UNIVERSIDADE FEDERAL DE JUIZ DE FORA

FACULDADE DE DIREITO

Maria Paula Sanches Aquino

A ausncia de transparncia fiscal nos tributos indiretos: gnese e implicaes

Juiz de Fora
Ano

Maria Paula Sanches Aquino

A ausncia de transparncia fiscal nos tributos indiretos: gnese e implicaes

Monografia de concluso de curso de Direito,

apresentada Faculdade de Direito da Universidade
Federal de Juiz de Fora, sob orientao da
professora doutora Elizabete Rosa de Mello, como
requisito para obteno do ttulo de bacharel em
Direito.

Orientadora: Elizabete Rosa de Mello

Juiz de Fora
Ano

Maria Paula Sanches Aquino

A ausncia de transparncia fiscal nos tributos indiretos: gnese e implicaes

Monografia de concluso de curso de Direito,

apresentada Faculdade de Direito da Universidade
Federal de Juiz de Fora, sob orientao da
professora doutora Elizabete Rosa de Mello, como
requisito para obteno do ttulo de bacharel em
Direito.

Aprovada em (dia) de (ms) de (ano)

BANCA EXAMINADORA
--

_______________________________________
Titulao. Nome e sobrenome - Orientador
Universidade Federal de Juiz de Fora

________________________________________
Titulao. Nome e sobrenome
Universidade Federal de Juiz de Fora

________________________________________
Titulao. Nome e sobrenome
Universidade Federal de Juiz de Fora

Dedico este trabalho sociedade brasileira, que muito incentivou para sua realizao.

De todos os animais, o homem aquele a quem mais custa viver em rebanho.

(Jean-Jacques Rousseau)

RESUMO
A presente dissertao objetiva expor o captulo inicial da monografia intitulada A
Tributao dos impostos indiretos no Brasil. A averso ao pagamento de impostos em geral,
fator ensejador da elevao da tributao sobre impostos indiretos, em especial sob os que
incidem sobre o consumo. Esta fruto da influncia norte-americana, a qual se cunha no
individualismo e ausncia de solidariedade social, realidade diversa dos pases escandinavos,
que mesmo possuindo uma das maiores cargas tributrias do mundo, veem a elevao da
carga tributria com bons olhos.
Palavras-chave: 1. Capitalismo. 2. Cooperao social. 3. Carga tributria.

ABSTRACT
This dissertation aims to expose the opening chapter of the monograph entitled "Taxation of
indirect taxes in Brazil." The aversion to paying taxes in general is ensejador factor of high
taxation on indirect taxes, in particular in those on consumption. This is the result of
American influence, which wedge in the individualism and lack of social solidarity, diverse
reality of the Scandinavian countries, which despite having one of the highest tax burdens in
the world, see the rise of the tax burden with good eyes.
Keywords: 1. Capitalism. 2. Social Cooperation. 3. Tax burden.

SUMRIO

1. INTRODUO...................................................................................................................xx
2. O ESTADO BRASILEIRO E A TRIBUTAO............................................................xx
2.1. A CARGA TRIBUTRIA NO BRASIL.......................................................................xx
3. A AUSNCIA DE TRANSPARNCIA FISCAL NOS IMPOSTOS INDIRETOS.....xx
3.1. O PRINCPIO DA TRANSPARNCIA FISCAL
3.2. OS IMPOSTOS INDIRETOS INCIDENTES SOBREO CONSUMO
4. ILUSO DA TRIBUTAO BRASILEIRA...................................................................xx
5. O DEVER FUNDAMENTAL DE PAGAR IMPOSTOS................................................xx
6. CONCLUSO.....................................................................................................................xx
REFERNCIAS....................................................................................................xx

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1 INTRODUO
Com o advento da Era Moderna e com ela a celebrao do contrato social, os
pactuantes abriram mo de parcela da liberdade natural, passando a parcela restante deter
cunho meramente convencional. Visando a segurana das relaes existenciais, os indivduos
pactuaram a sua unio como povo, formando o que viria a se conceber sociedade.
A vida conjunta em sociedade entre os povos, trouxe a tona a necessidade de
unio de esforos para a mantena social, a qual inicialmente concebia-se em diviso de
tarefas, onde alguns caavam, outros lavravam a terra, outros cuidavam da segurana dos
povos.
Essa situao perdurou durante sculos, perdendo seus contornos, paulatinamente,
e atualmente, dada a conjectura social complexa, a diviso de tarefas moldada em funes
sociais especficas deu lugar a contribuio social do individuo para com o todo
desempenhar o papel de contribuinte.
Ocorre que na realidade brasileira, diversamente do posicionamento adotado pelos
pases escandinavos, - reconhecidos internacionalmente pela excelente qualidade de vida e
solidariedade social, tendo o termo imposto conotao positiva, j que d ensejo a melhores
condies sociais -, a populao ativa no contribui de bom grado para o funcionamento da
mquina pblica, seja por ausncia de confiana na administrao pblica ou por inexistncia
de solidariedade social.
Pensadores polticos e econmicos, como John Garland Pollard, sintetizam o
iderio de muitas sociedades, em especial a brasileira, os quais contm alto cunho de averso
ao pagamento de impostos, como O imposto a arte de pelar o ganso fazendo-o gritar o
menos possvel e obtendo a maior quantidade de penas. Da mesma forma, Benjamin Franklin
Nada mais certo neste mundo do que a morte e os impostos. No Brasil, vale destacar a
frase difundida pelo ex-presidente Fernando Henrique Cardoso Todo imposto ruim, por
isso chama-se imposto, seno se chamaria voluntrio..
O que por ignorncia ou desconhecimento, a sociedade brasileira no percebe
que os reclames cotidianos so antagnicos. Indissociada da melhoria da sade pblica,
educao, segurana, dentre outros direitos aclamados, esta o aumento da carga tributria,
sendo economicamente impossvel, a qualquer pas, mesmo aqueles dotados de estabilidade
econmica e poltica, reduzir a carga tributria e efetuar melhoria nas condies sociais.
Dada a notria averso da populao brasileira de contribuir para com o fisco,
tem-se verificado, desde o advento da era moderna, estruturao fiscal (arrecadao e gasto)

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voltada para limitar a compreenso dos contribuintes, levando-os sistematicamente a

superdimensionar os benefcios do gasto pblico e a subdimensionar seus custos. Este
fenmeno ficou conhecido literatura econmica como iluso fiscal, sendo, recorrentemente,
utilizado como explicao para expanso dos gastos pblicos.
Alguns mecanismos utilizados para criao de iluso fiscal so, dentre outros, aos
quais no se destina o presente estudo a analisar, a baixa visibilidade e complexidade na
arrecadao tributria, que levam os contribuintes a subestimarem a carga tributria e desta
forma a aceitarem nveis mais elevados de tributao.
As caractersticas do sistema tributrio e do modelo de federalismo fiscal adotado
no Brasil tornam a poltica fiscal muito susceptvel ao fenmeno da iluso fiscal. Observa-se
na estrutura fiscal brasileira um grande nmero de impostos, cada um com uma srie de
particularidades, resultando em um alto nvel de complexidade na arrecadao. Alm disso, a
arrecadao depende fortemente de impostos indiretos, o que diminui a visibilidade do
sistema.
Utilizando um modelo economtrico de correo de erros os autores - Silva e
Siqueira (2013) - encontram evidncias de que quanto mais visvel o sistema tributrio menor
o gasto federal, conforme previsto pela teoria de iluso fiscal.
O gasto pblico no Brasil cresceu substancialmente nas duas ltimas dcadas,
ajudando no crescimento do PIB, segundo dados divulgados em 2013 pelo Instituto Brasileiro
de Geografia e Estatstica (IBGE). Nesse mesmo perodo, a carga tributria subiu de 25,2%
para cerca de 36% do PIB.
Como demonstrado averso da sociedade em pagar impostos influencia no
aumento do gasto pblico. Dessa forma, o meio preferencial utilizado pelos gestores pblicos
para arrecadar impostos, tem sido efetuado por meio da tributao indireta. No entanto, paira
a seguinte indagao: os impostos indiretos ofendem os princpios da capacidade contributiva
e da justia da tributao? Se positivo, de que forma tem a sociedade cooperado para essa
ofensa? o que pretende demonstrar a presente dissertao.
Os cidados dos Estados Unidos da Amrica, norteiam-se pela mxima, proferida
pelo ex-Presidente, Benjamin Franklin Nada mais certo neste mundo do que a morte e os
impostos., calcando o sistema tributrio no individualismo, e na ausncia de cooperao
social que ocasiona injustia tributria.
O reconhecimento da injustia tributria partiu do bilionrio Warren Buffett. Em
2007, ele afirmou que todas as pessoas bem-sucedidas pagavam percentualmente menos
impostos do que suas empregadas domsticas.

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Realidade diversa, presenciamos nos pases escandinavos, os quais so famosos

pelo altos ndices de IDH (ndice de Desenvolvimento Humano).
Em sueco, a palavra skatt tem dois significados: impostos e tesouro. Na
lgica da maioria dos suecos, assim como dos demais povos da Escandinvia, os tributos so
o preo justo que se paga por uma sociedade mais humana, igualitria e harmnica e por
isso menos violenta.
A certeza da contraprestao influencia, bvio, o sistema de sade pblica destes
pases, proporciona atendimento de qualidade a todos, independentemente da renda de cada
um. A educao, gratuita e de alto nvel, garante oportunidades iguais de acesso de todos os
cidados ao ensino, do pr-escolar universidade. As cidades so limpas. Os transportes
pblicos so organizados e eficientes e em nenhuma estrada da Sucia paga-se pedgio.
No entanto, h outro fator que requer esforo de compreenso do sentimento de
humanidade e solidariedade que molda o pensamento escandinavo, o qual no se observa na
sociedade brasileira.
A carga tributria na Sucia, por exemplo, uma das mais altas do mundo,
compreendendo cerca de 45% do Produto Interno Bruto (PIB), contra cerca de 36%, no caso
do Brasil. No entanto, inquiridos sobre a alta carga tributria
Certamente no, ele diz, Robert Windahl, o Robben, popular garom do
pub local que frequento em Estocolmo. E todos se beneficiam do sistema,
que universal. Ou seja, os mais ricos pagam mais impostos, mas tambm
no precisam pagar para que seus filhos estudem at universidade, por
exemplo. E se eu mesmo resolver ser mdico, posso comear a estudar
amanh, sem gastar uma krona (coroa sueca).

Inquirido sobre a possibilidade de reduo dos impostos, assim se manifestou:

A reduo de impostos significa que eu passo a ter 600 coroas (cerca de 200
reais) a mais no bolso, disse na TV sueca, na poca, um dos cidados
entrevistados. Para mim, que j ganho um bom salrio, essa quantia extra
no faz tanta diferena. Mas faz uma diferena enorme para a sociedade, e
por isso acho que esse dinheiro seria melhor empregado para garantir a
qualidade das nossas escolas, hospitais e servios em geral.

Embora na primeira manifestao a lgica do retorno, permeie o depoimento do

sueco, na segunda manifestao efetivamente demonstra humanidade e solidariedade social.

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1. O ESTADO BRASILEIRO E A TRIBUTAO

Os Estados contemporneos, financiam as atividades inerentes sua conjectura
por meio dos proventos oriundos da arrecadao tributria. O Estado brasileiro, por sua vez,
no foge regra, utilizando a tributao para realizar os direitos econmicos, sociais e
culturais, por meio de prestaes materiais e financeiras aos contribuintes.
A Constituio Federal traz em seu bojo (art. 1) a configurao da Repblica
Federativa brasileira como um Estado Democrtico de Direito, que se consubstancia nos
valores elencados por Douglas Yamashita (2005, p. 59):
i) justia social (arts. 3, I, caput e 193 da CF/88) que busca
redistribuio de renda e igualdade de chance a todos, ou seja a
capacidade existencial, econmica e cultural para viver e trabalhar,
num nvel razovel; e ii) segurana social, ou seja, a) bem-estar
social (arts. 186, VI e 193 da CF/88), consubstanciado especialmente
na proteo existencial, garantida pela prestao de servios pblicos
bsicos (gua, luz, transporte, educao, sade, etc.) e nos seguros
sociais (seguro desemprego, seguro por invalidez etc.) e b) assistncia
social (auxlio mnimo existencial e auxlio em catstrofes naturais, a
fim de garantir um mnimo de dignidade humana ao cidado).
Tais valores permeiam a Constituio da Repblica Federativa do Brasil/88
(CRFB/88). No entanto, no basta estipulao formal de normas programticas de cunho
principiolgico, mas tambm necessria a criao de instrumentos hbeis, para efetivar o
Estado de justia social, fundado na dignidade da pessoa humana. Neste contexto, o Estado
Fiscal emerge no intuito de fornecer meios econmicos de prover os valores consubstanciados
na CRFB/88.
No Brasil, resta evidenciado o Estado Fiscal Social, em que o custeio da justia e
segurana social almejada, efetuado pela prpria sociedade que se beneficia direta ou
indiretamente , atravs do exerccio do poder soberano estatal de tributar que no pode ser
arbitrrio ou excessivo, haja vista as garantias fundamentais atribudas ao contribuinte (a
igualdade, a capacidade contributiva, vedao ao efeito confiscatrio etc). Nesse sentido
ensina PAULSEN (2012, p.06)
A tributao, no Estado de Direito Democrtico, constitui instrumento
da sociedade. atravs das receitas tributrias que so viabilizadas a
manuteno da estrutura poltica e administrativa do Estado e as aes
de governo. Mas a tributao arbitrria ou excessiva pode, por si
prpria, ter efeitos perversos. Assim, a Constituio tambm cuida de
definir as possibilidades e limites da tributao, fazendo-o atravs da
outorga constitucional da competncia tributria (quando a
Constituio diz quais os tributos que podem ser institudos e sob que

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forma, diz, tambm, implicitamente, que o que dali desborda no pode

ser feito) e da clara enunciao de garantias fundamentais do
contribuinte. A tributao vlida quando exercida na forma e medida
admitidas pela Constituio Federal. A tributao que no encontra
suporte no texto constitucional no constitui propriamente tributao,
mas violncia aos direitos individuais, arbtrio inconstitucional e
ilegtimo.
O Sistema Tributrio Nacional tem previso nos artigos 145 a 162 da CRFB/88,
os quais, trazem em seu bojo as competncias tributrias dos entes federativos (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios), atribuem as leis complementares papel de determinar
critrios de tributao (artigo 146 da CRFB/88) e definem as espcies e subespcies
tributrias.
PAULSEN (2012, pg. 18) nos remete a diviso das espcies e subespcies
tributrias utilizadas para obter meios econmicos necessrios a concretizao do Estado
Social brasileiro, quais sejam: os impostos (artigos 145, inciso I, 153, 155, 156, 154, incisos I
e II da CRFB/88); as taxas (artigo 145, inciso II da CRFB/88); as contribuies de melhoria
(artigo 145, inciso III da CRFB/88); as contribuies (artigos 149, 149-A e 195 da CRFB/88);
os emprstimos compulsrios (artigos 148, incisos I e II). Tendo o presente estudo enfoque
nos primeiros.
Os impostos so modalidades de arrecadao fiscal, insertos nos tributos
classificados em no vinculados a uma atuao especfica do Poder Pblico, conforme
estabelece o artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Por intermdio da receita
oriunda deste, aplicada pelo Estado nos limites da lei oramentria, busca-se atender ao
princpio da capacidade contributiva, arrecadando a riqueza de quem a detm e redistribuindo,
proporcionalmente,

por

meio

de

prestaes

estatais,

populao

desfavorecida

economicamente.
Quanto modalidade de arrecadao, a classificao dos impostos subdivide-se
em diretos e indiretos (TORRES, 2011, p.377)
Aqueles [impostos diretos] incidem sobre o solvens, que a pessoa que
paga, so permanentes ou peridicos e a prpria Administrao efetua o
lanamento, por declarao ou avaliao. Os impostos indiretos repercutem
economicamente sobre terceira pessoa (contribuinte de fato), so
instantneos e o seu lanamento opera por homologao, incumbindo ao
prprio contribuinte de direito adiantar o seu pagamento.

Conforme dados a seguir mencionados, opo por uma forma de arrecadao ou

outra, intimamente ligada ao nvel de solidariedade e cooperao social da sociedade em que
est inserido. Nos pases em que h um alto nvel de solidariedade, concebendo a sociedade

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sob iderio de condomnio social exemplo, so os pases escandinavos , a incidncia dos

impostos diretos superior aos indiretos. Por outro lado, nos pases em que h baixo ndice de
solidariedade, a tributao tende a ser arrecadada de forma camuflada, ou seja, atravs de
impostos indiretos, devido averso cooperao social de seus membros.
Os impostos diretos so arrecadados pelos entes federativos sobre o patrimnio e
renda, diretamente dos cidados. So exemplos: o Imposto sobre Rendas e Proventos de
Qualquer Natureza (IR), o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA), o
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU).
Os impostos indiretos, por outro lado, incidem sobre produtos e servios que os
contribuintes consomem. Os principais impostos indiretos no Brasil, so: o ICMS (Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios), o ISS (Impostos sobre Servios de Qualquer
Natureza),

o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados). Figuram no polo passivo da

relao tributria os produtores e comerciantes, no entanto, o que ocorre na realidade, o

repasse para o preo dos produtos e servios, sendo os consumidores, sem distino de
condio socioeconmica, onerados indiretamente.
A tributao por meio de impostos indiretos, em especial os incidentes sobre o
consumo, altamente regressiva, onerando mais a classe mdia e baixa. Segundo dados a
seguir apurados, quanto menor a renda da famlia mais est contribui por meio de impostos
indiretos. Conclui-se que a tributao sobre os produtos e servios no observada a isonomia
material e a justia da tributao aclamada pela CRFB/88.
O princpio da igualdade material (ou isonomia material) aponta que a igualdade
parte do iderio de que "os indivduos podem ser agrupados segundo notas comuns e
separados por suas diferenas'. (BALEEIRO, 2006, p. 378). No que se refere ao contribuinte
"iguais so aqueles contribuintes de mesma capacidade econmica". (BALEEIRO, 2006, p.
380). AMARO (2009, p.136) nos ensina que
Deve ser diferenciado (com isenes ou incidncia tributria menos
gravosa) o tratamento de situaes que no revelem capacidade
contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua
menor expresso econmica. Ho de ser tratados, pois, com igualdade
aqueles que tiverem igual capacidade contributiva, e com
desigualdade os que revelem riquezas diferentes e, portanto, diferentes
capacidades de contribuir.
Logo, tendo em vista a diversidade socioeconmica dos cidados brasileiros,
impossvel cogitar um sistema de arrecadao fiscal uniforme, que exija mesma contribuio
de cidados com capacidade econmica diversa. O que deve ser buscado pelo Estado, quando

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aos contribuintes de renda baixa o tratamento desigual, que considere s suas

particularidades socioeconmicas no momento de contribuir, onerando-os em menor grau.
A tributao justa, por sua vez, direito fundamental do contribuinte, sendo
necessrio que o poder executivo de cada respectivo ente federado adote tcnicas e
mecanismos de arrecadao fiscal que coadunam com este valor (MELLO, 2014). O que a
justia, seno a concretizao dos direitos previstos em uma ordem jurdica. Dessa forma, a
tributao para ser justa, deve respeitar todos os direitos ao contribuinte atribudo, o que inclui
a igualdade.
O Brasil est na contramo do desenvolvimento social que norteia o Estado
Democrtico de Direito, mas isso no se deve atribuir apenas estrutura fiscal brasileira e a
improbidade da Administrao Pblica, mas tambm a ausncia de solidariedade e sentimento
de cooperao social dos brasileiros.
2.1 A CARGA TRIBUTRIA NO BRASIL
A carga tributria brasileira consiste na medida de esforos da sociedade para o
financiamento das atividades estatais. Deste modo, busca obter recursos econmicos oriundos
da populao para realizar os objetivos visados pelo Estado. Trata-se do produto obtido da
relao entre a arrecadao tributria e o Produto Interno Bruto (PIB), sendo este o valor dos
produtos finais produzidos dentro de um pas em determinado perodo de tempo.
Objetiva-se trazer anlise, dados estatsticos tributrios no Brasil, referente ao
perodo de 2005 a 2014, no sentido de que os dados levantados pela Receita Federal, so
imprescindveis para a constatao e origem da ausncia de transparncia fiscal nos impostos
indiretos.
evidente o aumento da carga tributria, desde 2005 at 2014, quanto a
participao das bases de incidncia de folha de salrios, propriedade e bens e servios,
conforme anlise efetuada pelo Centro de Estudos Tributrios e Aduaneiros (CETAD) em
2014. A categoria que mais contribuiu para a arrecadao total desde 2005 at os dias de
hoje - foi a de impostos incidentes sobre bens e servios, alcanando em 2014, 51,02% da
carga tributria brasileira. Ao passo que a tributao sobre a renda obteve no mesmo perodo
apenas 18,02%.

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Notrio a estratgia do Sistema Tributrio Nacional de utilizar como principal

fonte de recursos para a concretizao dos objetivos da Repblica Federativa do Brasil, os
impostos indiretos, vez que a base incidncia de bens e servios compe mais da metade da
arrecadao fiscal total desde o ano de 2008.
Quando se compara os valores da carga tributria nacional com as de outros
pases, em especial no que concerne a tributao por base de incidncia, observa-se que para a
base renda o Brasil tributa menos do que a mdia dos pases da Organizao para a
Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE), ocupando o penltimo lugar do ranking,
com apenas 6,1% da carga tributria, enquanto que a Dinamarca destina 30% da carga
tributria sobre a renda, lucro e ganho capital.

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Por outro lado, enquanto a Sua destina apenas 6,2% da tributao sobre bens e
servios, o Brasil ocupou o topo do ranking neste quesito em 2013, com 17,9% da carga
tributria destinada a esta base de incidncia. Percentual relevante, haja vista ser 6,4%
superior mdia dos pases da OCDE.

A estrutura tributria brasileira visivelmente privilegia a classe alta em detrimento

da classe baixa, haja vista que os impostos sobre a renda possuem participao mnima na
carga tributria (18,02%), caso comparado aos impostos sobre os bens e servios, que compe
a maioria da carga tributria (51,02%). Os quais incidem sobre os produtos essenciais da
mesma forma para qualquer cidado, sem considerar suas peculiaridades socioeconmicas.
O Sistema Tributrio Brasileiro no tem adotado polticas tributrias em
consonncia com os princpios da isonomia material, capacidade contributiva e da justia da
tributao, j que esse sistema de arrecadao onera em demasia a renda dos pobres, enquanto
os impostos indiretos pouco afetam a renda dos mais ricos.
A problemtica evidenciada ao analisar a distribuio da carga tributria entre as
famlias brasileiras de acordo com a faixa de renda. Observa-se que a carga tributria
suportada por uma famlia, diminui na medida em que aumenta o nvel de renda. Em outros
termos, quanto maior a renda do contribuinte, menos ele contribui por meio de impostos.
Enquanto uma famlia com renda mdia de at 2 salrios mnimos, onera quase
50% de sua renda com o pagamento de impostos, em geral, as famlias que tem renda mdia

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superior a 30 salrios mnimos, arcam com uma carga tributria de 26,3% de seus
rendimentos, segundo o Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Socioeconmicos
(DIEESE).

A comparao ainda mais esdruxula quando se considera apenas o reflexo da

tributao indireta sobre a renda das famlias brasileiras. Em 2004, uma famlia que tinha
como renda at 2 salrios mnimos, contribua com 45,8% da renda para a tributao indireta.
Ao passo que uma famlia com renda superior a 30 salrios mnimos, contribua por meio de
impostos indiretos com 16,4% de sua renda.
Dito isso, origina-se a seguinte reflexo: o que considerado (ou deveria ser) para
a formao de um sistema de arrecadao tributria? Os dados estatsticos apontam que a
sociedade brasileira contribui claramente mais por meio de impostos indiretos. Dessa forma
evidente que no foi efetuado estudo prvio da sociedade para a formao do Sistema
Tributrio Nacional, j que ao no considerar as peculiaridades socioeconmicas do
contribuinte, onera os mais necessitados em demasia, afrontando os valores sociais
consubstanciados na CRFB/88, que foi criado para realizar.
3 A AUSNCIA DE TRANSPARNCIA FISCAL DOS IMPOSTOS INDIRETOS
A tributao imprescindvel para financiar as atividades estatais, necessrias

24

para concretizar os objetivos da Repblica Federativa do Brasil. Segundo NABAIS (ano,

pag.) constitui dever fundamental de todo cidado pagar impostos, ou seja, contribuir para o
funcionamento do Estado.
O captulo anterior cuidou de demonstrar atravs de dados estatsticos, que o
Brasil adotou modelo regressivo de tributao, fundado na arrecadao tributria por meio de
impostos indiretos incidentes sobre bens e servios. E o contribuinte, como financiador das
atividades estatais necessita do direito transparncia fiscal, ou seja, que as contas pblicas
sejam de fcil percepo.

3.1 O PRINCPIO DA TRANSPARNCIA FISCAL

A transparncia fiscal princpio constitucional implcito, o qual determina que a
atividade estatal de tributar deve ser pautada na clareza, abertura e transparncia (TORRES,
2011, p.125). Dessa forma, referido princpio, constitui importante instrumento de limitao
ao poder estatal de tributar, vez que direito fundamental do contribuinte ter conhecimento do
montante de impostos que est contribuindo, e de como est sendo empregado.
O princpio da transparncia fiscal emerge, em uma de suas vertentes, de
interpretao sistmica do artigo 150, pargrafo 5 da CRFB/88 (a lei determinar medidas
para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre
mercadorias e servios), que conforme ensina SILVA (ano, pag.) constitui norma de eficcia
limitada, vez que, muito embora o legislador tenha apontado pela necessidade de resguardar
determinado direito, atribui para o poder pblico a tarefa de concretizar o direito por meio de
lei.
Dessa forma, ao incorporar o princpio da transparncia fiscal na CRFB/88, o
poder constituinte institui a lei a tarefa de fixar diretrizes para esclarecer os consumidores
acerca dos impostos incidentes sobre mercadorias e servios. Segundo TORRES (2011,
p.127)
A providncia da maior importncia e servir para coarctar abusos do
legislador, que muita vez prefere aumentar os impostos indiretos, que so
invisveis e causam pequena reao popular, do que majorar os tributos
diretos e progressivos, que incidem sobre pessoas de maior capacidade
contributiva mas ficam sujeitos a lobby e a resistncia dos interessados;
agora, com a informao sobre a carga tributria incidente sobre as

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mercadorias, haver maior controle por parte do contribuinte e eleitor.

3.2 A OPACIDADE DOS IMPOSTOS INDIRETOS

Alberto Deodato (2010, p.380) nos ensina que:

Impostos indiretos so os que gravam um ato ou um fato ou um objeto,
cobrados em virtude de tarifas impessoais, e que recaem sobre certos fatos
intermitentes, constatados dia a dia (...) seu caracterstico que desconhece a
pessoa do contribuinte e o quantum determinado por tarifas, s se
conhecendo, exatamente esse quantum quando o contribuinte alcanado
pelo Imposto.

2 A ELEVAO DOS IMPOSTOS INDIRETOS

Alberto Deodato (2010, p.380) nos ensina que:
Impostos indiretos so os que gravam um ato ou um fato ou um objeto,
cobrados em virtude de tarifas impessoais, e que recaem sobre certos fatos
intermitentes, constatados dia a dia (...) seu caracterstico que desconhece a
pessoa do contribuinte e o quantum determinado por tarifas, s se
conhecendo, exatamente esse quantum quando o contribuinte alcanado
pelo Imposto.

Adotando postura avessa ao pagamento de impostos, ocorre a proliferao dos

impostos indiretos, os quais detm baixa visibilidade, o que evidentemente afronta os
princpios da capacidade contributiva e, consequentemente da justia da tributao. Assim, em
anlise superficial, poderia ser afirmado que a prpria sociedade estaria a incutir na politica de
gesto fiscal, culminando na adoo cada vez maior de impostos indiretos os quais so
incompatveis com a Constituio Federal de 1988.
A Constituio de 1988 atribui aos indivduos ela subordinados direitos e
deveres para que haja uma coletividade feliz e harmnica, pautada numa base de justia,
honradez e a certeza de um retorno eficiente na redistribuio da renda, proporcionando
sade, educao e justia para todos.
Para se obter a to almejada justia fiscal, entretanto de extrema importncia
observar as diferenas existentes entre os contribuintes, devendo cada um arcar com o nus
tributrio de acordo com as suas condies econmicas, impedindo a tributao de indivduos
que percebam apenas o suficiente sua subsistncia e de sua famlia.

26

Diante do exposto, o que depreende que os impostos indiretos no observam

essa orientao principiolgica constitucional-tributria.

27

REFERNCIAS
ANDRADE, Rita de Cssia. O ICMS Princpios Informadores Substituio
Tributria e seus efeitos danosos no cumulatividade. Disponvel em:
http://www.jurisite.com.br/doutrinas/Tributario/douttribut101.html. Acesso em: 10 de
fevereiro de 2016.
DEODATO, Alberto. Manual de Cincia das Finanas. 18. ed. So Paulo: Saraiva. p.
81.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 19 ed. So Paulo: Malheiros
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