVO NO
CORRIENTE
Contingencias
Inters minoritario
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL
PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO
4.-LIBRO DIARIO
El Libro Diario o Libro de cuentas es un libro contable donde se recogen, da
a da, los hechos econmicos de una empresa. La anotacin de un hecho
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 28
g. Totales.
PERODO:
RUC:
MOVIMIENTO
DENOMINACIN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN
CDIGO
SUSTENTATORIODOCUMENTONMERO DEL
CORRELATIVONMERO
REFERENCIA DE LA
OPERACIN
DESCRIPCIN DE
GLOSA O
DEBE
HABER
TOTALES
LIBRO MAYOR
Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos
y patrimonio de la cooperativa.
Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes
cuentas que moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para
que los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizado.
Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro
diario, con el propsito de conocer su movimiento y saldo en forma particular.
Los cargos y crditos a las distintas cuentas, segn se muestra en los asientos
de diario, se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al
mayor.
Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el
debe y en el haber, as como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente
lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su
correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.
producidas. A travs de estos registros ser posible conocer el valor por el que
figuran las distintas cuentas a esa data, siendo ste el cometido del Mayor.
Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el
nombre de saldo. ste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la
suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:
Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.
Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.
En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplir que la suma de los saldos
deudores coincidir con la suma de los saldos acreedores y, adems, el valor
total de las sumas del Debe ser igual al importe total de las sumas del Haber.
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE:
FECHA DE
LA
OPERACI
N
NMERO
DESCRIPCION
CORRELATIVO
O GLOSA DE
DEL LIBRO
LA OPERACIN
DIARIO
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
REGISTRO DE COMPRAS
DEFINICIN
El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las
adquisiciones tanto de bienes o servicios, que efecta la empresa, en el
desarrollo de sus actividades econmicas.
2. OBLIGADOS A LLEVARLO
Estn obligados a llevar el Registro de Compras, en principio los contribuyentes
del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, cabe recordar que tambin
estn obligados a llevar este registro los sujetos acogidos al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 35
RGIMEN
GENERAL
NUEVO RUS
Personas
naturales
y
sucesiones indivisas, as como
Personas
naturales
no
profesionales.
Debern
llevar
como
mnimo:
Un Registro de Ventas,
Un Registro de Compras
y
Un Libro Diario de
Formato Simplificado
Debern
llevar
contabilidad completa
Debern llevar:
Registro de Ventas e
Ingresos
Registro de Compras
No estn obligados a llevar
libros y registros contables.
FORMALIDADES
a) Datos de cabecera
El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios
que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con
los siguientes datos de cabecera:
Nmero
de
RUC
del
deudor
tributario, Apellidos
Nombres,
LIBROS Y REGISTROS
REGISTRO DE VENTAS
E INGRESOS LLEVADO
EN HOJAS SUELTAS
REGISTRO DE VENTAS
E INGRESOS LLEVADO
EN FORMA MANUAL
INFORMACIN A CONSIGNAR
En todos los folios se deber consignar:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos
Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.
En el primer folio se deber consignar:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos
Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste
la
y
la
y
En orden cronolgico.
IMPORTANTE
Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben
contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e
Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta adems que cuando exista
obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago2, se deber consignar adicionalmente los siguientes
datos:
Nmero de documento de identidad del cliente.
Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse
que el Registro de Ventas e Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a
falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
4. PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Registro de Ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das,
contados desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se
emita el comprobante de pago.
Libro o Registro
vinculado a Asuntos
Tributarios
Registro de Ventas e
Ingresos
Mximo
atraso
permitido
3. PLAN DE CUENTAS
OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una
estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable
oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con
BASE LEGAL:
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) para el Plan
Contable General Empresarial (PCGE)
50CAPITAL
5012Participaciones
5012.1Socio Apaza
5012.2 Socio Torres
5012.3 Socio Ramirez
etc.
Relaciones materializadas: Crditos a favor de la empresa, efectivos de
comercio,etc.
Derechos: Marcas de fbrica, patentes, llave del negocio, etc.
del negocio.
Obligaciones de toda suerte, que pueden ser valoradas y afecten o
puedan afectar al conjunto patrimonial.
de
existencias,
depreciacin
acumulada,
amortizacin
Pasivo neto.- diferencia entre el activo y pasivo netos, de lo cual nos hemos
ocupado anteriormente.
Esta forma de agrupar los componentes del Balance General permite ordenar
los rubros que conforman cada uno de ellos, observando para los activos el
orden decreciente de liquidez y para los pasivos la exigibilidad de pago
decreciente, tal como se expone en los acpites siguientes.
RUBROS QUE CONFORMAN EL ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos.- Representa el dinero o equivalente de dinero (cheques y
giros) y depsitos en instituciones financieras, en moneda nacional o
extranjera, que la empresa dispone para el pago de sus compromisos. Dichos
fondos estn registrados contablemente en las divisionarias de la cuenta
efectivos y equivalentes de efectivo.
Valores negociables.- Agrupa las inversiones que se hacen con la finalidad de
obtener un beneficio a corto plazo. Son de fcil conversin por tanto,
verdaderos sustitutos de dinero. Entre otros se incluye las acciones, cdulas
hipotecarias y bonos.
Cuentas por cobrar comerciales.- Representa los derechos por cobrar que la
empresa tiene sobre sus clientes (facturas por cobrar y letras por cobrar),
producto de la venta de bienes o servicios, cuya convertibilidad en dinero se
espera sean a corto plazo.
Cuentas por cobrar a vinculadas.- incluye los derechos exigibles a corto
plazo provenientes de prstamos otorgados, correspondientes a operaciones
distintas a las del giro del negocio, a cargo de la empresas y otras personas
naturales vinculadas, con excepcin de deudas de directores, personal y de
socios no referidos a suscripciones pendientes de pago.
Otras cuentas por cobrar.- Incluye a otros deudores diferentes a los
originados por operaciones relacionadas con el giro del negocio.
Existencias.- Comprende los bienes tangibles propiedad de la empresa
destinada a la venta, fabricacin de productos, consumo o el mantenimiento.
VALOR AJUSTADO AL
300
301
302
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
400
401
402
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
PASIVO
VALOR
VALOR
HISTRICO
HISTRICO AL 31
Sobregiros Bancarios
328
Tributos por pagar
329
Remuneraciones y participaciones por 330
428
429
430
pagar
Proveedores
Dividendos por pagar
Cuentas por pagar diversas
Beneficios sociales de los trabajadores
Provisiones diversas
Ganancias diferidas
Otras cuentas del pasivo
TOTAL PASIVO
331
332
333
334
335
336
337
338
431
432
433
434
435
436
437
438
VALOR
VALOR AJUSTADO
HISTRICO AL 31
AL
2014
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
PATRIMONIO
Capital
Accionariado Laboral
Capital adicional
Excedente de revaluacin
Utilidades reinvertidas
Reservas
Otras cuentas del patrimonio
Resultados acumulados positivo
Resultados acumulados negativo
Utilidad del ejercicio
Prdida del ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO PATRIMONIO
31
DIC
DEL
Activos
Activos corrientes
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Impuesto
a
la
Renta
y
Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes
Activos no corrientes
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar a partes
relacionadas
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos biolgicos
Inversiones inmobiliarias
Inmuebles, maquinaria y equipo
Activos intangibles
Activos por impuesto a la renta y
participaciones diferidos
Crdito mercantil
Otros activos
Total Activos No Corrientes
TOTAL ACTIVOS
Pasivos no Corrientes
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Impuesto
a
la
Renta
y
Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Ingresos Diferidos
Total Pasivos no Corrientes
TOTAL PASIVOS
Patrimonio Neto
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Diferencias de Conversin
Total Patrimonio Neto Atribuible a
la Matriz
Intereses Minoritarios
Ao X Ao X-1
Nombre de la Empresa
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre del 201X
(Expresado en nuevos soles)
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 60
Ao X Ao X-1
Ao X Ao X-1
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
Caja y bancos
Valores negociables
EXIGIBLE
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar a socios y personal
Otras cuentas por cobrar
REALIZABLE
Mercaderas
Productos terminados
Productos en proceso
Subproductos, desechos y desperdicios
Materias primas y auxiliares
Envases y embalajes
Suministros diversos
DIFERIDO
Gastos pagados por adelantado
PASIVO DIFERIDO
Ganancias Diferidas
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Se
instituciones
Ingresos
Otros ingresos operativos
Variacin de existencias
X
x
de
producto
x
X
X
X
X
(X)
X
Ingresos
Costo de ventas
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 64
X
(X)
Utilidad bruta
Otros ingresos operativos
Gastos de venta
Gastos de administracin
Otros gastos operativos
Utilidad en las actividades de operacin
X
X
(X)
(X)
(X)
X
Las empresas que clasifican sus gastos por funcin deben revelar informacin
adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo informacin sobre sus
gastos de depreciacin y amortizacin y sus costos de personal.
La eleccin, para efectos de anlisis, entre el mtodo de costos de ventas y el
mtodo de naturaleza del gasto depende tanto de factores histricos como la
actividad econmica y la naturaleza de organizacin. Ambos mtodos permiten
orientarse con respecto a aquellos costos que podran variar, directa o
indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la empresa. Como cada
mtodo de presentacin tiene ventajas para los diferentes tipos de empresas, esta
Norma requiere que se elija la forma de clasificacin que se basa en el mtodo
ms razonablemente presente los elementos del rendimiento de la empresa. Sin
embargo, debido a que la informacin de la naturaleza de los gastos es til para
predecir los flujos de efectivo futuros, se requerir una revelacin adicional cuando
se use la clasificacin del costo de ventas.
La empresa debe revelar en el estado de resultados integrales o en las notas, el
importe de los dividendos por accin, declarados o propuestos, que correspondan
al periodo cubierto por los estados financieros.
Qu elementos financieros comprende el estado de resultados integrales?
Segn la resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, considera lo siguiente:
El estado de resultados integrales comprende las cuentas de ingresos, costos y
gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gastos. en su formulacin se
debe de observar lo siguiente:
EF/94.10.
Modifican los incisos 24.1.1 y 24.1.2, del numeral 24.1 del artculo 24 del
Modifican el inciso 14.1.1 del numeral 14.1 del artculo 14 del Reglamento
Normas legales
Inalmbrico OSIPTEL.
Aprueban Directiva procedimiento complementario para la operatividad del
fondo en el Otorgamiento de Financiamiento y Cofinanciamiento del Seguro
Agrcola Catastrfico y los criterios de Elegibilidad Superintendencia del
mercado de Valores
Ley que modifica el Artculo 108 del Cdigo Penal y el Artculo 58 del
Cdigo de Ejecucin Penal
2.
1.
2.
Diferencias de conversin.
3.
EJEMPLO
Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se
tratan de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los
ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a
la cuenta de Prdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han
sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al resultado del
ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad AJEGROUP compra un activo financiero clasificado como
disponible para la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao X-1 es de 1000
u.m. Al cierre del ao X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:
Abril de X-1
Concepto
Inversiones financieras
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
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Debe Haber
1.000
Tesorera
1.000
Concepto
Inversiones financieras
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 70
Debe Haber
200
200
En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000.
Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible ser de 60 u.m.
(30% 200).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser:
31 de diciembre de X-1
Concepto
Debe Haber
60
60
En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del
subgrupo 13 que figurar en el balance dentro del patrimonio neto.
31 de diciembre de X-1
Concepto
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
(cta. 900)
Impuesto diferido (8301)
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 71
Debe Haber
200
60
140
ACTIVO CORRIENTE
Activo financiero
PATRIMONIO NETO
140
60
X-1
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 72
X-2
200
60
140
140
Concepto
Inversiones financieras
Debe Haber
50
50
Concepto
Impuesto diferido (8301)
Debe Haber
15
15
Concepto
Tesorera
Debe Haber
1.250
Inversiones financieras
1.250
Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que
registrar el apunte siguiente:
Concepto
Debe Haber
250
250
Concepto
Diferencias temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido (8301)
Debe Haber
75
75
Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a
las cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:
Concepto
Impuesto diferido (8301)
Debe Haber
60
Concepto
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
(cta. 900)
60
Debe Haber
50
Concepto
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)
50
Debe Haber
250
Concepto
Impuesto corriente (6300)
250
Debe Haber
75
Concepto
Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 75
75
Debe Haber
250
75
175
X
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias
175
X-1
0
50 200
15 60
35
140
2507
5
00
175
35
140
Esta parte del estado de flujos de efectivo se formula por el mtodo directo, y el
modelo normalizado que aparece en el PGC es el siguiente:
Nota
s
200
X
200X
-1
venta.
g) Otros activos.
Nota
s
200
X
200X
-1
a) Emisin
1. Obligaciones y valores similares (+).
2. Deudas con entidades de crdito (+).
3. Deudas con empresas del grupo y
asociadas (+).
4. Otras (+).
b) Devolucin y amortizacin de
1. Obligaciones y valores similares ().
2. Deudas con entidades de crdito ().
3. Deudas con empresas del grupo y
asociadas ().
4. Otras ().
a) Dividendos ().
b) Remuneracin de otros instrumentos de
patrimonio ().
12. Flujos de efectivo de las actividades de
financiacin (+/ 9 +/ 10 11).
La NIC recomienda un mtodo directo de clculo para los distintos flujos. El PGC
sin embargo ha optado por un mtodo indirecto para calcular los flujos de
explotacin y por el directo para los de inversin y financiacin.
Como ha sido habitual en la adaptacin de las NIC, en aquellos casos en que
existen diversas alternativas, el PGC ha optado por dejar una nica opcin. Esto
es lo que ha ocurrido con los intereses y dividendos tal y como se puede ver en el
siguiente cuadro:
Concepto
Alternativas NIC 7
PGC
Intereses
pagados
Flujos de explotacin o
Intereses
cobrados
Flujos de explotacin o
Dividendos
cobrados
Flujos de
explotacin
Dividendos
satisfechos
Flujos de explotacin o
Flujos de
financiacin
Flujos de financiacin
Flujos de inversin
Flujos de financiacin
Flujos de
explotacin
Flujos de
explotacin
En nuestra opinin hubiera sido ms lgico considerar los intereses pagados como
flujos de financiacin mientras que los cobros tanto por intereses como por
dividendos deberan ser flujos de inversin. En cuanto a los dividendos satisfechos
nos parece totalmente acertada su inclusin como flujos de financiacin.
Al incluir el PGC los intereses, tanto cobrados como pagados, y los dividendos
cobrados como flujos de explotacin, hay una contradiccin entre la cuenta de
Prdidas y ganancias que incluye estos gastos o ingresos como resultados
financieros y el estado de flujos de efectivo que los incluye como cobros o pagos
de explotacin. Aunque se trate de dos cuentas anuales diferentes, consideramos
que hubiera sido ms coherente no incluir resultados financieros en los flujos de
explotacin.
CONCLUSIONES
Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente
los comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las
operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo
determinado
Estados
financieros
que
presenta
pesos
constantes
la
fecha
tratndose
de
del
estados
comparativos).
BIBLIOGRAFA
http://www.sunat.gob.pe/
http://www.smv.gob.pe/
http://www.mintra.gob.pe/
http://spij.minjus.gob.pe/
http://www.sri.gob.ec/
balance
general
financieros
prctica)
C. P.C. Jaime Flores Soria, (Estados Financieros, teora y prctica )
Rodrigo Estupian Gaitan (Estados Financieros bajo NIC/NIFF)
Leopoldo A. Bernstein (Anlisis de Estados Financieros
ANEXOS