Manual de Auditoria Contbil

INTRODUO AUDITORIA CONTBIL

CONCEITO DE AUDITORIA CONTBIL
A auditoria contbil um conjunto de atividades tcnicas e procedimentos, exercidas de
forma sistematizada numa entidade, compreendendo a avaliao e exame dos
procedimentos e das operaes praticadas, com vistas a apurar a exatido dos registros
contbeis e a realidade das operaes, e sobre estes emitir uma opinio.
OBJETIVO
O principal objetivo da Auditoria Contbil consiste em verificar se as demonstraes
contbeis refletem adequadamente a situao patrimonial, financeira e econmica das
empresas.
Para alcanar o objetivo acima, o auditor necessita planejar adequadamente seu trabalho,
avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contbil e proceder reviso
analtica das contas do ativo, passivo, despesas e receita, a fim de estabelecer natureza,
datas e extenso dos procedimentos de auditoria, e colher as evidncias comprobatrias das
informaes contbeis espelhadas nas demonstraes para, a partir da avaliao das
mesmas, emitir parecer.
PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS
O planejamento dos trabalhos de auditoria extremamente importante e deve,
invariavelmente, considerar o escopo da auditoria a ser realizada, ou seja, sua abrangncia,
com estabelecimento de metas para tornar o trabalho o mais eficiente possvel. Pressupe o
adequado nvel de conhecimento sobre a natureza das operaes, dos negcios, da forma de
organizao da empresa e legislao aplicvel, assim como a identificao prvia de
problemas a serem analisados.
O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, tais
como:
a) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;
b) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
c) a necessidade de atender os prazos estabelecidos pelo prprio rgo ou por terceiros;
d) a execuo individual ou em conjunto com outros rgos.
O planejamento dos trabalhos de auditoria deve ser documentado pelo auditor, a quem
tambm cabe preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio
compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade
e extenso.

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Os programas de auditoria devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de
controle de sua execuo.
O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que
novos fatos o recomendarem.
AVALIAO DO CONTROLE INTERNO
A avaliao do controle interno em uso pela empresa a ser auditada fundamental, pois sua
qualidade determina a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos a serem aplicados.
Por controle interno, entende-se o conjunto de procedimentos, mtodos e rotinas com o
objetivo de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao
na conduo ordenada das atividades operacionais.
Alguns princpios fundamentais balizam os sistemas de controles. Os principais so:
responsabilidade funcional, rotinas internas, acesso aos ativos, segregao de funes,
confronto dos ativos com os registros e vinculaes do sistema.
REVISO ANALTICA
A reviso analtica se constitui num conjunto de testes a serem aplicados nas contas do
balano patrimonial e nas da demonstrao do resultado do exerccio com o objetivo de
detectar e analisar situaes ou tendncias atpicas e significativas.
Essa reviso auxilia o auditor a determinar a natureza, extenso e datas dos procedimentos
de auditoria a serem aplicados.
A harmonia interna ou a uniformidade das contas que se relacionam constituem-se, em
ltima anlise, numa forma de verificar a correo dos saldos das contas. Por exemplo, a
conta de Despesas com Vale Transporte, por exemplo, deve guardar razovel relao com a
de Despesas de Salrios.
Por outro lado, as discrepncias entre os valores apresentados numa conta para dois
perodos podem evidenciar casos a serem investigados.
A reviso analtica utilizada basicamente no estgio inicial de planejamento, mas nada
impede que se recorra a ela durante as investigaes, na anlise dos elementos individuais
das demonstraes e na concluso do exame, sob a forma de uma reviso geral das
averiguaes.
EXECUO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria correspondem a um conjunto de tcnicas que o auditor
utiliza para colher as evidncias sobre as informaes das demonstraes contbeis,
abrangendo contagem fsica, confirmao de dados com terceiros (circularizao),
conferncia de clculos e inspeo de documentos.
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COLETA DAS EVIDNCIAS

Os procedimentos de auditoria, que abrangem testes de observncia e testes substantivos,
permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar
sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas.
CRITRIOS DE AMOSTRAGEM
Sobre os procedimentos de amostragem indicamos a leitura da Resoluo CFC 1.222/2009
que aprova a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria.
O texto deste normativo est apenso ao material complementar desta obra.
AVALIAO DAS EVIDNCIAS
Aps a coleta das evidncias, mediante aplicao das competentes tcnicas, o auditor parte
para a avaliao das mesmas, em funo dos princpios fundamentais de contabilidade,
estando, ento, apto a emitir seu parecer.
EMISSO DO PARECER
O parecer representa o produto final do trabalho do auditor. o documento mediante o qual
o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis
nele indicadas.
FRAUDE E ERRO
Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, a auditoria deve assessorar a
administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a
inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Os termos fraude e erro so bastante distintos para a auditoria e a grande diferena entre
eles est na inteno de realizar.
O termo "fraude" aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e
operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis,
tanto em termos fsicos quanto monetrios.
O termo "erro" aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou
m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como
de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

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FASES DA AUDITORIA
Os trabalhos de auditoria costumam ser executados em trs fases:
Preliminar: dedicada ao levantamento de problemas e ocorre por meio de visitas prvias
entidade auditada, para obteno de informaes e documentos e respectiva triagem
funcional.
nterim: compreende o desenvolvimento de atividades, testes e outros procedimentos
visando a avaliao do controle interno e a reviso analtica das contas.
Fase final: compreende o exame das demonstraes contbeis elaboradas com emisso do
parecer.
RELATRIO DE AUDITORIA
O relatrio de auditoria uma pea fundamental, pois o auditor pode efetuar um excelente
trabalho em campo, porm se no conseguir expressar adequadamente os assuntos a serem
comentados, o trabalho ser prejudicado.
RESUMO DOS FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
1 CONCEITO
Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio. Registra a movimentao do patrimnio,
controlando e interpretando os fatos nele ocorridos.
2 PATRIMNIO
um conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade. Uma entidade
qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio.
Bens so coisas que satisfazem s necessidades humanas e que so suscetveis de avaliao
econmica, ou seja, tm um preo. Numa classificao mais geral, os bens se dividem em
corpreos, materiais e tangveis (o dinheiro, mercadorias, veculos e imveis) e
incorpreos, imateriais e intangveis (direitos autorais, crditos e valores a receber e marcas
e patentes).
Direitos so recursos de propriedade prpria que se encontram em poder de terceiros e
aparecem na contabilidade como valores a receber. Por exemplo, a empresa vende
mercadorias a prazo e passa a ter um direito a receber pela venda praticada (representada
pela fatura e a correspondente duplicata mercantil).

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Obrigaes so recursos de terceiros que se encontram em nosso poder e aparecem na

contabilidade como valores a pagar, tais como contas a pagar, fornecedores, financiamentos
bancrios, impostos e contribuies a recolher, etc.
3 FATOS CONTBEIS
So ocorrncias que alteram os elementos que compem o patrimnio. Esses fatos que
alteram o patrimnio so registrados nos livros prprios por meio da tcnica contbil
denominada escriturao.
Os Fatos Contbeis classificam-se em:
a) Fatos Permutativos
So fatos que no alteram o patrimnio lquido, ocorrendo somente trocas entre os
elementos do ativo e do passivo, tais como: bens por bens; bens por obrigaes; direitos por
bens; etc.
Exemplos:
compra de mercadorias vista (troca de bens por bens)
entram mercadorias, sai dinheiro;
compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes)
entram mercadorias e surge a obrigao de pag-las;
recebimento em dinheiro de uma duplicata (bens por direito)
entra dinheiro e desaparece o direito de receb-la.
b) Fatos Modificativos
So fatos que alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as
receitas e despesas, podendo ser, ento,
aumentativos ou diminutivos, respectivamente.
Exemplos:
Aumentativos
receita de vendas (venda de mercadorias ou servios);
receita de juros (juros recebidos nas aplicaes financeiras).
Diminutivos
despesas com salrios (salrios do ms);
despesas com gua, luz, telefone (contas do ms).
4 CONTAS CONTBEIS
A contabilidade registra os fatos contbeis utilizando-se das contas. A conta a
representao grfica de dbitos e crditos da mesma natureza ou espcie, identificadas por
nomes dados aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio
lquido) ou s variaes patrimoniais ocorridas (receitas e despesas).
As contas classificam-se em dois grandes grupos:

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a) Contas Patrimoniais
So aquelas representativas do ativo e do passivo da entidade, representando, num dado
momento, por meio do balano patrimonial, a situao esttica do patrimnio.
Dessa forma, so contas que indicam bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da
entidade, tais como: aplicaes financeiras em bancos, duplicatas a receber, tributos a
pagar, capital social, etc.
b) Contas de Resultado
So contas que alteram o patrimnio lquido e representam a situao dinmica.
Compreendem as receitas, custos e despesas do perodo, que devem ser encerradas no final
do exerccio, mediante transferncia do seu saldo para a conta de apurao do resultado.
A conta de apurao do resultado, que receber a transferncia de saldo de todas as contas
de resultado do perodo, gerar o lucro ou prejuzo do exerccio, que ser, por sua vez,
incorporado ao balano patrimonial por meio da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
5 LANAMENTO CONTBIL
O lanamento o registro de um fato contbil, e esse registro deve ser feito por um mtodo
especfico denominado mtodo das partidas dobradas.
O princpio fundamental do mtodo das partidas dobradas de que um registro a dbito em
uma conta deve corresponder a um crdito do mesmo valor em uma ou mais contas, de tal
forma que, a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados,
ou seja:
SOMA DOS DBITOS = SOMA DOS CRDITOS
6 - DOCUMENTOS CONTBEIS
A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e
outras peas, que apoiam ou compem a escriturao contbil. Documento contbil
aquele que comprova os atos e fatos que originam lanamento (s) na escriturao contbil
da Entidade.
A Documentao Contbil hbil quando revestida das caractersticas intrnsecas ou
extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica contbil ou aceitas pelos usos e
costumes. Exemplo: notas fiscais, recibos, contratos.
Pode ser de origem interna, quando gerada na prpria Entidade, ou externa, quando
proveniente de terceiros.
A Entidade obrigada a manter em boa ordem a documentao contbil.

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7 BALANCETE DE VERIFICAO
O Balancete de Verificao uma relao de contas extradas dos razonetes ou razo, com
seus saldos devedores e credores. Se o mtodo das partidas dobradas for corretamente
respeitado, a soma dos saldos devedores e a soma dos saldos credores devem apresentar
valores iguais.
8 ESCRITURAO CONTBIL
A tcnica contbil utilizada para registro dos fatos ocorridos em uma entidade chama-se
Escriturao.
O registro de cada fato contbil chama-se Lanamento. Os lanamentos so efetuados nos
livros contbeis Dirio e Razo, sendo o mais utilizado o processamento eletrnico.
9 LIVROS CONTBEIS E FISCAIS
Os Livros de Escriturao se destinam ao registro dos fatos contbeis, ordenados
cronologicamente em dia, ms e ano, dividindo-se em obrigatrios e facultativos:
a) obrigatrios:
pelo Cdigo Comercial Dirio, Razo;
pelas leis fiscais todos os livros federais, estaduais e municipais;
pela Lei n 6.404/76 Livro de Atas de assembleias, reunies de diretoria, Registro de
Aes, etc.
b) facultativos:
so aqueles mantidos para controle interno das entidades como Caixa, Contas-Correntes,
etc.
O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da
escriturao contbil, observadas as peculiaridades da sua funo. No Dirio sero
lanadas, em ordem cronolgica, com individuao, clareza e referncia ao documento
probante, todas as operaes ocorridas, includas as de natureza aleatria, e quaisquer
outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.
O Livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente.
10 PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas um elenco de todas as contas que se preveem sejam necessrias aos
registros contbeis de uma entidade. Ele se destina a orientar os registros das operaes na
contabilidade. composto de ttulo das contas e sua codificao.

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Ao fazer os registros, o contador utiliza o plano de contas para saber qual conta vai lanar e
seu cdigo. Da mesma forma, o Auditor o utiliza para localizar as contas de seu interesse.
11 PROCESSO CONTBIL
O objetivo da contabilidade o levantamento da situao patrimonial da entidade, ao final
de um certo perodo de tempo (exerccio social), apurando o resultado (lucro ou prejuzo)
das operaes realizadas, com vistas ao fornecimento de informaes aos acionistas, scios,
fornecedores, Auditores-Fiscais, etc., por meio da elaborao das demonstraes
financeiras previstas na legislao pertinente.
12 RESULTADO DO PERODO
Resultado a variao patrimonial, aumentativa ou diminutiva, originada da atividade
econmica da entidade. Resultado , pois, a diferena entre as receitas e os custos e
despesas que vo dar origem ao lucro ou prejuzo.
Receitas so ingressos patrimoniais decorrentes da utilizao dos recursos da entidade. As
receitas aumentam o Ativo e o Patrimnio Lquido PL. As despesas e custos so gastos
incorridos com a finalidade de gerar receitas. As despesas podem diminuir o Ativo ou
aumentar o Passivo, mas sempre reduzem o PL. Portanto, as receitas aumentam o PL, e as
despesas reduzem-no.
12.1. REGIME DE COMPETNCIA
O Regime de Competncia diz que quando da apurao dos resultados do exerccio so
consideradas as receitas e despesas, independentemente de seus recebimentos e
pagamentos. Mesmo durante o exerccio social, na contabilizao dos fatos, as receitas e as
despesas devem ser reconhecidas no perodo em que incorrerem, mesmo que no recebidas
ou pagas.
No Brasil, o regime de competncia foi consagrado como princpio fundamental de
contabilidade, tendo sido incorporado pela Lei n 6.404/76 e adotado pela legislao
tributria federal, estadual ou municipal.
Exemplo:
A contabilizao da folha de pagamento de junho deve ser feita junto com os lanamentos
do ms de junho do mesmo ano, mesmo que o pagamento se der at o 5 dia til de julho.
12.2. REGIME DE CAIXA
Caracteriza-se quando as receitas so contabilizadas quando do seu recebimento e as
despesas no ato do pagamento. O regime de caixa no admissvel sob as normas contbeis
em vigor no Brasil, sendo sua aplicao restrita a determinadas apuraes tributrias.
13 DEMONSTRAES FINANCEIRAS

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Elaborar as Demonstraes Financeiras o ltimo procedimento contbil relativo ao

encerramento do exerccio. Esses relatrios tm como finalidade demonstrar a situao
patrimonial, econmica e financeira da entidade ao final do exerccio social.
So as seguintes as demonstraes financeiras obrigatrias para todas as empresas:
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE.
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC
Notas Explicativas.
As empresas constitudas sob a forma de Sociedade Annima de capital aberto, devem
elaborar tambm a Demonstrao do Valor Adicionado DVA.
13.1. BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial visa demonstrar a composio do patrimnio no encerramento do
exerccio social. O balano relaciona as contas do Ativo e do Passivo, incluindo neste
ltimo grupo o PL. Contudo, a Lei n 6.404/76 adotou alguns critrios para a classificao
das contas neste demonstrativo.
13.1.1. Contas do Ativo
As Contas do Ativo devem ser classificadas obedecendo ordem decrescente de liquidez.
Assim, um Ativo possui maior liquidez quanto mais prximo estiver de sua transformao
em dinheiro.
Ativo Circulante
Classificam-se no ativo circulante todos os bens e direitos disponveis na data do balano e
os que iro se realizar no curso do exerccio social seguinte ao do encerramento, como
numerrio, estoques, duplicatas a receber, etc.
Ativo No Circulante
O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos:
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Realizvel a Longo Prazo
Neste grupo so classificados todos os bens e direitos realizveis aps o exerccio social
seguinte ao do encerramento do balano. Independentemente do prazo de vencimento, so
classificados neste grupo os direitos relativos a emprstimos efetuados a scios, diretores e

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empresas relacionadas. Como exemplos: aplicaes a longo prazo, depsitos judiciais e

emprstimos a empresas coligadas.
Investimentos
Representam os recursos aplicados de forma permanente, na aquisio de bens e direitos
destinados a gerar renda ou valorizao. Exemplo: Participao no capital de outra
sociedade; aplicaes em investimentos decorrentes de incentivos fiscais, etc.
Imobilizado
Representa os recursos aplicados na aquisio de bens destinados manuteno das
atividades da empresa. Exemplos: edificaes, mveis e utenslios, equipamentos, veculos,
mquinas, etc.
Intangvel
Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno
da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
13.1.2. Contas do Passivo
As Contas do Passivo devem ser classificadas na ordem decrescente de exigibilidade.
Assim, um passivo possui maior exigibilidade quanto mais prximo estiver de seu prazo de
vencimento.
Passivo Circulante
Classificam-se no passivo circulante todas as obrigaes existentes na data do balano, com
vencimento no curso do exerccio social seguinte. Exemplos: Fornecedores, Duplicatas a
Pagar, Salrios a Pagar, IRPJ a Recolher, etc.
Passivo No Circulante
Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para
aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem aps o exerccio
seguinte. No caso de o ciclo operacional da empresa ter durao maior que a do exerccio
social, a concepo ter por base o prazo desse ciclo.
Independentemente de vencimento, so classificadas neste grupo, as obrigaes decorrentes
de emprstimos obtidos junto a scios, diretores ou empresas relacionadas, bem como
emprstimos a longo prazo (FINAME, BNDES) e valores de emprstimos de empresas
coligadas.
Patrimnio Lquido
constitudo por Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial,
Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados.
13.2. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE

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- A DRE visa apresentar, de forma resumida, as operaes realizadas pela empresa no

decorrer do exerccio social, destacando o resultado lquido do perodo, ou seja, o lucro
lquido ou o prejuzo do exerccio.

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