CIERRE DEL PROCESO CONTABLE

El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de

resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas.
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de resul
tado para determinar el resultado econmico del ejercicio o del periodo que bien p
uede ser una prdida o una utilidad.
Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos, gastos, co
stos de venta y costos de produccin y las de balance son el activo, pasivo y patr
imonio.
El resultado final de la cancelacin de las cuentas de resultados, se debe llevar
a la respectiva cuenta de patrimonio. Si el resultado es una prdida se disminuir e
l patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, la cuenta de patrim
onio se incrementar.
No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y
gastos, y la prdida cuando los costos y gastos superan los ingresos.
Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se debe proceder a realiz
ar los ajustes y conciliaciones del caso.
Entre los ajustes ms importantes que se deben hacer est la depreciacin de los activ
os fijos, la amortizacin de los activos intangibles y diferidos, la provisin de ca
rtera y los ajustes necesarios en los inventarios.
Cuentas de resultados
Cuenta de resultados (tambin conocida como cuenta de prdidas y ganancias (PyG), de
claracin de ingresos, estado de rendimiento financiero.
Ingresos
Los ingresos, en trminos econmicos, hacen referencia a todas las entradas econmicas
que recibe una persona, una familia, una empresa, una organizacin, un gobierno,
etc.
Gastos
Por gasto se entiende el conjunto de erogaciones destinadas a la distribucin o ve
nta del producto, y a la administracin e incluso al mantenimiento de a planta fsic
a de la empresa.
Costos de venta
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o pa
ra prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o compr
ar un bien que se vende.
Costos de produccin
Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son los gastos necesar
ios para mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en funcionamient
o. En una compaa estndar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entrad
as) y el costo de produccin indica el beneficio bruto.
Esto significa que el destino econmico de una empresa est asociado con: el ingreso
(por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de
produccin de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el in
greso por ventas, est asociado al sector de comercializacin de la empresa, el cost
o de produccin est estrechamente relacionado con el sector tecnolgico; en consecuen
cia, es esencial que el tecnlogo pesquero conozca de costos de produccin.
CONCEPTO
Los asientos de ajuste
Se denominan asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones pract
icadas peridicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la final
idad de determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados
obtenidos en esta.
Clasificacin de los asientos de ajuste
Para mejor estudio los asientos de ajuste los clasificaremos en siete grupos:
Depreciacin de los bienes de uso
Existen bienes que se deprecian o pierden valor por el transcurso del tiempo o
el desgaste sufrido. Tal es el caso de los bienes de uso (instalaciones, muebles
y tiles, rodado, inmuebles, maquinarias, herramientas). La amortizacin es la regi
stracin contable de esa prdida de valor.
Depreciacin: es la prdida de valor de un bien. Esta prdida se produce por diversos

motivos:
desgaste por el uso,
roturas diversas,
aparicin de otros bienes con mayores adelantos tecnolgicos,
deterioro por el transcurso del tiempo.
Amortizacin: es el procedimiento contable por medio del cual el valor de un bien,
utilizado por la empresa, es repartido como gasto durante todos los aos que abar
ca la vida til del mismo.
Importancia
Para cualquier empresa es muy importante. Ya que a travs de los asientos refleja
el estado de situacin patrimonial (activo, pasivo y patrimonio neto) y el estado
de resultado (ganancias y prdidas), el asiento permite registrar en forma general
diariamente un libro diario, que luego sirve para mayor izar las cuentas en un
libro inventario y balance, el balance es la foto patrimonial de cualquier empre
sa La importancia que tienen los ajustes dentro de la contabilidad. Son necesari
os para poder emitir estados financieros ajustados a la realidad econmica y finan
ciera de la empresa. Adems de cumplir con los principios de contabilidad. Durante
el ejercicio contable, los errores son casi inevitables, lo que hace necesaria
una revisin al final del periodo para identificar y corregir esos errores.
El objetivo fundamental de practicar el cierre de registros contables es:
No permitir la posterior incorporacin de transacciones que no afecten ni se expon
gan en estados financieros. Eliminar o cerrar definitivamente la totalidad de cu
entas de resultado (costo, gasto e ingresos), porque perduraran en registros de
una empresa como mximo un ejercicio. Incorporar contablemente los resultados obte
nidos a la conclusin del ejercicio, es decir la utilidad o perdida. Eliminar o ce
rrar transitoriamente cuentas de balance (activo, pasivo y patrimonio y regulado
ras), puesto que estas partidas perduran por ms de un ejercicio.
EL CONCEPTO DE ACUMULADO Y DIFERIDO
Los ingresos acumulados
Los ingresos acumulados se utilizan para las transacciones en que los bienes y s
ervicios han sido prestados, pero el dinero todava no ha sido recibido. En muchos
casos, estos ingresos se incluyen en la lista de las cuentas por cobrar, y los
contadores no tienen que buscarlos para registrarlos por separado. Una situacin c
omn es el inters devengado de ingresos que se han ganado, pero an no han sido recib
idos. El registro es de dbito (aumento) de los intereses por cobrar, una cuenta d
e activa, y al crdito (aumento) de los ingresos por intereses, que se registran e
n la cuenta de resultados. Cuando los intereses se reciben, la entrada es de dbit
o efectivo ya que aumenta y cobra los intereses y reduce a cero el crdito. El res
ultado final es el reconocimiento de los ingresos en la cuenta de resultados ant
es de que el dinero sea recibido efectivamente.
Ingresos diferidos
Los ingresos diferidos reflejan situaciones en que el dinero se ha recibido, per
o los bienes y servicios que no se han proporcionado. Estos ingresos tambin se co
nocen como depsitos, y no se reconocen como ingresos en la cuenta de resultados.
Los ingresos diferidos no son "ingresos reales" ya que no afectan el ingreso net
o o la prdida en absoluto. Por el contrario, un informe sobre el balance los rela
ciona como pasivos. La entrada de diario para reconocer un ingreso diferido es d
e dbito (aumento) en efectivo y crdito (aumento) de un depsito u otra cuenta pasiva
. Cuando los bienes o servicios se proporcionan, la entrada es de dbito (disminuc
in) de la cuenta de depsito y de crdito (incremento) de la cuenta de ingresos; dand
o el valor "real" que se informa al estado de resultados y haciendo un impacto e
n los ingresos netos del periodo.
PRINCIPALES ASIENTOS DE AJUSTE
AJUSTES POR PROVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas cue
ntas del activo que constituyen el sub-grupo de las Cuentas por cobrar - comerci
ales.
Este sub-grupo normalmente se encuentra integrado por todas aquellas cuentas que
contabilizan los valores en trminos de unidades monetarias de operaciones credit

icias propias del giro especfico de las actividades de una empresa. Es muy cierto
, que la otorgacin de crditos tiene un alto grado de contingencia (muerte, quiebra
, mala situacin econmica, etc.) hecho que debe llamar la atencin para que el crdito
posea fuente de repago, es decir, est respaldado por garantas de rpida realizacin. P
or tanto, es necesario constituir previsin suficiente para cobertura las incobrab
ilidades (irrecuperabilidades o prdidas) cuantificadas y demostradas realmente a
una determinada fecha.

Ajustes por provisiones de gastos

Podramos definir las provisiones como cuenta de pasivo (de naturaleza crdito en el
activo) que representa una disminucin probable del valor de determinados activos
o incrementos de pasivos, y que se lleva a la cuenta de resultados de un ejerci
cio como previsin de gasto. No obstante, las provisiones aunque afectan los resul
tados del ejercicio, permiten que las entidades midan posibles contingencias o pr
didas que la empresa pueda presentar en un futuro y no la afecten radicalmente e
n su funcionamiento normal.
Ajustes por valores acumulados
Este tipo de asiento de ajuste tambin reconoce los gastos en que se ha incurrido
durante el periodo contable corriente, pero que al contrario de los ajustes dife
ridos estos se pagarn en transacciones futuras; es decir, no se ha registrado nin
gn costo en libros de contabilidad.
Los ejemplos ms comunes son: los salarios de los empleados y los intereses sobre
dineros prestados, gastos que se acumulan da a da pero que generalmente no se regi
stran mientras no se paguen.
Se dice que estos pagos se causan a travs del tiempo, es decir, crecen o se acumu
lan. Al final del periodo contable se debe hacer un asiento de ajustes para regi
strar cualquier gasto que se haya causado pero que no se haya registrado todava.
Como estos gastos se pagaran en una fecha futura, el asiento de ajuste comprende
un dbito a una cuenta de gasto y un crdito a una cuenta del pasivo.
Ajustes por valores diferidos
Cuando dividimos la vida de una empresa en periodos contables relativamente cort
os, se crea la necesidad de hacer asientos de ajuste al final de cada periodo. E
l principio de realizacin exige que un ingreso se reconozca y se registre en el p
eriodo en el que se gana.
Al final de cada periodo contable se deben hacer los asientos de ajuste para que
el ingreso ganado quede reflejado en las cuentas, independientemente de que hay
a sido cobrado. Y al igual que las rentas, los gastos requieren tambin de los aju
stes con el propsito de asegurar que todos los gastos en que se ha incurrido qued
en asociados con el ingreso del periodo corriente, independientemente del moment
o en que tenga lugar el pago del gasto.
Gracias a los ajustes es posible registrar el gasto y depreciacin de un activo en
un periodo cualquiera, por ejemplo un edificio o una maquinaria que se utiliza
durante muchos periodos contables. Y no solo los activos se ajustan, tambin las t
ransacciones que afectan mas de un periodo contable.
Ajustes de los pagos y cobros anticipados
Ajuste: El pasivo "Cobros anticipados" se transforma en ingreso por el simple tr
anscurso del tiempo o por el hecho que seala que el ingreso se ha devengado (la e
ntrega de bienes o por la prestacin del servicio). Por lo tanto, es necesario aju
star el monto original, segn el postulado de delegacin contable.
Amortizacin o ajuste: Los pagos anticipados se transforman en gastos por el simpl
e transcurso del tiempo o por su consumo. Por lo tanto, es necesario ajustar el
monto original, segn el postulado de delegacin contable. El ajuste o transformacin
de pagos anticipados (activo circulante) a gastos se efecta mediante un cargo al
"gasto" correspondiente y un abono a "pagos anticipados", considerando: El porce

ntaje del tiempo transcurrido en el periodo. Por ejemplo, intereses, regalas, com
isiones e impuestos pagados por anticipado, primas de seguros no vencidas, as com
o propaganda y publicidad.
Ajustes por depreciaciones y amortizaciones
Ajustes por depreciacin
La depreciacin se da cuando los bienes que han sido adquiridos para llevar a cabo
las operaciones de la entidad (edificios, mobiliarios, equipo de reparto, equip
o de trasporte, etctera) sufren una baja de valor por el uso o porque resultan ob
soletos.
Existen varios mtodos para determinar la depreciacin de los bienes: lnea recta, uni
dades producidas, horas de funcionamiento, kilmetros recorridos, nmero de dgitos, t
asa fija sobre valor decreciente, etctera.
A continuacin explicaremos el mtodo de lnea recta utilizado para efectos fiscales (
depreciacin fiscal), el cual emplea los siguientes trminos:
Valor original. Precio al que se adquiri el bien.
Vida probable. Tiempo que puede durar en servicio el bien.
Valor de desecho. Precio que puede tener el bien despus de
su vida probable.
Depreciacin total. Diferencia entre el valor original y el
El mtodo de lnea recta es muy sencillo y consiste en restar
valor de desecho. La diferencia es la depreciacin total.
Por ejemplo:
Adquirimos una computadora en $14,000. Su vida probable es de
r de desecho, de $1400. Se utiliza en el rea administrativa.

haberse usado durante

de desecho (DT).
del valor original el
tres aos; y su valo

Si lo registras en esquemas de mayor quedara as:

La depreciacin es una cuenta complementaria de activo. Hay tantas cuentas complem
entarias como bienes se deprecien (excepto el terreno, porque tiene plusvala, es
decir, incrementa su valor con el paso del tiempo).
Hay dos tipos de depreciacin:
Contable. Resulta de la aplicacin de otros procedimientos (mtodos) diferentes a lo
s obtenidos al usar los porcentajes que marca la ley.
Fiscal. Resulta de la aplicacin de los porcentajes que indica la ley.
Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones, la contable se deb
e registrar en cuentas de resultados y complementarias de activo y la fiscal, en
cuentas de orden.
Ajustes por amortizacin
Recuerda que el ajuste por amortizacin es la aplicacin a gasto de un activo diferi
do en proporcin a su valor y tiempo estimado de vida.
La amortizacin anual se determina dividiendo su valor original entre el nmero de e
jercicios que se le estima de vida probable (debe considerarse que al concluir e
se lapso no tenga valor de desecho). No obstante, si se prev que al concluir su v
ida probable tendr cierto valor de desecho se determina igual que la depreciacin a
nual por el mtodo de lnea recta.
Hay dos tipos de amortizacin:
Contable. Resulta de la aplicacin de otros procedimientos o de los porcentajes qu
e marca la ley.
Fiscal. Resulta de la aplicacin de los porcentajes que establece la ley.
Cuando calculamos y contabilizamos ambas amortizaciones, la amortizacin contable
debe registrarse en cuentas de resultados y en complementarias de activo y la fi
scal, en cuentas de orden.
Otros ajustes
Es un registro que se realiza en el libro diario con la finalidad de corregir o
modificar ciertas cuentas que por alguna razn no presentan un saldo verdadero al
final del ejercicio econmico. Estos ajustes se deben registrar:
Al detectarse un error en el registro
En forma peridica para dejar en el saldo real la cuenta

Al finalizar el periodo contable

Antes de elaborar los estados financieros
CLASES DE AJUSTES
1. Por errores.- En ciertas ocasiones el asiento es registrado con la cantidad o
con la cuenta equivocada en estos casos se realiza este ajuste Ej.:
La empr
esa ABC paga con cheque una cuenta pendiente (sin documento) por $2.500,00.
--1-Prstamos por Pagar
2.500,00
a: Bancos
2.500,00
V/R Pago a proveedores con CH.
AJUSTE
Cuentas por Pagar
2.500,00
a: Prstamos por Pagar
2.500,00
V/R Ajuste por error en el asiento
2. Por omisin.- Se presenta cuando el contador no presenta el asiento oportunamen
te Ej. La empresa realiz una venta de servicios por $150,00 el 4 de enero del 200
9 a crdito. La transaccin no se registra oportunamente y el 8 de mayo el contador
se entera del hecho y la registra.
--1-Cuentas por Cobrar
166,50
2% Retencin Fuente
1,50
a: Servicios Prestados
150,00
12% IVA en Ventas
18,00
V/R Venta realizada el 04/01/2009
3. Por usos indebidos.- El personal que maneja el dinero, mercaderas o bienes p
uede tener abusos de confianza y disponer de estos para fines personales.
Ej. Se realiza un arqueo de caja y se presenta un faltante de $25,00 que fueron
utilizados por el cajero sin autorizacin.
--1-Anticipo Sueldo
25,00
a: Caja
25,00
V/R Faltante de Caja
4. Por prdidas fortuitas.- Cuando la empresa es despojada de recursos monetarios
o bienes no asegurados, como por ejemplo en un robo o en un incendio. Ej. En un
asalto se pierden $250,00 en efectivo que se deban depositar en el banco.
--1-Prdida Fortuita
250,00
a: Caja
250,00
V/R Perdida por asalto
5. Diferidos.- Son aquellos que se realizan para dejar en el saldo real a las cu
entas de pagos o cobros que se hicieron anticipadamente Ej. Se paga $1600,00 con
cheque por concepto de arriendo anticipado, el arriendo mensual es de $400,00.
--1-Arriendos Prepagados

1.600,00
a: Bancos
1.600,00
V/R Pago arriendo anticipado
AJUSTE
Gasto Arriendo 400,00
a: Arriendos Prepagados
400,00
V/R Ajuste por arriendo del primer mes
6. Acumulados.- Se presentan al momento que la empresa ha dejado de pagar gastos
o cobrar ingresos que ya se devengaron. Ej. Los servicios prestados al cliente
XYZ ascienden a $500,00, valor por el cual se debe realizar el respectivo ajuste
.

--1-Ingresos acum. por Cobrar

750,00
a: Ingreso por Servicios
V/R Ajuste acumulado

750,00

7. Depreciacin.- Corresponde al desgaste que sufren los activos fijos por el paso
del tiempo, el uso, el avance tecnolgico, etc. Ej. La empresa determina que el v
alor de la depreciacin de este periodo el Equipo de Computacin es de $1200,00
--1-Gasto Depreciacin Eq. Computacin
1.200,00
a: Depre. Acum. Eq. Computacin
1.200,00
V/R Ajuste por Depreciacin Eq. Computacin
Existen varios mtodos de depreciacin los ms conocidos son:
Mtodo legal o de coeficientes.- Se deprecia de acuerdo a la vida til y a los porce
ntajes establecidos por la ley
Activo Fijo
Aos Vida til % de Depreciacin
Edificios
20
5%
Vehculos
5
20%
Equipos de Computacin 3
33%
Otro bienes muebles
10
10%

Mtodo lineal o lnea recta.- Consiste en distribuir el valor de la depreciacin en l

s aos de vida til, se realiza mediante la frmula
Depreciacin anual =
Costo histrico - Valor residual
# de aos de vida til del bien
Tambin existen otros mtodos que no son muy utilizados por las empresas como:
Suma de dgitos (ascendente)
Suma de dgitos (descendente)
Mtodo de unidades de produccin
8. Amortizacin.- Se aplican a los activos intangibles (propiedades de la empresa
que no existen fsicamente como marcas, derecho de llave, derecho de autor, etc)
y a los cargos diferidos, que son aquellos que ocurren en forma ocasional y gen
eralmente se los realiza en la fase pre-operativa como gastos de constitucin, org
anizacin, investigacin y desarrollo. Ej. Se registra la amortizacin anual de los Ga
stos de Constitucin que tienen un valor de $3500,00 y se amortizan en 5 aos.
--1-Gasto Amort. Gastos de Constitucin
700,00
a: Amort. Acum. Gastos de Constitucin
700,00
V/R Ajuste por Amortizacin Gastos Constitucin
9. Incobrables.- Es una reserva que realiza la empresa para cubrir posibles cuen
tas incobrables. Esta reserva puede aumentar de acuerdo a las necesidades de la
empresa pero la ley lo establece solamente el 1% Ej. El saldo de cuentas por co
brar el aos anteriores es de $15.250,00; de los crditos del presente ejercicio no
existe an posibilidad de incobrabilidad.
Provisin anual = 15.250,00 * 1% = 152,50
--1-Gasto Cuentas Incobrables
534,00
a: Provisin Cuentas Incobrables
534,00
V/R Ajuste por Provisin cuentas incobrables
Para dar de baja una cuenta incobrable se debe primeramente ver que cumpla con
los requisitos de: Permanecer por lo menos 5 aos en los registros, por muerte o i
nsolvencia del deudor y que se haya prescrito toda accin legal de cobro. Si en al
gn caso las cuentas fueron canceladas y luego se recuperan se deber reabrir la cue
nta del cliente e inmediatamente realizar el cobro de la misma
10. Por consumo de materiales.- Se realizan al final del ejercicio econmico para
dejar con un valor real los inventarios de suministros, materiales, tiles de ofi
cina o limpieza. Ej. Se desea realizar el ajuste por consumo de tiles de oficina
que inici con un saldo de $1200,00 y en el presente inventario presente $200,00.

--1-Inventario de Materiales

1.200,00
a: Bancos

1.200,00
V/R Compra de materiales
AJUSTE
Gasto Materiales de oficina
1.000,00
a: Inventario de Materiales
V/R Ajuste por consumo de materiales

1.000,00

Cierre de cuentas de resultado

Las cuentas de resultado se cierran al finalizar el ejercicio econmico y se vuelv
en a abrir, en el ejercicio siguiente, partiendo de saldo "cero" y slo cuando apa
recen las nuevas prdidas y las nuevas ganancias.
Cierre de Cuentas Patrimoniales
Las cuentas patrimoniales se cierran al finalizar el ejercicio econmico y se vuel
ven a abrir, en el siguiente ejercicio, con el mismo saldo que tenan al cierre.
Al cierre del ejercicio, se deben cancelar en forma provisoria las Cuentas Patri
moniales (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto), mediante un asiento en el Libro Dia
rio. Este es el ltimo asiento del ciclo contable.
Se debitan las cuentas de saldo acreedor (Pasivo, Patrimonio Neto, Regularizador
as de Activo y "Prdidas y Ganancias", si la cuenta tuvo saldo acreedor), y se acr
editan las cuentas de saldo deudor (activo y "Prdidas y Ganancias", si la cuenta
tuvo saldo deudor).
Cuando la cuenta "Prdidas y Ganancias" tiene saldo deudor significa que se obtuvo
una prdida neta en el ejercicio; pero si tiene saldo acreedor se obtuvo una gana
ncia.