SEMANA 1
CONTABLES Y FISCALES
[ SEMINARIO DE GRADO II ]
INTRODUCCIN
CUENTAS
DEL
ACTIVO
CUENTAS
DEL
PASIVO
CONCILIACIN
ENTRE
EL
PATRIMONIO
CONTABLE
Y
FISCAL
DIFERENCIAS
ENTRE
LA
UTILIDAD
CONTABLE
Y
LA
UTILIDAD
FISCAL
CONCILIACIN
ENTRE
LA
UTILIDAD
CONTABLE
Y
LA
UTILIDAD
FISCAL
DETERMINACIN
DE
LA
RENTA
POR
EL
SISTEMA
ORDINARIO
RECONOCIMIENTO
DE
COSTOS
Y
GASTOS.
DIFERENCIA
ENTRE
RENTAS
EXENTAS
E
INGRESOS
NO
CONSTITUTIVOS
DE
RENTA.
ANLISIS
DE
LOS
INGRESOS
Y
COSTOS
PARA
LA
ELABORACIN
DE
LAS
DECLARACIONES
DE
IVA,
RETEFUENTE,
E
INDUSTRIA
Y
COMERCIO,
AVISOS
Y
TABLEROS:
11. ASPECTOS
FISCALES
QUE
REQUIEREN
PROCEDIMIENTOS
ESPECIALES
DE
CONTABILIZACIN.
Introduccin
Este
mdulo
busca
afianzar
los
conocimientos
de
la
situacin
fiscal
y
Reforma
Tributaria
en
Colombia,
Impuesto
de
Renta
y
Complementarios,
Gravamen
a
los
Movimientos
Financieros,
Impuesto
a
las
Ventas
I.V.A.,
conceptos
sobre
decreto,
Ley
Anti
trmites,
Procedimiento
Tributario
y
Otros
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Metodologa.
El
mdulo
se
desarrollar
en
la
constante
lectura
del
material,
las
cuales
llevarn
a
los
estudiantes
al
aprendizaje
de
la
elaboracin
de
informacin
exgena
ya
con
los
conocimientos
previos
sobre
los
diferentes
impuestos,
que
se
resume
en
la
transmisin
de
informacin
ante
el
ente
fiscalizador,
direccin
de
Impuestos
y
aduanas
nacionales
(DIAN).
Mapa
conceptual.
INFORMACIN
CONTABLE
DIGITACIN
EN
EL
SISTEMA
CONTABLE
INFORMACIN
ESTADOS
FINANCIEROS
Retencin
en
la
Fuente
(mensual)
Rentencin
a:
Salarios
Honorarios
Comisiones
Servicios
compras
compras
y
servicios
a
rgimen
simplicado
ImpuestoSobre
la
Renta
(anual)
Ingresos
Ordinario
s
+
Ingresos
extraordi
narios
-
costos
y
deduccion
es
Impuesto
de
renta
a
personas
naturales
(rgimen
ordinario,
IMAS,
IMAN
Informacin
Exogena
Presentacin
Archivos
Xml
Procedimeinto
Tributario
*
Declaraciones
Tributarias
*
Correccione
a
la
declraciones
*
Rgimen
Sancionatorio
=
impuesto
sobre
la
renta
[ SEMINARIO DE GRADO II]
Competencias
1. Elaborar
anexos
contables
y
fiscales
de
las
partidas
del
balance
general
y
del
es
tado
de
resultados.
2. Definir
los
programas
necesarios
para
los
cierres
fiscales.
3. Analizar
y
explicar
las
diferencias
en
los
estados
financieros.
4. Elaborar
las
conciliaciones
contables
y
fiscales
en
renta
y
patrimonio
Cules
son
las
5
cosas
que
los
estudiantes
sabrn
o
sern
capaces
de
hacer
al
finalizar
el
curso?
1. Conocer
los
elementos
bsicos
de
la
conciliacin
tributaria
y
fiscal.
2. Dar
una
aplicacin
prctica
y
terica
a
la
convergencia
contable
y
a
la
Problemtica
tributaria
vigente.
3. Elaborar
una
conciliacin
contable
tributaria.
4. Esgrimir
un
criterio
definido
con
relacin
a
las
consecuencias
de
la
Tributacin
en
la
contabilidad.
5. Desarrollar
reflexiones
sobre
las
consecuencias
de
los
registros
tributarios
En
la
informacin
financiera.
Desarrollo
temtico.
Componente
Motivacional.
El
conocimiento
de
toda
la
normatividad
fiscal
desarrollada
a
lo
largo
de
la
carrera
y
en
especial
los
mdulos
de
impuestos
de
renta,
impuesto
de
IVA
y
retencin
en
la
fuente,
la
parte
procedimental
del
derecho
tributario,
permitirn
al
estudiante
salir
con
una
base
slida
para
el
ejercicio
de
la
carrera.
Desarrollo
de
cada
una
de
las
unidades
temticas.
AD
UNO:
SEMANA
UNO
SEMANA
UNO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
8.
9.
10.
11.
Definicin
y
fuentes
Relacin
con
las
dems
ramas
del
derecho
Derecho
Tributario
Sustantivo
Derecho
Tributario
Procedimental.
COMPETENCIAS
1. Estar
en
capacidad
de
identificar,
conocer,
aplicar
las
Normas
y
Decretos
que
en
materia
de
Derecho
Tributario
tienen
aplicabilidad
en
nuestro
pas.
2. Identificar
la
importancia
de
las
relaciones
del
Derecho
Tributario
con
otras
ramas
del
derecho,
conocer
e
interpretar
el
Estatuto
Tributario
y
sus
reformas.
INTRODUCCIN
La
relacin
en
Colombia
entre
la
normatividad
contable
y
la
normatividad
tributaria,
es
compleja.
Uno
de
los
retos,
a
raz
de
la
expedicin
de
la
Ley
1314
de
2009
con
relacin
a
a
este
tpico
reside
en
el
hecho
de
superar
los
desafos
de
separar
las
bases
comprensivas,
partir
de
la
neutralidad
contable
para
determinar
y
detectar
las
bases
comprensivas,
y
superar
la
indebida
intromisin
que
la
materia
tributaria
en
la
contabilidad.
No
obstante,
no
se
puede
ni
debe
olvidar
que
si
se
cambian
o
no
los
paradigmas
contables,
el
concepto
con
respecto
a
las
conciliaciones
contables
siempre
estarn
vigentes
y
se
hace
necesario
aplicar
y
entender
los
conceptos.
CUENTAS
DEL
ACTIVO:
A
medida
que
se
avanza
en
este
tema,
se
debe
resaltar
la
imperiosa
necesidad
que
usted
tiene
de
empezar
a
manejar
conceptos
ciertos
con
relacin
al
Activo
desde
la
base
comprensiva
tributaria
y
contable.
Para
ello
es
de
notar
que
no
basta
con
conocer
la
definicin
de
activo,
sino
de
reconocer
el
efecto
triple
entre
la
normatividad
colombiana,
internacional
y
fiscal
colombiana,
con
objeto
de
discernimiento
y
claridad
profesional.
En
el
Plan
nico
de
Cuentas,
el
activo
tiene
una
definicin
correspondiente
a
(Lea
por
favor
el
artculo
35
del
Decreto
2649
de
1993
que
dice:
ART.
36.Pasivo.
Un
pasivo
es
la
representacin
financiera
de
una
obligacin
presente
del
ente
econmico,
derivada
de
eventos
pasados,
en
virtud
de
la
cual
se
reconoce
que
en
el
futuro
se
deber
transferir
recursos
o
proveer
servicios
a
otros
entes)
Desde
el
punto
de
vista
tributario,
el
patrimonio
bruto
(su
equivalencia
es
el
activo)
es
El
patrimonio
bruto
est
constituido
por
el
total
de
los
bienes
y
derechos
apreciables
en
dinero
posedos
por
el
contribuyente
en
el
ltimo
da
del
ao
o
perodo
gravable1.
En
cambio
en
la
normatividad
bajo
NIIF-IFRS(
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera-International
Financial
Reporting
Standards),
el
activo
es
coloquialmente
un
1Ver:
http://www.estatutotributario.com/procesa1.php?texto=261
[ SEMINARIO DE GRADO II]
hecho
que
se
origina
en
el
pasado,
que
origina
un
recurso
controlado
en
el
presente
y
que
en
el
futuro
me
puede
generar
una
probable
entrada
de
beneficios
econmicos.
El
Plan
de
Contabilidad
espaol
estandarizado
bajo
los
Estndares
Internacionales
de
Contabilidad
acoge
ese
aspecto.
Uno
de
los
efectos
ms
dicientes
de
las
diferencias
temporales,
entendindose
diferencias
temporales
como
aquellas
que
independientemente
de
cuando
se
causen
al
estar
en
la
contabilidad
y
estar
a
la
vez
con
la
potencialidad
de
ser
reconocidos
en
periodos
posteriores,
en
el
ao
en
que
efectivamente
se
pague
desaparece
dicha
partida
de
la
contabilidad,
aspecto
en
el
que
difiere
sustancialmente,
de
las
diferencias
permanentes,
donde
existen
partidas
contables
no
reconocidas
por
la
administracin
de
impuestos
como
el
75%
del
Gravamen
a
los
Movimientos
Financieros
que
no
son
deducibles
del
impuesto
de
renta
y
por
lo
tanto
no
son
susceptibles
de
ser
reconocidos
fiscalmente.
Este
monto
entonces
tiene
efectos
perennes
en
la
contabilidad
y
no
hay
necesidad
de
eliminarla.
Es
por
eso
que
observaremos
en
el
activo
las
diferencias
temporales
que
dan
lugar
a
Impuesto
diferido
dbito.
Las
revalorizaciones
del
patrimonio
que
tienen
la
contrapartida
contable
en
las
valorizaciones
del
activo
bajo
estndares
internacionales
de
contabilidad
desapareceran
de
cualquier
mencin
en
las
conciliaciones
contables
si
por
motivos
de
transparencia
en
la
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
[ SEMINARIO DE GRADO II]
Con
relacin
a
los
inventarios
deben
ser
declarados
sobre
el
costo
fiscal
a
31
de
diciembre
de
2012.
No
se
permite
la
provisin
pero
si
el
castigo
del
artculo
64
del
Estatuto
tributario.
Si
los
prstamos
se
hacen
con
crditos
en
moneda
extranjera
se
ajusta
con
el
ajuste
de
cambio
a
31
de
diciembre
de
2012,
dependiendo
si
CUENTAS
DEL
PASIVO:
Como
se
dijo
antes
con
el
Activo,
se
debe
resaltar
la
imperiosa
necesidad
que
usted
tiene
de
empezar
a
manejar
conceptos
ciertos
con
relacin
al
pasivo
desde
la
base
comprensiva
tributaria
y
contable.
Para
ello
es
de
notar
que
no
basta
con
conocer
la
definicin
de
activo,
sino
de
reconocer
el
efecto
triple
entre
la
normatividad
colombiana,
internacional
y
fiscal
colombiana,
con
objeto
de
discernimiento
y
claridad
profesional.
En
el
Plan
nico
de
Cuentas,
el
activo
tiene
una
definicin
correspondiente
a
(Ver
artculo
35
del
Decreto
2649
de
1993
sobre
el
Pasivo
que
dice:
Activo.
Un
activo
es
la
representacin
financiera
de
un
recurso
obtenido
por
el
ente
econmico
como
resultado
de
eventos
pasados,
de
cuya
utilizacin
se
espera
que
fluyan
a
la
empresa
beneficios
econmicos
futuros.)
Desde
el
punto
de
vista
de
los
Estndares
Internacionales
de
Contabilidad
un
Pasivo
es
un
hecho
pasado
que
origina
en
el
presente
una
obligacin
de
pago
y
que
en
el
futuro
puede
ocasionar
sacrificios
o
probables
salidas
de
beneficios
econmicos.
Desde
el
punto
de
vista
tributario,
el
pasivo
o
las
deudas
son
partidas
que
se
le
restan
al
patrimonio
bruto,
que
es
el
equivalente
al
activo,
con
el
fin
de
calcular
el
patrimonio
lquido
(el
equivalente
contable
al
patrimonio).
Desde
el
punto
de
vista
de
la
normatividad
contable
vigente
hasta
este
momento
(Decreto
2649/93),
las
obligaciones
financieras
corresponden
a
las
cantidades
de
efectivo
recibidas
a
ttulo
mutuo
y
se
deben
registrar
por
el
monto
de
su
principal.
Es
interesante
notar
que
las
cuentas
y
documentos
por
pagar
se
designan
a
las
obligaciones
a
cargo
del
ente
econmico
originadas
en
bienes
y
servicios
recibidos
por
lo
que
se
relaciona
estrechamente
con
la
concepcin
internacional
contable.
Los
Impuestos
por
Pagar
son
obligaciones
dinerarias
a
transferir
al
Estado
sin
contraprestacin
alguna
de
parte
de
este
a
los
sujetos
pasivos
de
las
obligaciones
tributarias.
Algunos
asuntos
relacionados
con
pasivos
que
se
reconocen
en
la
contabilidad
en
Colombia,
no
se
reconocen
fcilmente
en
los
estndares
internacionales
de
contabilidad
y
la
contabilidad
tributaria.
Por
ejemplo:
las
reservas
a
disposicin
de
la
asamblea
o
junta
directiva,
las
reservas
para
adquisicin
de
activos
fijos,
etc.
El
decreto
400
de
1995
en
su
artculo
6to.
Dice
que
para
que
las
cesantas
consolidadas
se
acepten
fiscalmente
se
deben
llevar
por
el
sistema
de
causacin,
contabilizar
de
forma
irrevocable
dicho
pasivo
y
acreditarlo
a
la
cuenta
de
cada
uno
de
los
trabajadores.
Adicionalmente
las
vacaciones
causadas
por
pagar
se
reconocen
fiscalmente
si
en
realidad
son
un
verdadero
gasto
causado
por
pagar.
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Los
pasivos
estimados
y
contingentes
ameritan
un
anlisis
desde
el
punto
de
vista
contable.
Al
leer
el
artculo
52
del
decreto
2649
se
dice
que
se
deben
contabilizar
provisiones
para
cubrir
pasivos
estimados,
contingencias
de
prdidas
probables,
contingencias
de
prdidas
probables
as
como
para
disminuir
el
valor
reexpresado
de
los
activos
cuando
sea
necesario
de
acuerdo
con
las
normas
tcnicas,
Las
provisiones
deben
se
justificadas,
cuantificables
y
confiables.
Ahora
analicemos
la
siguiente
afirmacin:
Una
contingenciai
es
una
condicin,
situacin
o
conjunto
de
circunstancias
existentes,
que
implican
duda
respecto
a
una
posible
ganancia
o
prdida
por
parte
de
un
ente
econmico
adems
de
afirmar
que
dicha
duda
se
podr
dirimir
en
el
futuro
cuando
los
hechos
acontezcan.
Adems
de
clasificar
las
contingencias
en
probables,
eventuales
y
remotas,
no
deja
de
engendrar
inquietudes
sobre
las
implicaciones
tributarias
y
contables
que
esta
afirmacin
tiene.
Entonces
podemos
decir
que
los
pasivos
contingentes
o
estimados,
no
hacen
parte
del
lenguaje
internacional
consistente
que
la
prudencia
dictaba
para
calcularlos
sino
que
en
aras
a
la
neutralidad
contable,
se
hace
indispensable
tener
criterios
estrictos,
y
no
meramente
formal
o
legal.
Los
abogados,
los
ingenieros
y
los
estadsticos
estableciendo
por
probabilidades
pudieran
indicar
que
partidas
pueden
ser
susceptibles
de
un
reclamo
por
va
judicial
como
es
el
caso
de
una
demanda
laboral
causada
por
un
desconocimiento
en
una
obligacin
con
un
trabajador.
Los
pasivos
para
que
se
puedan
reconocer
fiscalmente,
deben
tener
fecha
cierta
y
estar
soportados
en
forma
debida.
La
legislacin
tributaria
no
ahonda
ni
en
los
activos
ni
de
los
pasivos,
como
si
lo
realiza
con
los
ingresos,
costos
y
gastos.
CONCILIACIN
ENTRE
EL
PATRIMNIO
CONTABLE
Y
FISCAL
El
mtodo
de
pasivo
aplicado
a
analizar
las
partidas
del
balance
general
es
el
que
debe
ser
aplicado
en
vez
del
mtodo
del
estado
de
resultados.
Lo
primero
que
hay
que
tener
presente
es
el
hecho
de
que
la
conciliacin
entre
el
patrimonio
contable
y
fiscal
es
el
primer
elemento
a
tener
en
cuenta
en
la
tarea
de
determinar
el
impuesto
de
renta.
Es
de
notar
que
el
efecto
de
las
diferencias
halladas
entre
lo
contable
y
lo
fiscal,
solo
en
principio
afectara
lo
fiscal.
Las
cuentas
de
orden
fiscal
no
tienen
un
tratamiento
especfico
pero
son
susceptibles
de
ser
revisadas
por
la
administracin
de
impuestos
en
cabeza
de
la
DIAN.
Existen
dos
mtodos
a
tener
presente
para
realizar
una
conciliacin
de
tipo
contable
y
fiscal:
El
primero
cobija
patrimonio
y
utilidad
y
el
segundo
tiene
presente
al
activo,
pasivo,
patrimonio,
ingresos,
costos
y
gastos.
La
contabilidad
tiene
su
propia
significacin
y
marcos
de
comprensibilidad
que
cuando
se
comparan
con
la
normatividad
legal
se
pueden
producir
confusiones.
Sobre
todo
cuando
hablamos
del
trmino
de
comparacin
patrimonial.
Desde
el
punto
de
vista
contable,
el
patrimonio
es
el
valor
residual
descontando
del
activo
las
deudas
con
terceros
distintos
de
los
intereses
de
accionistas
y
socios.
Dicho
patrimonio
contable
consta
de
utilidades
del
[ SEMINARIO DE GRADO II]
10
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
punto
de
vista
normativo,
aunque
los
nuevos
paradigmas
implican
un
replanteamiento
de
esta
prctica(FORO)
[ SEMINARIO DE GRADO II]
11
11. Con
relacin
a
las
depreciaciones
la
ley
fiscal
reconoce
que
se
reconozca
la
obsolescencia
o
deterioro
bajo
sistemas
de
depreciacin
muchas
veces
sin
consultar
la
realidad
econmica
del
ente
y
del
activo
en
mencin.
12. Los
contribuyentes
no
obligados
a
llevar
libros
de
contabilidad
deben
declarar
los
inmuebles
por
el
mayor
entre
el
costo
de
adquisicin,
el
costo
fiscal,
el
autoavaluo
o
el
avalu
catastral
actualizado
al
final
del
ejercicio,
sin
perjuicio
de
lo
dispuesto
en
los
Artculos
72
y
73
de
este
Estatuto.
Las
construcciones
o
mejoras
no
incorporadas
para
efectos
del
avalu
o
el
costo
fiscal
del
respectivo
inmueble
deben
ser
declarados
por
separados.
(Artculo
277
del
E.T.).
Estos
son
solo
algunos
de
los
aspectos
que
ameritan
una
conciliacin
entre
el
patrimonio
contable
y
fiscal.
Desde
el
punto
de
vista
fiscal
existen
dos
clases
de
diferencias:
Las
temporarias
y
las
permanentes.
Se
hace
indispensable
hacer
las
siguientes
precisiones:
El
impuesto
corriente
es
la
cantidad
a
pagar
o
recuperar
por
impuesto
a
las
ganancias
en
el
periodo
actual
o
en
el
periodo
de
ejercicios
anteriores.
Mientras
que
el
impuesto
diferido
es
el
que
se
piensa
recuperar
o
pagar
con
respecto
al
periodo
futuro
y
que
se
hayan
originado
en
el
pasado.
Es
de
aclarar
que
el
IVA,
no
es
un
impuesto
a
las
ganancias.
Existen
tres
clases
de
diferencias
que
se
derivan
de
la
confrontacin
que
se
hace
de
los
patrimonios
contables
y
fiscales.
Las
diferencias
temporales
son
aquellas
que
aparecen
en
un
perodo
y
aparecen
en
otro
perodo.
Las
diferencias
temporarias
existen
cuando
se
detectan
diferencias
entre
los
aspectos
contables
y
fiscales.
Las
diferencias
permanentes
son
aquellas
en
que
no
hacen
parte
del
clculo
de
la
utilidad
contable
y
no
inciden
en
la
renta
fiscal.
Por
ejemplo:
1. Ingresos
no
gravados
o
No
constitutivos
de
renta
ni
ganancia
ocasional.
2. Rentas
exentas
3. Gastos
no
deducibles
Tambin
estn
los
que
no
inciden
en
la
utilidad
contable
y
son
tomadas
en
la
contabilidad
tributaria:
1.
2.
3.
4.
Intereses
presuntos
Rentas
lquidas
especiales
Deduccin
activos
fijos
productivos.
Ejemplo:
ACTIVO
Patrimonio
Neto
Contable(Cuentas
de
la
clase
3
de
patrimonio).
12
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
100.000.000.oo(+)
Mas
Mayor
valor
fiscal
de
las
provisiones
en
exceso
de
la
que
se
acepta
fiscalmente
a
31
de
diciembre:
Menos
Menor
valor
fiscal
de
valorizaciones
contables
los
cuales
no
hacen
parte
del
valor
del
activo
a
31
de
diciembre
Menos
Menor
valor
fiscal
por
activos
que
no
representan
dinero
y
no
se
declaran
fiscalmente
como
el
impuesto
diferido
dbito
por
concepto
de
diferencias
temporales
Menos
diferencia
entre
valor
contable
y
fiscal
por
bonos
de
deuda
pblica
Menos
mayor
valor
fiscal
por
concepto
de
la
depreciacin
acumulado
por
uso
de
un
sistema
de
depreciacin
fiscal
acelerado
PASIVO
Mas
menor
valor
de
los
pasivos
20.000.000.oo
20.000.000.oo
(3.000.000.oo)
(3.000.000.oo)
(1.000.000.oo)
(500.000.oo)
(2.000.000.oo)
(1.000.000.oo)
(500.000.oo)
(2.000.000.oo)
15.500.000.oo(+)
[ SEMINARIO DE GRADO II]
13
estimados
o
contingentes
que
si
figuran
contablemente
Mas
menor
valor
fiscal
por
no
aceptarse
pasivos
con
casa
matriz
PATRIMONIO
LQUIDO
FISCAL
A
31
DE
DICIEMBRE
DE
2012
3.000.000.oo
1.000.000.oo
3.000.000.oo
1.000.000.oo
4.000.000.oo(+)
119.500.000.oo
Por
ltimo
se
debe
destacar
que
bajo
estndares
internacionales
de
contabilidad,
se
har
nfasis
en
sacar
el
impuesto
diferido
sobre
el
balance
general
(estado
de
situacin
financiera,
y
no
sobre
el
estado
de
resultados
DIFERENCIAS
ENTRE
LA
UTILIDAD
CONTABLE
Y
LA
UTILIDAD
FISCAL
La
idea
de
establecer
diferencias
entre
la
utilidad
contable
y
la
utilidad
fiscal,
reside
en
el
hecho
de
establecer
la
ganancia
gravable.
Dentro
de
las
mismas
existen
partidas
que
aumentan
y/o
disminuyen
la
ganancia
ocasional
gravable.
Entre
las
partidas
que
aumentan
la
ganancia
ocasional
estn
la
prdida
en
la
enajenacin
de
activos
en
sociedades
limitadas
o
asimiladas,
prdida
en
venta
de
acciones
o
derechos
en
sociedades
de
familia,
prdida
en
activos
fijos
a
personas
naturales
o
sucesiones
ilquidas
con
vnculos
econmicos
con
la
sociedad,
o
prdida
en
venta
de
bonos
con
relevancia
especial
o
presupuestal.
Entre
las
partidas
que
disminuyen
la
ganancia
gravable
estn:
La
exencin
inicial
de
porcin
conyugal,
herencias
o
legados,
20%
de
legados
o
herencia
que
no
constituyan
legitimarios
o
cnyuge
que
no
superen
los
1200
UVT,
entre
otros.
CONCILIACIN
ENTRE
LA
UTILIDAD
COMERCIAL
Y
UTILIDAD
FISCAL.
Este
aspecto
es
rico
en
ejemplos
sobre
todo
lo
relacionado
con
rentas
exentas,
ingresos
no
gravados,
etc.
Siempre
se
parte
del
principio
que
el
ingreso
percibido
por
el
contribuyente
corresponde
al
objeto
social
principal
del
contribuyente.
De
acuerdo
al
artculo
18
del
Estatuto
Tributario
los
miembros
de
los
consorcios
y
uniones
temporales
deben
declarar
sus
ingresos
en
forma
independiente.
Se
deben
declarar
los
ingresos
bajo
el
precepto
de
renta
mundial,
es
decir
que
se
declara
por
los
ingresos
de
fuente
nacional
y
los
ingresos
de
renta
extranjera.
Y
se
deben
tener
presente
los
ingresos
relacionados
con
pases
con
los
que
se
cuente
convenios
de
doble
tributacin.
14
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Los
ingresos
provenientes
de
la
enajenacin
de
los
bienes
como
pueden
ser
los
bienes
inmuebles
como
activo
fijo
como
renta
lquida
porque
si
se
pasan
de
los
dos
aos
constituyen
ganancia
ocasional.
Entre
los
ingresos
gravables
se
encuentran
los
ingresos
presuntivos
por
prstamos
de
dinero
a
socios
o
ingresos
por
recuperacin
por
perdidas
compensadas
y
modificadas
en
liquidacin
de
revisin.
Los
ingresos
contables
no
fiscales,
y
que
generan
diferencias
permanentes
estn
los
ingresos
por
periodos
anteriores,
ingresos
por
recuperacin
de
provisin
de
aos
anteriores
que
se
haban
reconocido
por
gasto
deducible.
Los
ingresos
no
constitutivos
de
renta
o
ganancia
ocasional
y
que
generan
diferencias
fiscales:
Por
ejemplo:
1.
2.
3.
4.
Las
rentas
exentas
se
detraen
de
la
renta
fiscal,
como
remodelacin
de
hoteles
y
creacin
de
software.
Hasta
este
ao
2013,
esta
ltima
exencin
desaparece.
En
sntesis
existen
gastos,
costos,
ingresos
gravados
y
no
gravados
que
son
susceptibles
de
ser
reconocidos
como
partidas
fiscales
y
contables,
fiscales
y
no
contables
y
contables
y
no
fiscales
y
que
eventualmente
generaran
impuesto
diferido
dbito
o
crdito.
Los
formularios
110
y
210,
traen
ejemplos
de
cmo
calcular
los
gastos
de
impuesto
de
renta.
A
la
base
del
impuesto
de
renta,
le
aplicamos
rentas
exentas,
la
tarifa
del
impuesto
de
renta
(en
el
sistema
ordinario
o
sistema
de
ganancia
ocasional)
y
los
descuentos
tributarios
para
as
obtener
el
impuesto
de
renta
como
gasto.
Otro
asunto
es
que
en
los
procesos
se
compare
el
impuesto
de
renta
calculado
en
la
contabilidad
fiscal
y
el
liquidado
en
las
declaraciones
del
impuesto
de
renta.
La
conciliacin
que
parte
de
la
utilidad
contable
debe
contar
con
la
aplicacin
de
conceptos
en
gastos,
costos
e
ingresos
fiscales
que
puedan
convertir
dicha
utilidad
en
utilidad
fiscal.
DETERMINACIN
DE
LA
RENTA
POR
EL
SISTEMA
ORDINARIO
La
depuracin
bsica
del
impuesto
de
la
renta
lquida
fiscal
se
realiza
de
la
esta
forma:
INGRESOS
ORDINARIOS
Y
EXTRAORDINARIOS
MENOS
INGRESOS
NO
CONSTITUTIVOS
DE
RENTA
NI
GANANCIA
OCASIONAL
TOTAL
INGRESOS
NETOS
MENOS
COSTOS
(Sin
incluir
costos
de
los
ingresos
no
gravados)
TOTAL
RENTA
BRUTA
MENOS
DEDUCCIONES(Que
no
sean
las
relacionadas
a
ingresos
no
[ SEMINARIO DE GRADO II]
15
MENOS
MENOS
MAS
La
reforma
tributaria
con
su
Ley
1607
de
2012,
traen
a
colocacin
dos
nuevos
conceptos:
el
IMAS
que
con
ingresos
brutos
inferiores
a
4.700
UVT,
puede
dar
la
alternativa
a
tomar
el
Sistema
del
Impuesto
Mnimo
Alternativo
Simple;
y
cuando
sean
superiores,
optar
por
el
sistema
ordinario
y
no
podr
ser
inferior
al
Impuesto
Mnimo
Alternativo
Nacional
(IMAN)
RECONOCIMIENTO
DE
COSTOS
Y
GASTOS.
La
existencia
del
ingreso,
este
tiene
que
estar
relacionado
con
erogaciones
indispensables
para
generarlo.
Sacrificios
a
los
que
denominaremos
gastos.
Obviamente
el
gasto
no
se
recupera
y
el
costo
si
porque
se
asocia
directamente
a
la
generacin
de
ingresos.
Por
lo
tanto
se
presume
que
los
ingresos
tienen
erogaciones
y
costos
y
gastos
asociados.
Es
ah
cuando
hablamos
de
relacin
de
causalidad
con
la
generacin
de
la
renta.
Pero
estas
razones
son
tenues
sino
profundizamos
y
ahondamos
en
los
conceptos
que
facilitan
el
reconocimiento
de
costos
y
gastos.
El
reconocimiento
de
los
costos
y
los
gastos
comparten
las
mismas
condiciones
que
a
continuacin
se
esbozaran
en
forma
general
desde
el
punto
de
vista
tributario:
GASTOS
COSTOS
Se
restan
de
la
renta
bruta
Se
restan
de
los
ingresos
netos
Se
obtiene
como
resultado
la
renta
Se
obtiene
la
renta
bruta
lquida.
Contribuyen
en
forma
general
a
la
generacin
de
ingresos
en
forma
indirecta
en
actividades
de
Los
costos
industriales
si
estn
comercializacin,
administracin,
relacionados
con
la
generacin
de
los
investigacin
(la
investigacin
y
el
ingresos.
desarrollo
no
se
contabiliza
si
no
se
convierte
en
un
recurso
controlado
en
IFRS.NIIF).
Tienen
relacin
de
causalidad
con
la
Tiene
relacin
de
causalidad
con
los
16
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
costos.
Se
acumulan
los
activos
y
bienes
que
se
van
a
enajenar
pero
no
se
asocian
a
los
ingresos
hasta
que
se
enajenen.
Los
costos
se
reconocen
cuando:
1. Cuando
se
paguen
efectivamente
en
dinero
o
en
especie.
2. Cuando
su
exigibilidad
termine
por
cualquier
medio
que
equivalga
a
la
extincin
de
la
obligacin.
Los
gastos
o
deducciones
desde
el
punto
de
vista
del
impuesto
de
renta,
para
los
contribuyentes
obligados
a
llevar
contabilidad
se
causan
en
el
sentido
de
que
en
la
medida
en
que
se
origine
la
obligacin
aunque
no
se
haya
pagado
en
dinero
y
por
medios
razonables
me
aseguro
que
la
transaccin
se
halla
realizado.
Para
el
impuesto
de
renta,
es
indispensable
que
la
realizacin
o
la
causacin
de
la
deduccin
se
produzca
en
el
tiempo
o
ao
gravable
en
que
se
pretende
declarar
el
impuesto.
Por
ltimo
los
costos
y
gastos
tienen
limitaciones
en
su
reconocimiento
y
aplicacin
que
es
necesario
reconocer.
DIFERENCIA
ENTRE
RENTAS
EXENTAS
E
INGRESOS
NO
CONSTITUTIVOS
DE
RENTA.
Los
dos
conceptos
son
beneficios
tributarios.
Las
rentas
exentas
se
usan
para
fomentar
actividades
econmicas
en
zonas
deprimidas.
Puede
impedir
la
realizacin
del
hecho
generador
del
impuesto
de
renta
o
aminorarlo.
Una
renta
exenta
es
un
ingreso
constitutivo
de
renta
en
contraste
con
los
ingresos
no
gravados.
Pero
la
tarifa
es
0%
(cero).
El
ingreso
no
constitutivo
de
renta
ni
ganancia
ocasional
simplemente
son
ingresos
no
gravados,
pero
las
rentas
exentas
estn
gravadas
pero
a
la
tarifa
0%.
Tanto
si
la
renta
es
exenta
como
si
el
ingreso
es
no
gravado,
no
se
sustituye
la
obligacin
de
informar
a
la
autoridad
tributaria.
En
las
rentas
exentas
se
identifica
a
los
contribuyentes
que
por
designacin
expresa
de
la
ley,
se
afectan
los
ingresos.
Las
exenciones
se
determinan
por
reserva
de
Ley,
lo
que
indica
que
la
Ley
expresamente
dice
que
es
una
renta
exenta.
Por
ltimos
las
rentas
exentas
se
extienden
a
socios,
comuneros,
asociados,
etc.
Los
dos
disminuyen
la
renta
lquida
gravable,
pero
los
ingresos
no
gravados
simplemente
enumeran
taxativamente
los
ingresos
no
sujetos
al
gravamen,
y
no
se
le
aplica
tarifa
0%,
o
de
cualquier
tipo.
[ SEMINARIO DE GRADO II]
17
ESTADOS
DE
RESULTADOS
Y
SU
RELACIN
CON
LA
RENTA
ORDINARIA
SOCIEDAD
EXITOSOS
S.A.S
ESTADO
DE
RESULTADOS
AO
2011
Ventas
1.000.000.000
Menos:
Devoluciones,
rebajas
y
descuentos
1.000.000
Ventas
Netas
999.000.000
Costo
de
Ventas
200.000.000
Utilidad
Bruta
en
Venta
799.000.000
Gastos
de
Administracin
9.000.000
Gastos
de
Ventas
10.000.000
Utilidad
(o
prdida)
operacional
780.000.000
Ms:
Otros
Ingresos
1.000.000
Menos:
Otros
Egresos
1.000.000
Utilidad
(o
prdida)
antes
de
Impuestos
780.000.000
Impuesto
de
Renta
257.400.000
Utilidad
Neta
522.600.000
Depuracin
bsica
del
resultado
contable
Cuando
vemos
este
balance,
ya
podemos
imaginarnos
lo
que
la
contabilidad
tributaria
realiza
para
transformar
esa
utilidad
neta
y
esa
provisin
del
impuesto
de
renta
en
valores
distintos
pro
cuenta
de
las
diferencias
fiscales
que
inevitablemente
se
producen.
Si
tomamos
la
utilidad
antes
de
impuestos
y
empezamos
a
sumarle
costos
y
gastos
no
deducibles
que
aparecen
en
la
contabilidad
(diferencias
permanentes);
y
luego
le
sumamos
los
ingresos
fiscales
no
contables
(intereses
presuntivos
de
socios);
le
sumamos
ingresos
que
se
denominan
de
ganancia
ocasional;
menos
ingresos
contables
no
contables
como
ingresos
de
perodos
anteriores,
por
aplicacin
del
mtodo
de
valorizacin
de
inversiones;
si
se
le
resta
los
ingresos
no
gravados
o
no
constitutivos
de
renta
ni
ganancia
ocasional;
les
restamos
costos
y
deducciones
fiscales
especiales(control
y
mejoramiento
ambiental),
tenemos
una
utilidad
lquida
contable
gravable
antes
de
diferencias
temporales.
Luego
sumamos
las
diferencias
temporales
originadas
por
gastos
causados
contablemente
con
un
criterio
diferente
al
fiscal
(ICA,
o
predial
que
estaba
solo
causado),;
y
le
restamos
las
diferencias
temporales
deducibles
fiscalmente
(predial
o
ICA
pagado);
y
si
luego
les
restamos
las
compensaciones
fiscales
y
le
sumamos
la
recuperacin
por
deducciones:
tenemos
el
impuesto
de
renta
fiscal.
Luego
le
restamos
rentas
exentas
y
descuentos
tributarios
nos
trasladamos
a
la
liquidacin
del
impuesto
de
renta.
18
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
[ SEMINARIO DE GRADO II]
19
Correspondencia
entre
el
valor
declarado
de
IVA
y
de
ICA,
en
casos
en
que
los
ingresos
declarados
en
el
municipio
correspondan
con
la
informacin
del
impuesto
a
las
ventas
IVA
de
carcter
nacional.
Se
espera
que
para
fines
de
auditora,
exista
una
correspondencia
entre
estos
dos
impuestos
en
materia
de
informacin
de
impuestos
ante
un
eventual
cruce
de
elementos
y
datos
entre
la
DIAN
y
la
Secretaria
de
Hacienda
o
las
Secretarias
de
Hacienda
municipales,
y
por
las
inconsistencias
exista
un
requerimiento.
ASPECTOS
FISCALES
QUE
REQUIEREN
PROCEDIMIENTOS
ESPECIALES
DE
CONTABILIZACIN.
Contabilizacin
Dbito
Crdito
Gasto
impuesto
de
renta
(cuenta
540505)
32.028.668
Impuesto
de
renta
por
pagar
(cuenta
240505)
39.090.668
Impuesto
de
renta
diferido
(cuenta
171076)
7.062.000
Sumas
iguales
39.090.668
39.090.668
Contabilizacin
Dbito
Crdito
Gasto
impuesto
de
renta
(cuenta
540505)
44.000.000
Impuesto
de
renta
por
pagar
(cuenta
240505)
39.090.668
Impuesto
de
renta
diferido
(cuenta
27)
7.062.000
Sumas
iguales
39.090.668
39.090.668
MEJIA,
Juan
Fernando.
(2011).
Taller
de
Inmersin:
Normas
Internacionales
de
Contabilidad
e
Informacin
Financiera.
Actualicese
Oro.
ii
LEGIS.
Rgimen
Explicado
de
Renta.
Bogot.
Legis
Editores.
ISBN
978-958-653-648-6
[en
lnea].
Disponible
en
<http://nxt.legis.com.co/nxt4/frmDocumento.aspx?path=derecho
tributario
y
20
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
contable/exprenta/a2dab9c1626940fd9e9bc155cc4c9c91/c8c873e0a5bd40c69393055917785284/de768a373def
4f38adb4abf00f11608b/7beba42b40ed4ae8ada1def93e54f45f/633257f0e03b42bf809478633f7849ba>
[Consult
a:
04
de
marzo
de
2012]
iii
[ SEMINARIO DE GRADO II]
21
LIQUIDACIN
DE
AFORO:
es
un
acto
administrativo
por
medio
del
cual
la
Administracin
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
determina
de
oficio
el
impuesto
y
las
sanciones
que
el
contribuyente,
responsable,
agente
retenedor
o
declarante
no
determin
por
no
haber
presentado
las
declaraciones
tributarias,
estando
obligado
a
ello.
LIQUIDACIN
DE
CORRECCIN
ARITMTICA:
es
un
acto
administrativo
que
profiere
de
oficio
la
Administracin.
Mediante
este
acto
administrativo
se
corrigen
los
errores
aritmticos
contenidos
en
las
declaraciones
tributarias.
LIQUIDACIN
DE
REVISIN:
es
un
acto
administrativo
por
medio
del
cual
la
Administracin
modifica,
por
una
sola
vez,
las
liquidaciones
privadas
de
los
contribuyentes,
responsables
o
agentes
retenedores.
LIQUIDACIN
DE
SOCIEDADES:
es
el
acto
que
pone
fin
a
la
sociedad
y
consiste
en
la
distribucin
de
los
activos
sociales
entre
los
asociados,
conforme
a
lo
estipulado
en
el
contrato
de
sociedad,
o
a
lo
que
ellos
acuerden
con
posterioridad.
Cuando
una
sociedad
entre
en
disolucin
por
una
causal
distinta
de
la
quiebra
o
el
concurso
de
acreedores,
el
representante
legal
o
el
liquidador
debe
dar
aviso
a
la
Divisin
de
Cobranzas
dentro
de
los
diez
(10)
das
siguientes
a
la
fecha
en
que
haya
ocurrido
el
hecho
que
produjo
la
causal
de
disolucin,
con
el
fin
de
que
se
le
comuniquen
las
deudas
de
plazo
vencido
a
cargo
de
la
sociedad,
teniendo
la
obligacin
de
hacer
las
provisiones
necesarias
para
el
pago
de
las
acreencias
fiscales.
LIQUIDACIN
JUDICIAL:
el
juez
ante
quien
se
presente
la
demanda
es
quien
debe
dirimir
las
discrepancias
entre
los
socios
respecto
al
hecho
mismo
de
la
disolucin
y
liquidacin
de
la
sociedad.
El
juez
es
competente
para
conocer
desde
la
declaratoria
de
la
disolucin
hasta
la
liquidacin,
siempre
y
cuando
no
deba
conocer
del
proceso
una
autoridad
administrativa.
LIQUIDACIN
PRIVADA:
es
la
que
realiza
el
mismo
contribuyente
y
presenta
con
la
declaracin
tributaria,
por
lo
tanto
hace
parte
del
respectivo
denuncio.
Bibliografa.
Estatuto
Tributario
2014,
editorial
Legis
S.A,
Enero
de
2014
Rgimen
Impuesto
sobre
la
renta
y
complementarios,
editorial
Legis
Medio
magnticos
2014,
Editorial
Legis
S.A,
Marzo
de
2014.
Remisin
a
fuentes
complementarias
www.dian.gov.co
www.actualicese.com
www.tributarasesores.com.co
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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]