2.2.

Ordenacin de la cuenta de resultados

Existen distintas posibilidades de presentar la cuenta de prdidas y ganancias de una empresa
segn la forma en que deseemos clasificar los ingresos y los gastos. Podemos estructurar la
cuenta de resultados ordenando los ingresos y gastos en funcin de su naturaleza o de una forma
analtica.
Independientemente de estos formatos, para analizar una cuenta de resultados es recomendable
presentar todos sus gastos e ingresos en forma de lista o cascada y clasificarlos dependiendo de
su funcin, tal y como sigue.

Ventas netas. Incluye la facturacin por la actividad propia de la explotacin de la

empresa. Contablemente son ingresos pero no necesariamente cobros.

Gastos variables o proporcionales de fabricacin. Son todos los gastos de fabricacin

directamente imputables a las ventas, o sea la materia prima, la mano de obra directa y
los gastos directos de fabricacin.

Gastos variables o proporcionales de comercializacin. Son todos los gastos de

comercializacin directamente imputables a las ventas, como los portes de ventas,
comisiones, etc.

Al conjunto de gastos variables frecuentemente se le denomina coste de las ventas o coste de

los productos vendidos.

Gastos de estructura. Son todos aquellos gastos necesarios que constituyen la estructura
de funcionamiento de una empresa y en los que se incurre de forma peridica. A los
gastos de estructura tambin se los llama gastos fijos porque no son imputables a las
ventas y son independientes del nivel de actividad de la empresa. Como ejemplos de
gastos de estructura podemos sealar los siguientes: sueldos y salarios, cargas sociales,
suministros (agua, electricidad, telfono, etc.), servicios profesionales independientes
(asesoras, gestoras), reparacin y mantenimiento, arrendamientos, publicidad y
propaganda, primas de seguros, material de oficina, otros servicios, tributos y tasas, etc.

Amortizaciones. Es el gasto que corresponde a la cuota anual de amortizacin del

periodo. Al analizar los activos no corrientes del balance de la empresa, hemos visto que
sufren un desgaste o depreciacin a lo largo del tiempo como consecuencia de su
utilizacin en el proceso productivo, de su obsolescencia o por el simple paso del tiempo.
Cada ao se ha de reflejar en la cuenta de resultados como gasto del ejercicio la
disminucin del valor experimentado por dichos bienes. De esta forma, distribuimos el
gasto realizado (inversin) en funcin del periodo de tiempo en que vamos a utilizar
dicho bien (gasto).

Esta cuota anual de amortizacin contablemente se llama dotacin para

amortizaciones.

Otros ingresos y gastos. Son todos los ingresos y gastos de la explotacin que no se
pueden incluir en ninguno de los grupos anteriores; por ejemplo, las subvenciones de
explotacin.

Ingresos y Gastos financieros. En esta partida se incluyen todos los gastos e ingresos
financieros de la empresa. De este modo, no solamente se han de imputar todos los gastos
bancarios (intereses y comisiones), sino tambin los intereses financieros cobrados por la
empresa.

Gastos e ingresos extraordinarios. Son los que no guardan una relacin directa con la
actividad ordinaria y tpica de la empresa, ni cabe esperar que vayan a producirse
peridicamente ni de forma habitual; por ejemplo, gastos producidos por inundaciones e
incendios, multas y sanciones, etc.

Impuesto de sociedades. Es el impuesto sobre el beneficio del perodo

A partir de los grupos anteriores, la cuenta de prdidas y ganancias se estructura de la siguiente

forma:

El beneficio antes de intereses e impuestos (BAII o EBIT por sus siglas en ingles Earnings
Before Interests and Taxes), no incluye los resultados extraordinarios y coincide con el
resultado de las actividades ordinarias de la empresa.

El margen bruto se calcula teniendo en cuenta los siguientes conceptos:

El consumo de las existencias o coste de las ventas se valoran a partir de las compras
realizadas durante el ejercicio y de la variacin de existencias que se ha producido entre el inicio
y el cierre de dicho ejercicio, en funcin de la frmula siguiente:
Consumo = compras + existencias iniciales existencias finales
CV = C + Ei Ef
De esta forma, el gasto de consumo de materia prima u otras existencias son directamente
proporcionales a las ventas efectuadas y no tiene que coincidir con las compras realizadas.
En el siguiente documento descargable podris ver un ejemplo del clculo del margen bruto.