Todo Sobre Inafectacion Predial para Pensionistas

I
rea Tributaria
Contenido
ACTUALIDAD Y APLICACIN
PRCTICA
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
El beneficio de deduccin de las 50 UIT para los pensionistas con respecto

al Impuesto Predial
Declaracin del trimestre abril-junio por Impuesto Especial a la Minera
Sistema de percepciones en el caso de sujetos del Nuevo RUS
Cules son los supuestos de prstamos que estn comprendidos en la Ley del
Impuesto a la Renta?
Decreto Legislativo que modifica el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, las Leyes N 27605 y 28211, y el Decreto Ley N 25632
Supuestos especiales que no estn gravados con el Impuesto a la Renta de
segunda categora por la enajenacin de bienes inmuebles
Recurso de reclamacin
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I-15
I-18
I-23
I-25
I-25
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El beneficio de deduccin de las 50 UIT para los

pensionistas con respecto al Impuesto Predial
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El beneficio de deduccin de las 50 UIT para
los pensionistas con respecto al Impuesto
Predial
Fuente : Actualidad Empresarial N 257 - Segunda
Quincena de Junio 2012
1. Introduccin
La jubilacin signica para algunos la
terminacin de la actividad laboral, ello
porque se pasa a una situacin de descanso o pasiva, debido a que se alcanz la
edad mxima legal permitida para poder
realizar cotizaciones o aportes sociales. A
partir de esa fecha, se le permite el abandono de la vida laboral al trabajador, con
la nalidad que perciba una retribucin
hasta el ltimo de sus das.
La condicin de pensionista puede derivarse no solo del trabajo, sino de otras
circunstancias, como por ejemplo la
situacin de invalidez o incapacidad de
una persona, la adquisicin de la condicin de viudez, la orfandad, entre otros.
El presente informe pretende analizar los
requisitos que se deben tomar en cuenta
para que proceda el otorgamiento del
benecio de la deduccin de las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) de la
base imponible, que la Ley de Tributacin Municipal otorga a los pensionistas,
siempre que cumplan los mismos.
2. Qu es lo que seala el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal?

Al revisar el texto del artculo 19 de la
Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto
N 257
Segunda Quincena - Junio 2012
nico Ordenado fue aprobado por el

D.S. N 156-2004-EF, apreciamos que
all se regula el benecio de deduccin
de las 50 UIT a favor de los pensionistas,
determinando una serie de requisitos que
se deben cumplir de manera obligatoria.
La norma en discusin precisa lo siguiente:
Artculo 19.- Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o de
la sociedad conyugal, que est destinado a
vivienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto
est constituido por la pensin que reciben y
esta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn
de la base imponible del Impuesto Predial,
un monto equivalente a 50 UIT.
Para efecto de este artculo el valor de la
UIT ser el vigente al 1 de enero de cada
ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de
la nica propiedad, cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
por los propios contribuyentes, procurando desnaturalizar el benecio o a veces

se restringe su aplicacin en perjuicio de
a quienes realmente les corresponde de
acuerdo a Ley.
3.1. El inmueble debe figurar a
nombre propio o de la sociedad
conyugal
Partamos del hecho que el predio puede
ser considerado un bien propio o un bien
conyugal. Si se trata de un bien propio,
el mismo obtiene tal categora porque
fue adquirido antes de la celebracin
del matrimonio o fue aportado para la
constitucin del rgimen de la sociedad
de gananciales, tal como lo determina el
numeral 1 del artculo 302 del Cdigo
Civil.
Cuando el bien forma parte del patrimonio comn de los cnyuges, ello implica
que son considerados como bienes
sociales, tal como lo precisa el texto del
artculo 310 del Cdigo Civil.
El uso parcial del inmueble con nes productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva, no
afecta la deduccin que establece artculo.
Cabe indicar que cuando se menciona

que el inmueble gure a nombre propio
o de la sociedad conyugal se entiende que
alude a la condicin de propietario mas
no a la de posesionario.
3. Anlisis de los requisitos para

acceder al benecio
La PROPIEDAD se encuentra regulada

en el artculo 923 del Cdigo Civil y se
establece que es aquel poder jurdico
que permite usar, disfrutar, disponer y
reivindicar un bien.
Para poder determinar a quines les

corresponde aplicar el benecio de la
deduccin de las 50 UIT, sealado en
el artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal, procederemos a revisar uno
a uno los requisitos, habida cuenta que
los mismos a veces son interpretados y
aplicados en forma arbitraria tanto por las
diversas municipalidades del pas como
Informes
Informe Tributarios
Tributario
INFORME TRIBUTARIO
Se requiere que el predio sea propiedad o

se encuentre inscrito en Registros Pblicos
o en el Registro Predial a nombre del
pensionista o de la sociedad conyugal. En
este ltimo caso, si cualquiera de los dos
integrantes de la sociedad conyugal tiene
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
la condicin de pensionista, se extiende el

benecio a la sociedad conyugal.
Sobre el tema de la propiedad del bien
resulta pertinente citar la RTF N 115127-2011, a travs de la cual se trata el
tema del Benecio de deduccin a la
base imponible (pensionistas). Casos
en que el cnyuge del pensionista es
propietario de otro inmueble, el cual
constituye un bien propio.
Esta RTF precisa que: Se revoca la
apelada que declar la prdida del
beneficio de deduccin de 50 UIT
de la base imponible del Impuesto
Predial e improcedente la solicitud
de renovacin del referido benecio;
en razn que el hecho que la cnyuge
del pensionista posea un bien propio
adems del perteneciente a la sociedad
conyugal, no enerva el cumplimiento
de los requisitos legales sealados
para obtener el benecio por parte
del pensionista recurrente, persona
distinta de su cnyuge, siendo que
adicionalmente tal supuesto no ha
sido acreditado por la Administracin
en autos. Al no haber demostrado la
Administracin el incumplimiento del
requisito referido a ser propietario de
un solo inmueble, corresponde revocar
la resolucin apelada.
Respecto a la posibilidad de tener un inmueble como bien propio o como bien
que pertenece a la sociedad conyugal
resulta relevante la revisin de la RTF
N 00832-7-2008, la cual precisa que:
No se pierde el benecio por el hecho
de ser propietario de un porcentaje
como bien propio y otro porcentaje
como sociedad conyugal.
La RTF en mencin determin que: Se
revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin
de 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial en atencin a que si
bien la Administracin arma que la
recurrente es propietaria del predio
por el que solicita el benecio, no solo
como bien propio (55%) sino adems
como parte de una sociedad conyugal
(44.44%), ello no desvirta el requisito
de nica propiedad previsto por la Ley
de Tributacin Municipal, pues en el
presente caso queda acreditado que
la cuota ideal recae en el mismo bien,
en tal sentido, y dado que de autos no
se ha acreditado que la recurrente sea
propietaria de otro inmueble distinto,
no se ha desvirtuado el cumplimiento
del requisito de nica propiedad previsto por el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal
que trata el tema de los bienes propios y
los pertenecientes a la sociedad conyugal
es la RTF N 12342-7-2007, la cual
determina que: Es aplicable el benecio
de la deduccin de las 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial por el
I-2
Instituto Pacfico
50% del predio de propiedad del recurrente toda vez que el recurrente es
propietario en un 50% en copropiedad,
con quien despus fue su cnyuge, al
haber sido adquirido antes de la sociedad de gananciales.
El contenido de esta RTF expres que:
Se conrma la apelada que orden
otorgar al recurrente el benecio de
pensionista establecido en el artculo
19 de la Ley de Tributacin Municipal
respecto del 50% de sus acciones y
derechos sobre un predio en atencin
a que si bien obra en autos copia de
una resolucin as como del ttulo
de propiedad mediante los cuales la
Direccin Regional - Piura del Ministerio de Vivienda y Construccin y la
Municipalidad Provincial de Piura,
respectivamente, adjudican al recurrente y a su concubina la calidad de
propietarios del inmueble de la referencia, consignndose en el segundo
documento en mencin que el estado
civil del recurrente es el de casado;
tambin lo es que en el expediente
obra el Acta de Matrimonio mediante
el cual se certica que aquellos contrajeron matrimonio en fecha posterior a
la adjudicacin, por lo que es a partir
del tal fecha que rige dicha sociedad de
gananciales, acreditndose as que del
inmueble respecto del cual se solicita el
benecio el recurrente es propietario
en un 50% en copropiedad con quien
despus fue su cnyuge, al haber sido
adquirido con anterioridad a la entrada
en vigencia de la anotada sociedad de
gananciales, por lo que nicamente
resulta aplicable el beneficio de la
deduccin de las 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial por
el 50% del predio de propiedad del
recurrente.
Respecto a la copropiedad del inmueble
resulta relevante la revisin de la RTF
N 07498-7-2009, segn la cual: El
pensionista que es propietario de un
nico inmueble goza del benecio
aun cuando tenga la condicin de
copropietario. Esta RTF menciona
que: Se revoca la apelada que declar
improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible
del Impuesto Predial, en atencin a
que el recurrente es propietario del
50% del predio, sin perjuicio que
su excnyuge haya transferido en
anticipo de legtima el 50% restante
de la propiedad del referido predio
a sus hijos, por lo que lo sealado
por la Administracin al respecto
carece de sustento. En consecuencia
le corresponde al recurrente el
benecio de inafectacin en calidad
de pensionista respecto del 50% del
predio materia de autos, en virtud a
que cumple con el requisito de nica
propiedad exigido por el artculo 19
de Ley de Tributacin Municipal.
3.2. El inmueble debe tener la condicin de nica propiedad

En concordancia con lo sealado en el
punto anterior, el inmueble debe tener la
condicin de nica propiedad del pensionista o de la sociedad conyugal, lo cual
implica que en realidad se trate del nico
inmueble en el territorio de la repblica.
La nica propiedad no signica que se
iguale al 100% de un inmueble, ya que
pueden presentarse casos en los cuales
un pensionista propietario puede tener
la copropiedad en un porcentaje menor
pero para l representa el nico inmueble
de su propiedad, motivo por el cual el
benecio sealado en el texto del artculo
le alcanzara.
El problema que se puede presentar y en
el que se perdera la condicin de nica
propiedad es cuando el pensionista o
la sociedad conyugal es propietario de
otro inmueble, ya sea en su totalidad al
100% o de una cuota ideal en porcentaje
menor, ya se contara con la propiedad
de dos inmuebles, lo cual desnaturaliza
el sentido del otorgamiento del presente
benecio. Esto se puede aprecia en la RTF
N 02737-7-2010, segn la cual: No
procede el benecio a quien adems
de ser propietario de un predio es
propietario del 25% de las acciones y
derechos de otro predio al no cumplir
con el requisito de propiedad nica.
Esta RTF menciona lo siguiente: Se
conrma la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin
Impuesto Predial. Se indica que ha
quedado acreditado en autos que el
recurrente tiene ms de un predio,
por cuanto es propietaria de un predio al 100% y copropietaria de otro
predio en un 25%, por cuanto a la
recurrente no le es aplicable el citado
benecio.
El propio texto del artculo 19 de la
Ley de Tributacin Municipal precisa
que se considera nica propiedad,
cuando adems de la vivienda el pensionista posea otra unidad inmobiliaria
constituida por la cochera. El problema
que puede presentarse en algunas municipalidades, con la interpretacin de
este dispositivo y los actuales tiempos,
es cuando el pensionista adquiere un
nico inmueble bajo el rgimen de la
propiedad horizontal, toda vez que en
los edicios modernos el propietario de
los departamentos adquiere en un solo
momento tres unidades inmobiliarias
claramente identificadas con fichas
registrales independientes.
De este modo, por ejemplo, se adquiere
un departamento, un estacionamiento y
un depsito. Si se observa en este ejemplo, el pensionista tendra tres unidades
inmobiliarias con lo cual si se compara
N 257
rea Tributaria
con lo indicado en el texto del artculo
19 algunas municipalidades interpretan
que se perdera el benecio de la deduccin de las 50 UIT al tener aparte del
departamento y la cochera un depsito.
El caso se complica an ms si se le agrega
el hecho que en algunos edicios, aparte
del departamento, el estacionamiento
y el depsito, el propietario recibe adems un porcentaje de participacin en
copropiedad de la azotea en una zona
denominada tendal, donde se puede
utilizar como lavandera o tambin como
local de reuniones sociales o familiares
o utilizarlo como una zona de parrillas.
Para poder responder esta inquietud,
resulta pertinente citar la RTF N 25347-2011, segn la cual el solo hecho que
los predios dedicados a casa habitacin,
azotea, escaleras y cochera se encuentren
registrados de manera independiente,
no implica que el recurrente incumpla el
requisito de nica propiedad.
Esta RTF precisa lo siguiente: Se revoca
la apelada que declar improcedente
la solicitud de deduccin de 50 UIT,
al considerar que el recurrente era
propietario de otra unidad inmobiliaria
conformada por la azotea. Se precisa que
de acuerdo al criterio previsto en las RTF
N 318-5-99 y N 5805-2-2005 la norma
no distingue sobre la inscripcin registral
independiente de partes accesorias de
un inmueble, como es el caso de la azotea, aclarando que cuando se reere a la
cochera, como unidad inmobiliaria, no
la est distinguiendo desde el punto de
vista registral sino que lo considera parte integrante del inmueble. Agrega que
el solo hecho que los predios dedicados
a casa habitacin, azotea, escaleras y
cochera se encuentren registrados de
manera independiente tanto en la base
de datos de la municipalidad como en
los Registros Pblicos, no implica que
el recurrente incumpla el requisito de
nica propiedad.
Para que el benecio alcance al pensionista, es necesario que dentro de su
patrimonio solo exista un inmueble, bastando incluso que sea titular de una cuota
ideal en calidad de copropietario de otro
inmueble para que pierda el benecio de
la deduccin.
En efecto, de acuerdo al criterio establecido en la RTF N 345-3-99, el benecio
es aplicable a la vivienda nica del pensionista sin importar si este es propietario
exclusivo o copropietario de un inmueble.
En ese sentido, los pensionistas que poseen solo el porcentaje o cuota ideal de un
inmueble pueden obtener la deduccin
de la base imponible, que est constituida
por el porcentaje del autoavalo que le
corresponde.
El razonamiento resulta adecuado, toda
vez que el requisito establecido en la Ley
de Tributacin Municipal consiste en ser
propietario de un solo inmueble, pero
N 257
no se seala que tenga que ser el nico

propietario, requisito que apunta beneciar a aquellos cuyo nico patrimonio es
un porcentaje del inmueble que habitan.
Asimismo, no basta que el inmueble est
destinado a vivienda. Es necesario que
este se encuentre efectivamente habitado
u ocupado, tal como lo ha establecido la
RTF N 1068-5-97.
Es pertinente mencionar que la nica propiedad es dentro del territorio nacional;
sin embargo, existen casos de pensionistas
que son propietarios de varios inmuebles,
en diferentes provincias del interior del
pas, y en cada una de ellas han buscado
obtener el benecio de deduccin de las
50 UIT, comunicando en cada jurisdiccin
que solo tienen una nica propiedad, lo
cual resulta falso. En caso que el municipio que haya otorgado el benecio de la
deduccin de las 50 UIT se percate de tal
irregularidad, puede eliminar el benecio
y proceder a la cobranza del Impuesto
Predial adeudado por los aos en los
cuales el benecio no le corresponda1.
Lo antes sealado encuentra respaldo
en la RTF N 5811-7-2011, cuando
precisa que el benecio de deduccin de
50 UIT resulta aplicable nicamente a
aquellos pensionistas propietarios de un
nico predio en todo el territorio nacional. La mencionada RTF precisa que: Se
conrma la apelada que declar improcedente la solicitud de renovacin
del benecio de la deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se seala que a efecto de
gozar de la deduccin a que se reere
Municipal, dicha norma establece, entre otros requisitos, que el pensionista
sea propietario de un solo predio, el
benecio resulta aplicable nicamente
a aquellos pensionistas propietarios de
un nico predio, se entiende, en todo
el territorio nacional, por lo que no
es posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas que tengan varios
predios, aun cuando cada uno est
situado en municipalidades distintas, conforme al criterio establecido
por este Tribunal en las Resoluciones
N 2564-7-2008 y N 3029-7-2008.
Sobre el tema de la nica propiedad, resulta pertinente revisar la RTF N 05052-72010, la cual determina que: No cumple
con el requisito de nica propiedad
a efecto de gozar de la inafectacin
quien es condmino en dos predios.
Esta RTF determin lo siguiente: Se
conrma la apelada que declar improcedente su solicitud de deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto
1 Siempre surge la duda por parte de la municipalidad si la propiedad
que se est declarando como nica propiedad realmente lo sea,
por ello es que algunas solicitan la entrega del certicado positivo de
propiedad emitido por los Registros Pblicos, donde se demuestre que
se es propietario de solo el inmueble respecto del cual se solicita el
otorgamiento del benecio; sin embargo, esto tendra cierto nivel de
seguridad si es que en el Per todos los predios estuvieran registrados,
situacin que a todas luces no sucede ya que la inscripcin es nicamente
a efectos de poder oponer el derecho de propiedad frente a terceras
personas.
Predial del ao 2007, debido a que segn lo sealado por la recurrente, esta
es condmino de dos predios, es decir
es propietaria de las cuotas ideales
de dos predios por lo que no cumple
con el requisito sealado en la norma,
en consecuencia procede conrmar la
resolucin apelada.
Al efectuar una revisin de la jurisprudencia emitida por el Tribunal Constitucional,
apreciamos que en la Sentencia recada
en el Expediente N 2110-2005-PA/
TC, de fecha 10 de mayo de 2005, se
aborda el tema de la nica propiedad por
parte de los pensionistas, especcamente
en los fundamentos jurdicos Nos 5 y 6
conforme se copia a continuacin:
5. De autos se advierte que el recurrente es propietario, a nombre
de sociedad conyugal, de los inmuebles ubicados en Av. Ricardo
Palma 636 y 640, P.J. La Libertad
(fojas 3 y 4), siendo este ltimo
destinado en uso para servicios en
el rubro clnica, segn consta de las
declaraciones juradas del impuesto
predial de los aos 1999, 2000,
2001, 2002 y 2003, de fojas 3 a 6.
6. Consecuentemente, el recurrente no
se encontraba dentro de los supuestos
del benecio tributario al momento
de congurarse el hecho imponible,
el cual exiga que sea propietario de
un nico inmueble, ya sea a ttulo
personal o a nombre de la sociedad
conyugal; as como, hasta antes de
la modicacin del Decreto Legislativo N 952, que su destino sea
exclusivo al uso como vivienda2.
3.3. Se acepta el uso parcial del inmueble con fines productivos,
comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la municipalidad
respectiva
Se permite que una parte del inmueble
sea utilizada con el objeto de generar
recursos econmicos. Esta modicacin
fue introducida por la Ley N 26952 y
en cierta medida contradice la intencin
original de la norma que era conceder un
benecio a aquellos pensionistas por constituir este su nico ingreso. Adems, no se
establece el signicado de uso parcial del
inmueble por lo que, bastara que una
porcin mnima sea dedicada a vivienda
a efectos de la aplicacin del benecio.
Resulta relevante citar el pronunciamiento
del Tribunal Fiscal en la RTF N 004417-2008, cuando precisa que: El artculo
no restringe el goce del benecio a
un porcentaje mximo de uso parcial
del inmueble para nes productivos,
comerciales y/o profesionales.
La citada RTF determina como argumento
el siguiente: Se revoca la apelada que
2 Si se desea consultar el texto de la Sentencia en su integridad, se
puede acceder a la siguiente pgina web: http://www.tc.gob.pe/
jurisprudencia/2005/02110-2005-AA.html
I-3
Informe Tributario
declar improcedente la solicitud de

deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin
a que est acreditado en autos que
el recurrente destina parcialmente
su predio a una actividad comercial,
siendo preciso indicar que aun cuando
la mayor parte del rea construida del
inmueble est destinada a dicha actividad, ello no implica el incumplimiento
de los requisitos establecidos por el
artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal para gozar de la deduccin
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, dado que dicha norma
no restringe el goce del benecio a un
porcentaje mximo de uso parcial del
inmueble con nes productivos, comerciales y/o profesionales, vericndose
adems, conforme lo arma la propia
Administracin, que el recurrente cuenta con la aprobacin de la municipalidad
para el desarrollo de sus actividades,
nalmente se indica que, el hecho que
el recurrente haya jado un domicilio
distinto a aquel respecto al cual solicita
el benecio ante la RENIEC, no acredita
que incumpla con el requisito previsto
por la Ley de Tributacin Municipal,
ms an si la propia Administracin
ha reconocido que el recurrente usa
parcialmente el predio como vivienda.
En complemento con este tema, otro
pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre
el tema del uso parcial del inmueble con
nes productivos, se aprecia en la RTF
N 3512-7-2011, segn la cual: Procede la solicitud de deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto
Predial aplicable a los pensionistas,
por cuanto el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal, permite el uso
parcial del inmueble con nes productivos, comerciales y/o profesionales.
El argumento central de la RTF en
mencin determina que: Se revoca la
apelada que declar improcedente la
solicitud de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del Impuesto Predial
aplicable a los pensionistas, precisndose que el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal, que regula
dicho benecio, permite el uso parcial
del inmueble con nes productivos,
comerciales y/o profesionales, pero
no condiciona el benecio al hecho
que sea el propio pensionista quien
conduzca tal negocio.
Cabe mencionar que la autorizacin del
negocio que funcione en parte de la vivienda del pensionista debe contar con
autorizacin de la municipalidad distrital
donde se encuentre ubicado el predio,
ello puede observarse al revisar la RTF
N 00821-7-2008, segn la cual: No
procede la solicitud de benecio de deduccin de 50 UIT de la base imponible
del Impuesto Predial en atencin a que
segn el informe de la Administracin,
en el predio del recurrente funciona un
I-4
Instituto Pacfico
snack bar que no cuenta con autorizacin municipal.

El Tribunal Fiscal considerar en esta RTF lo
siguiente: Se conrma la apelada que
declar improcedente la solicitud de
benecio de deduccin de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial
en atencin a que segn el informe
de la Administracin, en el predio del
recurrente funciona un snack bar que
no cuenta con la autorizacin municipal
respectiva, hecho que es corroborado
con la Ficha Predial de Actividades
Econmicas del Departamento de Fiscalizacin de la Administracin suscrita
por quien conduce del citado negocio,
en la que se seala que su licencia se
encuentra en trmite , en tal sentido, y
dado que el recurrente no ha acreditado contar con la anotada autorizacin
de conformidad con lo dispuesto en
Municipal, que dispone que el uso parcial del inmueble con nes productivos,
comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva,
no afecta el cumplimiento del requisito
relativo a que el predio sea destinado
a vivienda, no corresponde que el recurrente goce del benecio anotado.
En la RTF N 6752-2-02, el Tribunal
Fiscal precisa que: La conduccin por
un tercero de un negocio en parte del
predio de un pensionista, no implica
la prdida del benecio de deduccin
de 50 UITs. En este pronunciamiento el
Tribunal Fiscal menciona que: Se revoca
la resolucin apelada. La Administracin deniega el benecio de deduccin
Impuesto Predial solicitada por el recurrente en su calidad de pensionista
debido a que el comercio que se desarrolla en su predio es conducido por un
tercero. Al respecto se indica que la Ley
de Tributacin Municipal no condiciona
el indicado benecio a que sea el propio
pensionista quien conduzca el negocio,
en caso que el inmueble se destine parcialmente a uso con nes productivos,
comerciales y/o profesionales. En tal
sentido, si bien el negocio instalado en
su predio es conducido directamente
por un familiar, ello no es impedimento
para que se otorgue al recurrente el
benecio solicitado, mxime si cumple
con los dems requisitos.
En concordancia con lo antes sealado
podemos citar la RTF N 12149-72007, la cual determina que: El alquiler
parcial del predio no implica el incumplimiento de los requisitos para gozar
del benecio de deduccin de 50 UIT.
El Tribunal Fiscal precisa que: Se revoca
la apelada que infundada la solicitud de
deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, en atencin
a que el hecho que la recurrente no se
encuentre en el inmueble materia de
afectacin en la fecha que la Municipa-
lidad efecte la vericacin, no acredita

fehacientemente que dicho predio no se
encuentre destinado a su vivienda, toda
vez que de acuerdo con el criterio establecido en las RTFS 6593-2-2002, 36482-2003, 5022-2-2004 y 7080-2-2005,
las ausencias temporales del pensionista
en su domicilio no pueden acarrear
el desconocimiento de la inafectacin
prevista por ley. De igual manera, en
la RTF 6079-5-2003 se ha sealado que
el alquiler parcial del predio no implica
el incumplimiento de los requisitos para
gozar del benecio bajo anlisis, ms an
si la propia norma permite el desarrollo
parcial de actividades comerciales en el
predio del pensionista.
3.4. Qu tipo de pensionista puede
solicitar el benecio?
Se debe sealar con claridad que el benecio es otorgado a los pensionistas que
cumplan con los requisitos establecidos
en el artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal, de este modo cuando se habla
de pensionista, se incluir dentro de este
concepto a los diferentes tipos de pensin
existente: (i) viudez, (ii) montepos, (iii)
orfandad, (iv) invalidez y (v) otros tipos
de pensiones.
Asimismo, cabe sealar que no se puede
hacer ningn tipo de distingo por el
origen de la pensin, ya que esta puede
provenir del sector pblico a travs de
los regmenes pensionarios aprobado por
el Decreto Ley N 20530 o el Decreto
Ley N 19990 cancelados por la Ocina
de Normalizacin Previsional, o tambin
puede provenir del sector privado como es
el caso de las Administradoras de Fondos
de Pensiones, conocidas por sus siglas AFP.
Si se trata de una persona que hubiera
adquirido la condicin de pensionista en
el extranjero, el Tribunal Fiscal ya emiti
un pronunciamiento sobre el tema. De
este modo, la RTF N 03495-7-2008
seala como argumentos los siguientes:
Que dado que la Ley de Tributacin
Municipal no establece norma alguna
que dena a lo que se entiende por
pensin o pensionista para efecto
de analizar los alcances del benecio
bajo examen, por una interpretacin
sistemtica por comparacin normativa3 y en atencin a la Norma IX del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
corresponde acudir supletoriamente
a las normas que regulan el sistema
pensionario en el territorio nacional.
Que ahora bien, de las disposiciones
legales relativas al sistema de pensiones
del Per4, se aprecia que no incluyen
3 Conforme lo seala MARCIAL RUBIO CORREA, para el mtodo
sistemtico por comparacin con otras normas, el procedimiento de
interpretacin consiste en esclarecer el qu quiere decir la norma
atribuyndole los principios o conceptos que queden claros en otras
normas y que no estn claramente expresados en ellas. RUBIO
CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico, Introduccin al Derecho,
Fondo Editorial de la Universidad Catlica del Per, Pg. 267.
4 Dentro de los cuales se puede citar a los Regmenes Previsionales a
que se reeren los Decretos Leyes N 19990, N 25986, N 19846
y N 20530 y sus normas modicatorias, que regulan el Sistema
N 257
rea Tributaria
dentro de la calicacin de pensionista a
aquellos que han obtenido tal condicin
en el extranjero como consecuencia de
haber cotizado sus aportes en materia
de pensiones fuera de los sistemas y/o
regmenes regulados en el Per.
Que en tal sentido, no cabe extender
el benecio de pensionista a aquellas
personas que se les hubiera reconocido
dicha condicin bajo normas aplicables
en un pas extranjero en el que lo hayan
solicitado, como ocurra en el caso de
autos, en el que el recurrente invoca su
calidad de pensionista que le habra sido
reconocida por el Departamento del
Tesoro de los Estados Unidos de Norteamrica, ms an cuando en atencin
a la doctrina y la jurisprudencia de
acuerdo con la Norma VIII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario en
materia de benecios no cabe extender
los alcances de las normas tributarias.
Que en consecuencia, y habida cuenta
que de autos no se aprecia que el recurrente tenga la calidad de pensionista
reconocida por las normas relacionadas
al sistema de pensiones aplicables en
el Per, no le resulta de aplicacin el
benecio previsto en el artculo 19 de
la Ley de Tributacin Municipal.
En idntico sentido se ha pronunciado el
Tribunal Fiscal en la RTF N 12429-72010 cuando precisa que: El benecio
de pensionista previsto por el artculo
19 de la Ley de Tributacin Municipal,
no resulta aplicable a las personas a las
que se les hubiera reconocido dicha
condicin bajo normas aplicables en
un pas extranjero.
El argumento central de esta RTF precisa
lo siguiente: Se conrma la apelada.
De acuerdo con la norma antes citada,
para gozar del benecio se requiere: i)
Tener la calidad de pensionista y que
los ingresos brutos por pensin no
excedan de 1 UIT mensual, ii) Ser propietario de un solo inmueble, iii) Que
la propiedad del inmueble sea a nombre propio o de la sociedad conyugal
y iv) Que el inmueble est destinado
a vivienda del pensionista. Se indica
que no cabe extender el benecio de
pensionista a aquellas personas que se
les hubiera reconocido dicha condicin
bajo normas aplicables en un pas extranjero en el que lo hayan solicitado.
En otro orden de ideas, es necesario
precisar que algunas municipalidades
han intentado reglamentar el benecio
del mnimo no imponible, regulado en
Municipal, lo cual no es vlido, toda vez
que se estara infringiendo el principio
de legalidad contenido en la Constitucin
Poltica del Per y en la Norma IV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
De este modo, si existe alguna ordenanza
aprobada por una municipalidad distrital
Nacional de Pensiones, el Sistema Privado de Pensiones, el Rgimen
de Pensiones del Personal Militar y Policial, as como el Rgimen de
Pensiones de los Servidores Pblicos, respectivamente, entre otros.
N 257
o provincial sobre el tema, contra la

misma se podra plantear la Accin de
Inconstitucionalidad ante en Tribunal
Constitucional por las personas que se encuentren legitimadas por Ley, o tambin
una Accin de Amparo, luego de haber
agotado la va previa en la Administracin
Tributaria y recurrir posteriormente al
Poder Judicial, pero nunca utilizar la va
del procedimiento contencioso tributario,
toda vez que en dicha va no se discute
la legalidad o ilegalidad de una norma.
3.5. El ingreso bruto est constituido
por la pensin que reciben y
esta no exceda de una (1) UIT
mensual
En este punto, el texto del artculo 19 de
la Ley de Tributacin Municipal precisa
que el pensionista debe contar con un
ingreso bruto, el cual est constituido por
la pensin que reciben y esta no exceda
de 1 UIT mensual.
En el ao 2012 la Unidad Impositiva
Tributaria - UIT es de S/.3,650, razn por
la cual si el ingreso que el pensionista
percibe es menor o igual a esa cantidad,
le corresponde el benecio.
Cabe indicar que cuando la norma hace
referencia al ingreso bruto estn referidos
al ingreso total menos descuentos5.
Ahora, si el Gobierno otorga un aumento
de por lo menos S/.1 a los pensionistas,
ello determinar que el ingreso bruto ahora ser de S/.3,651, con lo cual se aprecia
que el ingreso bruto de la pensin ahora
sea superior a una UIT, de tal manera que
perdera el benecio.
Cabe preguntarse si EL TRMINO
INGRESO BRUTO SOLO COMPRENDE
A LA PENSIN O PUEDE ABARCAR
OTRAS RENTAS PERCIBIDAS POR EL
PENSIONISTA?
Por ejemplo, si el pensionista genera
rentas de cuarta categora por las que percibe al mes la suma de S/.1,200 y por la
pensin la suma de S/.3,000, se obtendra
la suma total de S/.4,200, motivo por el
cual apreciamos que en este ejemplo el
pensionista no podra gozar del benecio.
Esta postura puede estar avalada en el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal en
la RTF N 0826-5-2001, segn la cual
se determina lo siguiente: Que la Administracin ha objetado nicamente
el requisito de no percibir como nico
ingreso la pensin, aceptndose el cumplimiento de los dems requisitos establecidos por la Ley, bajo el sustento de
que la recurrente se encuentra inscrita
en el Registro nico de Contribuyentes, lo cual no resulta amparable, toda
vez que con ello no se acredita que la
recurrente perciba un ingreso adicional
5 Cabe indicar que cuando nos referimos a los descuentos no incluye
en este caso a las retenciones de quinta categora, toda vez que
conforme lo determina el texto del literal d) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que se encuentran
inafectos al pago del Impuesto a la Renta las rentas vitalicias y las
pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
distinto a su pensin, debiendo tenerse

en cuenta que si bien en algn momento
puede haberlo percibido, lo que motiv
su inscripcin en tal registro, no implica
que an despus lo siga percibiendo,
debiendo resaltarse que segn la copia
del Comprobante de Informacin
Registrada que corre en autos, con
fecha 14 de noviembre de 1996 se le
dio de baja de ocio, por no realizar
actividad.
En este mismo orden de ideas, apreciamos la RTF N 18591-11-2011 cuando
seala los siguientes considerandos:
Que ahora bien, en el caso de autos la
Administracin Tributaria solo desconoce al recurrente el benecio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial previsto por el citado
artculo 19, al sealar que este cuenta
con otro ingreso econmico; por lo que
la controversia se centra en determinar
este punto.
Que el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal no establece como
requisito que el nico ingreso de los
pensionistas est constituido por la pensin, como s lo hace el texto original de
la mencionada norma contenida en
el Decreto Legislativo N 776 considerando incluso que el uso parcial del
inmueble con nes productivos, comerciales y/o profesionales con aprobacin
de la municipalidad respectiva que
segn mencin expresa de la norma no
afecta la aplicacin del benecio puede implicar un ingreso adicional al de
la pensin, debiendo indicarse que en
atencin a las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 02964-5-2002 y 438-7-2008,
en el negado supuesto que fuese lo contrario, el hecho que un contribuyente
se encuentre inscrito en el Registro
nico de Contribuyentes de la SUNAT
no implica automticamente que perciba
ingresos.
Que tampoco se encuentra acreditado
por parte de la Administracin que el
recurrente hubiera generado un ingreso econmico distinto a la pensin y a
lo sealado en el ltimo prrafo del
Municipal, esto es, aquel obtenido
como consecuencia del uso parcial del
inmueble con nes productivos, comerciales y/o profesionales.
Que en ese sentido, al haberse determinado en autos que el recurrente
cumple con los requisitos previstos
por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal para la aplicacin del
benecio de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del Impuesto Predial,
procede revocar la apelada.
Sobre esta controversia, si se acepta o no
la existencia e otros ingresos, adems del
correspondiente a la pensin, consideramos pertinente citar los argumentos que
sirven de base para la RTF N 16759-72011, segn la cual se detalla lo siguiente:
I-5
Informe Tributario
Que la controversia consiste en determinar si al recurrente le resulta de aplicacin el benecio de deduccin de 50 UIT
de la base imponible del Impuesto Predial
previsto por el citado artculo 19, por
contar con otro ingreso econmico.
Que el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal establece como requisito
que el ingreso de los pensionistas est
constituido por la pensin que reciba
y que esta no supere a 1 UIT mensual.
Que obra a fojas 6 la constancia emitida
por Prima AFP de 24 de setiembre de
2009, en la que se seala que el recurrente ha gestionado su pensin de jubilacin
desde el mes de julio de 2009, habindose
efecetuado el primer pago de su pensin
en el mes de agosto de 2009, siendo
que en diciembre de 2009 su pensin
bruta ascendi a S/.1,660.79 (foja 29).
Que asi mismo obra a foja 5 la Liquidacin
Mensual de Pago de Ingresos Diciembre de
2009, emitida por el Jefe de la Ocina de
Recursos Humanos de EsSalud, a nombre
del recurrente, de lo que se aprecia que
percibie un ingreso bruto ascendente a
S/.6,512.97 en su condicin de Nombrado por el cargo Mdico 5.
Que estando a lo expuesto, se puede
concluir que en el caso de autos, el
recurrente percibe otro ingreso adicional al de su pensin de jubilacin, no
encontrndose dentro de lo establecido
por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, por lo que corresponde
conrmar la resolucin apelada.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal es el de la RTF N 00209-7-2008
cuando precisa que: No procede la
deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial cuando el
monto de la pensin de cesanta del
recurrente excede la UIT vigente en
dicho perodo.
En esta RTF se precisa que: Se revoca la
apelada en el extremo referido a la deduccin de 50 UIT de la base imponible
del Impuesto Predial de los aos 2002
a 2004 por cuanto el recurrente cumple
con los requisitos establecidos en el
Municipal, referidos a que el inmueble
sea el nico predio del recurrente y que
est destinado a vivienda. Se conrma
la apelada que declar improcedente la
solicitud de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del Impuesto Predial del
ao 2005 en atencin a que el monto
de la pensin de cesanta del recurrente
excede la UIT vigente para el ao 2005,
siendo que si bien mensualmente recibi una suma menor, las sumas recibidas
solo tenan el carcter de pago a cuenta
del total que en forma denitiva le
corresponda por concepto de pensin,
en consecuencia, el recurrente para el
ao 2005 no reuna todos los requisitos
establecidos por el artculo 19 de la
Ley de Tributacin Municipal.
I-6
Instituto Pacfico
3.6. Que el inmueble sea destinado a

vivienda de los mismos
Este requisito alude al hecho que el inmueble debe ser destinado a la vivienda
de los pensionistas.
Al respecto podemos revisar algunas
jurisprudencias que guardan relacin con
este tema. As, podemos citar la RTF N
12321-11-2010, segn la cual se seala
que: El hecho de que el recurrente haya
jado su domicilio scal en un lugar distinto al predio respecto del cual solicita
el benecio materia de autos, no implica
que no resida en este ltimo inmueble.
Esta RTF considera como argumento lo
siguiente: Se revoca la apelada que
declar infundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible
del Impuesto Predial. Se seala que el
hecho de que la recurrente no se encuentre en el inmueble cuando se haga
la vericacin no acredita fehacientemente que el predio no est destinado
a vivienda. Asimismo, se indica que el
alquiler parcial del predio no implica el
incumplimiento de los requisitos para
gozar del benecio. Tambin se seala
que el haber jado el domicilio scal en
otro lugar no denota que no se use el
predio por el que se solicita el benecio
como casa habitacin, ya que el domicilio scal se ja para efectos scales y
jarlo no supone que se resida en este.
En otro caso el Tribunal Fiscal se pronuncia
con respecto al caso de una persona que
est viviendo en Espaa y que solicit el
benecio de la deduccin de las 50 UIT
como pensionista.
Sobre el tema la RTF N 11447-112010, precis que: El certicado de
supervivencia no acredita que una
persona viva denitivamente fuera del
pas. All se menciona que: Se revoca
la apelada que declar improcedente la
solicitud de benecio de deduccin de
50 UIT de la Base Imponible del Impuesto Predial. La Administracin realiz una
vericacin al predio del recurrente,
y constat que este se encontraba en
Espaa, y que vive en tal pas segn
el Certificado de Supervivencia del
Consulado General del Per-Barcelona.
Se seala que si bien la Administracin
indica que a la fecha en que se realiz la
visita el recurrente no se encontraba en
el inmueble respecto del cual solicita la
aplicacin del benecio a que se reere
Municipal, ello no basta para acreditar
que no habita dicho predio, en tanto las
ausencias temporales del domicilio no
pueden acarrear el desconocimiento de
la inafectacin prevista por ley, criterio
establecido en las RTF N 333-4-2001,
6593-2-2002 y 5506-2-2004. Se precisa
que el certicado de supervivencia es
un documento expedido por el consulado a solicitud del interesado que
se encuentra residiendo temporal o
denitivamente en el exterior, para
acreditar que an vive y est en ejercicio de sus derechos, sin embargo, dicho
documento no acredita que la persona
viva denitivamente fuera del pas.
4. Desde cundo se entiende

otorgado el derecho al goce
del benecio de la deduccin
de las 50 UIT?
Es pertinente precisar que el benecio
otorgado a los pensionistas opera desde
el momento en que se cumplen las condiciones establecidas en el texto del artculo
19 de la Ley de Tributacin Municipal,
con lo cual el otorgamiento del benecio
tiene efecto declarativo.
Pese a lo indicado en el prrafo anterior,
algunas municipalidades otorgan el
benecio a partir de la fecha en la cual
el pensionista lo solicita, a pesar de que
cumple con los requisitos para el otorgamiento con fecha anterior, existiendo
casos, inclusive arbitrarios, en los cuales
la municipalidad considera otorgado el
benecio de la deduccin de las 50 UIT,
cuando se emite la resolucin de alcalda,
la cual puede emitirse en fecha posterior
al momento en el cual el contribuyente
cumple con las condiciones para el otorgamiento de la deduccin sealada.
El Tribunal Fiscal ha emitido sobre el tema
la RTF N 00442-7-2008, segn la cual:
El benecio del artculo 19 de la Ley
de Tributacin no es aplicable desde la
fecha de presentacin de la solicitud, sino
desde que el contribuyente cumple con
los requisitos del supuesto de la norma.
La RTF seala que: Se revoca la apelada
que declar improcedente su solicitud
de deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial en atencin a que en reiteradas resoluciones, tal
como la Resolucin N 06439-5-2003,
el Tribunal Fiscal ha dejado establecido
que el benecio materia de autos es
aplicable a todo aquel contribuyente
que se encuentre comprendido en el
supuesto de la norma, sin necesidad
de acto administrativo que lo conceda,
pues la ley no ha establecido ello como
requisito para su goce, por lo que la
resolucin que declara procedente el
benecio tiene solo efecto declarativo
y no constitutivo de derechos, en tal
sentido, no resulta atendible lo sealado
por la Administracin cuando arguye
que el benecio solo resultara aplicable
desde la fecha de la presentacin de
la solicitud de benecio del recurrente
(2005), nico argumento indicado por
ella para no otorgar el benecio respecto de los aos 1998 a 2004, debiendo la
Administracin emitir pronunciamiento
sobre la aplicacin del benecio materia
de autos, vericando si cumple con los
requisitos exigidos por la legislacin
aplicable a cada perodo, para lo cual
deber tener en cuenta adems lo
sealado por el artculo 10 de la Ley
de Tributacin Municipal.
N 257
I
Declaracin del trimestre abril-junio por
Impuesto Especial a la Minera
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Declaracin del trimestre abril-junio por
Impuesto Especial a la Minera
Fuente : Actualidad Empresarial N 257 - Segunda
1. Introduccin
Mediante Ley N 297891, se crea el
Impuesto Especial a la Minera (IEM)
que grava la utilidad operativa de los
sujetos que realizan actividad minera,
proveniente de las ventas de los recursos
minerales metlicos en el estado en que
se encuentren, as como la proveniente
de los autoconsumos y retiros no justicados de los referidos bienes. Se incluye
como sujetos de la actividad minera a
los titulares de las concesiones mineras y
a los cesionarios que realizan actividades
de explotacin de recursos minerales
metlicos segn lo establecido en el Ttulo
Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado
de la Ley General de Minera, aprobado
por Decreto Supremo 014-92-EM y modicatorias. Dicho trmino tambin incluye
a las empresas integradas que realicen las
mencionadas actividades.
2. Periodicidad y nacimiento de
la obligacin
El IEM ser de periodicidad trimestral. Los
pagos se efectan de acuerdo con lo dispuesto en los numerales 4 y 5 siguientes.
La obligacin de pago del IEM nace al
cierre de los trimestres enero-marzo,
abril-junio, julio-setiembre y octubrediciembre.
Base legal: Arts. 2 y 3 Ley N 29789.
3. Base imponible
La base imponible del IEM ser la utilidad operativa trimestral de los sujetos
de la actividad minera, considerando
los trimestres calendario siguientes:
enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre,
octubre-diciembre.
La utilidad operativa de los sujetos de la
actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales, realizadas
en cada trimestre calendario, el costo de
ventas y los gastos operativos incurridos
para la generacin de dichos ingresos,
no siendo deducibles los costos y gastos
incurridos en los autoconsumos y retiros
no justicados de los recursos minerales.
Los gastos operativos son los gastos de
administracin y de ventas, sin considerar
1 Publicada en el diario El Peruano el 28.09.11.
N 257
a las regalas, el IEM, el Gravamen Especial a la Minera ni la participacin de los

trabajadores.
Base legal:
Art. 4 Ley N 29789 y art. 2 D.S. N 1812011-EF (01.10.11).
3.1. Gastos operativos comunes

Cuando los gastos operativos incidan en la
obtencin de ingresos generados por las
ventas realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a
dichos ingresos, su deduccin se efectuar
en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los
recursos minerales en el estado en que
se encuentren.
3.2. Ventas
A los ingresos por ventas se les aplicarn
los ajustes provenientes de las liquidaciones nales, as como los provenientes
de descuentos, devoluciones y dems
conceptos de naturaleza similar que
correspondan a la costumbre de la plaza.
Se entiende por ventas a todo acto
de disposicin por el que se transmite el
dominio, a cualquier ttulo, de los recursos
minerales metlicos en el estado en que se
encuentren, independientemente de la denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin
simple. Asimismo, las ventas incluyen los
autoconsumos y los retiros no justicados
de los referidos bienes, de acuerdo con lo
que establezca el reglamento. Se entiende
por retiros no justicados a los que se
efecten como consecuencia de mermas o
desmedros no acreditados, conforme con
las disposiciones de la Ley del IR.
Las ventas se entendern realizadas en el
trimestre calendario en el que se efecte
la entrega o puesta a disposicin de los
recursos minerales metlicos. A tal efecto,
tratndose de operaciones de comercio
exterior, se considerar la fecha que se
deriva del INCOTERM convenido en el
contrato. En el caso de autoconsumo y
retiros no justicados de productos mineros, se imputarn al trimestre segn la
fecha de su retiro.
3.3. Costo de ventas
El costo de ventas comprender los
materiales directos utilizados, la mano
de obra directa y los costos indirectos
de la produccin vendida. Los costos de
ventas y los gastos sern determinados
de acuerdo con las normas contables,
excepto los gastos de exploracin, los
que, a efectos de la presente Ley, sern
atribuidos proporcionalmente durante la
vida probable de la mina.
No se incluir dentro del costo de ventas,

ni de los gastos operativos, las mayores
depreciaciones y amortizaciones que se
generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses
capitalizados.
3.4. Valor de mercado
Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a valor
de mercado, siendo aplicable lo dispuesto
en los artculos 31, 32 y 32-A de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de sujetos de la actividad minera que transeran los recursos minerales a
terceros vinculados domiciliados, en aplicacin de las normas del IR, se considerar
el valor de mercado que corresponda a
la venta de los productos procesados, al
costo de ventas incurrido por el sujeto de
la actividad minera, al costo adicional de
la o las empresas vinculadas y los gastos
operativos incurridos para su generacin.
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Base legal:
4. Tasa y determinacin del impuesto

El impuesto se determinar trimestralmente, aplicando sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera, la tasa efectiva establecida en funcin del margen operativo
del trimestre. De acuerdo a lo siguiente:
Impuesto Especial a la Minera (IEM):
N
A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
Escala progresiva acumulativa

Tramos
Tasa
Margen
marginal
Operativo
B
c
Li
Ls
[
0
10%
[
2.00%
[
10%
15%
[
2.40%
[
15%
20%
[
2.80%
[
20%
25%
[
3.20%
[
25%
30%
[
3.60%
[
30%
35%
[
4.00%
[
35%
40%
[
4.40%
[
40%
45%
[
4.80%
[
45%
50%
[
5.20%
[
50%
55%
[
5.60%
[
55%
60%
[
6.00%
[
60%
65%
[
6.40%
[
65%
70%
[
6.80%
[
70%
75%
[
7.20%
[
75%
80%
[
7.60%
[
80%
85%
[
8.00%
Ms de 85%
8.40%
Donde:
Li = Lmite inferior
Ls = Lmite superior
I-7
Para calcular el IEM, en funcin del

margen operativo, se proceder de la
siguiente manera:
1) Calcular la Tasa Efectiva (TE) de
acuerdo a:
n-1
TE = [ (Ls-Li)j*Tmgj]+(MgO-Li)n* Tmgn / MgO

j=1
2) IEM = UO*TE
Donde:
UO = Utilidad Operativa
Ls
= Lmite superior del tramo (columna b)
Li
= Lmite inferior del tramo (columna b)
Tmg j = Tasa marginal del tramo j (columna c)
MgO = Margen operativo de acuerdo a la
columna b (numeral 5.2 del artculo 5)
j
= Tramos desde 1 a n-1
n
= Nmero del tramo donde se ubica el
margen operativo
Base legal:
Art. 5 y anexo de la Ley N 29789.
4.1. Margen operativo

El margen operativo es el resultado de dividir la utilidad operativa trimestral entre
los ingresos generados por las ventas del
trimestre, determinadas conforme con lo
dispuesto en el numeral 4. El resultado se
redondea a dos (2) decimales.
Base legal:
Art. 5 Ley N 29789.
4.2. Tasa 0
En el caso de los pequeos productores y
mineros artesanales, el impuesto ser de
cero por ciento (0%) en el marco de lo sealado en el artculo 8 de la presente ley.
Base legal:
Art. 5 Ley N 29789.
bio, se toma la publicacin inmediata

anterior.
Base legal:
6. Aprobacin del Formulario

Virtual N 699 - PDT Rgimen
Minero - versin 1.0.
Con la nalidad de hacer la declaracin
y el pago del impuesto, se aprueba el
Formulario Virtual N 699 - PDT Rgimen
Minero - versin 1.0.
Este formulario deber ser utilizado para
la declaracin trimestral de la Regala
Minera - Ley N 29788, el Impuesto Especial a la Minera y el Gravamen Especial
a la Minera.
La declaracin y determinacin de los
conceptos sealados constituyen obligaciones independientes entre s y solo
se considerar presentada la declaracin
de aquel concepto del cual se consigne
informacin en el PDT.
Dicho formulario tambin ser utilizado
para presentar declaraciones sustitutorias
y recticatorias, para lo cual ingresarn
nuevamente todos los datos del concepto
cuya declaracin se sustituye o rectica,
inclusive la que no se desea sustituir o
recticar, pudindose sustituir o recticar
ms de un concepto a la vez.
Base legal:
Art. 3 Res. de Sup. N 110-2012/SUNAT
(23.05.12).
Trimestre
Perodo
7. Recaudacin y administracin
El impuesto ser recaudado y administrado por la SUNAT.
Base legal:
Art. 7 Ley N 29789.
8. Lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago

Tratndose de principales contribuyentes, en los lugares jados por la SUNAT
para efectuar la declaracin y pago de
sus obligaciones tributarias o a travs de
SUNAT Virtual.
En el caso de medianos y pequeos contribuyentes, en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas a recibir el mencionado formulario y pago o a travs de
SUNAT Virtual.
Si es que el importe total a pagar de la
declaracin fuese igual a cero, se presentar a travs de SUNAT Virtual.
Base legal:
(23.05.12).
9. Plazo para presentar la declaracin y efectuar el pago

La presentacin de la declaracin, el
perodo a colocar en la declaracin y
el pago sern de acuerdo al siguiente
cronograma:
Fecha de vencimiento
Enero-Marzo
ltimo da hbil del mes mayo del mismo ao
5. Pago del impuesto
Abril-Junio
ltimo da hbil del mes agosto del mismo ao
Los sujetos de la actividad minera tienen

la obligacin de presentar la declaracin y
efectuar el pago del impuesto correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce das hbiles del segundo mes
siguiente a su nacimiento, en la forma y
condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT). Dicha declaracin
deber contener la determinacin de la
base imponible del impuesto.
Julio-Setiembre
ltimo da hbil del mes noviembre del mismo ao
Octubre-Diciembre
12
ltimo da hbil del mes febrero del ao siguiente
La presentacin de la declaracin jurada

se efectuar en moneda nacional; para
los que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera,
convertirn cada uno de los componentes
a ser considerados en la declaracin a
moneda nacional, utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago
no se hubiera publicado el tipo de cam-
I-8
Instituto Pacfico
Base legal:
(23.05.12).
10. Utilizacin del Formulario

Virtual N 699 - PDT Rgimen
Minero como boleta de pago
Los sujetos del Impuesto Especial a la
Minera, Regala Minera y Gravamen
Especial debern utilizar el Formulario
Virtual PDT N 699 - PDT Rgimen Minero
- versin 1.0 como boleta de pago para
la cancelacin de la regala, impuesto y
gravamen correspondientes al primer trimestre de 2012 en adelante y las multas
por infracciones vinculadas a la regala y
al impuesto correspondientes al primer
trimestre 2012 en adelante.
Base legal:
(23.05.12).
11. Sujetos a llevar contabilidad

en moneda extranjera
Los sujetos autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera presentarn
la declaracin en moneda nacional,
para tal efecto, convertirn cada uno de
los componentes a ser considerados en
la declaracin al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, en la fecha de vencimiento o
pago, lo que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no
hubiera publicacin del tipo de cambio,
se tomar la publicacin inmediata
anterior.
Base legal:
(08.11.11).
N 257
rea Tributaria
12. Pequeos productores mineros y mineros artesanales
Para la aplicacin de la ley del IEM, se
considera pequeos productores mineros
y mineros artesanales, los contemplados
en el artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera. No
se consideran como tales, aquellos que
resulten de empresas vinculadas luego
de procesos de reorganizacin empresarial. Para tal efecto, ser de aplicacin
la definicin de empresas vinculadas
contemplada en el inciso b) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 8 Ley N 29789.
13. Impuesto Especial a la Minera como gasto

El monto efectivamente pagado por
concepto del impuesto ser considerado
como gasto a efectos del Impuesto a la
Renta en el ejercicio en que fue pagado.
Base legal:
Art. 9 Ley N 29789.
14. Aplicacin prctica
2. Determinamos el margen operativo del trimestre
MgO
MgO
Oro y Agua S.A.C.

Estado de prdidas y ganancias del 1 de
abril al 30 de junio de 2012 (extracto)
(En nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros ingresos y/o gastos
Utilidad operativa
Gastos nancieros
Result. antes de part. e imptos.
9,000,000
-6,500,000
2,500,000
-180,000
-80,000
-5,000
2,235,000
-9,000
2,226,000
Se tiene mermas no acreditadas por un

monto de S/.30,000 (retiros no justicados).
Se pide determinar el monto del impuesto
del trimestre abril-junio de 2012
Solucin
1. Determinamos la utilidad operativa
para nes del impuesto.
j=1
En vista de que el margen operativo

(MgO) que hemos determinado es de
25.17%, nos corresponde ubicarnos
en el tramo N 5 de la columna A del
cuadro siguiente, en donde la tasa
marginal que le corresponde es de
3.60%.
Tramos
Margen
Operativo
N 257
Tasa
Marginal
Nos ubicamos en el tramo N 5 y restamos al margen operativo el lmite inferior

y multiplicamos por la tasa marginal.
n=5
(25.17% - 25%) * 3.60% = 0.00612%
Por ltimo
Li
TE =
0.62% + 0.00612%
TE =
TE =
25.17%
0.62612%
25.17%
0.0248
3. Determinamos el impuesto
IEM = Utilidad operativa del trimestre
x Tasa efectiva
IEM = S/.2,265,000 x 0.0248
IEM = S/.56,172
Contabilizacin
x
Ls
0.20%
0.12%
0.14%
0.16%
0.62%
Para la segunda parte de la frmula

tenemos:
n-1
DEBE
HABER
64 GASTOS POR TRIBUTOS

56,172
641 Gobierno Central
6417 IEM
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
56,172
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40187 Impto. Especial
a la Minera
x/x Por el Impuesto Especial a la
Minera.
10%
2.00%
10%
15%
2.40%
15%
20%
2.80%
20%
25%
3.20%
25%
30%
3.60%
30%
35%
4.00%
35%
40%
4.40%
40%
45%
4.80%
45%
50%
5.20%
10
50%
55%
5.60%
11
55%
60%
6.00%
12
60%
65%
6.40%
13
65%
70%
6.80%
14
70%
75%
7.20%
15
75%
80%
7.60%
16
80%
85%
8.00%
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
POR PAGAR
56,172
contraprestaciones
a la Minera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
56,172
104 Cuentas corrientes en
instituciones nancieras
x/x Por el pago del Impuesto Especial
a la Minera.
17
S/.
Utilidad operativa contable 2,235,000
Adiciones (retiros de recursos
minerales no justicados)
30,000
Utilidad operativa
2,265,000
2,265,000
9,000,000
3. Determinamos la tasa efectiva

Para determinar la tasa efectiva, utilizamos la siguiente frmula y el cuadro
de la escala progresiva acumulativa.
=
=
=
=
Ventas
MgO = 0.251666667 x 100 = 25.17%
Caso N 1
La empresa Oro y Agua S.A.C. tiene el
siguiente estado de prdidas y ganancias
del trimestre abril-junio 2012:
Utildad operativa
j = 1 (10% - 0 ) * 2.00%
j = 2 (15% - 10%) * 2.40%
j = 3 (20% - 15%) * 2.80%
j = 4 (25% - 20%) * 3.20%
Ms de 85%
8.40%
Luego:
Encontramos el total de la sumatoria de
los tramos 1 al 4 para la primera parte
de la frmula encerrada entre [ ]:
I-9

Caso N 2
La empresa Minas Eco S.A.C. tiene el siguiente estado de prdidas y ganancias del trimestre abril-junio 2012.
ORO Y AGUA S.A.C.
La empresa est autorizada a llevar contabilidad en moneda

extranjera, es decir en dlares americanos, al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de pago del impuesto es S/.2.62
(supuesto).
Minas Eco S.A.C.
Estado de prdidas y ganancias
del 1 de abril al 30 de junio de 2012 (extracto)
(En dlares americanos)
$
8,980,500
-6,500,000
2,480,500
-153,000
-85,000
-12,000
2,230,500
-28,000
2,202,500
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de ventas
Utilidad operativa
Gastos nancieros
Se realizaron retiros de recursos minerales para uso personal por

los accionistas por un monto de S/.39,300.
Se pide determinar el monto del impuesto del trimestre abriljunio de 2012.
Solucin
1. Convertimos a moneda nacional el estado de prdidas
y ganancias
Utilizamos el tipo de cambio de la fecha de pago del impuesto, suponiendo el tipo de cambio de S/.2.62.
Minas Eco S.A.C.

Estado de prdidas y ganancias
del 1 de abril al 30 de junio de 2012 (extracto)
(En dlares americanos)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de ventas
Utilidad operativa
Gastos nancieros
$ T.C. S/.
S/.
8,980,500
2.62 23,528,910
-6,500,000
2.62 -17,030,000
2,480,500
6,498,910
-153,000
2.62
-400,860
-85,000
2.62
-222,700
-12,000
2.62
-31,440
2,230,500
5,843,910
-28,000
2.62
-73,360
2,202,500
5,770,550
2. Determinamos la utlidad operativa para nes del impuesto
Utilidad operativa contable

Adiciones (retiros de recursos minerales
no justicados)
Utilidad operativa
I-10
Instituto Pacfico
N 257
5,843,910
39,300
5,883,210
3. Determinamos el margen operativo del trimestre

MgO
MgO
TE =
Utildad operativa
Por ltimo
TE =
25.00%
0.62%
25.00%
0.0248
IEM = Utilidad operativa del trimestre

x Tasa efectiva
IEM = S/.5,883,210 x 0.0248
IEM = S/.145,904
Contabilizacin
n-1

j=1
En vista de que el margen operativo

(MgO) que hemos determinado es de
25.00%, nos corresponde ubicarnos en
el tramo N 5 de la columna A del cuadro
siguiente, en donde la tasa marginal que
le corresponde es de 3.60%.
HABER
5. Determinamos el impuesto
4. Determinamos la tasa efectiva

Para determinar la tasa efectiva, utilizamos la siguiente frmula y el cuadro
de la escala progresiva acumulativa.
DEBE

contraprestaciones
a la Minera
x/x Por el Impuesto Especial a la
Minera.
0.62% + 0
TE =
MgO = 0.2500 x 100 = 25.00%
vienen... x
Ventas
5,883,210
23,528,910
rea Tributaria
DEBE
HABER
64 GAST. POR TRIBUTOS 145,904.00

6417 IEM
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
145,904.00
van...
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
POR PAGAR
145,904.00
contraprestaciones
40187 Impuesto Especial a
la Minera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
145,904.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones nancieras
x/x Por el pago del Impuesto Especial
a la Minera.

Tramos
Margen
Operativo
A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
Tasa
marginal
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
Ls
0 10%
10% 15%
15% 20%
20% 25%
25% 30%
30% 35%
35% 40%
40% 45%
45% 50%
50% 55%
55% 60%
60% 65%
65% 70%
70% 75%
75% 80%
80% 85%
Ms de 85%
Li
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
[
2.00%
2.40%
2.80%
3.20%
3.60%
4.00%
4.40%
4.80%
5.20%
5.60%
6.00%
6.40%
6.80%
7.20%
7.60%
8.00%
8.40%
Luego:
Encontramos el total de la sumatoria de
los tramos 1 al 4 para la primera parte
de la frmula encerrada entre [ ]:
j = 1 (10% - 0 ) * 2.00%
j = 2 (15% - 10%) * 2.40%
j = 3 (20% - 15%) * 2.80%
j = 4 (25% - 20%) * 3.20%
=
=
=
=
0.20%
0.12%
0.14%
0.16%
0.62%
Para la segunda parte de la frmula

tenemos:
Nos ubicamos en el tramo N 5 y restamos al margen operativo el lmite inferior
y multiplicamos por la tasa marginal.
n=5
(25.00% - 25%) * 3.60% = 0
N 257
I-11
Sistema de percepciones en el
caso de sujetos del Nuevo RUS
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Sistema de percepciones en el caso de
sujetos del Nuevo RUS
Fuente : Actualidad Empresarial, N 257 - Segunda
El rgimen de percepciones constituye

un mecanismo de recaudacin que tiene como nalidad asegurar, de alguna
manera, el pago oportuno del Impuesto
General a las Ventas (IGV), ello sin alterar
el ordenamiento jurdico existente. En el
caso del rgimen de percepciones, ser el
vendedor quien tendr la responsabilidad
de recaudar el IGV no solo de la operacin
realizada con su cliente, sino de un monto adicional (monto percibido), el cual
pretende asegurar el pago del impuesto
en las futuras operaciones de venta que
se realicen de los bienes adquiridos. Los
montos percibidos debern deducirse en
primer orden del IGV, calculado en el mes,
tal y como lo seala el artculo 31 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
En las siguientes lneas, abordaremos
paso a paso cmo funciona el sistema de

percepciones en el caso de los sujetos del
Nuevo RUS.
1. Aplicacin de las percepciones

El artculo 4 de la Ley N 29173 Norma
que regula el sistema de percepciones (en
adelante norma de percepciones) establece
que para la aplicacin de las percepciones
en las operaciones afectas al rgimen, en
el caso de no existir operaciones gravadas
o si estas resultaran insucientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo.
Sin perjuicio de ello, la norma en comentario regula la posibilidad de compensar
el saldo de percepciones no aplicadas,
concordando as estos nuevos lineamientos a la Dcima Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07,
y la Resolucin de Superintendencia N
175-2007/SUNAT, publicada el 10.09.07,
la cual establece las normas para la
compensacin a solicitud de parte y la
compensacin de ocio.
Operacin de venta gravada con el IGV

PROVEEDOR (Vendedor)
Agente de Percepcin
Declara y paga
la percepcin,
utilizando el
PDT 697 Agentes de Percepc i n Ve n t a s
Internas
PAGO
CLIENTE (Comprador)
Momento de la percepcin: en la
fecha del pago, total o parcial
Emite comprobante de percepcin
Declara y
utiliza la percepcin, para
ello utiliza el
PDT - 621 IGV
- Renta 3.a categora
SUNAT
2. Oportunidad de la percepcin
Conforme a lo dispuesto en el artculo 7
de la norma de percepciones, el agente
de percepcin deber hacer la percepcin del IGV en la fecha de cobro total o
parcial, independientemente de la fecha
en que se haya realizado la operacin
gravada con el impuesto y siempre que
en dicha fecha el agente de percepcin
mantenga su condicin como tal.
Cabe recordar que se entiende como
cobro a aquel acto de manera coloquial
por el cual el agente de percepcin recibe
I-12
Instituto Pacfico
dinero o bienes como pago por parte

de su cliente. No obstante a ello, y ajustndose ms a la realidad, el legislador
ha credo pertinente incluir, adems del
supuesto anteriormente citado (al cobro
de la deuda en dinero), otros momentos y
modalidades de cobro, los cuales originan
la extincin de la obligacin, y ocurren
con mucha frecuencia, como sucede en
el caso de:
cobro en especie,
compensacin de acreencias,
transferencia o cesin de crditos;
As, podemos resumir el momento de cobro de la percepcin en dichos supuestos

de la siguiente manera:
Supuestos
Oportunidad de la
percepcin
Cobro de
dinero
En el momento del cobro total o parcial de la retribucin

por la operacin realizada.
Cobro en
especie
En el momento en que se
reciba o se tenga a disposicin los bienes.
Compensacin
En la fecha en que se realice

la compensacin.
Cesin de
crditos
En la fecha de celebracin
del contrato entre las partes.
Conforme a lo establecido en el artculo

8 de la norma de percepciones, el agente
de percepcin no podr compensar los
crditos tributarios que tenga a su favor
contra los pagos que tenga que efectuar
por percepciones realizadas. En tal sentido, de tener saldos a favor por conceptos
del Impuesto a la Renta, Saldo a Favor
Materia de Benecio, entre otros, por
ejemplo, estos no podrn aplicarse contra
las percepciones a las que se encuentra
obligado a abonar el agente de percepcin al sco.
3. Qu es el Nuevo Rgimen
nico Simplificado (Nuevo
RUS)?
Es un rgimen tributario dirigido a las
personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin
de actividades empresariales y de manera
excepcional a las personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas,
que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de ocios.
4. Cmo acogerse al Nuevo

RUS?
Para incorporarse al Nuevo RUS, se debe
tener presente lo siguiente:
4.1. Tratndose de contribuyentes
que provengan del rgimen general o del rgimen especial
Conforme a lo establecido en el inciso
b) del numeral 6.1 del artculo 6
del Decreto Legislativo N 937-Norma que regula el Nuevo RUS,
debern cumplir con los siguientes
requisitos:
N 257
rea Tributaria
1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario
en que se efecta el cambio de
rgimen, dentro de la fecha de
vencimiento, ubicndose en la
categora que les corresponda1.
2. Haber dado de baja, como
mximo, hasta el ltimo da del
perodo tributario precedente
al que se efecta el cambio de
rgimen, a:
- Los comprobantes de pago
que tengan autorizados, que
den derecho a crdito scal o
sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
- Los establecimientos anexos
que tengan autorizados.
4.2. Tratndose de contribuyentes que
inicien actividades en el transcurso del ejercicio
Conforme a lo establecido en el inciso a) del numeral 6.1 del artculo
6 de la norma antes indicada, el
contribuyente que inicie actividades
en el transcurso del ejercicio podr
acogerse nicamente al momento
de inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes.
5. Las percepciones en los sujetos del Nuevo RUS

Conforme a lo establecido en la Segunda
Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 937, los sujetos del Nuevo RUS a
quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del IGV podrn
compensarlo contra sus cuotas mensuales
del Nuevo RUS o solicitar la devolucin
del monto percibido.
5.1. Qu hacer si el contribuyente
opta por la compensacin?
Esta compensacin se efectuar en la
presentacin de la declaracin y pago
mensual de cada cuota del Nuevo
RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducir de la cuota mensual
del Nuevo RUS las percepciones
practicadas hasta el ltimo da del
mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago
mensual.
b) La compensacin se realizar
hasta por el monto de la cuota
mensual que corresponda pagar
de acuerdo a su categora ms
los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso.
Si el monto de las percepciones
es mayor a la cuota mensual y
los intereses moratorios antes
sealados, el contribuyente podr
1 Este requisito no se aplica para sujetos que se encuentren en la
categora especial.
N 257
arrastrar el saldo no compensado,

sin intereses, y aplicarlo contra
las cuotas mensuales del Nuevo
RUS de los meses siguientes,
hasta agotarlo, o solicitar su
devolucin.
c) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin
mensual del Nuevo RUS aun
cuando la totalidad de la cuota
mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las
percepciones que se les hubiere
practicado.
5. 2. Qu hacer si el contribuyente
opta por la devolucin?
El contribuyente podr solicitar la
devolucin de las percepciones acumuladas no compensadas en la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria, aplicando
el inters a que se reere el artculo
38 del Cdigo Tributario, calculado
desde la fecha de presentacin de
la solicitud hasta la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante
la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la Tasa de Inters
Moratorio (TIM) a que se reere el
artculo 33 del Cdigo Tributario,
a partir del da siguiente a aquel en
que venza el plazo con el que cuenta
la Administracin Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de
devolucin hasta la fecha en que la
misma se ponga a disposicin del
solicitante; en ese caso, por ser un
procedimiento no contencioso, la
Administracin Tributaria tiene 45
das hbiles para responder.
En el supuesto que la SUNAT no
responda dentro de ese plazo, se
proceder a aplicar el inters moratorio a partir del da siguiente a dicho
plazo hasta la fecha en la que el sco
ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva.
Entendemos que esta regulacin
constituye una especie de equidad
a favor del contribuyente, que
obtena la devolucin efectiva en
plazos que superaban ampliamente
el plazo mximo de 45 das hbiles;
adems, signi ca un mecanismo
de presin para la propia Administracin Tributaria en responder
de manera presurosa las solicitudes
de devolucin de percepciones presentadas por los contribuyentes que
estn ubicados en el Nuevo RUS,
ya que su inaccin en responderlas
dentro de los plazos sealados irrogar un mayor gasto para las arcas
scales.
5.3. Qu sucede si el contribuyente

no solicita compensacin ni devolucin de sus percepciones?
Si al nal de cada ejercicio anual se
verica que el sujeto del Nuevo RUS
no ha compensado ni solicitado la
devolucin de los montos percibidos
en dicho ejercicio, la SUNAT podr
devolverlos de ocio siempre que
hubiesen sido declarados por los
agentes de percepcin. Esta devolucin de ocio se podr efectuar sobre
la base de la informacin con la que
cuenta la SUNAT, que hubiera sido
declarada por el contribuyente o
por el agente de percepcin. La devolucin se efectuar con el inters
a que se reere el artculo 38 del
Cdigo Tributario, calculado desde
el 1 de enero del ejercicio siguiente
a aquel en que se efectu la percepcin hasta la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante
la devolucin respectiva.
6. Percepciones de sujetos del

rgimen general o especial
que se cambian al Nuevo RUS
Tratndose de los sujetos del rgimen
general o del rgimen especial que
opten por acogerse al Nuevo RUS, de
acuerdo a lo sealado en el presente
decreto, y que mantengan retenciones
y/o percepciones del IGV pendientes
de aplicacin al 31 de diciembre
del ao anterior al que se efecta su
acogimiento al Nuevo RUS, debern
deducirlas del impuesto a pagar por IGV
correspondiente al perodo diciembre
del ao antes mencionado.
De subsistir algn saldo pendiente de
aplicacin, debern solicitar su devolucin, resultando aplicable a este caso
lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley
N 28053.
7. Percepciones de contribuyentes del Nuevo RUS que se

pasen al rgimen general o
especial
Tratndose de los sujetos del Nuevo
RUS que opten por acogerse al rgimen
general o al rgimen especial, debern
deducir las percepciones del IGV que no
hayan sido materia de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por IGV,
a partir del primer perodo tributario en
que se encuentren incluidos en el rgimen
general o en el rgimen especial, segn
corresponda; o, de ser el caso, solicitarn
su devolucin luego de transcurrido el
plazo de 3 perodos consecutivos a ms tal
como lo establece el inciso b) del artculo
31 de la Ley del IGV e ISC.
I-13
8. Procedimiento para solicitar

la devolucin de percepciones
no efectuadas
Devolucin por percepciones IGV - Nuevo RUS
09 FORMULARIO
02
4949
28 - Devolucin percepciones de
sujetos no afectos al IGV NRUS
29 - Devolucin percepcin de
importadores
USO BANCO - FOLIO
1 0 20 3 57 84 30 1 0 2 0 1 1
28
TELFONO
3 7 3 5 2 63
RUBRO I. DATOS GENERALES DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN

TIPO DE SOLICITUD PRESENTADA (Ver Tabla N 1 al dorso)
Devoluciones - IGV - Nuevo RUS
IMPORTE SOLICITADO
EN DEVOLUCIN
CDIGO
2 8
101
Marcar un aspa (x) si desea

que la devolucin se efecte
con Notas de Crdito Negociables, (No vlido para tributos
de ESSALUD y ONP)
39
S/.500
102
Mes
N DE
FORMULARIO 103
N DE
ORDEN
PERIODO
TRIBUTARIO
105
106
Ao
1 0 201 1
CODIGO
DETALLE DEL TRIBUTO O CONCEPTO
TRIBUTO O
CONCEPTO
(Ver Anexo N 2)
Impuesto General a las Ventas-Cuenta Propia
107
1 0 1 1
RUBRO II. DOCUMENTO QUE GARANTIZA LA DEVOLUCIN

TIPO DE DOCUMENTO
200
FECHA DE
EMISIN
U
N
A
1. Carta Fianza
2. Pliza de Caucin
3. Certificado Bancario
Da
N DE DOCUMENTO
Cdigo
del Ente 203
Emisor
Mes
Ao
Da
Mes
Ao
FECHA DE
EXPIRACIN 205
204
1. Carta Fianza
2. Pliza de Caucin
3. Certificado Bancario
Da
USO SUNAT
NOMBRE DEL ENTE EMISOR
201
TIPO DE DOCUMENTO
208
FECHA DE
EMISIN
26 - Devolucin percepciones no
aplicadas de IGV
04
AO
Lozano Jimnez, Janeth
23 - Devolucin retenciones no
aplicadas-proveedores
07 PERIODO TRIBUTARIO
NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA
MES
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
A efectos del trmite de devolucin por

parte del contribuyente, este deber
presentar los siguientes documentos en
el centro de servicio autorizado, segn la
condicin del contribuyente:
Formulario N 4949
Carta explicativa
Fotocopia simple del DNI del representante legal de ser el caso.
Carta poder simple si el trmite lo va
a realizar una tercera persona.
En el formulario 4949 deber indicar el
tipo de solicitud:
SOLICITUD DE DEVOLUCION
SUNAT
Para el caso de la solicitud de percepcin,

se deber presentar en las dependencias
y Centros de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT, en original y copia, el
Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin. Este formulario debe estar
llenado y rmado por el contribuyente
o representante legal acreditado en el
RUC.
MONTO DEL DOCUMENTO
206
N DE DOCUMENTO
USO SUNAT
NOMBRE DEL ENTE EMISOR
Cdigo
del Ente 211
Emisor
209
Mes
Ao
Da
Mes
FECHA DE
EXPIRACIN 213
212
Ao
MONTO DEL DOCUMENTO
214
RUBRO III. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES SOLICITADAS

CANTIDAD
TOTAL
VALOR
301
302
1000,00
303
304
306
500,000
307
308
309
100,000
311
312
313
50,000
315
316
317
20,000
318
320
321
10,000
323
324
325
5,000
326
327
329
1,000
330
332
333
500
334
DIFERENCIA
335
TOTAL
338
337
RUBRO IV. DETALLE PARA TIPO DE SOLICITUD 08 14 (PRDIDA, DETERIORO, DESTRUCCIN DE NCN )
IMPORTE
NMERO DE NCN/CHEQUE
9. Caso prctico
604
609
614
601
606
610
615
602
607
611
616
603
608
612
617
13
DATOS DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
Caso
La seora Janeth Lozano Jimnez,
contribuyente del Nuevo RUS, con
nmero de RUC 10203578430,
tiene una bodega y solicita una
devolucin por el IGV pagado como
percepcin de sus facturas por
S/.500 ocurrida en julio y agosto
de 2011. Al no haber aplicado esta
percepcin a sus cuotas del RUS
hasta el mes de octubre de 2011,
pide a la SUNAT que este monto se
le devuelva en noviembre de 2011,
mediante cheque no negociable.
A continuacin, resaltamos las casillas a llenar:
I-14
Instituto Pacfico
IMPORTE
NMERO DE NCN/CHEQUE
600
APELLIDOS Y NOMBRES
Lozano Jimnez, Janeth

FIRMA
Asimismo, tendr que presentarse una

carta explicativa para clientes del Nue-
Sello y Fecha de Recepcin

SUNAT
vo RUS. Seguidamente, se proceder a

mostrar un modelo de carta referencial:
Solicitud: Devolucin de Percepciones Sujetos del Nuevo RUS

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Presente:
Yo, Janeth Lozano Jimnez, con RUC N 10203578430, domiciliada en Mz-Z2 Lote 15 Urb.
Alcides Carrin-Lince, solicito la devolucin de IGV percepciones no aplicadas de sujetos del
Nuevo RUS, por el importe de S/.500.00, acumulados hasta el perodo octubre 2011 que
me efectuaron los siguientes agentes de percepcin:
RUC
10435373098
10497852619
10654897234
DNI N 25587528
N 257
RAZN SOCIAL
Papelito SAC
Creative SAC
Famect SAC
rea Tributaria
Cules son los supuestos de prstamos que estn

comprendidos en la Ley del Impuesto a la Renta?
Ficha Tcnica
Autor : Br. Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Cules son los supuestos de prstamos que
estn comprendidos en la Ley del Impuesto
a la Renta?
1. Introduccin
Son varias las presunciones legales establecidas en la legislacin tributaria, de
ellas existen la aplicacin de intereses,
la cual est dispuesta en el artculo 26
del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante, LIR).
El artculo 26 de la LIR dispone una
primera presuncin legal tratndose de
prstamos en dinero, y una en los casos
de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos benecios no estn sujetos al
Impuesto a la Renta. Por ellos, trataremos
el primero, por los intereses presuntos
generados por el prstamo en dinero.
Sobre el particular, el artculo 26 de la
referida norma legal regula la presuncin
legal de intereses en el supuesto de prstamos en dinero, tanto para prstamos
en moneda nacional como en aquellas
operaciones en moneda extranjera. En
ambos casos, la presuncin legal no
est diseada en forma absoluta, sino
en forma relativa, por el hecho de que
en su regulacin misma admite prueba
en contrario, cuando dispone () salvo
prueba en contrario constituida por los libros
de contabilidad del deudor () para todo
prstamo en dinero.
Como se puede entender, antes de establecer presunciones legales, le es difcil
probar de forma certera y contundente a
la Administracin Tributaria la generacin
de intereses en operaciones de prstamos
en dinero que se puedan haber devengado, ms an cuando dichas operaciones
no se hayan formalizado en contratos de
prstamo inclusive cuando el contrato de
mutuo no exige, por la legislacin civil,
alguna formalidad especial, y adems en
el caso que no se haya registrado contablemente, que dando solo la salida y
entrada de dinero o los movimientos de
cuenta que pudiera registrar el de Libro
Caja y Bancos.
Por la propia regulacin de la norma
tributaria que dispone aplicar una presuncin legal, la Administracin Tributaria
N 257
no tiene ya en modo alguno la manera

de probar que se hayan percibido intereses por alguna forma de disposicin o
prstamo de dinero, ya que la carga de la
prueba se traslada al sujeto del impuesto;
es decir, quien presta el dinero recibe una
ganancia por la presuncin relativa, la
cual admite prueba en contrario.
En un sentido contrario, el sujeto del impuesto tiene que acreditar la no existencia
de la operacin de prstamo que genera
intereses an en el caso que efectivamente no hubieran sido obtenidos dichos intereses, los que por mandato de la norma
tributaria constituiran ingresos gravados
en el caso de las personas domiciliadas, o
constituiran renta de fuente peruana para
las personas no domiciliadas.
Como es el caso de toda presuncin
establecida por las normas tributarias, se
parte de la lgica de que el hecho debe ser
necesariamente conocido. En ese sentido,
el hecho mismo que debe ser conocido es
el prstamo en dinero, ya sea en moneda
nacional o en moneda extranjera. De ese
supuesto o hiptesis para el ente recaudador constituye un evento desconocido
por el cual presume la generacin de
intereses.
Es as que se considera la obtencin o
percepcin de intereses por parte de
quien presta, sea en el caso que no se
haya jado el tipo de inters por medio
de un contrato, o se haya dispuesto de
forma expresa que el prstamo no devengar intereses, o se haya acordado,
expresamente tambin, que el prstamo
devengar intereses menores al tipo de
inters dispuesto por la presuncin legal.
Al margen de que haya sucedido en
los hechos, la Administracin Tributaria
presume que se obtienen los intereses,
asumiendo la norma legal que la utilidad
o ganancia tiene un alto nivel de certeza
o de mxima probabilidad, an as, el
contribuyente tiene margen de demostrar todo lo contrario, la no existencia de
intereses. La condicin es que el contribuyente exhiba las pruebas o evidencias
idneas para demostrar la fehaciencia
de la operacin, es decir la realidad de
los hechos, a n de que no se le aplique
la dicha presuncin, acreditando la no
existencia de intereses, y por ende la no
generacin de renta gravable.
El otro gran supuesto son aquellas operaciones de prstamo entre partes vinculadas, en las cuales no se aplican las reglas
dispuestas en el artculo 26 de la LIR, sino
lo regulado por el numeral 4) del artculo
32 de dicha ley, las que se sustentan en el

valor de mercado de los intereses.
Al respecto, el numeral 4) del artculo 32
de la LIR dispone que para los efectos de
la norma legal, se considera como valor
de mercado:
Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A.
Por tanto, sobre la base de las reglas del
artculo 32-A de la LIR se determinar el
valor de mercado de los intereses, y sobre
los cuales se aplica la tasa alcuota de la
renta respectiva determinada por la LIR.
Al respecto, veamos algunos supuestos o
hiptesis que se pueden dar en las operaciones de prstamo en dinero.
2. Inters presunto en los prstamos entre partes independientes

El primer caso se reere a aquellas operaciones de prstamo producidas entre
partes no vinculadas, es decir, entre
personas (naturales o jurdicas) independientes que no mantienen ninguna
relacin de control o dependencia, la
cual est comprendida dentro del mbito
de aplicacin del artculo 26 de la LIR,
por el cual se aplica la regla del inters
presunto.
De los efectos tributarios que se pueden
considerar bsicamente tenemos los
siguientes:
-
La persona que presta el capital debe

reconocer un ingreso por intereses, y
sobre el cual gravarlo con la tasa del
Impuesto a la Renta anual.
- En los prstamos en moneda nacional
el inters ser la TAMN.
- En los prstamos en moneda extranjera el inters es la Libor semestral.
Dentro de las excepciones donde no se
aplica la regla de los intereses presuntos
se debe observar:
-
En la contabilidad del deudor debe

acreditar un inters inferior o cero.
No se debe aplicar para prstamos
recibidos desde el extranjero por
fundaciones que estn exoneradas o
sean entes inafectos a tributos.
I-15
No se debe aplicar para operaciones

de prstamo entre partes vinculadas.
- En los casos de prstamos para los
trabajadores, se establece la regla
en dos supuestos especcos: por
adelantos en las remuneraciones
no mayores a una (1) UIT, o por
prstamos para fines de vivienda
econmica no mayor a las treinta
(30) UIT, igualmente acreditando
casa supuesto, no se aplicar la regla
de los intereses presuntos.
Entre los supuestos, se pueden dar los
siguientes casos:
Las consecuencias son las siguientes:

-
La empresa A domiciliada debe reconocer el inters presunto, pues la contabilidad del deudor no tiene validez en el
Per. La contabilidad del deudor est
fuera de la jurisdiccin y competencia
de la Administracin Tributaria.
En igual forma ocurre en el caso de
prstamos efectuados por empresas
a personas naturales, pues estas no
llevan contabilidad, salvo en el caso
que en su cha RUC se hayan registrado como una persona natural con
negocio, como un perceptor de renta
de tercera categora.
Caso N 1
Prstamos entre partes independientes
Las empresas A y B son nacionales independientes entre s.
La empresa A le presta a la empresa B un
monto de S/.100,000.00 sin considerar
intereses, de acuerdo al contrato que
suscribi.
Esquema:
Caso N 3
La empresa A es una empresa no domiciliada.
La empresa A le presta a la empresa domiciliada B el monto de S/.100,000.00
sin intereses, de acuerdo al contrato
debidamente rmado.
Esquema:
Empresa A: Es el acreedor que no reconoce el ingreso por intereses de acuerdo

a su contrato.
El monto del prstamo: S/.100,000.00
Empresa B: Es el deudor que no registra
intereses de acuerdo al contrato que
suscribi.
La consecuencia tributaria para un caso

donde las partes cuentan con el contrato
de crdito y adems anotan la operacin
en la contabilidad del deudor, al acreedor no le genera ingresos considerados
como intereses presuntos.
Caso N 2
La empresa A es una empresa nacional y
la empresa B es una no domiciliada.
La empresa A le presta a la empresa B la
cantidad de S/.100,000.00 sin intereses,
de acuerdo al contrato debidamente
rmado ante notario pblico.
Esquema:
Empresa A: Es el acreedor que reconoce
el ingreso por intereses, quien reconoce la
generacin de intereses presuntos.
El monto del prstamo: S/.100,000.00
intereses de acuerdo al contrato.
I-16
Instituto Pacfico
Empresa A: Es el acreedor no domiciliado

por lo que la SUNAT no tiene jurisdiccin
o competencia sobre aquel sujeto no
domiciliado.
El monto del prstamo es S/.100,000.00.
intereses de acuerdo al contrato.
Dentro de los efectos o consecuencias

tributarias tenemos:
-
El acreedor, quien presta o dispone

el capital, debe reconocer un ingreso
por intereses a valor de mercado.
- El deudor, quien recibe el capital,
debe reconocer un gasto por intereses
a valor de mercado.
Cabe precisar que:
Las reglas de inters presunto dispuestas
por el artculo 26 de la LIR en ninguna
forma, ni siquiera en forma supletoria
o en defecto, se deben aplicar a las
operaciones entre partes vinculadas, ya
que estn excluidas expresamente por el
mandato de dicho artculo, este mandato
es absoluto.
Dentro de los alcances que estn comprendidos tememos:
-
En rgimen peruano de precios de

transferencia se aplica a las operaciones o transacciones gratuitas.
- Debe haber la acreditacin respectiva
del inters a valor de mercado.
- En caso de diferencias que se puedan
detectar, la Administracin Tributaria,
de acuerdo a sus facultades discrecionales, puede efectuar los ajustes de
valor que considere, por el cual exigir
el pago de los tributos que se puedan
generar mediante la emisin de rdenes de pago, sea para el Impuesto a
la Renta o del IGV.
Dentro de este supuesto, podemos ver
algunos casos:
Las consecuencias son:

-
La empresa B domiciliada no tiene por

qu reconocer un gasto por intereses.
Por lo tanto, no hay obligacin de
efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta al sujeto no domiciliado
pues no hay pago alguno, por el
hecho mismo que no se congura
ninguna renta de fuente peruana.
3. Precios de transferencia: prstamos entre partes vinculadas

El otro mbito sobre la aplicacin de
intereses presuntos se reere a aquellas
operaciones de prstamos entre partes
vinculadas, las que de forma expresa el
artculo 26 de la LIR las excluye de la
aplicacin de sus reglas presuntivas, derivndolas a las reglas del artculo 32-A
de la LIR.
La regla fundamental, para este tipo
de operaciones entre partes vinculadas,
es la aplicacin de la regla de valor de
mercado, por el hecho mismo que existe
vinculacin ya sea de control, jerarqua,
de participacin accionaria, etc.
Caso N 1
Prstamo del accionista persona natural a su empresa
La persona natural le presta a la empresa
A el monto de S/.100,000.00 sin intereses, de acuerdo a contrato debidamente
rmado ante notara pblico.
La persona natural es propietaria del 90%
de las acciones de las empresas A y B.
Esquema:
> Empresa A presta S/.100,000.00
a la empresa B
De las consecuencias que se generan de

este caso tenemos:
-
La empresa A debera reconocer un

gasto por intereses a valor de mercado, no obstante, si es el caso que
se aplique un ajuste por precios de
transferencia, se generara un gasto
para la empresa y un ingreso para
el accionista gravado con el 5% por
N 257
rea Tributaria
rentas de capital de segunda categora

del Impuesto a la Renta.
Para estos casos, es muy improbable
que se pueda aplicar un ajuste por
precios de transferencias por parte de
la Administracin Tributaria.
Caso N 2
Prstamo de empresa a su accionista
La empresa A le presta S/.100,000.00 a
su accionista sin intereses, de acuerdo a
contrato debidamente rmado.
de las acciones de las empresas A y B.
Esquema:
> Empresa A presta S/.100,000.00 a la
persona natural
La empresa A debera reconocer

un ingreso a valor de mercado, sin
embargo, un ajuste entre ambas empresas impedira la aplicacin de un
ajuste por parte de la Administracin
Tributaria de acuerdo a sus facultades
que lo consideren.
Caso contrario, la Administracin Tributaria aplicara un probable ajuste,
generndose obligaciones tributarias
por pagar.
Si es el caso del ajuste aplicado por
la Administracin Tributaria, se debe
de emitir de forma oportuna el comprobante de pago respectivo por la
obligacin del IGV.
Asimismo, se aplica el IGV sobre el
costo del servicio de crdito que se
haya generado, salvo el caso de las
entidades del sector nanciero, las
que no estn gravadas sus operaciones de crdito o de nanciamiento.
Caso N 4
De las consecuencias que se desprenden

de este caso tenemos:
-
La empresa A deber reconocer un

ingreso a valor de mercado.
En este supuesto, es altamente probable que la Administracin Tributaria
aplique un ajuste por precios de
transferencias.
Asimismo, se debe considerar la aplicacin del IGV que grava el servicio de
crdito por la disposicin de capital,
excepto que el acreedor sea una entidad del sector nanciero.
No hay que dejar de emitir oportunamente el comprobante de pago por el
nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV.
Prstamo entre empresas vinculadas

domiciliadas: una de ellas con prdidas
Las empresas A y B son domiciliadas, las
que estn vinculadas.
La empresa A le presta S/.100,000.00
a la empresa B, con un 10% de inters,
de acuerdo a un contrato debidamente
rmado.
Esquema:
Caso N 3
> Empresa A presta S/.100,000.00 con una

tasa de inters 10% a la Empresa B S.A.C.
Prstamo entre empresas vinculadas

nacionales, ambas con rentas gravadas

Las empresas A y B son vinculadas domiciliadas.
La empresa A le presta S/.100,000.00 a la

empresa B sin intereses, de acuerdo a un
Ambas empresas obtienen rentas gravables al cierre del ejercicio scal.
de las acciones de las empresas A y B S.A.C.
Esquema:
> Empresa A presta S/.100,000.00 a la Empresa B
Las consecuencias que tenemos son las

siguientes:
N 257
que no estn gravadas sus operaciones de crdito o de nanciamiento.
Caso N 5
Prstamo desde paraso scal - Hong
Kong
Las empresas A y B son vinculadas.
La empresa A no domiciliada de Hong
Kong le presta $100,000.00 a la empresa
B domiciliada sin intereses, de acuerdo al
de las acciones de A y B.
Esquema:
> Empresa A de Hong Kong presta
$100,000.00 a la Empresa B

-
La Administracin Tributaria no tiene

competencia administrativa sobre la
empresa A por ser no domiciliada.
Como no se genera gastos por intereses que la empresa B domiciliada
tuviera que registrar contablemente,
por tanto, no se genera alguna obligacin de pago para la Empresa A de
Hong Kong, no se congura la renta
de fuente peruana, por ende, no hay
monto de pago por retener por el
Impuesto a la Renta.
La empresa A tiene prdidas al cierre del

ejercicio gravable.
La empresa A, que presta el servicio de

crdito, debera reconocer un ingreso a
valor de mercado, y adems por el hecho de que dicha empresa tiene como
resultado prdidas, lo que afectara sus
obligaciones tributarias de pago ante la
Administracin Tributaria.
En este supuesto, la Administracin
Tributaria aplicara su facultad de
ajuste sobre la operacin, y por el
cual lo que correspondera sera emitir
el comprobante de pago a valor de
mercado gravado con el IGV.
Asimismo, se aplica el IGV sobre el
costo del servicio de crdito que se
haya generado, salvo el caso de las
entidades del sector nanciero, las
Caso N 6
Prstamo desde paraso scal - Hong
Kong
Prstamo operado desde el paraso scal
de Hong Kong, entre la empresa A no
domiciliada y la empresa B domiciliada,
las cuales son vinculadas.
La empresa A le presta $100,000.00 a la
empresa B, con un 10% de intereses, de
acuerdo al contrato debidamente rmado.
Esquema:
> Empresa A de Hong Kong presta
$100,000.00 con 10% de intereses a la
Empresa B
De las consecuencias de este caso que se

desprenden tenemos:
- Como son partes vinculadas en la
operacin de prstamo por el cual se
obliga el pago de intereses, genera
renta de fuente peruana, por el cual
se tiene que retener el 30% por el
I-17
Decreto Legislativo que modifica el Texto nico

Ordenado del Decreto Legislativo N 940, las Leyes
N 27605 y 28211, y el Decreto Ley N 25632
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Miguel Ros Correa
Ttulo : Decreto Legislativo que modifica el Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940, las Leyes N 27605 y 28211, y el
Decreto Ley N 25632
Decreto Legislativo N 1110

Fecha de publicacin : 20.06.12
Fecha de vigencia
: 01.07.12
Retenciones por Aportes al Sistema

de Pensiones.
c) Ley N 28211, Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
d) Decreto Ley N 25632, Ley que establece la obligacin de emitir comprobantes de pago en las transferencias de
bienes, en propiedad o en uso, o en
prestaciones de servicios de cualquier
naturaleza, tambin denominada, Ley
de Comprobantes de Pago.
Por razones didcticas, en el presente
trabajo abordaremos las leyes por separado, para analizar de forma particular los
efectos generados en cada una de ellas.
1. Antecedentes
3. Decreto Legislativo N 940
Con el encargo de perfeccionar el marco

normativo vigente que permita mejorar
la competitividad del pas y elevar los niveles de recaudacin, el pasado 09.06.12
a travs de la Ley N 29884, el Poder Legislativo le entreg facultades al Ejecutivo
para legislar en materia tributaria por un
plazo de cuarenta y cinco das calendario,
los mismos que culminaran el prximo
24.07.12. Dichas facultades han sido
otorgadas con la prohibicin expresa
de crear nuevos impuestos, aumentar
las tasas de los impuestos, disminuir las
deducciones o modicar las escalas de las
rentas de cuarta y/o quinta categora del
De forma anticipada debemos advertir

que muchas de las modicaciones entregadas tienen carcter de precisin, y
contribuyen a entender mejor y aplicar
el SPOT, pero no contienen en s mismas una variacin sobre el fondo, o
algn alcance prctico o procedimental
para el sistema. Dentro de esta lgica
podemos encontrar las modicaciones
incorporadas a:
Siendo as, el presente Decreto Legislativo

junto con el Decreto Legislativo 1108 y
1109, publicados el pasado 20.06.12,
constituyen el primer grupo de un paquete de normas que en lo sucesivo, y
dentro del plazo otorgado, el Ejecutivo
emitir con el objetivo de cumplir el
encargo encomendado.
2. Alcances
La norma en comentario ha modicado,
incorporado prrafos y derogado ciertos
acpites de cuatro leyes, las que no necesariamente poseen la misma naturaleza.
Como se observa en el epgrafe, las normas involucradas son:
a) Decreto Legislativo N 940, Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central.
b) Ley N 27605, Ley que establece
la Liquidacin Anual de Aportes y
Retenciones y el Comprobante de
I-18
Instituto Pacfico
Inciso e) del artculo 1, que haca

referencia al anterior TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 054-99-EF, para incorporar
al actual D.S. N 179-2004-EF.
Inciso a) del artculo 2, en el que
se ha retirado la referencia del pago
por la deudas originadas por las
aportaciones a ESSALUD y la ONP,
la misma que era redundante, toda
vez que ya el inciso a) menciona que
con los fondos se podan cancelar
deudas tributarias por conceptos
de tributos que sean administrados
y/o recaudados por la SUNAT, lo
que inclua a ESSALUD y la ONP.
Adems la precisin anterior podra inducir a error; por ejemplo el
SENCICO, que si bien es un tributo
recaudado por la SUNAT, no haba
gozado de esta especificacin, razn por la que algn contribuyente
podra haber considerado que es
un concepto que no puede cancelar con los montos obrantes en
la cuenta corriente de detracciones,
lo que hubiese sido, y es, un error;
por ello, el legislador ha considerado
que con la referencia de tributos
administrados y/o recaudados por la

SUNAT es suciente para vincular al
ESSALUD, ONP, SENCICO o cualquier
impuesto del FONCOMN. De otro
lado, la modicacin hace la precisin
que estas deudas a cancelar incluyen
sus respectivos intereses, esto es, la
deuda actualizacin con la TIM. Bajo
la misma lgica se han derogado del
artculo 1, las deniciones relativas a
EsSalud y ONP previstas en los incisos
g) y h).
-
Inciso a) del numeral 4.2 del artculo

4, para especicar que por importe
de la operacin se debe trasladar
el contenido del artculo 14 del
TUO de la Ley del IGV, ms el inters de corresponder. Antes de la
modificacin, importe de la operacin se defina vagamente como la
suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente o usuario del
servicio.
El inciso j) del artculo 1, as como la

Tercera Disposicin Complementaria
Final de la norma materia de comentario, dispone que: Toda referencia
al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central en
dispositivos legales relacionados con
su aplicacin, se entender referida
al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias.
No obstante lo anterior, no todo es

retrica, dentro del presente Decreto
Legislativo se encuentran serias modicaciones al SPOT, reformas necesarias
para cesar al menos en parte una
serie de situaciones poco felices y que
en algunos casos vulneraba derechos
fundamentales como a la propiedad y el
de defensa. Este escenario condenaba a
no pocos negocios o empresas al fracaso,
al desnanciamiento o los tornaba poco
competentes en el mercado al afectar su
estructura de costos. En seguida, las modicaciones incorporadas considerando
su incidencia para el sistema:
1) Modificacin a las infracciones
aplicables al sistema. A continuacin, se efectuar un paragn entre
la tabla de sanciones aplicable desde
el 01.07.12 y la anterior:
N 257
rea Tributaria
Desdeelel01.07.2012
01.07.12
Desde
Hastaelel30.06.2012
30.06.12
Hasta
11
El sujeto
sujeto obligado
obligado que
que incumpla
incumpla con
con
El
efectuar el
el ntegro
ntegro del
del depsito
depsito aa que
que
efectuar
se re
reere
ere el
el Sistema,
sistema, en el momento
momento
se
establecido.
establecido.
Multa equivalente
equivalente
Multa
al 50%
50% del
del importe
importe
al
no depositado.
depositado.
no
22
El proveedor
proveedor que
que permita
permita el
el traslado
traslado
El
de los
los bienes
bienes fuera
fuera del
del Centro
centro de
de
de
produccin sin
sin haberse
haberse acreditado
acreditado
Produccin
el ntegro
ntegro del
del depsito
depsito aa que
que se
se
el
reere
ere el
el Sistema,
sistema, siempre que ste
este
re
deba efectuarse
efectuarse con
con anterioridad
anterioridad al
al
deba
(1)
traslado. (1)
traslado.
Multa equivalente
equivalente
Multa
al 50%
50% del
del monto
monto
al
que debi
debi deposideposique
tarse, salvo
salvo que
que se
se
tarse,
cumpla con
con efectuar
efectuar
cumpla
el depsito
depsito dentro
dentro
el
de los
los cinco
cinco (5)
(5) das
das
de
hbiles siguientes
siguientes de
de
hbiles
realizado el
el traslado.
traslado.
realizado
33
El sujeto
sujetoque
quepor
por
cuenta
proEl
cuenta
deldel
proveeveedor
permita
el traslado
de los
dor
permita
el traslado
de los bienes
bienes
le haya
acreditado
sin
quesinseque
le se
haya
acreditado
el
el depsito
a quesesere
re
ereelelSistema,
sistema,
depsito
a que
ere
siempre que
que ste
este deba
deba efectuarse
efectuarse con
con
siempre
anterioridad al
al traslado.
traslado.
anterioridad
Multa equivalente
equivalente
Multa
al 50%
50% del
del monto
monto
al
del depsito,
depsito, sin
sin
del
perjuicio de
de la
la sansanperjuicio
cin prevista
prevista para
para
cin
el proveedor
proveedor en
en los
los
el
numerales 11 yy 2.
2.
numerales
44
El titular
titular de
de la
la cuenta
cuenta aa que
que se
se re
reere
ere
El
el artculo
artculo 6
6 que
que otorgue
otorgue aa los
los monmonel
tos depositados
depositados un
un destino
destino distinto
distinto al
al
tos
previsto en
en el
el Sistema.
sistema.
previsto
Multa equivalente
equivalente al
al
Multa
100% del
del importe
importe
100%
indebidamente utiutiindebidamente
lizado.
lizado.
55
Las Administradoras
administradoras de Peaje
peaje que
que
Las
no cumplan
cumplan con
con depositar
depositar los
los cobros
cobros
no
realizados aa los
los transportistas
transportistas que
que
realizados
prestan el
el servicio
servicio de
de transporte
transporte de
de
prestan
pasajeros realizado
realizado por
por va
va terrestre,
terrestre,
pasajeros
en el
el momento
momento establecido.
establecido.
en
Como se puede observar en el anterior cuadro, la multa por no efectuar

el depsito de detracciones dentro del
plazo (cdigo 6175) se ha reducido
del 100% al 50%, as como las multas
sealadas en el numeral 2, 3 y 5. No
obstante, la multa por otorgar un destino distinto a los depsitos obrantes
en la cuenta corriente de detracciones
(1) La infraccin no se congurar cuando el proveedor sea el sujeto
obligado.
N 257
Multa equivalente
equivalente
Multa
al 50%
50% del
del importe
importe
al
no depositado.
depositado.
no
El sujeto
sujeto obligado
obligado que
que incumpla
incumpla con
con
El
efectuar el
el ntegro
ntegro del
del depsito
depsito aa que
que
efectuar
se re
reere
ere el
el Sistema,
sistema, en el momento
momento
se
establecido.
establecido.
Multa equivalente
equivalente al
al
Multa
100% del
del importe
importe
100%
no depositado.
depositado.
no
22
El proveedor
proveedor que
que permita
permita el
el traslado
traslado
El
de los
los bienes
bienes fuera
fuera del
del Centro
centro de
de
de
produccin sin
sin haberse
haberse acreditado
acreditado el
el
Produccin
ntegro del
del depsito
depsito aa que
que se
se re
reere
ere el
el
ntegro
sistema, siempre que ste
este deba efecefecSistema,
(1)
tuarse con
conanterioridad
anterioridadalaltraslado.
traslado.(1)
tuarse
Multa equivalente
equivalente
Multa
al 100%
100% del
del monto
monto
al
que debi
debi deposideposique
tarse, salvo
salvo que
que se
se
tarse,
cumpla con
con efectuar
efectuar
cumpla
el depsito
depsito dentro
dentro
el
de los
los cinco
cinco (5)
(5) das
das
de
hbiles siguientes
siguientes de
de
hbiles
realizado el
el traslado.
traslado.
realizado
33
El sujeto
sujeto que
que por
por cuenta
cuenta del
del proveedor
proveedor
El
permita el
el traslado
traslado de
de los
los bienes
bienes sin
sin
permita
que se
se le
le haya
haya acreditado
acreditado el
el depsito
depsito
que
que se
se re
reere
ere el
el Sistema,
Sistema, siempre
siempre que
que
aa que
este deba
deba efectuarse
efectuarse con
con anterioridad
anterioridad
ste
al traslado.
traslado.
al
Multa equivalente
equivalente
Multa
al 100%
100% del
del monmonal
to del
del depsito,
depsito, sin
sin
to
perjuicio de
de la
la sansanperjuicio
cin prevista
prevista para
para
cin
el proveedor
proveedor en
en los
los
el
numerales 11 yy 2.
2.
numerales
44
El titular
titular de
de la
la cuenta
cuenta aa que
que se
se re
reere
ere
El
el artculo
artculo 6
6 que
que otorgue
otorgue aa los
los monmonel
tos depositados
depositados un
un destino
destino distinto
distinto al
al
tos
previsto en
en el
el Sistema.
sistema.
previsto
Multa equivalente
equivalente al
al
Multa
100% del
del importe
importe
100%
indebidamente utiutiindebidamente
lizado.
lizado.
55
Las Administradoras
peaje que
que
Las
no cumplan
cumplan con
con veri
vericar
car el
el pago
pago del
del
no
depsito aa que
que se
se re
reere
ere el
el artculo
artculo
depsito
2, en
en la
la forma,
forma, plazos
plazos yy condiciones
condiciones
2,
establecidos por
por la
la SUNAT.
SUNAT.
establecidos
Multa equivalente
equivalente aa
Multa
media Unidad
Unidad ImpoImpomedia
sitiva Tributaria
Tributaria (0.5
(0.5
sitiva
UIT) por
por vehculo
vehculo no
no
UIT)
vericado.
cado.
veri
66
Las Administradoras
peaje que no
no
Las
informen aa la
la SUNAT
SUNAT el
el resultado
resultado de
de la
la
informen
vericacin
cacin del
del cumplimiento
cumplimiento del
del pago
pago
veri
del depsito
depsito aa que
que se
se re
reere
ere el
el artculo
artculo
del
2, en
en la
la forma,
forma, plazo
plazo yy condiciones
condiciones que
que
2,
se establezca.
establezca.
se
Multa equivalente
equivalente
Multa
una Unidad
Unidad ImImaa una
positiva Tributaria
Tributaria
positiva
(1 UIT).
UIT).
(1
77
Las Administradoras
peaje que no
no
Las
cumplan con
con efectuar
efectuar el
el cobro
cobro del
del
cumplan
depsito a que se
depsito
se re
reere
ereelelartculo
artculo2.
2.
Multa equivalente
equivalente al
al
Multa
100% del
del importe
importe
100%
no cobrado.
cobrado.
no
88
Las Administradoras
peaje que no
no
Las
cumplan con
con depositar
depositar los
los cobros
cobros realirealicumplan
zados aa los
los transportistas
transportistas que
que efectan
efectan
zados
transporte de
de bienes
bienes y/o
y/o pasajeros.
pasajeros.
transporte
Multa equivalente
equivalente al
al
Multa
100% del
del importe
importe
100%
no depositado.
depositado.
no
11
conserva como sancin el 100% del

importe indebidamente utilizado. De
otro lado, las infracciones detalladas
en los numerales 5, 6 y 7 de la derecha (aplicables hasta el 30.06.12),
relativas a las administradoras de
peajes por no vericar, no informar
y no efectuar el cobro a los transportistas, se han derogado, ello obedece
a otra importante modicacin que
pasaremos a comentar.
2) Modicacin al ltimo prrafo del

numeral 5.1 del artculo 5 en el
que se consignaba la obligacin
a las administradoras de peaje de
vericar la realizacin del depsito
a las empresas de transportes, quedando obligadas incluso a informar
a la SUNAT de la omisin de dichos
depsitos, tal como se detalla a continuacin:
I-19

Desde el 01.07.12
Hasta el 30.06.12
Mediante Resolucin de Superintendencia, la

SUNAT podr establecer las administradoras
de peaje que, durante el transporte, debern
cumplir con efectuar el cobro del monto
correspondiente al depsito, a los sujetos
obligados para su posterior ingreso en las
cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin,
en la oportunidad, forma y condiciones que
establezca la SUNAT. Cuando las referidas
entidades realicen la cobranza del monto del
depsito, debern entregar al sujeto obligado
la constancia respectiva en la forma, plazo
y condiciones que establezca la SUNAT, la
misma que constituir el documento que
sustenta el servicio de transporte de pasajeros
a que hace referencia el numeral 10.4 del
artculo 10.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la

SUNAT podr establecer las administradoras
de peaje que debern cumplir con vericar
la realizacin del depsito, o cumplan con
efectuar el cobro del monto correspondiente
al mismo a los sujetos obligados para su posterior ingreso en las cuentas habilitadas en el
Banco de la Nacin, en la oportunidad, forma
y condiciones que establezca. En los casos en
que las referidas entidades realicen la cobranza
del monto del depsito, debern entregar al
sujeto obligado la constancia respectiva en
la forma, plazo y condiciones que establezca
la SUNAT, la misma que constituir el documento que sustenta el transporte pblico de
pasajeros y/o transporte pblico o privado de
bienes a que hace referencia el numeral 10.4
del artculo 10.
Mediante la modicacin efectuada, las

administradoras de peaje que sean sealadas por la SUNAT, a travs de resoluciones
de superintendencia, pueden quedar obligadas a realizar cobros de detracciones y
posteriormente depositar los mismos en las
cuentas que para estos efectos se habiliten;
es decir, se les ha liberado de la obligacin formal de vericar y/o comunicar a
la Administracin Tributaria los depsitos
de detracciones a los que las empresas de
transportes eventualmente estaran sujetas.
Adems, se ha derogado el segundo prrafo del numeral 10.4 del artculo 10,
eliminndose las obligaciones formales
relacionadas a la exhibicin y entrega
por parte del transportista, ante la administradora de peaje, del documento que
acredite el depsito de la detraccin a la
que se encontrase obligado.
3) Incorporacin del numeral 9.4 del
artculo 9, modicacin que salva
uno de los aspectos ms vejatorios
que operaba el SPOT, en los trminos
siguientes:
Desde el 01.07.12
9.4. Se podr solicitar el extorno a la cuenta
de origen de los montos ingresados como
recaudacin que no hayan sido aplicados
contra deuda tributaria, cuando se verique
que el titular de la cuenta se encuentra en
alguna de las siguientes situaciones:
a) Tratndose de personas naturales,
cuando hayan solicitado y obtenido la
baja de inscripcin en el RUC.
b) Tratndose de personas jurdicas,
cuando se encuentren en proceso de
liquidacin. A tal efecto, son personas
jurdicas aquellas consideradas como
tales por el artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta, con excepcin de
los contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente.
c) Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, cuando ocurra el
trmino del contrato.
I-20
Instituto Pacfico
Desde el 01.07.12
d) Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
A efectos de lo sealado en el prrafo
anterior, se aplicar lo siguiente:
i. El plazo para resolver la solicitud ser
de noventa (90) das calendario.
ii. El monto a extornar se determinar
deduciendo incluso los importes que
hayan sido aplicados contra deuda
tributaria con posterioridad a la fecha
de presentacin de la solicitud.
iii. El monto ingresado como recaudacin
a extornar no generar intereses.
La SUNAT mediante resolucin de superintendencia establecer los requisitos
para que proceda el extorno, as como el
procedimiento para realizar el mismo.
Una de las formas ms graves de vulneracin al derecho de propiedad que el

SPOT contena se generaba cuando el
contribuyente, poco diligente, liquidaba
a la persona jurdica o el contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, dejando saldos a favor
en la cuenta de detraccin, por los que
no haba solicitado en su oportunidad
la liberacin de los fondos obrantes en
la cuenta corriente de detracciones, ya
que una vez cerrado el negocio, y dado
de baja el RUC y a los representantes
legales, el Banco de la Nacin de ocio
o solicitado por la SUNAT, trasladaba,
en calidad de recaudacin, los referidos
montos; siendo posteriormente improbable ver recuperados estos montos ya
que no haba persona quien se encontrase habilitada para accionar cualquier
procedimiento administrativo atinente a
recuperar los depsitos trasladado, toda
vez que su funcin de representante legal
ya haba cesado.
En la presente disposicin, se obliga
a la SUNAT a realizar el extorno hacia
la cuenta de origen del contribuyente
de los montos trasladados siempre que
aun exista un saldo a favor del contribuyente, esto es, siempre que los montos
no hayan sido aplicados contra deuda
tributaria.
No olvidemos que una vez trasladadas
las cuentas en calidad de recaudacin, la
SUNAT se encuentra facultada a aplicar
a todas las deudas pendientes de pago,
sea que estas se encuentren en valores
o como deudas autoliquidadas (declaradas), sin que medie para ello mayor
anlisis, es decir, sin importar que dichas
deudas hayan sido materia de una declaracin recticatoria, o se encuentren ya
pagadas o hayan prescrito. Es este ltimo
supuesto (sobre deudas autoliquidadas),
la Administracin Tributaria aplica los
montos trasladados sin estar obligados
a formalizar el cobro a travs de resoluciones administrativas como rdenes
de pago, dejando indefensos a los contribuyentes al no tener acto reclamable
de acuerdo al artculo 135 del TUO
del Cdigo Tributario. Y solo si despus
de lo comentado, de existir un saldo,
este se extornara a la cuenta corriente
del contribuyente. Como se aprecia an
faltan ajustes por realizar al sistema para
que este opere el mercado con la menor
distorsin posible. Este sigue siendo un
aspecto violatorio al derecho de propiedad y al de defensa que es necesario y
urgente regular en el SPOT.
4) Modificacin al numeral 9.2 del
artculo 9, en el que se especican
los requisitos para solicitar la libre
disposicin de los fondos de la cuenta
corriente de detracciones, requisitos
que antes solo se encontraban en el
artculo 25 de la norma reglamentaria, R. S. N 183-2004/SUNAT.
Dichos requisitos son:
Desde el 01.07.12
a)
Solicitar la libre disposicin de los montos

(...) siempre que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos
a la fecha de presentacin de la solicitud:
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se
consideran las cuotas de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter particular
o general que no hubieran vencido.
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el
inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9.
a.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
El cmputo del plazo para resolver la solicitud
de libre disposicin se suspender por el lapso
comprendido entre la fecha de noticacin al
titular de la cuenta del resultado del primer requerimiento de un procedimiento de scalizacin
y la fecha de nalizacin de dicho procedimiento,
o hasta que hayan transcurrido sesenta (60) das
hbiles computados desde la fecha de la mencionada noticacin, lo que ocurra primero. La
suspensin no operar si el titular de la cuenta
cumple con exhibir y/o presentar los registros,
libros, antecedentes y dems documentacin
N 257
rea Tributaria
Desde el 01.07.12
e informacin que se le solicite en el primer
requerimiento, dentro de los plazos otorgados
para tal n. Para tal efecto, se considerar que
no se ha cumplido con dicha exhibicin y/o presentacin incluso en caso de prdida, destruccin
por siniestro, asaltos y otros, ya sea que haya sido
comunicada a la Administracin Tributaria o no.
La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia, podr exibilizar o graduar los supuestos
previstos en el tercer prrafo del presente inciso,
as como reducir el lapso de suspensin a que
se reere el prrafo anterior.
5) Modicacin a las causales para trasladar los montos de la cuenta corriente

de detracciones en calidad de recaudacin, inciso d) y e) del numeral 9.3
del artculo 9. A partir del 01.07.12,
se han derogado como causales para
el traslado el numeral 1 del artculo
173 del Cdigo Tributario (no inscribirse en el RUC), as como el numeral
2 del artculo 174 del mismo cuerpo
normativo (emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago).
Asimismo, se ha derogado como
causal el que se hubiera publicado
la resolucin que dispone la difusin
del procedimiento concursal ordinario
o preventivo, de conformidad con lo
dispuesto en e artculo 32 de la Ley
N 27809 Ley General del Sistema
Concursal. Es decir, con la modicacin, quedan como causales para
trasladar los montos, los siguientes:
Desde el 01.07.12
9.3. El Banco de la Nacin ingresar como
recaudacin los montos depositados, de
conformidad con el procedimiento que
establezca la SUNAT, cuando respecto del
titular de la cuenta se presenten las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depsito, excluyendo las
operaciones a que se reere el inciso
c) del artculo 3.
b) Tenga la condicin de domicilio scal
no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin
Tributaria cuando esta lo solicite,
siempre que la comparecencia est
vinculada con obligaciones tributarias
del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las
infracciones contempladas en el numeral
1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176,
numeral 1 del artculo 177 o numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
N 257
6) A travs de la modicacin del inciso

b) del artculo 13, se dispone que
mediante resolucin de superintendencia la SUNAT regule, adems de
los registros, la forma de acreditacin,
exclusiones y procedimientos para
realizar la detraccin y/o depsito,
los mecanismo de aplicacin o destino de los montos ingresados como
recaudacin; el tratamiento que debe
aplicarse a los depsitos indebidos o
en exceso, el mismo que a la fecha
posee un procedimiento que es bastante engorroso. Esperemos que con
esta funcin otorgada a la SUNAT,
se simplique el procedimiento y se
torne una herramienta de ayuda a
los contribuyentes que por diversas
razones han efectuado depsitos
indebidos o en exceso.
7) Se ha incorporado el cuarto prrafo
del inciso a) del numeral 5.1 del
artculo 5, sealando como sujeto
obligado a efectuar el depsito a un
tercero en el siguiente supuesto:
Desde el 01.07.12
La SUNAT tambin podr designar como nico
sujeto obligado a efectuar el depsito al tercero
que, en virtud de un mandato o de la prestacin
de un servicio, reciba el importe de la operacin
por cuenta del proveedor del bien, prestador
del servicio o quien ejecute el contrato de
construccin en una operacin sujeta al sistema.
En tal caso, el momento para efectuar el depsito se establecer de conformidad con el artculo
7, segn la operacin de que se trate.
8) Tambin se han incorporado el segundo y tercer prrafo del numeral

9.1 del artculo 9, sobre el destino de
los montos depsitos, el que seala:
Desde el 01.07.12
Los montos depositados no podrn ser destinados al pago de los tributos que gravan la importacin de bienes que hayan sido transferidos al
titular de la cuenta por un sujeto domiciliado en
el pas durante el perodo comprendido entre
la salida de los bienes del punto de origen y la
fecha en que se solicita su despacho a consumo,
salvo que se trate de bienes cuya venta en el pas
se encuentra sujeta al sistema.
A efectos de lo indicado en el prrafo anterior,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La condicin de domiciliado en el pas del
sujeto que transere los bienes al titular de
la cuenta se determinar de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta, a la fecha en que se realice la
transferencia.
b) La vericacin de que la venta en el pas
de los bienes importados se encuentra
sujeta al Sistema se realizar al momento
del pago de los tributos que graven dicha
importacin.
9) Finalmente, se ha incorporado el
cuarto prrafo del numeral 9.3 del
artculo 9, sealando que:
Desde el 01.07.12
La SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, podr establecer los casos en los que
se exceptuar del ingreso como recaudacin
de los montos depositados o se proceder a su
ingreso parcial.
Esta medida no debe ser excepcional,

con la tesis desarrollada por el Tribunal
Constitucional en su Sentencia N 037692010-TC, el SPOT es solo un mecanismo
administrativo indirecto, por lo que se le
debe derogar la facultad otorgada a la Administracin Tributaria para trasladar los
montos de la cuenta de detracciones, toda
vez que esta situacin desvirta el pretendido carcter de obligacin formal y lo
transforma en un sistema de recaudacin
anticipada camuado. Siendo as, el SPOT
debera ser declarado inconstitucional
hasta que no se le otorgue el desarrollo
normativo que respete el principio de
reserva de ley previsto en el artculo 74
de nuestra Constitucin Poltica. Como
se anot en comentarios pasados, las
actuales causales que motivan el traslado
de los fondos en calidad de recaudacin
deberan ser sustento para denegar la
solicitud de liberacin de fondos, de esa
forma se cautelara la recaudacin y no
se les afectara el derecho de propiedad
a los contribuyentes.
IV. Comprobante de retenciones

por aportes al sistema de
pensiones
Esta es quiz, la modicacin a las obligaciones formales ms esperadas. La ltima
semana de enero de cada ejercicio, los
empleadores deban cumplir con la vana
entrega del denominado Comprobante
de Retenciones por Aportes a la SUNAT,
generando prdida de tiempo y recursos
para las empresas. Y era innecesaria ya
que la Administracin Pblica en general
contada con esta informacin que mes
a mes le es presentada a travs del PDT
601 Planilla Electrnica.
Cabe precisar que si bien se ha eliminado
la obligacin de alcanzar este comprobante de retenciones a la Administracin, aun es requerido entregarles dicha
informacin, adems del Certicado de
Rentas y Retenciones a los trabajadores.
As lo ha dispuesto la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo 1110 en comentario, el que
elimina los artculos 1 y 3 de la Ley
N 27605, Ley que establece la LiquiActualidad Empresarial
I-21
dacin Anual de Aportes y Retenciones

y el Comprobante de Retenciones por
Aportes al Sistema de Pensiones. Por su
parte, el artculo 4 del referido Decreto Legislativo 1110, ha modicado el
artculo 2 de la Ley N 27605 en los
siguientes trminos:
Desde el 01.07.12
Artculo 2 Del Comprobante de Retenciones
por Aportes al Sistema de Pensiones
Los empleadores que realicen aportes y retenciones por concepto de prestaciones previsionales
estn obligados a entregar al trabajador el Comprobante de Retenciones por Aportes al Sistema
de Pensiones, conjuntamente con el Certicado
de Retenciones de Rentas de Cuarta y Quinta
Categora del Impuesto a la Renta.
V. Ley de Comprobantes de
Pago
A travs de las Resoluciones de Superintendencia N 182-2008/SUNAT, N 1882010/SUNAT y N 097-2012/SUNAT, se
ha implementado el sistema de emisin
electrnica de recibos por honorarios,
facturas electrnicas para MYPES y facturas
electrnicas desde los sistemas del contribuyente, respectivamente. Hasta aqu el
sistema de emisin electrnica tena como
regla emitir, otorgar, manejar y conservar
los comprobantes de pago aludidos en
formato digital; no obstante, con las modicatorias introducidas se le est otorgando
condicin de representacin impresa al
resumen en soporte papel emitido de
acuerdo a las regulaciones que en lo sucesivo efectuar la SUNAT sobre la materia.
Para tal fin, se ha incorporado como
segundo prrafo del artculo 2 y ltimo
prrafo del artculo 3 de la denominada
Ley de Comprobantes de Pago, Decreto
Ley N 25632, lo siguiente:
Desde el 01.07.12
Artculo 2
(...)
Cuando el comprobante de pago se emita de manera
electrnica se considerar como representacin impresa de este para todo efecto tributario al resumen
en soporte de papel que se otorgue de acuerdo a
la regulacin que emita la SUNAT y siempre que
el referido resumen cumpla con las caractersticas
y requisitos mnimos que aquella establezca.
Artculo 3
(...)
Cuando las notas de crdito y de dbito se emitan de manera electrnica se considerar como
representacin impresa de estas para todo efecto
tributario al resumen en soporte de papel que se
otorgue de ellas de acuerdo a la regulacin que
emita la SUNAT y siempre que el referido resumen cumpla con las caractersticas y requisitos
mnimos que aquella establezca.
I-22
Instituto Pacfico
VI. Impuesto a la Venta de Arroz

Pilado
A la genrica referencia dispuesta en
la Tercera Disposicin Complementaria
y Final de la Ley N 28211, Ley que
crea el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, de que el SPOT se aplicaba a las
operaciones gravadas con tal impuesto,
se ha introducido una serie de especicaciones, como la naturaleza particular
de la cuenta de detracciones, es decir,
una cuenta abierta solo para depsitos
de detracciones derivados de operaciones afectos al IVAP; montos que no
podrn ser utilizados para el pago de
obligaciones distintas al IVAP, estableciendo incluso un procedimiento de
liberacin de fondos especial, teniendo como requisito la importacin de
bienes gravados con el IVAP. Adems,
a diferencia de cualquier otra cuenta
ordinal de detracciones, esta no podra
ser utilizada para realizar depsitos de
detracciones a las que quedara obligado
en su condicin de adquiriente o usuario.
Desde el 01.07.12
d) El titular de la indicada cuenta no podr
utilizar los montos depositados en esta
para realizar depsitos por operaciones
sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias.
(...)
De acuerdo a lo establecido por la norma

modicada, en el caso que el contribuyente realice operaciones gravada con
el IVAP sujetas al SPOT, adems de venta
de bienes o prestaciones de servicios
tambin sujetos al SPOT, eventualmente
se podra contar con dos cuentas corrientes de detracciones, una exclusivamente
para las operaciones afectas al IGV y otra
para las dems operaciones. Al respecto,
la nica Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo 1110
establece que:
Sobre el particular, la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley

N 28211, modicada por el artculo 6
del Decreto Legislativo 1110, dispone:
Desde el 01.07.12
TERCERA Aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
establecido por el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas
modicatorias, ser de aplicacin al Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado, con las siguientes
particularidades:
a) Se abrir una cuenta bancaria especial
para efecto del depsito de los montos
que correspondan por la aplicacin del
mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no
se podr realizar el depsito de montos
distintos a los antes sealados.
b) Los montos depositados en la referida
cuenta solo podrn ser destinados por
su titular para el pago de la deuda
tributaria por Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado.
c) El titular de la cuenta bancaria especial
solo podr solicitar la libre disposicin de
los montos depositados en esta, cuando
en los cuatro (4) ltimos meses anteriores
a la fecha de presentacin de la solicitud,
adems de realizar operaciones de venta
de bienes gravadas con el Impuesto a
la Venta de Arroz Pilado, efecte por
lo menos una importacin gravada con
dicho impuesto. La SUNAT, mediante
resolucin de superintendencia, podr
reducir dicho perodo de tiempo a que
se reere el prrafo anterior, as como
establecer el procedimiento y el importe
mximo a liberar.
Desde el 01.07.12
nica.- De las cuentas bancarias existentes
Para efecto de lo dispuesto en la Tercera
Disposicin Complementaria y Final de la
Ley N 28211, modicada por el artculo
6 del presente Decreto Legislativo, el sujeto que a la fecha de entrada en vigencia
de esta norma sea titular de una cuenta
bancaria abierta para depositar los montos
por las operaciones sujetas al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias, podr
optar por:
1. Abrir una nueva cuenta para efectuar
exclusivamente los depsitos por las
operaciones gravadas con el Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado. En este caso,
podr dar a los montos depositados en
la primera cuenta el uso y destino a que
se reere el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940, aun cuando
dichos montos provengan de la aplicacin del referido sistema de pago a las
operaciones gravadas con el Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado.
2. Comunicar al Banco de la Nacin hasta
el da siguiente de la entrada en vigencia
del presente Decreto Legislativo, que
dicha cuenta ser utilizada exclusivamente para el depsito de los montos
que correspondan por la aplicacin del
mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado, en cuyo caso no
ser necesario abrir una nueva cuenta. A
los montos depositados en esta cuenta
les ser de aplicacin lo dispuesto en
la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 28211 modicada
por la presente norma, en lo relativo a
la utilizacin, destino y liberacin de los
montos depositados.
N 257
Supuestos especiales que no estn gravados con el

Impuesto a la Renta de segunda categora por la
enajenacin de bienes inmuebles
Ficha Tcnica
Autor
: Br. Jorge Flores Gallegos
Ttulo
: Supuestos especiales que no estn

gravados con el Impuesto a la Renta de
segunda categora por la enajenacin de
bienes inmuebles
Informe N : 058-2012-SUNAT/4B0000
1. Criterios adoptados por la

SUNAT
1.1. La persona natural que no genera
rentas de tercera categora, propietaria de varios inmuebles, que enajena aquel nico que calica como
casa habitacin, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
1.2. La enajenacin de un inmueble
construido despus del 1 de enero
de 2004 sobre un terreno adquirido
antes de dicha fecha, realizada por
una persona natural que no genera
rentas de tercera categora, no se
encuentra gravada con el Impuesto
a la Renta.
2. Planteamiento de los problemas

El informe de la SUNAT materia de
comentario analiza dos supuestos o
problemas:
2.1. El primer supuesto trata sobre una
persona natural, que no realiza
actividad empresarial, no obstante
posea el derecho de propiedad de
varios bienes inmuebles, y justo el
inmueble que enajena o transere
es su casa habitacin, ello supondra
que por mantener dicha condicin
de propietario de varios inmuebles;
la operacin de transferencia sobre
su casa habitacin estara gravada
con el Impuesto a la Renta.
2.2. El segundo supuesto trata sobre
una persona natural, que no realiza
actividad empresarial, adquiere el
derecho de propiedad sobre un
bien inmueble sin construir, un
terreno sin ninguna edicacin que
lo conforme, antes del 1 de enero
de 2004, por lo cual despus de
dicha fecha construye su casa
habitacin, enajenndola despus
de dicha fecha; la operacin de
transferencia sobre su casa haN 257
bitacin estara gravada con el

3. Argumentos desarrollados
De los argumentos expuestos en el informe de la Administracin Tributaria por
los dos supuestos tenemos:
3.1. Con relacin al primer supuesto,
entiende que los dems inmuebles
por los cuales es propietaria la
persona natural no calican como
casa habitacin de acuerdo con la
denicin contenida en las normas
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, es del caso sealar que
el inciso b) del artculo 1 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF (LIR, en adelante),
dispone que dicho Impuesto grava
las ganancias de capital.
Ahora bien, de acuerdo con el
artculo 2 de la LIR, constituye
ganancia de capital a efectos de
la Ley del Impuesto a la Renta,
cualquier ingreso que provenga
de la enajenacin de bienes de
capital, entendindose por tales
a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o
de empresa.
Se tiene que tener en cuenta que
de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 5 de la LIR, a efectos de
la mencionada Ley, se entiende
por enajenacin la venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que
se transmita el dominio a ttulo oneroso, es decir por la transferencia del
derecho de propiedad.
Por otro lado, el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 antes
indicado dispone que no constituye
ganancia de capital gravada por
la Ley del Impuesto a la Renta,
el resultado de la enajenacin de
inmuebles ocupados como casa
habitacin efectuada por una persona natural que no perciba rentas
de tercera categora.
Por su parte, el artculo 1-A del
Reglamento de la LIR indica que a
efectos de la norma antes referida,
se considera casa habitacin del
enajenante:
al inmueble que permanezca en

su propiedad por lo menos dos
(2) aos y;
- al inmueble que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, ocina, almacn,
cochera o similares.
Asimismo, en el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de
un inmueble que cumpla con las
condiciones indicadas en el prrafo
anterior, ser considerada casa
habitacin solo aquel que, luego
de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico
inmueble de su propiedad.
Como se observa de las normas
antes citadas, las personas naturales
que no perciban rentas de tercera
categora estarn gravadas con el
Impuesto a la Renta por la ganancia
de capital obtenida por la enajenacin de inmuebles que no caliquen
como casa habitacin, entendindose por tal a aquel inmueble que
permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 aos y que
no est destinado exclusivamente
al comercio, industria, ocina, almacn, cochera o similares.
Asimismo, en caso que el enajenante sea propietario de varios
inmuebles que caliquen como casa
habitacin y efecte la enajenacin
de los mismos, solo se considerar
como casa habitacin al ltimo
inmueble enajenado; por lo que
estar afecto al Impuesto a la Renta
por las enajenaciones de los inmuebles realizadas antes de la ltima.
Ahora bien, en el supuesto planteado
en la consulta, la persona natural que
no genera rentas de tercera categora
es propietaria de varios inmuebles,
pero solo uno de ellos calica como
casa habitacin, el cual es precisamente materia de enajenacin.
Por ello, no se encontrar gravada
con el Impuesto a la Renta la persona natural que no genera rentas
de tercera categora, propietaria
de varios inmuebles, que enajena
aquel nico inmueble que calica
como casa habitacin.
3.2. En lo que concierne al segundo supuesto, indica que conforme a lo dispuesto en la Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la LIR, las
ganancias de capital provenientes de
la enajenacin de inmuebles distintos a la casa habitacin efectuadas,
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
I-23
Anlisis Jurisprudencial
entre otros, por personas naturales,
constituirn rentas gravadas de la
segunda categora, siempre que la
adquisicin y enajenacin de tales
bienes se produzca a partir del 1 de
enero de 2004.
Por su parte, el numeral 1 de la
Primera Disposicin Transitoria del
Decreto Supremo N 086-2004-EF
establece que a efectos de lo dispuesto en la Primera Disposicin
Transitoria y Final del Decreto
Legislativo N 945, se tendr en
cuenta que no estar gravada con el
Impuesto a la Renta la enajenacin
de inmuebles cuya adquisicin se
haya realizado con anterioridad al 1
de enero de 2004, a ttulo oneroso
o gratuito, mediante documento de
fecha cierta, es decir ante un depositario de la fe pblica, un notario
pblico.
En ese sentido, para la Administracin Tributaria le es pertinente
indicar que tal como lo sostiene el
jurista Geraldo Ataliba, subsuncin
es el fenmeno consistente en que
un hecho congure rigurosamente
la previsin hipottica de la ley. Se
dice que un hecho se subsume en la
hiptesis legal cuando corresponde
completa y rigurosamente a la
descripcin que de l hace la ley.
Agrega adems que, la hiptesis de
incidencia contiene un arquetipo,
un prototipo bien circunstanciado.
Asimismo, indica que se debe tener
en cuenta que segn lo dispuesto
en el tercer prrafo de la Norma
VIII del Cdigo Tributario, en va
de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de
los sealados en la ley.
En conformidad con los argumentos
expuestos por la SUNAT, la hiptesis
de incidencia tributaria descrita en
la Trigsimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final de la LIR est referida a la enajenacin de un inmueble
que efecta una persona natural que
no genera rentas de tercera categora, en tanto la adquisicin como la
enajenacin de dicho inmueble se
produzca a partir del 1 de enero de
2004. La consecuencia prevista para
la realizacin de dichas operaciones
es de estar gravado con el Impuesto
a la Renta de segunda categora,
como ganancias de capital.
Destaca adems, que para los
efectos de una determinada enajenacin de un inmueble, para que
calique como ganancia de capital
gravada con el Impuesto a la Renta
de segunda categora, es decir, se
subsuma en la hiptesis de inciden-
I-24
Instituto Pacfico
cia tributaria denida en la norma

antes citada, la referida enajenacin
debe ajustarse completa y rigurosamente a la descripcin contenida en
la norma. En ese sentido, no corresponde que en va de interpretacin
se extienda el alcance de la norma
en comentario a un supuesto que,
en rigor, no ha sido recogido en ella.
En ese sentido, la Administracin
Tributaria considera a un inmueble
que aun cuando fue construido
despus del 1 de enero de 2004, el
terreno sobre el cual se edic fue
adquirido con anterioridad a dicha
fecha.
Al respecto, anota adems que dado
que a la fecha de adquisicin del
terreno no exista una edicacin
sobre este, a dicha fecha el inmueble estaba constituido por el terreno
mismo. Ahora bien, como quiera
que despus del 1 de enero de 2004
se construye una edicacin sobre
el referido terreno, se puede armar
que desde entonces el inmueble
est constituido tanto por el terreno
como por la edicacin, la cual es
parte integrante del bien inmueble,
de conformidad con lo dispuesto
por el artculo 887 del Cdigo Civil.
En ese sentido, aun cuando la
construccin se haya realizado a
partir del 1 de enero de 2004, no se
puede considerar que el inmueble
materia de consulta haya sido adquirido a partir de dicha fecha, toda
vez que el terreno fue adquirido
antes del 1 de enero de 2004.
Por lo tanto, habida cuenta de que
el inmueble materia de consulta fue
adquirido antes de dicha fecha, la
enajenacin materia de consulta no
se ajusta a la hiptesis de incidencia
tributaria descrita en la Trigsimo
Quinta Disposicin Transitoria y
Final de la LIR; por ende, dicha
operacin no se encuentra gravada
con el referido impuesto.
En ese orden de ideas, no se encuentra gravada con el Impuesto
a la Renta la enajenacin de un
inmueble construido despus del 1
de enero de 2004 sobre un terreno
adquirido antes de dicha fecha,
realizada por una persona natural
que no genera rentas de tercera
categora.
4. Anlisis y consideraciones
entorno a lo resuelto por la
SUNAT
4.1. Que una persona natural sin negocio, que no sea perceptor de
renta de tercera categora, quien
enajena un bien inmueble el cual
es considerado casa habitacin,
cumpliendo con los dos requisitos
para ser considerados como tal:

sea de su propiedad por lo menos
dos (2), y simultneamente dicho
bien no este destinado de manera
exclusiva al comercio, industria,
ocina, almacn, cochera o similares, es suciente para que dicha
transferencia no este gravada con el
Impuesto a la Renta; no siendo relevante el hecho de que dicha persona
tuviere varios otros inmuebles que
no se consideran casa habitacin,
ello no disuelve la condicin de
sujeto no gravado con el impuesto
por la propia enajenacin de su casa
habitacin.
En ese sentido, el argumento
desplegado por la Administracin
Tributaria es el solo considerar las
dos condiciones que establece la
norma tributaria aplicable de la LIR,
no expandiendo a supuestos que
estn fuera del mbito de aplicacin
de la norma tributaria, por el cual
coincidimos con la posicin del ente
recaudador.
4.2. En igual sentido, coincidimos con
la posicin de la Administracin
Tributaria, el hecho de no extender
por va de interpretacin supuestos
por los cuales estn fuera del mbito
de aplicacin de la norma tributaria
aplicable, el cual en estricto citamos
la Trigsimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final:
Las ganancias de capital provenientes
de la enajenacin de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados
por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda
categora, siempre que la adquisicin
y enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 1.1.04.
Por lo tanto, para que una enajenacin de bienes inmuebles distintos a
una casa habitacin el cual constituya una ganancia de capital, implica
que tanto su adquisicin como su
transferencia se hayan efectuado
a partir del 1 de enero del 2004.
En ese sentido, la persona natural,
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tal, efecten al menos la
adquisicin antes de dicha fecha, y
posterior a ella la transferencia del
mismo bien, la operacin estar
inafecta al impuesto.
5. Conclusiones
Coincidimos con la posicin de la Administracin Tributaria, por estar en consecuencia con la norma tributaria aplicable
sobre estos supuestos.
N 257
I
Jurisprudencia al Da
Recurso de reclamacin
No procede presentar otro recurso de reclamacin si ya se ha
emitido pronunciamiento sobre el fondo con ocasin de un primer
recurso de dicha naturaleza.
Si el recurrente no identifica el acto administrativo contra el

cual interpone el recurso de reclamacin, se presume que no
se ha reclamado acto administrativo alguno.
RTF N 12146-2-2011 (15.07.11)
RTF N 07278-5-2007 (26.07.07)
Se conrma la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada

contra rdenes de pago giradas por Impuesto General a las Ventas (1999).
Se seala que estos mismos valores fueron reclamados anteriormente, siendo
que el recurso fue resuelto mediante una resolucin que se pronunci sobre
el fondo de la controversia, por lo que no proceda interponer nuevamente
reclamacin contra dichos valores. Los gastos por seguro mdico deben
cumplir con el principio de generalidad.
Se conrma la resolucin apelada que declara improcedente la reclamacin contra

la determinacin del Impuesto Vehicular, porque la recurrente no ha identicado
acto emitido por la Administracin contra el cual interpona la reclamacin.
El hecho que la quejosa haya interpuesto recurso de reclamacin

no implica que dicho valor deje de ser exigible coactivamente.
RTF N 06445-1-2009 (06.07.09)
Se declara infundada la queja interpuesta. Se indica que la orden de pago
ha sido noticada conforme a ley. Se indica que el hecho que la quejosa
haya interpuesto recurso de reclamacin, no implica que dicho valor deje
de ser exigible coactivamente, segn lo dispuesto por el artculo 115 del
Cdigo Tributario y el artculo 119 del citado cdigo no establece dentro
de los supuestos de conclusin o suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva la interposicin del recurso de reclamacin contra dicho tipo de
valor, no aprecindose de autos el supuesto de excepcin a que se reere
el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, por lo
que procede declarar infundada la queja interpuesta.
Las resoluciones de ejecucin coactiva no son actos reclamables ni apelables.

RTF N 04957-7-2009 (26.05.09)
Se declaran infundadas las quejas presentadas, por no elevar los recursos de
apelacin formulados contra resoluciones coactivas que declararon improcedentes las solicitudes de suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva,
por cuanto una resolucin de cobranza coactiva no es un acto respecto del
cual procede la presentacin de un recurso de reclamacin que d inicio
a un procedimiento contencioso tributario en los trminos previstos por el
citado artculo 135 del Cdigo Tributario y, por lo tanto, tampoco resulta
posible interponer contra ella un recurso de apelacin; en consecuencia,
no corresponda que la Administracin elevara los recursos de apelacin
formulados contra las anotadas resoluciones coactivas.
Constituye un acto reclamable la resolucin que de oficio deja

sin efecto un beneficio.
RTF N 14067-2-2008 (17.12.08)
Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta, debido a que el
recurso fue presentado contra una resolucin que de ocio dej sin efecto
un benecio otorgado a la quejosa en virtud del cual se eliminaba o disminua su obligacin tributaria, siendo que dicha resolucin constituye un acto
reclamable por estar vinculado con la determinacin de la deuda tributaria.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Es inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra

la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en
el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a
que la recurrente present el citado recurso una vez vencido el
plazo sin acreditar el pago previo, a pesar de su requerimiento.
RTF N 10504-3-2007 (06.11.07)
Se conrma la apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin
interpuesto contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipicada
en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que la
recurrente present el citado recurso una vez vencido el plazo de 5 das a
que se reere el artculo 137 del Cdigo Tributario, sin acreditar el pago
previo, no obstante, que fue requerida para ello.
Se viola el debido procedimiento cuando no se resuelve un

recurso de reclamacin y en su lugar se ordena de oficio una
devolucin por pago indebido.
RTF N 01965-4-2005 (31.03.05)
Se declara nula la apelada y la resolucin que resolvi la solicitud de devolucin de ocio del pago en exceso del Impuesto a la Renta del ejercicio
1996, toda vez que de los documentos que obran en autos se evidencia que
la Administracin gir una orden de pago por omisin al pago del Impuesto
a la Renta de 1996, monto que fue cancelado por la recurrente cometiendo
un evidente error material en la consignacin del Cdigo del Tributo en la
boleta de pago, por lo que posteriormente present un recurso de reclamacin alegando el pago de la deuda, debiendo considerarse cancelada
la deuda acotada y dejarse sin efecto la orden de pago. Sin embargo, la
Administracin indebidamente no resolvi el recurso de reclamacin presentado y procedi de ocio a solicitar la devolucin del pago efectuado,
lo que implica la desnaturalizacin del debido procedimiento.
Procede suspenderse el procedimiento de cobranza coactiva

iniciado vlidamente cuando con posterioridad se interpone
recurso de reclamacin.
RTF N 1164-2-02 (28.02.02)
Se declara fundada la queja interpuesta, disponindose la suspensin de la
cobranza coactiva, debido a que si bien la deuda era exigible cuando se
inici el procedimiento de cobranza coactiva, esta perdi dicho carcter al
haberse formulado reclamacin contra los valores en cobranza.
Glosario Tributario
1. Qu es el recurso de reclamacin?
La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa del
Procedimiento Contencioso Tributario y constituye la primera instancia en
la va administrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la determinacin
de las obligaciones tributarias, ya sean formales o sustanciales.
2. Cul es el plazo para interponer el recurso de reclamacin?
Tratndose de resoluciones de determinacin y resoluciones de multa, as
como de resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular,
N 257
la reclamacin deber interponerse dentro de los veinte (20) das hbiles

contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notic el acto o
resolucin recurrida.
Asimismo, si se trata de Resoluciones que establecen sanciones de comiso
de bienes, de internamiento temporal de vehculos y de cierre temporal
de establecimiento, la reclamacin deber presentarse dentro de los cinco
(5) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se
notic el acto o resolucin recurrida.
Tratndose de la resolucin cta denegatoria de devolucin, la reclamacin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS

2012
2011
2010
2009
2008
2007
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
15%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
30%
30%
15%
4.1%
4.1%
1, 2, 4 y 5 categora
15%
15%
6.25%
30%
No aplica
30%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,661
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,129
(1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2012
2011
2010
2009
2008
2007
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
3,450
2006
2005
2004
2003
2002
2001
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
3,000
Instituto Pacfico
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 257
Euros
Pasivos
Venta
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 257
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
general
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 257
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11
19-Ene.
20-Ene.
23-Ene.
10-Ene.
11-Ene.
12-Ene.
13-Ene
16-Ene.
17-Ene.
18-Ene.
24-Ene.
25-Ene.
Ene.-12
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
17-Feb.
20-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
Feb.-12
21-Mar.
08-Mar.
09-Mar.
12-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
19-Mar.
20-Mar.
22-Mar.
23-Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar.-12
11-Abr.
12-Abr.
13-Abr.
16-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
23-Abr.
24-Abr.
26-Abr.
25-Abr.
Abr.-12
11-May.
14-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
21-May.
22-May.
23-May.
10-May.
24-May.
25-May.
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
13-Jun.
13-Jul.
15-Ago.
18-Set.
18-Oct.
21-Nov.
14-Jun.
16-Jul.
16-Ago.
19-Set.
19-Oct.
22-Nov.
15-Jun.
17-Jul.
17-Ago.
20-Set.
22-Oct.
23-Nov.
18-Jun.
18-Jul.
20-Ago.
21-Set.
23-Oct.
12-Nov.
19-Jun.
19-Jul.
21-Ago.
24-Set.
10-Oct.
13-Nov.
20-Jun.
20-Jul.
22-Ago.
11-Set.
11-Oct.
14-Nov.
21-Jun.
23-Jul.
09-Ago.
12-Set.
12-Oct.
15-Nov.
22-Jun.
10-Jul.
10-Ago.
13-Set.
15-Oct.
16-Nov.
11-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
14-Set.
16-Oct.
19-Nov.
12-Jun.
12-Jul.
14-Ago.
17-Set.
17-Oct.
20-Nov.
26-Jun.
24-Jul.
24-Ago.
25-Set.
25-Oct.
26-Nov.
25-Jun.
25-Jul.
23-Ago.
26-Set.
24-Oct.
27-Nov.
21-Dic.
10 Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
17-Dic.
18-Dic.
19-Dic.
Nov.-12
20-Dic.
Dic.-12
23 Ene. 13
10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13
17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13
27-Dic.
26 Dic.
24 Ene. 13
25 Ene. 13
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2012
15-05-2012
16-05-2012
31-05-2012
01-06-2012
15-06-2012
16-06-2012
30-06-2012
01-07-2012
15-07-2012
16-07-2012
31-07-2012
01-08-2012
15-08-2012
16-08-2012
31-08-2012
01-09-2012
15-09-2012
16-09-2012
30-09-2012
01-10-2012
15-10-2012
16-10-2012
31-10-2012
01-11-2012
15-11-2012
16-11-2012
30-11-2012
01-12-2012
15-12-2012
16-12-2012
31-12-2012
% Anual
de Deprec.
Bienes
1.
Edificios y otras construcciones.

Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2012
15-01-2012
16-01-2012
31-01-2012
01-02-2012
15-02-2012
16-02-2012
29-02-2012
01-03-2012
15-03-2012
16-03-2012
31-03-2012
01-04-2012
15-04-2012
16-04-2012
30-04-2012
N 257
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
ltimo da para realizar el pago
20-01-2012
07-02-2012
22-02-2012
07-03-2012
22-03-2012
10-04-2012
20-04-2012
08-05-2012
22-05-2012
07-06-2012
22-06-2012
06-07-2012
20-07-2012
07-08-2012
22-08-2012
07-09-2012
21-09-2012
05-10-2012
22-10-2012
08-11-2012
22-11-2012
07-12-2012
21-12-2012
08-01-2013
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)

EN MONEDA NACIONAL (S/.)
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ltimo da para realizar el pago
Nota:
Periodo tributario
Fecha de vencimiento
Oct. 2011
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2012
MAYO-2012
JUNIO-2012
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.666
2.666
2.666
2.667
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.664
2.659
2.657
2.657
2.657
2.656
2.655
2.654
2.654
2.651
2.651
2.651
2.651
2.650
2.649
2.645
2.639
2.639
2.639
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
2.658
2.658
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
2.652
2.652
2.652
2.652
2.650
2.647
2.641
2.641
2.641
2.639
2.639
2.635
2.639
2.643
2.643
2.643
2.638
2.642
2.646
2.647
2.654
2.654
2.654
2.664
2.668
2.665
2.671
2.668
2.668
2.668
2.668
2.671
2.689
2.693
2.699
2.699
2.699
2.698
2.700
2.703
2.641
2.641
2.638
2.640
2.645
2.645
2.645
2.639
2.643
2.646
2.648
2.655
2.655
2.655
2.664
2.670
2.667
2.672
2.669
2.669
2.669
2.670
2.672
2.689
2.694
2.701
2.701
2.701
2.700
2.701
2.706
2.708
2.707
2.707
2.707
2.703
2.701
2.682
2.674
2.683
2.683
2.683
2.681
2.684
2.677
2.671
2.664
2.664
2.664
2.650
2.640
2.640
2.651
2.652
2.652
2.652
2.658
2.662
2.660
0.000
0.000
2.710
2.709
2.709
2.709
2.704
2.702
2.683
2.675
2.683
2.683
2.683
2.682
2.684
2.678
2.672
2.665
2.665
2.665
2.652
2.642
2.641
2.653
2.653
2.653
2.653
2.659
2.663
2.662
0.000
0.000
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2012
Compra
3.652
3.652
3.550
3.683
3.359
3.359
3.359
3.359
3.359
3.444
3.493
3.401
3.368
3.374
3.374
3.374
3.312
3.413
3.321
3.395
3.387
3.387
3.387
3.539
3.351
3.436
3.390
3.409
3.409
3.409
MAYO-2012
Venta
3.768
3.768
3.606
3.822
3.786
3.786
3.786
3.786
3.786
3.587
3.590
3.724
3.781
3.673
3.673
3.673
3.692
3.632
3.786
3.676
3.702
3.702
3.702
3.742
3.727
3.545
3.787
3.767
3.767
3.767
Compra
3.409
3.409
3.352
3.507
3.361
3.361
3.361
3.408
3.455
3.404
3.401
3.437
3.437
3.437
3.281
3.651
3.336
3.336
3.372
3.372
3.372
3.285
3.324
3.473
3.497
3.457
3.457
3.457
3.410
3.262
3.426
JUNIO-2012
Venta
3.767
3.767
3.659
3.871
3.644
3.644
3.644
3.824
3.648
3.712
3.760
3.741
3.741
3.741
3.665
3.752
3.648
3.749
3.580
3.580
3.580
3.674
3.618
3.656
3.679
3.558
3.558
3.558
3.627
3.548
3.567
Compra
3.269
3.368
3.368
3.368
3.267
3.323
3.195
3.451
3.211
3.211
3.211
3.362
3.253
3.375
3.203
3.244
3.244
3.244
3.215
3.200
3.219
3.299
3.213
3.213
3.213
3.295
3.324
3.252
0.000
0.000
Venta
3.517
3.619
3.619
3.619
3.618
3.585
3.572
3.549
3.546
3.546
3.546
3.646
3.548
3.558
3.661
3.569
3.569
3.569
3.537
3.587
3.682
3.569
3.651
3.651
3.651
3.651
3.540
3.530
0.000
0.000
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2012
Compra
2.666
2.666
2.667
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.664
2.659
2.657
2.657
2.657
2.656
2.655
2.654
2.654
2.651
2.651
2.651
2.651
2.650
2.649
2.645
2.639
2.639
2.639
2.639
MAYO-2012
Venta
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
2.658
2.658
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
2.652
2.652
2.652
2.652
2.650
2.647
2.641
2.641
2.641
2.641
Compra
2.639
2.635
2.639
2.643
2.643
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2.638
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2.646
2.647
2.654
2.654
2.654
2.664
2.668
2.665
2.671
2.668
2.668
2.668
2.668
2.671
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2.693
2.699
2.699
2.699
2.698
2.700
2.703
2.708
JUNIO-2012
Venta
2.641
2.638
2.640
2.645
2.645
2.645
2.639
2.643
2.646
2.648
2.655
2.655
2.655
2.664
2.670
2.667
2.672
2.669
2.669
2.669
2.670
2.672
2.689
2.694
2.701
2.701
2.701
2.700
2.701
2.706
2.710
Compra
2.707
2.707
2.707
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2.701
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2.664
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2.650
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2.640
2.651
2.652
2.652
2.652
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2.662
2.660
Venta
2.709
2.709
2.709
2.704
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2.672
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2.665
2.665
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2.653
2.653
2.653
2.653
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2.663
2.662
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2012
Compra
3.652
3.550
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3.359
3.359
3.359
3.359
3.359
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3.401
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3.374
3.374
3.374
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3.387
3.387
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3.436
3.390
3.409
3.409
3.409
3.409
MAYO-2012
Venta
3.768
3.606
3.822
3.786
3.786
3.786
3.786
3.786
3.587
3.590
3.724
3.781
3.673
3.673
3.673
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3.786
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3.702
3.702
3.702
3.742
3.727
3.545
3.787
3.767
3.767
3.767
3.767
Compra
3.409
3.352
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3.361
3.361
3.408
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3.437
3.437
3.281
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3.336
3.336
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3.372
3.372
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3.457
3.457
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3.269
JUNIO-2012
Venta
3.767
3.659
3.871
3.644
3.644
3.644
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3.741
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3.580
3.580
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3.558
3.558
3.558
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3.548
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3.517
Compra
3.368
3.368
3.368
3.267
3.323
3.195
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3.211
3.211
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3.244
3.244
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3.213
3.213
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3.324
3.252
Venta
3.619
3.619
3.619
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3.585
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3.546
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3.569
3.569
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3.587
3.682
3.569
3.651
3.651
3.651
3.651
3.540
3.530
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA
I-30
2.695
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

2.697
COMPRA
3.456
N 257
VENTA
3.688

Todo Sobre Inafectacion Predial para Pensionistas

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I

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Segunda Quincena - Junio 2012

Segunda Quincena - Junio 2012

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declar improcedente la solicitud de

snack bar que no cuenta con autorizacin municipal.

lidad efecte la vericacin, no acredita

Segunda Quincena - Junio 2012

Segunda Quincena - Junio 2012

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distinto a su pensin, debiendo tenerse

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Segunda Quincena - Junio 2012

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bio, se toma la publicacin inmediata

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8. Lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago

9. Plazo para presentar la declaracin y efectuar el pago

ltimo da hbil del mes mayo del mismo ao

5. Pago del impuesto

ltimo da hbil del mes agosto del mismo ao

Los sujetos de la actividad minera tienen

ltimo da hbil del mes noviembre del mismo ao

ltimo da hbil del mes febrero del ao siguiente

La presentacin de la declaracin jurada

10. Utilizacin del Formulario

11. Sujetos a llevar contabilidad

Segunda Quincena - Junio 2012

13. Impuesto Especial a la Minera como gasto

14. Aplicacin prctica

2. Determinamos el margen operativo del trimestre

Oro y Agua S.A.C.

Se tiene mermas no acreditadas por un

En vista de que el margen operativo

Segunda Quincena - Junio 2012

Nos ubicamos en el tramo N 5 y restamos al margen operativo el lmite inferior

Para la segunda parte de la frmula

TE = [ (Ls-Li)j*Tmgj]+(MgO-Li)n* Tmgn / MgO

64 GASTOS POR TRIBUTOS

TE = [ (Ls-Li)jTmgj]+(MgO-Li)n Tmgn / MgO

TE = [ (Ls-Li)jTmgj]+(MgO-Li)n Tmgn / MgO

TE = [ (Ls-Li)jTmgj]+(MgO-Li)n Tmgn / MgO