Chapitre -I- prsentation du secteur, et du cabinet daudit et CAC

Immel
Section -I- prsentation du secteur
Le secteur dactivit de lentreprise au sein de laquelle le stage fut effectu est celui
des services . Cabinet dexpertise comptable et de commissariat aux comptes. Ce dernier
effectue essentiellement des missions daudit et commissariat aux comptes, de conseil
juridique et fiscal et dassistance comptable.
Au Maroc ce secteur est rglement par un ordre des experts comptables (OEC). Ce
dernier a t institu par la loi n 15.89 promulgue par le Dahir n 1.92.139 du 8 janvier
1993.
Lordre des experts comptables a pour mission dassurer la sauvegarde des principes et
traditions de moralit, de dignit et de probit qui font lhonneur de cette profession et de
veiller au respect par ses membres des lois, rglements et usages qui rgissent lexercice de la
profession1.
Ce domaine connat dj un essor considrable, vu les rformes qui sont menes par
lOEC (Ordre des experts comptables) pour rendre ce secteur plus rglement, mais il reste
beaucoup faire ce niveau.
En effet depuis 2006, le conseil national de lOEC, a mis en place un systme de contrle
qualit conforme aux normes internationales. Et en dbut danne 2011, les contrleurs
qualit de lOEC ont formul quelques observations concernant lexercice de la fonction :

Non application des normes de la profession,

Absence de note de synthse ;

Insuffisance dans la revue analytique ;

Niveau insuffisant de formation.

Section -II- prsentation du cabinet

A. Historique du bureau IMMEL

BUREAU IMMEL & ASSOCIES est un cabinet daudit, conseil et C.A.C. son expert
comptable : Monsieur Hicham IMMEL est membre de lOrdre des Experts Comptables depuis
2004.
1 www.oecmaroc.com

Le Cabinet a t fond en 2004 (voir annexe 1), par lexpert comptable. Il est diplm de
lISCAE (Casablanca), et titulaire dun Master de Recherche en Droit Compar (Acadmie de
Montpelier). Il est titulaire du Diplme National dExpert Comptable (Royaume du Maroc). Il
est intervenu dans plusieurs socits et organismes, publics et privs, nationaux et
internationaux, et ce dans des domaines varis (ngoce, industrie, assurances et banques).
Ainsi, Hicham IMMEL tait collaborateur des principaux cabinets internationaux dAudit et
de Conseil, notamment : Cabinet Mazars & Masnaoui, ERNST & YOUNG et DELOITTE &
TOUCHE.
Grce son parcours dans les cabinets internationaux dAudit et de Conseil, Hicham
IMMEL a dcid de mettre en place une structure dexpertise comptable, daudit et de conseil
dans la rgion dAgadir, pour renforcer la prsence de la profession dans cette rgion.
B. Mtiers et domaines dintervention

Cabinet BUREAU IMMEL & ASSOCIES est spcialis dans les mtiers de lAudit et
dans le Conseil Juridique et Fiscal, mtiers que le fondateur avait exerc durant son parcours
professionnel.
Depuis, le cabinet intervient dans des dossiers de plus en plus importants, et vhicule une
bonne image de marque, grce un travail slectif, et une concentration sur les mtiers
matriss par son fondateur. Dernirement le cabinet a mis en place un autre ple ddi
principalement la finance et aux mtiers de la banque.
Donc les services sont concentrs sur les trois ples suivants :

Audit et Commissariat aux Comptes ;

Conseil Juridique et fiscal ;

Finance-banque.

C. Principales rfrences et projet encours

Depuis sa cration, le cabinet intervient auprs des socits prestigieuses et varies de la

rgion dAgadir, dans diffrents domaines : Conseil et suivi juridique, Audit et Commissariat
aux Comptes.

Pour renforcer les missions du bureau, aussi bien dans le domaine juridique que financier, le
cabinet a sign tout rcemment un contrat dassociation avec M. Oubham Mohamed 2, pour
lintgrer au sein de sa structure en tant quassoci en charge des mtiers banques finances.
Egalement le cabinet est en cours de recrutement dun juriste doctorant en droit priv, pour
renforcer sa position dans le domaine du conseil juridique aux entreprises. En effet, ce ple
de comptence prend de limportance dans la rgion.
Ces deux projets permettront au cabinet de faire un saut qualitatif et renforcera certainement
sa prsence sur un segment relativement vierge dans la rgion3.

Section -III- Lexpertise comptable et le commissariat aux comptes

Au Maroc, le port du titre dexpert comptable est rglement par le dahir 1.92.139 du 14
rajeb 1413 (8 janvier 1993) portant promulgation de la loi 15/89 rglementant la profession
dexpert comptable et instituant un Ordre des Experts Comptables. Et selon cette meme loi,
tout individu voulant exercer la fonction dexpertise comptable au Maroc doit tre inscrit au
tableau de lOEC.
A. Expertise comptable : dfinition et domaines dintervention

A.1- Dfinition dexpertise comptable

Est expert comptable ou reviseur comptable selon la loi 15/89, celui qui fait
profession habituelle de rviser et dapprcier les comptabilits des entreprises et organismes
auxquelles il nest pas li par un contrat de travail 4.
Considr comme linterlocuteur privilgi du chef de lentreprise, lexpert comptable, par sa
formation, son exprience et son coute, rpond aux diffrents besoins de lentreprise et
participe au dveloppement conomique et social de ses partenaires.
Le principal atout reconnu au professionnel est son esprit danalyse, de synthse, de
communication et de reprsentation.

A.2-Domaines dintervention de lexpert comptable

2 Oubham Mohamed est diplm Expert Comptable et a une longue exprience au sein des deux banques CIH et
CAM. Il a t Chef de projets de refonte du systme dinformation comptable au sein du C.I.H (Crdit
Immobilier et Htelier). Il a t galement Directeur charg des normes et procdures au sein du Crdit Agricole
du Maroc.

3 Propos recueillis auprs du cabinet durant notre priode de stage

4 Brochure du conseil de lOEC au titre de lanne 2010

Pour faire connaitre davantage le mtier et le savoir faire de lexpert comptable, il est
essentiel de rappeler ses comptences et ses domaines dintervention aussi bien en sa qualit
de professionnel comptable, financier et de management que celle de conseiller juridique,
fiscal et organisationnel.
Ainsi, de par la loi 15/89, lexpert comptable est seul habilit :

attester la rgularit et la sincrit des bilans, des comptes de rsultats et des tats

comptables et financiers ;

dlivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des

entreprises au des organismes ;

analyser et organiser les systmes comptables ;

ouvrir, tenir, redresser, centraliser, suivre et arrter les comptabilits ;

donner des conseils et avis dans le domaine du droit des affaires et de la gestion

financire des entreprises ;

entreprendre des travaux dordre juridique, fiscal, conomique, financier et

organisationnel se rapportant la vie des entreprises et des organismes.

Exercer la mission de C.A.C

Le monopole rserv lexpert comptable en matire de C.A.C est entr en vigueur le 3

fvrier 1996, date partir de la quelle tout rapport du C.A.C ne peut tre sign que par un
membre de lordre.
De par sa formation pluridisciplinaire et sa connaissance approfondie de
lenvironnement conomique, financier et fiscal, lexpert comptable intervient galement dans
le conseil juridique et fiscal, le conseil financier et comptable, le conseil en organisation et en
gestion en manire gnrale.
Lexpert comptable exerce aussi des missions daudit contractuel, financier et comptable.
Ce sont des missions demandes en gnral par les actionnaires, les dirigeants ou par des tiers,
et dont les objectifs peuvent tre diffrs de ceux de la mission de contrle lgal. Dans le
cadre de son monopole, lexpert comptable est le seul habilit mettre une opinion sur un ou
plusieurs comptes de lentreprise.

B. Commissariat aux comptes : dfinition et rle.

B.1- Dfinition du commissaire aux comptes

Professionnel charg, dans le cadre dune mission lgale, de certifier que les comptes
dune institution (socit, groupe, mutuelle, association, groupement sportif.) soient
rguliers, sincres et quils refltent limage fidle des rsultats, de la situation financire et
du patrimoine.
Lopinion du commissaire aux comptes, exprims dans un rapport prsent tous les ans
lassemble gnrale, prend la forme dune certification, avec ou sans rserve, ou dun refus
de certifier les comptes.
Il est dsign par lassemble gnrale pour une dure de trois exercices5.

B.2-Missions et rle du commissaire aux comptes

Le commissaire aux comptes a pour mission principale et lgale de vrifier les
comptes de lexercice tels quils ont t arrt par les comptables c'est--dire de juger de leur
rgularit et de leur sincrit et de leur aptitude fournir une image fidle sur le patrimoine et
la situation financire de lentreprise. Il sagit dune mission de rvision qui consiste donc
sassurer de lintgrit des documents soumis lexamen.
Ainsi, peut tre mene sous plusieurs formes de contrle :

B.2.1 Contrle lgal obligatoire

L'Audit lgal est une obligation prvue par la lgislation en vigueur, il est confi au
professionnel par lassemble (ou lorgane quivalent) dans le cadre dun mandat de trois ans
renouvelables, selon la loi 17/95.les SA doivent se soumettre au contrle lgal.

B.2.2. Le contrle lgal facultatif

Ce contrle est dcid par les associs ou par le juge. Dans les SARL soumises au
contrle lgal obligatoire, les associs peuvent dsigner un C.A.C. lunanimit ou une
majorit prvue dans les statuts. Dans les SARL, les associs peuvent nommer un C.A.C.
lAG, la majorit ordinaire.

B.2.3. Le contrle contractuel

La demande de ce contrle peut tre effectue par lentreprise ou par des tiers. Ce
contrle doit respecter les normes de lOEC (Ordre des experts-comptables). Toute
information comptable et financire peut avoir des consquences graves sur lentreprise, aussi
5 Larticle 163 de la 17/95 relative aux S.A ;

est-il ncessaire pour les dirigeants de sassurer de la sincrit des informations. Les
proccupations dune rvision pour les dirigeants sont le plus souvent :

Les besoins dune information financire fiable avant de la prsenter des tiers ou aux

associs,

Lapprciation de lorganisation comptable actuelle afin den dceler les insuffisances et

de les amliorer,

La ncessit dviter des fraudes et des dtournements.

Certains tiers ou partenaires de lentreprise en relation avec elle ont souvent intrt ce que
les comptes soient pralablement rviss avant de prendre des dcisions. Ainsi, la demande du
contrle peut tre faite par :

Les banques,

Les salaris, par lintermdiaire du comit ou des syndicats,

Une entreprise voulant fusionner,

Lautorit des marchs financiers (AMF).

Le contrat qui lie lauditeur est considr comme un contrat dentreprise dans le sens

de larticle 43 du dahir du 11 aout 1922 relatif aux socits par action, (contrat par lequel
lune des parties sengage faire quelque chose pour lautre, moyennant un prix convenu
entre elles). Daprs les normes professionnelles, lexpert-comptable et son client dfinissent
une lettre de mission, dfinissant les obligations rciproques.

B.2.4 Les missions ponctuelles

La mission ponctuelle, comme son nom le sous entend, est une mission contractuelle
entre l'entreprise et le cabinet, qui consiste par exemple valuer d'un point de vue impartial
et extrieur un secteur que l'entreprise n'estime pas optimal. Cette mission sassimile un
diagnostic de l'tat d'une partie de l'activit de l'entreprise. Dautres missions ponctuelles ont
pour rle de rpondre des besoins daudit spcifiques de certaines entreprises (audit
dacquisition, de rorganisation du systme comptable ou informatique, etc.).

B 2.5 Les prrogatives et lobligation du commissaire aux comptes :

Prrogatives tendues qui sont reprsents par un droit dinformation ainsi que des
pouvoirs dinvestigations. Nanmoins, il est soumis des obligations reprsentes par le
secret professionnel et le principe de non immixtion.
6

Les prrogatives :

Le droit dinformation :
Les dirigeants sont tenus mettre la disposition du commissaire aux comptes au

sige social : Linventaire et les comptes annuels (avant lassemble gnrale) ; Le rapport de
Gestion (avant lassemble gnrale).

Les pouvoirs dinvestigation :

Le commissaire aux comptes a des pouvoirs qui sont la fois permanents et gnraux (il peut
tout moment de lanne contrler toutes les pices qui jugent utiles lexercice de sa
mission). Le commissaire aux comptes peut galement contrler une socit dont la majorit
de son capital (plus que 50%) est dtenu par une autre socit, il peut mme faire certaines
investigations auprs de tiers auxiliaires ou mandataire qui ont accompli des oprations pour
le compte de la socit.

Les obligations :

Le commissaire aux comptes a deux obligations ncessaires dans lexercice de sa mission :

Le secret professionnel concernant toutes les informations de diffrents types

(financires, commerciales ou autres) quil a pu connatre lors de lexcution de sa mission ;

Le principe de non immixtion qui lui interdit toute participation dans la gestion de

lentreprise que ce soit sous forme dapprciation ou de conseils au dirigeants, le commissaire

aux comptes de ce fait garde son indpendance.

C. le rle du commissaire aux comptes :

Selon les articles 546 et 547 de la loi 15/95 formant code de commerce ; le commissaire
aux comptes a un rle important en matire de prvention des difficults des entreprises.
Dans le traitement des difficults de lentreprise, son rle est de veiller efficacement
lapplication des dispositions des articles 546 et 547 du livre V de la loi, lorsquil dcouvre
des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation.
Le processus de dfaillance dune entreprise commence quelques annes avant que
celle-ci soit vraiment en difficult.

Pour autant, lentreprise nest pas encore en tat de cessation de paiement, mais peut tre bien
quelle le sera bientt. Cest pourquoi il appartient aux C.A.C dexercer leur rle de vigile de
la situation sociale, conomique et financire de lentreprise grce la mise en uvre dun
observatoire comprenant un ensemble de mesures techniques tendant leur permettre,
ventuellement, de relever les faits vulnrables sur la situation financire de lentreprise ou la
situation conomique rsultant de son exploitation.
Naturellement, le tableau de bord, demeure, entre autre, le plus adapt comme
instrument technique permettant au C.A.C dobtenir un diagnostic sur ltat de sant de
lentreprise de manire prcoce, il lui permet aussi dengager des investigations de nature
obtenir plus dinformation rcurrentes, pouvant mettre en vidence les indices de difficults,
leffet de prendre les dcisions qui sy imposent.
Il ya aussi la publicit des dettes fiscales, sociales et douanires. Car il est sans doute que, le
non paiement de ces dettes constitue un indice de difficults, lusage des dispositions de
larticle 81 de la loi 5/96 relatives aux autres types de socits autre que la S.A.
Mais bien que ce rle est important pour sauvegarder la prennit de lentreprise, nous
pouvons le contest car il peut tre en contradiction avec le principe de non immixtion sur
lequel repose la mission principale du commissaire aux compte (certification).

D. La responsabilit du commissaire aux comptes :

Daprs le droit Marocain, les responsabilits du commissaire au compte sont au nombre
de trois :

La responsabilit civile :

Cest une responsabilit lgard de la socit et des tiers, elle peut tre engage si le
commissaire aux comptes na pas procd selon les normes de la profession mais elle est
carte dans lhypothse ou il a respect ces normes.

La responsabilit pnale :

Sa responsabilit pnale peut tre mise en cause lorsquil na pas rvl au prsident du
tribunal les faits dlictueux dont il a eu connaissance et elle se traduit par des peines
demprisonnement et damendes.
8

La responsabilit disciplinaire :

Sa responsabilit disciplinaire peut tre engage devant lOrdre des experts Comptables pour
toute infraction aux lois et rglements ou rgles professionnelles, toute ngligence grave, tout
fait contraire la probit et lhonneur.

Conclusion :
A lissue de ce chapitre, nous pouvons constater une grande importance accorde aux
prrogatives et obligations de lauditeur. Elles constituent actuellement un cadre de rfrencer
incontournable pour lauditeur.
Par ailleurs, elles servent aussi bien les auditeurs que les utilisateurs des rapports daudit.
Lintrt pour les auditeurs rside dans le fait que ces normes, notamment applicables au
travail daudit, prsentent les fondements de la dmarche quils doivent suivre dans leurs
missions et leur donne un accs linformation.
Lavantage retir par les tiers consiste dans le fait quelles offrent une certaine scurit quant
lindpendance et la comptence de lauditeur.
Ainsi nous allons dans le chapitre qui suit pour parler des concepts cls de laudit afin
dentamer sa dmarche.

Chapitre -II - Caractristiques et enjeux de lAudit Financier

Introduction :
Les documents comptables et financiers publis par lentreprise destins aux parties
prenantes internes et externes

(fournisseurs, client, salaries, investisseurs) sont-ils

sincres ? Les informations financires sur lesquels se basent les dirigeants pour dfinir les
orientations stratgiques de leurs socits sont-elles pertinentes et fiables ? Cest dans le but
de rpondre ces interrogations, que sest dvelopp progressivement le concept dAudit
comptable et financier.
Dans ce prsent chapitre nous essayerons de dfinir laudit financier, son objectif. Nous
parlerons aussi de ses principes et pratiques

Section -I - Audit Financier : Historique, Dfinition et Objectifs

A. Dveloppement de lAudit : un aperu historique

Historiquement, les premires dmarches de normalisation et de contrle des comptes

remontent l'Antiquit. Les Sumriens du deuxime millnaire avant J.C. avaient dj
compris lutilit dtablir une information objective entre partenaires conomiques. Le
fameux code dHammourabi ne se contentait pas de dfinir des lois commerciales et sociales
gnrales, mais mentionnait explicitement lobligation dutiliser un plan comptable et de
respecter des normes de prsentation afin dtablir un support fiable de communication
financire. Plus tard, ds le IIIe sicle avant J.C., les gouverneurs romains ont nomm des
questeurs chargs de contrler les comptabilits de toutes les provinces.
Cest de cette poque que provient lorigine du terme audit , driv du latin audire qui
veut dire couter . Les questeurs rendaient en effet compte de leur mission devant une
assemble constitue d auditeurs Par la suite, le dveloppement des pratiques de contrle
des comptes a accompagn lvolution gnrale des structures conomiques et des grandes
organisations administratives et commerciales. Ce n'est cependant qu' partir du XIXe sicle
que ces pratiques se sont dveloppes de manire systmatique, tant dans leur ampleur que
dans leurs mthodes, en parallle avec l'mergence de l'entreprise moderne. Cest cette
10

poque que remonte lapparition progressive de laudit sous la forme quil connat
actuellement.
Ce dveloppement sest effectu selon trois grandes phases historiques6 :

jusqu' la fin du XIXe sicle, la finalit de l'audit tait oriente principalement vers la

recherche de la fraude. Les modes de contrle taient donc axs vers la vrification dtaille,
voire exhaustive, des pices comptables ;

partir du dbut du XXe sicle, la ncessit d'mettre un jugement sur la validit globale

des tats financiers apparat paralllement la recherche de fraudes ou d'erreurs. Les

mthodes de sondages sur les pices justificatives, par opposition leur vrification dtaille,
font leur apparition. Cette volution a t impose par la forte croissance de la taille des
organisations contrles qui a augment le cot des audits ;

aprs le milieu du XXe sicle, la finalit affirme de l'audit se limite dsormais

l'mission d'un jugement sur la validit des comptes annuels. En outre, l'importance donne
la revue des procdures de fonctionnement de l'entreprise s'accrot progressivement pour
devenir aujourd'hui primordiale. En effet, face l'augmentation de la taille et de la complexit
des entreprises, les auditeurs ont peu peu assimil l'intrt de la qualit des procdures
internes pour s'assurer de la fiabilit des informations produites par le systme comptable.
Le rle de laudit moderne, rsultat de cette volution historique, est aujourdhui
suffisamment stabilis aux yeux de la profession pour quelle puisse en proposer une
dfinition prcise la lumire des pratiques constates.
Actuellement au Maroc laudit occupe de plus en plus une place de choix dans bon nombre
dorganisations. On a assist ces dernires annes la multiplication des cabinets privs
daudit mais aussi la cration des comits daudit dans certaines grandes structures aussi bien
prives que publiques.
Par ailleurs depuis un certain temps beaucoup dtablissements de formations proposent
une panoplie doffre de formations en Audit. Ces facteurs ont concouru directement en partie
au dveloppement de la pratique daudit au Maroc. La rue vers laudit que lon connait
actuellement sexplique par le dveloppement de la pratique de laudit en tant que formation
de plus en plus demande sur le march du travail mais et surtout en tant quactivit
professionnelle exerce au sein des entreprises, administrations et tablissements publics.
B. Audit Financier : Dfinition et Objectif
6 (Carpenter & Dirsmith 1993), repris par Dmoli dans sa thse doctorale

11

La dfinition de l'audit telle qu'elle est propose par la profession dexpertise comptable
exprime de faon simple sa finalit : L'audit financier est l'examen auquel procde un
professionnel comptent et indpendant en vue d'exprimer une opinion motive sur la
rgularit et la sincrit des comptes d'une entreprise donne . Il consiste en un examen
critique des tats financiers qui comprennent le bilan, le compte de rsultat et l'annexe afin
d'mettre un jugement leur sujet.
Lobjectif principal de laudit financier et comptable tant de donner une opinion sur les
comptes annuels de lentreprise. Et cela sur la base de trois critres :

La rgularit : Les informations financires puisent tre lues et comprises par toutes ses

utilisateurs, ainsi que leur traitement comptable doit tre conforme aux rgles, et principes
comptables appliques ;

La sincrit : valuation correcte et juste des valeurs comptables et apprciation

raisonnable des risques et des dprciations ;

Image fidle : Le respect des rgles et principes admis, Les faits traduits au travers de

linformation financire doivent reflter fidlement la ralit financire de lentreprise.

C. Frontires et limites de lAudit Financier

La dfinition habituelle de laudit se limite mentionner la vrification des donnes

comptables en tant que rsultat d'un processus de production d'information et nvoque pas
explicitement l'apprciation des moyens de production de cette information par l'entreprise.
Or, l'volution actuelle de l'audit financier souligne le double aspect de sa dmarche : il s'agit
tout la fois d'un contrle sur les comptes de l'entreprise tels qu'ils sont prsents, mais aussi
d'un contrle sur la manire dont les comptes sont tablis. Les procdures de leur constitution
cest--dire lorganisation et le fonctionnement du systme dinformation comptable et
financire de lentreprise font partie intgrante de la confiance que lon va accorder aux
tats financiers. Ceci amne une vision plus large de l'audit financier que l'on peut prsenter
comme un examen critique qui permet de vrifier les informations donnes par l'entreprise
et d'apprcier les oprations et les systmes mis en place pour les traduire 7. Cette dfinition
inclut spcifiquement lvaluation de ce que l'on appelle le contrle interne de l'entreprise,
cest--dire les mesures, procdures et contrles mis en place dans lorganisation pour assurer

7 (Raffegeau et al. 1994), repris par Dmoli dans sa thse doctorale

12

la protection du patrimoine et la qualit de l'information comptable. Mais elle ne remet pas en

cause lobjectif de laudit qui reste la certification des comptes annuels.
En revanche, certains vont plus loin et affirment par exemple que les objectifs long
terme de l'audit doivent tre d'apporter un guide aux dcisions futures de la direction sur
toutes les questions d'ordre financier telles que contrles, prvisions, analyse et tablissement
des rapports 8. Cette dfinition dpasse la finalit de certification en incluant un rle de
conseil. Elle pose donc le problme de linfluence ventuelle de l'auditeur sur la gestion de
l'entreprise. Or, dans le contexte rglementaire Marocain, limmixtion de lauditeur dans la
gestion de lentreprise nest pas autorise, ce qui interdit en principe les recommandations de
gestion.
Il convient donc de bien dlimiter ce que nous entendons par audit financier par
rapport dautres activits voisines. Laudit financier est ralis dans le cadre du contrle
lgal , c'est--dire un contrle obligatoire des comptes annuels ralis par une personne
indpendante. En cela, il se distingue de l'audit interne de la manire suivante.

C.1. l'audit interne :

Laudit interne est ralis par un service d'une grande entreprise ou d'un groupe de
socits. Il effectue ses travaux selon les orientations dfinies par la direction de l'entreprise.
En outre, il dpasse de plus en plus la stricte dimension comptable et financire pour s'tendre
l'ensemble des fonctions de l'entreprise. Ceci implique d'aller au-del des rapports
comptables et financiers pour atteindre une pleine comprhension des oprations effectues et
proposer des amliorations. En ce sens, un audit interne se rapproche davantage d'un audit
oprationnel ou dune mission de conseil et s'loigne des pratiques et des finalits de l'audit
externe qui se limite en principe au contrle de la validit des informations fournies par les
systmes existants.
Dans le cadre de notre mmoire, les termes d'audit et d'auditeur se limiteront au domaine de
l'audit externe lgal dans une optique de validation des comptes annuels.

C.2. laudit externe contractuel :

Laudit externe contractuel est effectu par un cabinet daudit la demande expresse
dun client. Les modalits dintervention sont alors dtermines par le cabinet avec le client,
8 (Holmes, cit par Raffegeau et al. 1994), repris par Dmoli dans sa thse doctorale

13

en fonction de ses besoins. Par exemple, lors du rachat dune entreprise par une autre,
lacheteur peut demander un audit des comptes de la socit rachete ;

Premire partie : Audit financier par les risques

Les principes de lAudit Financier par les risques

Contrairement la comptabilit dont les rgles sont souvent intimement lies aux
contextes nationaux, l'audit apparat, au moins du point de vue conceptuel, comme largement
indpendant des contingences locales dans ses dmarches, au point que l'on a pu avancer que
l'audit a ses principales racines non pas dans la comptabilit soumise son examen, mais
dans la logique, o il puise largement pour ses ides et ses mthodes (Mautz & Sharaf
1961).
Le dveloppement de laudit contemporain apparat comme le rsultat des efforts des
praticiens pour aboutir une conceptualisation rigoureuse de leur approche qui puisse
rpondre lexigence de rationalit qui caractrise les socits dveloppes.
Depuis les annes 1960, la pratique de contrle des comptes fait en effet lobjet dun
processus de formalisation systmatique qui tend assimiler la dmarche de laudit une
pratique scientifique (Francis 1994). Dans cette vision, les tats financiers sont des hypothses
tester par lapplication des mthodes rationnelles que sont les procdures daudit.
Dans ce sens nous somme en droit de dire que le rsultat dun contrle daudit peut tre
donc peu similaire une preuve exprimentale scientifique.
Limite initialement aux grands cabinets, cette approche de laudit sest affine
conceptuellement et sest tendue lensemble de la profession dans les annes 1980 en
France et dans les annes 1990 au Maroc. Ce processus a t facilit par le dveloppement
des rseaux de cabinets nationaux et internationaux. Soucieuses de justifier la comptence de

14

la profession vis--vis de lenvironnement, les organisations professionnelles comme lOEC,

CNCC, ont galement encourag cette volution.

Chapitre 1 : De lapproche classique lapproche par les risques

Auparavant, lauditeur naccordait que peu ou pas dimportance aux systmes de
traitement de linformation comptable et son contrle interne, et son travail se limitait
presque exclusivement la rvision directe des comptes travers les pices comptables, et ce
de manire arbitraire sans se rfrer lanalyse des risques, lie au type et la spcificit de
chaque entit.
En effet, avec le dveloppement du rle des contrles internes au sein de lentreprise,
suite laugmentation de la taille des entits et des documents comptables traits, il est
devenu possible lauditeur dallger son travail de vrification des pices en change dune
analyse en profondeur de la fiabilit du systme de contrle interne.
Lapproche daudit par les risques nest intervenue quaux dbuts des annes 1970
pour combler le rle devenu de plus en plus croissant de lauditeur dans la bonne marche de
lentit, suite notamment aux scandales financiers, qui ont dmontr la facilit du
dtournement des informations financires, ce qui peut avoir un impact direct sur la prennit
de la socit, en plus de la ncessit pour les grands cabinets daudit de se diffrencier de
leurs concurrents directs.
Ces besoins se sont fait ressentir surtout dans :

La ncessit doptimiser les ressources (auditeurs) sur le terrain, qui sont

gnralement en nombre insuffisant par rapport la masse de travaux

demands
Des dlais de plus en plus courts sont allous lauditeur pour exprimer une
opinion daudit et remettre un rapport (souvent de quelques semaines partir

de la communication des tats financiers par la direction)

Des honoraires limits par la concurrence interprofessionnelle et par le fait que
les clients ne sont pas prts acheter la prestation de lauditeur nimporte

quel prix
De nouvelles exigences quant la qualit et les rsultats de laudit, sont
exprimes par les utilisateurs, les autorits de contrle et les rgulateurs.

15

Il parait alors de plus en plus difficile pour lauditeur de raliser des gains et cela en
optimisant les ressources, et ce tout en gardant une qualit de travail adquate aux exigences
lgales, ainsi quaux exigences des clients au regard de la concurrence qui devient des plus
acharnes, une clientle qui sattend ce que lauditeur soit le garant de sa prennit et de son
dveloppement dans un environnement des plus instables.
Lapproche par les risques avec lutilisation lexamen analytique et des sondages
statistiques, permet de pallier ces difficults en permettant lauditeur daller du gnral au
particulier sans avoir faire un travail exhaustif qui lui coterait normment.
Et cest grce cette mthode que lauditeur naura plus besoin de commencer sa
vrification directement des pices comptables, mais plutt de lobservation de lactivit de
lentit, de son environnement, de la structure de son capital, de son organisation, du style et
de la philosophie de sa direction, du fonctionnement de ses units oprationnelles les plus
importantes et de la manire dont les oprations comptables sont conduites, contrles et
enregistres.
Ainsi lauditeur pourra garantir un audit dune bonne qualit tout en nayant pas
gaspiller trop de temps et de moyens dans une mission, et ce en ciblant son attention
directement sur les assertions et les comptes qui peuvent prsenter un grand risque, mais
lefficacit de cette mthode dpend de lanalyse pralable de lenvironnement et des
spcificits de lentit, et des performances professionnelles de lauditeur.
Cest ainsi que lapproche daudit par les risques englobe :

la prise en considration de lenvironnement de lentreprise,

la faon dont lentreprise traduit en comptabilit les vnements et transactions et

la capacit du contrle interne prvenir et dtecter les fraudes et erreurs.

Le but ultime tant de dtecter avec prcision les zones de risque, et ce tout en veillant
lefficacit (ralisation de lobjectif de certification) et lefficience (adquation cots /
avantages des moyens de vrification mis en uvre) de la mission daudit
La comparaison entre lapproche par les risques et lapproche traditionnelle daudit se
prsente schmatiquement comme suit :

16

Approche par les risques

Evnements
&
Systme comptable
Transactions
&
&
Contrle interne
Pices justificatives

Etats financiers

Approche traditionnelle

Chapitre 2 : Le modle daudit par les risques

A la fin dune mission daudit, lauditeur a lobligation dapporter une opinion sur les
comptes de lentit et ce par une certification sans rserve, sous rserve, ou par un refus de
certification, donc lapproche daudit par les risques permet ltude des composantes de ce
risque daudit .
LISA 200 rvise (objectif et principes gnraux en matire daudit dtats financiers) donne
la dfinition suivante Le risque daudit (RA) est le risque que lauditeur exprime une
opinion inapproprie sur des tats financiers errons de faon significative .

Le risque daudit regroupe les risques quencoure lentit aussi bien vis--vis de son
environnement que par rapport sa gestion et son organisation en interne, mais aussi du
risque li la non dtection dune erreur significative par lauditeur.
Ce risque ne prend pas en compte la volont de lauditeur de tromper les utilisateurs
des tats financiers et ce de mauvaise foi, mais il comprend le risque que les diteurs de ces
tats, c'est--dire la direction, veuille cacher ou falsifier des donnes ayant un impact
significatif sur les EF, donc le srieux professionnel de lauditeur constitue une condition sine
qua non pour avoir une opinion sincre sur les EF.
Daprs le paragraphe 25 de lISA 200 Le risque daudit (RA) est fonction du risque
danomalies significatives (qui se traduit par la combinaison de deux risques (R.l. x R.C.)
17

 risque inhrent x risque li au contrle ) contenues dans les tats financiers et du risque de
non-dtection (RND)

RA=(R.I. x R.C.) x R.N.D.

Daprs la mme norme ISA 200 : Le risque inhrent (RI) correspond la

possibilit quune assertion comporte une anomalie qui pourrait tre significative, soit
individuellement, soit cumule avec d autres anomalies, nonobstant les contrles existants .
Ce qui veut dire quil peut y avoir une erreur significative affectant les EF, et donc
faussant les dcisions des utilisateurs de ceux si, et ce malgr lexistence dun contrle interne
au sein de lentit
Daprs la mme norme ISA 200 : Le risque li au contrle (RC) est le risque
quune anomalie susceptible de survenir dans une assertion et pouvant prsenter un
caractre significatif soit individuellement, soit cumule avec dautres anomalies, ne soit ni
prvenue, ni dtecte et corrige en temps voulu par le contrle interne de lentit. Ce risque
dpend de lefficacit, de la conception et du fonctionnement du contrle interne destin
atteindre les objectifs de lentit relatifs ltablissement des tats financiers .
Selon la norme le risque li au contrle est caus par linadaptation et linsuffisance de
certains contrles dans la prvention des erreurs significatives, ce risque ne peut pas tre
rduit 0, car le contrle interne nest jamais parfait, et doit tre complt par un diapositif
permanent de CI qui permettra sa rvision et son adaptation et ce de manire continue, do la
ncessit pour lauditeur pour valuer ce risque de bien sinformer sur les contrles mis en
place par la direction, notamment les points constituant sa faiblesse.
Pour mieux apprhender ce risque, lauditeur est tenu mettre en uvre des tests de
procdures pour justifier son valuation, ces tests doivent concerner tous les cycles, et vont
permettre lauditeur de connaitre les assertions ou les cycles qui reprsentent le plus grand
risque derreurs significatives, et donc qui vont demander le plus dattention, et ceux qui ne
mritent pas de sy attarder, du fait de lefficacit des contrles mis en place.
Aussi et daprs le paragraphe 30 de la mme norme ISA 200 rvise : Le risque
inhrent et le risque li au contrle sont des risques propres lentit ; ils existent
indpendamment de laudit des tats financiers.
Ainsi et daprs ce paragraphe, le risque danomalies significatives qui regroupe ces 2
risques (RI et RC) concerne lentit en elle-mme et na aucune relation avec le risque qui
peut maner de la conduite gnrale de la mission daudit, ce risque qui est la rsultante de la
non dtection derreurs significatives, affectant directement les EF, par lauditeur pour divers
raisons.

18

Maintenant en ce qui concerne le risque de non dtection (RND), le paragraphe 31 de

la mme norme ISA 200 rvise le dfinit comme tant le risque que lauditeur ne dtecte
pas une anomalie qui existe dans une assertion et qui pourrait tre significative, soit
individuellement, soit cumule avec dautres anomalies .

Le pourquoi de lexistence de ce risque de non dtection (RND), est dabord que

lauditeur ne peut pas rviser toutes les assertions, les oprations et les comptes de lentit
audit pour les raisons cites plus haut, ainsi que :

la possibilit que lauditeur puisse choisir une procdure daudit inapproprie,

lapplication de faon errone dune procdure daudit approprie,
le fait de donner une mauvaise interprtation aux rsultats des travaux daudit.

Ce risque peut tre rduit par :

une planification adquate des travaux,

une affectation correcte du personnel la mission,
lexercice dun esprit critique,
une supervision et une revue des travaux daudit raliss

Section-1- LEtude dtaille de la typologie des risques daudit

Daprs les normes ISA, le risque daudit est divis en deux composantes :

le risque danomalies significatives qui se subdivise lui-mme en deux

risques : le risque inhrent et le risque de non-contrle,

le risque de non dtection.

En effet, et comme dj prcis, le risque daudit regroupe le risque danomalies

significatives, qui concerne lenvironnement et le fonctionnement de lentit, et le risque de
non dtection qui nintervient que durant laudit financier et qui est fonction de lefficacit
dune procdure daudit et de sa mise en uvre par lauditeur.
Le risque daudit ne reprsente quune partie dans ce quon appelle le risque
oprationnel, risque li lactivit ou risque daffaire (Business-Risk) qui correspond
lensemble des risques auxquels est expose toute entreprise (risque commercial, financiers,
de changes,...).

1) Le risque inhrent
19

Cest le risque que certaines assertions comportent des erreurs significatives, malgr
lexistence de contrles.
Le risque de telles erreurs est plus lev pour certaines assertions, ainsi que pour les
catgories doprations, soldes de comptes et informations fournies correspondants, que pour
d autres.
La norme ISA 200 donne les exemples suivants de facteurs internes :

Les calculs complexes sont plus susceptibles de comporter des erreurs que les

calculs simples
Les comptes constitus de montants provenant destimations comptables
prsentent des risques plus levs que les comptes constitus de donnes
factuelles de nature relativement courante.

La norme prcite donne les exemples suivants de facteurs externes qui ont eux aussi
une incidence sur le risque inhrent. Par exemple :

Les progrs technologiques qui pourraient rendre obsolte un produit donn,

ce qui augmenterait le risque d une survaluation des stocks.

La norme prcise galement: Outre les facteurs qui peuvent tre lis une assertion
particulire relative une catgorie dopration, un solde de compte ou une information
fournie dans les tats financiers, il y a aussi des facteurs propres lentit ou son
environnement qui sont lis plusieurs ou la totalit des catgories doprations, des
soldes ou des informations peuvent avoir une incidence sur le risque inhrent propre une
assertion relative une catgorie doprations, un solde ou une information en
particulier. En effet, un fonds de roulement insuffisant pour poursuivre les activits ou un
secteur dactivit en dclin caractris par un grand nombre de faillites, constituent des
exemples de facteurs du second type .
Le risque inhrent est mesur par la probabilit dexistence, nonobstant le contrle interne en
place, danomalie dont le montant est significatif. Le risque quune assertion comporte des
erreurs significatives, et ce sans prendre en considration leffet correcteur des systmes de
contrles.
On peut distinguer deux grandes catgories de facteurs de risque inhrent :
1- Ceux relatifs une assertion particulire,
2- Ceux gnraux concernant lensemble de lentit ou son environnement.

20

1. Au niveau dune assertion particulire

Les principaux facteurs pouvant donner lieu un risque danomalies significatives dans une
assertion particulire, dans le solde dun compte ou dune catgorie doprations peuvent tre
regroups de la faon suivante
Les calculs complexes sont plus susceptibles de comporter des erreurs que les calculs
simples.
Estimations comptables : Les valuations, faisant appel au jugement des dirigeants,
peuvent tre effectues sur la base de critres subjectifs et arbitraires (les provisions,
les charges rpartir sur plusieurs exercices,...). Les comptes aliments par des
estimations comptables prsentent des risques plus levs que les comptes constitus
de donnes de nature courante.
Les progrs technologiques peuvent rendre obsolte un produit ce qui augmente le
risque de survaluation des stocks.
Nature de llment comptabilis : Vulnrabilit (fragilit) des certains actifs (argent
de la caisse, stocks de pierres prcieuses,...).
Elment exceptionnel que le personnel nest pas habitu traiter.
Mthodes dvaluation : Valorisation de stocks industriels rsultants dun systme
compliqu de comptabilit analytique, valuation des en-cours dans les entreprises de
travaux publics, comptabilisation des produits et des stocks dans le cadre dun contrat
de construction,
Difficults de comptage, mesurage, jaugeage, pesage de certains stocks, cest le cas
des poissons dans leau, des cultures dans le sol, dun stock dhuiles, de phosphates,
ou de ciments,...
2- Facteurs gnraux pour lensemble de lentit
La synthse des diffrents facteurs du risque inhrent lensemble de lentit ou
son environnement qui sont lis plusieurs ou la totalit des catgories
doprations, des soldes ou des informations des tats financiers dans leur globalit peut se
prsenter comme suit :
Facteurs gnraux lis au secteur dactivit de lentit
-

Rglementation particulire et complexe (banques, assurances, )

Activit saisonnire (htels, socits agricoles,..) : lentreprise peut connatre des

priodes de pointe concernant son activit toute entire ou une partie de celle-ci. Une

21

telle situation peut tre source de pression sur le systme de contrle interne pendant
lesdites priodes de pointe du fait de laccroissement du volume des oprations traites.
-

tat du secteur dactivit (secteur porteur ou en dclin, secteur fortement concentr,

concurrence acharne entre oprateurs du secteur, )
Facteurs spcifiques lentit

Situation juridico-conomique et financire : Lauditeur procde lanalyse de la

situation conomique, juridique et financire de lentreprise pour valuer les risques qui
en dcoulent. On peut dtecter :
1

Des problmes de trsorerie : Une entreprise dont le secteur dactivit est trs
concurrentiel et qui a des difficults financires peut tre conduite prsenter
ou valuer des comptes non conformes aux principes comptables, par
exemple valorisation des stocks suprieure au prix de vente sans constater des
provisions.

Une dpendance vis--vis dun client ou dun fournisseur : Une entreprise dont
la clientle est restreinte et limite quelques clients peut encourir un risque
plus important quune entreprise qui a une clientle trs diversifie en cas de
perte dun client et une entreprise qui dpend trop dun fournisseur risque en
cas de difficults linterruption des livraisons en matires premires et, par
consquent, la continuit de son exploitation risque dtre remise en cause.

Limportance des parties lies,

Des litiges en cours,

Un parpillement des implantations gographiques,

La continuit dexploitation menace : Les risques de non continuit de

l'exploitation pour une entreprise en difficult renseignent sur lamplification
des risques d'erreurs. Cest un milieu qui peut tolrer des erreurs.

Des risques de recouvrement et de change,

Ltat de la concurrence,

Un risque fiscal, etc.

Organisation interne de lentit : les lments peuvent constituer des sources de risque :
1

Labsence dun manuel de procdures (en effet, une entreprise dont les
procdures administratives, les organigrammes, les dfinitions des fonctions ne

22

sont pas existants ou ne sont pas mis jour est une entreprise mal organise,
elle est donc risque,

Labsence de contrle budgtaire,

Labsence dune cellule daudit interne quand la taille de lentit le ncessite,

Lutilisation de systmes informatiques sophistiqus,...

Direction de lentreprise :
1

Intgrit des dirigeants. En effet, lattitude des dirigeants est essentielle pour
mesurer la confiance, priori, que lauditeur peut accorder aux comptes. Il
sagit de lintgrit morale des personnes responsables des tats financiers.

Leur profil (connaissances et exprience),

Politique de rmunration du personnel dirigeant,

Pressions inhabituelles exerces sur la direction et notamment les circonstances

qui pourraient les inciter manipuler les comptes (remaniement au sein de
lquipe dirigeante intervenu durant lexercice),

Entreprise au bord de la faillite,

Entreprise cote intresse par une bonne performance boursire, Dans

certaines circonstances, les dirigeants peuvent tre amens prsenter des EF
errons, pour maintenir lev le cours de laction en bourse,

Le dtournement de fonds au profit dentreprises dans les quelles, les

dirigeants ont des intrts

Dautres exemples peuvent tre donns : nous citons

La rentabilit de l'entreprise par rapport au secteur qui peut renseigner sur l'existence d'un
risque derreurs inhrentes l'entreprise par rapport son secteur.
L'existence d'inexactitudes dtectes au cours des prcdents audits la probabilit
d'existence de beaucoup derreurs.
La structure du capital, la rpartition du capital entre les actionnaires. Soit un capital trs
dilu pas de groupes de majorit, soit un capital trs concentr 99% du capital dtenue
par une seule entreprise.

La deuxime structure est un milieu de risque d'erreurs parce qu'il y a confusion

de patrimoine entre le patrimoine personnel et le patrimoine social
23

La premire structure ne sera pas source de beaucoup derreurs.

La rputation, rythme de vie,

La bonne rputation, le rythme de vie normal un milieu avec un risque d'erreur

minimis.

Le contraire constitue un milieu derreurs intentionnel pour majorer les rsultats.

L'impact d'un progrs technologique sur la comptitivit de l'entreprise. Une

obsolescence technologique va constituer un milieu de risque par rapport au secteur des
entreprises concurrentes. (le fait de prsenter des immobilisations gonfles).
La susceptibilit dutiliser certains des actifs de l'entreprise des fins personnelles appel
vulnrabilits des actifs. Exemple agences de location de voitures : utilisation des voitures
par les employs.
La complexit des oprations comptables prsente le risque d'avoir derreurs importantes,
exemple pour les oprations de leasing.
L'importance des comptes rsultants d'estimation comptable part de subjectivit dans le
calcul des provisions sur crance.
Risque qu'une entreprise donne puisse prsenter un risque suprieur d'autres
entreprises.
Laudit des stocks dune entreprise de travaux publics est plus complexe que celui des
stocks dune entreprise dachat -revente.
En tenant compte de ces facteurs, l'auditeur porte un jugement sur les risques inhrents depuis
la phase de planification de laudit.

2) Risque li au contrle
Daprs lISA 200 : le risque li au contrle correspond au risque quune anomalie
susceptible de survenir dans une assertion et pouvant prsenter un caractre significatif soit
individuellement, soit cumule avec dautres anomalies, ne soit ni prvenue, ni dtecte et
corrige en temps voulu par le contrle interne de lentit. Ce risque dpend de lefficacit,
de la conception et du fonctionnement du contrle interne destin atteindre les objectifs de
lentit relatifs ltablissement des tats financiers .

24

Le risque li au contrle, comme son nom lindique, correspond au risque que le systme de
contrle mis en place narrive pas dtecter et corriger des erreurs significatives, affectant
directement limage fidle que doivent reflter les EF.
Donc ce risque dpend de lefficacit du contrle interne mis en place par la direction, et sa
capacit de prvention et correction, lauditeur doit effectuer une analyse approfondie du
systme de contrle de la socit pour pouvoir valuer son niveau de RC, ce risque natteint
jamais le seuil 0 en raison des limitations inhrentes au contrle interne
Les facteurs de risque li au contrle peuvent tre regroups en deux grandes catgories selon
quils proviennent dune conception inapproprie des procdures ou dune mauvaise
application de celles-ci.
a) Facteurs de risque lis la conception des procdures
Lefficacit du contrle interne est jauge par sa capacit prvenir les anomalies et les
corriger, do la ncessit pour lentit de possder un systme de contrle qui puisse dceler
tous les points faibles des oprations rptitives, reprsentant un risque lev de survenance
derreurs significatives.
Lauditeur daprs ses connaissances, a la possibilit de juger daprs son analyse, de
lefficacit du contrle interne, la pertinence de son valuation va dterminer le degr de
risque comport dans les assertions. Cette analyse se fera surtout sur les programmes
informatiss qui, en cas de mauvaise conception, peuvent engendrer des erreurs directs sur les
donnes traits, et automatiquement sur les soldes des comptes des EF.

b) Facteurs de risque lis lapplication des procdures

La cause de ce risque peut tre impute directement lincapacit des lments de contrle
interne dceler, prvenir et corriger, les erreurs qui proviennent directement de la mauvaise
conception dun systme de traitement de donnes rptitives
.Par exemple la procdure de lancement et de suivi des commandes ne prvoit pas que le
magasinier soit inform par une copie du bon de commande. Il en rsulte un risque daccepter
des marchandises non commandes ou non conformes.
La mauvaise assimilation des taches quexige le poste, ainsi que lincomptence du personnel
est aussi une source de ce risque, car il conduit des erreurs dapplication des procdures du
contrle interne mis en place.
Il faut aussi dire quil est souvent assez facile pour le personnel de mauvaise foi, de
contourner les contrles mis en place, suite notamment leur connaissance approfondie des
diffrentes tches quils ralisent, do la ncessit pour les grosses structures davoir un
25

auditeur interne ou un contrleur interne, qui veillera sur la bonne application des procdures
et essaiera de rduire ce risque au minimum, travers un dispositif permanent de contrle
interne. Ce risque est dautant plus vrai dans les postes o il y a un cumul de fonctions
incompatibles, en effet, un bon contrle interne doit viter quune seule et mme personne
assure plus quune des quatre fonctions suivantes :
- oprationnelle (prise de dcision),
- conservation (dtention matrielle des valeurs et des biens),
- enregistrement et
- contrle.
En informatique, les fonctions incompatibles sont : le dveloppement des systmes,
lexploitation (excution des traitements) et le contrle
Il faut aussi prciser qu :
- Un systme de contrle efficient permet de rduire le risque de contrle un niveau
trs bas, trs proche de zro.
- Un systme de contrle interne dficient et dfaillant conduit une augmentation des
risques de contrle des niveaux proches de 100%.
Le risque de contrle ne peut pas tre nul parce qu'on ne peut pas avoir une assurance
complte.
Par dfaut, le risque de contrle est fix 100% sauf si l'auditeur :
- Parvient identifier des contrles internes.
- Envisage de raliser des tests de procdure pour tayer son valuation.

3) Risque de non dtection

Daprs lISA 200 : le risque de non-dtection est le risque que lauditeur ne dtecte pas
une anomalie qui existe dans une assertion et qui pourrait tre significative, soit
individuellement, soit cumule avec d autres anomalies .

Le risque de non dtection rsulte du fait de lincapacit des procdures de vrification et

daudit, dapporter une apprciation englobant toutes les erreurs significatives que peuvent
contenir les EF. Ce risque dpend en grande partie des comptences de lauditeur, et du
budget (temps, membres de lquipe) allou la mission.

26

Le RND existe du fait que lauditeur, cause de la limit budgtaire, narrive pas faire un
travail exhaustif (sur toutes les assertions, soldes de comptes ou informations fournies dans
les tats financiers) et en partie de lexistence dautres incertitudes.
Ces incertitudes rsultent de la possibilit que le vrificateur

choisisse un procd de vrification inadquat,

applique de faon incorrecte un procd de vrification adquat, ou

interprte mal les rsultats de la vrification.

Elles peuvent normalement tre ramenes un niveau ngligeable au moyen

dune planification adquate,

dune affectation approprie des membres du personnel de vrification, ainsi que

de la supervision et de la rvision du travail de vrification effectu.

Le RND est fonction donc de la procdure daudit mis en place, et de sa capacit dceler les
erreurs significatives pouvant affecter limage fidle que doivent reflter les comptes de
lentit. Ces erreurs peuvent avoir un impact direct sur la pertinence du jugement que va
apporter le commissaire aux comptes lors de la certification.
Linefficacit des procdures mises en application par le rviseur peut tre impute soit ce
dernier soit aux tiers.

a) Inefficacit des procdures daudit imputable lauditeur

Lauditeur peut commettre des erreurs de choix ou dapprciation qui sont de nature rendre
inefficaces les procdures daudit mises en uvre. Ces erreurs sont lies notamment :
Au recours des procdures inappropries : les facteurs de risque peuvent rsulter du
choix de techniques de contrle non appropries la situation, dun mauvais
chantillonnage ou dune mauvaise estimation des caractristiques dune population
A une mauvaise application de procds daudit appropris,
A une valuation incorrecte des systmes comptables et de contrle interne,

27

 A une mauvaise organisation de la mission (profil inadquat de lquipe intervenante,

planning mal tabli, manque de supervision,...),
A une mauvaise dfinition de ltendue des travaux (du fait par exemple de la
fixation du seuil de signification un niveau relativement lev,...).
A un manque de formation ou dexprience
A une supervision insuffisante
A des conclusions tires dlments probants insuffisants.
b) Inefficacit des procdures daudit imputable aux tiers
Linefficacit des procdures daudit mises en uvre peut ne pas tre directement imputable
au rviseur mais plutt des tiers. Nous pouvons citer, titre indicatif, comme causes
dinefficacit imputable aux tiers :
Le recours aux sondages (domaine non audit, rsultats des sondages non
reprsentatif de la population,...), le risque li au sondage provient de la possibilit que
la conclusion de lauditeur, fonde sur un chantillon, soit diffrente de celle laquelle
il serait parvenu si toute la population avait t soumise la mme procdure daudit.
Informations trompeuses reues auprs des partenaires de la socit (circularisation)
ou des responsables de celle-ci (entretiens).
Informations dpendant dvnements futurs mal matriss.
Ce risque, sil ne peut tre totalement supprim, sera limit par
Une formation assurant la comptence de lauditeur et la mise en uvre de
techniques et mthodes adaptes chaque cas particulier.
Une supervision adquate.
La confrontation des conclusions de lauditeur avec celles du personnel et de la
direction de lentreprise.
Lauditeur sattachera ramener ce risque un degr ngligeable au moyen dune
planification, dune organisation, dune supervision et dune revue des travaux appropries.
En outre, lauditeur recueille un ensemble dlments probants diffrentes tapes de sa
dmarche, de la prise de connaissance gnrale jusqu lexamen de la cohrence des comptes
annuels en fonction de la connaissance quil a acquise lors de lapplication de ses autres
techniques et procdures de contrle.

28

Le recoupement de ces divers lments limine les risques dune erreur de jugement qui
pourrait rsulter dune conclusion partielle.
II- Le lien entre les divers types de risques et la modlisation
Le risque de non dtection dpend directement de la procdure daudit, la diffrence du
risque inhrent et du risque de non contrle, indpendamment des spcificits de lentit et de
son environnement.
Lauditeur ne peut pas avoir une maitrise sur le risque inhrent et le risque li au contrle, en
revanche il peut parfaitement les valuer et les apprcier, de manire garder le risque de non
dtection un niveau acceptable, et ainsi rduire le risque global appel risque daudit.
Les composantes du risque daudit savoir le RI, RC et RND, ne peuvent pas tre valu de
manire exacte, le pourcentage donn par lauditeur nest quune estimation approximative,
daprs son apprciation de lentit en son ensemble, de son environnement, et surtout de son
contrle interne. La proccupation majeure de lauditeur est le risque daudit (risque cumul)
plutt que ses trois composants.
Le rviseur se trouve souvent devant le dilemme de savoir quel niveau derreurs dcouvertes
et non corriges va-t-il justifier sa dcision de certifier ou pas les comptes de la socit? Do
la ncessit de fixer un seuil de signification pour pouvoir juger le niveau de risque
acceptable.
Il faut aussi savoir que le risque de non dtection est en relation inversement proportionnelle
avec les risques inhrent et de non - contrle. Lorsque ces derniers sont faibles, lauditeur peut
accepter un risque de non dtection important. Inversement, lorsque les risques inhrents et de
non -contrle sont levs, lauditeur doit limiter son risque de non dtection.
Lvaluation de ces risques peut tre sous forme qualitative (classement) ou quantitative (en
pourcentages).

a) utilisation dune expression quantitative

Aprs avoir identifi et analys les diffrents risques, lauditeur doit dterminer son risque
daudit qui nest autre chose que le produit des trois risques prcdemment tudis et procder
son valuation.
Les variables prcdemment dfinies sont donc lies par la formule
R.A = R.l x R.C x R.N.D
Le risque daudit est gal :

29

Probabilit derreur
lerreur

RA = (RI x R.N.C.)

probabilit de non dtection de

R. N. D.

O
RA = risque daudit;
R.I.= risque inhrent
R.N.C.= risque de non contrle
R.N.D.= risque de non dtection.

Le R.A est fix par les termes de la mission (gnralement constant < 5%), il est fix davance
selon le degr de certitude souhait de linformation audite.
Pour les besoins de la planification le risque daudit est appel Risque dAudit Acceptable
(R.A.A).
-

Le R.I. & R.C. sont dtermins, pour une assertion donne dans une entreprise donne
et un moment donn.

La seule vritable inconnue, pour lauditeur lors de la planification, serait alors le

(R.N.D.). Pour les besoins de la planification le R.N.D est appel R.N.D Prvu ou
Planifi R.N.D.P.

Lexpression du modle pourrait scrire alors: R.N.D.P. = R. A. A / RI x R.C.

Cette expression est de la forme : Y = a / X, avec : Y = R.N.D.P., X = R.l. x R.C. et a =
constante = R.A.A.
Sa reprsentation graphique donnerait lallure dune branche parabolique comme le montre le
graphique suivant pour a = 5%.
Les valeurs prises par Y sont les suivantes en fonction de X dans le domaine de dfinition
{0,1}

30

Pour a = 20%, les valeurs prises par Y sont les suivantes en fonction de X dans le domaine de
dfinition {0,1}

En revenant le formule ci-haut, et aux graphiques ci-joints nous pouvons mieux comprendre
lassise mathmatique des dispositions de lISA 200 selon lesquelles : Le risque de nondtection RNDP est inversement proportionnel lapprciation du risque derreurs
significatives RIxRC au niveau des assertions. Plus le vrificateur estime que le risque
danomalies significatives est lev, plus le risque de non-dtection quil peut accepter est
faible. linverse, plus il estime que le risque d anomalies significatives est faible, plus le
risque de non-dtection quil peut accepter est lev .
b) utilisation dune expression qualitative
Dans la mesure o les divers types de risques ci-avant examins ne peuvent pas tre quantifis
avec prcision, la mthode adopte consiste faire correspondre chacun de ces risques une
valuation qualitative : Faible, Moyen, Elev.
Une des groupes dtude de lICCA (tendue des sondages en vrification, 1981), a propos la
table suivante de passage des critres quantitatifs ceux qualitatifs.

31

Evaluation de lauditeur du
risque inhrent

La matrice suivante, indique comment le risque de non dtection peut varier en fonction du
risque inhrent et du risque li au contrle.
Les zones grises dans cette matrice correspondent au risque de non dtection.

Ainsi quil ressort du tableau ci-dessus, il doit exister une relation inversement
proportionnelle entre le degr combin du risque inhrent et du risque de non contrle et celui
du risque de non - dtection.
A titre dexemple, lorsque lauditeur estime que le risque inhrent et le risque de non contrle sont levs, le risque de non - dtection acceptable doit tre faible de faon
maintenir le risque daudit un niveau bas et acceptable.
Au contraire, lorsque le risque inhrent et le risque de non - contrle sont faibles, lauditeur
peut accepter un risque de non - dtection plus lev tout en maintenant son risque daudit
un niveau bas et acceptable.
Dans tous les cas, la nature, le calendrier et ltendue des procdures de validit doivent tre
pris en considration pour parvenir un risque de non - dtection acceptable.
Il est prciser que lvaluation du risque inhrent et du risque li au contrle se fait
gnralement dune manire conjointe.
Dans ce cadre, lISA 200 stipule Le risque inhrent et le risque li au contrle sont des
risques propres lentit, qui existent indpendamment de laudit des tats financiers.
Lauditeur est tenu dapprcier le risque danomalies significatives au niveau des assertions
pour dterminer les procds de vrification appropris mettre en uvre, mais cette
apprciation constitue un jugement plutt quune mesure prcise du risque .
En gnral, les normes ISA ne mentionnent pas le risque inhrent et le risque de non-contrle
de faon distincte, mais traitent plutt dune apprciation conjointe du risque danomalies
significatives. Mme si les normes ISA dcrivent habituellement une apprciation conjointe
du risque dinexactitudes importantes, le vrificateur peut faire une apprciation distincte ou
32

conjointe du risque inhrent et du risque li au contrle, selon les techniques ou mthodes de

vrification quil privilgie et les considrations pratiques.
Donc lapprciation du risque danomalies significatives peut tre exprime de manire
quantitative, sous forme de pourcentage par exemple, ou de manire non quantitative, selon
une chelle.
Quoi quil en soit, le fait que lauditeur fasse des apprciations adquates des risques importe
plus que les mthodes quil peut utiliser cette fin .
Dans de nombreux cas, les risques inhrents et ceux lis au contrle sont troitement lis.
Dans ce cas, si lauditeur tente dvaluer sparment le risque inhrent et le risque li au
contrle, son valuation risque dtre incorrecte. Par consquent, il est prfrable dvaluer le
risque daudit en valuant ces deux composantes dune manire combine en dressant le
tableau suivant :
Utilisation dune matrice des risques : R.A.A faible et constant

En labsence de norme permettant une dtermination prcise des niveaux de risques,

lauditeur fait appel son jugement professionnel pour estimer les diffrents types de risques.
Si par exemple:
- le R.I.

a t estim

30%

- le R.N.C.

a t estim

50%

- le R.N.D.

a t estim

70%

Le risque daudit est gal : 0,3 x 0,5 x 0,7 soit 10,5%.

33

Cest dire que le niveau de confiance global est gal 89,5% (100 - 10,5).
Mais en ralit lauditeur fixe tout dabord le niveau de confiance global souhait et par
dduction, il fixe le niveau du risque daudit souhait. Les auteurs admettent que le risque
daudit peut varier entre et 1 et 3 % sans aucun cas dpasser les 5%..
Ds lors que lauditeur a dj estim le R.I. et le R.N.C. et a fix le risque daudit souhait, il
peut alors dduire le risque de non dtection qui va lui permettre la combinaison des risques
inhrent, de non - contrle et de non -dtection un niveau gal au risque daudit fix.
Ltendue des contrles (tests de validation des comptes) sera donc en fonction du risque de
non dtection ainsi dtermin.
Si par exemple lauditeur fixe un risque daudit de 2%, estime que le R.I. est de 20% et que le
R.N.C.est gal 40%, le R.N.D. est gal alors :
R.A.
0,02

=
=

R.N.D. =

R.I.
x
0,2 x 0,4 x R.N.D
0,02 /

R.N.C.

R.N.D

0,2 x 0,4 = 0,25 soit 25%

Le niveau de confiance pour ce risque est gal donc (1 - 0,25) = 0,75 soit 75%.
Ce niveau de confiance est lev et le risque li lentreprise est bas, la taille de lchantillon
serait donc rduite ; la raison est que les risques inhrents et de non - contrle sont estims
faibles.

II. Le seuil de signification :

Le rviseur, au cours dune mission daudit, doit sassurer du caractre significatif dune
information et de son lien avec le risque daudit, pour pouvoir formuler une opinion refltant
la situation relle de lentit. Ces informations sont considres comme significatives
lorsquon considre que leur omission ou inexactitude aura un impact direct sur les dcisions
conomiques prises par leurs utilisateurs.
Donc, avec la fixation du seuil de signification, qui est ou bien quantitatif (montant) ou
qualitatif (nature des anomalies), lauditeur pourra sassurer de dtecter les anomalies
significatives.
A. Le seuil de signification : dfinition :

34

Le seuil de signification (ou de matrialit ou encore limportance relative) est la

mesure que peut faire lauditeur du montant partir duquel une ou plusieurs erreurs,
inexactitudes ou omissions cumules, peuvent affecter la rgularit et la sincrit des comptes
annuels ainsi que l'image fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du
patrimoine de l'entreprise. C'est donc l'apprciation que peut faire lauditeur des besoins des
utilisateurs des comptes.

B. Relation entre le seuil de signification et la notion du risque :

Le seuil de signification et le risque daudit sont deux concepts qui se compltent. En
effet, le seuil de signification permet de mesurer le caractre significatif dune inexactitude ou
omission dune information, que le risque daudit a pu dceler et prvenir.
Ainsi le risque daudit a pour but dtudier la possibilit de survenance dune anomalie
significative dans les EF, que le seuil de signification arrive quantifier, pour mieux la cibler
et optimiser les moyens mis en place pour la mission daudit. Ltendue de cette mission qui
est fonction du niveau de risque et du seuil de signification dtermin par lauditeur.
Plus le seuil de signification est un niveau bas, plus les contrles effectuer
augmentent, et dans ce cas le risque daudit est considr comme lev, donc on peut dduire
que le seuil de signification a une relation inverse avec le risque daudit. Ainsi, si le risque
daudit est estim un niveau bas, donc le risque derreur nest pas considrable, ce qui fait
que lauditeur peut se permettre de fixer un seuil de signification lev, de cette manire il
naura lobligation de contrler que les comptes dont les montants dpassent ce seuil, et donc
rduire leffort de rvision.
Il sagit donc de concepts qui permettent daugmenter lefficacit et lefficience du
travail de rvision en ciblant les contrles seulement sur les zones risque.

C. Limportance du seuil de signification :

Au commencement de chaque mission daudit, il est ncessaire de fixer les seuils de
signification prendre en considration, par rapport au risque daudit valu, et ce pour
dterminer les domaines et systmes significatifs.
Cette dmarche va lui permettre une meilleure rationalisation de ses moyens, tout en
garantissant laccomplissement dun travail rpondant aux exigences lgales et rglementaire,
ainsi quaux besoins de la clientle.
Durant la mission, le seuil de signification dj fix permet de mieux adapt les
programmes de travail au risque valu, et de cibler les zones risques, toujours dans un
esprit doptimisation.

35

Le recours cette procdure aura comme bienfait pour lauditeur de ne pas sattarder
sur des dtails superflus, qui nont pas de rels impacts sur les EF, et qui ne peuvent donc pas
causer danomalies significatives.
A la fin de la mission, lauditeur va se rfrer au seuil de signification pour, appuyer sa
demande de correction dune erreur jug significative. Ou en cas de refus dobtemprer,
justifier les rserves, si le rviseur dcide de certifier, ou sil dcide de refuser de certifier.
La fixation du seuil de signification permet donc de mieux orienter et planifier la
mission, d'viter des travaux inutiles lors de la recherche dlments probants et enfin de
justifier les dcisions concernant l'opinion mise.
En rsum, on peut dire que le seuil de signification permet lauditeur dapprcier si
les erreurs et inexactitudes dtectes sont de nature remettre en cause sa certification et sil
convient de demander lentit de corriger ses EF.

D. Les lments de mesure du seuil de signification :

Aprs avoir dtermin le niveau de risque de lentit, il est important de fixer le seuil de
signification qui va permettre de concrtiser cette apprciation du risque, en prenant par
exemple pour un niveau de risque lev, un pourcentage de seuil de signification bas. Ce
pourcentage multipli par une base de rfrence pertinente va permettre dvaluer le montant
exact du seuil de signification.
Afin de dterminer la base de rfrence du seuil de signification, deux types de critres
sont prendre en considration, savoir les critres qualitatifs et les critres quantitatifs.

Llment quantitatif:
Les critres quantitatifs consistent mesurer limportance dun lment par rapport
une base de rfrence.
Les bases de rfrence les plus frquemment utilises sont les suivantes :
Un rsultat final ou intermdiaire; par exemple, le bnfice net, le bnfice brut, le total
de lactif;
Un rsultat retrait; par exemple, le bnfice courant;
Un rsultat moyen ou un rsultat normal; par exemple, bnfice net moyen des cinq
dernires annes;

36

 Un poste dun tat financier auquel llment est associ; par exemple, le chiffre
daffaires;
Leffet de llment sur certains coefficients financiers; par exemple, le coefficient du
fonds de roulement, le montant du bnfice net par action.
Les taux les plus couramment appliqus sont les suivants:
5% 10% du rsultat courant avant impt;
0,5% 1% de lactif;
1% 2% des capitaux propres;
0,5% 1% du chiffre daffaires.
Le choix de la base de rfrence et du taux relve du jugement professionnel de
lauditeur.
Il est possible pour lauditeur de combiner quelques uns ou tous ces bases de rfrence,
pour dterminer une base de seuil de signification plus prcise en garantissant une
reprsentativit de toute lactivit de la socit. En appliquant les taux sus mentionns, aux
bases de rfrence choisies, le rviseur pourra connaitre avec prcision les montants des seuils
de signification, quil devra prendre en compte dans la dtermination du caractre
signification dun solde.
Ce seuil une fois valu, va nous permettre de cerner lerreur tolrable, qui est dfinie
comme tant le montant maximum derreurs dans un compte, qui, additionne avec les erreurs
des autres comptes, ne remet pas en cause la fiabilit des tats financiers. Sa dtermination est
faite en fonction de la facilit de contrle de certains postes, en liaison avec ltude des
risques, et selon la probabilit que le client corrige ou non les erreurs.
Lerreur tolrable est fixe afin didentifier les comptes et groupes de comptes
significatifs.
Llment qualitatif:
Certains critres qualitatifs ont t dfinis en matire de seuil de signification. Parmi ces
critres, on peut citer:
Les caractristiques de lenvironnement, par exemple, le contexte politique, le contexte
conomique, les attentes des utilisateurs des tats financiers, etc.;
Les caractristiques de lentreprise, telles que la nature des oprations, lanalyse
cots/avantages relative la saisie et la prsentation dinformations financires, la tendance
des rsultats (rsultats stables, constamment proches de zro, secteur dactivit faible
marge), etc.;

37

 Les caractristiques du systme de comptabilit et des mthodes comptables de

lentreprise telles que le choix des mthodes comptables, librales ou prudentes, ltendue de
la divulgation des mthodes adoptes, etc.

Il faut aussi prciser que limportance relative est juge par lauditeur, en prenant en
compte les tats financiers dans leur ensemble. En sachant que pour quune information soit
considre comme significative, il faut que son inexactitude ou son omission puisse altrer
limage fidle que doivent reflter les EF, et donc influencer les dcisions conomiques prises
par les utilisateurs de ces tats. Le caractre significatif constitue donc une limite ou un seuil
pour le jugement de limportance dune information et de son impact en cas derreur ou
omission.
Durant la planification de laudit, le rviseur doit identifier, daprs son jugement
professionnel, les facteurs dterminants de lentit audit, ces facteurs dont dpend la fixation
du seuil de signification. Ces facteurs dterminants qui reprsentent pour les utilisateurs les
points essentiels dans leur prise de dcision, et qui sont spcifiques chaque type dentit.
Les facteurs dterminants, qui peuvent tre utiliss pour dterminer le seuil de
signification, sont par exemple le rsultat net, le total des actifs, les produits, et les fonds
propres. Le seuil de signification peut varier entre 2 et 10 % d'un facteur dterminant.
Il faut aussi savoir que si la somme des anomalies non corriges identifies durant
l'audit dpasse le seuil de signification, l'auditeur peut tre dans l'impossibilit de certifier les
comptes de la socit sans rserve.
En dfinitive, on peut dire quil existe une relation directe entre le niveau du risque
daudit, le niveau du seuil de signification, et la quantit dlments probant runir pour
avoir lassurance que les comptes rpondent toutes les exigences rglementaires.

Section -III- La dmarche gnrale de lAudit :

A. planification de la mission selon lapproche par les risques

Conformment aux rgles de travail et aux normes internationales de laudit, chaque

auditeur doit planifier son travail daudit afin que celui-ci soit ralis de manire plus
pertinente et efficiente.
A cet effet, la phase de la planification est trs importante dans une mission daudit, car elle
permet lauditeur daffecter les moyens ncessaires aux assertions, soldes de comptes et

38

informations, susceptibles de contenir des erreurs significatives pouvant affecter limage

fidle que doivent reflter les EF. Ce travail de ciblage garantira au rviseur et lentit un
travail efficace et efficient, sans perte de temps et de moyens financiers et humains.

A.1. La prise de connaissance de lentit

Cette tape a pour objectifs, de comprendre et identifier les activits de lentreprise,
ses principaux vnements, sa situation envers lEtat, ses oprations et pratiques. Grce
cette connaissance, il sera plus facile lauditeur didentifier les domaines significatifs, qui
peuvent comporter des risques derreurs importants, ayant un impact direct sur les tats
financiers.
Aprs acceptation de la mission, lauditeur collecte les informations complmentaires et plus
dtailles relatives: au march de ventes (produits, clientle), au march d'approvisionnement,
la situation financire, aux relations bancaires, au personnel, l'organisation gnrale, au
systme d'information comptable, financier et de gestion, aux principales modifications des
procdures, aux particularits comptables, Etc.
Toutes ces informations gnrales sur lentreprise, sont classes dans un dossier portant la
dnomination de dossier permanent .
Lors de cette tape, lauditeur peut utiliser

plusieurs techniques de collecte

dinformations savoir : les entretiens avec les employs de lentreprise (administrateur,

cadre, etc), les entretiens avec les auditeurs internes, les comptables internes ou externes,
visite des locaux et des installations, et la demande de tous les documents tablis par lentit
(procs-verbaux de runions, documents adresss aux actionnaires ou aux autorits de tutelle,
rapports financiers et annuels, rapport daudit de lanne prcdente, plan marketing et de
ventes,).

A.2. Lentreprise dans la vision de lauditeur : une imbrication de cycles

Toute dmarche de vrification repose la base sur la construction dun cadre
dinterprtation de lentit contrle, pralable ncessaire une approche rationnelle et
dmontrable. L'audit financier repose ainsi sur une vision systmique de l'entreprise.
Ses systmes peuvent tre abords trois niveaux :

le systme concret des oprations physiques de l'entreprise ;

le systme d'information, qui reflte les flux d'oprations physiques. Il contient en son

sein le sous-systme d'information comptable qui prsente de faon chiffre et formalise les
circulations d'information selon des normes visant lobtention de la qualit comptable :
traabilit, chronologie, irrversibilit ;

39

le systme de dcision que, dans le contexte rglementaire Marocain, lauditeur doit

ignorer.
Ces niveaux de systmes sont en relation constante les uns avec les autres. Par
exemple, une expdition de produit fini (une opration physique) se matrialisera par
l'mission d'un bon de livraison (un document) et se concrtisera par l'enregistrement d'une
vente en comptabilit, puis par l'mission d'une facture. L'entreprise consiste alors en un
ensemble de cycles, imbriqus les uns dans les autres. En pratique, chaque entreprise est
structure de manire spcifique, mais on constate de fortes similarits pour des entreprises
ayant la mme activit, la mme taille et le mme environnement.
Dans le cas d'une entreprise commerciale, par exemple, les cycles envisags sont
gnralement les suivants : le cycle ventes, le cycle achats, le cycle stockage, le cycle
investissements, le cycle personnel, le cycle financement et le cycle trsorerie. Il apparat
clairement que cette dcomposition n'est pas le fruit du hasard, mais qu'elle permet une
correspondance entre les cycles de l'entreprise et les principaux postes de son bilan et de son
compte de rsultat. Si l'on reprend de manire simplifie les grandes masses des comptes
d'une entreprise commerciale, on trouve en effet les correspondances suivantes :
Tableau N 1: Prsentation du Bilan par cycles
ACTIF
CYCLES
Immobilisations
Investissements
Stocks
Stockage
Crances clients
Ventes
Disponibilits
Trsorerie
Source : Elabor par nos soins

PASSIF
Capital
. Dettes
Dettes fisc. / soc
Dettes fournisseurs

CYCLES
Financement
Personnel
Achats

Tableau N2: Prsentation du CPC par cycles

POSTE
Chiffre daffaires
Variation de stocks
Charges externes
Frais de personnel
Amortissements
Charges financires
Rsultat

CYCLES
Ventes
Stockage
Achats
Personnel
Investissements
Financement
-

Source : Elabor par nos soins

Lapproche de laudit repose sur cette dcomposition de lentreprise en cycles. Elle se base
sur l'examen successif des principaux cycles de l'entreprise et de linformation comptable

40

quils gnrent. Ceci permet d'apprhender le rsultat global de lentreprise tout en le

dcomposant de manire permettre un travail dtaill sur chaque lment.

A.3. Evaluation du risque daudit et identification des systmes et

domaines significatifs :
La notion de risque daudit apparat comme complexe et difficilement saisissable
(Power 1995).
Cependant, et daprs les explications donnes, il parait vident que la dtermination de ce
risque dpend en grande partie des connaissances et de lexprience de lauditeur, et de son
aptitude dceler les zones de risques significatifs, travers lvaluation quil va se faire
aussi bien de lenvironnement de lentit, que de ces spcificits en interne, travers
notamment les tests apports son contrle interne, ainsi que de lopinion quil se fait de la
sincrit des dirigeants.
Plusieurs types de risques inhrents quon trouve dans une entreprise sont prsents avec des
exemples dans le tableau ci-dessous :
Risque inhrent
Risques lis lactivit

Exemples
la taille de lentreprise, source dapprovisionnement,
opration en monnaies trangres, risque de non
recouvrement des crances,

Risques lis la structure

lexistence dun dirigeant/associ majoritaire

de capital

(confusion du patrimoine), risque de manipulation

du rsultat etc.

Risques lis la structure insuffisance de fonds de roulement, insuffisance

financire

des capitaux propres etc.

Risques lis lorganisation

Insuffisance du personnel administratif, Insuffisance

du systme dinformation, Risque fiscal

Risques lis Limportance de

Quand ils sont suprieurs 10% du total du bilan.

certains postes du bilan

Risques lis certains actifs ou

Vulnrabilit des actifs aux pertes et aux

catgories doprations

dtournements, oprations reposant en grande partie

sur des estimations.

Tableau N3: Types de risque inhrent

41

Source : Robert Obert, Synthse droit et comptabilit, DUNOD, 2me dition.

Pour rsumer ce qui a t dit plus haut, on distingue les 3 composantes de risque suivantes:

le risque inhrent : dfini comme tant le risque quune assertion, un solde de compte

ou une catgorie doprations, comportent des anomalies significatives isoles ou cumules

avec des anomalies dans dautres soldes ou catgories doprations, son valuation est porte
sur lenvironnement et mesurant le risque de lentit transcrire une information errone dans
les tats comptable sous forme dcriture comptable9.

le risque li au contrle reprsente la possibilit que les dfaillances intrinsques du

systme d'information de lentreprise ne lui permettent pas de produire des comptes fiables.
Par exemple : Risque que le systme de contrle interne nassure pas la prvention, la
dtection et la correction des erreurs.
Lapprciation du risque li au contrle permet lauditeur didentifier dune part le contrle
interne sur lesquels il souhaite sappuyer et dautre part les risques derreurs dans le
traitement des donnes afin den dduire un programme de contrle des comptes adapt.
Pour cela on peut dire que plus le contrle interne est satisfaisant, plus le risque li au contrle
est faible.

le risque de non dtection : ce risque est propre la mission daudit, il correspond au

risque que lauditeur ne parvienne pas dtecter une anomalie significative. Il est divis en
deux types, un risque li au sondage (ex : rejetant comme faux un rsultat vrai, ou linverse),
et un risque li aux autres procds. Le risque de non dtection est fonction de la qualit du
travail de lauditeur. Ce niveau de risque, contrairement aux risques inhrent et de contrle,
peut tre modifi par lauditeur en faisant varier la nature, la priode et lentendue de ses
travaux.
Le risque d'audit est la rsultante de ces trois composantes, ce que lon reprsente souvent
sous la forme mathmatique : RA = RI x RCI x RND (Lesage 1999).
Lauditeur se fixe un risque daudit acceptable selon le degr des transactions de lentreprise
et de lactivit.
Lauditeur doit donc valuer les risques qui pourraient le conduire une mauvaise
interprtation de ses travaux.
Il peut aussi, en fonction de son budget, rduire ce risque de la faon suivante :

Utiliser des procdures daudit les plus efficaces ;

9 Ordre des experts comptables Guide pratique daudit au Maroc P.21

42

Utiliser des logiciels de contrle assist par ordinateur(CAO) ;

Raliser les tests substantifs la date la plus proche possible de la date de clture des

comptes ;

Utiliser des chantillons plus significatifs dans ses sondages.

Le risque daudit est quantifiable par l'intermdiaire de la notion de seuil de signification

ou seuil de matrialit .

A.4. Notion de seuil de signification

Un seuil de signification est une mesure au-del de laquelle les erreurs potentielles
sont considres comme problmatiques. La dtermination dun seuil de signification est
indispensable, principalement dans la phase de la planification, car il contribue identifier les
domaines significatifs, et conduire la mission daudit.
Le seuil de signification peut tre compris entre 2 et 10 % d'un facteur dterminant. Par
exemple le rsultat net, le total des actifs, rsultat avant impt, le chiffre daffaires, et les
capitaux propres. Lauditeur pourra fixer dlibrment un seuil de signification un niveau
infrieur celui prvu pour valuer les rsultats de l'audit.

A.5- Elaboration du plan de mission

Au cours de cette tape lauditeur doit organiser la mission selon un plan bien dfinit. Ce
dernier comprend gnralement :
Le seuil de signification ;
Les domaines important daudit : domaines significatifs10, domaines critique11 et

domaines complmentaires12;
Identification des risques par rapport aux domaines daudit ;
La dfinition des axes principaux de contrle permettant de couvrir les risques

prcdemment identifis ;

10 Domaines qui correspondent aux postes significatifs des comptes annuels et sur lesquels une erreur
suprieure au seuil de signification peut se produire.
11 Domaines qui ont plus particulirement sensibles aux erreurs mme s'ils ne sont pas significatifs.
12 Domaines qui intressent moins l'auditeur pour le besoins stricts de l'audit mais que le client
souhaite voir audits.

43

 Temps ncessaire l'excution des travaux d'audit, et la rpartition des travaux

entre lauditeur et ses collaborateurs.

Lobjectif de cette tape cest de dcrire lapproche gnrale des travaux, ltendue et
lorientation des travaux daudit.

A.6. plan du programme de travail

Sur la base du plan d'audit, on peut alors tablir un programme de travail qui
indiquera de manire plus dtaille, pour chaque cycle de l'entreprise audite, les contrles
effectuer en dfinissant la nature et l'tendue des travaux. Ces travaux vont dpendre du
niveau et de la nature du risque associ chaque cycle, ainsi que du seuil de matrialit
gnral de la mission.
Le choix des procdures d'audit spcifiques appliques un cycle va galement tre
dtermin par les circonstances de la mission et par les normes de travail des cabinets. Cest
sur la base du programme de travail que les auditeurs de terrain effectuent leurs tests de
procdures et leurs contrles de comptes.
Pour chacune des phases de la planification, les cabinets, ainsi que la profession en gnral
ont dvelopp des outils mthodologiques de planification et de programmation des travaux.
Ces outils consistent en des manuels daudit, des questionnaires de planification, des plans
daudit et des programmes de travail standardiss adapter chaque mission.
B. La phase dvolution des procdures et du contrle interne

Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il

a pour but dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation,
dune part et de lautre, lapplication des instructions de la direction et de favoriser
lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et
procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.
Ainsi, lauditeur doit vrifier les livres, les documents comptables de la socit et la
conformit de sa comptabilit aux rgles en vigueur. Pour ces raisons, il doit procder
lvaluation des domaines jugs significatifs au niveau de la phase prliminaire.

Les rgles gnrales dvaluation dun systme de contrle interne reposent sur :

44

 La description du systme qui permet lauditeur de formuler les flux doprations et

dinformations par domaine ;

La vrification de la comprhension et de la ralit du systme. (Il sagit de sassurer de

lexistence des procdures) ;

Lvaluation prliminaire du contrle interne qui consiste vrifier si le systme mis en

place comporte les contrles et scurits ncessaires permettant daboutir ou non une
information fiable. Lauditeur doit sassurer que lentreprise respecte dans le traitement de
ses oprations comptables et dans ltablissement de ses tats de synthses, les
prescriptions lgales en matire comptable, telles que dfinies par la loi comptable, le
CGNC et le code de commerce. A cet effet, lauditeur doit vrifier :

La bonne application de principes comptables fondamentaux dicts par la loi

comptable et le CGNC ;

Lapplication correcte des rgles et mthodes dvaluation et de prsentation des tats

de synthse, il doit sassurer par ailleurs de la permanence dans le respect de ces rgles
et mthodes, et dans le cas contraire de lutilit et de lopportunit de changement et
leur impact sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats de synthse ;

Le respect de rgularit formelle par la tenue correcte des registres et documents

comptables et leurs conservations pendant 10 ans ;

Lexistence dune organisation et dun manuel de procdures comptables cohrent

avec les dispositions lgales ;

Lutilisation dun cadre comptable clair et adapt lactivit de lentreprise. En

principe, les tests de conformit doivent permettre lauditeur de dgager les points
forts et les points faibles du systme de contrle de lentreprise. La technique du
questionnaire est recommande ce titre.

Le contrle de lapplication du systme : les tests de permanence : lauditeur doit sassurer

que les points forts ont fonctionn correctement et donc il peut sappuyer sur ces points
forts pour limiter ses travaux de contrles des comptes. Il met en uvre cet effet un
ensemble de tests qui stalent sur une priode suffisamment longue pour sassurer de la
permanence de lapplication de la procdure sur toute lanne, et ce en procdant par des
sondages.
Lvaluation dfinitive du systme de contrle interne : lauditeur communique aux

dirigeants ses observations sur le dispositif de contrle interne soit verbalement soit par
crit, et ce en fonction de limportance des remarques. Enfin, il doit identifier les

45

faiblesses du systme ayant un impact sur les comptes et qui serviront llaboration des
programmes de contrle.
C. Obtentions dlments probants

Lauditeur est charg dune mission de contrle et de suivi des comptes sociaux, ainsi partir
de son valuation du contrle interne comptable, il construit son programme de contrle des
comptes en ayant recours aux techniques appropries lui permettant de fonder lopinion
mettre sur les comptes de lentreprise, son intervention comprendra :

Llaboration du programme de contrle.

La ralisation des tests de cohrence.

La ralisation des tests de validation.

C.1.laboration du programme de contrle :

Lauditeur labore son programme de contrle des comptes sur la base des rsultats de
lvaluation du systme de contrle interne qui lui a permis de dgager :

Les points forts, pour lesquels un programme de contrle allg sera appliqu ;

Les points faibles, pour lesquels les contrles seront plus approfondis.

En gnral, lauditeur procdera sur la base de sondages statistiques ou alatoirement. La

diffrence entre le contrle des points forts et des points faibles se traduira au niveau de la
taille des chantillons et de limportance des tests appliqus.
Les techniques de contrle des comptes peuvent tre regroupes en deux catgories :

Les tests de cohrence ;

Les tests de validation.

Le choix entre ces techniques doit tre effectu en fonction de celles qui fournissent
lauditeur une valeur probante suffisante, lui permettant dmettre une opinion motive sur la
rgularit, la sincrit et limage fidle des tats de synthse.

C.2.Tests de cohrence :
Ils permettent de sassurer que les informations vrifies sont homognes et cohrentes
entre elles. Deux techniques sont utilises ce niveau ; la revue analytique et les contrles
contradictoires : la revue analytique permet de donner une vue comparative sur lvolution et
les fluctuations des informations comptables et financires (soldes) et de dgager les
importantes incohrences. Les contrles contradictoires reposent sur les techniques de

46

recoupements dinformations approximatives. Ils consistent analyser la cohrence dune ou

de plusieurs variables et peuvent tre appliqus titre dexemple dans les contrles globaux
des comptes de la TVA.
Le chiffre daffaires de ltat de la dclaration de la TVA avec celui du compte rsultat.
Les salaires du compte rsultats avec celles figurant sur ltat de dclaration de lIGR ; les
dotations aux amortissements du compte rsultats avec celles figurant sur ltat des
immobilisations Chaque rapprochement doit tre rfrenc sur les feuilles de travail et sur
les documents.

C.3.Tests de valorisations :
Ils ont pour objet de vrifier la ralit dune information comptable. Ils comprennent :

C.3.1 - Contrle sur pices :

Le contrle des documents reus ou cres permettra de sassurer de la ralit et de
lexactitude des enregistrements et des soldes. Il est indispensable pour vrifier lvaluation
dun actif dont lexistence physique t prouve (le pointage de certains lments qui
consistent slectionner un certain nombre dlments composant un solde pour les valider en
raison de leur importance et du risque inhrent).

C.3.2 - La confirmation directe :

La confirmation directe est une procdure qui consiste demander un tiers, ayant des
liens daffaires avec lentreprise vrifie, de confirmer directement l auditeur la ralit des
informations concernant lexistence doprations, de soldes, ou tout autre renseignement Il
appartient lauditeur de dterminer les conditions auxquelles il soumet sa mise en uvre
ainsi que ltendue de son application.
Gnralement ; il est prfrable de demander une confirmation de solde ou
dinformation la date de clture de lexercice comptable. Ainsi, llment confirm sera
directement utilisable dans le cadre de la vrification des tats de synthse de clture.
La confirmation peut sappliquer plusieurs lments.

47

C.3.3 - Lobservation physique :

Lobservation physique est une diligence qui a une valeur de force probante. Le champ
de lobservation physique couvre les actifs corporels (immobilisations corporelles, stocks,
effet, caisses). Elle a pour objet de sassurer de lexistence dun bien. La proprit et
lvaluation dudit bien doivent tre contrles (contrle sur pices).
En effet, deux diligences doivent tre respectes :

La vrification de lexactitude mathmatique ;

La vrification du respect du principe de sparation des exercices.

Lauditeur choisit les actifs vrifier en fonction de sa confiance dans le systme de

contrle interne et de la valeur significative des actifs concerns. Il doit dune part, sassurer
que les procdures mises en place permettent de garantir la fiabilit des quantits releves et
aviser dans le cas contraire lentreprise sur les mesures prendre, et dautre part, assister ou
se faire reprsenter dans les oprations de prise dinventaire pour sassurer que les procdures
sont correctement appliques et vrifier la bonne utilisation par lentreprise des rsultats des
compagnes. Il doit, en outre, sassurer que les transmissions (ventes, achats), les actifs
(immobilisations) et les passifs sont rels, comptabiliss dans les comptes appropris et
valus selon les mthodes comptables en vigueur.

C.3.4 - Lexamen analytique :

Lexamen analytique (appel aussi contrle indiciaire) est un ensemble de procdures
daudit qui consistent :

faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise, ou des donnes
dentreprises similaires, et tablir des relations entre elles ;

analyser les fluctuations et les tendances ;

tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.

Lexamen analytique est une procdure qui sintgre trs bien dans une mission de rvision
sappuyant sur une analyse des risques.
Les principales techniques de la procdure de lexamen analytique sont :
La revue de vraisemblance :

La revue de vraisemblance consiste procder un examen critique des composantes dun

solde pour identifier celles qui sont, priori, anormales.

48

Relativement facile mettre en uvre, cette technique utilise par lauditeur permet
dexaminer les oprations ou les groupes de comptes dont les mouvements semblent
anormaux.
On peut citer titre dexemple :

importance du solde dun compte ;

compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse
crditeur) ;

critures sans libells

Cette revue peut tre faite partir de lensemble des documents financiers tels que les
balances ou les journaux comptables ; elle est nanmoins limite dans le sens o elle ne peut,
elle seule, prouver quun compte ou un document ne contient pas danomalies.
La comparaison de donnes absolues :

Cette technique consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport :

celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente ;

celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon pour
en connatre les motifs ;

aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits
de lentreprise.

Elle suppose que les donnes soient considres en tant que telles et non comme un
systme de rfrence (il ne sagit pas de faire une analyse financire).
Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si :

il existe une logique dans lvolution dune priode une autre ;

les composantes nont pas t volontairement modifies pour respecter les prvisions ;

les entreprises similaires tablissant leurs comptes sur la base des mmes principes
comptables.

La comparaison de donnes relatives :

Il sagit principalement de dterminer et danalyser des ratios significatifs (ratios

dexploitation, ratios de structure de bilan, ratios de rotation), do la ncessit de lexistence
dune relation directe et fixe entre une donne et un lment de rfrence. Cette technique se
rvle plus prcise que la prcdente, dans la mesure o elle fait rfrence plusieurs donnes
obtenues de faon indpendante.
Cette technique et celle tudie prcdemment sont gnralement utilises conjointement. En
effet, lexprience, on saperoit que lanalyse des variations en valeurs absolues est

49

insuffisante et quelle natteint un degr de validit satisfaisant que si cette comparaison est
complte par des donnes en valeurs relatives.
Les limites de cette techniques rsident dans :

la difficult lie au choix des lments de rfrence ;

la difficult de dfinir les relations relles qui existent entre deux donnes ;

la ncessit dune bonne connaissance de lactivit ou du secteur de lentreprise pour

pouvoir dtecter les absences de variation.

Lanalyse des tendances :

A ce stade, cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats, issus de la
comparaison de donnes absolues ou relatives, en essayant den tirer des rgles plus prcises
sur les relations qui existent entre les donnes utilises.
Cette analyse peut tre ralise de faon empirique ou par lapplication de techniques
statistiques.
Toutefois, les limites de cette technique tiennent :

aux limites de fiabilit des donnes utilises ;

au cot de linvestissement de base ncessaire la mise en uvre des techniques

statistiques.

D. Lmission de lopinion

Le produit final du travail d'audit, consiste tout simplement rdiger un document d'une
ou deux pages : le rapport d'audit, qui exprime lopinion de lauditeur sur les comptes
Annuels. Le contenu des rapports d'audit fait l'objet d'une dfinition prcise. En raison de
leurs consquences potentielles, ainsi, les diffrentes formes possibles de lopinion formule
dans le rapport qui ont t dfinies sont :

la certification sans rserve rpond lobjectif initial de lauditeur, qui est de certifier

que les comptes annuels sont rguliers, sincres et donnent une image fidle ;

la certification avec rserve doit tre mise lorsquun dsaccord sur un point

comptable ou une limitation dans ltendue des travaux de contrle ne permet pas lauditeur
dexprimer une opinion sans rserve, sans que lincidence de cette rserve soit suffisamment
importante pour entraner un refus de certifier ;

le refus de certifier doit tre exprim lorsque leffet dun dsaccord ou dune

limitation des travaux est tel que lauditeur considre quune rserve est insuffisante pour

50

rvler le caractre trompeur ou incomplet de linformation comptable. Il est galement

exprim en cas dincertitudes trs graves sur les comptes.
Ces prcisions sont faites car le cabinet engage sa responsabilit sur son opinion. Pour
lui, le risque professionnel est li au fait d'mettre une opinion errone sur les comptes de
l'entreprise contrle, avec toutes les consquences ngatives que cela peut ventuellement
entraner son niveau (poursuites judiciaires pnales et / ou civiles, poursuites disciplinaires,
rputation endommage...) et pour les tiers (mauvaise valorisation des cours boursiers, prt
bancaire accord une entreprise insolvable...). En ce sens, le risque et sa matrise sont le
souci essentiel de l'auditeur.

Conclusion :
Au terme de ce, on peut conclure que laudit comptable et financier dans le cadre
dune mission lgal est toute une dmarche visant mettre une opinion sur la ralit, la
rgularit et limage fidle des tats de synthse de lentreprise audite, tout en passant par la
prise de connaissance, lvaluation du contrle interne et lexamen des comptes pour
llaboration du rapport daudit en dernire tape, ce rapport met une opinion sur les tats de
synthses de lentreprise et serait envoy aux entits commanditaires de laudit.
Ceci sera illustr dans la partie pratique du prsent mmoire.

51

Chapitre -IV- Droulement du stage: Mthodologie et dmarche

adoptes
Introduction :
Au cours de notre stage, nous avons eu loccasion de participer divers missions
daudit dans des entreprises diffrentes. La diversit des missions et des domaines abords ont
t une relle opportunit pour nous. Dans ce chapitre nous parlerons de notre mthodologie
et des documents que nous avons collects pour notre tude documentaire.

Section -I- Mthodologie de travail

Pour mener notre mission daudit financier au sein de la socit ELECTRO, nous
avons procd selon une mthodologie simple en rfrence la dmarche des auditeurs. Ainsi,
dans un premiers temps nous avons collect des documents anciens de lentreprise et nous
avons demand une lettre daffirmation au prs de la direction, pour constituer notre dossier
de travail. Apres une prise de connaissance de lentreprise nous avons fait un expos du
programme daction qui nous a servi de feuille de travail. Nous avons ensuite prsent les
diffrentes techniques que nous avons prconises pour apprcier et analyser le contrle
interne au sein de lELECTRO et aussi celles utilise dans lexamen des comptes. La dernire
tape consiste prsenter les recommandations que nous voudrions voir dans le rapport.

52

Figure n2: relative cette mthodologie13 :

Source : labore par nos soins

13 Olivier LEMANT, La conduite dune mission daudit interne , Alain

MIKOL, Les audits financiers

53

Section -II- Dossier de travail de lAuditeur :

La mission tape de notre mission lELECTRO tait de rechercher une information gnrale
sur lentreprise travers la collecte des documents internes et externes, leur classement dans
un dossier permanent de laudit, et leur enregistrement synthtique

dans un fichier

informatique.
Ensuite nous avons procder une tude de cette documentation pour comprendre les
influences principales dont il lui faut en tenir compte dans la dfinition du travail effectuer.
Nous avons cherch comprendre le contexte dans lequel lentreprise ELECTRO volue en la
situant dans son environnement conomique, social et juridique.
Ainsi nous prsentons les documents mis notre disposition comme suit :

Copie du dossier juridique de constitution de la socit : actes de constitutions, statut,

etc;

Copie des procs-verbaux des Assembles gnrales tenues au cours des exercices
couls ;

Copie des procs- verbaux des runions du conseil dAdministration tenues au cours
des exercices couls ;

Manuel dorganisation et des procdures du contrle interne ;

Rapport du C.A.C au titre des exercices couls ;

Rapport dactivits tablis par la socit ;

Balances gnrales et auxiliaires des comptes des exercices couls ;

Les tats de synthses des exercices couls ;

Les liasses fiscales des exercices couls ;

Les analyses des comptes clients et comptes rattachs ;

Le dtail des provisions pour dprciation des clients ;

Les balances ges des crances clients, des autres comptes dbiteurs et des dettes
fournisseurs ;

Le rapprochement du recensement des immobilisations ltat comptable et au fichier

extra comptable des immobilisations ;

Les analyses des comptes fournisseurs ;

Les analyses des autres comptes crditeurs ;

54

Le dtail des conventions rglementes ;

La situation des emprunts avec copies des contrats demprunts ;

Les tats de rapprochements bancaires mensuels ainsi que les relevs bancaires y
affrents.

Conclusion :
A lissue de ce chapitre, nous pouvons comprendre que toute mission daudit ncessite
de la prparation. En effet, avant de commencer les travaux, il convient de rflchir sur
comment les mener et chercher les documents dont on a besoin. La collecte de ces documents
nous a t utile dans la ralisation du chapitre qui suit.

55

Chapitre -V- LAudit Financier au sein de lentreprise

ELECTRO
Introduction :
Ce chapitre est consacr la prsentation du travail effectif que nous avons men
durant notre stage au sein du cabinet IMMEL dans le cadre dune mission daudit lgal.
Dans ce qui suit nous allons parler de la prise de connaissance de notre terrain dtudes, de
lvaluation du contrle interne, de lexamen des comptes et
Vers la fin de ce chapitre nous parlerons des recommandations que nous avons juges
appropries aux anomalies souleves.

Section -I- Prise de connaissance et Planification de la mission

A. Prise de connaissance :
A.1. Questionnaire de prise de connaissance de lELECTRO:
Dans notre mission daudit financier au sein de lELECTRO, nous avons utilis un
certain nombre doutils qui nous ont servi dappui lapprciation du domaine audit dont le
questionnaire ci-dessous :
Secteur d'activit de l'entit
Domaine
Electromnager
Articles
produits lectromnager, lectroniques, mobiliers, informatiques et leurs accessoires
Concurrence
Les principaux concurrents : marjane, KITEA, Assawak assalam, acima, les petits detaillants qui
sont un peu partout sur Agadir
Part de march et situation du march
Lentreprise est dote dun bon positionnement sur le march dAgadir mais se trouve confronte
une concurrence acharne
Principaux fournisseurs

56

Sony casa, Agadir inox, anoual du chef, yake electricit, casa montage, crame Agadir, kaoba,
maghrbail, etc.
Raison sociale : notre choix ELECTRO
Structure interne : organigramme

Conseils externes
Bureau dexpertise comptable
Donnes juridiques
Forme sociale
Socit responsabilit limite
Composition du capital (principaux associs)
- 6 Associs
Direction
Confidentiel

57

Collecte documentaire :
statuts et principaux contrats ventuellement
liste des dirigeants
Donnes sociales
Rgimes sociaux
Affile aux rgimes sociaux exigs
Particularit
Aucune particularit signaler
Conflits sociaux
Non existant
Donnes comptables
Mode de gestion comptable
Comptabilit assiste par un systme informatique "Adonix X3"
Organisation comptable
deux sections : Une section comptabilit gnrale et une section comptabilit analytique .
Calendrier d'arrt comptable
Annuel du 01/01/2010 au 31/12/2010
Partenaires financiers
Cabinet dexpertise comptable
Politique de financement et endettement
Respect de ratio dendettement
Collecte documentaire :
documentation spcifique
derniers tats de synthse
Support informatique
Fonctions informatises
Toutes les fonctions de lentreprise
Fonctions externalises
Aucune
Existence de procdures et de documentation
Document interne circulant pour lensemble des cycles de lentreprise
Existence dun manuel de procdure

A.2. Prsentation gnrale :

58

La socit ELECTRO est une socit commerciale installe Agadir, spcialise dans la
commercialisation en gros et en dtaille des produits lectromnagers, lectroniques,
informatiques, du mobilier et de leurs accessoires. Lentreprise dispose de cinq magasins
modernes de grande surface dans la rgion dAgadir. Elle dispose aussi dun magasin on
ligne cre dernirement.

Forme juridique : socit responsabilit limit (SARL)

Chiffre daffaires en 2009 : 81 900 164,69 DH

Leffectif : 60 salaris

Les clientles : Particuliers, htels, restaurants, entreprises dtaillants

Principaux services de lentreprise :service commerciale, comptable et ressources humaines,

plus la direction administrative et financire
Politique commerciale : la politique commerciale de lentreprise ELECTRO repose
essentiellement sur au comptant et la vente terme (une facilit de paiement), et loffre des
produits de qualit.
La gestion : la gestion de la socit est compltement informatise en : gestion des stocks,
gestion comptable et gestion commerciale.

B. Planification de la mission
B.1. Dfinition de la mission :
Toute action daudit doit tre base sur une rflexion pralable elle-mme taye par
une reconnaissance du domaine auditer. La premire question se poser au tout dbut dune
mission daudit est "de quoi sagit-il ?"
Dans notre cas il sagit dune mission daudit financier au sein de la socit ELECTRO. Cest
un audit qualifi de lgal car il est effectu dans le cadre dune mission de C.A.C lissue de
laquelle, le commissaire aux comptes doit donner une opinion sur les comptes annuels.
Cette mission porte sur lexercice comptable 2010 et sera men dans le local de
ladministration de lentreprise situ lavenue Hassan II Agadir.
La mission sera axe sur lvaluation du contrle interne et lexamen des comptes de
lexercice 2010 et dbouchera sur une opinion portant sur les comptes et donnera place par la
suite un ensemble de recommandations.

B.2. Evaluation du risque inhrent de lentreprise ELECTRO

59

 Risques lis aux missions et lactivit de lentreprise ELECTRO :

La mission de lentreprise est dassurer la disponibilit de ses produits dans tous

les magasins de la ville. De ce fait elle se doit davoir des stocks suffisants afin
dviter les ruptures du stock. La tche de lauditeur est donc de sassurer que les
quantits en stock sont relles et appartiennent effectivement lentreprise
ELECTRO.

Les produits dlectromnagers, lectroniques, mobiliers et informatiques tant

des produits ncessitant un service aprs vente (linstallation et le transport), la
qualit de ce service et lvaluation de son cot pourrait constituer un risque pour
lentreprise. Donc lauditeur devra vrifier la mthode dvaluation et
denregistrement comptable.

Lentreprise ELECTRO ne dtient pas le monopole dans lapprovisionnement.

Ses principaux clients peuvent sous certaines conditions surtout celles lies au
cot, sapprovisionner auprs des autres fournisseurs locaux. Donc lentreprise
doit applique des prix comptitifs. Le risque prsent ce niveau est celui dune
mauvaise valuation des cots dachats. Donc lauditeur doit porter son attention
sur lvaluation des achats.

Grande partie de la clientle de lentreprise ELECTRO est constitue par des

clients institutionnels (des htels, restaurants, entreprises). Ces derniers peuvent
certains moments prouver des difficults de trsorerie ne leur permettant pas
dhonorer leur engagement et malgr le non paiement, lentreprise est contrainte
dassurer la livraison vu limage et la fidlit de ces clients, mais cela entraine un
risque de non recouvrement des crances. Donc lauditeur doit vrifier que les
provisions ont t constitues et quelles sont suffisantes.

Risques lis la structure de capital de lentreprise ELECTRO :

Lentreprise ELECTRO cest une entreprise familiale. Au sein de ce type dentreprise rgne le
plus souvent

une mauvaise gouvernance, car les dirigeants ont tendance confondre les

biens de lentreprise et leurs biens privs. Lutilisation des biens de lentreprise pour des
besoins personnels entraine une augmentation de certaines charges. lauditeur devra donc
vrifier que les montants figurant dans les comptes annuels sont rels est concernent
lentreprise.

60

 Risques lis lorganisation :

Non maitrise dvaluation des impts et taxes, les dclarations fiscales sont soustraiter a un comptable externe. Cela pourrait entrainer un risque fiscal que
lauditeur devra donc maitriser et vrifier les comptes dEtat, organismes sociaux,
impts et taxes ;

Lentreprise a cre dernirement un site web du commerce lectronique, les cots

et risques lis ce projet (ex : procdures de paiement) doivent prises en
considration dans les tats de lentreprise.

Risques lis la structure financire :

La politique commerciale et les modes de financement par certains tablissements de crdits

peuvent introduire un risque de mauvaise gestion de trsorerie.
Risques lis limportance de certains postes de bilan :

Dans ce cadre lauditeur vrifie tous les comptes ayant un pourcentage important par rapport
au total du bilan.

B.3. Identification des systmes et domaines significatifs

B.3.1. Dtermination du seuil de signification par rapport rsultat net

Rsultat au 31/12/2010 (en 1000 DH) : 1097.96

Pourcentage derreur acceptable : 5%

Seuil de signification (en 1000DH) : 1097,96*5%= 54,898

B.3.2. Comparaison du seuil de signification par rapport dautres facteurs :

Tableau N4: comparaison du seuil de signification par rapport dautres facteurs
Facteurs

Montant (en 1000DH)

Seuil de signification/facteur
(En %)

Rsultat avant impt

1587,887

3,46%

Chiffre daffaires
Capitaux propres

81900,164
7447,839

0,06%
0,74%

Source : labor

par nos soins

Le seuil de signification prcdemment dtermin est infrieur 5% par rapport aux autres
facteurs pris en compte. Il peut par consquent tre admis comme seuil de signification.

61

B.3.3. Systme et domaines significatifs :

Pour dterminer les domaines significatifs, nous avons analys les donnes qui ont un
pourcentage important par rapport au total du bilan au par rapport dautres libells
significatifs contenues dans le bilan et le compte de rsultat de lentreprise ELECTRO.
Dans lannexe N2 nous prsentons un tableau danalyse des donnes comptables . A
partir de ce tableau on peut tirer les cycles significatifs.
Les domaines suivants peuvent tre jugs comme significatifs :

Les stocks qui reprsentent 82% du total bilan ;

Le cycle ventes-clients dont les ventes reprsentent 99% du total des produits
dexploitation et les clients 3% du total bilan ;

Le cycle achats-fournisseurs dont les achats reprsentent 90% du total des charges
dexploitation et les fournisseurs 73% du total bilan ;

Les comptes qui rsultent de lvaluation des risques inhrents peuvent receler des erreurs

dont le montant est suprieur au seuil de signification

Les immobilisations : 10% du total bilan ;

Trsorerie : 12% du total bilan ;

Les domaines proposs par lexpert comptable :

Autre crance : 4% du total bilan ;

Autres charges externes : 3% du total des charges ;Charges de personnel : 4% du total

des charges ;

Charges financires : 2% du total des charges ;

C.Plan de mission :
Seuil de signification : tel que dj calcul ltape prcdente, il est gal 54900,00

DH.
Domaine important daudit : Lanalyse faite ltape prcdente nous a permis de

ressortir les cycles qui ont une valeur importante et suprieure au seuil de
signification. Ces cycles sont : stocks, ventes-clients et achats-fournisseurs. Il en est de
mme les comptes qui ont un pourcentage moins important par rapport au total du
bilan mais suprieur au seuil de signification (voir tape prcdente).
Identification des risques par rapport aux domaines daudit : dans cette tape nous

avons labor un tableau pour identifier les risques qui peuvent affecter les domaines
daudit (Annexe N3).

62

 Dfinition des axes principaux de contrle : pour couvrir les risques identifis

prcdemment, dans cette tape nous avons choisi de :

Procder au contrle interne des cycles significatifs savoir : cycle clients-ventes,

cycle achats-stocks-fournisseurs,

trsorerie et immobilisations ; Lassistance

linventaire physique des stocks, et la fin de linventaire labor un tat de

rapprochement entre stock physique et stock enregistr.

La confirmation externe des comptes de tiers (client, fournisseurs, banques) par

lenvoi des lettres appeles de circularisassions (par fax et email et parfois par
courrier recommand), afin de valider les soldes des comptes de lentreprise.

Pour les clients : Tous les clients crditeurs, tous les clients dbiteurs dont les soldes sont
suprieur 55 000 DH.
Pour les fournisseurs : Tous les fournisseurs crditeurs, tous les fournisseurs dbiteurs dont les
soldes sont suprieurs 100 000 DH.
Toutes les banques et assurances.

Contrle des comptes : Dans cette tape lauditeur doit procder au contrle dtaill
des comptes significatifs qui ont t dj identifis : Stocks, clients, fournisseurs,
immobilisations, trsorerie, autre crance, autres charges externes, charges de
personnel, charge financires et impts et taxes.

Pour chaque compte nous avons vrifi la catgorie doprations, le solde de comptes et les
lments dinformations significatifs.
Ce contrle doit inclure des procdures relatives aux processus dtablissement des comptes :
rapprochement des tats financiers avec les comptabilits et lexamen des critures
comptables significatives enregistres la clture des tats financiers.

63

A. Organisation de la mission :

Rpartition des travaux de la mission entre les collaborateurs :

Tableau N5 : Fiche dorganisation de la mission
Code Diligences mettre en

Date limite

uvre

Contrles effectuer
Expert
Chef de Assistant
comptable

Evaluation

du

Assista

mission
X

nt
X

des 03/05/2011

contrle 14-03-2011

interne des cycles achatsstocks-fournisseurs, clientsventes, et trsorerie

Analyse des donnes

11/04/2011

collectes dans le cadre du

4

contrle interne
Contrle des comptes

Confirmation

tiers
Rapport provisoire

17/05/2011

Rapport dfinitif

15/06/2011

directe

18/04/2011

Source : labor par nos soins

Section -II- Prsentation du contrle interne

A. Prise de connaissance du contrle interne : Description des

procdures
La premire tape de lvaluation du contrle interne est la description des procdures de
l'entreprise. Dans notre mission cette tape a t ralise par l'intermdiaire d'entretiens avec
les responsables et le personnel des diffrents services de lentreprise dune part, ainsi que par
ltude de sa documentation interne afin d'obtenir une description des tches et de la
circulation des documents dautre part.
Certes cette technique de prise de connaissance, appele aussi mmorandum, est la plus
informelle, mais nous lavons prconis puisque elle permet une certaine souplesse dans le
droulement de la conversation qui permet aux interlocuteurs de se sentir moins contrls,
tre plus spontans et plus coopratifs. Ainsi les cycles que nous avons contrls sont :
-

Le cycle Achats- stocks- fournisseurs

Le cycle Paie
64

Le cycle Ventes clients

Le cycle des immobilisations

Le cycle trsorerie

Et nous nous somme contents du manuel de procdures administratives et comptables, et des

observations directes pour le reste.
Le cycle achat- stocks - fournisseurs :

Cette procdure dcrit les circuits dinformation, dchanges des documents, autorisations et
approbations qui prennent lieu dans le processus dachat.
La procdure dachats est la mme

pour lensemble des articles commercialiss par

ELECTRO.
-

Description :

1- pour chaque type darticles, aprs la vrification de ltat des stocks par le gestionnaire de
stocks, lexpression des besoins en articles est matrialise par une demande dachat (DA) en
3 exemplaires :
- 1re destine au service achats pour la commande ;
- 2me pour le responsable du magasin classer dans demandes achats en cours ;
- 3me restant en souche.
Chaque DA doit tre : claire et prcise (Lieu, code article, quantit, dsignation et affectation),
date, vise par le demandeur, vise par le responsable du magasin, si ncessaire, munie
dune note explicative du produit command.
2- Afin dviter toute rupture pouvant entraver la bonne marche de lactivit, il faut prvoir un
seuil de stock dalerte. Ce seuil est fix par le responsable du magasin et le gestionnaire de
stocks (responsable achats) valid par le responsable service commercial. Il sapplique aussi
pour les fournitures de bureau consommables ncessaires:
-

Feuillards ;

Intercalaires ;

tiquettes adhsives de tout genre ;

emballages

Bandes Gire Film ;

Fil de cerclage ;

Agrafes etc

Il est signaler quen cas de besoin urgent en matire de fourniture dans ladministration, le
demandeur sadresse tout dabord au Responsable Stocks qui lui fournit lobjet demand, si
disponible, en tablissant un Bon de Consommation.
65

La centralisation et le groupement des demandes dachats sont essentiels afin dviter les
petites commandes synonymes de gaspillage de temps et de cots supplmentaires
(augmentation du cot de traitement de la commande et perte de pouvoir de ngociation vis-vis des fournisseurs).
3- Les DA doivent imprativement tre vises par le responsable commercial (dans ce sens,
un spcimen de signature de tous les intervenants doit tre remis au service commercial). Les
DA non valides sont retournes directement au demandeur pour information.
Le magasinier ou le demandeur envoient les DA vises par le responsable service achat.
4- Le Service Achats reoit les DA et les rpartit par types darticles. Pour les produits non
disponibles au Maroc on procde des importations de ltranger aprs visa de la Direction
Financire et administrative et du Responsable commercial.
5- Le responsable achat, analyse les demandes et en fonction de la nature et limportance de
lachat (Investissement, approvisionnement marchandises et figurant dans le budget ou
non) il vrifie si la demande a t vise par le Directeur Financier et administratif et par le
responsable commercial.
Si la demande est accepte, le responsables achat tablit alors les Bons de Commandes
correspondant. Il est noter que si lachat nest pas habituel, une demande de devis est
adresse aux fournisseurs et un tableau comparatif des tarifs et des conditions de paiement
sont labors afin de choisir le meilleur fournisseur. Le choix est fait gnralement sur la base
du montant total de lopration dachat propos par chaque fournisseur.
Le Bon de Commande est tabli en trois exemplaires :
-

Le premier est adress au fournisseur via le coursier

Le deuxime reste au service Achats

Le troisime reste temporairement au Service Achat pour tre remis par la suite au
Service Comptabilit attach aux facture, Bon de Livraison, Bon de Rception, et
Demande dAchat.

Le coursier, ou chauffeur, se dplace vers le fournisseur pour transporter la marchandise tout

en vrifiant son exactitude avec les pices justificatives : BC et BL.
6- Lors de la rception de la marchandise, le magasinier vrifie la conformit du Bon de
Livraison avec le Bon de Commande. Ensuite, le demandeur et le magasinier contrlent la
conformit de la marchandise (qualit et quantit) avec le Bon de Livraison.
Le magasinier vise alors le Bon de Livraison et le demandeur signe le Bon de Rception. Le
magasin envoi enfin le BL et le BR au service achat.

66

En cas de livraison de marchandise dfectueuse ou non conforme au Bon de Commande ou

bien au Bon de Livraison, le demandeur ou le magasinier naccepte pas de signer le BL ni de
recevoir la marchandise. Dans ce cas, un Bon de Retour est envoy au fournisseur.
7- La rception du courrier des factures seffectue par la standardiste. Cette dernire classe les
factures par socit, les numrote, les saisit sur Excel et les classe dans le parapheur afin de
les envoyer au responsable achat qui les transmettra son tour au comptable.
8- Le responsable achat se charge de concilier la facture avec le Bon de Livraison, le Bon de
Rception et avec la Demande dAchat en vrifiant : les quantits, les prix, la TVA, les
remises et les chiffres.
9- Aprs la vrification de la conformit entre ces quatre lments, Facture, Bon de Livraison,
Bon de Rception et Demande dAchat, le Service Achat enregistre lachat dans le Module
Achat de ADONIX X3 (Enregistrement non comptable).
Si la facture du fournisseur est errone ou non conforme la livraison, elle nest pas accepte,
le service achat demande alors une facture avoir au fournisseur.
10- Aprs avoir runi les pices constituant le dossier fournisseur (DA, BC, BL BR et
facture), le responsable achat le remet au comptable charg du rglement afin dtablir les
procdures de rglement. Cette tche consiste faire une r-vrification de la concordance des
DA, BC BL et BR. Ainsi quaux visas et signatures des personnes concernes.
En cas de non-conformit des pices prcites, il bloque le dossier son niveau jusqu la
rsolution de lanomalie. Dans le cas contraire, elle classe les dossiers dans le parapheur et les
remettent au Directeur Financier afin quil dtermine le mode de rglement applicable
chaque fournisseur.
11- Le Responsable Rglement (le comptable) remet ensuite remplit les documents de
rglement des fournisseurs (chque, effets)
Les documents de rglements sont envoys une deuxime fois au directeur Financier pour la
signature.
Le responsable rglement communique au fournisseur le mode de payement.
12- Le fournisseur inform du mode de payement de sa facture vient pour recevoir la pice
justificative de rglement et signer la pice comptable.
13- Enfin, le responsable rglement qui est le comptable mme comptabilise lopration
dachat.
Le cycle paie- personnel :

67

Cette procdure dcrit les circuits dinformation, dchanges des documents, autorisations et
approbations qui prennent lieu dans le processus de la paie. Elle est applicable pour
lensemble du personnel de lELECTRO.
-

Description :

1- Les employs sont pays chaque fin du mois. Le Service Paie envoi un bordereau des
heures travailles remplir par le Service Pointage.
2- Le Service Pointage remplit manuellement le bordereau suivant les donnes extraites de la
machine pointeuse et lenvoi au Service Paie.
3- Le Responsable Paie reoit les bordereaux remplis et les ressaisit sur un logiciel
indpendant de paie, il effectue une vrification et puis il lance le traitement (retenue la
source des avances et prts, charges sociales, IGR)
4- Aprs traitement des donnes, le Responsable Paie tablit les documents suivants :
- Dcompte montaire
- Etats de paie : Bulletins de paie
- Etats comptables : Journal de paie, Journal de comptabilit, Etats prparatoires CNSS et
lEtat de lIGR.
Le Responsable Paie envoi ensuite le dcompte montaire au Directeur Financier et le reste
des documents au comptable.
5- Le Directeur Financier choisit et mentionne la banque qui procdera au virement des
comptes des salaris en fonction des disponibilits dans chaque banque.
6- Ltat du personnel pay par virement, avec mention de la banque, est remis au
Responsable Rglement. Ce dernier tablit lOrdre de Virement en lenvoi au directeur
financier pour signature.
7- Aprs signature par le directeur financier, lOrdre de Virement est envoy la banque par le
Responsable rglement aprs en avoir gard copie.
8- Pour bnficier dun prt, le demandeur doit procder par crit et remplir une Demande
de prt mentionnant :
- Montant ;
- Lobjet du prt ;
- Motif ;
- Echance et
- Dure de remboursement.
9- Le Responsable Paie centralise toutes les demandes de prt et les remet au DRH.

68

10- Le DRH analyse les demandes de prt. Pour ce faire, il peut faire appel au Responsable
Paie qui lui fournit la situation du dossier personnel du demandeur (tat familial, engagements
encours)
En cas dacceptation dune demande de prt, elle est envoye au comptable pour prparer.
11- Le comptable tablit du montant de la demande et lenvoi au DAF pour la signature.
12- Une fois le chque est sign, le comptable tablit la pice comptable, la fait signer par le
demandeur, passe son criture comptable et la classe dfinitivement.
13- Aprs que le demandeur ait sign la pice comptable et reu le chque, le Responsable
Paie saisit lopration de prt dans lEtat des avances et prts . Ensuite, il prend et joint au
dossier du demandeur les copies des documents suivants :
- La demande de prt
- Le chque
- La pice comptable
14- Quant aux avances demandes par le personnel de ladministration, elles sont accordes
par le DRH.
15- Le dpt des demandes davances seffectue au niveau de ladministration chez le
Responsable Paie. Ce dernier envoi toutes les demandes davances au DRH pour approbation.
16- Le DRH value les demandes davance en sappuyant sur le dossier personnel du salari
que lui fournit le Responsable Paie.
26- Aprs vrification de la demande davance approuve, le remet la somme de lavance au
demandeur en lui faisant signer la pice caisse dpenses .
27- Le comptable reoit la pice caisse dpense et effectue lcriture comptable
correspondante lavance au personnel.
28- Aprs lencaissement effectif de lavance par le salari, le Responsable Paie prend la
demande davance et la copie de la pice Caisse dpenses , les joint au dossier personnel
de lemploy et saisit lavance dans lEtat des avances et prts .
Cycle ventes clients

Lentretien avec les responsables a permis de collecter les informations suivantes concernant
le cycle des ventes de cette socit.
Description :
1- les commandes des clients institutionnels

sont rceptionnes par le responsable

commercial soit directement du client (courrier ou tlphone), soit par les reprsentants.
2- les petits acheteurs aussi effectuent leurs achats sur place,

69

3- le responsable commercial tablit un bon de commande pour tout type de vente numrot
et dat du jour en quatre exemplaires, sur lequel sont nots tous les renseignements
concernant les marchandises livrer et les conditions de rglement.
4- les quatre exemplaires du bon de commande sont transmis au service magasin qui inscrit
les marchandises livrer sur son planning de livraison. Ce service mentionne sur les bons de
commande avec un tampon la date dexpdition des marchandises.
Lexemplaire N 1 du bon de commande est expdi avec les marchandises ;
Lexemplaire n2 du bon de commande est transmis au service comptabilit ;
Lexemplaire n3 du bon de commande est class chronologiquement pres avoir t utilis
pour mettre jour les fiches de stocks ;
LExemplaire n 4 est retourn chez le responsable commercial qui lenregistre sur le registre
des commandes puis le classe dans le dossier client avec le courrier du client ou celui du
reprsentant.
5- le comptable regroupe les bons de commandes et deux fois par semaines tablit laide de
la liste des prix les factures de ventes en deux exemplaires, numrots et dats du jour de leur
tablissement.
Loriginal de la facture est envoy au client ;
Lexemplaire n2 reste class chronologiquement au service comptable avec lexemplaire de
bon de commande.
6- le comptable enregistre aprs, la facture sur le journal des ventes et sur le compte
individuel client. Lchance du rglement est note dans la partie statistique du compte.
Lexemplaire de la facture est ensuite class dans le dossier factures ventes dans lordre
numrique.
Ds rception, les rglements clients sont transmis directement au service comptabilit, qui
les enregistre sur le journal de banque et sur les comptes individuels clients. Tous les deux
jours, des bordereaux de remise de chques sont tablis et dposs la banque avec les
chques.
Chaque fin de mois, le comptable pointe les comptes clients. Tout client dont le rglement
nest pas intervenu lchancre lchance fait lobjet dune relance. Celle-ci est tablie en
deux exemplaires :
Loriginal est adress au client ;
Le double est class alphabtiquement dans un dossier relances clients en attente du
rglement.

70

 Cycle immobilisations corporelles :

Daprs ce qui est crit dans le manuel des procdures et nos entretiens avec le comptable et
le directeur administratif et financier, la gestion des immobilisations est suivante :
Description :
Toute acquisition fait lobjet dune demande qui doit tre approuve par le directeur
administratif. Apres approbation la commande est effectue. Le comptable reois alors une
copie de la demande approuve et un double de la commande.
La facture du fournisseur parvient directement au service comptable qui enregistre
limmobilisation dans le journal et dans le registre des immobilisations. Le comptable
rapproche ensuite la facture avec le bon de commande et avec la demande approuve.
Certaines immobilisations (installations des entrepts) sont ralises par le personnel.
Lenregistrement comptable suit la mme procdure que pour les acquisitions de matriels.
Le comptable amortit les biens partir de leur date denregistrement dans le registre des
immobilisations : celle- ci correspond la date de rception de la facture.
Lorsque le directeur administratif le juge ncessaire. Il remplace les matriels obsoltes ou
peu performants. Les anciens matriels sont placs dans un entrept. Le directeur
administratif essaie parfois de trouver un acheteur pour ces vieux matriels. Quand ils
deviennent trop encombrants. Ils sont vendus au poids un ferrailleur. Qui envoie directement
son cheque au service comptable. Ce cheque est enregistr en produit exceptionnel.
Pour les cessions, le directeur administratif rdige une demande de cession, il indique a nature
de la machine, le prix de cession et le nom du client. Le service comptable tablit la facture.
Rectifie le registre des immobilisations et comptabilise une criture de produit exceptionnel.
Cycle trsorerie

Daprs ce qui est crit dans le manuel des procdures et nos entretiens avec le comptable et
le directeur administratif et financier, la gestion des immobilisations est suivante :
Description :
1-le rglement des dettes leurs chances se font soit par cheque ou par virement.
Le client qui choisit le paiement par cheque le fait parvenir au comptable qui enregistrer le
rglement, photocopie le cheque : la copie est classe avec la facture correspondante, et
loriginal est remis la banque pour encaissement.
-lorsque le client choisit le paiement par virement, son rglement est constat la fin du mois
lors du rapprochement bancaire.

71

- lchance des dettes vis--vis des fournisseurs, le comptable prsente la facture arrive
lchance au directeur financier et administratif qui signe le cheque et le remet au comptable
qui lenvoie au fournisseur.
- les petites dpenses sont assures par le DAF qui possde une carte bancaire de lentreprise.

B. Lvaluation des procdures du contrle interne

Comme susmentionn, lvaluation du contrle interne constitue une tape primordiale
dans la dmarche daudit. Afin dvaluer le contrle interne nous avons procd par un
dcoupage par cycles que nous avons jugs significatifs savoir : Cycle des achats-stocksfournisseurs, Paie-Personnel, ventes- clients, immobilisation et trsorerie.

B.1. Questionnaires dvaluation du contrle interne

Comme susmentionn, lvaluation du contrle interne constitue une tape primordiale
dans la dmarche daudit. Afin dvaluer le contrle interne nous avons procd par un
dcoupage par cycles que nous avons jugs significatifs savoir : Cycle des achats-stocksfournisseurs, Paie-Personnel, ventes- clients, immobilisation et trsorerie.
Pour chaque cycle nous avons labor un questionnaire qui nous a permis dapprcier le
niveau et de porter un diagnostic sur le dispositif du contrle interne. Les rponses positives
signalent les points en thorie forts et celles ngatives dsignent les points faibles. Ainsi notre
approche sera dvaluer limpact des non et vrifier la ralit des oui .
Nous prsentons ci-aprs les questionnaires en forme vierge. Les questionnaires du contrle
interne remplis par les personnes concernes sont prsents en Annexe 4 .
Cycle Achat stocks- fournisseurs:
Existence
OUI
NON
La passation des commandes dachat
Existe-il un planning dapprovisionnement
Les

stocks

reus

et

les

informations

correspondantes sont traits immdiatement et

mis rapidement la disposition du demandeur
Les commandes non reues en temps voulu font
objet de recherche. Les commandes reues ou
retournes sont tayes par des documents
complets
72

Observation

Toutes les demandes dachats sont autorises

par des responsables
Toutes les demandes dachat ne contiennent pas
que le visa du magasinier
Les DA sont vises par le DAF (dans ce sens,
un

spcimen

de

signature

de

tous

les

intervenants est remis au service achats).

- Les demandes dachats non valides sont
retournes directement au demandeur pour
information
La rception des commandes
Seuls les articles pour lesquels des commandes
dachat ont t tablies, en bonne et due forme,
sont accepts
A la rception de la marchandise, le magasinier
vrifie la conformit du Bon de Livraison avec
le Bon de Commande.
Le demandeur et le magasinier contrlent la
conformit de la marchandise (qualit et
quantit) avec le Bon de Livraison
La conformit des stocks par rapport aux
spcificits stipules sur les bons de commande
fait lobjet dun contrle
A la rception de la facture un contrle de
conformit est effectu afin de concilier la
facture avec le Bon de Livraison, le Bon de
Rception et avec la Demande dAchat.
La comptabilisation des factures
Lenregistrement comptable des factures est
effectu juste aprs la vrification de la
conformit de celles-ci.
Un double enregistrement est impossible
Lomission de lenregistrement dune facture est
impossible
73

Le comptable est avis par les livraisons non

encore factures.
Lenregistrement des oprations se fait sur la
base de la date de facturation
Les avoirs
Toute non-conformit donne lieu un retour
Les

retours

et

litiges

donnent

lieu

obligatoirement lmission dune facture avoir

Les retours de marchandises sont enregistrs
immdiatement

et

les

services

intresss

(Achats, comptabilit) sont informs. Les avoirs

sont contrls quant aux prix, quantit, TVA
Tous les avoirs sont comptabiliss. Lomission
de lenregistrement comptable dun avoir est
impossible.
Une double comptabilisation des avoirs est
impossible

Cycle paie - personnel:

Existence
OUI
NON

74

Observation

Prparation de la paie
La saisie des temps se fait par une personne
responsable.
La saisie des temps errons est impossible.
Ltat

prparatoire

salaires)

est

de

paie

vrifi

par

(social,
une

fiscal,

personne

indpendante.
Le calcul des heures travailles est vrifi par une
personne indpendante
Les

rmunrations

indirectes

(commissions,

bonis) sont contrles selon les politiques internes

en vigueur
Les dductions la source sont en conformit
avec les lois en vigueur
Loubli dune mise jour des retenues la source
des avances et prts est impossible.
Enregistrement comptable
Toutes les charges et dettes du personnel sont
enregistres
Toutes les charges Personnel sont justifies par
des bulletins de paie signs par les salaris pays
La vrification des chques de paie par rapport
aux mentions apparents sur les dossiers du
personnel est ralise
Le rapprochement entre les salaires individuels
avec postes de salaires au grand-livre est effectu
Il existe un compte de banque distinct pour les
salaires de tout le personnel

Respect des rglements et lois

75

Insertions sont effectues selon les politiques internes

lentreprise
Les documents attestant la conformit aux lois et
rglement en vigueur existent et sont conservs
Rmunration
Le SMIG est respect
La rmunration et avantages offerts au personnel sont
aligns ou identiques ceux offerts par dautres
entreprises
Les primes sont accordes selon des critres connus
par tout le personnel
Le dossier et les conditions d'emploi d'un nouvel
employ sont autoriss avant d'tre intgrs au
systme
Les dossiers du personnel sont toujours mis jour
Formation Continue
Les besoins en termes de formation de personnel sont
formellement et pralablement dfinis
Lorsque la formation est accorde par le DRH, le DAF
effectue une vrification finale du dossier, en garde
une copie et lenvoie au comptable
Les factures reues sont vrifies par le DRH et sont
envoys au responsable rglement (comptable)

Cycle ventes - clients

Existence
OUI
NON
76

Observation

La reception des commandes

-Les clients qui achtent sur place, remplissent des
bons de commandes
- tous les commandes sont approuves par le DAF
avant quelles soient acceptes
- la responsabilit de celui qui accorde les crdits
est

elle

spare

particulirement
responsabilit

des

autres

fonctions,

de la gestion de la trsorerie,
au

niveau

des

ventes

et

comptabilit ?
Etablissement des bons de livraison
Des bons de livraison sont ils
utiliss ?
Sont-ils utiliss pour tous les lments
qui sortent de lentreprise ?
Sont-ils pr- numrots
Les
rapprochs des

bons

de

livraison

sont

ils

commandes du client pour

contrler des quantits et des dsignations, de

faon sassurer que tous les articles livrs sont
bien ceux qui taient lobjet de la commande ?
Facturations des ventes
-des factures sont prpares pour toutes les
ventes ?
- sont-elles pr numrotes ?
- un contrle est il fait pour sassurer quil existe
des bons de livraison pour toutes les factures et
inversement ?
- les factures sont-elles rapproches des avis
dexpdition pour contrle des quantits et
dsignations, afin de sassurer que tous les articles
livrs ont bien t factures ?
- un contrle est il fait pour sassurer que toutes
les factures sont enregistres et que tous les

77

numros de factures font lobjet dun suivi

comptable ?
-Les factures font-elles lobjet de contrles au
niveau
Des totalisations ?
Des conditions ?
Des prix ?
Cycle Immobilisations :

Enregistrement
Le
rapprochement

entre

les

Existence
OUI
NON

Observation

Existence
OUI
NON

Observation

acquisitions

dimmobilisations et les dpenses dinvestissement

autorises est effectu
Chaque catgorie dimmobilisations est clairement
dfinie
La cession ou le transfert dimmobilisations nintervient
que lorsquil existe une autorisation dment signe
Linventaire

physique

des

immobilisations

est

priodiquement ralis
Protection et scurit
Laccs aux locaux est limit aux hures bureaux
Les immobiliers sont individuellement dfinis chacun
par une rfrence apparente
Les procdures de protection des immobiliers sont
clairement communiques
Cycle trsorerie

Exhaustivit des enregistrements

78

-les titres de paiement mis sont pr numrots

- les titres de paiement enregistrs sont rapprochs des
journaux
-squence numrique des titres de paiement est vrifie ;
-les pices justificatives des titres
transmis

aux

bnficiaires

de paiement sont

directement

par

le

comptable ;
- le signataire sassure au moins par sondage que les
titres

de

paiement

correspondent

aux

pices

justificatives jointes
-les journaux de trsorerie contrls
-

les soles des comptes fournisseurs sont analyses

rgulirement.
-les avoirs enregistrements correspondent ils aux
marchandises retourns ?
-le pointage systmatiques des recettes et dpenses est il
assur par la personne mme qui signe les moyens de
paiement ?

B.2. Rsultats de lvaluation du CI

Daprs le traitement des questionnaires du contrle interne, les entretiens et quelques
observations directes, nous avons pu tirer un ensemble de remarque sous forme de points
consolider et amliorer.
Comme nous lavons dj voqu, notre approche consiste valuer limpact des "Non" et
vrifier la ralit des "Oui".
En sappuyant sur les rponses au questionnaire sur le contrle interne et la description
narrative, on a pu relever un ensemble de points que nous avons considrer comme des
lments de force et qui informe sur une certaine performance du contrle interne. Aussi nous
avons pu identifier quelques anomalies qui ncessitent une action corrective.
Le cycle Achat :
Les points consolider :
-

La planification de lapprovisionnement et le choix des fournisseurs:

79

Le service achat tablit un plan dapprovisionnement au dbut de chaque exercice pour les
articles consomms et les tarifs sont ngocis et fixs par la direction au dbut de lexercice
auprs de ses fournisseurs.
-

Le dclenchement de la demande dachat :

Les achats concernant ces articles ne se font pas de manire arbitraire, mais base dun
planning prtabli.
Quelles soient planifies ou non planifies les demandes dachats suivent un processus
formellement appliquer, ce qui fait que tous les produits achets correspondent des produits
demands. En effet, le magasinier tabli la demande dachat qui est ensuite signe par le
demandeur et autorise par le responsable commercial qui sassure de la ralit du besoin et
vrifie la signature du demandeur.
-

Niveau de vrification accentu :

A chaque niveau du processus achat la vrification constitue une opration indispensable.

Chaque responsable doit effectuer un travail de contrle sur les documents qui lui sont
transmis afin de minimiser les probabilits derreur ou domission.
-

La centralisation des achats :

La centralisation des achats est une mthode efficace de contrle. Toutes les demandes d'achat
sont envoyes au responsable achats qui tablit des commandes au nom de la socit
ELECTRO.
-

Diversits dintervenants et sparation des tches :

Tout au long de la procdure Achats, on remarque lexistence dune sparation assez

satisfaisante des diffrentes tches entre les diffrents responsables, depuis le demandeur de
lachat qui communique son

besoin au magasinier jusquau comptable qui vrifie

limputation comptable de lopration. Les responsables qui interviennent lors de lachat sont
lists ci-dessous :

Le magasinier

Le demandeur

Le responsable achats (qui gre aussi les stocks)

Le responsable service commercial

Le directeur Administratif et Financier

Le comptable

Coursier ou chauffeur

Les documents de contrle interne :

80

ELECTRO dispose dun ensemble de documents internes concernant les achats et qui sont
vrifis par le responsable achats et conservs dans le service comptabilit. Il sagit en effet
de : la demande dachat, bon de commande, bon de rception, bon de livraison, facture
fournisseurs et les pices comptables.
-

Enregistrement et comptabilisation des achats:

La socit ELECTRO a instaur en 2004 un ERP (Adonix X3). Ce progiciel intgre la

fonction Achat. Depuis limplantation de ce systme le comptable ne fait que vrifier les
demandes dachats enregistres dans le systme au service Achat en se rfrant aux bons de
livraison, aux factures, aux bons de commandes, aux bons de rceptionEn effet, avant toute
comptabilisation, le comptable fait une vrification du dossier de lopration dachat en se
focalisant beaucoup plus sur la facture fournisseur et le Bon de rception.
Aprs la comptabilisation, Adonix X3 vrifie automatiquement les lments suivants :
-

Le principe comptable de contre partie est respect.

Conciliation Factures achats compte fournisseur

Conciliation Comptes fournisseurs compte collectif
La double saisie dune facture est impossible

A cet effet le risque domission ou derreur est trs peu probable dans la comptabilisation des
oprations dachats de lentreprise ce qui nous pousse affirmer la fiabilit de la
comptabilisation de ces oprations et apporter un jugement favorable sur sa performance.

Traitement des avoirs :

Toute non-conformit donne lieu un retour. Les non-conformits sont dtectes grce
lensemble de vrifications effectues par les diffrents responsables tout au long du
processus achat, ce qui donne lieu ltablissement des factures avoirs. Les avoirs sont
contrls quant leur correspondance aux factures dachats concerns par le retour. Ceci est
fait par le progiciel Adonix X3 qui affecte les avoirs aux factures correspondantes.

Traitement du rglement des achats :

Le rglement des achats est autoris par le directeur financier et les factures fournisseur ne
peuvent tre rgles quaprs avoir t vrifies par le responsable achat et le comptable qui
est charg du rglement. Aussi, les documents de rglement (chques, effets, ordre de
virement) sont bien vrifis avant dtre signs.
Les points amliorer (les points faibles) :

A ce niveau nous avons relev certains points que nous jugeons porteurs de risques :
-

Dpendance vis avis du fournisseur

81

Les approvisionnements de

lELECTRO se font presque en totalit auprs dun seul

fournisseur.
Le risque mane alors de la dpendance ce fournisseur au niveau du prix, qualit et
service. Ainsi tout problme chez "se fournisseur" assurer les commandes peut entrainer
une chute du chiffre daffaires de LELECTRO.
-

tablissement des commandes

Comme susmentionn, aprs chaque besoin explicit par le demandeur, le magasinier tabli
une Demande dAchat. Nanmoins, il se peut que le demandeur exprime son besoin
directement par tlphone avant denvoyer la demande dachat et ce en vu de gagner du
temps. Dans cette remarque nous excluons les cas urgents o il est plus rationnel de lancer
lachat avant de penser envoyer la demande dachat.
Le risque ici provient de la possibilit de demander des produits non souhaitable.
-

Vrification des documents

Certes il existe une procdure de vrification des documents, cependant cette vrification
nest pas toujours faite. Tous les responsables ont un spcimen des signatures, mais
lutilisation de ce dernier reste rare cause de la panoplie des oprations qui se rptent.
Le risque qui peut se manifester est la possibilit que des personnes malhonntes tentent
dtablir des documents avec de fausses signatures pour dnoncer leur responsabilit face
des oprations risqus.
-

Vrification comptable :

Le comptable est seul responsable de la vrification de limputation comptable de lopration

dachat.
Ainsi une seule vrification peut ne pas permettre dviter une erreur dimputation.
Le risque inhrent labsence dune vrification de limputation comptable est de pouvoir
passer des critures comptables errones qui puissent fausser par la suite la fiabilit et
limage fidle des tats de synthse.
-

Le rglement des achats :

La dfaillance souleve au niveau du systme du rglement est le manque du contrle sur la

squence des chques, chose qui peut augmenter le risque de fraude.

Le cycle Paie-Personnel :
Les points consolider :
-

Les documents de contrle interne :

82

Comme pour les autres cycles, lELECTRO dispose dun ensemble de document interne
servant de systme dinformation comptable savoir : le journal de paie, le journal de la
comptabilit, les bulletins de paie, les tats prparatoires CNSS, les tats de lIGR, les
demandes de paie, les demandes de prt.
-

Un systme de rmunration unifi :

On remarque que la gestion de la paie de lensemble du personnel de lELECTRO est

centralise au sein dun seul service. Cette centralisation de la paie a pour avantage
dinstaurer un systme de rmunration unifi qui suit bien les politiques de la direction des
ressources humaines en matire de rmunration et davantages sociaux.
-

Vrification et suivi de la paie

Un autre jugement favorable que lon peut formuler propos du systme de paie est
lexistence dun contrle postrieure des heures travailles et payes qui avaient fait lobjet
denregistrement par les services de pointage.
-

Lenregistrement comptable :

Grce au progiciel Adonix X3 un rapprochement entre les salaires individuels avec les postes
de salaires du grand livre est effectu.
Toutes les charges Personnel enregistres, justifies par des bulletins de paie signs par les
salaris pays.
-

Bonne application des lois en vigueur :

La Socit ELECTRO respecte les lois et rglements en vigueur en matire dinsertion et de

rmunration.
-

Gestion du personnel :

Toute modification des dossiers des salaris ne peut tre effectue quaprs approbation de la
direction des ressources humaines.
Les besoins de lentreprise en termes de formation du personnel sont toujours estims et
formellement dfinis.
Les dossiers du personnel (changements de salaire, taux horaire) sont toujours mis jours.
-

La rmunration :

La Socit ELECTRO adopte un systme de rmunration incitatif. Le salaire est compos en

deux parties : une partie fixe (le salaire de qualification) et une partie variable (salaire de
performance) en terme de prime rmunrant le rendement. En effet lentreprise labore
priodiquement des fiches dvaluations nominatives qui informent sur les qualits
personnelles et professionnelles de lemploy. Cest base de ces fiches on attribue les

83

primes. Concernant les ouvriers sur les sites ils sont aussi rmunrs base dun salaire fixe
augment dune prime dite "prime de panier".
Les points amliorer :
-

Le choix du mode de paiement : de la paie

En ce qui concerne la rmunration, lemploy devrait opter pour un seul moyen de paiement,
soit par virement, soit lELECTRO. Le contraire peut entrainer le risque que lemploy tire
son cheque lentreprise et bnficie du virement encore.
Cycle ventes - clients :
Les points consolider :

Daprs lanalyse du questionnaire et de lentretien que nous avons eu, les points suivants
doivent tre consolids :
Existence d'un systme de traitement automatis des BC efficace et fiable.
Existence de consultation entre magasiniers et commerciaux.
recouvrement des crances, leur suivi et l'encaissement des rglements clients.
que tous les rglements clients sont certifis avant comptabilisation,
Les points amliorer :
Nous avons constats que certains les points suivants restent amliorer :
que certaines commandes font l'objet de livraison sans tablissement de bon de

livraison,
que l'examen pour l'octroi de crdit vrifiant la solvabilit, la limite de crdit, les

arrirs du client, n'est pas appliqu toutes les commandes avec option de crdit,
que certaines commandes clients sont traites sans en accuser rception en tablissant

des PV de rception,
quil existe aucun suivi budgtaire pour les ventes, alors que de lautre cot le
responsable achat labore chaque exercice un budget des achats.

Le risque ici est celui de rupture de stocks, car normalement le budget des achats est prcd
par celui de ventes.

la non signature des BL par les clients pour en accuser livraison,

Le risque ici est celui de rclamation client, il peut dire quil na rien reu

l'existence des BC pour toutes les oprations de vente, exception faite pour certaines
via le tlphone.

cycle Immobilisation :
Les points consolider :
-

Le traitement des achats des immobilisations :

84

Puisque les immobilisations suivent le mme processus achat nous nous contentons de
rappeler les points forts relevs pour ce cycle l-dessus, savoir :
Traitement du rglement des achats ;
Traitement des avoirs ;
Enregistrement et comptabilisation des achats ;
Les documents de contrle interne ;
Diversits dintervenants et sparation des tches ;
La centralisation des achats ;
Niveau de vrification accentu ;
Le dclenchement de la demande dachat ;
La planification des approvisionnements et le choix des fournisseurs.
-

Lenregistrement des immobilisations :

Enregistrement exact et exhaustif des transferts, des acquisitions et des cessions

dimmobilisations ainsi que des amortissements correspondants.
Les points amliorer :
-

Choix des fournisseurs :

ELECTRO dispose dune procdure crite pour le choix optimal dun fournisseur. Mais cette
procdure nest pas toujours respecte et quil ny pas de moyen pour prouver son application
lors du choix dun fournisseur dans la mesure o aucun document nest rempli en ce moment.
Les tarifs ou les tableaux comparatifs des fournisseurs nexistent pas. Ainsi le risque qui
peut surgir ce niveau est la possibilit dun mauvais chois du fournisseur ou la passation de
commandes aux fournisseurs selon des critres de choix subjectifs et informels.
-

tablissement des commandes

Comme susmentionn aprs chaque besoin explicit par le demandeur, le magasinier tabli
une Demande dAchat. Nanmoins, il se peut que le demandeur exprime son besoin
directement par tlphone avant denvoyer la demande dachat et ce en vu de gagner le temps.
Dans cette remarque nous excluons les cas urgents o il est plus rationnel de lancer lachat
avant de penser envoyer la demande dachat.
LELECTRO doit aussi mettre en place un plan dinvestissement qui va permettre faire une
comparaison entre ce qui a t fait et ce qui reste faire.
Le risque ici provient de la possibilit de demander des produits non souhaitable.
-

Vrification comptable :

85

Le comptable est seul responsable de la vrification de limputation comptable de lopration

dachat.
Ainsi une seule vrification peut ne pas permettre dviter une erreur dimputation.
Le risque inhrent labsence dune vrification de limputation comptable est de pouvoir
passer des critures comptables errones qui puissent fausser par la suite la fiabilit et
limage fidle des tats de synthse.
-

Le rglement des achats :

La dfaillance souleve au niveau du systme du rglement est le manque du contrle sur la

squence des chques chose qui peut augmenter le risque de fraude.
-

Niveau de protection :

Le niveau de protection physique des immobilisations est peu suffisant.

-

Procdures de cession et mise en rebut :

Seul le DAF dcide la mise en rebut dun bien et soccupe de sa procdure de cession. Le
risque ici est celui dune fraude.
Le cycle trsorerie :
Les points consolider :

Les forces de ce cycle rsident dans le fait que tous les dcaissements sont autoriss.
Les points amliorer :
-

les procdures d'encaissements

A l'ELECTRO, il n'existe pas de sparation entre la caisse recettes et la caisse dpense ,

le principe de sparation des tches n'est pas respect, toutes les prestations de l'entreprise ne
sont pas factures, l'archivage des copies des reu n'est pas exhaustif, l'entreprise ne dispose
pas de coffre fort pour scuriser sa caisse. A travers ns observations lELECTRO, nous
avons constat qu'il n'y a pas de sparation des fonctions en ce qui concerne la gestion des
dpenses administratives. Le contrle de la caisse n'est pas faite de faon constante. Nous
avons aussi constat que l'approvisionnement de la caisse se fait sans une estimation exacte
des dpenses courantes. Aussi, les imputations des oprations ne sont pas faites rgulirement,
et des fois restent sans pices justificatives. En ce qui concerne les encaissements par chque,
nous avons constat que les copies des chques remis en banque ne sont pas bien conserves.

les procdures de dcaissement.

86

Les principales faiblesses releves dans cette procdure sont la non annulation des factures
rgles, cela peut engendrer un double paiement, certaines dpenses n'entre pas de liens avec
l'exploitation de l'ELECTRO, les chquiers ne sont pas bien conservs.
-

les procdures comptables

Les faiblesses releves au niveau des procdures comptables sont la non sparation des
fonctions incompatibles. Cela pourrait favoriser les malversations et les fraudes. En effet nous
avons constats que le comptable qui est charg des imputations des oprations de trsorerie,
tablit les rapprochements bancaires et le DAF lui-mme soccupe des oprations de cessions.

Section -III- Le contrle des comptes lELECTRO

A. Programme de travail :
Dans ce programme de travail nous avons rsum des actions que nous avons menes
pour laudit des comptes. En effet nous nous sommes bass sur un ensemble de feuilles dites
feuilles matresses et des feuilles danalyses sur lesquels nous avons mentionn les
vrifications faites et les calculs effectus. Par respect du principe de confidentialit nous
prsentons en annexe 5 un exemplaire vierge de feuille maitresse et en annexe 6 une feuille
danalyse utilise pour les comptes autres que immobilisation et crances ne contenant aucun
chiffre apparaissant dans les tats financiers de lentreprise.
Les immobilis :

Pour lanalyse de lensemble des immobilisations, nous avons utilis des feuilles danalyse.
Ainsi, nous prsentons lannexe 7 un exemplaire vierge de cette feuille.

Immobilisations en non valeurs et incorporelles

Objectifs daudit :
1. Sassurer que les frais inscrits en immobilisations en non valeurs prsentent le caractre

immobilis.
2. Sassurer que la valorisation au 31/12/2010 est correcte (prise en considration de

lamortissement).

Travaux faire :

87

Etablir une feuille matresse et rapprocher les soldes :

La balance gnrale au 31/12/2009 et au 31/12/2010

1.

Aux autres tats financiers

Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissement et
provision) des immobilisations incorporelles. Exemple :
annexe8
2.
Examiner les montants inscrits dans les comptes en vrifiant
les pices justificatives, la conformit de la nature de la dpense
inscrite avec le poste comptable.
3.
Vrifier la conformit des taux damortissement appliqus et
sassurer que la socit napplique pas de prorata temporis
4.
Relever les anomalies ventuelles
5.
Vrifier les mouvements de lexercice avec les justificatifs.
Sassurer que tous droits de mutation ont t pays.
6.
Vrifier les soldes douverture avec les comptes de
lexercice prcdent.
7.
Passer en revue les comptes de charges et confirmer
quaucun lment, qui aurait d tre comptabilis en
immobilisation incorporelle, na t pass en charges.
8.
Vrifier que les amortissements sont calculs de manire
constante et sur une dure compatible avec la nature de chaque
catgorie (dure de protection, dure de bail)
9.
Vrifier que toutes les redevances de brevet, licences ont
t comptabilises en profit sur la bonne priode
10.
Conclure

Immobilisations corporelles

Objectifs daudit :
Sassurer que :
1. Les immobilisations existent et sont la proprit de la socit.
2. Les immobilisations sont correctement values et enregistres.

88

Comptes

Documen

concerns

ts exigs

3. La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue.

Travaux faire :
Comptes
concerns
1.

Prparer une feuille matresse des soldes et pointer les soldes au

31/12/2009 et au 31/12/2010 avec :
La balance gnrale et Les autres tats financiers
Etablir une synthse relative aux immobilisations utilises par la
socit par catgorie en distinguant :

Immobilisations en proprit, en crdit bail, loues et en cession.

2.
Pour les principales acquisitions et cessions de lexercice,
demander les pices justificatives et vrifier que lenregistrement
comptable a t correctement effectu (nature, montant, critres
dimmobilisation,).
Vrifier par ailleurs que les procdures de la socit en la matire ont
3.

t vrifies.
Vrifier les titres fonciers en ce qui concerne les terrains et les

immeubles et sassurer quils ne font pas lobjet de sret relle.

4.
Etablir une fiche de synthse sur le plan damortissement adopt
par la socit en distinguant :
La dure damortissement adopte par la socit ;
La dure damortissement prconise par lAdministration
fiscale ;
Notre position sur le plan damortissement et une exposition
ventuelle de la socit des risques fiscaux.
5.
Pour les oprations de lanne, vrifier si des dpenses
dexploitation dont limportance et la nature leur confrent le
caractre dimmobilisations (exemple : de grosses rparations) ont t
enregistres en tant que charges dexploitation et inversement,
sassurer quaucune dpense de nature de charge na t immobilise.
6.
Calcul des amortissements :
Vrifier si les bases damortissement et les taux utiliss pour
lamortissement sont corrects.
Vrifier que la charge damortissement a t correctement calcule
et enregistre
Vrifier lapplication du prorata temporis sur les acquisitions et
89

Docu
ment
exig

cessions de lexercice.
Examiner la dotation aux amortissements sur les immobilisations
antrieurs et la concordance entre le montant pass en charge et les
mouvements au bilan.
7.
Conclure

Immobilisations financires :

Objectifs daudit :
1. Les montants inscrits au bilan en titres de participation refltent lensemble des titres de

participation appartenant la socit, valoriss en accord avec les principes comptables

applicables chacun de ces actifs.
2. Sassurer que les soldes figurant au bilan concernent des montants recevoir entirement

recouvrables et rsultant doprations effectues dans le cadre de lactivit normale de

lentreprise.
Travaux faire :
Comptes

Docume

concerns nt exig
Prparer une feuille matresse des immobilisations financires et
procder au pointage avec BG, GL et E/F au 31/12/2009 et au
31/12/2010.
Vrifier que les dpts de garantie et cautionnements correspondent
toujours un service rendu.
1.
Examiner les justifications des mouvements de l'exercice.
2.
Relever les anomalies ventuelles et conclure

Clients et comptes rattachs

Objectifs daudit :
Sassurer que :
1. les produits et les charges provenant des oprations de ventes ont t correctement et

intgralement enregistrs dans les comptes.

2. les crances arrtes au 31/12/2010 sont correctement values et comptabilises.
3. Les crances sont recouvrables et que la provision pour crances douteuses est suffisante.

Travaux faire :

Etablir une feuille matresse des soldes au 31/12/2010 avec des

90

Comptes

Docume

concerns

nt exig

chiffres comparatifs de lexercice prcdent et une feuille danalyse,

annexe 9.Pointer avec la balance gnrale
Pointer avec le G/L
Rfrencer avec les tats financiers
Obtenir la balance auxiliaire clients et procder son rapprochement
avec la balance gnrale.
Procder la circularisassion et prparer une feuille de
dpouillement des rponses :
Exploiter les rponses reues ; En cas de non rponse, drouler la
procdure alternative en : Vrifiant les rglements intervenus en
janvier 2010 ; Le cas chant, en examinant les pices justificatives
de facturation (march, facture, dcompte provisoire, BC, ).
Obtenir le dtail du compte clients, retenues de garanties et
sassurer de leur conformit avec le march.
Clients, factures tablir :
Sassurer du bon calcul du montant des FAE compte tenu de la
mthode de comptabilisation du chiffre daffaires ;
Sassurer que les factures ont t tablies et quelles concernent des
prestations relles non encore factures.
Discuter avec le client sur lvolution des affaires pour apprcier le
risque de non recouvrement.
Etablir un tableau des dotations et des reprises concernant les
provisions pour dprciation des comptes clients et vrifier sil y a
lieu de constituer une provision complmentaire.
Clients crditeurs :
Sassurer de la ralit des avances verss au cours de lexercice avec
les pices justificatives ; Vrifier que les avances clients sont
correctement imputes sur les dcomptes conformment aux
contrats.
Demander ltat de facturation du mois de dcembre 2009 et :
vrifier les dcomptes et les factures avec les pices justificatives
(attachements, BL, BC,) ; sassurer sur le GL de 2009 quelles ont
1.

t correctement comptabilises.
Rdiger un mmo de synthse et conclure

Les stocks :

Objectifs daudit :

91

Sassurer que :
1. Les montants inscrits dans les comptes reprsentent des articles vendus par la socit
2. La mthode de valorisation est correcte et son choix est permanent ;

Travaux faire :
Comptes

Document

concerns

exig

Prparer une feuille de tte des stocks par nature aau 31/12/2010.
Senqurir de ltat de stock au 31/12/2010 (quantit et valeur).
Sinformer sur la mthode de comptabilisation des stocks.
Slectionner partir de ltat valoris des stocks, 10 articles et
demander la fiche de stocks (ou historique de lexercice 2010) :
Vrifier les entres avec les factures fournisseurs ; Sassurer du
bon calcul et de la permanence de la mthode de valorisation des
sorties.

Fournisseurs et comptes rattachs

Objectifs daudit :
Sassurer que :
1. les produits et les charges provenant des oprations dachat ont t correctement et

intgralement enregistrs dans les comptes ;

2. Les dettes sont correctement values et bien classes ;

Travaux faire :

Prparer une feuille de tte des soldes au 31/12/2010 avec les

chiffres comparatifs de lexercice prcdent.
Pointer les soldes avec le G/L et la balance gnrale
Expliquer les variations importantes
Obtenir la balance auxiliaire fournisseurs et procder son
rapprochement avec la balance gnrale
Procder la circularisation des principaux fournisseurs et
prparer une feuille de dpouillement des rponses :
92

Comptes

Documen

concerns

t exig

Exploiter les rponses reues

En cas de non rponse, drouler la procdure alternative en :
Vrifiant les rglements intervenus en janvier 2010.
Le cas chant, en examinant les pices justificatives des dpenses
(contrat, facture, BL, BC, )
1.
4.1

Obtenir lanalyse du compte effets payer et :

Vrifier que les principaux effets ont fait lobjet de
paiement rgulier selon lchancier convenu ;
Dans le cas o leffet na pas t honor lchance, demander
lexplication et vrifier les pices justificatives de la dpense.
Fournisseurs factures non parvenues : Obtenir lanalyse du
compte au 31/12/2010 et vrifier que les charges provisionnes
sont relatives la priode concerne.
S'assurer que les dettes en devises sont converties au taux de

2.

clture.
Slectionner partir du GL des charges les 10 dernires
oprations de lexercice et sassurer, avec les pices justificatives,

3.

quelles concernent lexercice.

Demander 10 BL des dernires livraisons de lexercice et

vrifier sur le GL quelles ont t correctement comptabilises.

4.
Slectionner partir du relev bancaire du mois de janvier
2010 les oprations de dpenses les plus importantes et vrifier
leur attachement avec lexercice et quelles ont fait lobjet de
5.

provision.
Relever les anomalies ventuelles et rdiger un mmo de
synthse.
Autres crances

Objectifs daudit :
1. Sassurer que toutes les dettes diverses et les crances diverses sont enregistres ou

provisionnes.
2. Sassurer que les crances diverses sont entirement recouvrables.

Travaux raliser :

Etablir une feuille de tte

93

Comptes

Docume

concerns

nt exig

Pointer avec B/G, GL et E/S au 31/12/2009 et au 31/12/2010

Autres dbiteurs :
Rcuprer lanalyse de comptes des autres dbiteurs ;
Comptes courants associs crditeurs :
Demander sil existe un suivi extra-comptable des comptes
courants associs, et sassurer de sa correspondance avec la
comptabilit.
Autres crditeurs :
Obtenir lanalyse des autres comptes crditeurs au 31/12/2010 et
sassurer de leur bien fond.
Relever les anomalies ventuelles.
Rdiger un mmo de synthse et conclure
Trsorerie :
Objectifs de contrle :
Sassurer que :
La situation de trsorerie de lentreprise est reflte de faon exacte par les montants inscrits
au bilan.
Travaux faire :

Prparer une feuille matresse des soldes et pointer les soldes au

31/12/2009 et au 31/12/2010 avec la balance gnrale et les tats
financiers.
I Banques
Procder la circularisation de toutes les banques de lexercice
2010 :
Exploiter les confirmations reues ;
Appliquer la procdure alternative pour les rponses non reues.
Obtenir les tats de rapprochement bancaire tablis par la socit et
vrifier que :
Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ;
Le solde chez la socit correspond la B/G ;
Vrifier les calculs arithmtiques ;
Sassurer que les principales oprations en suspens sapurent sur les
mois ultrieurs. Pour les suspens anciens non apurs, obtenir les
explications ncessaires ;
Vrifier que tous les tats de rapprochement sont viss par la

94

Comptes

Documen

concerns

t exig

personne qui les a tablis et un responsable hirarchique ;

Procder partir du journal de banque :
La slection de 10 oprations dencaissement et vrifier les pices
justificatives correspondantes.
La slection de 10 oprations de dcaissement et vrifier les pices
justificatives correspondantes.
II- Caisse
Procder un contrle inopin de la caisse,
rapprocher le solde existant avec celui figurant sur le journal
de caisse, rdiger une note explicative de lcart ventuel
entre le solde de la caisse et celui du registre.
Passer en revue le registre caisse ou grand livre et :
Sassurer quil nexiste pas de mouvements non justifis ;
Sassurer que la limite de 20.000 DH (ventes) et 10.000 DH est
respecte.
Slectionner par sondage alatoire 15 oprations de caisse et
analyser leur justification.
Rdiger un mmo de synthse et conclure

Personnel

Objectifs daudit :
1. Sassurer que les charges de personnel inscrites dans les comptes de personnel rsultent des
transactions de la socit avec son personnel.
2. Sassurer du respect du principe de la spcialisation des exercices.
Travaux faire :

Faire une feuille de tte des rubriques de bilan :

Pointer les soldes avec B/G au 31/12/2009 et au 31/12/2010
Vrifier les totaux
Rmunrations de personnel :
Obtenir lanalyse des comptes de rmunrations de personnel ;
Vrifier par sondage les versements des salaires de lexercice
2010 sinon vrifier avec le journal de paie.
1.
Organismes sociaux :
Faire une rcap. de toutes les dclarations sociales : CNSS,
CIMR,
95

Comptes

Documen

concerns

t exig

Sassurer que les dclarations sociales sont dposes dans les

dlais, sinon, sassurer que les intrts de retard sont
provisionns.
Vrifier que la socit passe la provision pour congs pays.
Sinon proposer le montant provisionner en tenant compte de
tous les droits acquis.
2.
Sinformer sil y a des litiges en cours avec le personnel et
vrifier sils sont provisionns (exploiter les rponses des
avocats).
3.
Obtenir la situation des soldes de tout compte au 31.12.2010
et sassurer que ces derniers ont t correctement comptabiliss et
provisionns.
4.
Rdiger un mmo de synthse et conclure.
Autres charges externes:

Objectifs daudit :
1. Sassurer de la ralit et de lexhaustivit des autres charges externes inscrites en comptes

de rsultat ;
2. Sassurer du respect du principe de la spcialisation des exercices.

Travaux raliser :

Etablir une feuille de tte des comptes des autres charges externes
Pointer les soldes avec B/G et E/S au 31/12/2009 et 31/12/2010.
Se faire expliquer les variations compte tenu de lvolution de
lactivit en 2010.
Obtenir le grand livre de la rubrique et vrifier par sondage les
autres charges avec contrats, facture, BC, BL, ;
Etablir une synthse de laffectation des autres charges lactivit
de lentreprise;
Impts et taxes :
Sassurer que toutes les charges dimpt et taxes ont t
correctement provisionnes notamment la patente.

96

Comptes

Document

concerns

exig

 Charges financires :

Objectifs daudit :
1. Sassurer de la ralit et de lexhaustivit des charges financires inscrites en comptes de

rsultat ;
2. Sassurer du respect du principe de la spcialisation des exercices.

Travaux raliser :
Comptes

Documen

concerns

t exig

Etablir une feuille de tte des comptes de charges financires

Pointer les soldes avec B/G et E/F au 31/12/2009 et 31/12/2010.
Se faire expliquer les variations compte tenu de lvolution de
lactivit en 2009.
Obtenir les tats de rapprochement bancaire tablis par la socit et
vrifier que :
Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ;
Le solde chez la socit correspond la B/G ;
Vrifier les calculs arithmtiques ;
Vrifier que tous les tats de rapprochement sont viss par la
personne qui les a tablis et un responsable hirarchique ;
Impts et taxes :

Objectifs daudit :
1. Sassurer que les montants dimpts et taxes figurant au bilan et au CPC sont

correctement calculs et enregistrs.

2. Sassurer que toutes les charges fiscales ont t intgralement traduites dans les comptes.

Travaux raliser :

Etablir une feuille de tte

Pointer le solde avec B/G, G/L et E/S au 31/12/2009 et
31/12/2010.
TVA facture : Faire un rapprochement global avec le compte
client.
TVA rcuprable : Faire un rapprochement global avec le
compte fournisseurs.
Vrifier, par sondage, les dclarations fiscales de TVA.
Sassurer que la socit respecte les textes lgislatifs en

97

Comptes

Document

concerns

exig

matire de TVA ;
Sassurer que les acomptes IS ont t correctement calculs
verss dans les dlais.
Relever les anomalies ventuelles.
Rdiger un mmo de synthse et conclure.
B. Rsultats de test des comptes :

B.1. Synthse des comptes

Dans ce qui suit nous allons prsenter une revue sur les principales volutions des comptes et
qui informe de manire, plus ou moins synthtique sur la performance financire de
lentreprise.
Synthse des masses du bilan :
Ex 01/10/10 au 31/12/10
Tableau6 : synthse de masses du bilan
MASSE

Exercice
2010

Financement permanent
Moins actif immobilis
= Fonds de roulement
Actif circulant
Moins passif circulant
= Besoins de financement

1 789 415
2 035 101
- 245 686
48 933 938
48 423 586

Exercice 2009
1 116 300
1 176 859
- 60 559
47 857 170
47 474 589

global
Trsorerie nette

510 352
- 756 039

382 581
- 443 140

Variation a-b
Emploi
Ressource
673 115
858 242
185 127
1 076 768 948 997
127 771
-

312 899

source : labor par nos soins

Si lon analyse lvolution de ces trois grandes masses du bilan (FDR, BFR, TN), on
peut dgager les conclusions suivantes :
La situation de la trsorerie nette sest aggrave en 2010, et ce, suite laugmentation
importante du BFR accompagn dune augmentation non moins importante du fond de
roulement.
En effet, durant les deux exercices 2009 et 2010, lELECTRO a enregistr un fond de
roulement ngatif ce qui signifie que lentreprise est en situation dinsuffisance de
financement permanent de ses immobilisations (cest--dire que son FP ne lui permet pas de
couvrir en totalit son actif immobilis) et quelle recourt aux ressources cycliques pour
financer une partie de ses immobilisations.

98

Le BFR a fortement augment en 2010, il est pass de 382 581 KDH en 2009 510 352 KDH
en 2010.
Afin de complter cette analyse nous avons procd ltude du compte de produits et de
charges ainsi qu linterprtation des principaux ratios danalyse financire.

B.2. Variations des principaux comptes :

B.2.1. Analyse des rsultats :
Le Chiffre dAffaires :

Entre 2009et 2010 lentreprise a ralis une diminution de son chiffre daffaires de 27 %.
Les achats de lexercice :

Les achats consomms de fournitures ont connu une trs faible augmentation de 8%.
Le rsultat dexploitation

Le rsultat dexploitation a connu une augmentation de 10%.

Lexcdent brut dexploitation :

Lexcdent brut dexploitation reprsente le rsultat de lactivit provenant de son cycle

dexploitation. LEBE de lentreprise a connu une augmentation de 16,5 %. Cette
augmentation sexplique par laugmentation plus que proportionnel du chiffre daffaire par
rapport aux achats.

B.2.2. Quelques ratios financiers :

Valeur ajoute (VA) :

La valeur ajoute reprsente la richesse cre par lentreprise et constitue un indicateur

pertinent de son poids conomique et de sa taille. Lvolution de la VA nous donne une ide
sur la croissance de lactivit.
Le tableau suivant prsente la valeur ajoute ralise durant les exercices 2009 et 2010 et son
volution.
Evolution de la valeur ajoute des exercices 2009-2010
Evolution en %
2009
2010
14,78
548 720
629 821
Valeur ajoute (VA)
Lentreprise a cr une richesse quon peut percevoir travers la valeur ajoute. Cette valeur
ajoute a augment dans la priode sparant 2009 et 2010 est de 14,78%. Ceci est d
lvolution positive de la marge brute.
La VA ne constitue pas un indicateur de performance mais de croissance ainsi nous pouvant
dire que ELECTRO a enregistr une croissance de son activit durant 2010.

99

La rpartition de la valeur ajoute est un indicateur de la politique de rpartition de la richesse

pratique par lentreprise. Le tableau suivant prsente cette rpartition pour la Socit
ELECTRO.
Rpartition de la valeur ajoute des exercices 2009 et 2010
Rpartition

Valeur en %
2006
2005

Formule de calcul

Charges de personnel
54,5
56,79
VA
Impts et taxes
A lEtat
6,25
6
VA
charges financires
Aux prteurs
13
12,62
VA
La richesse cre par la socit ELECTRO est rpartie entre plusieurs acteurs. Cependant,
Au personnel

nous constatons quune grande part est affecte au personnel (56,79% en 2009 et 54,5 % en
2010) alors que la part affecte lautofinancement de lentreprise reste assez faible mme si
lon constate une augmentation de cette part dans lexercice 2010.
Les frais financiers :

Les frais financiers reprsentent 33,6% de lEBE et 2 % du Chiffre dAffaires. Ces frais sont
gnrs par les crdits bancaires.

Autonomie financire :

Evolution du ratio dautonomie Financire (2009-2010)

2009

2010

Ratio dautonomie Financire

Endettement financier
32%
41,73 %
Financement permanent
Ce ratio permet de mesurer lendettement global de lentreprise. Plus il est lev, plus le
risque financier de lentreprise est important (risque de crise de trsorerie, risque
dinsolvabilit).
Les dettes de la socit reprsente 41.73 % de ses ressources stables, ce qui reflte un certain
degr dautonomie financire et une possibilit de faire recours aux emprunts.
Capacit dendettement :

Evolution du ratio de la capacit dendettement (2009-2010)

2009

2010

ratio dendettement
Dettes totales

28,52

31,28%
Total passif

100

Le ratio dendettement exprim par (dettes totales / total passif) est pass de 28 % 31 %
entre 2009 et 2010

Mesure de la rentabilit de ELECTRO :

Evolution de la rentabilit commerciale (2009-2010)
2010

2009

Rentabilit commerciale
Rsultat de lexercice

1,66 %

1,08%
CA TTC

Le ratio de la rentabilit commerciale mesure le pourcentage du rsultat par rapport au CA

aprs la prise en compte dlments ne dpendant pas directement de lexploitation.
La rentabilit commerciale a connu une faible diminution entre 2009 et 2010. Nanmoins elle
reste trs faible (elle ne reprsente que 1,08 % en 2010)
Evolution de la rentabilit financire (2009-2010)
2010

2009

Rentabilit Financire
Rsultat de l'exercice

13,62 %

10,14 %
Capitaux propres

Cest la rentabilit des capitaux propres. Le taux de la rentabilit financire mesure la

rentabilit de lentreprise avec le point de vue de lactionnaire. Ce ratio mesure le rendement
net des capitaux propres risqus dans lentreprise.
Le rsultat net reprsente 10,14 % des capitaux propres. Cela veut dire que lentreprise a pu
rcuprer 10,14 % des capitaux investis.

Section -IV- la confirmation externe des comptes de tiers :

Nous avons utiliss des demandes de confirmation pour vrifier les soldes de comptes
et leurs composants des tiers dont les critres de sondage ont t dj dfinis au niveau de la
planification. Mais une lettre de confirmation t engagement envoye un client auteur de
la commande la plus importante de lanne et qui a bnfici dune remise importante pour
savoir sil a rellement bnfici de lescompte enregistr dans les documents.
Les lettres de confirmation de type ouvert ou ferm accompagne du relev dtaill mis dans
une enveloppe du Cabinet, sont envoyes aux tiers.
101

Dans un souci de respect du secret professionnel, nous joignons lannexe 10 une lettre
de confirmation vierge de type ferm et une de type ouvert lannexe 11.
Ainsi, aprs rception des rponses, nous avons tabli des fiches de dpouillement des
rponses qui se prsentent comme suit :
-

Tableau : n7 Fiche de dpouillement rponses clients institutionnels

effectif
47
Solde tiers
5555727.52
effectif 39
rponses
Total rponses
5056038.52
Rponses conf
38
Rponses non 2
conf
Non

conf 1

justifi
Non conf non 1
justifi
Non rponse

, Source : labor par nos soins

La seule non-conformit constate est due une facture envoye par lELECTRO son
client et qui na pas encore t reue alors que le client enregistrement ses oprations la
rception des factures.
La non-conformit et non justifie est relative au client qui a lanc la plus grosse commande,
en effet ce dernier na pas bnfici de la totalit du montant de la remise qui figure dans les
comptes de lELECTRO. Nous lavons cet effet demand de nous envoyer une copie de la
facture qui lui a t envoye. Et cette facture ne correspond pas celle conserve par le
comptable. Ce dernier a confirm que cette facture ne correspondait pas celle que lui il a
tabli.
-

Tableau : n8 Fiche de dpouillement rponses frs,

effectif
27
Solde tiers
7238028
effectif 27
rponses
Total reponses

7038028
102

Reponses conf
26
Reponses non 1
conf
Non

conf 1

justifi
Non conf non 0
justifi
Non rponse

Source : labor par nos soins

La non-conformit correspond un avoir qui na pas encore t pris en considration par un

fournisseur alors que la facture davoir a t dj reue par lELECTRO.

Tableau : n9 Fiche de dpouillement rponses banques,

effectif
4
Solde tiers
17 166 968.04
effectif 4
rponses
Total reponses
18 157 965.54
Reponses conf
0
Reponses non 4
conf
Non

conf 3

justifi
Non conf non 1
justifi
Non rponse

Source : labor par nos soins

La non-conformit des banques est due par plusieurs lments : en effet des fournisseurs qui
ont dj reue leurs chques pour rglement, ne les ont pas encore prsents la banque.

103

Sur les comptes dune banque aussi figurent plusieurs dpenses non justifies et le
rapprochement bancaire relatif cette banque pas tait quilibr par le comptable depuis le
mois davril par manque de pices justificatives des dpenses effectues par le DAF avec la
carte bancaire de la socit.
-nous avons galement constat travers notre propre pointage des relevs bancaires relatifs
aux 12 mois de lexercice quil ya beaucoup des dpenses (boissons, jeu denfants, et autres)
effectus par le DAF qui nont aucun lien avec lactivit de la socit ELECTRO.

Section -V- Le Rapport dAudit provisoire

A. Rapport Gnral provisoire dAudit
Conformment aux diligences prvues par les normes de prsentation dfinies par
lOrdre des Experts-comptables et suivant les normes prvues par ce dernier nous avons pu
raliser notre mission daudit des comptes annuels de la Socit ELECTRO pour lexercice du
01/01/2010 au 31/12/2010.
Nous avons relev des lments qui peuvent remettre en cause la cohrence, la sincrit et la
vraisemblance des comptes annuels.
Une synthse des remarques sur le contrle interne au sein de lentreprise et sur les comptes
ainsi que des recommandations sont prsentes dans le rapport complmentaire.

B. Rapport complmentaire provisoire

B.1. Synthses des rsultats :
B.1.1. Evaluation du contrle interne : Synthse
Comme dj prsent au niveau de lvaluation du contrle interne nous a rvl un
ensemble de points forts et faibles que caractrise le contrle interne de la socit ELECTRO.
Le tableau qui suit relate une synthse des principales anomalies dtectes auxquelles nous
avons associes des risques ventuels.
Tableau n10 : synthse des principales anomalies
Risque

Service concern

Explications

Sparation des tches

DAF/ comptable

Le DAF soccupe des taches

administratives

et

soccupe

galement daller acheter effectuer

les petites dpenses de la socit,
avec
104

des

fois

sans

pices

justificatives.
Passation des critures comptables
Labsence dune vrification
de limputation comptable

errones qui puissent fausser par la

Achats

suite la fiabilit et limage fidle

des tats de synthse
La possibilit que le demandeur

La possibilit de demander
des produits non souhaitables

exprime son besoin directement

Achats

par tlphone avant denvoyer la

demande dachat
Absence de trace pour la procdure

Choix du fournisseur

Achats

Absence de contrle

Rglement

de choix des fournisseurs.

Pas de contrle des squences des

documents de payement

E DAF seul soccupe de la mise au

risque de fraude

DAF

rebut

et

la

cession

des

immobilisations
Lorsque le comptable tablit une
Rise

de

falsification

des

factures

Comptable / DAF

facture il lenvoie chez le DAF

pour

signature

qui

lenvoie

directement au client.
Lemploy qui peut soit attendre le
virement de son salaire sur son
Risque de multiple paiement
de salaire

compte, ou toucher son cheque la

RH

socit, peut essayer de bnficier

des deux, surtout quand il veut
arrter de travailler.

Source : labor par nos soins

B.1.2-. Les anomalies dtectes :

105

Depuis lanalyse des comptes annuels de la Socit ELECTRO de lexercice du

01/01/2010 au 31/12/2010., nous avons pu relever un ensemble dobservation.
Les anomalies dimportance significatives que nous avons constates sont la falsification
dune facture de ventes, des dpenses qui nont pas de lien avec lactivit de lentreprise
payes par la carte bancaire, et des dpenses qui restent encore sans pices justificatives.
Tout de mme, la majorit des anomalies constates nont pas une importance significative et
naffectent pas le rsultat de la socit
Les chiffres sont donns titre indicatif.
-

Lenregistrement des achats :

Nous avons pu constater que lentreprise enregistre les achats des petites fournitures

de bureau dans le compte achats de matires premires.

Etant une entreprise caractre commercial les charges dELECTRO ne peuvent tre que
soient des achats de fournitures de bureau ou alors des achats revendus de marchandises. Les
achats de matires premires sont surtout pour les entreprises industrielles.
Balance Aprs Inventaire tablie par la socit :
6121

Achats matires premires

16029

Compte de produits et charges exercice du 01/10/2005 au 30/09/2006 :

Charges dexploitation
Achats matires premires
..
-

16029

Prsentations corriges :

611

Achats matires premires

6122

Achats de fournitures de bureau

+XXX

Charges dexploitation
Achats matires premires
Achats de fournitures de bureau
-

0
+ XXX

Erreur dimputation :

106

Dans nos travaux de rapprochement nous avons pu relever une erreur lors de
limputation dun compte de provision pour risques et charge. Il sagit dune provision pour
perte de change dun montant de 4585 DH qui a t passe dans un compte de fournisseurs
et comptes rattachs.
Balance Aprs Inventaire tablie par la socit :
4411

Fournisseurs et comptes rattachs

4585

4506

provision pour pertes de change

4585

Prsentation corrige :
854

Dotations aux provisions pour risques et charges HAO

4585

4411

Fournisseurs et comptes rattachs

4585

B.2- Recommandations :
Pour le contrle interne :

- Le cycle achat :
Bon choix du fournisseur

Pour les achats non courant, nous recommandons de mettre en place un document crit qui
soit rempli et sign par les responsables commandes lors du choix dun fournisseur qui
prcise les :
- Date et nature de lopration
- Liste des fournisseurs
- Tableau comparatif des avantages accords par chaque fournisseur

Tout en veillant sur :

- La mise jour de ces tableaux
- La tenue de la tarification par un autre service pour que le contrle soit neutre.

Pour lachat des emballages, nous recommandons lentreprise de poursuivre une procdure
bien spcifique qui respecte une certaine chronologie :
- Au dbut de la compagne, il faut demander les devis aux principaux fournisseurs

accompagns dun chantillon de chaque produit.

- A base des rponses on tablie et remplie une grille dvaluations des offres.
107

Sur la base du score obtenu pour les trois ou quatre premiers fournisseurs accorder une part
des achats proportionnellement au score.
- Pour les chantillons reus on les garde pour que le magasinier ou les compare chaque

fois quune quantit de la marchandise est arrive.

-

Pour le systme comptable :

Correction des anomalies :

Etant une socit caractre commercial nous recommandons au systme comptable de

lentreprise de considrer lachat des petits outillages de bureau comme des fournitures de
bureau et non tant un achat de matires premires.
Nous recommandons la tenue dun fichier des immobilisations avec, dentre de mise en
service, dure dutilisation afin de permettre au comptable didentifier facilement les
immobilisations qui doivent tre cder.
Le DAF ne doit pas soccuper des oprations de cession ou de mise au rebut des
anciens matriels, cela fait parti des taches comptables dans un souci de bonne gestion des
biens appartenant lentreprise. Le DAF peut donner son approbation oui.
Nous recommandons aussi le retrait et lannulation de la carte bancaire garde par le DAF,
toutes les sorties la banque doivent tre par cheque.
Le recrutement dun chef comptable dun gestionnaire de trsorerie:

Nous recommandons le recrutement dun aide comptable qui soccupera des oprations
denregistrement et le comptable sera charg de lassister et veillera aussi a laboutissement
dune bonne prsentation des informations comptables de qualit et de fiabilit suprieures.
Nous recommandons le recrutement dun directeur gnral qui aura pour mission de
superviser le travail de tout le monde.
Et enfin nous recommandons aussi le recrutement dun gestionnaire de trsorerie qui
soccupera de la gestion permanente des mouvements de caisse et de la banque. Toutes les
dpenses urgentes de la socit devront tre aussi gres par le gestionnaire de trsorerie, qui
a besoin de la signature du demandeur et de lautorisation du DF.

Conclusion :
Notre mission au sein de lELECTRO nous a permis de comprendre la dmarche
daudit financier mene par les auditeurs du cabinet IMMEL chaque fois quils procdent
une certification des comptes.

108

Cette mission qui commence par la planification prend fin lors de lmission dopinion sur
les comptes.

Conclusion de la 2me partie :

A lissue de cette mission, nous pouvons conclure que laudit comptable et financier
dans le cadre dune mission lgale est toute une dmarche visant mettre une opinion sur la
ralit, la rgularit et limage fidle des tats de synthse de lentreprise audite, tout en
passant par la prise de connaissance, lvaluation du contrle interne et lexamen des comptes
pour llaboration du rapport daudit en dernire tape, ce rapport met une opinion sur les
tats de synthses de lentreprise et serait envoy aux entits commanditaires de laudit.
Daprs la mission daudit laquelle jai assist on a pu relever plusieurs remarques,
concernant la pratique comptable et financire au sein de lELECTRO, visant reflter une
image fidle sur ses comptes, parmi lesquelles nous pouvons citer :
La ncessit de disposer dun fichier des immobilisations
La tenue de toutes les pices justificatives, assurant la validation des comptes audits
Non confusion des taches.

109