PRINCIPIOS BSICOS DE TICA PROFESIONAL

DEFINICIN DEL CDIGO DE TICA

Los cdigos de tica permiten a las empresas incorporar e implementar a travs de declaraciones de principios
y valores, fundamentos morales y ticos de carcter universal, dentro de la vida diaria de una organizacin. El
cdigo de tica en una empresa, debe surgir como una parte integral de la cultura organizacional. Esta cultura
organizacional determina los patrones, valores, smbolos, lenguaje, historias y prcticas de la empresa, los
cuales se ven reflejados en la forma en que sus directores, gerentes o administradores la conducen, y cmo los
colaboradores se desempean en la misma. El cdigo de tica es un documento que recoge todos los
elementos anteriormente enunciados y que permite a la organizacin contar con lineamientos claros que
establecen pautas de conducta que deben respetarse tanto por los directivos y/o dueos, como por los
colaboradores de una empresa en sus acciones diarias. Los cdigos de tica pueden nacer en la empresa por
diversas formas: ya sea porque las casas matrices de una empresa multinacional responden a estndares
internacionales y envan a sus subsidiarias un cdigo pre-establecido; o por que la idea nazca de un
departamento o de la direccin ejecutiva a lo interno de la empresa. No importan el origen de su proveniencia,
los cdigos de tica empresarial deben nacer con el respaldo de las altas autoridades. Hoy, empresas,
organismos internacionales e incluso gobiernos han elaborado cdigos de tica porque les garantiza
productividad, sostenibilidad y respuesta a compromisos legales y tratados internacionales ratificados por las
naciones, tales como la Convencin Interamericana contra la Corrupcin, a compromisos ticos que
trascienden la normativa legal.
PRINCIPIOS DEL CDIGO DE TICA
INTEGRIDAD: El Contador Pblico deber mantener inclume su integridad moral, cualquiera que fuere el
campo de su actuacin en el ejercicio profesional. Conforme a esto, se espera de l, rectitud, probidad,
honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquier circunstancia.
OBJETIVIDAD: La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuacin sin prejuicios en todos los
asuntos que corresponden al campo de accin profesional del contador pblico. Lo anterior es especialmente
importante cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los Estados Financieros de cualquier entidad.
INDEPENDENCIA: En el ejercicio profesional, el Contador Pblico deber tener y demostrar absoluta
independencia mental y de criterio con respecto a cualquier inters que pudiere considerarse incompatible con
los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las caractersticas
peculiares de la profesin contable, debe considerarse esencial y concomitante.

LOS PRINCIPIOS TICOS QUE RIGEN LA CONDUCTA PROFESIONAL DE LOS CONTADORES

PBLICOS, NO SE DIFERENCIAN SUSTANCIALMENTE DE LOS QUE REGULAN LA DE OTROS
MIEMBROS DE LA SOCIEDAD.
RESPONSABILIDAD: Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de tica profesional, se
encuentra implcitamente comprendida en todas y cada una de las normas de tica y reglas de conducta del
Contador Pblico, es conveniente y justificada su mencin expresa como principio para todos los niveles de la
actividad contable.

CONFIDENCIALIDAD: La relacin del contador pblico con el usuario de sus servicios es el elemento
primordial en la prctica profesional. Para que dicha relacin tenga pleno xito debe fundarse en un
compromiso responsable, leal y autntico al cual impone la ms estricta reserva profesional.
OBSERVANCIA DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS: El Contador Pblico deber realizar su trabajo
cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo Tcnico de
la Contadura Pblica aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos.
COMPETENCIA Y ACTUALIZACIN PROFESIONAL: El Contador Pblico slo deber contratar trabajos para
lo cual l o sus asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los
servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria.
Igualmente el Contador Pblico, mientras se mantenga en ejercicio activo, deber considerarse
permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su actuacin profesional y
especialmente aquellos requeridos por el comn y los imperativos del progreso social y bien comn.
DIFUSIN Y COLABORACIN: El Contador Pblico tiene la obligacin de contribuir de acuerdo con sus
posibilidades personales, al desarrollo, superacin y dignificacin de la profesin, tanto a nivel institucional
como en cualquier otro campo que, como los de la difusin o de la docencia, le sean asequibles.
RESPETO ENTRE COLEGAS: El Contador Pblico debe tener siempre presente que la sinceridad, la buena fe
y la lealtad para con sus colegas son condiciones bsicas para el ejercicio libre y honesto de la profesin y para
la convivencia pacfica, amistosa y cordial de sus miembros.
CONDUCTA TICA: El Contador Pblico deber abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar
negativamente la buena reputacin o repercutir en alguna forma en descrdito de la profesin, tomando en
cuenta que, por la funcin social que implica el ejercicio de su profesin, la importancia de la tarea que la
sociedad le encomienda como experto y la bsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva.

BENEFICIOS DE UN CDIGO DE TICA

Los cdigos de tica permiten determinar patrones y expectativas que pueden ser previsibles en una empresa.
A pesar de ello, existe an un gran debate sobre la importancia de contar con un cdigo. La valorizacin final
de la implementacin le corresponde a la gerencia de una empresa en particular. A continuacin se citan
algunos beneficios para las empresas de contar con un cdigo de tica.

1.
BENEFICIOS INTERNOS O
ENMARCA LA ACTUACIN DE LOS COLABORADORES Y
ORIENTA AL EMPRESARIO A ACTUAR CON IMPARCIALIDAD: Los cdigos de tica no solamente
fijan las expectativas corporativas de actuacin de los colaboradores, sino que son aplicables a todas las
personas de la organizacin, gerencia y directores. Esto hace que todos los participantes de la empresa se
ordenen bajo los mismos principios. O Indica las pautas de conducta y los criterios por los cuales se regirn
todos los colaboradores de la organizacin al realizar acciones o tomar decisiones en el contexto de los
negocios. Esto coloca a todos los integrantes de la empresa bajo los mismos principios.

2. BENEFICIOS EXTERNOS O

PREVEA CONFLICTOS: La aplicacin del cdigo previene o minimiza

situaciones de riesgo para la empresa, ya que los temas se tratan internamente, antes que stos estn
regulados por la ley. O Mejora la confianza de los inversionistas. Las empresas que tienen y aplican un cdigo
de tica generan una mayor confianza y certeza a sus accionistas, quienes confan en que su inversin
generar la rentabilidad ofrecida cumpliendo con los principios ticos establecidos. Por ende, las actuaciones
2

de la gerencia y los colaboradores estn respaldadas por la transparencia y los valores en los que cree la
organizacin. O Atrae a personas altamente calificadas. Atrae a profesionales quienes ansan laborar en la
empresa por el hecho de hacer pblico los valores y la cultura organizacional

COMO HACER UN CDIGO DE TICA

La elaboracin del cdigo deber seguir los lineamientos provenientes de la casa matriz, de la Junta Directiva o
de los propietarios de la empresa. Este proceso deber verse como una etapa que culminar con el
compromiso de todos los miembros de la organizacin, y que al final reflejar la cultura organizacional de la
misma. Para la elaboracin del cdigo de tica empresarial se sugieren los siguientes seis pasos:
1.

Integracin del equipo lder del proceso su elaboracin.

2.

Induccin para el equipo lder.

3.

Estrategia de comunicacin.

4.

Redaccin del cdigo.

5.

Mecanismos de funcionamiento y seguimiento.

6.

Actualizacin peridica.

LA CONTABILIDAD CREATIVA
DEFINICION
En los ltimos das, la expresin "contabilidad creativa" ha comenzado a formar parte del lenguaje contable,
causando un gran impacto en el mbito econmico, financiero y gerencial. El fenmeno de la contabilidad
creativa ha sido el resultado de la flexibilidad de ciertas normas contables la cual facilita la manipulacin,
engao y tergiversacin de la informacin
La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacos de la normativa legal en cuanto a
las diferentes posibilidades de eleccin con el propsito de transformar la informacin contable que se
presentan en los estados financieros de las empresas.
Este trmino se utiliza para describir el proceso mediante el cual los contadores y asesores utilizan sus
conocimientos sobre las normas contables para "maquillar" las cifras reflejadas en la contabilidad de la
empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad. De esta manera, segn se apliquen los criterios u
otros aspectos de la contabilidad, los resultados pueden variar y ser ms favorables para las organizaciones.

NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD CREATIVA.

El nacimiento de la contabilidad creativa surge de la asimetra de intereses que existen en torno a una
organizacin y el aprovechamiento de estas diferencias por parte de los encargados de mostrar la informacin
relevante para dejar satisfechos estos intereses, mostrando la imagen econmica y financiera ms prxima a lo
deseado por estos.
Por otro lado, es sabido que la contabilidad no es considerada una ciencia, sino una tcnica que est lejos de
ser exacta y neutral, pudiendo ser aplicados en muchas ocasiones con discrecionalidad los principios que rigen
la materia.

Adems de que no todas las reas estn reguladas ni contable ni legalmente con suficiencia y la aplicacin de
las normas en muchas ocasiones depende ms de una eleccin entre diversas alternativas contables o de la
subjetividad de quien las aplica.
Se asocia generalmente, el uso de la contabilidad creativa como una estrategia frente a las dificultades
financieras de las empresas, entendiendo que a travs de estas prcticas se persigue presentar una imagen
econmica y financiera ms ptima, aunque no siempre esto es as, por el contrario a veces es preferible
mostrar resultados inferiores o una posicin ms deficiente a la que realmente se tiene.
Este ltimo caso podra ser, el que, combinado con una buena planificacin tributaria, reduzca efectivamente la
incidencia tributaria en una institucin.
Por ltimo, otra causa que puede dar lugar al nacimiento de la contabilidad creativa es mantener o estabilizar
una imagen determinada de la empresa a travs de los aos.
Los motivos para el uso de la CC son muchos y dependern de la idiosincrasia de cada empresa y las polticas
ms o menos conservadoras de quienes deben mostrar esta informacin finalmente, sin embargo a modo de
ejemplo se pueden citar los siguientes:
Presin de la comunidad inversora sobre las empresas para que presenten resultados, rentabilidad,
patrimonio y situacin financiera positivos,
Existencia de sistemas de retribuciones ligadas a beneficios, precios de las acciones, evolucin de la
empresa, etc.
Inters de la campaa en la obtencin de prstamos.
Incentivos fiscales.
Posibilidades de atribuir xitos en aos posteriores.

LA CONTABILIDAD CREATIVA FRENTE A LA CONTABILIDAD GENERAL

La contabilidad general ha sido considerada como disciplina muy antigua a travs de la historia, ha estado
caracterizada por una serie de estmulos y respuestas que evolucionaron a medidas que se increment la
complejidad de los sistemas econmicos y sociales y los requerimientos a satisfacer.
La contabilidad general tiene dos funciones bsicas:

Suministrar la informacin sobre las variaciones significativas del patrimonio.

Estudiar las causas que han originado estas variaciones para as determinar una planificacin adecuada
de las acciones a seguir.
Es por lo tanto de primordial importancia comprender que la contabilidad general juega un papel efectivo y
decisivo en la sociedad y no debe perseguir objetivos independientes.
La contabilidad general adems de su funcin histrica, ha pasado a tener una importancia en su funcin de
pronstico como herramienta para el control de la economa y de la administracin.
La demanda por nuevas reas es clara y slida, y la profesin debe necesariamente, dirigir sus esfuerzos a
cumplir con los anhelos y aspiraciones de la sociedad.
El control y la informacin sern los elementos bsicos para el xito de las grandes organizaciones.
La contabilidad general es parte de una red de informacin, por lo cual los contadores necesitan ampliar sus
destrezas y sus perspectivas para poder enfrentarse al cambio cuando ste se produzca.

El Comit sobre Terminologa del Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) de los Estados Unidos,
propuso en 1941 que se definiera la contabilidad general como el arte de registrar, clasificar y resumir de una
manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos o sucesos que son, cuando menos
en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados.

RAZONES PARA LA UTILIZACIN DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

En los ltimos tiempos y como consecuencia de la crisis financiera que ha afectado a grandes compaas de
mbito internacional, la contabilidad creativa ha cobrado especial relevancia, poniendo en duda los datos que
se presentan, as como la credibilidad de los auditores y asesores.
Las discusiones sobre las razones que han llevado a algunas empresas a poner en prctica la contabilidad
creativa, se han centrado fundamentalmente en el impacto que pueden tener sobre las decisiones de los
inversionistas en la Bolsa de Valores ya que han utilizado "trucos contables" para engaar a los inversionistas.
Entre las razones que tienen los directivos de las empresas que cotizan sus acciones, para intentar manipular
las cuentas a travs de la utilizacin de la contabilidad creativa destacan las siguientes:
1.
Las empresas generalmente prefieren reflejar una tendencia estable en el crecimiento del beneficio, en
lugar de mostrar unos beneficios voltiles con series de dramticas subidas y bajadas.
2.
Puede ayudar a mantener o "incrementar" el precio de las acciones, tanto reduciendo los niveles
aparentes de endeudamiento, y por tanto, haciendo que la empresa parezca expuesta a un riesgo menor, como
creando la apariencia de una tendencia del beneficio creciente.
3.
Si los directivos estn comprometidos en operaciones internas con las acciones de su empresa, pueden
utilizar la contabilidad creativa para retrasar la llegada de la informacin al mercado, aprovechando la
oportunidad para beneficiarse de su informacin privilegiada.
ticamente, la primera de las tres razone expuestas, estn abiertas a un debate honesto. Las otras dos razones
ticamente inaceptables, sobre todo la ltima.
En ocasiones, las empresas deben realizar sus registros contables de forma objetiva, pero la legislacin
contable tiene ciertos vacos o ambigedades que se presentan al momento de contabilizar determinados
aspectos. Adems existen muchos puntos de la contabilidad entre los que se puede elegir u otros tantos que
requieren hacer provisiones sobre el futuro, pudiendo ser optimistas o pesimistas. Esto por no hablar del deseo
de muchas empresas por manipular los datos.
Por tanto, la contabilidad, tal y como est regulada actualmente, no refleja ni informa sobre la realidad, sino que
"slo sigue las normas", dando lugar a unas cuentas anuales transformadas en las compaas. Esto se debe al
predominio de una visin legalista a la hora de elaborar la contabilidad de las empresas, es decir, se prepara
aplicando las normas, independientemente de cul sea la realidad.
En la actualidad, prcticamente todas las empresas "maquillan las cuentas" y rara es la empresa que no la ha
empleado en los ltimos cinco aos. Los motivos que existen para utilizar esta contabilidad creativa son
variados y extensos.
Existe la necesidad de presentar un incremento en los resultados, como por ejemplo en los Bancos, donde a
pesar de las crisis econmicas, los beneficios siempre aumentan con respecto a los aos anteriores.

Otra serie de razones para utilizar en la contabilidad creativa, aplicable a todo tipo de empresas, surge porque
estas se hallan sujetas a diferentes tipos de derechos y obligaciones contractuales, basados en los importes
reflejados en los estados financieros; por ejemplo:

Es bastante corriente que, en el caso de contratos de prstamos, se incluya una restriccin sobre el
importe total que una empresa puede obtener, calculada como mltiplo del capital total y reservas.

Algunas empresas, como las de servicios pblicos de electricidad y aseo urbano, por ejemplo, estn
sujetas a la autoridad de un organismo pblico regulador que establece las tarifas mximas que pueden cobrar.
Si estas empresas reflejan altos beneficios, el ente supervisor responder manteniendo o congelando las
tarifas. Por tanto, estas empresas estn interesadas en la eleccin de mtodos contables que tiendan a reducir
el beneficio contable.

Un modelo de direccin con retribuciones ligadas a los beneficios o al precio de las acciones de las
empresas har que, en el caso en que estn ligadas al precio de las acciones, los directivos estn motivados
para presentar cuentas que impresionen a la bolsa. Si la prima est ligada al beneficio, los directivos intentaran
ajustar la cifra del beneficio de manera que se maximicen sus ingresos.

Cuando una filial, seccin o divisin de la empresa est sujeta a un acuerdo de participacin en
beneficios, esto puede afectar a la preferencia por diferentes mtodos contables.
Una de las causas quizs de mayor peso es la necesidad de impresionar a los accionistas, manipular el valor
de las acciones y los sistemas de retribucin de la Gerencia a travs del manejo y pago de dividendos,
demostrar y poner en evidencia a la anterior y posterior Administracin de la empresa, manipular las entidades
bancarias para el otorgamiento de los crditos, engaar al fisco o lograr la adjudicacin de concesiones
importantes.

TRANSACCIONES MS COMUNES EN LA CONTABILIDAD CREATIVA

Los analistas e investigadores han realizado una recopilacin de las transacciones ms comunes que se
pueden encontrar registrados en los libros de la empresa manejados con los criterios de la contabilidad
creativa.
Algunas de estas transacciones son:
a.
Aumento o reduccin de gastos: La normativa contable facilita un margen de maniobra en relacin con
la cuantificacin en un determinado perodo de ciertos gastos o ingreso, como es el caso de las amortizaciones,
de la depreciacin o de la activacin de ciertos gastos como por ejemplo los gastos de investigacin y
desarrollo.
b.
Aumento o reduccin de ingresos: En algunos casos se puede retrasar el reconocimiento de los
ingresos, en virtud de principios tales como el de la prudencia o el de la correlacin de los ingresos y gastos.
c.
Aumento o reduccin de activos: Los inventarios pueden valorarse segn diversos mtodos (FIFO, LIFO
Promedio Ponderado entre otros) con lo que la cantidad total puede diferir con los correspondientes efectos en
los costos de ventas y el resultado. Estas modificaciones afectarn la relacin entre los activos circulantes y los
pasivos a corto plazo, influenciando directamente el ndice de liquidez.
d.
Aumento o reduccin de las reversas: Las modificaciones en los ingresos o en los gastos, como se ha
expresado anteriormente, afectan los beneficios o prdidas y por tanto las reservas. De esta forma, se altera la
proporcin entre deuda y fondos propios con los correspondientes efectos en indicadores tales como el
endeudamiento o apalancamiento financiero.

e.
Aumento o reduccin de deudas: En relacin con ciertas partidas, la normativa contable permite la
eleccin entre diversas posibilidades. Por ejemplo, en Europa para los fondos de pensiones existe la posibilidad
de regularizar la deuda existente en un perodo que oscila, para la mayora de las empresas entre 7 y 15 aos.
Por tanto, si una empresa le interesa aumentar su beneficio, por ejemplo, retrasar tanto como est permitido la
regularizacin total de la deuda existente en concepto de planes de pensiones. Esta prctica tambin modifica
el anlisis de los ndices financieros de endeudamiento, la independencia financiera o la liquidez.
f.
Reclasificacin de activos o pasivos: En otros casos puede existir un cierto margen a la hora de
determinar si un concepto se incluye en un rubro o en otro. A modo de ejemplo, puede citarse el caso de ciertos
elementos que pueden contabilizarse en el activo fijo o en el inventario. Esta posibilidad puede afectar a las
relaciones entre los diversos rubros y por tanto, a los ndices que permiten evaluar aspectos tales como la
liquidez, rotacin del inventario, capital de trabajo, entre otros.
g.
Informacin incluida en la memoria, en el informe de gestin y en el informe de auditora: Existen
secciones o cuerpos en las memorias y del informe de gestin en los que se puede incluir ms o menos
informacin. Ello puede derivar en cambios en la opinin que se desprenda de los mismos. En cuanto al
informe de auditora, en algunos casos pueden expresarse las salvedades u opiniones de forma que se busque
una determinada interpretacin de los mismos.
h.
Presentacin de la informacin: otra posibilidad para la contabilidad creativa la proporcionan los criterios
utilizados para la presentacin de la informacin, la cual de acuerdo al "maquillaje" utilizado puede formar una
opinin contraria a la realidad o de acuerdo a los intereses de la empresa.

TCNICAS Y MTODOS UTILIZADOS EN LA APLICACIN DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

Existen diversas tcnicas para la aplicacin de la contabilidad creativa, es la misma situacin que se presenta si
se quisieran pagar pocos impuestos dentro de la legalidad. Por tanto, una empresa que desee modificar sus
resultados buscar en la normativa contable aquellas partes que no estn reguladas, tengan un tratamiento
alternativo o sean temas en los que podamos ser optimistas o pesimistas a la hora de realizar unas previsiones
de futuro.
Tambin se realizan maquillajes a la hora de valorar los inventarios y el modo de reflejar las provisiones; en la
forma de contabilizar las deudas, las diferencias de cambio, las operaciones fuera de balance, las obligaciones
o las contingencias.
Otras empresas optan por la contabilidad creativa en los procesos de consolidacin; en la reclasificacin de
activos y pasivos y a la hora de evaluar las prdidas y ganancias, incluyendo gastos con cargo a reservas o en
la estimacin de los ingresos y gastos, entre otros.
En ltimo lugar, tambin se emplea el "maquillaje" de las cifras cuando se preparan los informes de las
memorias anuales de las empresas, los informes de gestin y los de auditora.
En aquellos pases en los cuales se han producido escndalos por la prctica de la contabilidad creativa, han
puesto en evidencia las tcnicas ms utilizadas de la contabilidad creativa.

CLAVES PARA DETECTAR LA PRCTICA DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

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Existen diversas formas de detectar con facilidad este tipo de maquillajes, siempre y cuando sean legales. Para
ello se necesitar disponer de las cuentas anuales de cuatro o cinco aos; observar si hay resultados
extraordinarios y los de ejercicios anteriores para saber si han sido maquillados; analizar el informe de
auditora, con el fin de ver si hay cambios de criterios contables o salvedades y si el auditor ha informado de
ello, as como de su influencia en el resultado final.
De esta misma manera, habr que revisar los plazos de depreciacin de los activos fijos y compararlo con otras
empresas del sector para descubrir si deprecian en los mismos plazos y si adoptan polticas agresivas o
conservadoras.
Es necesario adems leer las Memoria Anuales emitidas por la alta gerencia y ver las normas de valorizacin
utilizadas, verificar los movimientos de reservas; si han existido tratamientos o autorizaciones especiales y las
provisiones que existen.
Analizar los momentos clave en la empresa, como por ejemplo una salida de la Bolsa de Valores, la posibilidad
de ser vendida, el cambio de auditor o en la cpula directiva, tambin pueden ser determinantes a la hora de
detectar esta clase de maquillajes.
Estos tipos de prcticas se consideran legtimas, pero es un fraude de ley, ya que se usa la ley para engaar a
los usuarios. Es legtima dado que se utilizan las normas para elaborar la contabilidad, pero se manipulan los
datos con el fin de lograr los resultados deseados.
Algunas empresas utilizan diversos tipos de contabilidad segn los perodos econmicos en los que se
encuentren. Es decir, si la economa est en una fase expansiva y de bonanza, las compaas tienden a ser
conservadoras y se preocupan ms por la fiscalizacin. A medida que la situacin comienza a empeorar se opta
por una contabilidad menos conservadora y cuando se llega a unos beneficios de baja calidad, la empresa se
inclina por variar algn criterio contable.
La contabilidad creativa en masa llega cuando se da un deterioro de la economa y, en tiempos de recesin, los
maquillajes legales no son suficientes y se llega hasta el fraude ilegal. En la contabilidad creativa podramos
decir que "cumplimos la normativa y cambiamos criterios para intentar hacer una contabilidad conservadora o
agresiva".
Es imposible limitar los abusos en esta modalidad contable, aunque s una parte de ellos. Reducir los criterios
contables permitidos, dando una sola oportunidad y establecer normas que minimicen las opiniones, evitando
los resultados extraordinarios; pueden ser algunas de las soluciones al problema.

FORMAS DE DISMINUIR O MODERAR LA PRCTICA DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

Existen muchas propuestas para disminuir la prctica de la contabilidad creativa, entre estas propuestas
tenemos las siguientes:
a.
El campo de eleccin de mtodos contables puede reducirse mediante la disminucin de los principios
contables permitidos o especificando circunstancias en que se aplicara cada uno. Exigir consistencia en la
utilizacin de los mismos tambin ayuda ya que una empresa que elige un mtodo por que con este logre la
imagen deseada ese ao, deber utilizar el mismo mtodo en circunstancias futuras donde el resultado puede
ser menos favorable o quizs el menos deseado.
b.
El abuso de la posibilidad de que los directivos utilicen sus opiniones puede controlarse de dos formas.
Una es diseando normas que minimicen la utilizacin de opiniones y la otra sera aquella en la que los
auditores ejerzan un papel en la identificacin de estimaciones deshonestas.

c.
Las transacciones artificiales pueden tratarse invocando el concepto de que la sustancia est por
encima de la forma, donde la sustancia econmica y no la forma legal de las transacciones, la que determina su
contabilizacin. Por lo tanto las transacciones ligadas se contabilizarn como un conjunto.
d.
El calendario de las transacciones extraordinarias es una materia reservada a la gerencia, de todas
formas, la amplitud de su utilizacin puede limitarse requiriendo evaluaciones regulares de las partidas de las
cuentas de manera que las ganancias o prdidas por los cambios de valor se identifiquen en las cuentas cada
ao, en el momento en que se dan, en lugar de parecer solo en el final del ao en que se enajena el activo en
cuestin.

LA CONTABILIDAD CREATIVA Y SU POSIBILIDAD DE APLICACIN

En nuestro pas la posibilidad de que algunas empresas presenten estados financieros con cifras "maquilladas"
de acuerdo a sus intereses no es algo que debe considerarse como una idea remota.
La acentuada crisis econmica, social y poltica, ser cada da factor impulsador y motivador para que las
empresas lleven a cabo esta prctica deshonesta en el manejo de las transacciones contables.
Las firmas de auditores y asesores son muy celosas en la divulgacin de la informacin de sus clientes, razn
por lo cual es difcil poder establecer la aplicacin de la contabilidad creativa en las empresas, dado que existen
muchas dificultades prcticas para indagar y evaluar el uso de la contabilidad creativa en nuestro pas; entre
estas dificultades podemos mencionar las siguientes:

Decidir si los procedimientos contables utilizados por la empresa tienen como resultado final un esfuerzo
honesto para reflejar la "imagen fiel" o bien es una manipulacin deliberada destinada a falsear la informacin
reflejada en las cuentas lo cual presupone un alto grado de subjetividad.

Por su propia naturaleza, la prctica de la contabilidad creativa implica elementos de ocultamiento y

engao. Dicha prctica no ser por lo tanto, evidente a simple vista en las cuentas o resultados que se
publican.

La prctica de la contabilidad creativa es en s misma poco honesta. Ello significa que los propios
directivos difcilmente estarn dispuestos a admitir que en su propia empresa se "maquillan" los estados
financieros, y es muy difcil que puedan explicar con amplitud los motivos por los que lo hacen o mostrar a la luz
pblica sus mtodos.
Un caso particular en el cual las empresas pueden aplicar la contabilidad creativa se puede visualizar al
analizar el principio de uniformidad o consistencia.
Este principio establece que los criterios utilizados en la preparacin de los diferentes estados financieros han
de ser uniformes en los distintos ejercicios, para permitir su comparacin.
Ahora bien, esto no significa que no puedan introducirse cambios en los mtodos una vez adoptados y
aplicados, sino que cualquier modificacin en la metodologa que busque sinceridad en los resultados y las
cifras contenidas en los balances puede ser realizado.
Pero si dicho cambio altera esos resultados o esas cifras en un monto significativo, debe hacerse constar este
hecho a travs de una nota en los estados financieros y se debe reflejar el efecto que en bolvares representa
dicho cambio.
Esta ambigedad le da la posibilidad a la empresa de aplicar los procedimientos de acuerdo a sus intereses sin
dejar de cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este es un ejemplo claro de
contabilidad creativa.

LA RELACION DEL CODIGO DE ETICA CON LA CONTABILIDAD CREATIVA

Los individuos en la profesin contable tienen una responsabilidad considerable para el pblico en general. Los
contadores proporcionar informacin sobre las empresas que permiten que el pblico tome decisiones de
inversin para la jubilacin, la educacin de los nios y las compras ms importantes, como una casa. Para que
el pblico se base en la informacin proporcionada, debe haber un nivel de confianza en el conocimiento y el
comportamiento de los contadores. El comportamiento tico es necesario en la profesin contable para prevenir
actividades fraudulentas y para ganar la confianza del pblico.
Ms grave resulta ser cuando el profesional que acta como auditor externo, se convierte en asesor de la
empresa que audita.
En este caso obviamente, el contador no acta con independencia, ni puede ser objetivo, mxime cuando
adems acta como encubridor de las irregularidades que realiza su cliente, emitiendo dictmenes falsos. El
auditor viola, de esta manera, las normas de auditoria y el cdigo de tica, especialmente lo enunciado en el
artculo 8. En el captulo V, destinado a la actividad del contador como auditor, analizar el caso de la empresa
ENRON que sorpresivamente quebr y se ha descubierto una relacin improcedente, a la luz de las normas
ticas ms elementales (entre la organizacin profesional prestadora de servicios de auditora y la citada
empresa).
EL ARTCULO 3: Los profesionales deben actuar siempre con integridad, veracidad, independencia de criterio
y objetividad.
Esta primera parte alude a la conducta del contador.
Y luego agrega, refirindose al aspecto tcnico cientfico: Tiene la obligacin de mantener su nivel de
competencia profesional a lo largo de toda su carrera.
He citado este artculo, para diferenciar aquellas obligaciones que dependen de la aceptacin y cumplimiento
del profesional y aquellas cuyo efectivo cumplimiento por parte del profesional depende de la aceptacin, que
en funcin de sus intenciones e intereses, brinda el cliente.
La actividad del contador se ha tornado muy estresante en los ltimos aos por dos razones fundamentales: la
cantidad de normas referidas a las distintas actividades que involucran al profesional y especialmente aquellas
relacionadas con el aspecto tributarios (leyes, resoluciones, dictmenes, Etc.), que amplan lo establecido en
alguna norma anterior o modifican artculo de una resolucin que acaba de aparecer e incluso, el contador se
encuentra a menudo con disposiciones que son contradictorias con otras o en su mismo articulado, no menos
frecuente es advertir que un decreto reglamentario modifica la ley que reglamenta. El profesional que quiere
estar permanentemente bien informando debe estar suscripto a alguna publicacin dedicada a los temas
especficos de la labor del contador. Atento a lo comentado ms arriba, la tarea de actualizacin informativa del
profesional le insume una significativa porcin de su tiempo.
Pero toda la ciencia acumulada por el graduado y su responsable actitud profesional de estar
permanentemente actualizado de las novedades tcnicas cientficas, tributarias, societarias, etc. Estn en
sintona con lo que prescriben todas las normas que encuadran a la correcta actuacin profesional. Y debe
insertarse en una realidad donde se suelen ignorar las reglas, los principios y las normas ticas. No existe
prcticamente ninguna actividad para los cual est habilitado el contador, excepto la decencia, publicacin de
trabajos de investigacin, anlisis e informacin que no se encuentre con las exigencias de sus clientes que se
contraponen con la tica.
Sin perjuicio que existen profesionales inescrupulosos que consideran que las urgencias de sus clientes,
sobre todo cuando son intimados por algn organismo de control o recaudacin, son oportunidades para cobrar
elevados honorarios, la mayora de los contadores, segn he podido comprobar con varios que conozco,
quieren trabajar en forma transparente, no solo porque es su obligacin moral, sino tambin que es mucho ms
fcil llevar una contabilidad, liquidad impuestos o efectuar tareas de auditoria, cuando la realidad de las
actividades del cliente estn fielmente reflejadas en la documentacin con que cuenta el profesional.

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Conozco un profesional que ha dedicado casi el 40 % de su tiempo durante los ltimos 10 aos para atender a
comerciantes y pequeos empresarios que le requeran asesoramiento para iniciar una actividad comercial,
industrial y de servicios, otros para empezar otras actividades adicionales a las que ya est realizando, o para
transformar una sociedad irregular en regular o viceversa, y todos les planteaban como deban estar inscriptos
y encuadrados legalmente, de la manera ms adecuada para abonar la menor cantidad de impuestos posibles.
El profesional procedi a asesorarlos, en orden a las posibilidades que ofrece la propia legislacin para pagar lo
menos posible de tributos. Es decir pagar menos por elusin, aprovechando las lagunas o alternativas legales.
Pero eso no les bastaba, queran escuchar que el contador les hablara de evadir todo lo posible, sin dejar
huellas del delito o, en todo caso, si fueran inspeccionados tener argumentos ms o menos convincentes para
evitar sanciones una realidad, que cuando el contador no acepta las propuestas non santas de quienes
requieren sus servicios recurren a otro profesional ms predispuestos o eligen algunas de las alternativas
sealadas ms arriba. Entonces aquel profesional que se rehus a prestar sus servicios en esas condiciones,
suele ser visitado nuevamente por quienes le hicieron perder tiempo, y ni siquiera le preguntaron cuanto le
deban por su asesoramiento, para solicitarse tareas que solo pueden realizar un profesional matriculado y
competente, como balances, auditorias, informes, Etc.

RESPONSABILIDAD Y TICA DEL PROFESIONAL

Ms all de las diferentes relaciones que pueden tener los clientes, me preocupa saber qu responsabilidad
penal y tica le cabe al profesional.
Al respecto, la ley penal tributaria expresa en el artculo 15 El que a sabiendas dictaminare, informare, diera fe,
autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin
de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin
criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.
Yo entiendo que al decir a sabiendas, debe probarse que el profesional haya podido comprobar
fehacientemente que la documentacin recibida no era completa y/o veraz. Se supone que el Contador no ha
generado esa documentacin, l por el contrario la recibe como una fuente que le permite realizar su tarea
profesional.

EL PAPEL DE LOS AUDITORES Y ASESORES GERENCIALES ANTE LA CONTABILIDAD

CREATIVA
Para la firma Andersen, encontr culpable a la auditora de Chicago de un delito de obstruccin a la justicia en la
investigacin de la Enron.
La compaa se enfrenta a una multa de US$ 500.000 y a un perodo de "libertad vigilada", pero, sobre todo, a
la certeza de una orden de suspensin por parte de la Comisin del Mercado de Valores (SEC) de los Estados
Unidos. Esta tiene por ley, prohibir la actividad a las firmas de auditores que hayan incurrido en un crimen.
Andersen tuvo que reconocer que ahora "cualquier firma de contabilidad puede enfrentarse a un castigo similar
por deshacerse de documentos, siguiendo los procedimientos estndares de la compaa".
Cada da saltan al mercado indicios o sospechas de deslices en las prcticas contables que antes o bien se
desconocan o bien se pasaban por alto.
As mismo, hace poco se confirm que la segunda telefnica de Estados Unidos, Worldcom, enga a sus
accionistas y al pblico en general durante cinco trimestres consecutivos diciendo que 3.800 millones de
dlares gastados eran inversiones de capital.

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Un ingrediente asiduo en las discusiones con los norteamericanos cuando se negoci el Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte, era su arrogante crtica sobre la falta de calidad y transparencia en las
prcticas contables prevalecientes en Mxico, independientemente de sus muchas deficiencias.
Se ponan los "principios generalmente aceptadas por los profesionales de la contabilidad en Estados Unidos",
conocidos por su acrnimo en ingls como US-GAAP, como el brillante ejemplo a seguir por las empresas
mexicanas para hacerlas dignas de compararse siquiera con las norteamericanas.
Ahora resulta que el escndalo provocado por las prcticas contables de Enron, empresa energtica que
orgullosamente fue la sexta mayor de Estados Unidos, y el papel que jug su firma de auditores / asesores
financieros Andersen, abrieron la caja de Pandora que revela la abismal calidad de las "maas contables"
comunes en Estados Unidos.
El problema se origina en la necesidad de mostrar un comportamiento brillante en la generacin de ganancias
inmediatas de las empresas para satisfacer mercados que fijan su atencin en el desempeo que tienen las
utilidades en plazos cada vez ms cortos.
Esta necesidad de quedar bien con los accionistas lleva a las empresas y a sus auditores / asesores contables
a embellecer su imagen para generar ganancias instantneas aunque tal cosa ponga en peligro la viabilidad de
las empresas en el mediano y largo plazo y su prestigio.
Uno de los problemas detectados es precisamente la dualidad del papel que juegan las empresas contables, no
slo Andersen sino tambin sus principales competidores (Deloitte & Touch, Ernst & Young, KPMG, PriceWaterhouse-Coopers) al servir al mismo tiempo como auditores y asesores financieros responsables de
recomendar cmo elevar las ganancias de sus clientes.
Las consecuencias de la utilizacin de este tipo de contabilidad creativa repercuten directamente sobre los
auditores, contadores y sobre los usuarios. As, el descubrimiento de estos maquillajes en los resultados de las
empresas ha deteriorado la imagen de los profesionales de la contabilidad, ya que la gente llega a preguntarse
cul es la funcin de los auditores y por qu se permite este tipo de contabilidad. Adems los usuarios,
acreedores, la Administracin Pblica pueden llegar a sentirse engaados.

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