CP-01-2016.Cierre Contable Normas Locales Internacionales Grupo2

CARTILLA PRCTICA
CIERRE CONTABLE
BAJO NORMAS LOCALES E

INTERNACIONALES GRUPO 2
CARTILLA PRCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES GRUPO 2
Qu son las Cartillas Prcticas de

actualicese.com?
Prcticos anlisis con la informacin ms til sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensin
de la cascada de informacin diaria de manera fcil, apoyada en el marco legal y
casos prcticos para una correcta toma de decisiones.
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tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
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correspondientes.
Contenido
ANLISIS
05
Pasivos por beneficios a empleados
33
Pasivos fiscales
36
Provisiones y contingencias
36
Generalidades sobre el cierre contable
05
Elementos para tener en cuenta en el cierre por parte

de la Auditora
06
Partidas del patrimonio
37
Detalles iniciales
07
Capital social
38
Aplica el cierre contable cuando se habla de NIIF?
07
Supervit de capital
38
El Reconocimiento en la NIIF para pymes
08
Reservas
38
09
Revalorizacin del patrimonio
38
Partidas del activo
Supervit por valorizaciones
38
Disponible
09
Partidas del estado de resultados
Inversiones
12
39
Ingresos
Activos financieros y otras cuentas por cobrar
16
39
Egresos
44
Inventarios
22
Propiedades, planta y equipo
24
Aspectos tributarios y contables bajo normas locales al

finalizar el perodo gravable 2015
45
Activos biolgicos
26
Parametrizacin diaria
45
Activos intangibles
26
Lista de errores frecuentes en el manejo tributario
46
Recomendaciones
Propiedades de inversin
28
46
Consecuencias de un mal cierre
51
Activos fiscales
28
Impuesto a las ganancias
29
Activos diferidos
30
Partidas del pasivo
32
Pasivos financieros
32
APNDICE
Proceso de verificacin de la informacin del ao 2015
52
Respuestas clave para un cierre contable
62
actualicese.com
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Publicacin:
Cartilla Prctica - Cierre Contable bajo normas locales e internacionales Grupo 2
ISBN 978-958-8515-51-9
Editora actualicese.com Ltda.
Carrera 101 No. 15A - 52 - Ciudad Jardn
Cali, Colombia
www.actualicese.com
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a

servicioalcliente@actualicese.com o comunicados al Centro de Atencin al
Suscriptor (CAS).
Autor: Jos Hernando Zuluaga M.

Coautor: Juan David Maya
Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Coordinacin de la coleccin: Sandra Torres Solano
Diagramacin: Julio Csar Ramos
52
Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO de actualicese.com.

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derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.
Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Imgenes Grficas S.A. en el mes de enero del 2016.
Un Cierre Contable diferente
ara el Cierre Contable y Tributario del ao 2015 para

el Grupo 2, no basta solo la experiencia del contador
pblico o del revisor fiscal, sino que se requiere la
actualizacin.
Con este ttulo pretendo sealar el por qu el Cierre
Contable del cual hablamos al 31 de diciembre del
2015 se debe hacer bajo normas locales y bajo normas
internacionales aplicables al Grupo 2.
Estados Financieros bajo Normas Internacionales
aplicables al Grupo 2
Ya en marcha las disposiciones que obligan a las pymes
a aplicar las normas internacionales establecidas para
el Grupo 2, deben tenerse en cuenta los ordenamientos
vigentes y pasar del ESFA al ao de transicin, a la
obtencin de los estados financieros bajo NIIF al 31 de
diciembre del 2015, lo cual significa que este agrupar
los ajustes y reclasificaciones aplicados al ESFA y los
reconocimientos no formales en relacin con las
operaciones sucedidas en el transcurso del ao 2015 de
las partidas del Activo, del Pasivo, del Patrimonio y las
relacionadas con el Estado de Resultados, de las cuales en
esta publicacin se dan las explicaciones cuyo contenido
se encuentra entre las pginas 9 a 44. Cabe sealar que
estos reconocimientos y ajustes difieren del mismo trabajo
que debe hacerse en la contabilidad aplicando las normas
locales, es decir, aplicando los decretos 2649 y 2650 del
ao 1993.
La frase utilizada de reconocimientos no formales

tiene una especial significacin dado que estos estados
financieros bajo NIIF al 31 de diciembre del 2015 para
el Grupo 2 no sern motivo de revisin, no obstante
que pueden ser solicitados por la superintendencia
correspondiente, pero sus deficiencias o errores no sern
motivo de sancin alguna, ni obligar la Certificacin, ni el
Dictamen de los mismos, pero se constituirn en la base de
comparacin de los estados financieros que se obtengan al
31 de diciembre del 2016.
Estados Financieros bajo Normas Locales
Otra cosa es que hablemos de la aplicacin y del registro
de las operaciones bajo normas locales, puesto que sigue
vigente su obligatoriedad legal y constituye el soporte
de las normas tributarias vigentes. Lo anterior significa
que estos estados financieros comparativos con los del
2014 al corte del 31 de diciembre del 2015, son no solo
obligatorios, sino que adems deben ser certificados,
dictaminados y aprobados en la Asamblea General o
Junta de Socios, y se constituyen en el elemento de base
tributaria para la preparacin de las declaraciones de renta,
impuesto sobre la renta para la equidad CREE, impuesto
a las ventas, impuesto a la riqueza, informacin exgena e
impuesto a la normalizacin tributaria, e inclusive para la
conciliacin entre la renta contable y la fiscal que puede
dar lugar al impuesto diferido. La informacin de estos
estados financieros es la que se debe reportar a solicitud
de las superintendencias.
Precisamente con esta Cartilla lo que se pretende es dar
orientacin, para lo cual hemos integrado elementos
contables locales, internacionales e inclusive elementos
de tipo tributario y de auditora como son las listas de
verificaciones que anexamos para su aplicacin.
Esperamos que este documento se constituya en la gua
que requieren los contadores, pues esta fue nuestra
pretensin.
Agradecemos en esta publicacin la colaboracin como
coautor del doctor Juan David Maya, actual lder de
Investigacin en NIIF de actualicese.com.
Cordialmente,
Jos Hernando Zuluaga Marn

CEO de actualicese.com
Diciembre 17 del 2015
Anlisis
ANLISIS
GENERALIDADES SOBRE EL CIERRE CONTABLE
ara las empresas que aplican la

NIIF para pymes, el cierre contable
y fiscal con corte a diciembre 31
del 2015 tiene las caractersticas de
algo complejo, difcil de asimilar y de
aplicar, motivo por el cual es necesario
desenredar el ovillo debido a la
multiplicidad de temas que se renen
frente a este evento, puesto que hay
nuevos conceptos de los cuales surgen
dudas permanentes frente a su manejo
relacionados con las NIIF, la NIIF para
pymes, el estado de situacin financiera
de apertura ESFA y los estados
financieros al 31 de diciembre del 2015
bajo NIIF y bajo normas locales (decretos
2649 y 2650 de 1993).
Hay asuntos que definitivamente
nos colocan fuera del contexto en
el cual venamos preparando el que
denominbamos cierre contable y
tributario, llevndonos a analizar
situaciones especiales con respuestas

tales como:
1.
Presentacin de Estados
Financieros a diciembre 31 del
2015
Solo los estados financieros bajo norma

local tienen efectos ante terceros.
Los estados financieros bajo NIIF para
pymes, con corte al ao 2015, son para
uso interno y no tienen ningn efecto
ante terceros.
2.
Certificacin de Estados
Financieros a diciembre 31 del
2015
Para las entidades del Grupo 2, es

obligatoria la certificacin de los
estados financieros bajo normas
locales por parte del gerente y el
ELEMENTOS PARA TENER EN

CUENTA EN EL CIERRE POR
PARTE DE LA AUDITORA
DETALLES INICIALES
APLICA EL CIERRE
CONTABLE CUANDO SE
HABLA DE NIIF?
EL RECONOCIMIENTO EN LA
NIIF PARA PYMES
contador. No es necesario certificar

estados financieros bajo NIIF para
pymes. Los estados financieros bajo
NIIF plenas deben ser certificados y
dictaminados desde el corte 2015 para
empresas clasificadas en el Grupo
1, con excepcin de las pymes que
se pasaron al Grupo 1, pero con el
calendario del Grupo 2.
3.
Dictmenes del
revisor fiscal
En el dictamen de los estados financieros

bajo norma local no se debe mencionar
nada de NIIF, salvo un concepto sobre
el cumplimiento del cronograma de la
convergencia, pues esto es un tema de
tipo legal.
4.
Libro tributario o el sistema de

registro en cuentas de orden
Estos dos registros de tipo fiscal se

aplican al 31 de diciembre del 2015 para
el Grupo 1 y el Grupo 3, pero an no
para el Grupo 2, que lo aplicar a partir
del 2016.
5.
Informes de
Gerencia
Si est aplicando la NIIF para pymes,

solo en el informe de Gerencia y
Junta Directiva debe mencionar
que se ha seguido el proceso de
aplicacin de las NIIF como lo establece
la Superintendencia de Sociedades y
que se cumpli con el cronograma del
Grupo 2.
6.
Polticas
contables
Debieron ser aprobadas antes de la

elaboracin del ESFA, pues este depende
de aqullas. El ESFA preparado por la
entidad debe ser congruente con las
polticas aprobadas por por la Junta
Directiva o su equivalente.
7.
Revelaciones
En los estados financieros obtenidos

bajo normas locales se podrn
utilizar las mismas revelaciones que
tradicionalmente ha preparado. Los

estados financieros bajo NIIF, debern
tener las revelaciones exigidas en la NIIF
para pymes.
8.
Responsabilidad sobre las cifras

financieras
Es totalmente claro que la

responsabilidad de definir las cifras
financieras del final del perodo
corresponde a la Administracin.
9.
Impuesto
diferido
El clculo del impuesto diferido

se hace bajo normas locales para
efectos fiscales aplicando la tcnica
relacionada con las cuentas de
resultado y de las que se desprenden
las diferencias temporales que dan
lugar a este impuesto. Con relacin
a la NIIF para pymes se realizarn
los clculos del impuesto diferido
teniendo en cuenta las diferencias
temporarias del activo y del pasivo.
Elementos para tener en cuenta en el cierre por

parte de la Auditora
roponemos que los auditores

soliciten que se realice
una revisin de los estados
financieros apoyndose en una lista de
chequeo como la siguiente:
a. Revisar los puntos crticos y
de mayor riesgo del negocio.
En la planeacin de la revisin
de la informacin de estados
financieros y en la planeacin
fiscal, se deben establecer cules
son las reas de mayor riesgo del
negocio sobre las que debe haber
mayor nfasis.
b. Con relacin a la informacin
contable y tributaria es preciso
determinar algunos aspectos
generales que deben aplicarse

para la obtencin de los estados
financieros que contengan una
informacin confiable y real
acerca de la situacin de la
compaa y permita la planeacin
de la informacin para la
declaracin de renta en el ao en
curso.
c. Preparar clculos globales. Entre
septiembre y noviembre de
cada ao se supervisan algunos
registros de la compaa con
base en clculos globales de las
partidas contables que tienen
efecto en materia fiscal. Los
principales son los clculos
globales de:
Depreciacin (por lnea recta, o

por reduccin saldos, etctera).
Provisin de cartera.
Prestaciones sociales por

pagar.
Aportes parafiscales y de
seguridad social por pagar.
Se deben comparar estos clculos

con los registros contables de las
cuentas de balance y del estado de
resultados para determinar posibles
errores en las estimaciones realizadas
por la empresa, o en la fijacin de las
bases correspondientes que deban ser
corregidos.
Anlisis
Detalles iniciales
e otra parte, el trabajo del

contador que elabora los
estados financieros, se facilitar
si se tienen en cuenta las siguientes
recomendaciones:
1. Tenga los registros contables en su
software al da, sin olvidar que los
libros de actas, y el libro de socios
o accionistas deben ser registrados
en la Cmara de Comercio segn
la normatividad vigente. Adems
deben permanecer actualizados
el libro de inventarios y balances,
y el registro de facturacin para
el control de la distribucin de las
facturas.
2. Los libros auxiliares de la compaa
a diciembre 31 del ao en curso
deben tener registradas todas las
transacciones efectuadas hasta
ese momento. Verificar que los
saldos existentes en cada una de las
cuentas se ajustan a la realidad.
3. Luego de obtener la anterior
informacin, se debe proceder a

preparar los ajustes correspondientes
que se requieran realizar a los estados
financieros reales a diciembre 31 del
ao en curso.
4. Si existe la obligacin de suministrar
a la DIAN los reportes de
informacin exgena tributaria, y el
formato 1732, revisar si se cuenta
con la informacin completa de
todos los terceros que habrn de ser
incluidos en tales reportes (razn
social, Nit, direccin, valor pagado o
causado, etctera).
5. Recuerde tener en cuenta solicitar
o emitir, entre otros, los siguientes
certificados:

Certificado de donaciones
firmadas por revisor fiscal
indicando el nmero de
matrcula o tarjeta profesional.
Certificado anual de ingresos

y retenciones sobre pagos
laborales a los trabajadores

(tanto los vigentes como los que
ya no estn con la empresa).

Certificado anual de retencin

en la fuente practicada a
proveedores de bienes y
servicios.
Certificado de socios o
accionistas por dividendos o
participaciones distribuidas
durante el ao y por la
participacin en el patrimonio
de la sociedad al cierre del ao.
6. Obtener un balance de
comprobacin de saldos que
parta de los saldos a 1 de enero
del ao en curso, que incluya los
movimientos acumulados dbito
y crdito de todos los meses del
ao en curso y refleje el saldo a
diciembre 31 del ao en curso. Con
ese balance de prueba se pueden
revisar globalmente muchas de las
partidas de los estados financieros.
Aplica el cierre contable cuando se habla de NIIF?
n NIIF este tema no est regulado

porque el cierre contable es un
elemento operativo, mas no de
informacin. Simplemente se trata
del cierre operativo de las cuentas
transitorias de ingresos y gastos con la
finalidad de iniciar un nuevo perodo
en ceros; ese es el objetivo del cierre
contable.
La primera aclaracin que se debe
hacer es que la operacin de
cancelar los ingresos y gastos, no
est considerada en las NIIF; no hay
disposiciones especficas sobre la
ejecucin del cierre contable.
En segundo lugar, lo que la entidad
puede hacer es realizar un ajuste
contable a travs de un documento, por
medio de un dbito-crdito y llevarlo

a una cuenta determinada o llevarlo
al patrimonio directamente, frente
a lo que generalmente se denomina
traslado de saldos, para lo cual se
puede apoyar del software contable
que internamente y sin necesidad de
hacer la contabilizacin, toma el neto
de los resultados y lo lleva a utilidades,
lo anterior es vlido.
No hay una explicacin de por qu
las NIIF no incluyen requerimientos
sobre el registro contable. En algunos
pases se exige que se deje evidencia
del cierre contable mediante un
documento donde se confirme que
las cuentas quedan en cero. Bajo la
anterior perspectiva si se puede tener
en cuenta.
7
El Reconocimiento en la NIIF para pymes
os siguientes son los tipos de

reconocimiento contables que se
han de tener en cuenta a partir
del ESFA en el ao de transicin que
transcurre entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre del 2015 para llegar a estados
financieros de NIIF para pymes.
Justificacin Etapa de
transicin aplicable a la NIIF
para pymes
Se trata de ubicar a los contadores,
revisores fiscales, consultores y asesores
en el marco de la NIIF para pymes,
teniendo en cuenta lo que se debe hacer
partiendo de la informacin del ESFA del
1 de enero del 2015 y los pasos que se
debieron tener en cuenta informalmente
en la etapa de transicin en el transcurso
del 2015 para llegar a obtener los
estados financieros al 31 de diciembre
del 2015 bajo NIIF.
Qu significa el perodo de
transicin hacia las NIIF para
el Grupo 2?
Fundamentados en la Ley 1314 del
2009 con la cual se busca facilitar la
internacionalizacin de las relaciones
econmicas, consideramos que
dicha ley busca que las distintas
empresas nacionales sigan un plan
estratgico para el uso de las normas
internacionales de informacin
financiera NIIF.
Dentro del mencionado plan, las pymes
pertenecientes al Grupo 2 deben
cumplir el siguiente cronograma de
implementacin:
Ao de preparacin obligatoria: 1
de enero al 31 de diciembre del
2014.
Ao de transicin: 1 de enero al 31
de diciembre del 2015.
Ao de aplicacin: a partir del 1 de

enero del 2016.
locales, as como aquellos que cumplen

con la NIIF para pymes.
Lo anterior significa que el 31 de

diciembre del 2015 se cumple la ltima
fecha en la que eran admisibles los
estados financieros emitidos bajo
los decretos 2649 y 2650 de 1993,
los cuales necesariamente debern
seguirse preparando en los 4 aos
siguientes para fines tributarios.
A continuacin presentamos una

cantidad considerable de elementos de
la aplicacin de la NIIF para pymes que
se deben tener en cuenta, tanto en el
transcurso del 2015 como al corte del
31 de diciembre del 2015, dado que al
finalizar el 31 de diciembre del 2016 se
presentarn comparativos.
Con base en lo anterior, durante el

2015, el Grupo 2 debi preparar, tanto
los estados financieros bajo normas
Detallaremos las partidas del Activo, del

Pasivo, del Patrimonio y las partidas de
Ingresos y Egresos.
Anlisis
PARTIDAS DEL ACTIVO

DISPONIBLE
INVERSIONES
ACTIVOS FINANCIEROS
Y OTRAS CUENTAS POR
COBRAR
INVENTARIOS
PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
ACTIVOS BIOLGICOS
ACTIVOS INTANGIBLES
PROPIEDADES DE INVERSIN
Disponible
l Disponible es tratado bajo NIIF

para pymes como efectivo y
equivalentes al efectivo. En esta
partida se presentan los recursos de
liquidez inmediata, con que cuenta el
ente econmico.
Por principio general, esta partida no
debera presentar ajustes, pues se
espera que los valores all reconocidos
representen los valores nominales del
efectivo y depsitos a la vista en moneda
nacional y extranjera.
Sin embargo, es posible que en algunas
entidades se presenten diferencias
entre el valor real del disponible y el
valor reportado en esta cuenta. Se
debe ajustar cualquier diferencia contra
las ganancias retenidas de manera
inmediata.
ACTIVOS FISCALES
A este grupo pertenecen las

cuentas que detallaremos a
continuacin:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ACTIVOS DIFERIDOS
Caja principal
Caja menor
Cuentas bancarias
Fondos Bancarios
Caja principal
El saldo presentado como Caja General
debe corresponder a los billetes y
monedas realmente existentes a la fecha
del balance de apertura, debidamente
verificados por la administracin.
La evidencia de esta partida es el
documento de verificacin conocido

como arqueo de caja, debidamente
firmado por el responsable del dinero y
la persona que realiz el conteo.
Si se llegaran a presentar faltantes o
sobrantes, estos valores deben afectar
directamente los resultados del perodo.
Si el sobrante se identifica en favor de
un tercero, se reconocer como una
cuenta por pagar, hasta tanto se realice
el desembolso del dinero.
La entidad no puede argumentar la
responsabilidad del encargado de la caja
sobre los faltantes para reconocer una
9
cuenta por cobrar por este concepto.

Adicionalmente, la entidad est limitada
por la ley para retener suma alguna del
pago de salarios, prestaciones sociales o
liquidacin del empleado, y menos por
faltantes en caja o inventarios.
Caja menor
Las cajas menores deben ser verificadas
a la fecha de cierre, a fin de reconocer
cualquier gasto en el cual se haya
incurrido. Las partidas de caja menor
que queden como anticipos, o hayan
sido entregadas temporalmente
para incurrir en algn gasto an no
identificado, no suelen ser materiales
como para afectar la razonabilidad de
los estados financieros. Si las partidas
son materiales, la entidad debe definir
el procedimiento a realizar al corte de
cada perodo, para efectos de ajustar
estos saldos a la realidad.
Cuentas bancarias
Los saldos en cuentas bancarias
corrientes o de ahorros tambin deben
ser objeto de verificacin por parte
de la administracin. Es comn que se
presenten partidas conciliatorias entre
el saldo en libros y el saldo real de
estas cuentas, para las cuales la entidad
tambin debe establecer las polticas
para su tratamiento.
Algunas situaciones que se pueden
presentar son:
a. Cheques girados no cobrados

Cuando una entidad gira un
cheque, an tendr el dinero en
su cuenta bancaria hasta tanto
el beneficiario del cheque se
acerque hasta la entidad bancaria
a cobrarlo. Aun as, la entidad
generalmente no cuenta con
ese dinero, a tal punto que ni
siquiera lo considera dentro de
su presupuesto como recursos
disponibles, pues ya gener una
orden para que el banco tome ese
dinero de su cuenta y lo entregue
al beneficiario del cheque.
10
Hay que tener en cuenta que los

cheques son ttulos valores, y
como tal, tienen un plazo para su
cobro. El beneficiario del cheque
tiene 180 das para presentarse
a la entidad financiera a cobrar
el ttulo. El girador est obligado
por ley a mantener depsitos
suficientes en su cuenta corriente
para cubrir los cheques girados.
En caso de que no haya fondos
en la cuenta, el beneficiario que
haya intentado cobrar el cheque
puede adelantar una accin civil
en contra del girador, para lo cual
el cheque presta mrito ejecutivo.
El beneficiario tiene tambin la
alternativa de iniciar una accin
penal en contra del girador por
emisin y transferencia ilegal de
cheques, si no obtiene el pago
del instrumento en los 6 meses
siguientes a su creacin.
En este orden de ideas, si una
entidad gir un cheque, y el
girador no lo cobra en los seis
meses siguientes a la fecha del
instrumento, el banco ya no
lo pagar, y la entidad tendra
una ganancia en su estado de
resultados, a menos que haga el
reintegro al beneficiario del cheque
o le expida un nuevo instrumento.
Algunas entidades han optado por
presentar el valor de las cuentas
bancarias neto de los cheques
girados no cobrados, con el fin de
dar a entender que no cuentan con
esos recursos.
Otras entidades optan por
presentar el valor de sus depsitos
en cuentas sin disminuir los
cheques girados no cobrados, pero
reconocen una cuenta por pagar a
nombre del beneficiario del pago
(se ignora el hecho de que este
beneficiario puede haber endosado
el cheque).
Por ejemplo, una entidad tena,
al cierre del 31 de diciembre
del 2014, un saldo en su cuenta
corriente por valor de $25

millones, y haba girado un cheque
por valor de $13 millones.
Si la entidad se decide por
mantener en sus cuentas bancarias
el valor de los cheques hasta
tanto sean cobrados, presentar la
informacin as:
Bancos: $25.000.000
Cuenta por pagar por cheques
girados no cobrados: $13.000.000
Si la entidad decide dar de
baja el valor del cheque girado,
simplemente presentar, como
saldo de sus cuentas bancarias, el
valor de $12.000.000
b. Consignaciones en extracto no
reconocidas en libros
Respecto a esta partida, la entidad
aplicar una poltica basada
en la experiencia con estas
consignaciones.
Algunas entidades prefieren
mantener estas partidas por
fuera del balance hasta tanto
sean plenamente identificadas,
y reconocerlas cuando se hayan
aclarado. Para aclarar estas partidas,
la entidad puede solicitar al banco
respectivo los documentos soporte
de la consignacin, en los cuales
confirma quin le consign, con el
fin de reconocer la transaccin en
sus estados financieros.
Otras entidades reconocen el
valor de esas consignaciones en
sus estados financieros, y utilizan
algunas contrapartidas como las
siguientes:
--
Menor valor de las cuentas por

cobrar, cuando existen indicios
de que es un abono de un
cliente, an sin identificar.
--
Menor valor del saldo del

disponible, a travs del uso
Anlisis
de cuentas correctoras de
naturaleza crdito, en las
cuales reportan estas partidas
conciliatorias.
Nota: de acuerdo con los
fundamentos conceptuales de la NIIF
para pymes, en especial la definicin
de pasivo, no se debe reconocer una
cuenta por pagar por concepto de
consignaciones no identificadas,
pues no se cumple la definicin de
pasivo, dado que la entidad no le
debe esos dineros a un tercero.
c. Retiros en extracto no
reconocidos en libros
Este tipo de partidas, en la mayora
de los casos, corresponde a
errores en el reconocimiento de
transacciones, errores de la entidad
bancaria, o a fraude.
Si se presenta una situacin como
esta, y se identifica como error de la
misma entidad, debe ser corregida
antes de la aprobacin de los
estados financieros.
Si se trata de un error de la entidad
financiera, se puede dejar la partida
conciliatoria (por tiempo limitado,
por ejemplo 90 das) y hacer la
respectiva reclamacin al banco
para el reintegro de los recursos.
Si se trata de un fraude, se debe
ajustar el valor de la cuenta con
cargo a resultados, mientras se
lleva a cabo la respectiva denuncia.
Si la entidad obtiene reintegro del
dinero, reconocer una ganancia (o
revertir el gasto, si es en el mismo
perodo). Mientras est en curso la
reclamacin, la entidad revelar un
activo contingente.
d. Retiros o transferencias en
libros no reportados en el
extracto
La entidad indagar si
efectivamente existi la transaccin
de retiro o transferencia, para
verificar que no se trate de un error
en los registros contables.
Estados financieros que deben presentarse ante auditores

y revisores fiscales
Para los profesionales que ejercen
como revisores fiscales o auditores,
el 2015 se convierte en un perodo
confuso para determinar sobre cules
estados financieros deben emitir sus
respectivos informes y dictmenes. Lo
anterior, bajo la consideracin de que
los marcos normativos de informacin
financiera se encuentran en un proceso
de convergencia.
Lo primero que hay que tener
en cuenta
Al emprender labores de auditora y
revisora fiscal, los profesionales contables
se encuentran en la obligacin de
determinar el grupo para implementacin
de las normas internacionales de
informacin financiera NIIF al que
pertenece la entidad auditada, de
modo tal que se pueda establecer el
marco tcnico normativo bajo el cual se
encuentra reglada para la produccin de
informacin financiera.
Y por qu se deben tener
en cuenta las NIIF?
El revisor fiscal y el auditor deben
concluir en el dictamen y el informe
respectivamente, si la entidad ha
preparado la informacin financiera
en concordancia con el marco tcnico
normativo correspondiente; por tanto,
la aplicacin e implementacin de las
NIIF es uno de los elementos que deben
evaluar los profesionales contables al
ejecutar un proceso de revisin, control y
fiscalizacin de la informacin emitida por
la organizacin.
Qu empresas deben presentar, al
cierre del 2015, estados financieros bajo
NIIF?
En concordancia con lo determinado en
el artculo 3 del Decreto 2784 del 2012,
la fecha de aplicacin de las NIIF Plenas
para empresas del Grupo 1, ser a partir
de la cual cesar la utilizacin de la
normatividad contable vigente, decretos
2649 y 2650 de 1993, y comenzar la
aplicacin del nuevo marco tcnico
normativo para todos los efectos,

incluyendo la contabilidad oficial, libros
de comercio y presentacin de estados
financieros.
En este orden de ideas, el decreto indic
que la fecha de aplicacin iniciaba el 1 de
enero del 2015, por lo cual los estados
financieros generados con corte al 31
de diciembre del ao indicado se deben
hacer con la aplicacin de los parmetros
establecidos en las NIIF plenas (al Grupo 1
y Grupo 3) adoptadas por Colombia y que
han sido reglamentadas por medio del:

Decreto 1851 del 2013.
En este sentido al cierre de diciembre

del 2015, las empresas clasificadas
en el Grupo 1, deben presentar por
primera vez los estados financieros
bajo los estndares internacionales de
contabilidad adoptados por Colombia, es
decir que la contabilidad se llevar, para
todos los efectos, de acuerdo con las NIIF;
no obstante ser claro, que debe continuar
con los registros bajo normas locales para
efectos tributarios.
Bajo qu normatividad expiden estados
financieros en el 2015 las pymes?
Considerando que la mayora de las
pymes quedaron clasificadas como
empresas del Grupo 2, con la obligacin
de aplicar exclusivamente la NIIF para
pymes, y para quienes se estableci un
cronograma diferente, sealado en el
Decreto 3022 del 2013, indicando que la
fecha de aplicacin del marco normativo
para pymes es el 1 de enero del 2016, a
partir de la cual se termina la utilizacin
de la normatividad contable vigente,
decretos 2649 y 2650 de 1993, comenzar
la aplicacin de la NIIF para pymes,
teniendo el primer corte para emisin de
informacin financiera al 31 de diciembre
del 2016.
11
Es comn que las

transferencias no se hagan
efectivas inmediatamente,
pues los procedimientos de
compensacin pueden tardar
horas, e incluso das. Si la entidad
tiene todos los elementos
probatorios sobre la partida
(aunque los llegare a obtener
despus de la fecha de cierre),
reconocer las transacciones
en sus estados financieros, y
revelar la nota conciliatoria.
Inversiones
e. Consignaciones reconocidas
en libros no reportadas en
extractos
En este caso tambin es
necesario indagar sobre la
partida, pues es posible que se
presenten situaciones como:
--
La consignacin contiene
un error en el nmero de
cuenta.
--
El banco abon el dinero a

una cuenta equivocada.
--
Se trata de un fraude.
De acuerdo con el resultado de

la indagacin, la entidad ajustar
las partidas en su informacin
financiera.
Fondos Bancarios
Los fondos representan los recursos
lquidos en poder de la entidad
(ya sea en efectivo o depsitos en
entidades financieras), los cuales
han sido separados y destinados
para cubrir erogaciones especficas,
establecidas en la ley, los estatutos,
reglamentos internos, o por
disposicin de la administracin.
La entidad debe proporcionar toda
la informacin posible para que el
usuario de la informacin financiera
comprenda el uso y destinacin de
los fondos, y la razn por la cual se
encuentran separados de las dems
categoras de efectivo y equivalentes.
12
as inversiones constituyen
instrumentos financieros activos
desde el punto de vista del
inversionista. Las entidades suelen
realizar inversiones esencialmente por
dos razones: para obtener rentabilidad
sobre los recursos invertidos, o para
obtener ventajas competitivas a travs
de la influencia o en control sobre otras
entidades.
El procedimiento para la conversin
de estas partidas a NIIF para pymes se
puede resumir as:
--
Clasificar las inversiones de

acuerdo con el tipo de rentabilidad
(fija o variable).
--
Las inversiones de renta fija se

clasifican como instrumentos
financieros bsicos, y se miden al
costo amortizado.
--
Las inversiones de renta variable se

clasificarn de acuerdo con el tipo
de relacin entre el inversor y el
emisor de los instrumentos.
Las pymes deben evaluar las

inversiones que mantienen a la fecha
del balance de apertura, a fin de darles

un tratamiento congruente con la NIIF
para pymes.
continuacin:
Inversiones de renta fija
Inversiones de renta variable
Inversiones de renta fija

Se considera inversin de renta fija el
contrato a travs del cual una entidad
(inversor) entrega a otra entidad
(emisor) unos recursos, a cambio
de los cuales obtiene instrumentos
financieros. La inversin de renta fija
genera unos flujos de caja predecibles
en trminos de calendario y cuanta. El
inversor en renta fija no suele afrontar
grandes riesgos en sus inversiones,
pues acepta, desde el momento inicial
del acuerdo, la tasa de inters y la
forma en la cual le reintegrarn sus
recursos.
Anlisis
Tipos de inversin

Certificados de depsito a trmino

CDT
Bonos de deuda privada
Bonos de deuda pblica
Bonos de deuda pblica (deuda
soberana)
Papeles comerciales
Este tipo de inversiones deben ser

tratadas de conformidad con la
Seccin 11 de la NIIF para pymes,
la cual establece, en el prrafo 11.4
la obligatoriedad de medir estos
instrumentos con el modelo del costo
amortizado, utilizando la metodologa
del inters efectivo.
Inversiones de renta variable

Las inversiones de renta variable son
aquellas que exponen al inversionista
a un riesgo variable de utilidad o
prdida, en lugar de garantizarle una
utilidad fija en una tasa determinada o
determinable.
Las inversiones en renta variable se
clasifican en tres tipos, segn la relacin
entre el inversor y el emisor de los
instrumentos de patrimonio:
a. Inversiones pasivas
Las inversiones pasivas son
inversiones en acciones, cuotas
partes de inters social (u otro
equivalente), que no le otorgan, al
inversor, influencia significativa ni
control sobre la entidad participada.
b. Inversiones con influencia

significativa
En muchos casos la entidad
inversora tiene un inters sobre
la participada que va ms all
de los posibles dividendos o
participaciones. Por ejemplo, una
entidad fabricante de helados
a base de leche podra estar
interesada en adquirir acciones de
un proveedor suyo cuyo negocio es
la produccin de leche.
Las inversiones en entidades
Estados financieros que deben presentarse ante auditores

y revisores fiscales
Para el perodo con cierre a diciembre
del 2015, las empresas clasificadas en el
Grupo 2, se encuentran en transicin, el
cual es el ao anterior a la aplicacin del
nuevo marco tcnico normativo, NIIF.
No obstante, el decreto enunciado
establece que durante el 2015 se debe
preparar informacin a fin de preparar la
organizacin para la aplicacin plena de la
NIIF para pymes en el siguiente perodo.
Pero teniendo en cuenta que, toda la
informacin producida en el 2015 bajo los
lineamientos de la NIIF no tendr ningn
efecto legal y tan solo ser informativa
como lo ha dicho la Superintendencia de
Sociedades.
Empresas que no cumplen con las
obligaciones de implementacin de las
NIIF siendo del Grupo 1 y 3
Los profesionales contables que se
encuentren con empresas que, estando
en la obligacin de aplicar las NIIF,
clasificadas en el Grupo 1 y 3, han
incumplido dicha obligacin, deben dejar
expresado en los informes y dictmenes
el incumplimiento de la organizacin
asociadas se medirn teniendo en

cuenta lo establecido en la Seccin
14 de la NIIF para pymes. Esta
seccin requiere que las inversiones
en asociadas se midan por una de
las siguientes opciones:
1. Modelo del valor razonable
Las inversiones medidas al
valor razonable se reconocern
inicialmente por el precio de la
transaccin, sin incluir otros costos
asociados a la misma.
con la normatividad legal; por tanto,

la informacin no est preparada de
conformidad con la reglamentacin
vigente idnea.
El revisor fiscal, por su parte, debe
evaluar las incidencias de razonabilidad
de la informacin presentada, y definir
desde el criterio profesional si dicho
incumplimiento debe expresarse como
una salvedad a su dictamen, o si las
consecuencias son tan amplias que el
dictamen se expide con una opinin
adversa, indicando en el inicio del
dictamen que los estados financieros no
cumplen con el marco regulatorio vigente
para la entidad.
Por su parte el auditor, lo primero que ha
de revisar es el compromiso pactado en el
contrato, pues en la mayora de los casos
cuando se firma el encargo de auditora
se compromete a que se exponga o
emit una opinin y/o certificacin de los
estados financieros bajo el marco tcnico
normativo vigente; y si dicha entidad
no cumple este principio, la opinin
del auditor debe ser adversa, pues los
estados financieros no cumpliran con la
normatividad vigente.
disposicin expresa del prrafo 14.5

de la NIIF para pymes.
El modelo del costo para la
medicin de inversiones en
asociadas est contemplado
en el prrafo 14.5 al 14.7 de
la NIIF para pymes. Este es el
modelo de reconocimiento ms
sencillo permitido por la NIIF
para la medicin de inversiones
en asociadas y consiste en lo
siguiente:
--
En el reconocimiento inicial, la
inversin se medir por el costo
de la transaccin, incluyendo
cualquier costo incremental
(comisiones, gastos legales,
entre otros)
--
Cualquier rendimiento
2. Modelo del costo

Este modelo solo puede utilizarse
en inversiones en asociadas que
no coticen en bolsa. Si la asociada
cotiza en bolsa, la inversin debe
ser medida a valor razonable, por
13
decretado por la asociada se

reconocer como un ingreso
en el estado de resultados
en el momento en el cual la
entidad tenga el derecho a
reclamarlo.
--
Al final de cada perodo, la

entidad evala si existen
indicios de deterioro del valor
de la inversin. Si concluye que
existen indicios de deterioro,
ajustar la inversin hasta su
valor recuperable.
3. Mtodo de participacin
patrimonial
Si la entidad adopta una poltica
para medir sus inversiones en
asociadas por el mtodo de
participacin patrimonial, aplicar lo
establecido en el prrafo 14.8 de la
NIIF para pymes.
En la aplicacin del mtodo de
participacin patrimonial se deben
tener en cuenta los siguientes
aspectos:
14
Reconocimiento inicial
Medicin posterior
Distribucin de utilidades
Prdidas reportadas por la

asociada
Deterioro del valor
Transacciones del inversor con

la asociada
Fecha de los estados

financieros de la asociada
Polticas contables de la
asociada
c. Inversiones en entidades
controladas
El mximo nivel en la relacin
inversor-emisor es la relacin de
control. Una entidad se considera
controlante cuando tiene el poder
para dirigir las polticas financieras
y de operacin de otra entidad, de
tal manera que puede influir en los

rendimientos de la participada.
Para que se configure el control
segn lo establecido en la Seccin 9
de la NIIF para pymes, es necesario
que el inversor:
--
Tenga derecho a rendimientos

y exposicin a riesgos
variables.
--
Tenga el poder para tomar

decisiones sin necesidad
de consultar con otros
inversionistas.
El control puede ser directo

o indirecto, el inversor puede
controlar con una inversin directa
en la entidad participada, o puede
delegar a un tercero la labor de
realizar la inversin en su nombre.
En ambos casos se configura el
control. Se entiende que si una
entidad controla en nombre de un
tercero, la entidad est actuando
bajo autoridad delegada, por tanto
no ejerce control para s misma y
Anlisis
financieras y de operacin
de la entidad, segn una
disposicin legal o estatutaria o
un acuerdo;
--
--
Poder para nombrar o revocar

a la mayora de los miembros
del consejo de administracin
u rgano de gobierno
equivalente, y la entidad est
controlada por este; o
Poder para emitir la mayora
de los votos en las reuniones
del consejo de administracin
u rgano de gobierno
equivalente y la entidad est
controlada por este.
d. Control conjunto
La entidad tambin puede haber
celebrado contratos que toman la
forma de negocios conjuntos, segn
la definicin incluida en la Seccin
15 de la NIIF para pymes.
sera ese tercero quien ostentara el
control de la entidad participada.
Si la entidad concluye que tiene
control sobre alguna de sus
participadas, deber proceder
a preparar estados financieros
consolidados, para lo cual el primer
paso es elaborar un estado de
situacin financiera de apertura
consolidado.
Se presume que una entidad
es controladora sobre una
participada cuando posee, directa
o indirectamente ms de la mitad
de los derechos de voto sobre la
participada. Tambin existe control,
cuando el inversor posee la mitad
o menos de los derechos de voto,
pero tiene:
--
--
Poder sobre ms de la mitad

de los derechos de voto, en
virtud de un acuerdo con otros
inversores;
Poder para dirigir las polticas
Un negocio conjunto es una

inversin en la cual el inversor, por
acuerdos contractuales con otros
inversores, comparte el control
sobre la entidad participada. El
control compartido implica que no
existe un controlador absoluto, sino
que los inversores implicados en
el acuerdo de control conjunto se
consultan entre ellos para tomar
decisiones en el mismo sentido.
Los tipos de negocios conjuntos
para los cuales la NIIF para
pymes incluye requerimientos de
reconocimiento y medicin son tres:
--
Operaciones controladas de
forma conjunta.
--
Activos controlados de manera

conjunta.
--
Entidades controladas
conjuntamente.
e. Fiducias
Aunque en un negocio de fiducia
mercantil puede involucrarse o no

el traspaso de la propiedad a la
fiduciaria, el tratamiento bajo NIIF
no depender nicamente de la
clasificacin como fiducia mercantil
o encargo fiduciario, sino tambin
del objeto del contrato.
Los negocios fiduciarios son
aquellos actos de confianza en
virtud de los cuales una persona
entrega a otra uno o ms bienes
determinados, transfirindole o no
la propiedad de los mismos, con el
propsito de que esta haga uso de
los mismos para el cumplimiento
de unos fines especficos, bien sea
en beneficio del fideicomitente o
de un tercero. As lo establece el
numeral 1.1 del captulo primero
del ttulo 5 de la Circular Bsica
Jurdica de la Superfinanciera.
La parte que entrega los bienes
se denomina fiduciante o
fideicomitente, mientras que quien
recibe los bienes se denomina
fiduciario o fideicomitido. Si la
entrega de los bienes involucra
el traspaso de la propiedad a la
fiduciaria, el contrato se conoce
como fiducia mercantil. Por el
contrario, si no se transfiere
la propiedad de los bienes, el
contrato se conoce como encargo
fiduciario.
As pues, el tratamiento bajo
NIIF de los negocios fiduciarios
no depende propiamente de la
clasificacin como fiducia
mercantil o encargo fiduciario,
sino ms bien con el objeto del
contrato. De acuerdo con el
numeral 8 del captulo primero del
ttulo 5 de la citada Circular Bsica
Jurdica, los negocios fiduciarios se
dividen en:
--
Fiducia de inversin.
--
Fiducia inmobiliaria.
--
Fiducia de administracin.
--
Fiducia en garanta.
15
Activos financieros y otras cuentas

por cobrar
n el giro ordinario de los negocios,

es comn que las entidades
realicen operaciones de crdito,
como compra y venta de bienes
y servicios; pero tambin suelen
presentarse otras partidas en las cuales
se involucra la transferencia directa
de efectivo o equivalentes, a ttulo de
prstamos otorgados o recibidos.
En Colombia, antes de la adopcin
de NIIF, exista un grupo de cuentas
llamadas deudores, las cuales se
conceban, indistintamente como
cuentas por cobrar. Con la entrada
en vigencia de las NIIF, es necesario
replantear algunas de estas cuentas,
para separar las que cumplen la
definicin de instrumento financiero de
las que no lo cumplen.
Una cuenta por cobrar se clasifica
como instrumento financiero cuando
realmente incorpore para la entidad,
un derecho a recibir efectivo,
equivalentes al efectivo u otro
instrumento financiero. Para presentar
una partida como instrumento
financiero, la entidad debe ser capaz
de probar:
1. Que hay una contraparte obligada
a transferirle los recursos.
2. Que la entidad tiene documentos
legales o comerciales que le
permitan ejercer el derecho de
cobro.
3. Que la deuda ser pagada en
un momento determinado o
determinable, o es exigible en
cualquier momento.
4. Que la entidad no ha cedido los
riesgos y ventajas derivados de la
cuenta por cobrar (por ejemplo,
no la ha negociado en factoring no
garantizado).
16

continuacin:
Clientes
Cuentas corrientes
comerciales
Cuentas por cobrar a casa
matriz
Cuentas por cobrar con
vinculados econmicos
partes relacionadas
Cuentas por cobrar a socios
y accionistas
Anticipos y avances
entregados
Depsitos
Reclamaciones por cobrar
Cuentas por cobrar a
particulares y deudores
varios
Provisin o deterioro de
cuentas por cobrar
Clientes
En estas cuentas se reconocen los
valores adeudados por clientes como
consecuencia de venta a crdito de
bienes o servicios. Estas cuentas
generalmente estn respaldadas con
documentos como las facturas de
venta, u otros con el mismo valor legal y
comercial.
En la conversin del balance de
apertura se deben evaluar varios
aspectos relacionados con la cartera
de clientes, a fin de asegurarse que
cumplan la definicin y los criterios de

reconocimiento establecidos para estas
partidas.
Cuentas corrientes
comerciales
Las cuentas corrientes comerciales
representan los saldos por cobrar (o
por pagar, si son pasivas) provenientes
de la ejecucin de contratos con otras
entidades, en virtud de los cuales se
ha acordado realizar cargos y abonos
a nombre de la contraparte, se
establecen mecanismos de conciliacin y
compensacin, y el contrato es bilateral,
oneroso y de ejecucin continua.
Cuentas por cobrar a casa

matriz
Esta cuenta representa los saldos a favor
de la entidad y a cargo de la Matriz o
Controladora, por conceptos o acuerdos
diferentes a los reconocidos como
cuentas corrientes comerciales.
En el anlisis de esta partida la
entidad debe asegurarse que se
cumpla la definicin y los criterios
de reconocimiento establecidos en
la Seccin 2 Conceptos y principios
generales, y en la Seccin 11
Instrumentos financieros bsicos, para
proceder a reconocer estos saldos en
el ESFA. Para ello, la entidad evaluar
aspectos como:
--
La cuenta por cobrar est bien

documentada, de tal manera que la
entidad tiene evidencia sobre sus
derechos a cobrar las partidas.
--
La entidad matriz va a transferir

los recursos en una fecha futura,
determinada o determinable; o
bien, los recursos son exigibles en
cualquier momento, a voluntad de
la entidad.
Anlisis
--
La cuenta por cobrar tiene una

tasa de inters imputada, que
es similar a tasas de mercado
para instrumentos financieros
similares. Si la tasa de inters es
significativamente menor a las tasas
de inters de mercado, la cuenta se
ajusta a valor presente con tasas de
mercado.
Cuentas por cobrar con

vinculados econmicos
partes relacionadas
Estas cuentas representan los saldos a
favor de la entidad, por transacciones
realizadas con partes relacionadas. Antes
de la entrada en vigencia de las NIIF en
Colombia, las partes relacionadas se
denominaban vinculados econmicos, y
estaban definidos como entidades con
las cuales existen intereses econmicos,
financieros o administrativos, comunes o
recprocos, as como cualquier situacin
de control o dependencia.
La Seccin 33 de la NIIF para pymes
Informacin a revelar sobre partes
relacionadas, establece una definicin
sobre este trmino, los procedimientos
y elementos para identificar a las partes
relacionadas, y los requerimientos sobre
informacin a revelar.
Cuentas por cobrar a socios

y accionistas
Es necesario evaluar estas cuentas para
identificar aquellas que cumplen la
definicin de activo y de instrumento
financiero, es decir, representan
el derecho de la entidad a recibir
efectivo, equivalentes de efectivo u otro
instrumento financiero. Las partidas
que no cumplan esta definicin son, en
esencia, gastos de la entidad en favor
de un socio o simplemente retiros de
capital.
La definicin de activo financiero
se construye a partir del concepto
derecho de recibir efectivo,
equivalentes al efectivo otro
instrumento financiero.
Los estados financieros bajo NIIF sern certificados y

dictaminados para el Grupo 1 y 3
Las entidades de los grupos 1 y 3 de la
convergencia a las NIIF, en el ao 2015,
empezaron a dar aplicacin oficial a sus
nuevos marcos normativos contenidos
en los decretos 2784 y 2706 del 2012,
respectivamente. Por este motivo, es
claro entonces que por el ao 2015
dichas entidades no tuvieron que aplicar,
para efectos contables, las instrucciones
que estuvieron contenidas en el Decreto
2649 de 1993, aunque s para efectos
fiscales.
En vista de lo anterior, surge la inquietud
de si los nuevos estados financieros
ajustados a sus nuevos marcos
normativos bajo NIIF emitidos por el 2015
tambin deberan contener o no como en
el pasado, la mencin expresa de que se
trata de estados financieros certificados y
dictaminados.
Esa exigencia no est contenida en los
nuevos marcos normativos aunque s
estaba contenida expresamente en el
artculo 33 del Decreto 2649 de 1993 en
el cual se lea:
Artculo 33. Estados financieros
certificados y dictaminados. Son
estados financieros certificados
aquellos firmados por el
representante legal, por el contador
pblico que los hubiere preparado
y por el revisor fiscal, si lo hubiere,
dando as testimonio de que han sido
fielmente tomados de los libros.
Son estados financieros
dictaminados aquellos acompaados
por la opinin profesional del
contador pblico que los hubiere
examinado con sujecin a las
normas de auditora generalmente
aceptadas.
La Ley 222 de 1995 ordena que los
estados financieros se sigan emitiendo
como certificados y dictaminados
Para resolver la anterior inquietud se
debe tener presente que aunque el
Decreto 2649 de 1993 haya dejado de
tener aplicacin para las entidades de los
grupos 1 y 3, sucede que los artculos 37 y
38 de la Ley 222 de 1995 s se consideran
an vigentes y establecen:

certificados. El representante
legal y el contador pblico bajo
cuya responsabilidad se hubiesen
preparado los estados financieros
debern certificar aquellos que
se pongan a disposicin de los
asociados o de terceros. La
certificacin consiste en declarar
que se han verificado previamente
las afirmaciones contenidas en ellos,
conforme al reglamento, y que las
mismas se han tomado fielmente de
los libros.
dictaminados. Son dictaminados
aquellos estados financieros
certificados que se acompaen de
la opinin profesional del revisor
fiscal o, a falta de este, del contador
pblico independiente que los
hubiere examinado de conformidad
con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Aparte tachado INEXEQUIBLE* Estos
estados deben ser suscritos por
dicho profesional, anteponiendo la
expresin ver la opinin adjunta
u otra similar. El sentido y alcance
de su firma ser el que se indique
en el dictamen correspondiente,
que contendr como mnimo las
manifestaciones exigidas por el
reglamento.
Cuando los estados financieros
se presenten conjuntamente
con el informe de gestin de los
administradores, el revisor fiscal
o contador pblico independiente
deber incluir en su informe su
opinin sobre si entre aquellos y
estos existe la debida concordancia.
Por tanto, las disposiciones de los
artculos 37 y 38 de la Ley 222 de 1995
siguen aplicando para la emisin de todos
los estados financieros del ao 2015,
incluidos los emitidos bajo NIIF para las
entidades de los grupos 1 y 3.
17
Ahora bien, para que una cuenta

cumpla la definicin mencionada, es
necesario poder evidenciar lo siguiente:
El derecho en favor de la entidad
para recibir recursos se debe poder
evidenciar a travs de documentos
legales, no basta con que el socio
ordene que le entreguen recursos, es
necesario documentar a ttulo de qu
son entregados los recursos, y cmo
estos recursos van a fluir nuevamente
hacia la entidad.
En congruencia con lo anterior, hay
que tener presente que los derechos a
cobrar se soportan o se incorporan en
ttulos valores. Una cuenta por cobrar
no respaldada con un ttulo valor no
tiene la fuerza legal para ser ejecutada
en favor de la entidad, por lo tanto,
no suele cumplir con el criterio de
reconocimiento de activos, segn el
cual la entidad reconocer un activo
cuando sea probable que los beneficios
econmicos que de l se derivan fluyan
hacia la entidad.
Ante el argumento de que esas cuentas
sern cruzadas o compensadas en
cuanto se generen utilidades, queda
una incertidumbre sobre el efectivo
recaudo por parte de la entidad
de los recursos prestados al socio.
Adicionalmente, un recurso cuyo
cobro depende de situaciones que
no son predecibles en el momento
de la evaluacin (tal como la futura
generacin de utilidades) no se
reconocer como activo, sino que se
revelar como activo contingente en
notas a los estados financieros.
Cuando la entidad tenga cuentas
por cobrar a socios que no estn
debidamente documentadas, la entidad
debe:
1. Elaborar un contrato de
colaboracin empresarial u otro
cuyos efectos sean similares, en
el cual se establezca claramente
que la entidad realizar pagos o
desembolsar recursos en favor
de los socios o de otros terceros,
establecer las condiciones de
18
Anlisis
estos desembolsos y pagos, los

requerimientos de autorizacin,
entre otros.
2. Elaborar y firmar los documentos
que otorguen a la entidad las
respectivas garantas, tales como
pagars, prendas sobre vehculos,
inmuebles u otros bienes, letras de
cambio, entre otros.
3. Establecer mecanismos de
conciliacin y compensacin de
saldos, de tal forma que sea posible
predecir la futura recepcin de los
recursos adeudados por el socio o
tercero.
Con esto se logra que los prstamos a
socios se mantengan como verdaderos
instrumentos financieros, de lo
contrario, lo ms predecible es que
tengan que ser eliminados en el balance
de apertura.
Anticipos y avances
entregados
Los anticipos y avances representan
recursos entregados por la entidad a
terceros, con la finalidad de obtener, en
un futuro, la prestacin de un servicio o
la adquisicin de una mercanca.
Antes de la convergencia a NIIF, estas
partidas se reconocan como cuentas
por cobrar, y se presentaban como tal en
el balance general (estado de situacin
financiera). Estas partidas generalmente
no cumplen con la definicin de
instrumentos financieros bajo NIIF
para pymes, por lo cual no deben ser
reconocidas como cuentas por cobrar en
el estado de situacin financiera.
Sin embargo, pese a no cumplir
la definicin y los criterios de
reconocimiento para ser instrumentos
financieros, en la mayora de los casos
si cumplen la definicin de activo, por lo
cual se podrn reconocer en el estado
de situacin financiera.
Algunas caractersticas de los anticipos y
avances que permiten su reconocimiento
como activos:
10 recomendaciones para un cierre contable sin traumatismos
l cierre contable requiere la realizacin de una serie de procesos de

confirmacin y organizacin de informacin que facilitarn la labor del
contador. En esta gua encontrar un paso a paso de lo que se debe realizar
para evitar correcciones futuras e inconvenientes en la ejecucin de esta tarea.
1. Arqueos de cajas
Rena a cada una de las personas que manejan cajas menores y anticipos en
la compaa, para llevar a cabo una conciliacin entre la contabilidad y lo que
ellos tienen; si es necesario desplcese hasta donde est el personal y hgalo; la
recomendacin es: siempre ser sorpresivo.
2. Consignaciones y cambios de cheque

Muchas entidades financieras cumplen horarios especiales por la temporada
decembrina y por cierre de ao; no deben quedar pagos girados en diciembre y
cuyo canje se hiciera efectivo en enero, o entregar cheques a proveedores que
solo podrn ser cobrados en enero o febrero. Aunque este tema es complejo,
deben desarrollarse las mejores polticas para disminuir la posibilidad de que la
contabilidad del tercero quede diferente de la contabilidad de la empresa.
En los casos en que sea inevitable el giro de cheques a fin de ao, realice la
respectiva conciliacin no solo bancaria, sino con el tercero.
3. Diligencias ante notarios

Los miembros de la Junta Directiva o propietarios de las empresas, en ocasiones no
dimensionan un cierre contable y en las fechas de fin de ao realizan negociaciones
o venta de muebles e inmuebles sin notificar al departamento financiero o contable.
Un buen canal de comunicacin entre la administracin y el contador de la
organizacin, facilitar el oportuno conocimiento de la realizacin de operaciones
que se deben tener en cuenta en el cierre, como la legalizacin de escrituras
pblicas por compra, venta de inmuebles, creacin de sociedades, aumentos de
capital, entre otras actividades claves en la planeacin tributaria.
4. Corte de documentos
Del ltimo da del ao y evidencia de las ltimas transacciones realizadas. Busque
en cada uno de los diferentes departamentos de la empresa si tiene consignaciones,
recibos de caja, rdenes de servicio por facturar, facturas de proveedores, contratos,
etc. Una recomendacin: d a conocer la importancia de estos documentos y del
cierre contable al personal. Enve una circular para que cada trabajador haga llegar a
contabilidad la documentacin que considere importante financieramente.
5. Reintegro de cajas menores

No deben quedar cajas menores pendientes por legalizar. Es muy comn que las
cajas menores estn en cabeza de un encargado, ya sea una secretaria, talento
humano, un ingeniero, un comercial. Exjales la legalizacin de todos los gastos
realizados con recursos de caja menor y haga entrega del efectivo disponible.
Nada debe quedar pendiente, a fin de evitar contratiempos con los diferentes
proveedores.
19
19
Son recursos controlados por la

entidad: siempre que la entidad
sea la nica que tenga acceso a
los beneficios futuros derivados
del anticipo y tenga el derecho
a solicitar su devolucin si la
contraparte no cumple con el
contrato.
Producto de hechos pasados:
realmente la entidad (o un tercero)
entregaron efectivo u otros recursos
que dieron origen al anticipo o
avance.
Generan beneficios econmicos: si
la entidad va a recibir un producto,
o se beneficiar por un servicio,
o tiene acceso a recursos que de
otra manera no tendra. La entidad
debe tener una certeza razonable
sobre el flujo futuro de beneficios
econmicos. Si no se tiene
seguridad de esto, la entidad no
debe reconocer el activo.
Se pueden medir fiablemente:
la entidad conoce el importe del
anticipo o avance, o ha acordado
con la contraparte la forma en
la cual se pueden calcular. Por
ejemplo, si la entidad tiene derecho
a algunos premios por ser cliente
fiel, pero esas recompensas las
calcula el proveedor de acuerdo a
sus criterios, los cuales no son de
conocimiento de la entidad, no se
deben reconocer valores a favor por
esas recompensas.
Depsitos
A diferencia de los anticipos,
los depsitos son recursos
(generalmente efectivo o equivalentes)
entregados a terceros, con el fin
de garantizar el cumplimiento de
contratos, importaciones, servicios,
responsabilidades en custodia de bienes,
juicios ejecutivos y dems obligaciones
contradas con personas naturales o
jurdicas.
La finalidad de los depsitos no es la
obtencin de bienes o la percepcin de
20
servicios, son recursos entregados de

manera transitoria, los cuales se espera
obtener una vez se hayan cumplido las
obligaciones que les dieron origen.
En algunos casos, los depsitos pueden
reconocerse como equivalentes al
efectivo. Por ejemplo, si se espera
que sean reintegrados en un corto
perodo de tiempo, y las obligaciones
relacionadas con el depsito estn
prcticamente cumplidas.
En otros casos, se pueden reconocer
como otros activos, siempre que sea
probable que la entidad vaya a recibir
los recursos de vuelta en un futuro
previsible. Si la entidad no tiene certeza
razonable sobre el reintegro de los
depsitos, no los debe reconocer como
activos, deber revelarlos como activos
contingentes.
Reclamaciones por cobrar

Una entidad puede estar adelantando
reclamaciones por diversos conceptos a
otras entidades. Una entidad solamente
reconocer un activo por concepto de
reclamaciones siempre que:
--
Sea probable que va a recibir la

reclamacin.
--
El monto a recibir se puede medir

fiablemente.
--
La reclamacin fue aceptada

por la contraparte, y esta ya se
comprometi a transferir los
recursos (o tiene un trmino legal
para hacerlo).
Frecuentemente las entidades radican

reclamaciones ante las EPS y ARL.
Estas sumas que se pretenden cobrar
por concepto de incapacidades de
los empleados no deben reconocerse
como activo, a menos que ya hayan
sido aceptadas y exista un plazo para su
recuperacin.
Las reclamaciones por concepto de
licencias de maternidad se pueden
reconocer como activo siempre y
cuando la entidad haya cumplido a
cabalidad con todos los requerimientos
legales que le permiten efectuar el

respectivo recobro a la EPS.
Reclamaciones por concepto de
indemnizaciones por parte de entidades
aseguradoras, se reconocern siempre
y cuando la aseguradora haya aceptado
la reclamacin, se haya establecido la
cuanta y el vencimiento de la misma.
Aunque estos conceptos no se
reconozcan como activo en el
estado de situacin financiera, la
entidad llevar el control de cada
concepto, y lo presentar en notas
a los estados financieros, revelando
toda la informacin necesaria para su
comprensin.
Cuentas por cobrar a

particulares y deudores
varios
Bajo este rubro suelen existir
innumerables situaciones en las cuales
la entidad ha reconocido partidas
por cobrar a terceros, por mltiples
conceptos. En muchas ocasiones,
Anlisis
10 recomendaciones para un cierre contable sin traumatismos
6. Liquidacin de anticipos
Suele ser que para que el proveedor despache mercanca, material o preste un
servicio, solicita un adelanto del pago para que pueda realizar la negociacin; lo
mismo solicitamos a nuestros clientes, es normal.
Lo que no se debe permitir es que pase mucho tiempo sin solicitar la legalizacin de
anticipos por conceptos como viticos, compras de maquinarias, proveedores, entre
otras cuentas. Deben revisarse cada mes estas cuentas y velar para que estos saldos
de anticipos no se prorroguen mes tras mes.
7. Verificacin de facturas
Sabemos que, por festividades de fin de ao, muchas empresas realizan vacaciones
colectivas, as que lo ideal es determinar fechas lmites para recibir facturas.
Existen mltiples causas por lo que es imposible llevar a cabo este requerimiento;
si se presenta este inconveniente, concilie con su cliente o proveedor cundo va
a causar, no solo el ingreso o costo, sino los impuestos, para que ambas partes
reporten la misma informacin.
8. Inventarios fsicos
simplemente lo que no cumpla las
definiciones anteriores, es reconocido
en esta cuenta.
Las cuentas por cobrar a particulares
y los deudores varios se reconocern
siempre que cumplan con la definicin
de instrumento financiero, tengan un
monto determinado, una fecha de pago,
y exista la probabilidad real de recibir
estos valores.
Provisin o deterioro de
cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar, por ser
instrumentos financieros medidos al
costo o al costo amortizado, deben ser
sometidas a evaluacin de deterioro de
valor, de conformidad con lo establecido
en el prrafo 11.21 y siguientes de la
NIIF para pymes.
Realice la respectiva evidencia de destruccin de obsoletos, ajustes contables y

fiscales al inventario fsico. Si realiz inventario fsico, verifique aleatoriamente si se
hizo de forma correcta y coincide con lo que entregaron a contabilidad.
9. Trmites ante Cmara de Comercio

Al igual que el punto 3, vuelve a jugar el asunto de la comunicacin asertiva entre la
administracin y el contador; informe oportunamente al personal de contabilidad
sobre la realizacin de diligencias como registro de libros oficiales, inscripcin de
representacin legal, entre otros, para que tengan la oportunidad de registrarla antes
de cerrar el ao fiscal 2015.
10. Personal disponible

Distribuya sus labores de acuerdo con el nivel profesional y su jornada laboral,
trate de no sobrecargar al personal del departamento contable, recuerde que es
indispensable realizar un excelente cierre contable para as poder presentar sin
inconvenientes la declaracin de renta, CREE, IVA anual, Informe a Supersociedades,
declaracin renta de persona natural, informacin exgena, ICA anual, entre otros.
Cuente con personal para imprevistos y diligencias extraordinarias, para digitacin,
para archivo, para soporte de software que no comprometa el departamento
contable.
La evaluacin del deterioro consiste

en evaluar si se presenta evidencia
objetiva de la prdida de valor de los
instrumentos financieros, de tal manera
que se afecten los flujos de efectivo
21
21
que se espera fluyan hacia la entidad en

perodos futuros.
financieros, sern evaluados por

deterioro del valor.
Si la entidad concluye que existe

tal evidencia objetiva, proceder a
comprobar el deterioro, es decir, a
estimar la posible prdida de valor que
hayan sufrido estos activos. La existencia
de los indicios de deterioro no significa
que los instrumentos estn realmente
deteriorados. Por esa razn, una vez
identificados los indicios, es necesario
evaluar el deterioro del instrumento.
Los indicios que pueden llevar a una

entidad a concluir que un instrumento
financiero se encuentra deteriorado son:
Tenga en cuenta que todas las cuentas

por cobrar se deben evaluar por
deterioro del valor, no solamente la
cartera de clientes. En ese sentido,
todos los conceptos mencionados
anteriormente, siempre que se
clasifiquen como instrumentos
Inventarios
--
Dificultades financieras del deudor.

Por ejemplo, el deudor ha visto
disminuidas sus ventas, y ha
empezado a tener dificultades para
pagar sus obligaciones
--
Incumplimiento o mora en pago del

capital o los intereses. Si el cliente
tiene plazo de pago a 60 das, pero
ha estado pagando por fuera de
esos plazos, y no ha sido posible que
se ponga al da.
--
Se le han otorgado plazos
e acuerdo con la definicin

establecida en la NIIF para
pymes, los inventarios son activos
adquiridos con la finalidad de ser
vendidos en el ciclo de operaciones del
negocio, en forma de materias primas o
producto en proceso de transformacin
para su posterior venta, o en forma
de materiales, repuestos, suministros
(otra calificacin) para ser utilizados
en procesos productivos con miras a la
posterior venta (prrafo 13.1, NIIF para
pymes).
De acuerdo con la definicin anterior,
cualquier activo que se compre con
la finalidad de ser vendido en el giro
ordinario de los negocios se considera
inventario. Adicionalmente, si una
entidad recibe bienes en dacin de
pago, y tiene pensado venderlos
en un corto plazo, estos activos
se consideran inventario.
Tambin se consideran
inventario los costos incurridos
por prestadores de servicios
cuyos ingresos asociados an no
han sido reconocidos.
En el reconocimiento inicial, la entidad
debe medir el inventario por el costo,
22
adicionales al deudor, previa

solicitud, y la entidad no suele
conceder ese tipo de plazos.
--
Es probable que el cliente se declare

en quiebra, en reestructuracin, o
en algn otro tipo de situacin de
reorganizacin.
--
Se han presentado cambios en el

entorno tecnolgico, de mercado,
econmico o legal en el cual opera
el cliente.
Una vez la entidad identifica alguno de

estos indicios de deterioro, procede
a realizar la evaluacin de la partida,
para comprobar que realmente est
deteriorada, es decir, no se va a
recuperar el valor total de la cuenta por
cobrar.
incluyendo los siguientes componentes:

--
Precio de compra (lo que le cobra el

proveedor).
--
Aranceles e impuestos, siempre

que no sean recuperables en el
momento de la venta.
--
Transporte.
--
Almacenamiento, siempre que sea

necesario durante el proceso de
compra. Por ejemplo, un perodo de
cuarentena previo a la disposicin
del inventario.
--
Costos por cargue y descargue de la

mercanca.
--
Otros costos directamente

atribuibles a la adquisicin de los
inventarios (no se deben incluir
cargos administrativos como otros
costos del inventario. Por ejemplo,
los salarios del personal de compras
de la entidad no deben ser cargados
como mayor costo del inventario,
pues son gastos administrativos).
La NIIF para pymes no permite la

capitalizacin de intereses como mayor
Anlisis
valor del costo de adquisicin de los

inventarios. Por esa razn, si la compra
se lleva a cabo en condiciones en las
cuales el precio incluye un elemento de
financiacin, la entidad debe calcular
el valor de la adquisicin sin incluir la
financiacin. En este sentido, cualquier
descuento negociado por la entidad en
el momento de la compra, sea comercial
o financiero, ser reconocido como
menor valor de la adquisicin.
Recuerde que se considera que existe
financiacin cuando el precio se
incrementa por el simple paso del
tiempo. Tambin se puede identificar un
componente de financiacin cuando el
precio de contado difiere del precio con
pago aplazado.
El inventario se reconocer en el
momento en el cual la entidad obtenga
el control efectivo sobre el mismo. El
control no est supeditado a la simple
tenencia fsica. Es decir, la recepcin
del inventario en las instalaciones de
la entidad no es concluyente para
reconocer el inventario, ni el hecho de
no haberlo recibido es un obstculo para
su reconocimiento.
En lugar de lo anterior, la entidad debe
establecer el punto en el cual obtiene
los riesgos y ventajas significativos sobre
el activo. Este punto se establece de
acuerdo con los trminos de negociacin
entre el vendedor y el comprador.
Los principales riesgos y ventajas sobre
los activos son:
Riesgos
Ventajas
Dao, prdida,
robo, incendio
Disponibilidad
Variaciones en el
precio
Variaciones en el
precio
Obsolescencia
Baja rotacin
El anlisis de riesgos y ventajas depende
de la forma en la cual las partes hayan
negociado. Si se trata de una transaccin
internacional, los INCOTERM determinan
el momento en el cual se reconoce el
inventario. Si se trata de una operacin
nacional tambin es posible establecer el
momento en el cual se deben reconocer

los inventarios.
En la fecha de corte para la elaboracin
del balance de apertura, la entidad debe
evaluar la condicin y el estado de los
pedidos realizados en fechas cercanas,
para determinar si debe reconocer
alguna partida como inventarios.
En la transicin a NIIF para pymes, la
entidad debe evaluar la composicin
del saldo de la cuenta de inventarios, a
fin de establecer si debe realizar ajustes
al costo de los mismos. Si la entidad
identifica algn inters capitalizado,
o algn concepto que no pueda ser
reconocido como mayor valor de los
inventarios, proceder a ajustar el valor
correspondiente, como si siempre
hubiera aplicado NIIF.
inventarios los costos incurridos

en la prestacin de servicios, cuyos
ingresos asociados an no hayan sido
reconocidos.
Las entidades dedicadas a la prestacin
de servicios, miden sus ingresos de
conformidad con lo establecido en la
Seccin 23, utilizando una de las tres
metodologas permitidas por la NIIF para
pymes:
--
Costo incurrido sobre costo total.
--
Inspeccin del trabajo ejecutado.
--
Medicin del trabajo ejecutado.
El inventario puede ser adquirido

para someterlo a un proceso de
transformacin, tras el cual la entidad
espera vender los productos terminados.
Los costos de transformacin se
capitalizan como mayor valor de los
inventarios, teniendo en cuenta la
limitante establecida en el prrafo 13.8
de la NIIF para pymes.
Los costos de transformacin son:
--
Materia prima.
--
Mano de obra directa.
--
Costos indirectos de produccin,

teniendo en cuenta los parmetros
normales de produccin.
Los inventarios asumen su propio

costo. Los requerimientos de la NIIF
para pymes se orientan a que los
inventarios no carguen ms costos de
los que realmente se necesitan para su
adquisicin o fabricacin.
El inventario se
reconocer en
el momento en el cual
la entidad obtenga el
control efectivo sobre el
mismo. El control no est
supeditado a la simple
tenencia fsica.
Inventarios de los
prestadores de servicios
Los prestadores de servicios y las
entidades cuyos ingresos se presentan
por contratos de construccin (ver
prrafos 23.17 y siguientes de la NIIF
para pymes) deben reconocer como
23
La entidad avala los contratos

de prestacin de servicios y de
construccin que tenga vigentes a la
fecha de transicin. Para ello, aplicar
la metodologa establecida en los
prrafos 23.14 y siguientes de la NIIF
para pymes.
Propiedades, planta y equipo
En aplicacin del principio de

acumulacin o devengo, segn
el cual los hechos econmicos se
reconocen cuando sucede, aunque
no se haya pagado o recibido el
efectivo o los equivalentes, la entidad
no debe reconocer un costo de
ventas que an no se ha presentado.
Dado que la entidad no ha comprado
insumos, no ha incurrido en costos
de personal, ni en otros costos
asociados con la construccin,
no debe reconocer el costo ni la
provisin.
De igual forma, las metodologas de
reconocimiento del ingreso bajo NIIF
para pymes permiten concluir que
la entidad an no debe reconocer
ingreso alguno, pues la ejecucin del
contrato no ha iniciado a la fecha de
transicin.
De acuerdo con lo anterior, la entidad
dar de baja la provisin inicialmente
reconocida por valor de $700.000, y
reconoce el valor recibido del cliente
como anticipos al contrato.
En caso de que los contratos se
encuentren en proceso de ejecucin,
la entidad proceder a medir el
avance del contrato, de acuerdo
con una de las tres metodologas
establecidas en el prrafo 23.22 de la
NIIF para pymes:

Costo incurrido sobre costo total.
Inspeccin de trabajos
ejecutados.
Proporcin del trabajo ejecutado

sobre el contratado.
os activos clasificados en esta

categora son activos tangibles
que se mantienen para uso en la
produccin de bienes, prestacin de
servicios, para alquilarlos a terceros
(con excepcin de aquellos clasificados
como propiedades de inversin), o con
propsitos administrativos, siempre que
la entidad espere usarlos por ms de un
perodo.
incluye exenciones en el tratamiento
de propiedades, planta y equipo en el
balance de apertura.
Algunos ejemplos de partidas que
cumplen esta definicin son:
24
--
Un edificio en el cual la entidad

tiene una planta de produccin.
--
El edificio en el cual tiene las

oficinas administrativas.
--
En los estados financieros separados

de la controladora, una mquina
que esta mantiene arrendada bajo
arrendamiento operativo a una
subsidiaria.
--
Vehculos para el uso del personal

administrativo, o para entregar
pedidos a clientes.
--
Equipos de cmputo y mobiliario de

oficinas.
Anlisis
--
Mquinas utilizadas en el proceso

productivo.
--
Equipo auxiliar de mantenimiento,

siempre que su vida til sea
superior a un ao. Si la vida til es
inferior a un ao, se tratarn como
inventarios, y se reconocern como
gastos en cuanto sean utilizados.
--
Animales vivos utilizados en

procesos de produccin o
prestacin de servicios. Por ejemplo,
un caballo utilizado para halar una
carreta, o un buey utilizado para
arrastrar un yugo.
como activos en el estado de situacin

financiera, en razn a que la entidad
no recibir beneficios econmicos
provenientes del activo.
hayan incluido, en el costo del activo,

elementos que no sean susceptibles
de capitalizacin de acuerdo con los
requerimientos de la NIIF para pymes.
Los elementos de propiedades, planta y

equipo se miden, en el reconocimiento
inicial, al costo, el cual comprende:
Si la entidad decide utilizar la exencin

de valor razonable como costo atribuido,
puede omitir la evaluacin mencionada
en el prrafo anterior, y en su lugar,
calcular el valor razonable del activo en
la fecha de transicin.
--
Precio de adquisicin (cualquier

descuento obtenido en la compra,
sea comercial o financiero se
reducir del costo del activo).
--
Algunos ejemplos de partidas que no

se consideran propiedades, planta y
equipo:
Comisiones, honorarios u otros

costos incrementales incurridos en
la compra.
--
Aranceles y otros impuestos no

recuperables.
--
Plantaciones, las cuales se

reconocen como activos biolgicos.
--
--
Animales vivos en el contexto de

una actividad agrcola, los cuales se
reconocen como activos biolgicos.
Costos de instalacin y puesta en

marcha, preparacin del lugar, costo
de pruebas.
--
--
Activos involucrados en procesos

de evaluacin y exploracin de
recursos minerales, los cuales se
presentan como tal, y se miden
de acuerdo con la Seccin 34,
actividades especiales.
Estimacin de costos de
desmantelamiento, disposicin o
retiro del activo.
--
Propiedades de inversin, las cuales

se reconocen y miden de acuerdo
con la Seccin de la NIIF para
pymes.
--
Repuestos y accesorios cuya vida

til sea inferior a un ao, los cuales
se tratarn como inventarios.
La entidad solo debe reconocer un activo

de propiedades, planta y equipo cuando
se cumplan los criterios establecidos en
el prrafo 2.27, que son:
--
Es probable que la entidad obtenga

los beneficios econmicos futuros
asociados con la partida, y
--
El costo de la partida se puede

medir de manera fiable.
Bajo esta premisa, es posible que

algunos recursos no se deban incorporar
Tenga en cuenta tambin el

requerimiento establecido en el prrafo
17.10 (c), respecto de la provisin de
desmantelamiento. La entidad debe
evaluar, a la fecha de transicin, si es
necesario reconocer provisin para el
desmantelamiento, disposicin o retiro
de los elementos de PP y E al final de su
vida til.
La entidad no incluir, como parte del

costo de un activo, el costo de apertura
de nuevas instalaciones productivas,
costos de lanzamiento de nuevos
productos, costos de administracin.
Tampoco se capitalizarn los costos por
prstamos como parte del costo de la
propiedad, planta y equipo.
Tenga presente que las NIIF plenas
permiten la capitalizacin de ciertos
costos por prstamos cuando se pueden
imputar a activos aptos. En la NIIF para
pymes est prohibida la capitalizacin de
estos costos, los cuales se reconocern
en todos los casos como gastos del
perodo
Seccin 35
de la NIIF para pymes
En ella se incluyen exenciones

en el tratamiento de propiedades,
planta y equipo en el balance de
apertura.
Si el pago se negocia con un plazo

superior a los plazos normales de pago,
de tal manera que este mayor plazo
influya en el incremento del precio de
negociacin, la entidad reconocer
el activo adquirido por un importe
equivalente al precio de contado a la
fecha de adquisicin.
En la adopcin por primera vez,
la entidad debe revisar que no se
25
Activos biolgicos
e acuerdo con el glosario de

las NIIF, los animales vivos
y las plantas se consideran
activos biolgicos. Estos activos
biolgicos se reconocern como tal,
si la entidad desarrolla una actividad
agrcola.
Una actividad agrcola es la gestin,
por parte de la entidad, de la
transformacin o recoleccin de
activos biolgicos para destinarlos
a la venta, para convertirlos en
productos agrcolas o en otros
productos agrcolas adicionales.
Solo sern clasificados como activos
biolgicos los animales vivos y las
plantas que se mantengan en la
entidad para la explotacin de la
actividad agrcola. Si la entidad
mantiene plantas y animales
vivos para propsitos diferentes
de la explotacin agrcola, no los
clasificar en esta categora.
Observe los siguientes casos:
Caso 1
La Hacienda el Dovio es un sitio
turstico ubicado en el norte del Valle
del Cauca. Para efectos de ofrecer
un paseo tipo cabalgata, la entidad
mantiene 30 caballos en sus establos,
y los explota econmicamente
cobrando a los turistas por hacer los
recorridos por la hacienda.
En este caso, la Hacienda el Dovio
no reconocer los caballos en la
categora de activos biolgicos, pues
no los mantiene para propsitos de
una actividad agrcola. Estos animales
deben ser clasificados y medidos
como Propiedades, planta y equipo,
pues se mantienen para prestar
servicios de turismo y recreacin.
Caso 2
La Hacienda Trujillo se dedica a la cra
y venta de ganado vacuno. Al 1 de
enero del ao 2015, en la fecha del
balance de apertura, tiene un hato de
200 cabezas de ganado. Para realizar
trabajos de arriera, mantiene 6

caballos especialmente entrenados.
La Hacienda Trujillo debe reconocer el
hato de reses como activos biolgicos,
y medirlos a valor razonable a la fecha
del balance de apertura, tal como lo
establece el prrafo 34.2 de la NIIF
para pymes.
Los caballos utilizados en arriera
deben ser reconocidos y medidos
como propiedades, planta y equipo,
atendiendo las disposiciones de la
Seccin 17 de la NIIF para pymes.
En la elaboracin del ESFA, la
entidad clasificar por separado
sus activos biolgicos, los medir a
valor razonable de acuerdo con el
prrafo 34.2 de la NIIF para pymes, a
menos que el valor razonable no se
encuentre disponible sin un costo o
esfuerzo desproporcionado, en cuyo
caso aplicar el modelo del costo,
establecido en los prrafos 34.8 al
34.10.
Activos intangibles
os activos intangibles son recursos

identificables, de naturaleza no
material y no monetaria. Un activo
intangible debe ser separable, es
decir, debe poderse vender, alquilar,
transferir, explotar a travs de contratos,
individualmente o en conjunto con otros
activos. O bien, proviene de derechos
contractuales o legales, aunque no sean
transferibles.
En la elaboracin del ESFA, es necesario
tener presente la exencin establecida
en la Seccin 35 de la NIIF para pymes.
Bajo normas locales, suelen reconocerse
como intangibles los siguientes
elementos:
26
Anlisis
Crdito mercantil
Marcas
Patentes
Concesiones y franquicias
Derechos
Know How
Licencias
Para concluir si estas partidas

permanecen en el balance o deben
darse de baja es necesario tener en
cuenta los requerimientos del prrafo
18.4 de la NIIF para pymes, segn el
cual una entidad reconocer un activo
intangible si:
--
Es probable que los beneficios

econmicos futuros esperados del
activo fluyan hacia la entidad.
--
El costo o valor del activo puede

ser medido fiablemente.
--
El activo fue adquirido y no ha sido

formado internamente.
Si la entidad ha reconocido activos

intangibles formados internamente,
proceder a darlos de baja de su
informacin financiera, por no cumplir
con los requisitos establecidos en la
NIIF para pymes.
El prrafo 35.10 (k) contiene una
exencin segn la cual la entidad puede
evaluar estas condiciones a la fecha
del balance de apertura, en lugar de
hacerlo en la fecha en la cual inici el
acuerdo.
Los intangibles que cumplan la definicin
y criterios de reconocimiento para
permanecer en el ESFA bajo NIIF para
pymes, sern sometidos al tratamiento
establecido en la Seccin 18:
--
Establecer el costo del activo

intangible, o el costo atribuido si se
usa la exencin del prrafo 35.10 (c)
y (d).
--
Estimar la vida til del intangible, sin

exceder de 10 aos.
--
Calcular la amortizacin acumulada

del activo intangible, teniendo
en cuenta cualquier posible valor
residual.
--
Preparar las revelaciones requeridas

por la Seccin 18.
Los derechos por bienes recibidos

en contratos de leasing deben ser
evaluados de acuerdo con la Seccin
20 Arrendamientos, a fin de establecer
su tratamiento contable bajo los nuevos
marcos normativos.
Los contratos de arrendamiento, as
como todos aquellos que involucren
el uso de activos, sern evaluados de
acuerdo con la Seccin 20 de la NIIF para
pymes. Si de la evaluacin se concluye
que el arrendamiento es financiero, la
entidad proceder a reconocer un activo
segn las caractersticas propias del bien
arrendado, como propiedades, planta y
equipo, propiedades de inversin, activo
biolgico, o activo intangible.
Las condiciones que pueden llevar a una
entidad a calificar un arrendamiento
(o con contrato que involucra el uso de
activos) como arrendamiento financiero
son:
a. El arrendamiento transfiere la
propiedad del activo al arrendatario
a la finalizacin de su plazo.
b. El arrendatario tiene la opcin de
comprar el activo a un precio que
se espera sea lo suficientemente
inferior al valor razonable, en el
momento en que la opcin sea
ejercitable, para que al inicio del
arrendamiento se prevea con
razonable certeza que tal opcin se
ejercitar.
c. El plazo del arrendamiento es por la
mayor parte de la vida econmica
del activo, incluso si no se transfiere
la propiedad.
d. Al inicio del arrendamiento, el valor
presente de los pagos mnimos
por el arrendamiento es al menos
sustancialmente la totalidad
del valor razonable del activo
arrendado.
e. Los activos arrendados son de
una naturaleza tan especializada
que solo el arrendatario puede
utilizarlos sin realizar modificaciones
importantes.
f.
Si el arrendatario puede cancelar

el contrato de arrendamiento, y las
prdidas sufridas por el arrendador
asociadas con la cancelacin fueran
asumidas por el arrendatario.
g. Las ganancias o prdidas

procedentes de fluctuaciones en el
valor residual del activo arrendado
repercuten en el arrendatario
(por ejemplo, en la forma de un
descuento en el arrendamiento que
iguale al producido de la venta del
activo al final del contrato).
h. El arrendatario tiene la capacidad de
prorrogar el arrendamiento durante
un perodo secundario, a una renta
que es sustancialmente inferior a la
de mercado.
Los activos
intangibles son
recursos identificables,
de naturaleza no material
y no monetaria; deben
ser separables, es decir,
deben poderse vender,
alquilar, transferir, explotar
a travs de contratos,
individualmente o en
conjunto con otros
activos. O bien, proviene
de derechos contractuales
o legales, aunque no sean
transferibles.
27
Propiedades de inversin
sta categora de activos no se

presentaba por separado en los
estados financieros bajo normas
locales. La Seccin 16 de la NIIF para
pymes define las propiedades de
inversin como terrenos o edificios,
o partes de un edificio, o ambos,
que se mantienen por el dueo o el
arrendatario bajo un arrendamiento
financiero para obtener rentas,
plusvalas o ambas, y no para su uso en
la produccin o suministro de bienes o
servicios, o para fines administrativos,
o su venta en el curso ordinario de las
operaciones.
En el reconocimiento inicial, se deben

medir por el costo, utilizando los mismos
criterios de propiedades, planta y
equipo, incluyendo las propiedades de
inversin adquiridas mediante contrato
de arrendamiento financiero.
Bajo normas locales, estos activos

se presentaban indistintamente con
las propiedades, planta y equipo, en
las respectivas cuentas de terrenos y
edificios. La NIIF para pymes requiere
separar estos activos del resto, y
medirlos de una forma especial, como
sigue.
Si la entidad no puede determinar el

valor razonable de una propiedad de
inversin, o esta medicin deja de estar
disponible en un momento determinado,
pasar a medirla por el modelo del costo
utilizado para las propiedades, planta y
equipo, hasta tanto la medicin a valor
razonable vuelva a estar disponible.
Al cierre de cada fecha sobre la que se

informa (o en la fecha del balance de
apertura, si la entidad desea hacer uso de
la exencin establecida en el prrafo 35.10
c y d), la entidad medir las propiedades
de inversin al valor razonable, y
reconocer los cambios en el valor
razonable en los resultados del perodo.
Activos fiscales
os activos fiscales son una

categora en la cual se incluyen
todos los recursos a favor de la
entidad procedentes de normas y
procedimientos fiscales. La NIIF para
pymes y las NIIF plenas no mencionan
esta categora de activos, pero
proponemos esta categora para agrupar
los activos relacionados con impuestos,
tales como:
--
Retenciones en la fuente.
--
Anticipos de impuestos.
--
Saldos a favor o sobrantes en

liquidacin de impuestos.
--
Activo por impuesto diferido.
Estas partidas, aunque son recursos

a favor de la entidad, no cumplen
la definicin y los criterios de
reconocimiento de instrumentos
28
algn ajuste como consecuencia de

cualquier visita de la administracin
tributaria.
financieros, pues no nacen de contratos,

sino de la ley.
En el estado de situacin financiera de
apertura, la entidad debe:
--
Evaluar los saldos reconocidos

como retencin en la fuente a su
favor, y ajustar cualquier diferencia
entre los saldos reconocidos en el
balance y el valor real a aplicar en
las declaraciones tributarias. Por
ejemplo, si un cliente no certifica
la retencin, y la entidad no tiene
forma de demostrar que le fue
descontada del pago, se debe dar
de baja.
--
Revisar el saldo reconocido como

anticipo de impuestos.
--
Revisar los saldos reconocidos

como saldos a favor en liquidacin
de impuestos, verificar si requiere
--
Calcular y reconocer las partidas

correspondientes a impuestos
diferidos.
Todas las partidas incluidas en esta

categora se deben reconocer teniendo
en cuenta las regulaciones fiscales, las
cuales les dan vida.
Anlisis
Impuesto a las ganancias
os impuestos a las ganancias son

aquellos que se liquidan con base
en ganancias fiscales, liquidadas
de acuerdo a la normatividad fiscal, y
generalmente es diferente a la ganancia
contable.
Conforme a la anterior definicin, en
Colombia solo sern tratados como
impuestos a las ganancias el impuesto
a la renta, el impuesto de ganancias
ocasionales y el impuesto sobre la
renta para la equidad CREE. Los dems
impuestos no corresponden con la
definicin de impuesto a las ganancias,
como se explica a continuacin:
--
IVA: el impuesto al valor agregado

se calcula sobre el valor neto de la
venta, no sobre ganancias.
--
Impuesto al Consumo: tambin se

liquida sobre unos importes netos
establecidos en la normatividad.
--
Impuesto de Industria y Comercio:

grava el valor total de los ingresos,
sin aceptar ningn tipo de
deduccin. Incluso este impuesto
se genera aun cuando la entidad no
obtenga utilidades en el respectivo

perodo.
establece el tratamiento del impuesto a
las ganancias en los estados financieros.
Esta norma requiere que la entidad
reconozca las consecuencias fiscales
actuales y futuras de transacciones y
otros sucesos reconocidos en los estados
financieros.
La entidad debe reconocer:

Impuesto corriente: es el impuesto

a cargo del perodo corriente o
de perodos anteriores; as como
el impuesto correspondiente a
prdidas del perodo actual o
perodos anteriores, que pueden
compensarse en perodos futuros
(ver prrafo 29.2 de la NIIF para
pymes).
Impuesto diferido: es el impuesto
a pagar o recuperar en perodos
futuros, como resultado de la
realizacin de activos o liquidacin
de pasivos a valores en libros,
cuando estos son diferentes a
los valores fiscales. Tambin se

consideran impuestos diferidos los
valores que se puedan compensar
en perodos futuros, provenientes
de prdidas compensables, excesos
de renta presuntiva sobre fiscal y
crditos fiscales no utilizados an.
Nota: para efectos prcticos, se hace
referencia a la entidad. En la prctica,
las personas naturales que llevan
contabilidad, tambin aplican los
requerimientos mencionados en este
documento.
En Colombia, como en casi todos
los pases, las reglas fiscales tienen
diferencias con las reglas contables en
cuanto a reconocimiento y medicin
de ingresos, costos, activos y pasivos.
Esta situacin es tan generalizada,
que la IASB se ha dado a la tarea de
crear unos requerimientos para tratar
estas partidas, de tal manera que el
impuesto a las ganancias se reconozca
en el perodo en el cual surgen las
transacciones que le dan origen,
aunque fiscalmente se genere en uno o
ms perodos diferentes.
29
Activos diferidos
Segn lo establecido en el Decreto 2650
de 1993, esta partida:
Comprende el conjunto de cuentas
representadas en el valor de los
gastos pagados por anticipado en
que incurre el ente econmico en el
desarrollo de su actividad, as como
aquellos otros gastos comnmente
denominados cargos diferidos,
que representan bienes o servicios
recibidos, de los cuales se espera
obtener beneficios econmicos en
otros perodos futuros.
Comprende los gastos pagados por
anticipado, tales como, intereses,
primas de seguro, arrendamientos,
contratos de mantenimiento,
honorarios, comisiones y los
gastos incurridos de organizacin
y preoperativos, remodelaciones o
adecuaciones, mejoras de oficina,
estudios y proyectos, construcciones
en propiedades ajenas tomadas
en arrendamiento, contratos
de ejecucin, contribuciones y
afiliaciones e impuestos diferibles.
Son objeto de amortizacin o
extincin gradual correspondiente a
las alcuotas mensuales resultantes
del tiempo en que se considera se
va a utilizar o recibir el beneficio del
activo diferido, bien sea mediante
un crdito directo a la partida de
activo o por medio de una cuenta de
valuacin, con cargo a resultados.
En la elaboracin del ESFA, la entidad
debe evaluar cada uno de los conceptos
que haya reconocido previamente en
estas cuentas, con el fin de determinar
si debe seguirlos reconociendo bajo NIIF
para pymes.
continuacin:
Gastos pagados por
anticipado
Cargos diferidos
30
Gastos pagados por

anticipado
Estas partidas se pueden reconocer
como activos bajo NIIF siempre y cuando
realmente representen derechos a
percibir servicios en el futuro. Por
ejemplo, el pago anticipado de una
pliza de seguro que cubre riesgos
por un ao, se puede reconocer como
activo, pues aunque se pague de manera
anticipada, genera para la entidad el
derecho de contar con una cobertura
por un ao.
Un servicio de publicidad en radio o
televisin cancelado anticipadamente
para pautar por un lapso de 6 meses,
puede reconocerse como activo. Sin
embargo, si el valor pagado corresponde
a una sola pauta, y esta ya fue emitida, la
entidad no debe reconocer esta partida
como activo, pues el servicio ya fue
percibido.
En condiciones normales, los conceptos
reconocidos como gastos pagados por
anticipado suelen cumplir la definicin
de activo, tales como:
Intereses
honorarios
comisiones
seguros y fianzas
arrendamientos
bodegajes
mantenimiento equipos
servicios
suscripciones
Se reconocern como activos los pagos

que correspondan a servicios an no
percibidos. Si la entidad ya percibi la
prestacin del servicio, no reconocer
estos pagos como activos, pues no
representan, en ese caso, derechos a
recibir beneficios futuros.
Cargos diferidos
Se debe evaluar cada una de las partidas
incluidas en esta cuenta, para concluir
sobre su permanencia en el estado de
situacin financiera:
Organizacin y preoperativos
Estos costos deben reconocerse
en los resultados del perodo en
Anlisis
pymes prohbe el reconocimiento de

costos de investigacin y desarrollo
como activos. Estos costos deben
ser reconocidos directamente en el
estado de resultados como gasto.
Programas para computador

Esta partida se debe reclasificar
como activo intangible, y aplicarle los
requerimientos de reconocimiento,
medicin, presentacin e
informacin a revelar establecidos en
la Seccin 18 de la NIIF para pymes.
Solo se reconocer como activo un
software que haya sido adquirido. Si
el software es creado internamente,
la NIIF para pymes prohbe su
reconocimiento como tal.
tiles y papelera
Esta partida debe eliminarse
del ESFA, pues no cumple con la
definicin de activos.
que se incurren. El prrafo 18.15
de la NIIF para pymes prohbe el
reconocimiento de estas partidas
como activos, por lo tanto, se debe
ajustar contra ganancias retenidas
todos los saldos existentes por este
concepto en la fecha del ESFA.
Mejoras en propiedades ajenas

Se le dar el mismo tratamiento
mencionado para las
remodelaciones. Se reconocern
como activo siempre que:
--
Remodelaciones
Estos costos se podrn incluir como
propiedades, planta y equipo, siempre
y cuando cumplan la definicin
establecida en la Seccin 17. Esta
seccin requiere que el activo:
--
Se vaya a utilizar en la
produccin de bienes, prestacin
de servicios, arrendamiento
a terceros, o propsitos
administrativos.
--
Tenga una vida til superior a un

ao.
Estudios, investigaciones y
proyectos
Los costos por este concepto deben
ser dados de baja del ESFA, pues
el prrafo 18.14 de la NIIF para
--
Se utilicen en la produccin
o venta de bienes, prestacin
de servicios o propsitos
administrativos.
Tienen una vida til superior a
un ao.
Contribuciones y afiliaciones
Estos costos generalmente no
cumplen la definicin de activo,
pues no suelen generar beneficios
econmicos para la entidad.
Entrenamiento de personal
Esta partida tampoco se puede
reconocer como activo, por
disposicin expresa del prrafo 18.15
(c), el cual expresa que los costos de
formacin no pueden reconocerse
como activo. Adicionalmente, la
capacitacin del personal no es
un recurso que la entidad pueda
controlar, pues el conocimiento

queda en la mente de los
trabajadores capacitados, los cuales
pueden retirarse de la entidad en
cualquier momento.
Publicidad, propaganda y avisos

Esta partida se debe eliminar, a
menos que cumpla la definicin
de gasto pagado por anticipado. Si
el pago corresponde a un servicio
ya prestado, se debe reconocer
inmediatamente como gasto.
Elementos de aseo y cafetera,

loza, cristalera
Se evaluar la pertinencia de estas
partidas para ser reconocidas como
propiedades, planta y equipo. En la
mayora de los casos, no cumplen
la definicin de estos elementos, y
deben ser dados de baja del ESFA.
Moldes y troqueles
Si su valor es material, se espera
utilizarlos en procesos productivos
futuros, y su vida til es superior a
un ao, se pueden reconocer como
propiedades, planta y equipo.
Si no cumplen esas condiciones,
deben ser dados de baja.
Dotacin y suministro a
trabajadores
Esta partida puede reconocerse
como inventario si la entidad compra
grandes cantidades de dotacin y
las almacena para entregarlas a los
trabajadores segn la necesidad. En
este caso, se clasifica la partida como
inventario, y se reconoce como gasto
en el momento en que se entrega a
los trabajadores.
Si la dotacin se compra e
inmediatamente se entrega a los
trabajadores, debe ser tratada como
gasto (a menos que se capitalice
como costo de produccin).
Impuesto de renta diferido

Ver los comentarios sobre impuesto
a las ganancias.
31
PARTIDAS DEL PASIVO
PASIVOS FINANCIEROS
PASIVOS POR BENEFICIOS A
EMPLEADOS
PASIVOS FISCALES
PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
n pasivo es una obligacin

presente, derivada de hechos
pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad
debe desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
La base conceptual de los pasivos es
la existencia de obligaciones, por lo
cual, la entidad debe tener claro qu
compromisos ha adquirido con terceros,
y qu obligaciones se derivan de esos
compromisos.
Las obligaciones pueden surgir de la
ley, de los contratos, o de condiciones
que generen expectativas vlidas ante
terceros, estas ltimas se denominan
obligaciones implcitas.
El balance general bajo normas locales

es el punto de partida para elaborar
el estado de situacin financiera de
apertura bajo NIIF para pymes, pero
no es suficiente. Es posible que en
el balance bajo normas locales no se
haya contemplado todos los pasivos
existentes a la fecha de cierre, porque
las normas locales no lo requeran, o
bien, por errores u omisiones en los
Por esta razn, la entidad debe
evaluar uno a uno los documentos
(especialmente contratos) de los cuales
se puedan derivar obligaciones para la
entidad, a fin de reconocer estos pasivos
en el ESFA.
Pasivos financieros
Los pasivos que no provienen de
contratos o acuerdos, sino de orgenes
legales o judiciales, no cumplen la
definicin de pasivo financiero, por lo
cual se reconocern en otra categora en
el estado de situacin financiera.
Los pasivos financieros tienen estas
caractersticas:
os pasivos financieros son

obligaciones surgidas de contratos
o acuerdos, que derivan en
obligaciones de entregar o transferir
recursos en efectivo, equivalentes
al efectivo u otros instrumentos
financieros.
Dichos contratos o acuerdos no
necesariamente tienen que ser escritos.
Pueden ser verbales o configurarse
por actuaciones de las partes, que
generan obligaciones vlidas de entregar
efectivo, equivalentes al efectivo u otros
instrumentos financieros.
32
--
Obligan a la entidad a reintegrar el

capital adeudado.
--
Generan intereses a tasas fijas o

variables, o una combinacin de
ambas.
Nota: es posible que un pasivo financiero

no genere intereses a cargo de la
entidad, sin que este hecho impida su
reconocimiento como pasivo financiero.
Por ejemplo, una obligacin exigible a su
presentacin no suele generar intereses,
o una cuenta por pagar comercial a
corto plazo (30, o 60 das), suele ser
cancelada por su valor nominal.
Los pasivos financieros se miden, en
el reconocimiento inicial al costo de
Anlisis
la transaccin, incluyendo cualquier

erogacin por concepto de estudio de
crdito, asesora financiera, constitucin
de garantas, entre otros.
En la elaboracin del ESFA la entidad
debe evaluar cada uno de los pasivos
existentes a la fecha de transicin, con
el fin de asegurarse que los pasivos
estn adecuadamente documentados,
de tal manera que puedan probarse. La
existencia de los pasivos se documenta
a travs de contratos de mutuo,
contratos de suministro de bienes o
servicios, facturas de compra de bienes
o servicios, entre otros.
A la fecha del ESFA, la entidad debe medir
sus pasivos financieros al costo, o al costo
amortizado, segn los requerimientos de
la Seccin 11 de NIIF para pymes.
Las partidas que corresponden a pasivos

exigibles en cualquier momento, o en
plazos cortos que no afectan el precio de
transaccin, suelen medirse al costo. Por
ejemplo:
--
--
Cuenta por pagar a un proveedor

por mercanca recibida. El plazo de
pago es de 30 das.
Obligaciones por concepto de
servicios pblicos de energa,
acueducto y alcantarillado, los
cuales se pagan antes del da 20 de
cada mes.
--
Cuentas por pagar por concepto de

honorarios profesionales.
--
Saldo pasivo de las cuentas

corrientes comerciales.
Los dems pasivos financieros se miden

por el modelo del costo amortizado,
entre ellos:
--
Obligaciones con entidades

financieras o con particulares, en
moneda funcional o extranjera.
--
Cuentas por pagar en las cuales se

ha determinado la existencia de un
elemento de financiacin.
Para el tratamiento de estas partidas

se debe utilizar el modelo del costo
amortizado establecido en los prrafos
11.15 al 11.20 de la NIIF para pymes.
En condiciones normales, no se espera
que existan variaciones significativas
entre el saldo en libros de acuerdo con
normas locales y el saldo de los pasivos
valorados de acuerdo con este mtodo.
Pasivos por beneficios a empleados
n la normatividad anterior,
estos pasivos se denominaban
obligaciones laborales. Muchas
entidades an utilizan el modelo de
reconocimiento de provisiones para
prestaciones sociales, y consolidacin
de obligaciones laborales al final de
cada perodo. Este tratamiento no
es necesario, puesto que la entidad
puede calcular, en cualquier momento,
la cuanta y vencimiento de las
obligaciones laborales, sin mayores
desviaciones sobre los valores reales.
La entidad reconocer los pasivos por
beneficios a empleados existentes a la
fecha de transicin, por concepto de:
--
Salarios
--
Prestaciones sociales
--
Seguridad social
--
Otros beneficios
Los beneficios a los empleados

provienen de fuentes legales y
contractuales, por eso es importante
analizar todos los acuerdos firmados
con los empleados y las implicaciones
33
legales de esos acuerdos, para calcular

acertadamente los beneficios.
La problemtica fundamental a resolver
en cuanto a los beneficios a empleados,
es la definicin misma de lo que se
denomina empleado para efectos de las
NIIF.
Es necesario entonces aclarar la
definicin de empleados establecida
en las NIIF, con el fin de distinguirla de
la definicin establecida en el Cdigo
Sustantivo de Trabajo y la incluida en
el Estatuto Tributario, pues todas son
diferentes.
b. Personal contratado a travs

de contratos de prestacin de
servicios, que no son autnomos
en el manejo de su propio tiempo,
reciben rdenes de funcionarios de
la entidad. Por ejemplo: secretarias,
digitadoras, operarios de carga,
entre otros.
Ejemplos concretos:
De acuerdo con el glosario de las NIIF,

los empleados son personas que prestan
servicios personales a la entidad en una
de las siguientes condiciones:
--
Operarios de la planta.
--
Personal de mantenimiento
con vinculacin permanente.
--
El contador, aunque est

contratado como prestador
de servicios, pero cumple
funciones bajo supervisin de
la entidad, presta el servicio
de manera personal, y dedica
un nmero de horas fijo a la
entidad.
--
Un profesional contratado por

honorarios, pero que dedica
todo su tiempo a la entidad
y responde por funciones
asignadas.
--
Los cajeros de un
supermercado, aunque
se contraten a travs de
cooperativa u otra similar.
a. Son empleados para efectos legales.

b. Trabajan para la entidad bajo su
direccin, de la misma forma que
quienes tienen la consideracin de
empleados para efectos legales.
c. Los servicios prestados son similares
a los que prestan los empleados.
El trmino empleado incluye al
personal de la gerencia, y a los
miembros no ejecutivos del rgano de
administracin.
De acuerdo con lo anterior, el trmino
beneficios a empleados no se limita al
reconocimiento y medicin de costos
derivados de los empleados directos
de la compaa, sino que puede incluir
un abanico ms amplio de formas de
contratacin.
De acuerdo con los planteamientos
anteriores, generalmente se
considerarn empleados, para efectos
de informacin financiera, los siguientes
casos:
a. Empleados contratados a travs de
cooperativas, los cuales trabajan
bajo direccin de la entidad,
cumplen horarios establecidos
34
este personal cumple horarios

y protocolos establecidos por
la empresa, no trabaja a cuenta
y riesgo de la entidad, sino de
la empresa de seguridad que
lo contrat, y de la cual s es
empleado.
por la entidad, y reciben rdenes

directas de funcionarios de la
entidad.
Ejemplos de casos que no se tratarn

como empleados:
--
Un tcnico de mantenimiento
que fue contratado puntualmente
para hacer un mantenimiento a
unos equipos, pues esta persona
trabaja bajo su cuenta y riesgo,
y responde por la garanta de su
trabajo, es autnomo en el manejo
del tiempo.
--
El personal de vigilancia. Aunque
--
El revisor fiscal y su personal a

cargo. No cumplen la definicin
de empleados, ni son parte de la
gerencia.
--
El personal de aseo enviado por

una empresa contratada para
prestar esos servicios, pues es
empleado de la empresa de aseo.
--
Cualquier persona enviada en

misin a la entidad, en nombre
de otra entidad de la cual es
empleado. Por ejemplo, si una
entidad contrata una Firma de
Consultora para hacer unos
anlisis, y la Firma de Consultora
enva a uno de sus funcionarios,
esta persona es empleada de la
Firma, no de la entidad para la cual
est haciendo el anlisis.
--
Un transportador que presta

servicios a su cuenta y riesgo, con
su propio vehculo, y negoci un
valor por cada flete. Aunque preste
servicios todo el da, todos los das,
no se considera empleado, pues no
est subordinado a la entidad.
Una vez aclarada la definicin de

empleados, es claro que todo costo
generado en relacin con una persona
clasificada como empleado, se
presentar en esa categora en los
Para efectos de la elaboracin del
ESFA, ya identificadas las personas que
se consideran empleados, la entidad
proceder a reclasificar cualquier
pasivo relacionado con estas personas
a la categora de pasivos por beneficios
a empleados, teniendo en cuenta los
requerimientos de la Seccin 28 de la
NIIF para pymes, y la clasificacin de los
beneficios a empleados.
Anlisis

continuacin:
Beneficios de corto plazo
Beneficios de largo plazo
Beneficios post-empleo
Beneficios por terminacin
Beneficios de corto plazo

Los beneficios de corto plazo son aquellos
cuyo pago se espera realizar dentro
de los doce (12) meses siguientes a la
fecha de cierre del perodo en el que los
empleados han prestado los servicios
que les otorgan esos derechos. Estos
beneficios incluyen, pero no se limitan, a:
--
Sueldos.
--
Aportes a la seguridad social.
--
Licencias remuneradas a corto

plazo.
--
Cesantas.
--
Intereses sobre las cesantas.
--
Primas legales y extralegales de

liquidacin anual.
--
Vacaciones.
--
Atenciones mdicas.
--
Uso de ciertos bienes y entrega de

bienes y servicios sin costo.
--
Auxilios de maternidad, de
vacaciones, de estudio, por
matrimonio, de escolaridad, de
transporte, de alimentacin, entre
otros.
Beneficios de largo plazo

Los beneficios a largo plazo de los
empleados son aquellos cuyo pago
no se realizar en los doce meses
siguientes al cierre del perodo en el

que los empleados han prestado sus
servicios. Incluyen primas de antigedad
y las bonificaciones por jubilacin,
entre otros. Su caracterstica es que el
beneficio se otorga en virtud del tiempo
de servicios ms que de cualquier otro
aspecto.
Beneficios post-empleo
Estos beneficios comprenden
generalmente, las pensiones de
jubilacin, los seguros de vida y la
atencin mdica, entre otros, que les
son reconocidos a los empleados con
posterioridad a su retiro de la empresa.
Beneficios por terminacin

Corresponde a las indemnizaciones
o bonificaciones que una empresa
otorga a sus empleados por cancelar
su contrato de trabajo antes del
tiempo previsto para ello o porque la
ley as lo establece. Por lo tanto, para
efectos de la conversin, se incluirn
como un pasivo aquellos valores por
este concepto sobre los que a la fecha
de cierre exista un compromiso de
cancelar el contrato con un empleado
o un grupo de ellos, o cuando hay una
oferta econmica como incentivo para la
terminacin.
35
Pasivos fiscales
sta categora de pasivos recoge

todos los conceptos de pasivo
que se generen en leyes fiscales,
tales como:
Impuestos por pagar:
--------
Renta
CREE
Industria y comercio
IVA
Predial
Impuesto sobre vehculos
automotores
Otros
Retenciones en la fuente:
-----
Renta
IVA
CREE
Industria y Comercio
Los pasivos fiscales se deben

reconocer atendiendo las
disposiciones establecidas en la
normatividad fiscal, con excepcin del
impuesto a las ganancias, el cual est
sujeto al reconocimiento de impuesto
diferido en los estados financieros.
los estados financieros muestran la

realidad financiera de la entidad, y
una parte importante de la realidad
financiera tiene que ver con las
obligaciones por pagar al fisco.
La entidad debe calcular todos los
impuestos a la fecha de elaboracin
de los estados financieros, sin tener
en cuenta la fecha en la cual estima
cancelar esos tributos. La entidad no
debe utilizar el modelo de caja para
el reconocimiento de los gastos por
impuestos.
Es necesario tener en cuenta que
Provisiones y contingencias
ste tipo de obligaciones se

diferencian de los dems pasivos en
cuanto a la certeza o incertidumbre
sobre el sacrificio econmico futuro,
la cuanta y el vencimiento. Para
comprender las diferencias entre un
pasivo, una provisin y una contingencia,
es necesario hacer uso de las
definiciones establecidas en la Seccin
2 de la NIIF para pymes Conceptos y
principios generales, y en la Seccin 21
Provisiones y contingencias:
Pasivo: un pasivo es una obligacin
presente de la entidad, surgida a raz
36
de sucesos pasados, al vencimiento de

la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
Provisin: una provisin es un pasivo en
el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.
Contingencia: un pasivo contingente
surge:
a. Cuando existe una obligacin
posible surgida a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia, o

en su caso por la no ocurrencia, de
uno o ms sucesos inciertos en el
futuro, que no estn enteramente
bajo el control de la entidad, o
b. Cuando existe una obligacin
presente surgida a raz de sucesos
pasados, para la que no es probable
que se vaya a requerir una salida de
recursos que incorpora beneficios
econmicos para cancelar la
obligacin o cuyo importe no pueda
medirse con suficiente fiabilidad.
Anlisis
PARTIDAS DEL PATRIMONIO
a NIIF para pymes define el

patrimonio como la participacin
residual en los activos netos de una
entidad, una vez disminuidos todos
sus pasivos. El patrimonio incluye las
inversiones hechas por los propietarios
de la entidad, ms los incrementos de
esas inversiones, ganados a travs de
operaciones rentables y conservados
para el uso en las operaciones de la
entidad, menos las reducciones de las
inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables
y las distribuciones a los propietarios
(prrafo 22.3 de la NIIF para pymes).
Esta descripcin del patrimonio no es
tcnicamente una definicin, sino que
deja al patrimonio como un residuo de
los activos menos los pasivos.
mismos de la norma. Tales categoras

son:
--
Capital.
CAPITAL SOCIAL
--
Prima en colocacin de
instrumentos de patrimonio.
SUPERVIT DE CAPITAL
--
Ganancias acumuladas.
--
Partidas de Otro resultado Integral.
A continuacin algunos comentarios

sobre ajustes que se pueden presentar
en las partidas del patrimonio.
RESERVAS
REVALORIZACIN DEL
PATRIMONIO
SUPERVIT POR
VALORIZACIONES
A su vez, el literal (f) del prrafo 4.11

de la NIIF para pymes establece que el
patrimonio se debe presentar en varias
categoras, segn los requerimientos
37
Capital social
e acuerdo con lo establecido

en la Seccin 22 de la NIIF para
pymes Pasivos y patrimonio, los
instrumentos de patrimonio emitidos
por la entidad se miden al valor
razonable del efectivo u otros recursos
recibidos o por recibir, neto de los costos
directos incurridos en la emisin de los
instrumentos de patrimonio (prrafo 22.8
de la NIIF para pymes). La entidad puede
reconocer por separado el valor nominal

de los instrumentos y cualquier prima o
descuento en la emisin de los mismos.
Si el pago correspondiente a los
instrumentos de patrimonio se aplaza de
manera significativa, de tal manera que
el efecto es significativo, los aportes se
reconocern por el valor presente de los
pagos futuros.
Al momento de elaborar el ESFA, la

entidad evaluar la forma en la cual
se emitieron los instrumentos de
patrimonio, para concluir si es necesario
calcular el valor de los aportes de valor
presente de acuerdo con el prrafo
22.8 de la NIIF para pymes, o si por el
contrario debe dejar sin modificacin los
aportes de capital.
Supervit de capital
a prima en colocacin de acciones

se puede seguir manejando
tal como en la norma local,
con la salvedad de que si existen
costos derivados de la emisin de
instrumentos de patrimonio, estos
costos disminuyen el valor de la prima.
Las donaciones deben reconocerse
de acuerdo con lo establecido en
la Seccin 24 Subvenciones del
Gobierno. Si la entidad recibi alguna
Reservas
as reservas creadas por ley

o por estatutos permanecen
iguales en el ESFA.
Tcnicamente estas reservas son
ganancias retenidas por la entidad,
con unos fines plenamente
identificados.
donacin en el pasado, le dar el

tratamiento establecido en esa seccin.
Lo ms probable es que esta partida se
incluya en los resultados del perodo.
Cualquier valor reconocido como know
how, crdito mercantil u otro similar,
deben darse de baja, por corresponder
a intangibles formados, los cuales no
se pueden reconocer por prohibicin
expresa de la Seccin 18 de la NIIF para
pymes.
El supervit por mtodo de

participacin debe ser evaluado, a
fin de establecer si corresponde a la
participacin de la entidad en el otro
resultado integral ORI proveniente de
inversiones reconocidas por el mtodo
de participacin. Cualquier diferencia
debe ajustarse contra las ganancias
retenidas.
Revalorizacin del patrimonio
l saldo de esta cuenta debe ser reclasificado contra las ganancias retenidas,
dado que la NIIF solo permite el reconocimiento de ajustes por inflacin en
economas hiperinflacionarias, y Colombia no cumple las condiciones de una
economa hiperinflacionaria.
Supervit por valorizaciones

Al igual que la revalorizacin del patrimonio, esta partida debe cruzarse
con las ganancias retenidas de la entidad.
38
Anlisis
PARTIDAS DEL ESTADO DE

RESULTADOS
l estado de resultados es uno de los cinco estados financieros bsicos de

propsito general, en este estado se relacionan los ingresos, costos y gastos
en los que incurri un ente econmico durante un perodo determinado, con
la finalidad de calcular el resultado financiero de dicho perodo. Los resultados
obtenidos en este estado financiero permiten concluir si la empresa obtuvo
utilidades o prdidas. Las siguientes son las partidas que lo conforman.
INGRESOS
EGRESOS
Ingresos
a NIIF para pymes establece que

los estados financieros de la
entidad se elaborarn utilizando
la base contable de acumulacin o
devengo. Segn esta base contable,
los elementos de los estados
financieros se reconocen cuando
cumplen la definicin y los criterios de
reconocimiento, aunque no se haya
presentado an el flujo de recursos
desde o hacia la entidad.
establece los aspectos que se deben

tener en cuenta en el reconocimiento
de ingresos por venta de bienes,
prestacin de servicios, regalas,
intereses, dividendos y actividades
relacionadas con contratos de
construccin.
Los ingresos son incrementos en los

beneficios econmicos que fluyen hacia
la entidad, a modo de incrementos
en los activos o disminuciones en los
pasivos, que generan incrementos
patrimoniales, y son diferentes de las
aportaciones de capital.
Caso 1
La definicin de ingresos mencionada

anteriormente, no considera en
absoluto la emisin del documento que
da forma legal a la transaccin, sino que
se orienta hacia la esencia financiera de
la transaccin.
En Colombia, bajo el anterior marco
contable, era muy comn limitar
el reconocimiento de ingresos a la
emisin de la factura de venta, incluso
por perodos prolongados de tiempo.
Bajo NIIF, es necesario que cada
entidad analice la forma como obtiene
sus ingresos, para determinar en qu
momento los debe reconocer en los
Ingresos de actividades ordinarias,
Observemos algunos ejemplos de

reconocimiento de ingresos basados en
la Seccin 23 de la NIIF para pymes:
Una entidad A firm un acuerdo con la

entidad B, para suministrarle insumos
qumicos en las cantidades y mezclas
solicitadas por B. El acuerdo establece
que, una vez enviada la orden de
compra, la entidad B no se puede
retractar, so pena de pagar el valor de
la mercanca mezclada, pues se trata
de frmulas personalizadas que no se
comercializan fcilmente.
De acuerdo con las condiciones
mencionadas, la entidad A reconocer
un ingreso cuando haya mezclado los
productos qumicos solicitados por B,
pues en ese momento la transaccin
genera para la entidad el derecho a
cobrarle al cliente por esos productos.
Caso 2
Harinera de Gales tiene un acuerdo con
Alpha Ltda., segn el cual le suministran
grandes cantidades de materia prima,
con ciertos porcentajes de descuento.
El acuerdo establece que Alpha debe
pagar por adelantado sus pedidos, pero
Harinera de Gales no le garantiza la

existencia de inventarios. Esto quiere
decir, que le vende el producto al que
primero llegue a recogerlo.
En estas condiciones, Harinera de
Gales reconocer el ingreso una vez
haya entregado el producto (no antes,
ni despus). Cuando reciba los pagos
anticipados, los reconocer como un
anticipo hasta tanto se materialice la
venta con la entrega del producto.
Caso 3
Un proveedor de materias primas ha
recibido un pedido de un cliente por
valor de $50 millones. El proveedor,
una vez recibido el pedido, procede
a separar la mercanca hacia la zona
de despacho, y la custodia hasta que
el cliente la recoja. El acuerdo entre
las entidades establece que, aunque
el proveedor custodia la mercanca,
el plazo para su pago, el precio, y las
especificaciones de la mercanca se
definen desde el momento de la orden
de compra.
En este caso, aunque el proveedor an
mantiene la mercanca en sus bodegas,
reconocer un ingreso por venta de
mercancas desde el momento en que
la separa hacia la zona de despachos,
sin considerar si an permanece
en su poder a la fecha de cierre. El
comprador, por su parte, tambin debe
reconocer la compra de mercanca
en el momento en que le confirmen
la recepcin de la orden de compra,
aunque an no haya recogido el pedido.
39

continuacin:
Ingresos ordinarios y
ganancias
Venta de bienes
Prestacin de servicios y
contratos de construccin
Arrendamientos
Intereses
Los ingresos
son
incrementos en los
beneficios econmicos
que fluyen hacia
la entidad, a modo
de incrementos
en los activos o
disminuciones en
los pasivos, que
generan incrementos
patrimoniales, y
son diferentes de
las aportaciones de
capital.
Dividendos
Agricultura y ganadera
Ingresos ordinarios y
ganancias
El prrafo 2.25 de la NIIF para pymes
establece que los ingresos son de dos
tipos: ingresos ordinarios y ganancias.
Los ingresos ordinarios son aquellos
que provienen del giro ordinario
de los negocios, y, por defecto, las
ganancias son ingresos diferentes de
los que provienen del giro ordinario
de los negocios. Ahora bien, qu es el
giro ordinario de los negocios? es lo
mismo que el objeto social? Estos dos
conceptos son diferentes, pues recuerde
que la informacin financiera siempre
atiende a la realidad de los negocios y el
objeto social es una formalidad legal.
El giro ordinario de los negocios
se puede definir como aquellas
actividades que la entidad realiza
de forma repetitiva, son actividades
presupuestadas, y suelen ser relevantes;
las ganancias, por el contrario, suelen
ser espordicas, inesperadas e
irrelevantes. De acuerdo con lo anterior,
la clasificacin de un ingreso como
ordinario o ganancia no depende del
tipo de actividad que genere el ingreso,
o de la categora misma del ingreso, sino,
ms bien de lo que es para la entidad
una actividad ordinaria.
40
Se aclara que la venta de cualquier tipo

de activo clasificado como inventario
se considerar siempre ingreso
ordinario, en tanto que la venta de
activos como propiedades, planta y
equipo e intangibles se considerar
ganancia. En los dems casos, es
necesario considerar si el ingreso es
repetitivo o espordico, presupuestado
o inesperado, relevante o irrelevante.
Observemos el siguiente caso:
Para una entidad que se dedique a
arrendar bienes muebles o inmuebles,
es indiscutible que los ingresos por
arrendamientos constituyen ingresos
ordinarios. Sin embargo, para una
entidad cuyo objeto social no sea el
arrendamiento de bienes, es necesario
analizar la partida.
Por ejemplo, una empresa dedicada a
la fabricacin de artculos en aluminio
tiene un lote de terreno sin utilizar.
Un da cualquiera, toca a la puerta un
visitante inesperado y pregunta si le
permitiran descargar unos materiales
de construccin en el lote que ve
desocupado, y pagar un precio por
tener estos materiales all por un
lapso de dos meses. El gerente de la
empresa propietaria del lote accede a
la peticin, y a cambio solicita el pago
de dos millones de pesos. Este valor
constituye un ingreso ordinario o una
ganancia?
De acuerdo con lo mencionado
anteriormente, es necesario analizar lo
siguiente:
El ingreso es repetitivo o espordico?
Si la entidad no tiene intenciones de
convertir el arrendamiento en una
fuente de ingresos regulares, nada nos
lleva a concluir que el ingreso se seguir
presentando en perodos futuros, por
lo tanto, se concluye que el ingreso es
espordico.
El ingreso es presupuestado o
inesperado?
De acuerdo con el planteamiento del
caso, el ingreso es inesperado y la
entidad no espera obtener ms ingresos
Anlisis
de ese tipo, como para incluirlos en el

presupuesto de los prximos aos.
El ingreso es relevante o irrelevante?
Esto depender del monto del ingreso
recibido en comparacin con los
ingresos totales. En la mayora de los
casos, un ingreso como este no suele ser
relevante.
De acuerdo con lo anterior dado que el
ingreso no es repetitivo, presupuestado
ni relevante, la entidad presentar un
ingreso por arrendamientos por valor
de $2.000.000 como ganancias en su
estado de resultados.
Si la entidad decidiera seguir ofreciendo
el lote de terreno en arrendamiento,
cualquier ingreso generado por este
concepto se convertira en un ingreso
ordinario.
El primer paso para la elaboracin del
estado de resultados es la clasificacin
de los ingresos como ordinarios o
ganancias, independientemente del
concepto por el cual se hayan generado,
teniendo en cuenta las consideraciones
planteadas en los prrafos anteriores.
Venta de bienes
Las entidades dedicadas a la
comercializacin de mercancas, deben
considerar algunos posibles impactos en
la forma como reconocen y miden sus
ingresos con la aplicacin del Decreto
3022 del 2013 (NIIF para pymes) o el
Decreto 2784 del 2012 (NIIF plenas).
Algunos elementos que se deben tener
en cuenta son:

Los ingresos se miden al valor

razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir. Si se trata
de ventas de contado, no existen
dificultades en la medicin, pues el
dinero, los pagos en cheque o por
transferencias, estn expresados en
valores monetarios y no requieren
ningn ajuste por medicin.
Si la venta es de contado, la entidad
reconocer el ingreso por el valor
presente de las cantidades que
Documentacin de hechos ocurridos despus del cierre

para empresas del Grupo 1
Cada entidad debe establecer y adoptar
en sus polticas sobre presentacin de
informacin financiera la fecha de corte de
la informacin. Esta fecha de corte no se
establece arbitrariamente, sino que debe
servir para cumplir uno de los objetivos
de la informacin financiera: proporcionar
informacin fiable y relevante para la toma
de decisiones de los usuarios.
Una vez establecida la fecha de cierre,
se establecen los procedimientos que la
entidad llevar a cabo para presentar la
informacin de manera oportuna, pues
mientras ms antigua, menos til.
El proceso de emisin de informacin
financiera requiere de un espacio de
tiempo; dicho lapso entre la fecha de corte
y la fecha de autorizacin de los estados
financieros requiere atencin especial
por parte de los preparadores de la
informacin financiera, a fin de identificar
cualquier hecho que requiera ajuste en los
estados financieros en preparacin.
Los hechos ocurridos despus de la fecha
de cierre son todos los sucesos, favorables
o desfavorables, que se producen entre la
fecha de corte de los estados financieros
y su fecha de autorizacin. Estos hechos
son de dos tipos: los que implican ajuste
y los que no implican ajuste a los estados
financieros.
La Seccin 32 de NIIF para pymes requiere
que se ajusten los importes de los estados
financieros a causa de la informacin
conocida despus del cierre que implique
ajuste. Asimismo, requiere que se revele
informacin sobre hechos ocurridos
despus del cierre que no implican ajuste
cuando los hechos sean relevantes para los
usuarios de la informacin financiera.
Ejemplo de un hecho ocurrido despus
del cierre que implica ajustes
Para efectos de todos los ejercicios
planteados, se considera fecha de cierre
el 31 de diciembre del 2014 y fecha de
autorizacin de estados financieros el 1 de
marzo del 2015.
Una entidad present una reclamacin

ante una compaa de seguros por
prdidas registradas durante un incendio
el 1 de diciembre del 2014. A la fecha de
cierre de los estados financieros (31 de
diciembre del 2014), la aseguradora an
no haba respondido la reclamacin.
El 20 de enero del 2015, la entidad
recibe una comunicacin por parte de
la aseguradora en la cual esta acepta la
reclamacin y reconoce una indemnizacin
por valor de $5.000.000.
En el caso anterior, hasta la fecha de
cierre, la entidad no tena seguridad
razonable de recibir la indemnizacin por
parte de la aseguradora, por lo cual no
deba reconocer activo alguno por el valor
reclamado. En su lugar, en congruencia
con lo establecido en el prrafo 21.16 de la
NIIF para pymes, la entidad solo revelara
informacin sobre activos contingentes
cuando sea probable el flujo de beneficios
futuros.
La comunicacin recibida de la
aseguradora el 20 de enero del 2015
constituye un hecho ocurrido despus del
perodo que se informa, el cual implica
ajuste dado que la incertidumbre sobre el
desenlace de la transaccin desaparece,
y en su lugar, la entidad tiene la certeza
de recibir $5.000.000 provenientes de la
reclamacin.
El efecto de esta informacin en los
estados financieros es el reconocimiento
de una cuenta por cobrar a cargo de la
aseguradora, con efecto en un ingreso en
el estado de resultados (o una disminucin
de la prdida reconocida anteriormente, a
causa del incendio).
Ejemplo de un hecho ocurrido despus
del cierre que no implica ajustes
Una entidad ha estimado el deterioro
del valor de la cartera al corte del 31 de
diciembre del 2014. Dado que toda su
cartera es corriente, el resultado de la
estimacin no conlleva reconocimiento de
prdidas por deterioro del valor.
41
espera recibir en el futuro, a menos

que el plazo no sea significativo.
Esto se conoce como condiciones
normales de plazo. Por ejemplo,
una venta con 30, 60, o 90 das de
plazo para pago, generalmente se
considera una venta en condiciones
normales de plazo.
Si el pago se aplaza ms all de los
plazos normales, la entidad ajustar
el ingreso al valor presente de la
partida, utilizando tasas de mercado
para instrumentos financieros
similares. Estas tasas deben ser
determinadas por el rea financiera
de la entidad.
Si el recaudo se realiza por la
recepcin de un activo, se debe
medir por el valor razonable del
activo recibido.
La medicin del ingreso debe
incluir cualquier descuento, ya sea
condicionado o no, incluidos los
descuentos por volumen en compras.

Los ingresos se reconocen cuando

se realizan. El prrafo 23.10 de la
NIIF para pymes establece que una
entidad reconocer ingresos de
actividades ordinarias procedentes
de la venta de bienes cuando se
satisfagan todas y cada una de las
siguientes condiciones:
a. La entidad haya transferido
al comprador los riesgos
y ventajas inherentes a la
propiedad de los bienes.
b. La entidad no conserve ninguna
participacin en la gestin de
forma continua en el grado
usualmente asociado con la
propiedad, ni retenga el control
efectivo sobre los bienes
vendidos.
c. El importe de los ingresos de
actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad
obtenga los beneficios
econmicos asociados de la
transaccin.
42
e. Los costos incurridos, o por

incurrir, en relacin con
la transaccin puedan ser
medidos con fiabilidad.
De la evaluacin de estos puntos, la
entidad debe establecer el punto en el
cual reconoce sus ingresos por ventas,
el cual puede ser diferente al momento
en el cual elabora la factura de venta,
y definitivamente es diferente a las
condiciones de pago pactadas, las cuales
no necesariamente coinciden con la
forma de reconocer el ingreso.
Prestacin de servicios y
contratos de construccin
Las entidades que obtienen ingresos
por prestacin de servicios o actividades
de construccin deben evaluar, a la
fecha de cierre, el grado de avance que
presentan sus contratos en ejecucin,
a fin de darle un adecuado tratamiento
a los ingresos y costos relacionados con
esos contratos.
El reconocimiento de estos ingresos

generalmente no coincide con la forma
en la cual estos ingresos son recaudados.
De igual forma, la elaboracin de la
factura no es un requisito indispensable
para el reconocimiento de ingreso.
La entidad medir sus ingresos por
prestacin de servicios o por contratos
de construccin, teniendo en cuenta uno
de los siguientes mtodos:
a. Costo incurrido sobre costo total
(prrafo 23.22.a)
b. Inspeccin de trabajos ejecutados
(prrafo 23.22.b) o
c. Medicin de la proporcin fsica
del trabajo ejecutado (prrafo
23.22.c)
Arrendamientos
Los ingresos por arrendamientos no
suelen suponer grandes retos en su
reconocimiento, sin embargo, debe
Anlisis
Documentacin de hechos ocurridos despus del cierre

para empresas del Grupo 1
El 20 de enero del 2015 la entidad
recibe una noticia acerca de la quiebra
de un cliente. En su comunicacin, el
cliente manifiesta que deben cesar sus
operaciones dado que las licencias que
tena para fabricar su producto ms
importante haba sido cancelada por el
Invima el 10 de enero del 2015.
En la misma comunicacin, el cliente
afirma que del saldo de la deuda, el
cual asciende a $20.000.000, solo tiene
recursos para pagar $8.000.000, pues a
causa de la cancelacin de los permisos
para fabricar su producto, sufrir prdidas
significativas.
La informacin conocida sobre la quiebra
del cliente es un hecho ocurrido despus
del perodo que se informa. Sin embargo,
Intereses
tenerse en cuenta cualquier clusula
o consideracin en el contrato sobre
perodos de gracia, descuentos en
los cnones, premios o incentivos al
arrendador, entre otros aspectos, los
cuales afectan la medicin del ingreso.
Por ejemplo, si una entidad alquila un
activo por un canon de $1.200.000
mensuales, por un perodo de 1 ao,
pero le obsequia al arrendatario el
mes seis y el doce, el arrendador debe
medir el ingreso de la siguiente manera:
Calcula el valor a recibir por

la duracin total del contrato:
$1.200.000 x 10 = $12.000.000
Divide el valor total a recibir
entre la duracin de contrato:
$12.000.000 / 12 = $1.000.000
El valor a reconocer por concepto de

ingresos mensuales es de $1.000.000
La entidad debe reconocer todos

los ingresos por intereses utilizando
las tasas de mercado de los activos
financieros que tenga en su estado de
situacin financiera, o las tasas propias
del instrumento, si son similares a tasas
de mercado.
Para medir este ingreso, la entidad
utilizar las instrucciones contenidas en
la Seccin 11 Instrumentos financieros
bsicos.
Dividendos
Los dividendos generados por
inversiones medidas por el modelo
del costo se reconocern por su valor
nominal en el momento en el cual se
obtenga el derecho a recibirlos, esto
es, en el momento en el cual sean
decretados, siempre y cuando realmente
exista la expectativa vlida de que se van
a recibir.
la informacin conocida da cuenta de

una situacin ocurrida el 10 de enero,
con posterioridad a la fecha de corte.
Por este motivo, la entidad no ajustar la
informacin consignada en sus estados
financieros, es decir, no reconocer la
prdida por deterioro del valor de la
cartera con corte a 31 de diciembre del
2014.
Si la quiebra del cliente hubiese sido
motivada por la cancelacin de sus
licencias de fabricacin antes del 31 de
diciembre del 2014, este sera un hecho
que implica ajuste.
Sin embargo, si la prdida de $12.000.000
reviste materialidad, la entidad revelar
este hecho en sus estados financieros.
Si se trata de dividendos provenientes de

inversiones medidas por el modelo del
mtodo de participacin patrimonial, la
entidad no los reconocer como ingreso,
sino como menor valor de la inversin
atendiendo las instrucciones de la
Seccin 14 de la NIIF para pymes.
Agricultura y ganadera
Los ingresos provenientes de actividades
de agricultura y ganadera se reconocen
por la variacin en el valor razonable de
los activos biolgicos. En este sentido,
cada vez que el agricultor o ganadero
ajuste sus activos a valor razonable, la
contrapartida es un ingreso ordinario.
Si la entidad ha optado por medir estos
activos al costo, haciendo uso de lo
establecido en el prrafo 34.2 de la NIIF
para pymes, el ingreso se reconocer
cuando venda sus activos biolgicos o
productos agrcolas.
La entidad no debe ajustar sus

inversiones al valor intrnseco.
43
Dichos gastos se deben reconocer

cuando cumplan la definicin
establecida en el prrafo 2.23.b de la
NIIF para las pymes. De igual forma,
la entidad reconocer los gastos
atendiendo al principio de acumulacin
o devengo (causacin), establecido en el
prrafo 2.36 de la NIIF.
Costos
Gastos
Los gastos se clasifican en:
Costos
Gastos operacionales de administracin
En cuanto al costo de ventas, la entidad

solo reconocer como tal el costo de
la mercanca efectivamente vendida,
es decir, de transacciones que se
hayan reconocido como ventas. Si la
transaccin no se reconoci como venta,
la entidad no debe reconocer costo de
ventas.
Egresos
continuacin:
Gastos
Los gastos son los desembolsos de
recursos que realiza el ente econmico
para poner un bien o servicio en
condiciones de venta y utilizacin.
En cumplimiento del principio de
causacin, los gastos deben registrarse
en el momento en el que se adquiere
la obligacin de pagar, por esta razn
deben aparecer en el estado de
resultados aun cuando el pago no se
haya realizado efectivamente.
Prrafo
2.23.b
de la NIIF para pymes
En el cual se establece la
definicin para el reconocimiento
de los gastos.
44
Son los gastos relacionados con las

actividades administrativas del ente
econmico. Por ejemplo, los gastos de
personal (excepto de ventas) y gastos
de arrendamiento de las instalaciones
administrativas.
Gastos operacionales de ventas
Son los gastos directamente
relacionados con el rea de ventas. Por
ejemplo, gastos del personal de ventas.
Gastos no operacionales
Son los desembolsos realizados por
la empresa para financiar actividades
diferentes a las de su objeto misional.
Los costos son los desembolsos de

recursos que realiza el ente econmico
para producir u ofrecer un bien o
servicio por los que se espera recibir
ingresos.
En relacin con los beneficios a

empleados, la entidad clasificar como
tal todos los costos relacionados con las
personas que cumplan la definicin de
empleados para efectos de informacin
financiera. Esta definicin de empleados
se encuentra en el glosario de las NIIF.
En relacin con los dems gastos, la
entidad debe analizar, en todo caso,
que se cumpla la definicin de gasto, y
reconocerlo de acuerdo con el principio
de la acumulacin o devengo.
Anlisis
ASPECTOS TRIBUTARIOS Y
CONTABLES BAJO NORMAS
LOCALES AL FINALIZAR EL PERODO
GRAVABLE 2015
e debe tener presente que la base tributaria, es decir, para la preparacin de las
declaraciones, son los registros contables establecidos en las normas locales,
decretos 2649 y 2650 de 1993.
Lo anterior implica incluir el proceso de cierre normal y corriente, al que hemos

estado acostumbrados.
PARAMETRIZACIN DIARIA
LISTA DE ERRORES
FRECUENTES EN EL MANEJO
TRIBUTARIO
RECOMENDACIONES
CONSECUENCIAS DE UN
MAL CIERRE
Parametrizacin diaria
n asuntos tributarios, los errores que se repiten suelen ser de alto costo en materia de sanciones
y rechazos de costos o pasivos, como por ejemplo, cuando en los pagos a terceros no se identifica
correctamente a los beneficiarios, con direccin y verificacin de RUT, aun cuando constituye una labor
de parametrizacin casi diaria.
45
Lista de errores frecuentes en el manejo tributario

Aceptar documentos externos

soporte de costos y deducciones sin
requisitos del artculo 771-2 del ET.
Inapropiada identificacin
(sin copia RUT) para contratos
firmados con personas del rgimen
simplificado (artculo 177-2 del ET).
La falta del documento equivalente

por compras a personas no
obligadas a facturar (artculo 3 del
Decreto 3050 de 1997).
Conceptos registrados en ingresos

no operacionales que no han
sido facturados debidamente de
acuerdo con el artculo 615 del
ET.
Diferencias no conciliadas entre las

declaraciones de retencin, IVA,
ICA, y los libros de contabilidad
registrados.
Impuestos descontables no
procedentes por antigedad
superior a dos bimestres (artculo

496 del ET).

Facturas de venta sin identificar al

comprador con su NIT (ver literal c
del artculo 617 del ET).
No identificacin en el sistema
contable de las cuentas de aportes
parafiscales y de seguridad social
para las cuentas del grupo 7
del PUC (costos de operacin y
produccin).
Recomendaciones
e recomienda no cambiar o
modificar estados financieros ya
expedidos a terceros, o modificar
los libros oficiales.
Recordar que cualquier error u omisin
se debe salvar con un nuevo asiento en
la fecha en que se advirtiere (ver ltimo
inciso del artculo 56, y el artculo 106,
ambos en el Decreto 2649 de 1993).
Por tanto, para realizar de
manera correcta el cierre, es
recomendable tener en cuenta
los siguientes puntos que adems
se explicarn a continuacin:
Examine las partidas del
balance con efectos en
vigencias futuras
Anlisis de partidas
conciliatorias entre el
resultado contable y el fiscal
Solicitar estados de cuenta
Revisar causacin y pago
de parafiscales y Seguridad
Social
Conciliacin y cruce de
informacin con terceros
Contratos de mandato
46
Verificacin de la
numeracin autorizada por
la DIAN (tanto la propia
como la de los proveedores)
Examine las partidas del

balance con efectos en
vigencias futuras
Conseguir los certificados
Esas partidas son:
Necesidad de actualizar las

responsabilidades del RUT
------
Verificar los horarios

bancarios en las poblaciones
en donde se deban
presentar declaraciones
tributarias
Posibilidad de utilizar el
beneficio de disminucin del
anticipo en renta
Emitir los certificados que se
deben expedir
Sancin por no expedicin
o expedicin indebida de
certificados de retencin
Sancin por inexactitud
en declaraciones de
retenciones en la fuente
La ausencia de retencin en
la fuente hace improcedentes
los costos y gastos
Informacin exgena por
impuestos nacionales y
municipales
Anticipos entregados a terceros

Anticipos recibidos
Ingresos diferidos
Cargos diferidos
Gastos anticipados
El anlisis consiste en determinar

si los rubros se han causado en
los perodos correspondientes o
si existen documentos pendientes
por legalizar, incluso, de ejercicios
anteriores.
En oportunidades se pueden
detectar gastos o ingresos no
registrados en la vigencia fiscal
correspondiente.
Anlisis de partidas
conciliatorias entre el
resultado contable y el
fiscal
Resulta no solo prudente sino
conveniente revisar los rubros de
partidas conciliatorias entre la renta
contable y la renta fiscal, con el
Anlisis
balance de perodo intermedio de

los meses de septiembre, octubre o
bien noviembre, a fin de estimar su
valor al cierre de ao.
Solicitar estados de
cuenta
Es preciso pedir los estados
de cuenta de la DIAN y a las
administraciones municipales,
al menos trimestralmente,
pues a veces no se imputan
las declaraciones ni los pagos
efectuados.
Revisar causacin y
pago de parafiscales y
Seguridad Social
Conviene analizar las bases
salariales para aplicarle los
porcentajes de parafiscales y
seguridad social. Igualmente
verificar las PILA como evidencia
de que el pago se hizo, ya que
no estar a paz y salvo, antes de
presentar la declaracin de renta
genera contingencia de rechazo
de los salarios (ver artculo 664
del ET).
Conciliacin y cruce de
informacin con
terceros
Se recomienda en los ltimos meses
del ao cruzar la informacin de los
estados financieros con los terceros,
a fin de establecer las diferencias y
conciliarlas al 31 de diciembre.
Contratos de
mandato
Los dineros de terceros manejados
bajo esta modalidad deben
coincidir con los registros contables
efectuados por el mandatario. Para
ello el mandante debe obtener
los certificados (generalmente
mensuales) que emita el
mandatario.
Ajuste de inversiones para cierre contable bajo NIIF

En pocos das, las organizaciones
colombianas debern iniciar acciones
tendentes a la realizacin de un buen
cierre contable; ajustar las inversiones
de la compaa es una de las tareas
obligatorias de este requerimiento
anual que obliga, en primera instancia,
a definir qu tipo de inversiones
tiene la empresa, clasificndolas
entre inversiones en asociadas,
controladas, negocios conjuntos o
simplemente inversiones de tipo
instrumento financiero; cada una de
estas clasificaciones de inversin tiene
su propia manera de ajustarse en el
cierre de cada perodo. Observemos
brevemente en qu consisten los ajustes
en cada tipo de inversiones.
Inversiones en instrumentos
financieros
Si se tiene por ejemplo una inversin
en acciones que representan un 2% de
participacin en una sociedad, estas no
dan influencia significativa ni control,
razn por la cual cuando la empresa en
la que se invierte disponga de dividendos
para sus inversionistas, se podr cobrar
y dependiendo de qu poltica se haya
establecido para la medicin de ese tipo
de inversiones, se realizar el ajuste al
31 de diciembre.
Un instrumento financiero de renta
variable se reconoce por el modelo del
valor razonable si las acciones cotizan en
bolsa o, de lo contrario, por el modelo
del costo y en este caso no se requiere
ningn ajuste al 31 de diciembre, salvo
la medicin de deterioro de dichas
inversiones; en el primer caso, en que
se reconocen a valor razonable, se
debe ajustar el valor hasta el valor de
cotizacin en bolsa al 31 de diciembre.
Inversiones en asociadas
Se tiene entre el 20 y el 50% de
participacin en una inversin y, por
tanto, esta operacin se considera
inversin en asociada; se debe elegir
entre estas tres posibilidades de
medicin:
Al costo.
Al valor razonable.
Por el mtodo de participacin

patrimonial.
Esta eleccin de poltica contable

depende del tipo de inversin realizada
y lo que se quiera hacer con ella. Si
esas inversiones en las cuales se tiene
influencia significativa, cotizan en bolsa,
se debern medir a valor razonable como
lo dispone la Seccin 14 de la NIIF para
pymes; de lo contrario, se miden al costo
o por el mtodo de participacin.
Si se compr la inversin en la cual se
tiene influencia significativa y la idea
es tenerla durante un buen tiempo, se
quiere ir consolidando unos beneficios
para la integracin de varias empresas;
entonces la mejor medida que se puede
tener es el mtodo de participacin
patrimonial, si es una relacin de largo
plazo y/o se quiere hacer integracin
vertical; en este mtodo se toman los
estados financieros de la asociada y
segn las utilidades que haya generado
se reconoce la parte que le corresponde
al inversionista, y cuando se paguen
efectivamente los dividendos, se
disminuye el valor de la inversin.
El mtodo de la participacin consiste
bsicamente en ajustar el valor de la
inversin de acuerdo con los ajustes
en el patrimonio que haya tenido
la asociada, y la contrapartida ser
un ingreso o un gasto al estado de
resultados.
El tercer mtodo es el del costo que
aplica para entidades que no cotizan en
bolsa y con las cuales no se tienen la
intencin de conservar y hacer negocios
de largo plazo.
Inversiones en controladas
Una entidad controlada de acuerdo
con los parmetros de la Seccin 9 de
la NIIF para pymes, requerir que al 31
de diciembre se realice consolidacin
47
Verificacin de la
numeracin autorizada
por la DIAN (tanto la
propia como la de los
proveedores)
Al no haber un requisito legal
que condicione la procedencia
del costo o gasto al hecho de
que la factura cuente o no con
la resolucin de autorizacin de
numeracin de la facturacin
emitida por la DIAN, es aconsejable
verificar que la facturacin
propia y de los proveedores s
contengan esa resolucin, pues
hay pronunciamientos del Consejo
de Estado en el sentido de no
admitir gastos que se soporten
en documentos que violen el
ordenamiento jurdico.
Bajo norma
local,
cualquier error u
omisin en el cierre
contable, se debe
salvar con un nuevo
asiento en la fecha en
que se advirtiere.
Es posible que la DIAN visite al

proveedor para sancionarlo al
detectar esta inconsistencia.
Conseguir los certificados

Los ingresos no gravados, o
ciertos costos, deducciones
y otros beneficios tributarios
requieren de una prueba para que
sean aceptados fiscalmente. En
consecuencia, deben acopiarse
los certificados correspondientes
de las donaciones, dividendos
no gravados. Es conveniente
conseguirlos antes de presentada la
declaracin de renta.
Necesidad de actualizar
las responsabilidades del
RUT
La no actualizacin del RUT dentro
de los dos meses siguientes al hecho
que ameritaba su actualizacin
(como un cambio en la direccin
del contribuyente, o un nuevo
nombramiento de representante
legal o contador, etc.), se sanciona
con el equivalente a una (1) UVT
por cada da de atraso. Y si es por
no actualizacin de la direccin o de
la actividad econmica, la sancin
es de dos (2) UVT por cada da de
atraso (ver artculo 658-3 del ET).
Verificar los horarios

bancarios en las
poblaciones en donde
se deban presentar
declaraciones tributarias
Evitar que por falta de esta
informacin las declaraciones
se terminen presentando
extemporneamente.
Posibilidad de utilizar el
beneficio de disminucin
del anticipo en renta
El artculo 809 del ET contempla
que a solicitud del contribuyente,
48
el administrador de impuestos
nacionales respectivo o sus
delegados, autorizarn mediante
resoluciones de carcter especial,
reducciones proporcionales del
anticipo del impuesto en los
siguientes casos:
a. Cuando en los tres (3) primeros
meses del ao o perodo
gravable al cual corresponda
el anticipo, los ingresos del
contribuyente hayan sido
inferiores al 15% de los
ingresos correspondientes
al ao o perodo gravable
inmediatamente anterior.
b. Cuando en los 6 primeros
meses del ao o perodo
gravable al cual corresponda
el anticipo, los ingresos del
contribuyente hayan sido
inferiores al 25% de los
ingresos correspondientes
al ao o perodo gravable
inmediatamente anterior.
Emitir los certificados que

se deben expedir
El Decreto 2243 de noviembre
24 del 2015, el cual establece el
calendario tributario para el 2016,
seala en los artculos 43, 44 y
45 la obligacin de los agentes
retenedores de renta de expedir,
a ms tardar el 18 de marzo
del 2016, los certificados de las
retenciones que haya practicado
durante el 2015; as pues, deber
expedir:
1. Los certificados de ingresos y
retenciones por concepto de
pagos originados en la relacin
laboral o legal y reglamentaria.
2. Los certificados por conceptos
distintos a pagos originados
en la relacin laboral o legal y
reglamentaria.
Adems de los certificados
anteriores, tambin debern
expedir:
Anlisis
1. Los certificados por el valor

patrimonial de los aportes y
acciones.
2. El certificado de las
participaciones y dividendos
gravados y no gravados,
cuando los mismos sean
exigidos por los socios,
comuneros, cooperados,
asociados o accionistas, para
lo cual tendrn quince das
calendario contados a partir de
la fecha de la solitud.
3. Los agentes retenedores
del IVA deben expedir un
certificado por las retenciones
practicadas dentro de los
quince das calendario
siguientes al bimestre,
cuatrimestre o ao en que se
practic la retencin. Por otra
parte, en el certificado debe
constar expresamente la fecha
de la declaracin y pago de la
retencin respectiva, cuando
se trate de retenciones del
impuesto sobre las ventas
asumidas por los responsables
del rgimen comn, en las
operaciones realizadas con
responsables del rgimen
simplificado.
Sancin por no
expedicin o expedicin
indebida de certificados
de retencin
No expedir oportunamente los
certificados o expedirlos con cifras
equivocadas, implica exponerse a
las sanciones de los artculos 666
y 667 del ET, donde se sealan las
sanciones que les sern impuestas
a los agentes retenedores; de lo
contemplado en el artculo 667 se
desprende que agentes retenedores
que no expidan los certificados de
retenciones en la fuente, pueden
ser sancionados con una multa de
hasta el 5% del valor de los pagos
o abonos correspondiente a los
certificados no expedidos.
Ajuste de inversiones para cierre contable bajo NIIF

de estados financieros y estos sern sus
estados financieros principales.
podra clasificarse o bien como un

instrumento financiero o como una
inversin en asociada.
Negocios conjuntos
Si la inversin es un negocio conjunto,
deber determinar en cul de las dos
categoras se encuentra y medirlas as:

Si es operacin conjunta cada uno de

los socios reconocer en sus propios
estados financieros el porcentaje
que le corresponde de los activos,
pasivos, ingresos y gastos del
acuerdo.
Si se trata de un negocio conjunto

hay otro aspecto para evaluar:
el control. Si se es un partcipe
(parte con control), la inversin
se reconocer de la misma forma
que las inversiones con asociadas
(usando el mtodo de participacin
patrimonial); si se tratara de una
parte sin control, la inversin
Artculo 666. Responsabilidad

penal por no certificar
correctamente valores
retenidos. Los retenedores que
expidan certificados por sumas
distintas a las efectivamente
retenidas, as como los
contribuyentes que alteren
el certificado expedido por el
retenedor, quedan sometidos a
las mismas sanciones previstas
en la ley penal para el delito de
falsedad.
Tratndose de sociedades u otras
entidades quedan sometidas
a esas mismas sanciones las
personas naturales encargadas
en cada entidad del cumplimiento
de las obligaciones. Para tal
efecto, las empresas debern
informar a la respectiva
Administracin o Recaudacin
la identidad de la persona que
tiene la autonoma suficiente
para realizar tal encargo. De no
Este tema de las inversiones es bastante

extenso, en el caso de las pymes debe
consultarse el anexo del Decreto 3022
del 2013, especficamente las secciones
9 de estados financieros consolidados
y separados, 11 de instrumentos
financieros bsicos, 14 de inversiones en
asociadas, 15 de inversiones en negocios
conjuntos, y 19 de combinacin de
negocios y plusvala; hemos presentado
un resumen de los aspectos que se deben
tener en cuenta para la correcta medicin
de este tem en los estados financieros,
puntos que deben estar muy claros al
momento de realizar los respectivos
ajustes de cierre; sin embargo, la entidad
deber tener claridad conceptual de las
condiciones y especificidades indicadas
en el estndar.
hacerlo, las sanciones recaern

sobre el representante legal de
la entidad. En la informacin
debe constar la aceptacin del
empleado sealado.
Artculo 667. Sancin por
no expedir certificados. Los
retenedores que, dentro del
plazo establecido por el Gobierno
Nacional, no cumplan con
la obligacin de expedir los
certificados de retencin en la
fuente, incluido el certificado de
ingresos y retenciones, incurrirn
en una multa hasta del cinco por
ciento (5%) del valor de los pagos
o abonos correspondientes a los
certificados no expedidos.
La misma sancin ser aplicable
a las entidades que no expidan el
certificado de la parte no gravable
de los rendimientos financieros
pagados a los ahorradores.
Cuando la sancin a que se
49
refiere el presente artculo, se

imponga mediante resolucin
independiente, previamente,
se dar traslado de cargos a la
persona o entidad sancionada,
quien tendr un trmino de un (1)
mes para responder.
La sancin a que se refiere este
artculo, se reducir al diez
por ciento (10%) de la suma
inicialmente propuesta, si la
omisin es subsanada antes de
que se notifique la resolucin de
sancin; o al veinte por ciento
(20%) de tal suma, si la omisin
es subsanada dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en
que se notifique la sancin. Para
tal efecto, en uno y otro caso,
se deber presentar, ante la
oficina que est conociendo de
la investigacin, un memorial de
aceptacin de la sancin reducida,
en el cual se acredite que la
omisin fue subsanada, as como
el pago o acuerdo de pago de la
misma.
En fallo del 10 de febrero del 2003,
Expediente 12859, el Consejo de
Estado indic lo siguiente sobre este
tema:
De una interpretacin armnica
de los artculos 379 y 667 del
ET se puede colegir que la
obligacin de expedir certificados
de retencin en la fuente por
parte de los agentes retenedores
conlleva la de elaborarlos o
extenderlos por escrito con los
requisitos legales y entregarlos
o despacharlos en la medida
en que sea posible para el
obligado a su expedicin, ya que
elaborarlos y no entregarlos
hara nugatoria la intencin del
legislador, considerando que
el sujeto pasivo de la retencin
(retenido) se quedara sin el
soporte fundamental para
descontar el importe de la
retencin en el formulario de
declaracin de renta o en su
defecto reemplazar la propia
declaracin en el caso de los
asalariados no declarantes de
50
que tratan los artculos 6 y 244

del mismo Estatuto. Por tanto, la
expedicin de los certificados de
ingresos y retenciones no pueden
depender de la solicitud que de
ellos haga el propio trabajador,
as ya no tenga vinculacin
laboral o legal y reglamentaria
con el agente retenedor, sino que
debe elaborarse y entregarse
antes de la fecha sealada por el
Gobierno Nacional en el decreto
de plazos que anualmente
promulga y su expedicin no
puede ser reemplazada por
el original, copia o fotocopia
autntica del documento donde
conste el pago, ya que esto
ltimo solamente est permitido
para los certificados de retencin
por otros conceptos segn lo
previsto por el pargrafo 1
artculo 381 del ET.
Adems, conocindose que desde

hace tiempo la norma del artculo
10 del Decreto 836 de 1991 les
permite a los agentes de retencin
expedir los certificados anuales de
retencin en la fuente mediante
formas continuas generadas con un
software contable y sin la necesidad
de la firma autgrafa de alguna
persona vinculada a la empresa, la
DIAN ha indicado, en el Concepto
105489 de diciembre 24 del 2007,
que el agente retenedor podra
poner, en su propia pgina web
de internet, la posibilidad para
que cada sujeto pasivo entre all ,
descargue e imprima su respectivo
certificado anual de retencin en
la fuente pues el resultado final
sera igual al que se obtiene si es
el agente de retencin el que lo
imprime y luego lo despacha por
correo urbano.
Anlisis
la retencin no efectuada o no
declarada.
Con la advertencia de esta sancin
tan alta, que puede reducirse en
la etapa de discusin, es evidente
el cuidado que se debe establecer
en la prctica adecuada de las
retenciones en la fuente.
La ausencia de retencin
en la fuente hace
improcedentes los costos
y gastos
En el artculo 177 del ET se dispone:
Las deducciones estn sujetas
a las mismas limitaciones
sealadas para los costos, en
los artculos 85 a 88, inclusive.
No sern deducibles los pagos
respaldados en documentos
frente a los cuales no se cumpla
lo previsto en el numeral 3
artculo 522. Tampoco sern
procedentes los costos o
deducciones respecto de los
cuales no se cumpla con la
obligacin sealada en artculo
632.
Sancin por inexactitud

en declaraciones de
retenciones en la fuente
En el artculo 647 del ET inciso
tercero se lee:
Sin perjuicio de las sanciones
de tipo penal vigentes por no
consignar los valores retenidos,
constituye inexactitud de la
declaracin de retenciones en
la fuente, el hecho de no incluir
en la declaracin la totalidad
de retenciones que han debido
efectuarse, o el efectuarlas y no
declararlas, o el declararlas por
un valor inferior. En estos casos
la sancin por inexactitud ser
equivalente al ciento sesenta
por ciento (160%) del valor de
Artculo 632. Deber de

conservar informaciones y
pruebas. Para efectos del control
de los impuestos administrados
por la DIAN, las personas o
entidades, contribuyentes o no
contribuyentes de los mismos,
debern conservarlos siguientes
documentos, informaciones y
pruebas:
1,2
3. La prueba de la consignacin
de las retenciones en la fuente
practicadas en su calidad de
agente retenedor.
Informacin exgena por

impuestos nacionales y
municipales
Para preparar esta informacin
anual es necesario contar con la
informacin detallada de los terceros
y valores que se haya llevado a lo
largo del ao a las declaraciones
de IVA, de retencin en la fuente,
y de industria y comercio, al igual
que la informacin de lo que se ha
de llevar a la declaracin de renta
pues debe haber total armona
entre esas declaraciones y dichos
reportes, al punto que si despus
de presentada esta informacin se
terminan haciendo correcciones
en las declaraciones, en ese caso
tambin habr necesidad de corregir
estos informes exponindose de esa
forma a las sanciones especiales de
la Resolucin 11774 de diciembre del
2005.
Consecuencias de un mal cierre

Asignacin de costos y gastos del ao anterior a este ao.
Asignacin de costos y gastos de este ao al ao siguiente.
Registros impropios de activos, pasivos y provisiones.
Contingencias en retenciones en la fuente por renta, timbre, IVA e ICA
Sancin por inexactitud en retenciones en la fuente.
Imprecisin en medios magnticos nacionales y locales.
51
APNDICE
PROCESO DE VERIFICACIN DE LA INFORMACIN

DEL AO 2015
Con el objetivo de evaluar el cumplimiento de obligaciones en el rea administrativa, relacionadas con los ms importantes
elementos presentes al momento del Cierre contable del ao 2015, agrupamos a travs de 11 temas principales, una serie de
preguntas y recomendaciones que a manera de gua le permitirn cumplir con dicho objetivo.
Certificado de la Cmara de Comercio y otros

elementos de registro obligatorio
Normas relacionadas con las obligaciones como

Gran Contribuyente y Autorretenedor
Libro de Actas
Normas relacionadas con la correspondencia
Libros de Contabilidad
Normas relacionadas con la facturacin recibida
Obligaciones con la Superintendencia de

Sociedades
Normas relacionadas con el cumplimiento oportuno

de las obligaciones tributarias
Obligacin de presentar reportes de informacin

exgena tributaria
Normas relacionadas con las autoliquidaciones de

aportes para las EPS y UGPP
Obligacin de presentar en forma virtual las

declaraciones tributarias administradas por la DIAN
Certificado de la Cmara de Comercio y otros elementos de registro obligatorio
1. Se tiene en el archivo de la empresa un Certificado con

no ms de 1 mes de expedido?
9. Analice si hay cambios en el objeto social en el ltimo

perodo contable.
2. Maneja el acceso al Certificado digitalmente?
10. Revisar si la sociedad est vigente por no estar inmersa

en ninguna de las causales de liquidacin que establece
el artculo 457 del Cdigo de Comercio (y si es una SAS
revisar el artculo 34 de la Ley 1258 del 2008).
3. En qu notara se hizo la ltima escritura de reforma?

4. El domicilio que figura en el Certificado corresponde al
sitio donde estn las oficinas?
5. Estn debidamente inscritos los nombres del revisor
fiscal principal y suplente?
6. Los revisores fiscales han aceptado su nombramiento?
52
Nota: Verifique cada informacin y

asegrese de que sea real.
11. Si estn registrados los representantes legales se debe

verificar que sus nombres sean los correctos.
12. Estn registrados los nombres de miembros de la Junta
de Socios?
7. La ltima reforma de escritura est debidamente

registrada?
13. El representante legal ha actuado dentro de los lmites

econmicos autorizados?
8. Si se renov el registro mercantil oportunamente se

indica la fecha?
14. El Capital social es igual al sealado en los registros

contables tanto en valores como en porcentajes?
Apndice
15. Hay gravmenes prendarios o hipotecarios que no estn

registrados en la contabilidad?
16. Hay embargos que figuran en el Certificado pero que no
estn registrados en cuentas de orden?
17. Observe si la situacin de control o como grupo
empresarial (artculos 28 a 30 de la Ley 222 de 1995) est
registrada en la Cmara de Comercio.
18. Si existe Junta Directiva, compruebe si se han pagado
honorarios excluidos de IVA a sus miembros.
19. Se deben solicitar los certificados de contratos ejecutados
o convenios en desarrollo que soporten la actualizacin
del registro nico de proponentes RUP, el cual es
un registro de creacin legal que llevan las cmaras de
comercio de todo el pas. En este deben inscribirse las
personas naturales o jurdicas nacionales o extranjeras
domiciliadas o con sucursal en Colombia, que aspiran
a celebrar contratos con las entidades estatales para la
ejecucin de obras, suministro de bienes o prestacin de
servicios, salvo las excepciones taxativamente sealadas
en la ley.
20. Tiene actualizado el RUP, de acuerdo con el artculo 11 de
la Ley 590 del 2000?
21. Tiene marca propia?
22. Tiene su marca registrada?
23. Sabe qu es costumbre mercantil?

24. Conoce los beneficios de estar inscrito en la costumbre
mercantil?
25. Si es una empresa de turismo, verific su inscripcin en el
Registro Nacional de Turismo -RNT-?
26. Conoce que los prestadores de servicios tursticos deben
actualizar su registro antes del 31 de marzo de cada ao?
y que si no actualiza su registro antes de esta fecha,
quedar suspendido y deber solicitar la reactivacin?
27. Sabe que si va a suspender temporalmente sus
actividades tursticas, debe informarlo de manera previa
al RNT?
28. Sabe que cuando cancele el establecimiento de comercio
o modifique la actividad econmica en el registro
mercantil por una diferente a la que corresponde a la
categora en la cual se encuentra inscrito en el RNT, el
prestador debe solicitar la cancelacin?
29. Si es una Entidad Sin nimo de Lucro, renov la
inscripcin?
30. Si es entidad extranjera de derecho privado sin nimo de
lucro que son personas jurdicas o bien Organizaciones No
Gubernamentales ONG, ha verificado el registro de
apoderados designados con capacidad de representarlas
judicialmente?
Libro de Actas
1. Si se han registrado oportunamente las actas en la

Cmara de Comercio, revise su concepto y fecha.
8. Durante el ao 2015 hubo aprobacin de distribucin

de participaciones o dividendos?
2. Las actas estn firmadas por el presidente y

secretario(a)?
9. Se hizo el registro contable de la aprobacin de

distribucin de dividendos o participaciones en el
mismo mes de la aprobacin?
3. Los folios anulados lo fueron correctamente?

4. Se conservan en un ambiente seguro?
5. Se tiene libro de actas de asamblea de accionistas o
de junta de socios?
6. Se tiene libro de actas de junta directiva?
7. Se incluyeron en las actas del ao 2015 la
correspondiente a la aprobacin de los estados
financieros cortados al 31 de diciembre del 2014 y su
dictamen del revisor fiscal?
10. Se conserva, para fines de certificacin a los socios o

accionistas, la informacin separada de las participaciones
o dividendos gravados de los no gravados?
11. En caso de haber obtenido utilidades, se aprob la
apropiacin de la reserva legal en la asamblea o junta
de socios y se registr en la contabilidad despus
de su aprobacin? (segn Concepto 220-11533 de
septiembre del 2009 de la Supersociedades, las SAS no
estn obligadas a apropiar reserva legal).
12. Se conservan preparadas las actas en orden
consecutivo?
53
13. Se indicaron en el acta los nombres de quienes

representaron en las reuniones a los socios o
accionistas principales?
22. Si se vendieron cuotas o acciones readquiridas, hubo

ganancia o prdida en la operacin o ninguna de las
dos?
14. En los estatutos sociales est claramente establecida la

convocatoria para las reuniones de junta o asamblea?
23. Si se hizo la venta de las cuotas o acciones propias

readquiridas con ganancia el valor se registr en la
cuenta prima en colocacin de cuotas o acciones?
15. Se aprob en el ao la capitalizacin de la

revalorizacin del patrimonio y esta se elev a escritura
pblica?
16. Se hizo el registro contable correspondiente?
17. Se ha tenido en cuenta que esta capitalizacin es un
ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional
para los socios? (ver artculo 36-3 del ET).
18. Se aprobaron en el ao readquisicin de acciones o
cuotas de inters social propias?
19. Se hicieron los registros contables correspondientes?
20. Se tenan aprobadas las reservas para esa
readquisicin de acciones o cuotas propias?
21. Se efectu el registro de las cuotas de inters social
o acciones propias readquiridas como parte del
patrimonio, pero dbito?
25. Se tiene debidamente inscrito en la Cmara de

Comercio el libro de socios o accionistas?
26. Se han registrado en este libro los ttulos expedidos?
27. Se han expedido los ttulos (acciones) a los accionistas
adquirientes?
28. Son claros en este libro los registros tanto de aportes
en limitadas o asimiladas como de accionistas en las
sociedades por acciones?
29. Se aprob en acta de Junta Directiva las polticas de la
empresa a aplicar bajo NIIF?
Libros de Contabilidad
1. Se encuentran debidamente actualizadas en un software

confiable las informaciones contables?
2. Se encuentran debidamente actualizados con base en las
normas contables y tributarias?
3. Ha tenido en cuenta la recomendacin de tener una
copia de la informacin contable en caso de problemas
tcnicos, previniendo la prdida de informacin?
4. Los comprobantes y soportes cumplen con las normas
establecidas en los artculos 123 y 124 del Decreto 2649
de 1993?
5. Los soportes de origen interno o externo estn
debidamente fechados y autorizados por quienes
intervienen en ellos o los elaboran?
6. Los soportes se conservan archivados en orden
cronolgico de tal manera que es posible su verificacin?
54
24. Si se hizo la venta de cuotas o acciones readquiridas y

fue con prdidas, el contador en forma inmediata hizo
la reserva establecida en las normas contables en el
artculo 88 del Decreto 2649 de 1993?
7. Las operaciones contables estn respaldadas por

comprobantes de contabilidad como lo establecen las
normas contables y tributarias?
8. Los comprobantes de contabilidad estn numerados
consecutivamente con indicacin del da de su preparacin
y de las personas que los han elaborado y autorizado?
9. Los estados financieros y la informacin relacionada con la
conciliacin del impuesto de renta, del CREE y ganancias
ocasionales de las cuales se desprenden las declaraciones
tributarias son elaboradas con fundamento en la
informacin contable?
10. No obstante que la ley ni los decretos reglamentarios han
establecido la clase y nmero de libros obligatorios, la
empresa lleva los libros necesarios e indispensables para
cumplir con lo establecido en los artculos 50, 52 y 53 del
Cdigo de Comercio y el artculo 125 del Decreto 2649 de
1993?
Apndice
11. Los registros contables, los libros de actas y el de registro

de acciones o aportes, lo mismo que los comprobantes
y soportes de contabilidad y la correspondencia, se
conservan debidamente como lo establece el artculo 134
del Decreto 2649 de 1993?
12. En el perodo no han sucedido prdidas, extravos o
destruccin de libros o papeles contables?
13. Si ha sucedido algn extravo se ha colocado la denuncia
ante la autoridad competente?
14. Conoce la disposicin que establece que los registros en
los libros, en caso de extravo, deben reconstruirse en un
plazo no superior a 6 meses despus de la prdida?
15. Se utiliza el plan de cuentas establecido para los
comerciantes o el que aplique segn la entidad que les
efecta inspeccin, vigilancia o control?
16. Los archivos de la empresa son adecuadamente

conservados?
17. Se tiene el libro de registro tributario?
18. Se hace conciliacin de las cuentas contables, ratificando
la realidad de los hechos econmicos?
19. Se ha hecho auditora contable y financiera?
20. Se cumplen las polticas contables?
21. En las polticas se trata el tema del manejo de la
documentacin contable?
22. Ha tenido en cuenta la recomendacin de tener la
documentacin fsica en un medio magntico, ya que en
caso de eventos fortuitos, an existe informacin que
respaldan los hechos econmicos?
Obligaciones con la Superintendencia de Sociedades
1. Conoce si su empresa debe presentar informe

para la Supersociedades por estar vigilada o por
ordenamiento especial? Una de varias causales por las
cuales una sociedad quedara en condicin de vigilada
por la Supersociedades y por tanto obligada a entregar
informacin financiera anual, es la establecida en el
artculo 1 del Decreto 4350 de diciembre del 2006,
norma en la que se indica que pasarn a ser vigiladas
a partir del 1 de abril siguiente, las sociedades que al
cierre del ao tengan un total de activos, incluidos los
ajustes integrales por inflacin, superior al equivalente
a treinta mil (30.000) salarios mnimos legales
mensuales o un total de ingresos brutos superiores al
valor de treinta mil (30.000) salarios mnimos legales
mensuales, ambos datos calculados con el salario de
enero 1 siguiente a la fecha de corte (ver tambin
Concepto de Supersociedades 220-051001 de octubre
23 del 2007, en el se explica que es suficiente con que
se cumpla uno solo de esos dos requisitos para pasar a
la condicin de vigiladas).
tcnicos a diciembre 31 para propiedades, planta

y equipo cuyo valor neto sea igual o superior a 20
salarios mnimos legales mensuales (al cierre del 2015
equivalentes a: $616.453 x 20 = $12.320.000; ver el
inciso octavo y siguientes del artculo 64 del Decreto
2649 de 1993).
5. Con fundamento en el artculo 64 del Decreto 2649, si
no han pasado ms de 3 aos desde cuando se hizo el
ltimo avalo tcnico a los activos fijos, se entiende
que ese ltimo avalo tcnico puede ser simplemente
actualizado durante esos 3 aos con indicadores
especficos o a falta de estos con el IPC?
6. Observe si la presentacin de la informacin para
Supersociedades fue firmada por el representante
legal, contador pblico y revisor fiscal.
7. Revisar si se han presentado respuestas a solicitudes
de informacin especiales y si se han contestado en las
fechas oportunas.
2. Revise las fechas de presentacin de la informacin

de acuerdo con la resolucin que la Supersociedades
normalmente emite en la circular de noviembre de
cada ao.
8. La Superintendencia ha ordenado rectificaciones de

los estados financieros dentro del mes siguiente a su
envo?
3. Determine si est obligado a presentar informacin de

estados financieros consolidados.
9. Hasta la fecha de esta auditora la Superintendencia

ha ordenado correcciones a la informacin enviada?
4. Tenga en cuenta si es necesario efectuar avalos
10. Los funcionarios indicados en la solicitud de
55
informacin de la Superintendencia son los que

desempeaban sus cargos a la fecha del reporte?
11. Observe si adems de la informacin en lnea
solicitada, se enviaron en papel o electrnicamente
los estados financieros, las notas, el proyecto de
distribucin de utilidades, el informe de gestin, la
certificacin y el dictamen debidamente firmados por
el representante legal, el contador y el revisor fiscal, en
los casos en que les corresponde.
12. Sabe que de acuerdo con el artculo 37 de la Ley 222
de 1995 toda sociedad comercial est obligada a que
sus estados financieros de fin de ejercicio deban estar
firmados por contador, pues solo as se cumple con
emitir estados financieros certificados?
13. Existi supervisin por parte de la Superintendencia
de Sociedades de la Asamblea General ordinaria o bien
de las Extraordinarias si las hubo?
14. Se recibieron de dicha asistencia a Asamblea informes
que deben ser respondidos por la Administracin de la
empresa?
15. Sabe que bajo NIIF Grupo 1 y 3, a partir del 1 de
enero del 2015, los estados financieros son: el estado
de situacin financiera; estado de resultado integral resultado del perodo, por funcin del gasto; y estado
de resultado integral - componentes ORI presentados
netos de impuestos?
separados o individual, segn corresponda por los

preparadores de informacin financiera clasificados en
el Grupo 1?
17. Prepar, si est clasificado en el Grupo 2, el 1 de
enero del 2015 el estado de situacin financiera de
apertura ESFA, y de obligacin igualmente para los
preparadores de informacin financiera clasificados en
el Grupo 1 de manera voluntaria en los trminos del
pargrafo 4 del artculo 3 del Decreto 3022 del 2014?
18. Conoce el acceso al servicio electrnico para la
presentacin de informes empresariales?
19. Sabe acceder al servicio electrnico de presentacin
de informes empresariales o cualquier otro servicio
electrnico, y sabe que debe registrarse y obtener la
contrasea respectiva, o bien cambiar la contrasea?
20. Con relacin al aplicativo XBRL Express, conoce que
es un aplicativo que permite diligenciar la informacin
financiera requerida por esta entidad bajo los nuevos
marcos normativos contables?
21. Conoce que el aplicativo XBRL Express genera el
archivo con extensin XBRL que debe remitirse por
medio del Sistema Integrado de Reportes Financieros
- SIRFIN -?
22. Sabe que la herramienta para el diligenciamiento
de informacin en XBRL solo debe ser usada por las
sociedades requeridas mediante oficio?
16. Sabe que estos reportes pueden ser consolidados,
56
Obligacin de presentar reportes de informacin exgena tributaria
1. Ha revisado la Resolucin 220 del 2014 y sus

modificaciones, que regulan la informacin exgena del
ao gravable 2015 que se presenta en el 2016?
4. Sabe que para la elaboracin de los formatos con los

reportes se deben generar archivos en estndar XML de
acuerdo a las instrucciones impartidas por la DIAN?
2. Sabe que para su elaboracin es necesario tener

conocimiento sobre el tipo de informacin que se haya
llevado a las declaraciones de IVA, retencin y renta, CREE,
impuesto a la riqueza, normalizacin tributaria, activos en
el exterior y autorretencin del CREE?
5. Sabe que si la empresa no tiene departamento de

sistemas que pueda ayudar a elaborar ese tipo de
formatos, se puede entonces usar la herramienta gratuita
de la DIAN denominada Prevalidador Tributario la
cual funciona bajo Excel y luego permite generar los
respectivos archivos en formato XML?
3. Conoce que es conveniente para la empresa brindar

capacitacin sobre la preparacin y presentacin de la
informacin exgena tributaria?
6. Conoce que los reportes se deben presentar

oportunamente, pues de lo contrario se aplicarn las
sanciones del artculo 651 del ET?
Apndice
7. Sabe que la informacin exgena debe ser firmada

solamente por el representante legal y se debe entregar
virtualmente? Lo que implica haber obtenido en la DIAN
los respectivos mecanismos de firma digital si es que an
no los tiene. Con el mismo mecanismo con que firmen las
declaraciones tributarias (si estn obligados a ello; ver el
punto siguiente), ser con el que se firmen los reportes de
informacin exgena tributaria.
8. Conoce que el nivel de ingresos brutos por los cuales se
queda obligado a entregar la mayor parte de la informacin
exgena corresponde a los ingresos denunciados en
la declaracin de renta del ao anterior sumando los
denunciados en la seccin de rentas ordinarias y los
denunciados en la seccin de ganancias ocasionales?
9. Sabe que la DIAN tiene un aplicativo con el cual,
al recoger la informacin exgena le informa al
contribuyente si es omiso, o bien los diferentes conceptos
que se han reportado por los terceros?
10. Esta enterado que la DIAN ha enviado requerimientos
por el cruce de informacin que suministraron los dems
reportantes de la informacin exgena tributaria?
11. Conoce si estos requerimientos se respondieron a
satisfaccin?
12. Sabe que quienes deben reportar mensualmente son
las entidades pblicas o privadas que celebren convenios
de cooperacin y asistencia tcnica para el apoyo y
ejecucin de sus programas o proyectos, con organismos
internacionales?
13. Conoce que quienes deben reportar anualmente por
perodos mensuales son las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia; las cooperativas
de ahorro y crdito, los organismos cooperativos de grado
superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo,
las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de
empleados que realicen actividades financieras (deben

reportar informacin de cuentas corrientes y/o ahorros y
los certificados de depsitos a trmino fijo y/o cualquier
otro ttulo); y la Sociedad Administradora del Depsito
Centralizado de Valores Deceval?
14. Sabe que si efectu contratos de mandato o hizo parte
de un consorcio o unin temporal deber presentar la
informacin exgena correspondiente a estos?
15. Sabe que los formatos a presentar pueden ser diferentes
de acuerdo a ciertas actividades o contratos elaborados
(consorcio, administracin delegada, explotacin de
hidrocarburos, etc.)?
16. Sabe que si pertenece a un consorcio, unin temporal,
y ejecut un contrato de administracin delegada, etc.,
debe revisar si adems de presentar la informacin por
dichas actividades debe presentar la informacin como
persona natural o jurdica, segn sea el caso?
17. Posee un programa para la elaboracin de la informacin
exgena?
18. Sabe si debe elaborar la informacin exgena de manera
manual?
19. Sabe que la informacin exgena que se presenta en
muchos aspectos debe coincidir con sus declaraciones
tributarias?
20. Sabe que la informacin exgena que se presenta en
muchos aspectos debe coincidir con el formulario 1732?
21. Conoce la fecha de reporte de la informacin exgena?
22. Conoce las cuantas menores a reportar?
23. Sabe que no en todos los formularios son las mismas
cuantas menores?
Obligacin de presentar en forma virtual las declaraciones

tributarias administradas por la DIAN
1. Se debe tener conocimiento sobre la presentacin de

declaraciones a travs del portal de la DIAN (Servicios
Informticos Electrnicos).
2. Las empresas que deben presentar sus declaraciones
en forma virtual son solo aquellas a las que en
algn momento les aplique alguno cualquiera de los
diferentes criterios establecidos en el artculo 1 de

la Resolucin DIAN 12761 del 2011. Las que queden
obligadas a ello deben tambin aplicar lo indicado en
el Decreto 1791 de mayo del 2007.
3. Solo en los casos mencionados en el pargrafo del
artculo 7 del Decreto 1791 del 2007 se permitira que
57
un obligado a presentar declaraciones en forma virtual

lo pueda hacer en papel.
4. El representante legal y el contador o revisor que
firmarn las declaraciones deben tener su propio RUT
en el que les figure la responsabilidad 22 y as la
DIAN les puede asignar los mecanismos de firma digital
los cuales se deben estar renovando cada 3 aos (ver
artculo 3 de la Resolucin DIAN 12717 de diciembre
del 2005 modificado por el artculo 1 de la Resolucin
114 del 2014).
5. Sabe que los mecanismos de firma digital son un
archivo de computador con extensin pdf al cual se
le asocia una contrasea que solo quien lo va utilizar
debe conocer?
2. Sabe que normalmente la DIAN expide al cierre de

cada ao una nueva resolucin ampliando el universo de
Grandes Contribuyentes o retirando de la lista a varios de
los que ya venan en ella?
3. Debe tenerse en cuenta qu obligaciones tributarias
especiales le aplican a quienes empiecen a figurar en la
lista de Grandes Contribuyentes; teniendo en cuenta,
que quedan automticamente convertidos en agentes de
retencin de IVA al rgimen comn y al simplificado lo cual
debe empezar a figurar en el cuerpo de sus facturas de
venta; quedan igualmente obligados a pagar en febrero
8. Sabe que para efectuar la presentacin de las

declaraciones en forma virtual se puede utilizar
cualquier computador en cualquier lugar del mundo
que est conectado a internet y al cual se le haya
hecho una configuracin mnima?
generalmente, la primera de las 3 cuotas de su impuesto

de renta.
4. Cuando un gran contribuyente deja de ser calificado
como tal, cesan automticamente sus responsabilidades
respecto a actuar como agente de retencin de IVA
y respecto a pagar en febrero la primera cuota de su
impuesto de renta.
5. Conoce que para poder actuar como autorretenedores
de renta, se debe hacer la solicitud respectiva a la DIAN
siguiendo las instrucciones de la Resolucin 04074 de
mayo del 2005? (La Resolucin 04074 fue modificada con
las resoluciones 01886 de febrero del 2007, 07560 de
junio del 2007 y 007683 de agosto 6 del 2010).
Normas relacionadas con la correspondencia
1. La correspondencia tiene en su membrete impreso el

NIT como lo establece el artculo 619 del ET?
2. Se deja fiel copia de la correspondencia?
3. Se deja evidencia de la correspondencia recibida,
incluyendo el registro de la fecha de contestacin o
no de la misma, como lo establece el artculo 54 del
Cdigo de Comercio?
58
7. Sabe que con ese mismo mecanismo de firma

digital la persona le puede firmar a varias empresas
diferentes al mismo tiempo, pues el mecanismo se
asigna al individuo y no a la empresa?
Normas relacionadas con las obligaciones como

Gran Contribuyente y Autorretenedor
1. Conoce las resoluciones expedidas por la DIAN en las que

se asigna o se retira la condicin de Gran Contribuyente?
6. Conoce que es conveniente tener varias copias de

ese archivo en caso de que se extraven los dispositivos
(discos duros o USB) en los cuales se mantengan
almacenados?
4. De acuerdo con el Concepto 06-009700 de

febrero del 2007 de la Superintendencia de
Industria y Comercio, si la correspondencia de la
empresa se halla en correos electrnicos, no es
obligatorio imprimir los correos electrnicos con la
correspondencia enviada y/o recibida por la empresa,
pero s se debern conservar tales correos por lo
menos durante 10 aos (para ello ser necesario
descargarlos a una parte fija del computador, con
Apndice
programas como el Outlook, y hacerles el respectivo

backup).
7. Hay un responsable del recibo y distribucin de la

correspondencia?
5. Sabe que adems, cuando el encargado de manejar

esas cuentas de correo electrnico abandone la
empresa, es claro que su reemplazo tendr que
hacer todos los cambios de claves respectivas para
que el ex funcionario no siga recibiendo o emitiendo
correspondencia a nombre de la empresa?
8. Sabe que el artculo 51 del Cdigo de Comercio

indica que la correspondencia directamente
relacionada con los negocios es parte integrante de la
contabilidad?
6. Se tiene la suficiente agilidad con la correspondencia

para que haya respuesta oportuna?
10. Se recomienda poseer copia magntica de la

correspondencia fsica.
9. Se tiene control de los fax recibidos y enviados?
Normas relacionadas con la facturacin recibida
1. Las facturas recibidas cumplen con las normas

establecidas en el artculo 617 del ET?
7. Si se tienen varios establecimientos de comercio, se lleva

el libro de control de facturacin?
2. Las facturas cumplen con los requisitos establecidos en el

artculo 771-2 y por tanto sirven para la procedencia de los
costos e impuestos descontables?
8. Llenan los requisitos que establece la ley el documento

elaborado para soportar las compras a personas del
rgimen simplificado del IVA? (ver artculo 3 del Decreto
522 del 2003).
3. Esas facturas tienen la resolucin de autorizacin de

numeracin emitida por la DIAN?
4. Se ha revisado el cumplimiento del plazo de dos aos
para renovar esa autorizacin?
5. Si la factura se va a utilizar como ttulo valor, el vendedor
no tiene que entregar el original de la factura al
comprador sino solo la copia (ver Ley 1231 de julio del
2008 y la Circular DIAN 0096 de octubre del 2008).
6. Las facturas son firmadas por quienes tienen la
responsabilidad frente a la venta?
9. Los documentos o cuentas de cobro recibidos de los no

obligados a facturar cumplen con lo indicado en el artculo
3 del Decreto 3050 de 1997?
10. Est enterado de la obligacin que tienen quienes
facturan por computador de preparar como medida de
control fiscal el comprobante de registro diario? (ver
artculo 8 de la Resolucin 3878 de 1996).
11. Sabe que como contador es recomendable verificar
la existencia de los establecimientos que figuran en
las facturas, y la existencia de la figura con la que se
adquieren servicios o productos?
Normas relacionadas con el Cumplimiento Oportuno de las

Obligaciones Tributarias
1. Se han solicitado a la DIAN listados de deudas

pendientes?
2. En el portal de la DIAN, ha consultado su estado de
cuenta?
3. Se tienen denuncias penales instauradas en contra
de la empresa por el no pago oportuno de las
declaraciones de IVA o de retencin en la fuente?
(ver artculo 402 del Cdigo Penal, Ley 599 del 2000
y el artculo 16 del Decreto 3050 de 1997 modificado
con el Decreto 2321 de junio 30 del 2011).
4. Se contestan oportunamente los requerimientos
especiales de la DIAN?
5. Se ha recibido sanciones por libros de contabilidad y
estas se han discutido y definido?
59
6. Se tienen casos en el contencioso administrativo sin

definir?
8. Se liquidan los rendimientos presuntivos por

prstamos en dinero a socios, y sobre los prstamos
de los socios a la empresa? (ver artculo 35 del ET).
7. Si se ha participado en fusiones, la empresa

fusionante se dedujo las prdidas fiscales de la
fusionada? (ver artculo 147 del ET).
Normas relacionadas con las autoliquidaciones de aportes para las EPS y UGPP
1. Revisar si se ha retenido aportes a los trabajadores por

los perodos que la empresa an no haya pagado, para
ello solicitar el listado al departamento de personal de los
trabajadores afiliados al sistema. Revisar si se han dejado
de afiliar trabajadores al sistema. Revisar si la empresa ha
pagado parcialmente solo por algunos trabajadores.
12. Sabe que el balance de prueba debe ser presentado a la

UGPP al mximo nivel auxiliar detallado por tercero, para
todas las cuentas que administren terceros?
2. Revisar si se han reportado trabajadores con un ingreso

bsico de cotizacin diferente al real.
14. Sabe que al responder los requerimientos se hace

con corte anual por los perodos que conforman aos
completos, es decir, acumulado desde el 01 de enero al 31
de diciembre por cada vigencia?
3. Revisar si la empresa ha pagado por personas sin vnculo

laboral.
4. Confirmar si la empresa esta afiliada a varias ARL.
5. Recuerde que la presentacin y pago extemporneo en los
aportes implica el pago de sanciones e intereses moratorios.
6. Tenga presente que la no presentacin y pago de los
parafiscales implica que la Direccin de Impuestos
Nacionales rechace como deduccin los gastos por salarios
en la declaracin de renta.
7. Se ha reportado oportunamente el retiro de los
empleados?
15. Sabe que si fue requerido por perodos inferiores a un

ao, debe enviarlos con corte mensual acumulado desde el
primer da del mes que es requerido al 31 de diciembre?
16. Conoce que el balance de prueba debe contener las
cuentas de balance y las cuentas de resultados antes del
cierre contable?
17. Es importante que cree un archivo por cada ao solicitado
en formato Excel, y guarde cada archivo con el siguiente
nombre: N. Expediente_Balance_Prueba_20XX.
8. Ha solicitado la inscripcin y pago de salud y pensin a los

trabajadores independientes?
18. Los estados financieros deben ser certificados por el

representante legal y contador pblico o revisor fiscal, si
est obligado a tenerlo.
9. Compruebe si un contratista independiente que a su vez

contrata trabajadores que laboren por su cuenta en la
misma empresa ha registrado y cancelado la salud y pensin
de estos.
19. Debe saber que el balance de prueba contiene como

mnimo la informacin de las cuentas, la descripcin, el
saldo inicial, el movimiento dbito, el movimiento crdito y
el saldo final.
10. Si ha recibido requerimiento de la unidad de gestin de

parafiscales y pensiones UGPP ha respondido estos
requerimientos oportunamente?
20. Recuerde que se deben enviar los auxiliares relacionados en

las cuentas de gastos y/o costos de personal, as como las
obligaciones laborales, pasivos estimados y provisiones de
las cuentas relacionadas con el registro y pago de la nmina,
detallados por mes y por tercero.
11. Sabe que de acuerdo con el artculo 179 de la Ley 1607 del
2012, la UGPP impondr una sancin de cinco (5) unidades
de valor tributario UVT por cada da de retraso en la
entrega de la informacin, bien sea que haya sido enviada
incompleta o no se haya enviado ningn tipo de informacin?
60
13. Conoce que el registro del tercero contiene el nmero de

identificacin y el nombre?
21. Prepare un archivo por cada ao solicitado en formato

Excel, y guarde cada archivo con el siguiente nombre: N.
Expediente_Auxiliares_Nomina_20XX.
Apndice
22. Los auxiliares de las cuentas, debe certificarlos el

representante legal y contador pblico o revisor fiscal, si
est obligado a tenerlo.
23. Genere los auxiliares por cuenta, recordando que los
auxiliares deben contener como mnimo la informacin
del nmero de cuenta contable, nmero de identificacin
beneficiario, nombre de beneficiario, concepto, ao, mes,
valor y descripcin.
24. En relacin con los auxiliares de las cuentas contables de
servicios y diversos, tenga presente que cuando se solicita
informacin de la cuenta de servicios, se hace referencia
al valor de los gastos pagados o causados por el ente
econmico por concepto de servicios tales como aseo y
vigilancia, asistencia tcnica, procesamiento electrnico de
datos, servicios pblicos, transportes, fletes y acarreos.
25. Los auxiliares de las cuentas contables de servicios y
diversos u otros, deben ser presentados con las siguientes
caractersticas, prepare un archivo por cada ao solicitado
en formato Excel y guarde cada archivo con el nombre: N.
Expediente_Auxiliares_Servicios_Diversos_20XX. Deben
certificarlos el representante legal y contador pblico o
revisor fiscal, si est obligado a tenerlo.
26. Genere los auxiliares por cuenta y realice una validacin
verificando que el saldo final del auxiliar sea igual al del
balance de prueba. Los auxiliares deben contener como
mnimo la informacin del nmero de cuenta contable,
nmero de identificacin beneficiario, nombre de
beneficiario, concepto, ao, mes, valor y descripcin.
27. Para el reporte de pago de nminas salarios,
compensaciones o asociados, tenga en cuenta que el
reporte de la nmina, compensaciones o asociados se debe
remitir en el formato Requerimiento informacin nmina
salarios, formato Requerimiento informacin nmina
compensaciones, o formato Requerimiento informacin
asociados agremiados.
28. Si usted es objeto de un proceso de determinacin oficial
y recibe un requerimiento de informacin por parte
de la UGPP, segn sea el caso descargue: el formato
Requerimiento informacin nmina de salarios;
o el formato Requerimiento informacin nmina
compensaciones (en dichos descargables, encontrar
tanto el formulario como el instructivo de diligenciamiento
correspondiente).
29. Para cumplir con la Certificacin de informacin tenga en
cuenta que el Requerimiento de informacin indica que
debe enviar una certificacin de los balances de prueba,
los auxiliares y las nminas de los perodos que le fueron
solicitados. Para realizar la certificacin, usted puede
descargar el formato Certificacin Informacin que se
encuentra en el enlace: http://www.ugpp.gov.co/doc_
download/1500-formato-certificacion-de-la-informacion.
Este documento debe firmarlo el representante legal y

contador pblico o revisor fiscal si est obligado a tenerlo.
30. Para la informacin de Aprendices del SENA y practicantes
universitarios tenga en cuenta si la empresa tuvo
vinculados en los perodos a fiscalizar, aprendices del
SENA o practicantes universitarios, no olvide escanear
los respectivos contratos de aprendizaje y/o de prctica,
y guarde el archivo (formato PDF) con el nombre: N.
Expediente_Aprendices y/o N. Expediente_Practicantes.
31. Si se trata de la informacin de trabajadores vinculados
que se encuentran pensionados por vejez tenga en cuenta
si en los perodos solicitados, la empresa contaba con
trabajadores que ya se encontraban pensionados por vejez,
escanee las resoluciones de reconocimiento de la pensin
y guarde el archivo (formato PDF) con el nombre N.
Expediente_Resoluciones_Pension.
32. Si se pide informacin de trabajadores extranjeros que
no estn cotizando a pensiones en Colombia, tenga en
cuenta si en los perodos solicitados, la empresa contaba
con trabajadores extranjeros que no realizaban aportes al
subsistema de pensin en Colombia.
33. Solicitada la informacin de convenciones, pactos
colectivos, acuerdos de desalarizacin o similares, tenga en
cuenta si en los perodos solicitados su empresa contaba
con alguna convencin, pacto colectivo, acuerdo de
desalarizacin o similar (polticas de flexibilizacin, contrato
de trabajo, otro s, regmenes de compensacin, beneficios
laborales, polticas retributivas, entre otros).
34. Si le solicitan suministro de personal por un tercero, tenga
en cuenta si la empresa tuvo contratos suscritos para el
suministro de personal en misin, escanee el contrato
establecido con la empresa contratista y solictele una
certificacin en la que se indique vigencia y objeto del
mismo.
35. Con relacin a la verificacin y envo de la informacin,
tenga en cuenta que se debe revisar que efectivamente
la informacin se encuentre completa, y para facilitar
la verificacin de la informacin que prepar y el oficio
en el que debe llegar a la UGPP, descargue el formato
de Verificacin y envo y diligencie los campos como
se lo indica el instructivo. El formato lo encuentra por
medio del siguiente enlace: http://www.ugpp.gov.co/
doc_download/1527-formato-de-verificacion-de-envio-dela-informacion-02. Dicho formato debe ir firmado por el
representante legal.
61
RESPUESTAS CLAVE PARA UN CIERRE CONTABLE
l cierre contable siempre ha sido un proceso de gran trascendencia en los departamentos financieros de las compaas
colombianas. Las preguntas son frecuentes, pero este ao especialmente son ms, por los cambios que podran generarse a
causa de la aplicacin de las NIIF. A continuacin presentamos 10 respuestas clave seleccionadas, cada una con su respectivo
enlace para descargar y apreciar en formato audiovisual.
Estados financieros a presentar por los

tres grupos de convergencia para cierre
contable 2015
Actividades que se deben planear con

antelacin para un buen cierre contable
bajo NIIF
Para el cierre del 2015, los grupos 1 y 3 estn en

aplicacin plena del nuevo estndar; por tanto, presentan
estados financieros solamente bajo NIIF (plenas para el
Grupo 1 y NIF en el caso de las microempresas); para
efectos fiscales se presentar informacin financiera de
acuerdo con la norma local.
El paso fundamental es preparar el personal que estar

encargado de esta labor, y empezar por la realizacin de
las polticas contables de la compaa; punto seguido
podr hacerse un listado de revelaciones pertinentes
para que la empresa en particular tenga claras las
diferencias entre las polticas bajo NIIF y las que se tenan
anteriormente bajo norma local; en este vdeo puede
explorar otras actividades que hay que tener en cuenta.
Explicacin disponible en videoconferencia
http://actualice.se/8ng4
http://actualice.se/8ngc
Informes que se deben presentar, por los tres grupos de

convergencia a NIIF, al cierre del 2015
Cada uno de los decretos gua de los tres grupos de
convergencia indica qu estados financieros bajo NIIF
debern presentar las compaas; adicionalmente, debe
continuar presentando los informes comunes que se
solicitan internamente o por entidades de control y

vigilancia, como es el caso del informe de gestin y los
dictmenes de revisora fiscal.
62
Cuentas a cerrar en el cierre contable

2015 bajo NIIF por parte de empresas de
grupos 1 y 3
Prcticas para una efectiva conciliacin

entre informacin bajo NIIF, norma local
y fiscal
Ni las NIIF Plenas en el caso del Grupo 1, ni las NIF para

microempresas se refieren al proceso de cierre contable;
ellas requieren el corte de cuentas y la presentacin de
cierta informacin contable especfica; la realizacin del
cierre corresponde a un asunto de tcnica contable en
el que se seguirn tomando las cuentas denominadas
transitorias para dejarlas en cero, y trasladar sus saldos a
otras cuentas de balance segn corresponda.
Las mejores prcticas para proceso de conciliacin,

apenas se estn desarrollando porque este asunto an
est en su primera fase; la recomendacin fundamental
siempre ser tener claras las diferencias tcnicas y
conceptuales entre los marcos normativos bajo NIIF para
los tres grupos y la antigua norma local.
http://actualice.se/8nga
Apndice
Cambio en polticas durante los ltimos tres meses y efecto en el cierre contable
La NIIF 8 del estndar pleno y la Seccin 10 en el caso de las pymes, establecen que los cambios en polticas contables se
aplican de forma retroactiva, por lo cual la fecha en la cual se realicen los cambios, es indiferente.
http://actualice.se/8nov
Manejo en NIIF del cierre contable
Inversiones bajo NIIF: ajustes para cierre
El cierre contable es un proceso operativo y, por tanto, no

est reglamentado en el estndar internacional.
Debe tenerse claro qu tipo de inversiones tiene la

compaa, y de tal forma se realizarn los ajustes
pertinentes, pues cada una de ellas deber atender a
particularidades importantes que diferencian una de otra.
http://actualice.se/8eyt
http://actualice.se/8nsw
Disposiciones especficas para realizar el

cierre contable en NIIF
Operativamente el proceso de cierre contable es el
mismo; se toman los saldos de las cuentas denominadas
transitorias y se ajustan a cero para que dichas cuentas
de resultados puedan volver a operar desde el inicio en el
perodo siguiente.
http://actualice.se/8np1
Propiedades, planta y equipo despus del

ESFA
Con variables como el costo atribuido, la vida til, el valor
residual y la provisin de desmantelamiento se procede
a amortizar la propiedad, planta y equipo a lo largo de la
vida til establecida.
http://actualice.se/8nsz
Descargue todas las respuestas digitando el siguiente

enlace en su navegador:
http://actualice.se/8nwb
O escanee el cdigo QR con su dispositivo mvil
63
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CP-01-2016.Cierre Contable Normas Locales Internacionales Grupo2

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CARTILLA PRCTICA

BAJO NORMAS LOCALES E

CARTILLA PRCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES GRUPO 2

Qu son las Cartillas Prcticas de

Pasivos por beneficios a empleados

Generalidades sobre el cierre contable

Elementos para tener en cuenta en el cierre por parte

Partidas del patrimonio

Aplica el cierre contable cuando se habla de NIIF?

El Reconocimiento en la NIIF para pymes

Revalorizacin del patrimonio

Partidas del activo

Supervit por valorizaciones

Partidas del estado de resultados

Activos financieros y otras cuentas por cobrar

Propiedades, planta y equipo

Aspectos tributarios y contables bajo normas locales al

Lista de errores frecuentes en el manejo tributario

Consecuencias de un mal cierre

Impuesto a las ganancias

Partidas del pasivo

Respuestas clave para un cierre contable

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a

Autor: Jos Hernando Zuluaga M.

Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO de actualicese.com.

CARTILLA PRCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES GRUPO 2

Un Cierre Contable diferente

ara el Cierre Contable y Tributario del ao 2015 para

La frase utilizada de reconocimientos no formales

Jos Hernando Zuluaga Marn

GENERALIDADES SOBRE EL CIERRE CONTABLE

ara las empresas que aplican la

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