Antologa
DERECHO FISCAL y FINANCIERO
VI Cuatrimestre Clave: AEM4A
INTRODUCCIN
La presente Antologa tiene el propsito de guiar la enseanza del Derecho
Fiscal y Financiero como asignatura del ramo administrativo y jurdico que se
imparte en el nivel superior en la Universidad Vizcaya de las Amricas Campus
Tepic; a los estudiantes de la Licenciatura en Administracin de Empresas
Sistema Mixto Nocturno.
Hoy en Mxico la necesidad de conocimientos jurdicos-fiscales es de vital
importancia, por ello el alumno aprender y aplicara de una manera prctica y
sencilla el Derecho Fiscal. La estructura principal de los contenidos del Programa
de Estudios (Temas y Subtemas); facilitando paso a paso la comprensin de cada
tema; por lo que el alumno podr conocer las posibles problemticas y
oportunidades que enfrentan hoy los entes econmicos en la observancia de las
disposiciones legales y fiscales ante las autoridades correspondientes.
Para el estudiante universitario es de vital importancia comprender los
conocimientos del derecho fiscal, el entorno econmico, las obligaciones fiscales,
las posibles acciones en que las autoridades fiscales fundamentan la aplicacin
correcta de los Derechos y Obligaciones de los contribuyentes (Personas Fsicas y
Morales). La recaudacin de los tributos constituyen el objeto de regulacin del
derecho fiscal, por lo que se plantea crear una conciencia cvica formativa para
contribuir y evitar as la evasin que tanto dao hace al crecimiento econmico de
nuestro pas.
Es importante proporcionar al universitario de una gua prctica como la
presente pero adems coadyuvar con el compromiso institucional al cometido de
los nuevos requerimientos y enriquecimiento de informacin actualizada, haciendo
uso de las Tecnologas de la Informacin y Comunicacin), a travs del
SESWEB que es Plataforma Virtual Educativa de la Institucin; como una
herramienta importante de apoyo para facilitar el aprendizaje y desarrollo de
habilidades de los educandos.
BIENVENIDOS
"chale ganas a la escuela el da de maana lo agradecers"
"No es analfabeto aquel que no sabe leer, sino aquel que sabiendo leer, no
lee"
TEMAS Y SUBTEMAS
Temas y Subtemas
1.- ANTECEDENTES HISTRICOS
1.1- Pacto Federal
1.2- Constitucin Poltica
1.3- Convenios Nacionales Fiscales 1925
1.4- La ley Federal sobre Ingresos Mercantiles e
impuestos especiales
1.5- Ley de Coordinacin Fiscal de 1953
1.6- Convenios celebrados entre la Federacin y
las Entidades Federativas hasta el ao de
1977
1.7- Federalismo
1.8Ley de coordinacin fiscal de 1980 y sus
modificaciones hasta 1996
1.9Convenios de adhesin al sistema nacional
de coordinacin fiscal y sus anexos
2. NOCIONES PRELIMINARES
2.1 Finanzas pblicas
2.2 Actividad financiera
2.3 Derecho tributario
Objetivos
El alumno describir y
expondr
los
antecedentes histricos
ms
importantes
relacionados con el origen
y desarrollo de la materia
de Derecho Fiscal en la
Legislacin Mexicana
Analizar, describir y
explicar el cdigo fiscal
de la federacin.
4. IMPUESTOS
4.1 Definicin de impuestos
4.2 Objeto
4.3 Divisin
4.4 Principios tericos de los impuestos
4.5 Teoras de los impuestos
Analizar, describir y
explicar los principios
tericos de los impuestos.
Analizar, describir y
explicar los elementos
de los impuestos.
Analizar, describir y
explicar las fuentes de
los impuestos.
Analizar, describir y
explicar la clasificacin
de los impuestos.
Analizar, describir y
explicar las condiciones
de la extincin de la
obligacin tributaria.
Contenido
INTRODUCCIN .............................................................................................................................. 1
OBJETIVO(S) GENERAL(ES) DE LA ASIGNATURA .............................................................. 2
OBJETIVO(S) ESPECFICO(S) DE LA ASIGNATURA ........................................................ 2
TEMAS Y SUBTEMAS.................................................................................................................... 3
MAPA CONCEPTUAL DE LA ASIGNATURA: DERECHO FISCAL I .......................................................... 8
1.- ANTECEDENTES HISTRICOS ............................................................................................ 8
1.1- Pacto Federal..................................................................................................................... 12
1.2-
1.3-
1.4-
1.5-
Federalismo ................................................................................................................... 77
1.8-
3.
5.
6.
7.
8.
8.14
De acuerdo con lo anterior, el derecho fiscal tiene por objeto estudiar y analizar
las diversas normas jurdicas que regulan la relacin en virtud de la cual el Estado
exige de los particulares sometidos a su autoridad o potestad soberana la entrega
de determinadas prestaciones econmicas para sufragar los gastos pblicos
De esta definicin se distingue que existe una relacin econmica entre el Estado
y los particulares o gobernados, y una relacin necesaria e indispensable para la
satisfaccin de las necesidades colectivas, que para el Estado requiere de
recursos econmicos y patrimoniales que deben provenir de los gobernados
quienes son los que se benefician con la satisfaccin de las necesidades
colectivas.
Otro concepto define al derecho fiscal como el sistema de normas jurdicas, que
de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el
establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Pblico del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria as como las relaciones
entre el propio Estado y los particulares considerados en calidad de
contribuyente.
De lo anterior se distingue que uno de los atributos del Estado es su soberana, en
cuanto a la facultad de establecer a cargo de los particulares, las contribuciones o
cargas fiscales impositivas que considere necesarias para obtener los recursos
econmicos suficientes para hacer frente al gasto pblico.
El Entendimiento del Derecho Fiscal y sus Diferentes Definiciones
Para el mejor entendimiento que debemos tener bien establecido es el concepto y
funciones del Derecho Fiscal, ya que es un conjunto de normas jurdicas de
derecho pblico que estudian y regulan los ingresos que percibe el Estado para
cubrir el gasto pblico.
Este se encarga de precisar las normas e instituciones que prevn los ingresos
por vas de derecho pblico como privado del Estado, en el primer supuesto
encontramos:
Del derecho pblico:
a los impuestos,
los derechos,
las contribuciones especiales,
los aprovechamientos,
los emprstitos,
la emisin de bonos de deuda pblica,
la emisin de billetes de banco;
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
10
Sin embargo, tal disciplina jurdica va ms all, pues tambin regula los ingresos
que se conocen como de derecho privado del mismo Estado y que se
denominan productos, esto es, se trata de diversos arbitrios que son
consecuentes de actividades empresariales de la Federacin, Estado y
Municipios, o bien, por el uso o aprovechamiento de bienes de su dominio
privado.
As mismo hay un rubro que tambin se estudia en el Derecho Fiscal conocido
como: ingresos derivados del financiamiento que vienen a integrar y
completar el gasto pblico, dentro de los cuales destacan los emprstitos, la
emisin de moneda y los bonos de deuda pblica.
El Derecho Fiscal tambin es conocido por algunos estudiosos como
Derecho Tributario, porque comprende todas las normas concernientes a la
actividad tributaria del Estado, desde el Establecimiento de las contribuciones, el
nacimiento de las mismas, su determinacin, requerimiento, administracin,
imposicin de sanciones y recargos as como la solucin de conflictos que surgen
entre el fisco y los contribuyentes.
Arrioja Vizcano, siguiendo el pensamiento de Rafael Bielsa, dice que: "El
Derecho Fiscal es el conjunto de normas jurdicas y de principios de derecho
pblico que regulan la actividad del Estado como fisco."
Por su parte, Serra Rojas sostiene que "el Derecho Fiscal o Tributario est
constituido por el conjunto de normas jurdicas que regulan la determinacin y
recaudacin de los impuestos y los dems medios econmicos para la satisfaccin
de las necesidades pblicas."
Doricela Mabarak Cerecedo, concepta el Derecho Fiscal como "una rama del
Derecho Financiero que tiene por objeto regular las relaciones jurdicas que se
dan entre el Estado en su carcter de autoridad fiscal y los gobernados, ya sea
que estos asuman el papel de contribuyentes responsables solidarios o terceros, y
cuyo objeto fundamental es el de la recaudacin de los tributos."
Desde esta perspectiva el Derecho Fiscal es una rama del Derecho Financiero
que como se seal es el conjunto de normas jurdicas que sistematizan los
ingresos y los gastos pblicos, normalmente previstos en el presupuesto y que
tienen por objeto regular las relaciones financieras del Estado:
la asignacin de recursos;
el pleno empleo con estabilizacin;
la distribucin del ingreso y
el desarrollo econmico.
11
Pero el Derecho Fiscal tiene un alto grado de autonoma, ya que los ingresos
fiscales del Estado estn determinados por principios:
jurdicos,
econmicos y
administrativos muy particulares e independientes de los que rigen el gasto
pblico, al crdito pblico o a las otras figuras que integran las finanzas
pblicas.
12
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
13
1.- Investiga el concepto de derecho fiscal y su entorno con la actividad financiera.
Los requisitos de entrega son:
Presentacin
1.2-
Constitucin Poltica
14
15
16
En materia fiscal existen dos trminos que son utilizados por los contribuyentes y
las entidades administradoras de contribuciones para describir la decisin de los
contribuyentes de minimizar el pago de impuestos.
Elusin fiscal
Evasin fiscal
Arbitrariedad
Discrecionalidad
17
18
19
20
21
22
Esto, naturalmente, implica una reforma constitucional que desde luego propuso la
Convencin y que se extiende tambin a la fraccin III del artculo 117, con el fin
de que los Estados y los municipios puedan recaudar sus estampillas impresas
por la Federacin, la cual les dar la parte que les corresponda en impuestos
federales.
Especficamente, en la comisin de concurrencia se aprobaron los siguientes
acuerdos:
Se recomend adicionar el artculo 31 de la Constitucin Poltica, donde se
estableciera que cada cuatro aos o cuando as lo consideraran los Estados o el
Ejecutivo de la Unin, se reuniran en Convencin en la Ciudad de Mxico para
analizar el sistema de impuestos. Si las decisiones de las Convenciones no se
aprobaban por el Congreso de la Unin y las legislaturas locales, seran
obligatorias para los poderes locales y federales.
Se recomend adicionar la fraccin III del artculo 117 de la Constitucin
Poltica, para que cada Estado o municipio recibiera del Gobierno Federal
estampillas reselladas, que se emplearan para cobrar las participaciones
correspondientes.
Se recomend al Ejecutivo Federal que organizara un Cuerpo Consultivo Fiscal
que estudiara y facilitara la ejecucin de los acuerdos de la Convencin.
Los ingresos municipales deban destinarse exclusivamente al servicio de la
municipalidad.
La discusin en la comisin encargada de formular un plan de arbitrio, se centr
en los siguientes puntos:
"Unificar todos los impuestos. Sugiri al efecto, que el impuesto territorial de la
Repblica se basara sobre "unidades tipos" y gravara la rentabilidad potencial
media de la tierra, pesando este gravamen solamente sobre la tierra, desnuda de
mejoras y sobre el incremento no ganado.
Por lo que respecta a los impuestos que gravan el comercio y la industria, la
Comisin sostuvo tambin su propsito de unificacin por medio de un impuesto
sobre la cifra de los negocios -que ha de substituir a los de compra-venta, de
patente, de capitales- erigidos sobre la base de un mejor acuerdo entre los
Estados, para evitar las guerras econmicas y de tarifas.
Por lo que hace al impuesto sobre sucesiones y donaciones, el criterio de la
comisin fue tambin el de llegar a un Impuesto Federal sobre bases definidas,
de modo que se grave cada porcin hereditaria y no el capital lquido y que se
establezcan cuotas inversamente proporcionales a los grados de parentesco:
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
23
-stas sern ms bajas para los menores, las mujeres y los ancianos, en vista de
que el impuesto debe ser proporcional a la capacidad econmica de los
contribuyentes.
Adems, la Comisin propuso un plan de arbitrios para delimitar los campos de
imposicin entre la Federacin y los Estados, de acuerdo con las bases
siguientes:
"Correspondern exclusivamente a las autoridades locales los impuestos sobre
la propiedad territorial y sobre actos no comerciales; el impuesto sobre
sucesiones y donaciones ser establecido por las autoridades locales,
concediendo una participacin en el producto de dicho impuesto a la Federacin;
sta amplia el Impuesto sobre la Renta con dos cdulas, una sobre explotaciones
agrcolas y otra sobre propiedad edificada, cuyo producto ser para las
autoridades locales.
Pertenecern a la Federacin los impuestos sobre el comercio interior y sobre
la industria, pero los Estados recibirn una participacin en los productos de
ellos.
Los impuestos especiales debern establecerse con el acuerdo de la
Federacin y de las Entidades federativas interesadas. Los ingresos federales
debern invertirse estrictamente en gastos y obras federales, mientras que los
ingresos locales se usarn en gastos del Estado y los municipales en las
atenciones de la ciudad.
En sentido amplio, en la comisin de arbitrio se aprobaron los siguientes acuerdos:
Impuesto a la propiedad territorial
Se estableci como urgente necesidad la unificacin y organizacin tcnica del
impuesto territorial.
Se uniform la imposicin fiscal territorial en la Repblica sobre la base de
gravar la rentabilidad potencial media de la tierra.
Se efecto para efectos de valorizacin sobre unidades tipo en las calidades
urbano, riego, temporal, agostadero, cerril, etc.
Toda exencin de impuesto territorial se consider antieconmica, y por lo tanto
debera proscribirse.
Se propuso la catastracin provisional en todos los Estados de la Repblica, a
fin de que ingenieros comisionados al efecto refirieran todos los predios a las
unidades tipo ya valorizadas.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
24
25
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Realiza una investigacin sobre la actividad financiera del Estado.
Los requisitos de entrega son:
26
Actos jurdicos y adquisiciones profesionales
Se propuso suprimir los impuestos que gravaban las actuaciones judiciales y
administrativas y la formalizacin de los actos jurdicos.
Se suprimieron los impuestos sobre asientos que hicieran las oficinas del
Registro Civil, respecto del estado civil de las personas.
El conjunto de reformas constitucionales propuestas en esta Convencin se
relacionaron con los artculos 117, fr. III; 118 y 131, y adiciones al 74, que haban
de dar pie a una distribucin de potestades privativas a cada orden de gobierno y
que, a su vez, establecieran con claridad aquellas potestades concurrentes.
En diciembre de 1926, el Presidente Calles envi las iniciativas para reformar los
artculos mencionados, el Congreso de la Unin no las reform.
Como consecuencia, el Ejecutivo Federal expidi leyes para eficientizar el sistema
de coordinacin fiscal del pas:
"El proyecto de reformas constitucionales que para coordinar los sistemas fiscales
de la nacin, los Estados y los Municipios, envi a la H. Cmara de Diputados este
Ejecutivo a mi cargo, en diciembre de 1926, y cuya elaboracin fue resultado de
los acuerdos a que se lleg en la Primera Convencin Nacional Fiscal reunida en
1925, para resolver el problema de la concurrencia en la imposicin, no ha sido
todava objeto de estudio por parte de la Cmara citada.
Mientras se da resolucin a esta iniciativa y en vista de que el desorden fiscal es
cada da ms grave en el pas, la Secretara de Hacienda ha buscado la
realizacin de tal programa mediante la expedicin de leyes por las cuales se da a
los Estados una participacin en el producto de los impuestos federales dentro de
la libertad que les concede su rgimen interior, segn determinadas bases y por
medio de la celebracin de acuerdos con los Gobiernos Locales, para lograr una
armona en la tributacin que procure aliviar a los causantes.
27
28
29
30
35
36
Esta Comisin actu como tal hasta 1977, cuando sus funciones fueron
absorbidas por la Direccin de Coordinacin Fiscal de la SHCP, en 1979
tales funciones pasaron a la Direccin General de Coordinacin con
Entidades Federativas.
37
38
c. Ley del Impuesto Federal sobre Ingresos Mercantiles, que entr en vigor en
1948, en sustitucin de la llamada Ley General del Timbre que englobaba
numerosos impuestos al comercio y a la industria, de escasa significacin
recaudatoria y de mltiples problemas para los particulares.
d. Ley que Otorga Compensaciones Adicionales a los Estados que Celebren
Convenio de Coordinacin en Materia del ISIM, vigente a partir de 1954.
e. Derogacin de los gravmenes estatales sobre diversas actividades
mercantiles e industriales.
Esta etapa de la coordinacin fiscal se caracteriza por presentar un cambio de
orientacin en los principios rectores de la coordinacin fiscal, pues se pasa de la
distribucin de fuentes impositivas entre federacin, estados y municipios a su
armonizacin.
En segunda instancia, desde esta poca, las participaciones se consolidan
como el principal mecanismo de transferencia de recursos de la federacin a
estados y municipios.
En tercer lugar, se genera un amplio marco jurdico que ser el sustento de la
primera etapa de la coordinacin fiscal, cuya base es el ISIM Impuesto sobre
Ingresos Mercantiles.
Tambin se crean los primeros rganos de la coordinacin fiscal, como la
Comisin Nacional de Arbitrios, cuyas funciones eran: proponer medidas para
coordinar federacin, estados y municipios; fungir como consultor tcnico en
materia legal fiscal; vigilar el pago oportuno de las participaciones y ejercer sus
facultades para evitar restricciones indebidas al comercio (Hoyo Daddona, 1981:
8).
De esta manera se gesta la coordinacin fiscal como organizacin, con estructuras
administrativas y personal a su servicio.
La Comisin oper entre 1954 y 1977.
En 1949 se crea otra institucin que ha permanecido hasta nuestros das: los
fondos de compensacin. sta se introdujo en una iniciativa de reforma al
artculo 73 fraccin XXIX de la constitucin para incluir dentro de los impuestos
exclusivos de la federacin el impuesto sobre fabricacin y consumo de cerveza.
Al federalizarse el tributo se vio la necesidad de entregar participaciones a las
entidades por el sacrificio fiscal, adems de prever en la Ley de Ingresos de ese
ao la creacin de un fondo compensatorio para aquellos estados en los que la
participacin resultara menor al rendimiento obtenido anteriormente (Acevedo,
1987: 38)
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
39
40
41
Sostiene Emilio Margin Manautou que las races del actual Sistema de
Coordinacin Fiscal se encuentran en la doctrina, legislacin y jurisprudencia
argentina, ya que en este pas surgi la tesis de que para un solo territorio
debe de existir un solo impuesto y de que, para este efecto, el nico ente que
debe crear impuestos es la Federacin y sta otorgar participaciones a los
Estados y Municipios.
El Sistema Estatal de Coordinacin Fiscal:
Tiene por objeto regular las actividades fiscales estatales y municipales,
establecer las bases de clculo para la distribucin de participaciones de tributos y
otros ingresos federales y locales, distribuir dichas participaciones de tributos y
otros ingresos federales y locales, distribuir dichas participaciones entre los
Municipios, fijar reglas de colaboracin administrativa y constituir los organismos
en materia de coordinacin fiscal de ambas esferas de gobierno.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
Dichas reglas estn definidas en la Ley de Coordinacin Fiscal de cada una de las
Entidades Federativas que ha sido expedida por sus Legislaturas Locales, en
congruencia con los objetivos del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, que
pretende, sobre todo, fortalecer la economa regional y en particular la de los
Municipios del pas.
Las participaciones del Fondo General se determinarn para cada Municipio
anualmente hasta una cantidad anualmente hasta una cantidad igual a la que
haya resultado para cada caso en el ao anterior, adems se le asignar el
incremento respectivo que se apruebe de la siguiente forma:
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
SEGUNDA.- Para los fines de los artculos 2o. de la Ley de Coordinacin Fiscal y
Quinto Transitorio del mismo ordenamiento, se entender por "ingresos totales
anuales que obtenga la Federacin por concepto de impuestos", las cantidades
percibidas durante el ao de calendario de que se trate, excluyendo los impuestos
adicionales a que se refiere el prrafo final del artculo 2o. citado y el monto de las
devoluciones y compensaciones efectuadas durante el mismo perodo.
Los estmulos fiscales que otorgue la Federacin en relacin con ingresos
federales, sern tomados en cuenta para los efectos del prrafo anterior, como
impuestos realmente cobrados.
Las devoluciones de impuestos pagados previamente no se considerarn, para los
efectos de esta clusula, como estmulo fiscal.
Respecto de los cargos por impuestos federales, se conviene que al monto de los
percibidos en cada ao de calendario, se apliquen los mismos por cientos
utilizados para el clculo del Fondo General de Participaciones y del Fondo
Financiero Complementario de Participaciones y que las cantidades resultantes se
adicionen, por la Federacin, al Fondo respectivo. El monto de los recargos no se
sumar a los impuestos cuyo origen por entidad federativa sea plenamente
identificable, a que se refieren las clusulas siguientes.
TERCERA.- Para los efectos del artculo 3o. de la Ley de Coordinacin Fiscal, se
consideran impuestos federales, cuyo origen por entidad federativa es plenamente
identificable, los siguientes:
I.- El valor Agregado.
II.- Sobre produccin y consumo de cerveza.
III.- Sobre envasamiento de bebidas alcohlicas.
IV.- Sobre compraventa de primera mano de aguas envasadas y refrescos.
V.- Sobre tabacos labrados.
VI.- Sobre venta de gasolina.
VII.- Sobre enajenacin de vehculos nuevos.
VIII.- Sobre tenencia o uso de vehculos.
IX.- Al ingreso global de las empresas, sobre erogaciones por remuneracin al
trabajo personal prestado bajo la direccin y dependencia de un patrn, sobre la
renta por prestacin de servicios personales subordinados que deba ser retenido y
al valor agregado pagado mediante el sistema de estimativa, correspondientes a
causantes menores del impuesto sobre la renta y a causantes personas fsicas
sujetas a bases especiales de tributacin en actividades agrcolas, ganaderas, de
pesca y conexas en materia del citado impuesto sobre la renta.
52
CUARTA.- Para identificar el origen del impuesto al valor agregado por entidad
federativa, se proceder como sigue:
I.- Cuando el contribuyente slo tenga uno o varios establecimientos en una
entidad federativa ser asignable para sta:
a).- El impuesto del ejercicio que resulte a cargo del contribuyente.
b).- El impuesto al valor Agregado pagado en aduana con motivo de la importacin
de bienes tangibles durante el ejercicio.
53
c).- Las diferencias por impuesto al valor agregado correspondientes a ejercicios
anteriores, que hubieran sido pagadas por el contribuyente en el ejercicio que se
trate.
Si el resultado de estas operaciones fuere negativo, no proceder asignacin.
II.- Cuando el contribuyente tenga establecimientos en dos o ms entidades
federativas, el impuesto asignable a que se refiere la fraccin I, se prorratear
entre las entidades donde el contribuyente tenga establecimientos.
El prorrateo se har dividiendo la cantidad que resulte de aplicar las tasas del
impuesto al valor Agregado que correspondan a la enajenacin, otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes y prestacin de servicios efectuados por el
conjunto de establecimientos que el contribuyente tenga en cada entidad entre la
cantidad que se obtenga de realizar la misma operacin para todos los
establecimientos del contribuyente. Los cocientes as obtenidos se multiplicarn
por impuestos asignable y los resultados sern las cantidades que correspondan a
cada entidad federativa.
El impuesto al valor agregado se asignar en el ao de calendario en que termine
el ejercicio.
Las diferencias de ejercicios anteriores se asignarn en el ao en que se paguen.
No se considerar identificable en origen de este impuesto, cuando se trate de
contribuyentes que no estn obligados a presentar declaracin del ejercicio.
Para efectos de esta clusula se entender por impuesto del ejercicio y por
establecimiento, los que seale el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
QUINTA.- Se identificar el origen de los impuestos a que se refieren las
fracciones II a VII de la Clusula Tercera de este Convenio por entidad federativa,
conforme a las siguientes reglas:
pagadas
por
los
contribuyentes
54
55
NOVENA.- Para los efectos de distribuir entre las entidades federativas el Fondo
Financiero Complementario de Participaciones, se estar a lo siguiente:
I.- El 50% del Fondo se distribuir entre todas las entidades, federativas por partes
iguales.
II.- El otro 50% del Fondo de distribuir entre las mismas entidades, conforme a
las siguientes reglas:
a).- La suma de las erogaciones en cada entidad federativa por concepto de
participaciones en impuestos federales y de gasto corriente federal en educacin
primaria y secundaria, se dividir entre la cantidad de habitantes de la entidad,
obtenindose as lo que en los clculos siguientes se denominar "erogacin por
habitante".
b).- Se dividir la unidad o nmero 1 entre la "erogacin por habitante" y el
resultado se le denomina "factor".
c).- Se determinar un primer por ciento que ser el que el "factor" de cada
entidad federativa representante en la suma de los "factores" de todas las
entidades.
d).- Adicionalmente se calcular un "segundo por ciento", en la siguiente forma:
1.- El "factor" de cada entidad se multiplicar por la cantidad de sus habitantes.
2.- Se determinar el por ciento que el producto obtenido en cada entidad,
conforme al subinciso que antecede, represente en el total de los mismos
productos de todas las entidades federativas.
e).- El promedio aritmtico del "primer por ciento" y del "segundo por ciento" ser
el tanto por ciento en que cada entidad federativa participar en esta parte del
Fondo.
DECIMA.- Los anticipos mensuales que corresponden al Estado, del Fondo
Financiero Complementario de Participaciones y las afectaciones al mismo que
tambin mensualmente debe efectuar la Federacin, se calcularn conforme a las
mismas reglas de bases sealadas en la Clusula Octava.
DECIMA PRIMERA.- En el puesto de que parte de la informacin necesaria para
la determinacin de los coeficientes o por cientos de participaciones no se obtenga
oportunamente, la informacin no obtenida se estimar con base en los
procedimientos que al efecto apruebe la Comisin Permanente de Funcionarios
Fiscales.
56
57
Autnoma
de
Nayarit.-
Se
suspende
098,955.22
58
60
vigencia de dicha Ley. Al conocerse las cifras reales de recaudacin, se harn los
ajustes que procedan.
2a.- A cambio del incremento de participaciones a que se refiere la Clusula
anterior, el Estado conviene con la Secretara de Relaciones Exteriores en
proporcionarle su colaboracin administrativa para el trmite eficiente de la
expedicin de pasaportes por la propia Secretara de Relaciones Exteriores sus
Delegaciones y Consulados Mexicanos de poblaciones Fronterizas con sujecin a
los lineamientos tcnicos que contengan los instructivos, las circulares y las
resoluciones de carcter general que emita la Secretara de Relaciones Exteriores
y dejar en consecuencia de expedir pasaportes provisionales.
TRANSITORIOS:
ARTICULO UNICO.- El Estado continuar expidiendo pasaportes provisionales,
sin el cobro de derechos estatales, durante tres meses contados a partir de la
fecha en que se suscriba este convenio, a partir de la cual continuar prestando la
colaboracin administrativa, en los trminos de la Clusula 2a. del presente
documento.
Mxico, D. F., a 2 de enero de 1981.- Por el Estado de Nayarit.- El Gobernador
Constitucional, Rogelio Flores Curiel.- Rbrica.- El Secretario General de
Gobierno, Jos de Jess Osuna Gmez.- Rbrica.- El Director General de
Finanzas, Antonio Echevarra Domnguez.- Rbrica.- Por el Ejecutivo Federal.- El
Secretario de Gobernacin Enrique Olivares Santana.- Rbrica.- El Secretario de
Relaciones Exteriores, Jorge Castaeda.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico, David Ibarra.- Rbrica.- El Subsecretario de Ingresos, Guillermo
Prieto Fortn.- Rbrica.
ANEXO NMERO 3
AL CONVENIO DE ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN
FISCAL CELEBRADO ENTRE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO
PBLICO Y EL ESTADO DE NAYARIT, A LOS QUE SE ALUDIR EN ESTE
DOCUMENTO COMO: LA SECRETARA Y EL ESTADO, RESPECTIVAMENTE.
La Secretara y el Gobierno del Estado celebraron el 19 de diciembre de 1979 el
"Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal", que fue
publicado en el "Diario Oficial" de la Federacin el da 28 del mismo mes de
diciembre.
El Gobierno Federal ha puesto en marcha el Plan Global de Desarrollo 1980-1982,
en el cual se seala que la alimentacin de la poblacin es una de las prioridades
nacionales que ha dado lugar al diseo del Sistema Alimentario Mexicano como
un programa totalizador y un instrumento de planificacin integral en materia
alimenticia que plantea metas y acciones de poltica agropecuaria, comercial,
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
61
62
63
64
65
Cerveza.......................... 6% 94%
Gasolina......................... -- 100%
68
69
III.-El otro 25% del fondo se distribuir entre todas las Entidades, conforme a las
siguientes reglas:
a) Se dividir uno entre las participaciones recibidas por la Entidad en el Fondo
General y al resultado se le denomina "segundo factor".
b) El tanto por ciento en que cada Entidad Federativa participar en esta parte del
monto total del Fondo, ser el por ciento que el segundo factor de cada Entidad
Federativa represente en la suma de los segundos factores de todas las
Entidades.
70
IV.-Por ltimo se sumarn las cantidades que en nmeros absolutos correspondan
a la Entidad, conforme a las fracciones I, II y III de la presente Clusula y se
determinar el porcentaje que dicha suma represente en el monto total del Fondo
Financiero Complementario de Participaciones en el ao de calendario inmediato
anterior a aqul para el que se efecte el clculo. Dicho porcentaje ser cada ao
el definitivo para la distribucin que corresponda a cada Entidad'.
2o. El Estado conviene en dejar en suspenso o derogar y en no establecer
gravmenes estatales o municipales sobre los conceptos adicionados al artculo
41 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en reformas publicadas en el "Diario
Oficial" de la Federacin del 30 de diciembre de 1980.
3o. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico conviene en resarcir al Estado el
monto de la recaudacin a que se refiere el punto que antecede, tanto por los que
toca a gravmenes estatales como municipales, conforme al siguiente
procedimiento:
a).-La Federacin incrementar los por cientos sealados en la fraccin I del
artculo 2o. de la Ley de Coordinacin Fiscal, en los Convenios de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin fiscal y en los Anexos a los mismos, celebrados
con las Entidades Federativas, con el por ciento que represente en la recaudacin
federal total del ao de 1980, el monto de los gravmenes que en el mismo ao
hubieran recaudado los Estados y Municipios por los conceptos que se sealan en
el Punto 2o. del presente Anexo y que quedan en suspenso o derogados.
b).-A partir del 1o. de enero de 1981, el Fondo General de Participaciones, se
calcular con l por ciento que resulte de las operaciones sealadas en el prrafo
precedente.
c).-Para determinar la cantidad que corresponde al Estado en el Fondo General de
Participaciones por el ao de 1981, se seguir el procedimiento sealado en el
artculo 3o. de la Ley de Coordinacin Fiscal. Adicionalmente, a las participaciones
que correspondan a cada Entidad por el ao de 1980, provenientes del Fondo
General, se sumarn las cantidades recaudadas por la Entidad Federativa del 1o
de enero al 31 de diciembre de 1980, por los conceptos adicionados al artculo 41
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
ANEXO NMERO 5
AL CONVENIO DE ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN
FISCAL, CELEBRADO ENTRE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO
PBLICO Y EL GOBIERNO DEL ESTADO DE NAYARIT.
La Secretara y el Estado celebraron el Convenio de Adhesin al Sistema Nacional
de Coordinacin Fiscal, el que fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin
el 28 de Diciembre de 1979.
72
El establecimiento de diversos gravmenes locales sobre los espectculos
pblicos, especficamente tratndose de obras de teatro y funciones de circo o
cine, ha frenado su crecimiento y provocado incluso el cierre de esas fuentes de
ingreso y trabajo.
En esa virtud y a fin de no seguir lesionando el desarrollo de las citadas
actividades y de que las entidades federativas continen percibiendo ingresos por
ellas, el H. Congreso de la Unin en noviembre de 1991, considera conveniente
aprobar reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para establecer a los
gravmenes locales y municipales un lmite de 8% calculado sobre el ingreso total
que derive de dichas actividades.
Por lo expuesto, la Secretara y el Estado han acordado adicionar el Convenio de
adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal que tienen celebrado, con el
presente anexo, conforme a las siguientes.
CLAUSULAS:
PRIMERA.- El Estado conviene con la Secretara en establecer en su legislacin
local, ya sea estatal, municipal o ambas, impuestos a los espectculos pblicos
consistentes en obras de teatro y funciones de circo o cine, que en su conjunto,
incluyendo adicionales, no superen un gravamen de 8% calculado sobre el ingreso
total que derive de dichas actividades.
Consecuentemente la Federacin mantendr en suspenso la aplicacin del
Impuesto al Valor Agregado a los citados espectculos en el territorio del mismo.
SEGUNDA.- El presente anexo forma parte integrante del Convenio de adhesin
al sistema nacional de coordinacin fiscal, con cuyo clausulado y el de sus dems
anexos constituyen unidad indivisible, por lo que le son aplicables las definiciones
y reglas de la Ley de Coordinacin Fiscal y de dicho convenio y sus anexos.
TERCERA.- Lo dispuesto en este documento entra en vigor el 1o. de abril de
1992, debe ser aprobado por la Legislatura del Estado y publicado tanto en el
peridico oficial de la entidad como en el Diario Oficial de la Federacin.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
73
ACUERDAN:
UNICO.- Modificar la clusula PRIMERA del Anexo nmero 5 al Convenio de
Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, para quedar en los
siguientes trminos:
"PRIMERA.- El Estado conviene con la Secretara en establecer en su legislacin
local, ya sea estatal, municipal o ambas, impuestos a los espectculos pblicos
consistentes en obras de teatro y funciones de circo, que en su conjunto,
incluyendo adicionales, no superen un gravamen de 8% calculado sobre el ingreso
total que derive de dichas actividades. Consecuentemente la Federacin
mantendr en suspenso la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a los citados
espectculos en el territorio del mismo."
TRANSITORIO:
UNICO.- El presente Acuerdo est en vigor a partir del 1 de enero de 1999, deber
ser aprobado por la Legislatura del Estado y publicado tanto en el Peridico Oficial
de la Entidad como en el Diario Oficial de la Federacin.
Mxico, D.F., a 3 de junio de 1999.- Por el Estado: el Gobernador Constitucional,
Rigoberto Ochoa Zaragoza.- Rbrica.- El Secretario General de Gobierno,
Sigfrido de la Torre Miramontes.- Rbrica.- El Secretario de Finanzas, Gilberto
Martnez Lpez.- Rbrica.- Por la Secretara: el Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, Jos Angel Gurra Trevio.- Rbrica.
ANEXO NMERO 6 AL CONVENIO DE ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL
DE
COORDINACIN FISCAL CELEBRADO ENTRE LA SECRETARA DE
HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y EL GOBIERNO DEL ESTADO DE
NAYARIT.
La Secretara y el Estado de Nayarit celebraron el Convenio de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, el que fue publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 28 de diciembre de 1979.
Con fecha 31 de octubre de 1994, se public en dicho Diario Oficial, el "Decreto
que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor
agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas
dedicadas a las artes plsticas, con obras de su produccin, y que facilita el pago
de los impuestos por la enajenacin de obras artsticas y antigedades propiedad
de particulares", mismo que establece que la tercera parte de las obras de artes
plsticas que hubieran sido aceptadas por la Secretara como pago de los
impuestos federales a cargo de los autores de las mismas, podrn ser transferidas
a las entidades federativas.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
74
75
76
Federalismo
77
Legislativa,
Ejecutiva y
Judicial,
78
Si bien es cierto, la Constitucin afirma que los estados son libres y soberanos,
dicha soberana es coextensa con la soberana de la nacin, es decir, es una parte
de la soberana y no puede reconocerse como mera del conjunto federado.
En todo caso, lo que puede mencionarse con toda propiedad es que las entidades
federativas cuentan con autonoma de gobierno, autonoma de gestin y
autonoma material (aunque a veces se ve mermada por haciendas estatales
dbiles), siendo estas facetas autonmicas bienes que son protegidos por la
constitucin. Ningn otro gobierno puede intervenir en los asuntos que tocan por
derecho a una entidad federativa. Esta previsin jurdica hace que el camino de
las relaciones intergubernamentales, no sea otro que el de la negociacin, y,
ahora, con un marco legal genrico, el de las reformas constitucionales para
otorgar a alguno de los gobiernos la capacidad de convocatoria para la
concertacin y la coordinacin.
Las entidades federativas tienen sus propios mbitos competenciales que les
reconoce como:
- Entes organizativos de naturaleza poltico-administrativa.
- Entidades representativas y gestoras de su sociedad local en un espacio
territorial propio.
- Estados miembros del rgimen federal de gobierno.
- Estados libres y soberanos segn la determinacin constitucional.
Estos enunciados muestran con claridad la necesaria apertura de un marco de
negociacin y reformas legales para que las relaciones intergubernamentales sean
posibles. El marco de la distribucin de competencias vigente en Mxico.
Ya se mencion que las relaciones intergubernamentales sirven a los fines de
esfuerzos compartidos y objetivos comunes, no obstante, el orden constitucional
reconoce un sistema de distribucin de competencias que vale la pena revisar a
efecto de identificar los posibles fundamentos de la coordinacin:
- El sistema de la coexistencia de competencias en el plano federal y local
(como ocurre en educacin, salud, medio ambiente, asentamientos humanos y
seguridad pblica).
- El sistema de coincidencia, concatenacin y complemento de mbitos
competenciales, por el cual cada gobierno atiende en su rgimen interior
materias que existen en todo el pas, pero que en paralelo se atienden por las
autoridades respectivas de cada gobierno.
- El sistema de cooperacin y auxilio, encaminado a hacer efectivos los
principios de colaboracin solidaria del federalismo.
- El sistema de competencias emanado de la jurisprudencia.
Con base en este parmetro, algunas relaciones intergubernamentales, se dan
con un marco jurdico ms propicio porque prescribe la participacin de los tres
rdenes de gobierno (salud, educacin, medio ambiente, asentamientos humanos
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
79
80
1.8-
82
Segundo, se dan nuevas oportunidades a los estados para contar con nuevos
impuestos e ingresos, principalmente sobre automviles nuevos y agregando
sobretasas a impuestos federales, como el impuesto de ocupacin hotelera y,
desde 1997, sobre licencias de automviles.
Y tercero, se revisa la forma de reparto del Fondo de Desarrollo Municipal en el
sentido de que para aquellos estados y municipios que opten por aumentar sus
ingresos propios perderan cuatro quintos en su participacin del Fondo ya citado
(Ordoo y Azpeitia, 1996, 60-62).
Con estas medidas se espera que los estados en los cuales los ingresos federales
sean mayores vuelvan a ser beneficiados por las participaciones libres.
Para 1997 cobra vigencia el Impuesto sobre Tenencia o Uso de vehculos a nivel
municipal. Se deroga la exclusividad de la Federacin para detentar el gravamen
del IVA en los servicios de hospedaje quedndose ste a favor de los estados.
Adems se han venido impulsando nuevos mecanismos administrativos de
coordinacin que impactan las finanzas estatales. En particular se han
desarrollado convenios para administrar o auditar impuestos federales, tales como
el IVA, el Impuesto sobre Uso y Tenencia de Vehculos, diversos impuestos
federales que deben pagar los contribuyentes menores, el ISR y los dedicados a la
agricultura, ganadera y la pesca, sujetos a bases especiales de tributacin.
La forma de impulsar las anteriores modificaciones ha sido mediante la
celebracin particular de Convenios de Colaboracin Administrativa entre las
tesoreras estatales y la Secretara de Hacienda. Lo que ha redundado en
favorecer indirectamente con mayores recursos a las entidades que tienen mayor
fortaleza administrativa o de recaudacin fiscal.
Nuevo federalismo fiscal?
La llegada a la presidencia de Vicente Fox (2000 2006), surgido del PAN,
represent una oportunidad histrica para reformar las relaciones fiscales con el
propsito de fortalecer las haciendas pblicas estatales. Sin embargo, los factores
histricos, arreglos fiscales preexistentes y cultura poltica en general ocasionaron
que continuaran las mismas polticas pblicas y que se implementaran cambios
parciales a pesar de los esfuerzos de muchos actores polticos.
Ral Martnez (1997, 195) muestra con claridad la cultura poltica y arreglos
fiscales heredados. En su estudio se puntualiza que a pesar de los esfuerzos
realizados en materia de coordinacin fiscal, la urgencia por ofrecer ms y mejores
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
2. Nociones preliminares
El derecho fiscal (tambin conocido como derecho tributario). Su funcin es la
administracin de las reglas jurdicas que posibilitan que el Estado desarrolle y
ejerza sus facultades tributarias.
Derecho fiscal
Los tributos o impuestos son desembolsos econmicos obligatorios que deben
realizar todos los ciudadanos para solventar el funcionamiento del aparato estatal.
El derecho fiscal es la divisin del derecho que analiza y establece las leyes
relacionadas con este procedimiento.
El vnculo tributario nace de la necesidad estatal de disponer de dinero para el
financiamiento de su actividad, que est orientada al bien comn. Esto quiere decir
que, cuando un sujeto o una empresa paga sus impuestos, est aportando al
desarrollo de su comunidad y, por lo tanto, al suyo propio.
La relacin tributaria, por lo tanto, supone una serie de responsabilidades y
derechos para todas sus partes. En su aspecto ms amplio, el derecho fiscal debe
centrar su atencin en dos cuestiones: el Estado nicamente est en condiciones
exigir el pago de impuesto cuando las leyes lo autorizan; el ciudadano, por su
parte, slo tiene la obligacin de pagar aquellos impuestos que se encuentren
establecidos por la ley.
En la relacin tributaria, el sujeto activo es el Estado (apela a su poder para exigir
el pago del tributo). La persona fsica o la persona jurdica que est en el rol de
contribuyente, por su parte, es el sujeto pasivo.
Cabe destacar que existen diversos tipos de impuestos. Podemos mencionar a los
impuestos directos (que tienen incidencia directa sobre los ingresos) y a los
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
94
95
96
La Justicia,
La Defensa Nacional,
La Seguridad Pblica,
Los Transportes,
La Actividad Educativa,
La Actividad Econmica del Estado,
El Crdito Pblico y Otras.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
97
98
99
PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD
Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro
orden jurdico, el cual basa su existencia en una norma suprema y por ende
jerrquicamente superior a todas las dems y que conocemos como Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
La misma Constitucin, menciona quines son los facultados para establecer las
contribuciones que pueden exigir la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y
los Municipios; sealando como facultad del Congreso de la Unin discutir y
aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto de la
Federacin.
En el caso de los Estados son las legislaturas locales quienes las establecen, las
cuales a su vez indican el monto a cobrar por los Municipios.
LMITES CONSTITUCIONALES
En nuestra Constitucin existe una disposicin cuya funcin es con relacin a las
contribuciones marcando lmites para el establecimiento de las mismas, facultad
conferida a los rganos Federales, y Estatales, con el objeto de no perjudicar a los
contribuyentes.
Las limitantes del establecimiento de las contribuciones son sealadas en el
artculo 31 frac. IV de la Constitucin y son las siguientes:
100
ESPACIALES
Adems de fijarse en la Ley el supuesto del hecho, los sujetos pasivos y activo,
sus aspectos materiales y temporales, se debern definir las reglas para
determinar en qu territorio ha de considerarse como producido el hecho
generador, a fin de estar en posibilidad de determinar cul es el sujeto activo o
acreedor que, en ejercicio del imperio de la Ley, tenga derecho a recaudar un
tributo.
En este caso tienen especial relevancia los conceptos de residencia y domicilio ya
que las normas jurdicas, tienen un mbito de validez, algunos hechos
generadores tienen lugar en el extranjero, pero cuyos efectos se producen en
territorio nacional, o incluso hechos generadores realizados en el extranjero y en
territorio nacional que den lugar a definir quin pagar el crdito tributario.
TEMPORALES
De acuerdo a este aspecto, los hechos generadores pueden clasificarse en
instantneos o peridicos.
INSTANTANEOS
Son los que suceden en un lapso determinado, dando lugar a una obligacin
tributaria autnoma
PERIODICOS
El legislador tiene en cuenta, dentro de un determinado perodo que puede ser
mensual, anual, etc., una serie de hechos considerados conjunta o globalmente,
que dan lugar al surgimiento de una obligacin tributaria
3. Cdigo fiscal de la federacin
3.1 Introduccin
El Cdigo Fiscal de la Federacin es una Ley de carcter federal emanada del
Congreso de la Unin, con el objeto de regular la actividad tributaria del Estado y
con el alcance de dar a conocer a todos los contribuyentes y a las personas que
estn ligadas por alguna actividad con ellos, sean personas fsicas o morales, la
obligacin que tiene de cumplir las disposiciones relacionadas con la contribucin
para los gastos pblicos, conforme a las Leyes fiscales respectivas.
La codificacin de manera general es un proceso de compilacin legislativa o su
consumacin por el que las costumbres y Leyes ya vigentes se ordenan segn la
lgica de un sistema jurdico dado y se colman sus lagunas; el resultado es un
Cdigo o sea un cuerpo de Leyes dispuestas segn el plan metdico y
sistemtico.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
101
102
Contenido
Ttulos
1.
Disposiciones generales
2.
103
Seccin 2.8.8. Del Pago de DPA's a travs del servicio de pago referenciado
Seccin 2.8.9. Declaracin Informativa de Empresas
Maquiladoras y de Servicios de Exportacin (DIEMSE)
Manufactureras,
104
105
Principio de generalidad.
Principio de obligatoriedad.
Principio de vinculacin con el gasto pblico.
Principio de legalidad.
Principio de proporcionalidad.
Principio de equidad.
107
Artculo 73, fracc. VII. Facultad del congreso para imponer contribuciones
necesarias para cubrir el gasto pblico.
Artculo 73, fracc. XXIX-H. Para crear tribunales especficos, como es el Tribunal
Fiscal de la Federacin.
Artculo 73, fracc. XXIX. Para establecer contribuciones especiales.
Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados, discutir y
aprobar en su caso el presupuesto de egresos.
Artculo 89, fracc. I. Es facultad del poder Ejecutivo expedir lineamientos
necesarios (reglamentos de las leyes) para su exacta observancia.
Artculo 92. Es facultad del Ejecutivo el refrendo de las leyes fiscales.
Artculo 94. Este artculo da origen a la jurisprudencia.
Artculo 102. Funcin del ministerio pblico como parte actuante, en caso de
defraudacin fiscal.
Artculo 115, fracc. IV. Manejo de la Hacienda Pblica por el municipio.
Artculo 120. Los gobernadores estn obligados a promulgar y hacer cumplir las
leyes.
Artculo 123, fracc. IX. Obligacin de reparto de utilidades a cargo del patrn.
Fracc. XII. Obligacin de otorgamiento de vivienda a cargo del patrn.
Fracc. XXIX. Obligacin de otorgamiento de seguridad social.
Artculo 131. Es facultad de la Federacin gravar mercanca que se exporte o
importe.
Artculo 133. Los tratados internacionales tendrn nivel de ley suprema.
3. Artculos constitucionales basados en consideraciones econmicas.
Artculo 73, fracc. XXIX. Facultad exclusiva del Congreso de la Unin para
establecer impuestos sobre:
El comercio exterior.
Los aprovechamientos.
Acuar moneda.
109
Las Personas Fsicas y Morales estn obligadas a contribuir para los gastos
pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones
a su cargo, la elegida por el contribuyente no podr variarla respecto al mismo
ejercicio.
El artculo 4 del mismo cdigo hace mencin del Crdito Fiscal:
Son Crditos Fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, aprovechamientos
o sus respectivos accesorios.
Entonces, de esta manera, vemos que el Crdito Fiscal es el medio esencial
por el cual los contribuyentes otorgan al mismo Estado la contribucin
correspondiente que se causa desde el momento en que ste caiga dentro
las situaciones jurdicas o previstas por las leyes fiscales respectivas
vigentes.
El Derecho Fiscal no solamente regula la obligacin del contribuyente que consiste
en el deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haber
causado un tributo, sino adems la facultad de exigir coercitivamente el
mencionado tributo en caso de la falta del pago oportuno.
El apego a la ley se marca como de aplicacin estricta, ante esto el artculo 5to.
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) menciona:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Mediante este artculo observamos la importancia de apegarse estrictamente a los
trminos que la ley nos indica en cuanto a la determinacin de un crdito fiscal. Es
importante reconocer la labor del Contador Pblico como asesores fiscales,
aplicando mediante su trabajo profesional el conocimiento y aplicacin debida de
los mecanismos, bases, formas, etc, en la determinacin de los crditos fiscales
que permitan lograr una relacin estable y veraz entre el contribuyentes y el fisco.
Como se mencion anteriormente, las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
110
exenta de cargas por sanciones fiscales o jurdicas que puedan resultar de una
mala aplicacin o interpretacin de la ley.
Por todo lo anteriormente planteado recalco de nuevo la muy importante tarea y
responsabilidad como profesionales en la materia de conocer las bases y
formalidades precisas que den origen a los Crditos Fiscales.
Es importante reconocer la aplicacin del Contador Pblico al respecto de los
mecanismos, bases, formas, entre otros, para la determinacin de los Crditos
Fiscales, pero tomando en cuenta que su aportacin como profesional ser mayor
si cumple correctamente con todo los requisitos de forma a los que est obligado,
y que su responsabilidad y participacin dentro de la defensa fiscal por Crditos
Fiscales ser llevada hasta el recurso de revocacin; en caso de juicio de nulidad
o amparo, el Licenciado en Derecho ser indiscutiblemente el que deber
continuar con el proceso.
La garanta de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no debe entenderse en el sentido de
que la ley ha de sealar de manera especial y precisa un procedimiento para
regular cada una de las relaciones que se entablen entre las autoridades y los
particulares, sino que debe contener los elementos mnimos para hacer valer el
derecho del gobernado y para que, sobre este aspecto, la autoridad no incurra en
arbitrariedades, lo que fcilmente explica que existen trmites o relaciones que por
su simplicidad, sencillez o irrelevancia, no requieren de que la ley pormenorice un
procedimiento detallado para ejercitar el derecho correlativo.
Lo anterior corrobora la ociosidad de que en todos los supuestos la ley deba
detallar en extremo un procedimiento, cuando ste se encuentra definido de
manera sencilla y suficiente para evidenciar la forma en que debe hacerse valer el
derecho por el particular y las facultades y obligaciones que le corresponden a la
autoridad.
Por lo tanto se consideran crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el
Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos
o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
111
Y fuera del orden jerrquico (salvo que la ley especfica les otorgue valor), tambin
encontramos:
112
Emana
1.
Constitucin Poltica de
Mximo ordenamiento en
Congreso
constituyente
los Estados Unidos
materia legal-fiscal.
Mexicanos.
2. Leyes Reglamentarias de
la Constitucin.
Ley de ingresos de la Da vigencia a las leyes
Congreso de la Unin
Federacin.
fiscales.
(Cmara de
Diputados
y Senadores)
Leyes especficas
Reglamenta las relaciones
Congreso de la Unin.
(por ejemplo; la Ley laborales.
Federal del Trabajo)
Tratados para evitar
Reglamenta operaciones
Congreso de la
Unin.
la doble tributacin.
en dos pases.
3.
Leyes fiscales especficas. Ley del ISR, IVA, IEPS.
Cmara de
Diputados.
1. Cdigo Fiscal de la
Reglamenta la relacin
Cmara de
Diputados.
Federacin.
contribuyente fisco.
2. Derecho Comn Federal.
Cdigo de comercio,
Congreso de la
Unin.
Cdigo civil.
CUADRO 1.2 Ordenamientos sin valor jerrquico.
Ordenamientos
Objeto
Emana de
sin valor jerrquico.
Reglamentos a las leyes
Facilita el cumplimiento de Poder ejecutivo
Fiscales*
las obligaciones de los
Artculo 89, fraccin I
Contribuyentes.
CPEUM
Resolucin Miscelnea
Reglamenta la aplicacin
La Secretara de
Hacienda
de los ordenamientos
y Crdito Pblico
(SAT)
fiscales sin que por ello
Fiduciarios facultados
nazcan obligaciones, sino
para ello.
que solo generen derechos Artculo 332, fracc. I,
para los particulares.
Inciso g, CFF.
Artculo 35, CFF
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
113
Criterios de carcter
Que el contribuyente sepa
La SHCP (SAT)
interno, circulares
cmo interpreta la ley la
Artculo 33, fracc III,
diversas (Normatividad
autoridad.
segundo prrafo.
interna)
*Estas disposiciones no tienen valor jerrquico alguno dentro del concierto de
leyes fiscales, salvo cuando la disposicin fiscal se los otorgue expresamente.
3.4 Impuestos
Artculo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la
siguiente manera:
(Reformado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
31 de diciembre de 1985)
Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III
y IV de este artculo. Fraccin I reformada, Diario Oficial de la Federacin del 31
de diciembre de 1985
3.5 Derechos
Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. (Reformada
mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de
diciembre de 1991)
3.6 Productos
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en
sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes del dominio privado.
3.7 Aprovechamientos
Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
114
117
118
119
Las autoridades fiscales, una vez que se cercioren que el infractor cumple con los
requisitos a que se refiere este artculo, reducirn el monto de las multas por
infraccin a las disposiciones fiscales en 100% y aplicarn la tasa de recargos por
prrroga determinada conforme a la Ley de Ingresos de la Federacin por el plazo
que corresponda.
La reduccin de la multa y la aplicacin de la tasa de recargos a que se refiere
este artculo, se condicionar a que el adeudo sea pagado ante las oficinas
autorizadas, dentro de los 15 das siguientes a aqul en que se le haya notificado
la resolucin respectiva.
Slo proceder la reduccin a que se refiere este artculo, respecto de multas
firmes o que sean consentidas por el infractor y siempre que un acto administrativo
conexo no sea materia de impugnacin, as como respecto de multas
determinadas por el propio contribuyente. Se tendr por consentida la infraccin o,
en su caso, la resolucin que determine las contribuciones, cuando el
contribuyente solicite la reduccin de multas a que se refiere este artculo o la
aplicacin de la tasa de recargos por prrroga.
Lo previsto en este artculo no constituye instancia y las resoluciones que se
emitan por la autoridad fiscal no podrn ser impugnadas por los particulares.
(Artculo adicionado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 31 de diciembre de 1998)
LA EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL
A fin de dejar debidamente planteada la temtica de este captulo, es
necesario, establecer que en mi opinin, cinco son las formas de extincin, a
saber:
El pago
La compensacin
La condonacin
La prescripcin
La caducidad
4. Impuestos
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en
favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no
requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin
hacendaria (acreedor tributario).
120
121
Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado
percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la produccin de
los servicios pblicos generales.
Luigi Cossa: El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los
particulares deducido por la autoridad pblica, a fin de proveer a aquella parte de
los gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales.
Jos Alvarez de Cienfuegos: El impuesto es una parte de la renta nacional que el
Estado se apropia para aplicarla a la satisfaccin de las necesidades pblicas,
distrayndola de las partes alcuotas de aquella renta propiedad de las economas
privadas y sin ofrecer a stas compensacin especfica y recproca de su parte.
De las definiciones anteriores se puede ver que existen ciertos elementos en
comn como que los impuestos son coercitivos, es decir que el Estado los fija
unilateralmente, limitan el poder de compra del consumidor y se destinan sin
ninguna especificacin a cubrir la satisfaccin de necesidades colectivas o a cubrir
los gastos generales del Estado.
Una vez que se han visto los elementos que integran al impuesto, ste se puede
definir como la aportacin coercitiva que los particulares hacen al sector pblico,
sin especificacin concreta de las contraprestaciones que debern recibir.
Los impuestos son los pagos o prestaciones que se pagan al Estado de acuerdo a
la ley, con el objetivo de satisfacer las necesidades comunes de todos los
ciudadanos, como infraestructura, salud, educacin, seguridad, etc.
Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que
cuenta el Estado para promover el desarrollo econmico, sobre todo porque a
travs de stos se puede influir en los niveles de asignacin del ingreso entre la
poblacin, ya sea mediante un determinado nivel de tributacin entre los distintos
estratos o, a travs del gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de
recaudacin logrado.
Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector
pblico para financiar el gasto pblico; sin embargo, dentro de esta transferencia
no se especifica que los recursos regresarn al sujeto en la forma de servicios
pblicos u otra forma. Esto es as porque los recursos obtenidos por el sector
pblico sirven para muchos fines, siendo uno de los ms importantes, para el caso
de Mxico, la redistribucin del ingreso a travs de diversas vas como p. ej. a
travs de los programas de desarrollo social.
122
4.2 Objeto
Es la situacin que la Ley seala como un hecho generador del crdito fiscal. Es la
finalidad perseguida en toda relacin tributaria.
123
4.3 Divisin
Categora de los Impuestos
1.
2.
3.
Que el impuesto sea general, significa que comprenda a todas las personas cuya
situacin coincide con la hiptesis que la ley seala como hecho generador del
crdito fiscal, es decir, que cualquier persona pueda adecuarse a la hiptesis
normativa; como excepcin, slo debern eliminarse aquellas personas que
carezcan de capacidad contributiva, dicho en las palabras de Adam Smith,
capacidad econmica.
Se entiende que posee capacidad contributiva la persona que percibe ingresos o
rendimientos por encima del mnimo de subsistencia, o sea, cuando los ingresos
rebasan las cantidades que son indispensables y suficientes para que una
persona y su familia subsistan.
Que el impuesto sea uniforme significa en principio que todas las personas sean
iguales frene al tributo.
Sobre este punto, John Stuart Mill seala que debe tomarse en cuenta la teora del
sacrificio, la cual implica que si dos rentas iguales proceden de distinta fuerte o de
distinto sacrificio, la cantidad que le corresponde pagar a cada una ser tambin
distinta y estar en relacin con el sacrificio que signific la percepcin.
Por ello se dice entonces que el impuesto ser uniforme si la ley trata igual a
situaciones iguales desigual a situaciones desiguales.
b) El principio de certidumbre consiste en que todo impuesto debe poseer fijeza en
sus elementos esenciales, para evitar actos arbitrario por parte de la autoridad.
Los elementos esenciales son: objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago,
infracciones y sanciones.
c) El principio de comodidad consiste en que todo impuesto debe recaudarse en
la poca y en la forma en las que es ms probable que convenga su pago al
contribuyente. Es decir, deben escogerse aquellas fechas o periodos que, en
atencin a la naturaleza del gravamen, sean ms propicias y ventajosas para que
el causante realice el pago.
d) El principio de economa consiste en que el rendimiento del impuesto debe
ser lo mayor posible y para ello, su recaudacin no debe ser onerosa o sea, que la
diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las arcas de
la nacin tiene que ser la menor posible. Enaud, seala que cuando el costo de
la recaudacin excede el 2% del rendimiento total del impuesto, ste es
incosteable.
Adolfo Wagner, en su "Tratado de las Ciencias de las Finanzas", ordena los
principios de imposicin en cuatro grupos:
124
126
127
128
129
Es decir, son dos caras de la misma moneda: la reserva de ley est encaminada al
Legislativo como creador de las normas y la legalidad tributaria est direccionada
al Ejecutivo como ejecutor de stas. Uno las crea y el otro las aplica".
Dentro de nuestro marco tributario, se encuentra en el CFF en su numeral 5, una
de las referencias del principio de reserva de ley, al detallar que toda norma
jurdica tributaria deber de contener los elementos de sujeto, objeto, base y tasa
o tarifa, mismo que textualmente dispone:
Art. 5. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
De modo que, la norma jurdica tributaria debe de contemplar quienes se
encuentran sujetos al pago del mismo, cul es el objeto de gravamen, sobre qu
base se determinar el impuesto as como el porcentaje aplicable o la tarifa
progresiva segn sea el caso y a falta expresa de uno de ellos al violentarse el
principio de reserva de ley, se presentara un caso de una norma jurdica
inconstitucional.
Con el objeto de sustentar an ms en el presente anlisis, sobre la importancia
de la inclusin correcta de los elementos esenciales de los impuestos en las leyes
tributarias, transcribimos la interpretacin jurisprudencial del poder judicial, mismo
que a la letra seala:
IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE
CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.
LOS.
DEBEN
ESTAR
130
En este orden de ideas, el PJDF (Poder Judicial del Distrito Federal) a travs de
la jurisprudencia antes descrita, desentraa claramente tanto los elementos
constitucionales como los elementos esenciales del tributo en s mismo; los cuales
se deben de explicar claramente en la norma jurdica aplicable. P.EJ. en la LISR
describe claramente los elementos esenciales del tributo, el sujeto, el objeto, la
tasa o tarifa, la base y la poca de pago en cada uno de sus modalidades para
tributar, conforme a la actividad, acto o hecho jurdico en que se encuentre el
obligado.
Los elementos ms importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la fuente, la
base, la cuota y la tasa. A continuacin se especifican cada uno de stos.
131
132
5.1 Sujeto
Este puede ser de dos tipos:
sujeto activo y
sujeto pasivo.
El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal
forma en Mxico los sujetos activos son: la Federacin, los estados y los
municipios.
El sujeto pasivo es toda persona fsica o moral que tiene la obligacin de pagar
impuestos en los trminos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer
notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del
impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones, como sucede por
ejemplo con los impuestos indirectos.
El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligacin legal de pagar el
impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga
el impuesto.
El sujeto, tambin elemento de la relacin jurdica tributaria es a quien se le
obliga el pago del tributo o bien que se encuentre en el acto o hecho jurdico.
Rodrguez (2000: 147), comparte que el sujeto obligado es la persona que
conforme a la ley se encuentra en el hecho jurdico mediante el cual debe de
aportar alcuotamente en favor del fisco de manera directa o indirectamente.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
134
135
136
Se considera empresa la persona fsica o moral que realice las actividades a que
se refiere este artculo, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por
conducto de terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar de
negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades
empresariales."
Por lo tanto, el sujeto es en relacin a las personas morales con fines lucrativos,
encontrndose obligadas al ISR por la realizacin de actividades empresariales.
137
Sujetos pasivos directos o por deuda propia.- son las personas fsicas o
morales obligadas a contribuir, son quienes realizan directa o personalmente los
hechos o situaciones jurdicas previstas.
Sujetos pasivos exentos.- Son aquellos que por disposicin de la ley, se les
exime o se les libera parcial o totalmente de pagar la contribucin respectiva, no
obstante de haber realizado los hechos o situaciones jurdicas generadoras.
Sujetos no comprendidos dentro del supuesto gravado por la ley fiscal.- son
aquellos que la conducta o el acto que realizan, no encuadra dentro de lo previsto
por la ley como generadora de la obligacin fiscal.
(Artculos 1 y 26 C.F.F.)
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Por responsabilidad solidaria debemos entender la que recae sobre una persona
fsica o moral, mexicana o extranjera, que no siendo sujeto pasivo de la obligacin
o el que realiz los hechos generadores de la obligacin contributiva, es
responsable del pago de la contribucin respectiva, por disposicin expresa de la
ley, por haber intervenido directa o indirectamente en la realizacin del mismo.
Caractersticas
138
Est obligado para con las autoridades fiscales, en los mismos trminos y
hasta por el monto del crdito fiscal que corresponda al sujeto pasivo directo.
140
141
142
143
5.6 Cuota.
Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma que se
fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero percibida sea
como porcentaje por unidad entonces se est hablando de tasa. Las cuotas se
pueden clasificar de la siguiente manera:
144
145
146
c).- renta.- Son los ingresos en dinero o en especie que proviene del patrimonio
personal, de las actividades propias del sujeto o de la combinacin de ambos,
ejemplo: el ingreso del ejercicio de un abogado, de un mdico, etc.
1.- Porque el impuesto sobre la renta no grava con igualdad perfecta, y eso facilita
el desarrollo del capital de algunos
2.- Porque es posible utilizarlos como un medio para evitar las acumulaciones de
capital en pocas manos.
3.- Porque pueden utilizarlos para lograr una retribucin de los capitales.
RESPONSABILIDAD EN MATERIA FISCAL.
Como mexicanos, tenemos la obligacin de contribuir con los gastos pblicos, sino
lo hacemos podemos caer en responsabilidad fiscal.
En la responsabilidad fiscal, podemos incurrir en ella por una infraccin que
lleguemos acometer a las disposiciones fiscales, estas pueden dar lugar a que se
nos sancione, con recargos, multas y con restriccin de libertad en el caso de la
Comisin de Delitos Fiscales, aun cuando se pretende dar cumplimiento a sus
obligacin fuera de los plazos establecidos.
Son responsables de delitos fiscales, segn el artculo 25 del Cdigo Fiscal de la
Federacin quienes:
1-Consientan la realizacin de delitos.
2-Realizan la conducta o el hecho descrito por la Ley.
3-Cometan conjuntamente el delito.
4-Se sirvan de otra persona, como instrumento para lograrlo.
5- Induzca dolosamente a otro a cometerlo.
6-Ayude dolosamente a otro para su comisin.
7-Auxilie a otros para su ejecucin o cumplimiento.
6.1 Renta
147
Son los ingresos en dinero o en especie que proviene del patrimonio personal, de
las actividades propias del sujeto o de la combinacin de ambos, ejemplo: el
ingreso del ejercicio de un abogado, de un mdico, etc.
Debe ser la fuente normal de los impuestos.
Est constituida esencialmente por los ingresos, en moneda o en especie, que
provenga del patrimonio personal o de las actividades propias del contribuyente, o
de la combinacin de ambos, como el ejercicio de una profesin, tiene los
siguientes caracteres.
148
1. Es susceptible de renovarse, por que proviene de una fuente normalmente
productora, como el capital o la actividad personal
2. Se encuentra econmicamente y jurdicamente disposicin del beneficiario, que
puede disponer libremente de ella.
Bruta: Es aquella que se considera sin deduccin alguna
Neta: Es aquella en lo que se dicen los gastos que requiere la produccin de esa
renta.
Libre: Es la que queda al individuo despus de deducir, no solo los gastos de
obtencin de la renta, sino tambin las cargas de todas clases que puedan pasar
sobre ella.
Legal: Es aquella que se obtiene de reducir de los ingresos totales nicamente los
gastos que autoriza la ley.
Al gravar las rentas, se debe tomar en cuenta su diversa naturaleza, y para este
efecto, se puede clasificar en:
Rentas Fundadas y no Fundadas
Fundadas:
1. Se derivan del capital.
2. Son seguras y permanentes.
3. Los que las puedan disponer de la totalidad de su renta
No Fundadas:
1. Se derivan del trabajo sin tener base patrimonial
2. No se pueden ser gravadas en la misma forma que las fundadas
3. los que las tienen deben reservar una parte de esa renta para posibles
contingencias futuras.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
6.2 Capital
*. Al establecer los impuestos especiales sobre el capital, se debe tener en cuenta
su origen, que puede ser: el ahorro o el azar, porque los capitales que tienen este
ltimo origen, deben ser gravados ms fuertemente.
*. El impuesto especial sobre el capital, que tiene su origen en el azar, se puede
dividir en:
1.- Ganancias fortuitas.
2.- Ganancias de juego.
3.- Herencias o donaciones.
*. Wagner establece una distribucin entre el capital individual y el capital nacional
y dice que: el capital nacional se grava cuando se establecen impuestos que lo
hacen disminuir, que estos impuestos son perjudcales porque hacen disminuir la
produccin y en consecuencia, tambin la poblacin.
149
150
6.3 Trabajo
6.4 Consumo
151
Tipos de Impuestos
El Gobierno cuenta con dos tipos de Impuestos: los Directos y los
Indirectos.
De las diferentes concepciones para clasificar los impuestos en directos e
indirectos encontramos las siguientes apreciaciones:
1) Aquella que indica que son directos los impuestos que se aplican sobre la renta
y el patrimonio, y son indirectos aquellos que gravan el consumo.
2) Aquella que indica que son directos los impuestos en los que el contribuyente
de iure (aquel que la ley designa como responsable del ingreso del tributo al fisco),
es el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la carga impositiva), al
tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos que presentan una
traslacin de la carga impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de
facto.
Si bien esta traslacin puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si
se la traslada a los clientes; hacia atrs, si se la traslada a los factores de la
produccin; lateral, si se traslada a otras empresas), debe considerarse, a los fines
de esta concepcin de impuesto indirecto, slo la traslacin hacia adelante.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
152
153
154
155
El otro de los criterios seala que el impuesto general es el que recae sobre una
situacin econmica globalmente considerada y el impuesto especial es el que
recae sobre un elemento de esa situacin econmica. Al primero se le llama
tambin impuesto sinttico y al segundo, impuesto analtico.
7.4 Con fines fiscales y con fines extrafiscales
Con fines fiscales y con fines extra fiscales. Los impuestos con fines fiscales son
aquellos que se establecen para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer
el presupuesto de egresos. Los impuestos con fines extrafiscales son aquellos que
se establecen sin el nimo de recaudarlos ni de obtener de ellos ingresos para
satisfacer el presupuesto, sino con una finalidad diferente, en ocasiones de
carcter social, econmico, etctera.
En Mxico es criticable el establecimiento de impuestos con fines exclusivamente
extrafiscales, pues como ya hemos dicho una de las caractersticas esenciales del
impuesto, derivada de la Constitucin Poltica del pas, es que se decreten para
satisfacer el Presupuesto de Egresos, es decir, la Constitucin no prev ni autoriza
el establecimiento de impuestos con fines diferentes de la satisfaccin del
Presupuesto de Egresos.
7.5 Impuestos alcabalatorios
Los impuestos alcabalatorios son aquellos que gravan la libre circulacin de
mercancas de una entidad a otra, o, inclusive, dentro de una misma entidad. Las
principales formas de impuestos alcabalatorios son los siguientes: impuesto al
trnsito, que gravan el simple paso de las mercancas por el territorio de una
entidad, viniendo de otras y destinadas a una tercera, impuesto de circulacin, son
los que gravan la simple circulacin de la mercanca en una entidad.
Impuestos de extraccin, que gravan la salida de un producto de una entidad, con
destino a otra o al extranjero, impuestos de introduccin que gravan la entrada de
mercancas a una entidad proveniente de otra o del extranjero, Impuestos
diferenciales, son los que gravan la entrada o salida de productos, con cuotas
distintas a las establecidas respecto a los productos locales similares o a los que
permanecen en el interior para su consumo.
156
157
Giros postales.
Consiste en el envo de dinero por conducto de una oficina de telgrafos, la cual
expide a otra oficina de telgrafos de un lugar distinto, una orden de pago a favor
de un tercero, y a cargo del solicitante.
Giros bancarios.
Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expide una
institucin de crdito a cargo, y a favor de un tercero, el cual es pagadero a la
vista, en plaza diversa. Consiste en la operacin que realiza una institucin de
crdito, de enviar dinero de una plaza a otra, expidiendo a otro banco una orden
de pago a favor de un tercero residente en plaza distinta a la del banco girador y a
cargo del solicitante.
Transferencia electrnica de fondos.
Es el traspaso directo de fondos de una cuenta personal o corporativa a otra
cuenta destino mediante la ayuda de una lnea electrnica directa entre las dos
plazas, estos medios de pago sern regulados por el Banco de Mxico.
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior
excedieron de $ 8, 432,709, debern realizar sus pagos mediante transferencias
electrnicas de fondos; por lo que tendrn que asistir a la sucursal bancaria y
transmitir sus fondos a la cuenta de la Tesorera de la Federacin, logrando
recabar comprobantes y, por lo mismo, sin la necesidad de emitir cheque alguno.
El mismo ordenamiento (artculo 20 del CFF) establece que, en caso de que el
contribuyente no est obligado y desee realizar sus pagos utilizando este sistema,
podr hacerlo siempre y cuando solicite autorizacin a la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico.
Cheques personales no certificados, cuando lo permitan las disposiciones
fiscales.
Para pagar contribuciones federales y aportaciones de seguridad social, con
cheques personales expedidos por los contribuyentes, personas fsicas o morales,
se deben cumplir con los siguientes requisitos:
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
159
- Gastos de ejecucin.
- Recargos.
- Multas.
- Indemnizacin del 20 por ciento sobre el valor del cheque presentado en tiempo
y no pagado por la institucin de crdito.
En los trminos del ltimo prrafo del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, quien haga el pago de Crditos Fiscales, deber obtener de la oficina
recaudadora, el recibo oficial o la forma valorada expedidas y controladas
exclusivamente por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, o la
documentacin que en las disposiciones fiscales respectivas se establezca que
deba constar la impresin original de la mquina registradora. Tratndose de
pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de crdito, se deber obtener
la impresin de la mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de
recibo correspondiente.
Efectos del pago.
El efecto principal del pago es la extincin del Crdito Fiscal y, por ende liberar al
deudor o contribuyente de la obligacin, y para que se produzca dicho efecto, se
requiere que el pago rena los siguientes requisitos:
- Que el pago haya sido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin
condicin de ninguna naturaleza.
- Que en el pago haya mediado buena fe de parte del contribuyente, o sea que la
cantidad determinada sea sobre bases ciertas y reales.
Clases de pago.
De nuestra legislacin Fiscal, se desprende que existen varias clases de pago,
que son:
El pago liso y llano de lo debido
Es el que se efecta sin objecin de ninguna naturaleza; es lo que el contribuyente
adeuda conforme a la ley.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
161
162
164
165
conforme a las leyes fiscales, en los trminos del artculo 22 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, siempre y cuando deriven de actos de autodeterminacin del
contribuyente, puesto que si lo que se paga de ms, deriva en cumplimiento de un
acto de autoridad, la obligacin de devolver por parte de la autoridad de fiscal,
nace cuando dicho acto haya quedado insubsistente o si efectos.
Al efecto, en los trminos del citado artculo, la devolucin puede efectuarse, con
las limitaciones y requisitos siguientes:
- Las autoridades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan de conformidad con las leyes fiscales.
- La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del contribuyente.
- La devolucin podr hacerse mediante cheque nominativo para abono en cuenta
del contribuyente o certificados expedidos a nombre de ste.
- Los certificados se podrn utilizar para cubrir cualquier contribucin que se
pague mediante declaracin, ya sea a su cargo o que deba enterar en su carcter
debe tenedor.
- Las autoridades fiscales efectuaran la devolucin mediante depsito en cuanta
bancaria del contribuyente, cuando ste les proporcione el nmero de su cuenta
bancaria en la solicitud de devolucin o en la declaracin correspondiente.
- Los retenedores podrn solicitar la devolucin siempre que sta se haga
directamente a los contribuyentes.
- Si la contribucin se calcula por ejercicios, nicamente se podrn solicitar la
devolucin del saldo a favor de quien present la declaracin del ejercicio, salvo
que se trate del cumplimiento de resolucin o sentencia firmes de autoridad
competente, en cuyo caso podr solicitarse la devolucin independientemente de
la presentacin de la declaracin.
- Si el pago del indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de
autoridad, el derecho a la devolucin nace cuando dicho acto queda insubsistente,
con excepcin de la determinacin por parte de la autoridad fiscal de diferencias
por errores aritmticos, las que darn lugar a la devolucin siempre que no haya
prescrito la obligacin de devolucin.
- Cuando se solicite la devolucin, se deber efectuar dentro del plazo de 50 das
hbiles de siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad
fiscal competente, con todos los datos, informes y documentos que seale el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
- Tratndose de devoluciones que se efecten mediante depsito en cuenta
bancaria del contribuyente, la devolucin deber efectuarse dentro del plazo de
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
167
cuarenta das contados en los trminos del artculo 22 del Cdigo fiscal de la
Federacin.
- Las autoridades fiscales para verificar la procedencia de la devolucin, podrn
requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de 20 das posteriores a la
presentacin, de la solicitud de devolucin, los datos, informes o documentos
adicionales que considere necesarios y estn relacionados con la misma, para tal
efecto, las autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de que en un plazo
mximo de veinte das cumpla con lo solicitado, apercibido que de no hacerlo
dentro
168
de dicho plazo, se le tendr por desistido de la solicitud de devolucin
correspondiente.
En este supuesto el perodo transcurrido entre la fecha que se hubiere notificado
el requerimiento datos, informes o documentos adicionales y la fecha en que stos
sean proporcionados en su totalidad por el contribuyente, no se computar en la
determinacin de los plazos para devolucin antes mencionados.
- No se considerar que las autoridades inician el ejercicio de sus facultades de
comprobacin cuando solicite los datos, informes o documentos relacionados con
la solicitud de devolucin, pudiendo ejercerlas en cualquier momento.
- El fisco federal deber pagar la devolucin que proceda actualizada conforme a
lo previsto tener artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el mes en
que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contengan
saldo a favor hasta aquel en que la devolucin este a disposicin el contribuyente.
- Se entender que la devolucin est a disposicin del contribuyente a partir de la
fecha en que la autoridad efecte el depsito en la institucin bancaria sealada
en la solicitud de devolucin respectiva, cuando no haya sealado la cuenta
bancaria en que se debe efectuar el depsito.
- Si la devolucin no se efectuare dentro de los indicados plazos, computados en
los trminos del tercer prrafo del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la federacin,
las autoridades fiscales pagarn intereses que se calcular a partir del da
siguiente al del vencimiento de dicho plazo, conforme a una tasa que ser igual a
la prevista para los recargos por mora, que se aplicar sobre la devolucin
actualizada.
- Cuando el fisco federal deba pagar intereses a los contribuyentes sobre las
cantidades actualizadas que les deba devolver, pagar dichos intereses
conjuntamente con la cantidad principal objeto de la devolucin actualizada.
- El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin
determinada por l mismo o por autoridad, interponga oportunamente los medios
de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea
favorable total o parcialmente, tendr derecho a obtener del fisco federal la
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
8.2 Compensacin
Compensacin y acreeditamiento.
En trminos generales puede definirse a la compensacin diciendo que es una
forma de extinguir dos deudas, hasta el monto de la menor, entre dos o ms
personas que poseen el carcter de acreedores y deudores recprocos.
La compensacin como forma de extincin de crditos fiscales tiene lugar cuando
tanto el fisco, como el contribuyente son acreedores y deudores recprocos,
siempre que se trate de la aplicacin de la misma ley fiscal, compensndose las
deudas hasta por el importe de la menor.
Las deudas son lquidas, cuando ambas estn precisadas en su monto.
Las deudas son exigibles, cuando el derecho del acreedor no se encuentra sujeto
a duda, o sea que su pago no pueda rehusarse.
Por ejemplo, si un contribuyente tiene derecho a una devolucin de $15,000.00
por concepto de impuesto sobre la renta, y a su vez el fisco tiene sobre el mismo
contribuyente, el derecho de exigirle el pago de la cantidad de $20,000.00 por
concepto del mismo impuesto, en este caso, tanto el fisco como el contribuyente
son deudores y acreedores recprocos que y si las deudas son lquidas y exigibles,
operar la compensacin pagando nicamente $5,000.00 el contribuyente.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente le
corresponda pagar, ya sea por error de hecho o de derecho, o bien porque la
mecnica del impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al
presentar la declaracin correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente,
y el contribuyente no opta por solicitar la devolucin de las cantidades pagadas
indebidamente o que procedan conforme a las leyes fiscales, puede compensarlas
contra las que est obligado a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus
accesorios, en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
siempre y cuando deriven de actos de autodeterminacin del contribuyente,
puesto que si lo que se paga de ms, deriva en cumplimiento de un acto de
autoridad, el derecho a la compensacin, nace cuando dicho acto haya quedado
insubsistente o sin efectos.
Al efecto, en los trminos del citado artculo, la compensacin como forma de
extincin de los crditos fiscales, con las limitaciones y requisitos siguientes:
- nicamente los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn
optar por compensar.
170
171
173
174
175
Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligacin. En materia fiscal, la
cancelacin no es en esencia la extincin de los crditos fiscales, porque sta no
libera a los obligados de su pago.
La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblicas, es de efectos
internos o administrativos de la propia Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y
se genera por dos situaciones tal como marca el artculo 146- A del Cdigo Fiscal
de la Federacin:
- Por incosteabilidad del cobro. En este caso un crdito fiscal es incosteable, por
su escasa cuanta, lo que hace antieconmico para el fisco proceder su cobro.
- Por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. En el segundo caso
es incobrable, cuando el obligado o responsables solidarios son insolventes o han
muerto sin dejar bienes.
En ambos casos no se libera al deudor o al responsables solidario de su pago, lo
que implica que an cancelado un crdito fiscal, si el particular va y lo paga
voluntariamente, la autoridad debe recibir el pago; o bien si es deudor o
responsable solidario, llegan a tener solvencia econmica, la autoridad fiscal al
tener conocimiento de dicha circunstancia debe exigir el crdito fiscal insoluto, si
no ha operado la prescripcin en los trminos del artculo 146 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
8.5 Remate
El remate.
La legislacin de bienes embargados, proceder como sigue:
- A partir del da siguiente aquel en que se hubiese fijado la base mediante avalo,
y para negociaciones, el avalo pericial, ambos conforme a las reglas que
establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
- En los casos de embargo precautorio a que se refiere el artculo 145 del Cdigo
Fiscal, cuando los crditos se hagan exigibles y no se paguen al momento del
requerimiento.
- Cuando el embargado no proponga comprador dentro del plazo a que se refiere
la Fracc. I del art. 192 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Existen ocho reglas bsicas para rematar bienes:
1. En cualquier momento la autoridad puede adjudicarse el bien o venderlo a
un tercero interesado.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
176
177
Tal definicin encuentra sustento en el artculo 2,095 del Cdigo Civil Federal,
texto que dispone:
ARTICULO 2,095.- La obligacin queda extinguida cuando el acreedor recibe en
pago una cosa distinta en lugar de la debida.
De igual forma, el Cdigo Civil para el Estado de Guerrero en su artculo 1,959
seala:
ARTICULO 1,959.- La obligacin quedar extinguida cuando el acreedor reciba
en pago una prestacin distinta en lugar de la debida.
Y, en criterios aislados emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, se
vislumbra con ms amplitud lo preceptuado en relacin a dicha figura jurdica:
Registro No. 194120
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
IX, Abril de 1999
Pgina: 521
Tesis: I.3o.C.166 C
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
DACIN EN PAGO. EXCEPCIN AL PRINCIPIO DE LA EXACTITUD EN LA
SUSTANCIA DE LOS PAGOS.
Conforme al principio de la exactitud en la sustancia de los pagos, el deudor slo
puede entregar exactamente la cosa o prestacin debida, y el acreedor de cosa
cierta no puede ser obligado a recibir otra aun cuando sea de mayor valor.
Ahora bien, el convenio de dacin en pago se presenta como una excepcin a tal
principio, al derivarse de dicho acuerdo de voluntades que la obligacin queda
extinguida cuando el acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la
debida, en trminos de lo dispuesto en el artculo 2095 del Cdigo Civil del Distrito
Federal.
Resulta as que, si en un convenio de dacin en pago se hizo constar que el
acreedor, con motivo de un contrato de crdito refaccionario con garanta
prendaria y fiduciaria, acept recibir de sus deudores como pago de un crdito un
objeto diverso del que se le deba, esto es, diversos bienes muebles e inmuebles
valorados en moneda nacional, en lugar de dlares de curso legal en los Estados
Unidos de Norteamrica, con tal proceder las partes se ajustaron estrictamente a
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
178
COLEGIADO
EN
MATERIA CIVIL
DEL
PRIMER
Amparo directo 3813/98. Banco del Centro, S.A., Institucin de Banca Mltiple. 11
de febrero de 1999. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Becerra Santiago.
Secretario: Ramn Montes Gmez.
179
Ahora bien, la dacin en pago, por convenio de las partes el deudor entrega una
cosa distinta de la debida, y el acreedor consiente en que con dicha entrega queda
extinguida la obligacin, dicha entrega puede consistir en un bien mueble o en un
bien inmueble dependiendo del monto adeudado.
Cuando la dacin en pago involucra la entrega de un bien inmueble, desde el
punto de vista fiscal es equiparable a la enajenacin por efecto del artculo 14 del
Cdigo Fiscal de la Federacin:
ARTICULO 14.- Se entiende por enajenacin de bienes:
I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el
dominio del bien enajenado.
Por lo tanto, si la dacin en pago es un acto jurdico por el cual el deudor entrega
al acreedor una prestacin diferente de la debida, con el consentimiento de ste,
as pues, en tratndose de bienes inmuebles y al configurarse la dacin en pago
teniendo como elemento esencial el consentimiento del acreedor, entonces el
supuesto jurdico de enajenacin no encaja en la fraccin II del artculo 14 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sino en la fraccin I que es muy general y seala
que debemos considerar como enajenacin de bienes toda transmisin de
propiedad, y al tratarse de un bien inmueble es lgico que dicho bien tiene que
trasmitirse del dominio del deudor al dominio del acreedor, obviamente con el
consentimiento de ste ltimo.
Para ilustrarnos ms al respecto, cobra especial importancia el siguiente criterio
aislado en materia civil:
Registro No. 201118
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
IV, Octubre de 1996
Pgina: 513
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
Tesis: IV.3o.12 C
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
180
181
182
refiere el artculo 148 de la Ley del ISR, conforme a lo previsto en ese mismo
artculo, o bien, aplicando la tabla contenida en el Anexo 9.
Desarrollando lo expuesto:
F.A.: INPC AGO-2008 / INPC AGO-2005
F.A.= 129.576 / 39.442 = 3.2852
FACTOR DE AJUSTE (Anexo 9) = 4.52
Valor de venta del Terreno: $180,000.00
Menos: Costo actualizado del terreno: (35,000.00 * 4.52) $158,200.00
GANANCIA GRAVABLE DEL TERRENO: $21,800.00
Entre: Nmero de aos transcurridos 13
GANANCIA ACUMULABLE DEL TERRENO $1,676.92
Hasta aqu, hemos determinado la ganancia acumulable del terreno, pero, se tiene
la problemtica de que se desconoce el costo de construccin, por lo tanto se
torna ineludible citar algunos preceptos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su
reglamento, a saber:
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artculo 148.- Las personas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes
podrn efectuar las siguientes deducciones:
I. El costo comprobado de adquisicin que se actualizar en los trminos del
artculo 151 de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado
ser cuando menos 10% del monto de enajenacin de que se trate.
II.
El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y
ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de
participacin inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos
de conservacin. El importe se actualizar en los trminos del artculo 151 de esta
Ley.
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artculo 192.- Para los efectos de la fraccin II del artculo 148 de la Ley, cuando
el enajenante no pueda comprobar el costo de las inversiones hechas en
construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble, se considerar como costo
el valor que se contenga en el aviso de terminacin de obra. Cundo dicho aviso
precise la proporcin del valor de las inversiones hechas en construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble que corresponde al terreno y la que se
refiere a la construccin, el contribuyente considerar nicamente como costo, el
valor que corresponda a la construccin.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
184
185
186
Aos transcurridos: 11
% de depreciacin (Art. 151, fraccin II LISR) 3%
Depreciacin (274,481.77 * 11 * 3%)= $ 90,578.98
Costo depreciado: (274,481.77 - 90,578.98) $ 183,902.78
Factor de Actualizacin:
INPC AGO-2008 / INPC AGO-1997
INPC 129.576 / 61.390 = 2.1107
FACTOR TABLA DE AJUSTE= 2.70
FACTOR UTILIZADO (ANEXO 9)= 2.70
Costo Actualizado de Construccin= $496, 537,50
VALOR DE VENTA DE CONSTRUCCION: $ 720,000.00
MENOS:
COSTO ACTUALIZADO DE CONSTRUCCION: $ 496,537.50
IGUAL:
GANANCIA GRAVABLE DE CONSTRUCCION: $ 223,462.50
ENTRE:
NUMERO DE AOS TRANSCURRIDOS: 11
GANANCIA ACUMULABLE: $ 20,314.78
GANANCIA ACUMULABLE DEL TERRENO: $ 1,676.92
MAS:
GANANCIA ACUMULABLE CONSTRUCCION: $ 20,314.78
IGUAL:
GANANCIA ACUMULABLE TOTAL: $ 21,991.70
MENOS:
LIMITE INFERIOR: $ 5,952.85
IGUAL:
EXCEDENTE DE LIMITE INFERIOR: $ 16,038.85
POR:
TASA: 6.40
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL:
$ 1,026.49
MAS:
CUOTA FIJA:
$ 114.24
IGUAL:
IMPUESTO SEGN TARIFA:
$ 1,140.73
Procedemos a dividir el resultado entre la ganancia acumulable:
Impuesto segn tarifa:
Entre:
Ganancia Acumulable Total:
Cociente:
$ 1,140.73
$ 21,991.70
0.0518
187
$ 1,676.92
0.0518
$ 86.98
188
13
$ 1,130.76
$ 20,314.78
0.0518
$1,052.30
11
$11,575.36
$ 1,130.76
$11,575.36
ENTERAR:
189
190
191
192
193
8.9 Prescripcin
Prescripcin y caducidad de los Crditos Fiscales.
Prescripcin de los Crditos Fiscales
La prescripcin es una forma de extincin de los crditos fiscales, por el solo
transcurso del tiempo, en la forma y trminos previstos para tal efecto por la ley.
Tradicionalmente se ha definido a la prescripcin como la adquisicin de un
derecho o la extincin de una obligacin por el simple transcurso del tiempo y
mediante el cumplimiento de los requisitos que la ley marca.
En este sentido se habla de la existencia de dos tipos que prescripcin:
la adquisitiva y
la liberatoria.
La primera se caracteriza por ser un medio legal para llegar adquirir ciertos bienes.
As por ejemplo, conforme a nuestro derecho civil, la persona que posea un
inmueble a ttulo del dueo, de buena fe, en forma pblica, pacfica y continua
durante perodo de cinco aos cuando menos, adquiere el pleno derecho de
propiedad sobre el mismo.
En cambio la prescripcin liberatoria consiste en la extincin de una obligacin,
generalmente una deuda, y del correlativo derecho de hacer efectiva.
As, en materia fiscal la obligacin de pagar el adeudo de un Crdito Fiscal se
extingue por prescripcin en un plazo de cinco aos a partir de la fecha en que el
pago pudo ser legalmente exigido, en caso de que durante dicho plazo el acreedor
o sea el fisco no hubiese ejercitado en contra del contribuyente ninguna accin
encaminada al cobro del crdito.
Como puede advertirse, la prescripcin, ya sea adquisitiva o liberatoria, se
configura cuando se renen a los elementos esenciales: el simple transcurso del
tiempo y el cumplimiento de los requisitos que marque la ley respectiva.
Ahora bien, el nico tipo de prescripcin que contempla nuestro derecho fiscal es
la prescripcin liberatoria.
En efecto, dentro de nuestra disciplina la prescripcin opera como una forma de
extinguir dos clases de obligaciones, a saber:
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
194
196
Existe otra figura de carcter fiscal llamada caducidad, la cual se presenta cuando
las autoridades fiscales no ejercitan sus facultades de comprobacin del
cumplimiento de las disposiciones fiscales, durante el plazo que marca la ley.
198
199
Caducidad
1.- Opera solo en contra del fisco
200
en referencia a esto el artculo 145 del Cdigo Fiscal (prrafo I) cita: Las
autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido
cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.
A partir de aqu vemos la figura del Procedimiento Administrativo de Ejecucin,
mediante este medio y solo mediante este medio la autoridad hacendaria se
respalda para hacer efectivo el cobro de los crditos omitidos por el contribuyente,
siempre y cuando se cumplan las reglas, plazos o requisitos que la ley indique.
Sin embargo, mientras transcurra o venza el dicho plazo establecido por la ley, los
crditos fiscales no pueden ser exigidos por el sujeto activo, salvo que de
conformidad con el citado artculo 145 del Cdigo Fiscal (prrafo II), se practique
embargo precautorio para asegurar el inters fiscal, si se dan los supuestos y
requisitos necesarios para que se tome dicha medida precautoria por la autoridad
fiscal.
Procedimiento administrativo de ejecucin, formas de efectuar el secuestro
administrativo, el remate.
Como ya se mencion, el Recurso Administrativo de Ejecucin es la figura fiscal
mediante la cual la autoridad hacendaria hace exigible el Crdito Fiscal omitido por
el contribuyente, siempre y cuando dicho crdito pueda ser exigible dentro de los
trminos que marca la ley.
Los Crditos Fiscales solo pueden ser cobrados a travs del Procedimiento
Administrativo de ejecucin; cuando previamente fueron notificados al deudor y
ste no los cubri, o impugn el acto que lo determin; as pues para poder ser
exigible se requiere que no se hubiese pagado o garantizado, o bien no se hubiere
hecho valer en contra del mismo un medio de defensa, dentro de los cuarenta y
cinco das siguientes a aquel en que haya surtido sus efectos la notificacin
(art.144, CFF), lo que implica que la autoridad ineludiblemente tiene que notificar
al contribuyente el crdito fiscal, para que corra el plazo ya mencionado y se
pueda alcanzar su exigibilidad.
Una vez transcurrido el plazo en que se notific o requiri el pago, sin que el
contribuyente hubiese efectuado la extincin del crdito fiscal o, en su caso,
otorgado la garanta del inters fiscal, dicho crdito hablando en trminos legales,
es ya exigible.
Se considera un crdito fiscal exigible:
- Cuando el crdito fiscal no fue pagado dentro del plazo legal.
- Cuando no se otorgue la garanta del inters fiscal dentro del plazo.
201
202
203
Embargo precautorio.
- Es en ejercicio de facultades.
- Es un acto unilateral.
- Procede cuando el contribuyente se encuadra en determinadas hiptesis
legales o conductas que seala la norma fiscal.
Embargo en la va administrativa.
- Procede a solicitud del interesado.
- Es un acto bilateral.
- Es un medio para garantizar el inters fiscal.
Es importante mencionar que el embargo precautorio, que aun cuando se
encuentra normado dentro del Cdigo Fiscal de la Federacin es considerado
como anticonstitucional por algunos analistas, en mi opinin esto es muy cierto, ya
que se violan las garantas individuales, dejando a consideracin de la autoridad
fiscal, en su criterio de decidir los supuestos que marquen los requisitos o
suposiciones de llevar a cabo un embargo precautorio.
Una vez que el crdito fiscal ya ha sido exigido y el contribuyente no lo extingui o
garantizo, entonces la autoridad embragar en el acto (entre el requerimiento de
pago y el embrago no hay plazo) de acuerdo al artculo 151 del CFF.
La autoridad debe embargar bienes suficientes para cubrir el crdito fiscal
omitido y puede embargar:
a) Bienes muebles (acta pormenorizada)
b) Bienes inmuebles (Inscribiendo el hecho en el registro pblico)
c) Negociaciones (Inscribiendo el hecho en el registro pblico)
De esta diligencia el ejecutor deber levantar el acta pormenorizada, entregando
copia la contribuyente o la persona con quien se encuentre.
Cuando el contribuyente no seale bienes suficientes o los bienes aportados
la autoridad fiscal no podr embargar en los caso de que:
a) Estn fuera de la jurisdiccin de la oficina ejecutora.
b) Estn gravados o previamente embargados.
c) Sena de fcil descomposicin, deterioro o construidos con materiales
inflamables.
204
205
206
- En los casos de embargo precautorio a que se refiere el artculo 145 del Cdigo
Fiscal, cuando los crditos se hagan exigibles y no se paguen al momento del
requerimiento.
- Cuando el embargado no proponga comprador dentro del plazo a que se refiere
la Fracc. I del art. 192 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Existen ocho reglas bsicas para rematar bienes:
- En cualquier momento la autoridad puede adjudicarse el bien o venderlo a un
tercero interesado.
- El contribuyente podr proponer comprador antes del da en que se finque el
remate.
- La postura legal en la primera almoneda ser de 2/3 partes del valor de
enajenacin, en la segunda almoneda ser 20% menor.
- El oferente podr ofrecer de contado la parte que cubra el inters fiscal y la
autoridad podr otorgar crdito por la diferencia o, en su caso, podr vender en
abonos.
- El jefe de la oficina ejecutora elegir la mejor postura fincando el remate favor del
mejor postulante.
- Los oferentes debern depositar conjuntamente con su escrito 10% del valor de
enajenacin validado.
- Queda prohibido adquirir los bienes objeto de remates a los funcionarios de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o interpsita persona.
- En caso de que los bienes no se realicen la autoridad hacendaria los conservar
a su 50% de su valor de enajenacin, aplicndola contra el Crdito Fiscal.
8.12 Novacin Fiscal
207
8.13
El Convenio o Concordado
208
8.14
Prestacin De Servicios
209
Atencin!!!
Busca lo que se te
pide investiga
210
Contra los actos y resoluciones dictadas por autoridad fiscal federal que afecten
los intereses jurdicos de los particulares, se podr promover el juicio de nulidad.
Debido a que la instancia ante la cual se demanda es el tribunal federal de justicia
fiscal y administrativa, es indispensable abordar su estructura como parte del
contenido.
Por otra parte, contra los actos de autoridad que violen las garantas
constitucionales de los particulares, existe un medio jurdico cuya finalidad es
preservarlas: el juicio de amparo. Ambos juicios clasificados como medios
jurisdiccionales.
LOS RECURSOS FISCALES EN EL JUICIO ANTE EL TRIBUNAL DE LO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
-Recursos de Reclamacin.- Se interpone dentro de los 5 das siguientes, a aquel
en que surta efectos la notificacin.
-Recurso de Queja.- Se interpone dentro de los 15 das siguientes a aquel en que
surta efectos la notificacin.
-Recurso de Revisin.- Dentro de los 15 das siguientes a aquel en que surta
efectos la notificacin.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
211
Sistema vocatio legis.- consiste en sealar un plazo para que la ley entre en
vigor la cual entre tanto queda inoperante, significa que la misma ley especifica la
fecha a partir de la cual surte efecto.
Fe de erratas.- con motivo de su publicacin de una ley, o reglamento en muchas
ocasiones, presenta la situacin de fallasen que altera notablemente el sentido de
la misma, razn por lo que es preciso se ratifique con una publicacin posterior la
cual recibe el nombre de fe de erratas.
212
Termino de vigencia
Las leyes fiscales pueden concluir su vigencia por los mecanismos: la derogacin
y por caducidad.
Derogacin.- consiste en el hecho de perder poder, la disposicin puede ser total o
parcial o total.
Derogacin parcial.- cuando solamente una parte o artculo son suprimidos de un
cdigo o ley.
Derogacin total.- cuando en forma completar pierde vigencia la ley y en este
caso, la derogacin se conoce con el nombre de abrogacin.
Caducidad.- esta figura se presenta cuando una ley lleva en s misma la indicacin
del lmite de su vigencia la caducidad puede ser razn de tiempo y por razn de
finalidad.
Atendiendo a tiempo las leyes caducan cuando transcurre el plazo para las cuales
fueron creadas. En atencin a la finalidad cuando esta ha alcanzado el objeto
sealado en la ley.
213
ACTIVIDAD
CUESTIONARIO.PROBLEMAS FISCALES
1. Defina la poltica econmica.
2. Qu equilibrios debe lograr la poltica econmica?
3. Cmo se definen los fines generales de la poltica econmica?
4. De qu dependen los fines de la poltica econmica?
5. Cundo se aplica la planificacin econmica?
6. Defina la poltica fiscal.
7. Cmo se ejecuta la poltica fiscal?
8. Cundo se logra el equilibrio presupuestario?
9. Cundo se produce un supervit presupuestario?
10. Cundo se dice que existe dficit presupuestario?
11. Cmo se define la deuda pblica?
12. Cmo se clasifican los ingresos pblicos?
13. Qu conceptos integran los ingresos ordinarios?
14. Qu conceptos integran los ingresos extraordinarios?
15. Cmo se definen y qu caractersticas tienen los impuestos
directos?
16. Cmo se definen y qu caractersticas tienen los impuestos
indirectos?
17. Qu es la elusin fiscal?
18. Qu es la evasin fiscal?
19. Qu efectos producen la elusin y la evasin fiscal?
20. Enumere los Principales Impuestos Federales de Mxico
21. Enumere los principales impuestos estatales de Nayarit
22. Enumere los impuestos municipales de Tepic.
23. Cmo se formula la Ley de Ingresos?
24. Qu es una Ley de Ingresos de la Federacin, Estado y Municipio?
25. Cmo se formula el Anteproyecto de Presupuesto de egresos?
26. Cmo se formula el Proyecto de Presupuesto de egresos?
27. Cmo se formula el Presupuesto de egresos?
10 tipos de impuesto,
10 ejemplos de derechos,
5 aportaciones de seguridad social,
Concepto de contribuciones de mejora,
5 aprovechamientos y cinco productos.
Busca lo que se te
pide investiga
214
Clave: DER40
Curso: 2015/
215
216
217
218
219
220
221
ORDENAMIENTOS FISCALES
1.- En qu consiste el mbito temporal de validez de una ley fiscal?
Consiste en el tiempo de vigencia de una ley fiscal y en algunos casos su duracin
se establece desde el momento de la promulgacin, por ejemplo la Ley de
Ingresos.
2.- En qu consiste el mbito espacial de validez de una ley fiscal?
Consiste en el territorio sobre el cual va a tener la aplicacin una ley fiscal, ya sea
en territorio federal, estatal o municipal.
3.- En qu consiste el mbito personal de validez de una ley fiscal?
Consiste en establecer hacia qu persona(s) va dirigida la ley fiscal.
4.- Cules son los principios que establece la Constitucin en cuanto el
lmite del poder tributario del Estado y en qu consiste cada de ello?
a) Legalidad: ningn rgano del Estado puede tomar una decisin individual
que no se conforme a una disposicin generalmente dictada.
b) Proporcionalidad y equidad: establece que la contribucin a que estamos
obligados los mexicanos para los gastos pblicos debe ser de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
c) Recaudacin tributaria: se destina a satisfacer los gastos pblicos, Artculo
31, Fraccin IV Constitucional, que establece la obligacin de contribuir a los
gastos pblicos en que residan los contribuyentes.
d) Irretroactividad: est consagrado por el Artculo 14, al disponer que a
ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
Consiste en la prohibicin de aplicar una ley (impositiva) a situaciones
generadas con anterioridad a su vigencia.
e) Garanta de audiencia: constituye un derecho de los particulares frente a las
autoridades administrativas y judiciales para que tengan la oportunidad de ser
odos en defensa de sus derechos antes de que stos sean afectados, que les
d la oportunidad para hacerlo.
f) Derecho de peticin: por el Artculo 8, constituye el derecho de los
particulares, siempre que hagan una peticin por escrito, est bien o mal
formulado, a que la autoridad dice un acuerdo tambin por escrito, que debe
hacerse saber en breve trmino al peticionario, o sea, que este derecho de los
particulares y la correlativa obligatoria de las autoridades tiende a asegurar
para los primeros un provedo y no a que se resuelvan las peticiones en
determinado sentido.
222
223
224
225
226
227
228
229
230
6.- Mencione las fuentes tributarias que deben ser exclusivos de los Estados
y Municipios.
La propiedad o posesin de bienes muebles
Los ingresos de naturaleza mercantil
Los ingresos derivados de las actividades agrcolas y ganaderas
7.- Cmo se forma la hacienda municipal?
De los rendimientos de los bienes que le pertenezcan, as como de las
contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor.
8.- Qu caractersticas debe reunir el tributo municipal?
a)
debe ser sencillo en su redaccin, lenguaje liso y llano
b)
que sea gil en su determinacin
c)
econmico en su recaudacin
d)
cmodo en su cobro
EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN FISCAL
1.- A quin se considera el sujeto pasivo de la obligacin fiscal?
Es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestacin determinada a
favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien, se trata de una obligacin
fiscal sustantiva o formal.
2.- Defina la siguiente clasificacin de los sujetos pasivos:
a) sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: es el caso
del deudor directo del tributo o su causahabiente, es decir, herederos,
legatarios o donatarios a ttulo universal y si se trata de personas morales,
la que subsiste o se crea una fusin
b) sujetos pasivos por deuda de carcter mixto propia y ajena con
responsabilidad directa: es el caso de las personas que conforme a la ley,
pueden disponer libremente no slo de sus bienes, sino tambin de los
terceros, por lo tanto, la ley designa como responsable directo a quien tiene
esa facultad, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero
c) sujetos pasivos en parte por deuda propia y parte por deuda ajena, con
responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria: es el caso de
copropietarios y coherederos, ya que de cada uno se puede exigir el total
del adeudo y no slo la parte que le corresponde. Se respeta su derecho a
repetir contra los dems responsables
d) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: es el caso
de los sustitutos legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por
ministerio de ley, a quienes se respeta su derecho a repetir contra el deudor
directo
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
231
232
233
234
235
3.- Cules son las fases del procedimiento fiscal y explique cada una de
ellas?
Oficiosa: est regida por el principio de oficiosidad, que consiste en que
corresponde a la autoridad la carga de impulso del procedimiento a travs de
todos sus pasos
Contencioso: es la serie de actos jurdicos que realiza el fisco por propia
iniciativa y que determinan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la ley
tributaria a un caso concreto
236
4.- Qu autoridades consideran administrativas y cmo se clasifican?
Las administrativas forman parte del rgano del Estado, encargado de ejecucin
de la esfera administrativa de las leyes impositivas. Se clasifican administradoras
y exactoras.
5.- Quines se consideran autoridades jurisdiccionales y como se
clasifican?
Son las que se encargan dirimir las controversias entre el gobernado y el fisco. Se
clasifican en administrativas y judiciales.
6.- Cules se consideran das hbiles para el procedimiento fiscal?
Todos los del ao, menos aquellos que la ley seala inhbiles, aquellos en que las
oficinas de la autoridad permanecen cerradas al pblico.
7.- Mencione los das inhbiles que establece el artculo 12 del Cdigo Fiscal
de la Federacin y mencione cules son difieren de los que establece el
artculo 74 de la Ley Federal del Trabajo.
Los sbados, domingos, el 1 de enero, 5 de febrero, 21 de marzo, 1 de mayo, 5
de mayo, 1 de septiembre, 16 de septiembre, 12 de octubre, 20 de noviembre 1
de diciembre de cada 6 aos, el 25 de diciembre, as como los das de vacaciones
generales de las autoridades fiscales federales.
8.- Cules se consideran horas hbiles para la prctica de una diligencia
fiscal?
Las comprendidas entre las 7:30 y 18:00 horas.
9.- Cmo se cuentan los plazos en el procedimiento fiscal?
por das
por periodos
por fecha precisa
237
238
240
3.- Quines son las partes y que papel desempean en el juicio de nulidad,
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin?
a) el demandante: puede ser la autoridad fiscal o un particular
b) el demandado, puede ser un particular o autoridad fiscal
4.- Cmo se sustancia el procedimiento en el juicio de nulidad de que
conoce el Tribunal Fiscal de la Federacin?
Inicia con la presentacin de la demanda dentro de los 45 das siguientes a aquel
en que haya surtido sus efectos la notificacin del acto impugnado o en que el
afectado haya tenido conocimiento de l o de su ejecucin. Admitida la demanda
se corre traslado de ella al demandado y se le emplaza para que la conteste
dentro de los 45 das siguientes, a aquel en que surta sus efectos el
emplazamiento 10 das despus que se haya contestado la demanda y se hayan
desahogado las pruebas o practicado las diligencias que se hubiesen ordenado y
se hayan resuelto los incidentes del previo y especial pronunciacin se notifica a
las partes que tienen 5 das para formular alegatos por escrito y vencido este
plazo se declara cerrada la institucin y a partir de ese momento y dentro de los
45 das siguientes se debe pronunciar la sentencia, para lo cual dentro de os 30
das siguientes al cierre de la instruccin el magistrado instructor debe formular el
proyecto respectivo.
5.- Cmo debe redactarse la demanda, que es lo que debe contener y qu
documentos deben anexarse?
La demanda debe ser por escrito, formalidad que se justifica por el principio de
seguridad jurdica. El escrito debe estar firmado por quien lo formule y sin este
requisito se tendr por no presentada la demanda, a menos que el promovente no
sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimir su huella digital y firmar otra
persona a su ruego.
Debe indicar:
nombre y domicilio del demandante
resolucin que se impugna
autoridad o autoridades demandadas o el nombre del particular
demandado, cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa
los hechos que den motivo a la demanda
las pruebas que se ofrezcan
la expresin de los agravios que causen el acto impugnado.
El que debe acompaar los siguientes documentos:
copia de la demanda para cada una de las partes y copia de los
documentos anexos para el titular de la Secretara de Estado u organismo
descentralizado del que dependa la autoridad que emiti la resolucin
impugnada o, en su caso, para el particular demandado
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
241
242
243
BIBLIOGRAFIA BASICA
Gmez Haro Ruiz, Enrique, Anlisis del CFF, Editorial Dofiscal, Mxico, 1992.
Ediciones Fiscales ISEF, Compendio de Leyes fiscales federales y sus
Reglamentos, Editorial ISEF, Mxico, 1999.
Latap Ramrez, Agustn, Introduccin al estudio de las contribuciones,
Editorial Mc. Graw Hill, Mxico, 1999.
Rodrguez Lobato, Ral, Derecho Fiscal, Editorial Harla, 4ta Edicin, Mxico,
1996.
Flores Zavala, Ernesto, Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas, Editorial
Porra, 2va Edicin, Mxico, 1991.
Margin Manautou, Emilio, Introduccin al Estudio del Derecho Tributario
Mexicano, Editorial Porra, 12va Edicin, Mxico, 1996.
Snchez Gmez Narciso, Derecho Fiscal Mexicano, 4. Edicin 2008,
Editorial Porrua.
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
244
BIBLIOGRAFIA ADICIONAL:
1) Daz-Barriga, F. y Hernndez, J. (2004). Estrategias Docentes para un
Aprendizaje Significativo. Mc. Graw Hill. Mxico.
2) Estevez, E. (2002). Ensear a Aprender. Estrategias Cognitivas. Paids.
Mxico.
3) Monoreo, Castell, Clariana, Palma, Prez (2004). Estrategias de
Enseanza y
4) Aprendizaje. Grao. Espaa.
5) Jones, Sullivan, Ogle y Karr (2001). Estrategias para Ensear a Aprender.
Aique.
6) Argentina.
7) Ontoria, Ballesteros y otros (2004). Cmo Ordenar el Conocimiento Usando
Mapas Conceptuales. Alfaomega. Mxico.
8) Silberman, M. (2002). Aprendizaje Activo. 101 Estrategias para Ensear
Cualquier Tema. Troquel. Argentina.
9) Tomlinson, C. (2005). Estrategias para Trabajar con la Diversidad en el
Aula.
10) Paids. Argentina.
11) Lpez Cruz, Fernando. Gua para la elaboracin del: Dictamen Fiscal 2001
Mxico IMCP 2001.
12) Domnguez Orozco, Jaime. Sociedades y asociaciones civiles rgimen
juridico-fiscal en ISR, IMPAC e IVA Mxico Ediciones Fiscales ISEF 2005.
13) Derecho fiscal Arrioja Vizcano, Adolfo. Mxico Themis 2004.
14) Lecciones de derecho tributario Jimnez Gonzlez, Antonio Mxico
Thompson 2002.
15) Derecho fiscal Rodrguez Lobato, Ral Mxico Oxford University Press
1998 reimp. 2005.
16) Derecho fiscal Fernndez Martnez, Refugio de Jess, Mxico McGraw-Hill
1998.
17) La defensa fiscal y usted Fernndez Sagardi, Augusto, Mxico Sicco 1998
18) Derecho fiscal constitucional, Carrasco Iriarte, Hugo Mxico Themis 1994
19) Ley de coordinacin fiscal de los Estados de Jalisco y Nayarit con sus
municipios respectivos Secretaria de Finanzas del Gobierno del Estado de
Jalisco y Nayarit 2008.
20) Ponce Gmez, Francisco.1998 Derecho Fiscal, Editorial Banca y Comercio
Mxico, 327 pp.
21) De la garza, Sergio Francisco.2002 Derecho Financiero Mexicano. Editorial
Porra. Mxico1025 pp.
22) Cdigo Fiscal de la Federacin, vigentes.
WEBGRAFIA:
http://fca.uasnet.mx/Archivos/GuiaEUCperiodo2003.doc
http://www.colegio-fiscal.com/informa1.html
http://www.congreso.gob.pe/biblio/artic_29.htm
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
245
ABREVIATURAS
BET
Bases Especiales de Tributacin
CCAMFF Convenio de Colaboracin Admirativa en Materia Fiscal Federal
CFF
Cdigo Fiscal de la Federacin.
CPEUM
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
COAGS
Coagraviados
DOF
Diario Oficial de la Federacin.
FAISM
Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social
FAIS
Fondo para la Infraestructura Social Estatal
FCD
Fondo por Coordinacin en Derechos
FFM
Fondo de Fomento Municipal
FORTAMUN Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios
LCF
Ley de Coordinacin Fiscal
LM
Ley Municipal
LIA
Ley del Impuesto al Activo.
LIE
Ley de Ingresos Estatal
LIM
Ley de Ingresos Municipal
LIF
Ley de Ingresos de la Federacin.
LISR
Ley de Impuesto Sobre la Renta.
LIVA
Ley de Impuesto al Valor Agregado.
LOE
Ley Orgnica Estatal
LOM
Ley Orgnica Municipal
IA
Impuesto al Activo
IETU
Impuesto Empresarial de Tasa nica
IESPS
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
IPAC
Impuesto al Activo
IAN
Impuesto sobre Automviles Nuevos
IMSS
Instituto Mexicano del Seguro Social
INDETEC Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Publicas
INFONAVIT Instituto de Fondo Nacional d la Vivienda para los Trabajadores
ISAN
Impuesto sobre Automviles Nuevos
ISR
Impuesto sobre la Renta
ISSFAM
Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas
ISSSTE
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trab. del Estado
ITAF
Ingresos Totales Anuales que obtenga la Federacin por concepto de
Impuestos.
IVA
Impuesto al Valor Agregado
PEMEX
Petrleos Mexicanos
PIB
Producto Interno Bruto
PI
Porcentajes de Integracin
RFA
Recaudacin Federal Ajustada
RFP
Recaudacin Federal Participable (antes ITAF)
SAT
Servicio de Administracin Tributaria
MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
avellan73@hotmail.com
246
SCJN
SCT
SHCP
SNCF
SPIF
SPEM