GASTOS
DEDUCIBLES Y
NO DEDUCIBLES
PARA LA
DETERMINACIN
DEL IMPUESTO A
LA RENTA
NORMAS LEGALES
ESQUEMA DE DETERMINACION
Principiode
decausalidad
causalidad
Principio
on deducibles los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente productora de renta, as como los
gastos vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por Ley(37 primer prrafo).
Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normalmente para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l) y ll) de este artculo, entre otros
(37 ltimo prrafo).
Criterio dede
Razonabilidad
Principio
causalidad
Caso
Criterio dede
Razonabilidad
Principio
causalidad
Caso
Si la recurrente no tiene vehculos de su
propiedad, en la medida que se dedica a la
reparacin de vehculos puede resultar normal
y necesaria la adquisicin de combustibles
para la limpieza de partes reparadas, prueba
de control de funcionamiento as como el
traslado del vehculo a reparar, pero no es
razonable ni proporcional que la compra de
combustible represente el 70% de total de
gastos.
RTF N 020945-2003
Criterio de
Principio
deGeneralidad
causalidad
RTF N 25062-2004
RTF N 005234-2006
PRINCIPIO de
DE CAUSALIDAD
Principio
causalidad
INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
PRINCIPIO de
DE CAUSALIDAD
Principio
causalidad
Reglas Bsicas
La causalidad puede ser directa o indirecta.
Loque es causal
contribuyente
causal para otro.
para
puede
un
ser
no
Clases de gastos
Sujetos
a
lmite:
No sujetos
a lmite:
Intereses de deudas
Remuneraciones de
Directorio Gastos
recreativos
Gastos de remuneraciones a
personas con discapacidad
Gastos de viaje
Gastos de movilidad
.Entre otros
Primas de seguro
Gastos organizacin, pre
operativos Prdidas
extraordinarias
Mermas, desmedros
Provisiones y castigos
Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones
.Entre otros
10
Principio de causalidad
GASTOS
SUJETOSaAlmite
LMITE
Gastos NO
no sujetos
Primas de seguro
12
(37 -d)
Perdidas extraordinarias
La empresa ha contabilizado como gastos la perdida sufrido en el mes de julio, producto de un robo de
mercaderas por terceros con un valor en libros de S/. 65,850 las mercaderas no estn aseguradas el
gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2014 aun no se ha probado judicialmente el
hecho delictuoso.
Monto no deducible
65,850
13
Deprecia
cin
ACTIVO
Depreciacin
(37,f 22)
14
4,196
Merma
EXISTENCIAS
(37,f - 21,c)
Prdida fsica
(cuantitativa) en el
volumen/peso/cantidad.
Causa inherente a su
naturaleza o al proceso
productivo.
Desme
dro
Prdida cualitativa e
irrecuperable, que las
vuelve inutilizables para
los fines a los que
estaban destinados.
Informe
Tcnico
(metodolog
a y pruebas)
Acta Notarial /
Constatacin
JP de
destruccin
(comunicacin
previa 6 das
hbiles)
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INCOBRABLES
PROVISION
DEUDAS
GASTOS
LMITE
NO
SUJETOS
Provisiones y castigos
(37,i - 21,f)
Requisitos
1. Se debe determinar la cuenta a la que
pertenecen,
2. La calidad de incobrable debe verificarse cuando se
efecte la provisin contable,
3. La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad
financiera del deudor que prevean el riesgo de
incobrabilidad o la morosidad (gestiones de cobro,
protesto de documentos, inicio de proceso judicial o ms
de 12 meses del vencimiento de la obligacin).
4. La provisin al cierre del ejercicio debe figurar
discriminada en el LIB.
- Deudas contradas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o
deudor; art. 24
E
x
Reglamento)
c
- Deudas afianzadas
por Entidades del SF garantizadas en derechos
e
reales, depsitos
dinerarios o Compra Venta con reserva de propiedad
(salvo
la parte
no cubierta por fianza
o garanta o la no cancelada al
ejecutarse
la misma)
-Deudas con renovacin o prrroga expresa (se incluye al
o
ci
refinanciamiento, n
reestructuracin o cualquier facilidad de pago y las
acreedor conceda nuevos crditos).
deudas vencidas cuando el mismo e
s
-Vencido el nuevo plazo podrn ser
provisionadas .
16
Provisiones y castigos
(37,i - 21,f y g)
Requisitos
1. Necesariamente
provisionada,
2. Ejercicio de acciones judiciales a fin de
establecer la imposibilidad de cobranza, salvo
que se demuestre lo inutilidad de las mismas o
que el monto exigible a cada deudor no exceda 3
UIT,
3. En el caso de castigos a cargo de domiciliados
condonados va transaccin, debe emitirse nota
de abono en favor del deudor, el cual
considerar dicho monto como ingreso.
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- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga
a favor del trabajador en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora para el trabajador .
- Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y retribucin dentro del plazo
establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al que corresponde, ser
deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retencin para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio
gravable al que corresponda, cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitacin que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora. (2da. DCF del Decreto Legislativo N 1120)
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i) para
adquirir bienes o servicios
vinculados
con la
obtencin
o produccin de rentas
gravadas en el pas o,
ii) para mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo
anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
- Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamiento de
contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas, en la parte cuyo
endeudamiento no exceda 3 veces el patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
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Capital
Intereses
Total
Rubn Garca
100,000
5,000
105,000
Scotiabank
170,000
16,000
186,000
Citibank
220,000
32,000
252,000
490,000
53,000
543,000
- Por prstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 ms IGV durante el ejercicio.
Cul es el importe del gasto deducible por
intereses?
Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)
Intereses por fraccionamiento Art 36 ...................... 2,500
(1) Total gasto por intereses ............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos
Intereses por cuentas por cobrar a socios
Total Ingresos Financieros .................
15,000
10,000
25,000
40,500
697,500
(673,245)
24,255
- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
- La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y ser suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad.
- Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v), artculo 21 del Reglamento
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(37-m; 21-l)
- De sociedades annimas
- En conjunto no ms del 6% de la utilidad comercial del ejercicio
17,980,884
1,205,348
19,186,232
1,151,174
54,174
Los gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
97'248,458
202,450
(152,000)
Monto no deducible (B - C)
50,450
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97248,458) debido a que este monto es mayor que
el lmite de S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).
(37- r; 21- n)
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.
(37- r; 21- n)
3,200
2,560
(A) Total
5,760
(11,780)
Monto no deducible (B - A)
6,020
2,064
2,064
2,067
2,067
2,069
(A)
10,331
(14,662)
4,331
3,200
16,100
24,200
32,300
32,300
=
=
=
=
=
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de las categoras B1.3 y B1.4
podan ser deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
.
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no
sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento para el clculo del porcentaje debe
considerarse lo establecido en el tercer y cuarto prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente
porcentaje como numerador se considera 2 vehculos. Producto de ello la empresa debe identificar en su declaracin jurada anual, los
vehculos de Placas V4C-425 y E6V-810 que dan derecho a la deduccin.
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos ajenos al negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Gastos de viaje de los familiares del Gerente General que no prestan servicios en la empresa,
cuyo gasto son:
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del Gerente General de la empresa.
- Servicios de vigilancia prestados en los domicilios del Gerente General y del contador de la
empresa.
17
9
Monto no deducible
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GASTOS NO DEDUCIBLES
Provisiones no admitidas
Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de existencias, por un monto de S/.
195,700, sin efectuar la destruccin correspondiente.
Monto no deducible
195,700
Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento
6,700
4,870
2,400
13,970
GASTOS NO DEDUCIBLES
Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.
Se registr como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/. 56,825 que corresponde a adquisiciones
pagadas en efectivo, a diferentes proveedores, por montos superiores a los sealados en el artculo 3 de la
Ley N 28194 (S/. 3,500 US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Monto no deducible
56,825
Base Legal: artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del artculo 25 del Reglamento.
RACIAS