Note Circulaire 726 Relative A La Loi de Finance 2016

NOTE CIRCULAIRE
N 726
RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES
DE LA LOI DE FINANCES N 70-15
POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2016
Larticle 8 de la loi de finances (L.F.) n 70-15 pour lanne budgtaire 2016
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promulgue par le dahir n 1-15-150 du 7 rabii I 1437 ( 19 dcembre

2015),Larticle 8 de la loi de finances (L.F.) n 70-15 pour lanne budgtaire 2016
promulgue par le dahir n 1-15-150 du 7 rabii I 1437 ( 19 dcembre 2015) publie
au bulletin officiel n 6423 bis du 9 rabii I 1437 (21 dcembre 2015) a modifi et
complt les dispositions du Code Gnral des Impts (C.G.I.) par des mesures
fiscales visant :
Lencouragement de linvestissement et lamlioration de la comptitivit de
lentreprise ;
Le renforcement de lquit fiscale ;
La lutte contre la fraude et lvasion fiscales ;
Lamlioration de la qualit des services rendus aux contribuables ;
La clarification et lharmonisation de certaines dispositions du CGI.
Ces mesures sinscrivent dans le cadre de la vision stratgique, arrte en
concertation avec les oprateurs conomiques et les professionnels de la fiscalit,
lors des travaux de la deuxime dition des Assises nationales sur la fiscalit tenues
Skhirat, les 29 et 30 avril 2013 et visant entreprendre progressivement une
rforme profonde du systme fiscal national, dans le sens de lamlioration de son
efficacit et de son efficience.
Ainsi, les mesures fiscales insres dans la loi de finances 2016 prcite sont
commentes dans la prsente note circulaire selon le plan suivant :
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
mesures spcifiques limpt sur les socits ;

mesures spcifiques limpt sur le revenu ;
mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute ;
mesures spcifiques aux droits denregistrement et la vignette automobile
(TSAVA);
mesures communes relatives certains impts et taxes ;
mesures communes relatives aux sanctions ;
mesures communes relatives aux procdures fiscales.
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I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES

Les mesures spcifiques limpt sur les socits concernent :
la clarification de lapplication de labattement de 100% aux dividendes perus
et de lexonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires, pour
certains organismes jouissant de lexonration totale permanente ;
la clarification de lexonration de limpt retenu la source applique aux
dividendes distribus par les socits holding offshore ;
linstitution de taux proportionnels selon les tranches de bnfices nets
raliss ;
la clarification du taux appliquer pour le calcul des acomptes dus par les
socits ayant puis la priode dexonration totale de lIS ou de la cotisation
minimale.
A- Clarification de lapplication de labattement de 100% aux dividendes
perus et de lexonration des plus-values sur cession de valeurs
mobilires pour certains organismes jouissant de lexonration totale
permanente
Il est rappel que la LF 2010 avait prvu que les organismes bnficiant de
lexonration totale dIS viss larticle 6-I-A du CGI sont exclus du bnfice de
labattement de 100% des dividendes perus et de lexonration des plus-values sur
cession de valeurs mobilires.
Nanmoins, cette exclusion ne sappliquepas certains organismes dont
lactivit principale consiste percevoir uniquement les produits susviss (les
dividendes et plus-values), tel que prcis dans la note circulaire n 718 relative aux
dispositions fiscales de la LF 2010 prcite.
Pour clarifier et consacrer lexonration dont bnficient les organismes
prcits dans le CGI, larticle 8 de la L.F n70-15 prcite a complt larticle 6-I-A de
ce code en y transfrant les dispositions de larticle 164-IV du CGI et en prcisant les
organismes exonrs de manire permanente et jouissant de labattement de 100%
pour les dividendes perus et de lexonration des plus-values sur les cessions de
valeurs mobilires ralises.
Il sagit des organismes suivants :
les socits non rsidentes vises larticle 6 (I-A-10) du CGI ;
la Banque Islamique du Dveloppement (BID) vise larticle 6 (I-A-11)
du CGI ;
la Banque Africaine de Dveloppement (BAD) vise larticle 6 (I-A-12)
du CGI ;
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la Socit Financire Internationale (SFI) vise larticle 6 (I-A-13) du

CGI ;
lAgence Bayt Mal Al QuodsAcharif vise larticle 6 (I-A-14) du CGI ;
les Organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM), les
Fonds de placement collectif de titrisation (FPCT), les Organismes de
placement en capital-risque (OPCR) viss larticle 6 (I-A-16, 17 et 18)
du CGI ;
et la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers vise
larticle 6 (I-A-30) du CGI.
B- Clarification de lexonration de limpt retenu la source applique
aux dividendes distribus par les socits holding offshore
Antrieurement la loi de finances n 70-15 prcite, larticle 6 (I-C-1) du
C.G.I prvoyait que les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs
actionnaires sont exonrs de limpt retenu la source, au prorata du chiffre
daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres.
Or, les socits holding offshore ne sont pas exonres mais soumises un
impt sur les socits forfaitaire temporaire, tel que prvu larticle 19-III-C du CGI,
pour les oprations quelles ralisent conformment aux conditions prvues par
larticle 7-VIII dudit code.
Pour clarifier les dispositions de larticle 6 (I-C-1) prcit, larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite a modifi la rdaction desdites dispositions en prcisant que les
dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires sont
exonrs de limpt retenu la source, au prorata des bnfices correspondant
lactivit ligible limpt forfaitaire prvu larticle 19-III-C du CGI dans les
conditions prvues larticle 7- VIII dudit code.
C- Institution de taux proportionnels en matire dIS, selon les tranches
de bnfices net raliss
Afin de permettre limposition des socits lIS en tenant compte du
niveau du bnfice net quelles ralisent, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite
a modifi les dispositions de larticle 19-I-A du C.G.I. pour instituer de
nouveaux taux proportionnels selon les tranches de bnfices net raliss.
Ainsi, lIS est calcul aux taux proportionnels suivants:
10% pour le bnfice net fiscal infrieur ou gal 300.000
dirhams ;
20% pour le bnfice net fiscal suprieur 300.000 dirhams et
infrieur ou gal 1 million dirhams ;
30% pour le bnfice net fiscal suprieur 1 million dirhams et
infrieur ou gal 5 millions dirhams ;
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31% pour le bnfice net fiscal suprieur 5 millions dirhams.

Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-2 de la L.F n 70-15 prcite,
ces nouveaux taux sont applicables au titre des exercices ouverts compter du 1 er
janvier 2016.
Il est signaler par ailleurs que, suite linstitution de ce barme, larticle 8
de la L.F n 70-15 prcite a galement modifi les dispositions de larticle
19-II-B du C.G.I. pour supprimer le dernier alina relatif lapplication du
taux de 10% aux socits ralisant un bnfice fiscal infrieur ou gal
300.000 dirhams, du fait que ce taux a t insr dans le nouveau barme
proportionnel prvu larticle 19-I-A prcit.
N.B : Il est prciser que les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank
Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits dassurances et de
rassurances demeurent imposables au taux de 37%.
D- Clarification du taux dIS appliquer pour le calcul des acomptes dus
par les socits ayant puis la priode dexonration totale de lIS
ou de la cotisation minimale
Antrieurement la LF n70-15 prcite, les dispositions de larticle 170-III du
C.G.I. prvoyaient que pour les socits exonres temporairement de la cotisation
minimale ainsi que les socits exonres en totalit de lIS, les acomptes dus au
titre de lexercice en cours sont dtermins daprs limpt ou la cotisation minimale
qui auraient t dus en labsence de toute exonration.
Pour clarifier ces dispositions, notamment dans le cas des socits passant de
lexonration totale de lIS ou de la cotisation minimale une situation dimposition
un taux rduit et afin dviter les divergences dinterprtation sur le taux appliquer
pour le calcul des acomptes dus au titre du premier exercice dimposition (taux
normal ou rduit), larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a complt les dispositions
de larticle 170-III du C.G.I. pour prciser que ces acomptes sont calculs en
appliquant les taux dimposition auxquels sont soumises les socits concernes au
titre de lexercice en cours.
II- MESURES SPECIFIQUES A LIMPOT SUR LE REVENU
Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent :
Loctroi des mmes avantages fiscaux accords au produit Mourabaha

celui dIjaraMountahiaBitamlik;
La suppression des modalits dapplication des dispositions relatives la

dductibilit des intrts, en cas dacquisition dune habitation principale dans
le cadre de lindivision ;
Le prolongement de la priode de vacance pour le bnfice de lexonration
de lIR au titre du profit rsultant de la cession dun logement destin
lhabitation principale ;
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La dispense de la dclaration annuelle de revenu global pour les contribuables

disposant uniquement dun revenu professionnel dtermin daprs le rgime
du bnfice forfaitaire ;
Loctroi du bnfice de labattement de 40% aux revenus fonciers affrents

aux proprits agricoles ;
Le changement du mode de recouvrement de limpt d par les contribuables

dont le revenu professionnel et/ou agricole est dtermin selon le rgime du
rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi et par ceux exerant des
professions librales ;
Le changement du dlai de dpt de dclaration des titulaires de revenus

professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du
rsultat net simplifi.
A- Octroi des mmes avantages fiscaux accords

Mourabaha celui dIjaraMountahiaBitamlik
au
produit
Suite la publication de la loi n 103-12 du 24 dcembre 2014 relative aux

tablissements de crdit et organismes assimils, encadrant la commercialisation des
produits et services ne donnant pas lieu la perception et/ou au versement
dintrts et afin de favoriser la convergence du dispositif lgislatif rgissant ces
produits vers les meilleures pratiques internationales, les dispositions de la LF pour
lanne 2016 prcite ont modifi les dispositions du CGI pour accorder le mme
traitement
fiscal
rserv
au
produit
Mourabaha
celui
d IjaraMountahiaBitamlik (IMB).
On entend par lIjara tout contrat, selon lequel une banque participative met
titre locatif un bien meuble ou immeuble dterminet proprit de cette
banque la disposition dun client pour usage autoris par la loi, conformment
aux dispositions de larticle 58 de la loi n 103-12 prcite.
Le produit Ijara peut prendre lune des deux formes suivantes :
Ijaratachghilia, lorsquil sagit dune simple location;
IjaraMountahiaBitamlik (IMB), lorsqu au terme de la location la
proprit du bien, meuble ou immeuble lou, est transfre au client
selon des modalits convenues entre les parties.
Seul ce dernier mode de financement, est vis par les dispositions de larticle
28-II du CGI, et le contrat IMB doit tre destin l'acquisition dun logement usage
d'habitation principale, au terme dudit contrat.
Aussi, les avantages fiscaux accords au produit susvis, peuvent tre
rsums comme suit:
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1- Dduction, dans la limite de 10%, du revenu global imposable, du

montant de la marge locative pay par le contribuable, dans le
cadre dun contrat IMB.
Est dductible, dans la limite de 10%, du revenu global imposable, le montant
de la marge locative dfini dans le cadre du contrat IjaraMountahiaBitamlik , pay
par le contribuable aux tablissements de crdit et aux organismes assimils en vue
de lacquisition dun logement destin lhabitation principale, conformment aux
dispositions de larticle 28-II du CGI.
Cette dduction est subordonne aux conditions suivantes :
en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie
de retenue la source, ce que le cot dacquisition et la marge locative
paye dans le cadre du contrat IjaraMountahiaBitamlik soient retenus
et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs.
en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la dclaration
annuelle du revenu global prvue l'article 82 du C.G.I., appuye des pices
justificatives suivantes :
photocopie de la carte nationale didentit lectronique portant ladresse du
logement objet de la demande de restitution. Dans le cas o l'adresse
indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de situation de
l'immeuble, un certificat de rsidence et les quittances d'eau et d'lectricit
peuvent tre prises en considration ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son
logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer
ladministration fiscale de tout changement intervenu dans laffectation dudit
logement, en totalit ou en partie, avant le 31 janvier de lanne suivant celle
dudit changement ;
une copie certifie conforme du contrat IjaraMountahiaBitamlik et des
quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements
bancaires;
le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la
marge locative paye dans le cadre des contrats conclus par voie IMB.
celle :
De mme, il convient de noter que cette dduction ne peut tre cumule avec
- du montant du cot dacquisition et de la marge locative viss l'article 59-V du

C.G.I relatifs au contrat IjaraMountahiaBitamlik pour lacquisition dun
logement social destin son habitation principale;
- ou de la marge locative paye dans le cadre contrat IjaraMountahiaBitamlik
viss l'article 65 -II du C.G.I, qui fixe les modalits de dtermination du profit
foncier imposable.
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Par ailleurs, il est prciser que lorsque le contribuable naffecte pas le

logement, acquis dans le cadre du contrat IjaraMountahiaBitamlik, son
habitation principale durant la priode de location, sa situation fiscale est
rgularise, sous rserve de lapplication des sanctions prvues larticle 208 du
CGI.
A cet effet, les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les
majorations y affrents dont est redevable le contribuable nayant pas respect les
conditions de bnfice de dductibilit prvues larticle 28-II du CGI, sont
immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait
lobjet de dduction ou de restitution, mme si le dlai de prescription a expir
conformment aux dispositions de larticle 232 (VIII-8) du CGI.
Les dispositions de larticle 28-II du C.G.I sont applicables aux montants de
la marge locative paye dans le cadre dun contrat IjaraMountahiaBitamlik ,
verss compter du 1erjanvier 2016.
2- Dduction du revenu salarial, du montant du cot dacquisition et
de la marge locative paye par le contribuable, dans le cadre dun
contrat IMB pour lacquisition dun logement social destin son
habitation principale
Cette dduction concerne le remboursementdu cot dacquisition et la marge
locative paye dans le cadre du contrat IjaraMountahiaBitamlik pour lacquisition
dun logement social, tel que dfini larticle 92- I-28du CGI et destin lhabitation
principale.
Ainsi, au sens de larticle 92-I-28 susvis, on entend par logement social,
toute unit de logement dont la superficie couverte est comprise entre cinquante
(50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante
mille (250 000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
La dduction susvise est subordonne la condition que lemployeur ou le
dbirentier opre mensuellement la retenue du montant des sommes chues et
leverse aux tablissements de crdit et aux organismes assimils.
A dfaut, le bnficiaire du contrat IjaraMountahiaBitamlik ne peut obtenir
la restitution de limpt correspondant la dduction des montants des
remboursements effectus la source, que par voie de dclaration, dans la limite de
10 % du revenu net imposable.
Pour justifier de loccupation personnelle de lhabitation principale, le salari
doit produire son employeur les justificatifs suivants :
Photocopie de la carte nationale didentit lectronique
logement objet de la demande de restitution. Dans
indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du
l'immeuble, un certificat de rsidence et les quittances
peuvent tre prises en considration ;
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portant ladresse du
le cas o l'adresse
lieu de situation de
d'eau et d'lectricit
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son
logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer
lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement,
en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement ;
une copie certifie conforme du contrat IjaraMountahiaBitamlik et des
quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements
bancaires pour les contrats conclus par voie de IMB ;
le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la
marge locative paye dans le cadre des contrats conclus par voie IMB.
Il est prciser que cette dduction nest pas cumulable avec celle
rsultant du calcul du profit net imposable tel que prvu larticle 65 - II du C.G.I.
Les dispositions de larticle 59-V du C.G.I sont applicables au montant du
cot dacquisition et de la marge locative paye dans le cadre dun contrat
IjaraMountahiaBitamlik , vers compter du 1er janvier 2016.
3- Prise en compte de la priode doccupation du contribuable en
tant que locataire du logement destin son habitation principale
et
pour
lequel
il
a
contract
un
contrat
IjaraMountahiaBitamlik pour le bnfice de lexonration du
profit rsultant de la cession dudit logement
Dans le cadre du contrat IjaraMountahiaBitamlik , les tablissements de
crdit et les organismes assimils mettent, dans un premier temps, la
disposition du client le bien achet, dans le cadre dun contrat de location, en
contrepartie du paiement de loyers.
Le transfert dfinitif de la proprit du bien par la banque au client, ne se fait
quaprs paiement du dernier montant du loyer, dans le cadre dun contrat de
cession distinct du contrat de location.
Aussi, le contribuable ne devient propritaire effectif du logement quau
terme dudit contrat suite au transfert de proprit par la banque.
Toutefois, en vue daccorder au contribuable,ayant financ lacquisition de son
habitation principale dans le cadre dun contrat IMB, le mme traitement fiscal,
accord en matire dexonration du profit foncier rsultant de la cession dun
logement destin lhabitation principale et occup par son propritaire depuis au
moins six ans, les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont modifi les dispositions
de larticle 63-II du CGI pour permettre audit contribuable, de bnficier de ladite
exonration dans les mmes conditions prvues par larticle susvis.
Aussi, la priode doccupation dudit bien par le contribuable, en tant que
locataire, est prise en compte pour le calcul de la priode de 6 ans ncessaire pour le
bnfice de lexonration susvise.
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4- Prise en considration pour le calcul du profit foncier, du cot

dacquisition et du montant de la marge locative, en cas de
cession dun bien immobilier acquis dans le cadre du contrat
IjaraMountahiaBitamlik
Les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont modifi larticle 65-I du CGI
pour permettre au contribuable, lors de la dtermination du profit foncier rsultant
de
la
cession
dun
logement
acquis
dans
le
cadre
du
contratIjaraMountahiaBitamlik , de bnficier de la possibilit dajouter au prix
dacquisition le montant de la marge locative, pay par le cdant en rmunration du
contrat IjaraMountahiaBitamlik souscrit auprs des tablissements de crdit et
des organismes assimils, pour la ralisation des oprations dacquisition et
dinvestissement ddies audit logement.
Les dispositions de larticle 65-II du CGI sont applicables aux cessions
ralises compter du 1er janvier 2016.
B- Suppression des modalits dapplication des dispositions relatives
la dductibilit des intrts, en cas dacquisition dune habitation
principale dans le cadre de lindivision
Avant le 1er janvier 2016, les dispositions de larticle 28- II du C.G.I
prvoyaient la dductibilit du montant des intrts ou du montant de la
rmunration convenue davance, dans la limite de 10% du revenu global imposable,
pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans
lhabitation principale, en cas dacquisition de ladite habitation dans le
cadre dune indivision.
Aussi, pour permettre au contribuable ayant contract un prt pour le
financement de son habitation principale, de bnficier de la dductibilit totale, dans
la limite de 10% de son revenu global du montant des intrts, ou de la
rmunration convenue davance ou de la marge locative, les dispositions de LF pour
lanne 2016 ont modifi larticle 28-II du CGI, pour abroger les dispositions relatives
la limitation de la dduction en cas dindivision.
Les dispositions de larticle 28-II du C.G.I sont applicables aux montants des
intrts des prts contracts ou de la rmunration convenue davance dans le cadre
dun contrat Mourabaha ou de la marge locative paye dans le cadre dun contrat
IjaraMountahiaBitamlik , verss compter du 1erjanvier 2016.
Exemple
Soit un contribuable salari mari qui bnficie dun revenu brut annuel de
217.932 DH (dont 4 800 DH dallocations familiales).
En 2011, ledit contribuable a acquis avec son pouse en indivision raison de
50% chacun un logement destin leur habitation principale, et a financ sa part
dans ledit bien par un crdit contract auprs dun tablissement bancaire.
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Les montants des remboursements en principal et intrts sont retenus et

verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit.
En 2016, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile comme
suit : 36 000 DH en principal, 18 000 DH au titre des intrts.
Revenu brut global .......................................................... 217.932 DH
Elments exonrs :
Allocations familiales ........................................................................4 800 DH
Salaire brut imposable
217.932 - 4.800 = ........................................... .213.132 DH
Salaire net imposable
Dductions
Frais professionnels :
213.132 x 20 % = 42.626,4 plafonn 30.000 DH.
Charges sociales :
- CNSS long t terme: 72 000 x 3, 96 % = ........................... .2851, 20 DH
- CNSS cour terme: 72 000 x 0,52 % = ................................................374,40 DH
Total des dductions ...................................................................... 33.225,60
Salaire net imposable :
213.132 - 33.225,60 = 179.906,40 DH (arrondi)..179.910, 00 DH
Dduction des intrts hauteur de 10 % du revenu net imposable
Le contribuable peut dduire les intrts hauteur de 10 % de son revenu net
imposable, mme si sa cote part dans le logement est de 50%:
179.910, DH x 10%= ............................................................................ 17.991 DH
Le montant annuel des intrts nest dductiblequ hauteur de 17.991 DH
Base imposable
179.910 17.991=161.919 (arrondi).
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161.920 DH
I.R retenir la source :

(161.920 x 34%) 17.200 -360 =........................................ 37.493 DH
A titre de comparaison, selon les dispositions de larticle 28-II applicables
jusquau 31 dcembre 2015, ce contribuable aurait t impos sur la base dun
revenu net de 170.920 calcul aprs dduction des intrts hauteur de 10 % du
revenu net imposable et dans la limite de 50 % de sa cote part dans lindivision soit:
179.910-(17.991 X 50 %) =170.914,50 arrondi 170.920 DHS
Limpt d aurait t de: (170.920 x 34%) 17.200 -360 = 40.553 DH
C- Prolongement de la priode de vacance pour le bnfice de
lexonration de lIR au titre du profit rsultant de la cession dun
logement destin lhabitation principale
Les dispositions de larticle 63-II-B du CGI prvoient lexonration de lIR au
titre du profit rsultant de la cession de logement occup titre dhabitation
principale depuis au moins six (6) ans au jour de ladite cession.
Toutefois, une priode de 6 mois compter de la date de la vacance du
logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession
dudit logement.
Ainsi, en vue de permettre au contribuable de cder le bien en question et de
bnficier par consquent de lexonration relative lhabitation principale et
simplifier les conditions de bnfice de ladite exonration, les dispositions de la LF
pour lanne 2016 ont prolong le dlai de vacance prcit de 6 mois une anne.
Les dispositions de larticle 63-II-B du C.G.I sont applicables aux cessions
ralises compter du 1er janvier 2016.
D- Dispense de la dclaration annuelle de revenu global pour les
contribuables disposant uniquement dun revenu professionnel
dtermin daprs le rgime du bnfice forfaitaire
Les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont complt larticle 86 par un
nouveau paragraphe 4 du CGI pour dispenser les contribuables disposant
uniquement de revenus professionnels dtermins selon le rgime du bnfice
forfaitaire de lobligation de souscrire la dclaration de leur revenu global de lanne
prcdente.
Cette dispense est subordonne aux conditions suivantes :
le bnfice annuel des contribuables est dtermin sur la base du bnfice
minimum et le montant de limpt mis en principal est inferieur ou gal
cinq mille (5.000) dirhams ;
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les lments de calcul du bnfice forfaitaire nont subi aucun changement

de nature rehausser la base imposable initialement retenue ;
le bnfice de cette dispense nest acquis quen cours dactivit.
Ainsi, cette mesure nest pas applicable aux contribuables dont le bnfice
annuel est dtermin uniquement sur la base du bnfice forfaitaire prvu larticle
40 du CGI, dans la mesure o les droits correspondant audit bnfice changent dune
anne une autre, en fonction du chiffre daffaires dclar.
Par ailleurs, il convient de prciser que le bnfice de la dispense de
dclaration nest plus valable, lorsque le bnfice forfaitaire dpasse, au titre dune
anne dimposition, le bnfice minimum initialement retenu et ayant permis aux
contribuables de ne plus souscrire leur dclaration, mme si limpt en principal qui
en rsulte est infrieur ou gal cinq mille dirhams.
De mme, en cas de cessation dactivit, les contribuables ayant bnfici de
la dispense de dclaration sont tenus de souscrire la dclaration de leur revenu
global de lanne de cessation dans les formes et dlai prvus aux articles 85 et 150
du C.G.I.
La dispense du dpt de la dclaration annuelle du revenu professionnel nest
accorde qu compter de lanne qui suit celle au cours de laquelle les conditions
prcites sont remplies.
Toutefois, pour les contribuables nouvellement identifis, le bnfice de cette
dispense nest acquis quau del de la deuxime anne suivant celle du dbut de
lactivit.
Cette dispense de dclaration est applicable aux dclarations annuelles des
revenus professionnels, dont le dlai lgal de dpt intervient compter du
1er janvier 2016.
Exemples :
Le contribuable plac sous le rgime du forfait est impos daprs le revenu le
plus lev, obtenu par comparaison entre le bnfice forfaitaire et le bnfice
minimum.
1)- En cas de dbut dactivit :
Un contribuable mari, exerant une activit de marchand de vtements
confectionns a dbut son activit le 2 juillet 2015. La valeur locative correspondant
au loyer annuel du local dans lequel il exerce son activit est de 36.000 DHS.
Supposons quen fvrier 2016, son chiffre daffaires dclar slve
125 000 DHS.
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Son Bnfice Forfaitaire serait de 125 000 x 15 %1 = 18.750 DHS.

Son Bnfice Minimum serait de 36 000 x 1,5 = 54.000 X 12/6= 27.000 DHS
IR d= 0
Le coefficient de 1,5 a t retenu pour tenir compte de plusieurs lments :
-
il sagit dune nouvelle activit, avec un achalandage moyen ;
la valeur locative correspondant aux loyers actuels pratiqus est assez leve ;
le niveau de lactivit a t moyen au cours de lanne concerne.

En fvrier 2017, son chiffre daffaires dclar slve 250.000 DHS.
Son Bnfice Forfaitaire serait de 250 000 DH x 15 % = 37.500 DHS

Son Bnfice Minimum serait de 36 000 x 1,5 = 54.000 DHS
Impt mis : (54.000 x 20 %) 8 0002 -3603 = 2440 DHS
Ce contribuable serait dispens en 2018 de la souscription de la dclaration de son
revenu professionnel ralis en 2017.
2)- En cas dune activit ancienne :
Un contribuable, mari et ayant deux enfants charge, tenant un salon de
th, depuis janvier 2012, dans un nouveau quartier et employant 2 personnes,
dclare, en 2015, un chiffre daffaires de 120.000 DH.
-
Sa valeur locative, base de la taxe professionnelle, est de : 42.000 DHS.
Son bnfice forfaitaire serait daprs le chiffre daffaires dclar de :
120.000 DH X 40%4= 48.000 DHS.

Pour dterminer son bnfice minimum, linspecteur des impts a retenu un
coefficient de 1,5 sur la base des lments suivants :
-
un achalandage moyen ;
le chiffre daffaires ralis est moyen ;
Ce taux est tir du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice
forfaitaire annex au CGI.
2
Il sagit de la somme dduire du barme de lI.R. selon la mthode de calcul rapide.
3
Rduction pour charge de famille : 1 x360= 360 DH
4
Ces taux sont tirs du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination
du bnfice forfaitaire annex au CGI.
14/57
le nombre des employs est limit.
Son bnfice minimum serait donc de 42 000 X 1,5 = 63.000 DHS

Impt d : (63.000 x 30 %) - 14 0005- 10806 = 3.820 DHS
Dans ce cas, le contribuable serait dispens en 2016, de souscrire la
dclaration de son revenu professionnel ralis en 2015.
E- Octroi du bnfice de labattement de 40% aux revenus fonciers
affrents aux proprits agricoles
Les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont modifi les dispositions de
larticle 64 du CG, en vue de faire bnficier les revenus provenant de la location des
proprits agricoles y compris les constructions et le matriel fixes et mobiles y
attachs de labattement de 40% pour la dtermination de la base imposable, et ce
dans le cadre de lharmonisation du traitement fiscal applicable aux diffrents
revenus locatifs.
Ainsi, le revenu foncier net imposable des proprits agricoles est dtermin
aprs application de labattement de 40% prvu larticle 64-II du CGI :
soit au montant brut du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat ;
soit au montant brut obtenu en multipliant le cours moyen de la culture
pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations
rmunres en nature ;
soit la fraction du revenu agricole forfaitaire, dans le cas des locations part
de fruit.
Les dispositions de larticle 64-III du C.G.I sont applicables aux revenus
fonciers affrents aux proprits agricoles, acquis compter du 1er janvier 2016.
F- Changement du mode de recouvrement de limpt sur le revenu d
par les contribuables dont le revenu professionnel et/ou agricole est
dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat
net simplifi et par ceux exerant des professions librales tenus par
lobligation de tl dclaration et tlpaiement
Avant le 1er janvier 2016, les contribuables disposant de revenus
professionnels sont imposs, en matire dimpt sur le revenu, par voie de rle suite
la souscription de leur dclaration de revenu global, y compris les contribuables
exerant des professions librales fixes par le dcret n 2-15-97 du 31 mars 2015 et
qui sont tenus de tl dclarer et de tl payer.
5
6
Il sagit de la somme dduire du barme de lI.R. selon la mthode de calcul rapide.

Rductions pour charge de famille : 3 x360= 1080 DH
15/57
Suite linstitution de lobligation de tl dclaration et tlpaiement et sa

gnralisation aux contribuables susviss compter du 1er Janvier 2017, et afin de
simplifier lobligation de tl-dclaration et tlpaiement de ces contribuables, les
dispositions de la LF pour lanne 2016 ont modifi les articles 173 et 175 du CGI, en
changeant le mode de recouvrement de leur impt par voie de rle par le
recouvrement par paiement spontan.
Ainsi, compter du 1er Janvier 2016, lIR affrent aux revenus susviss, ainsi
que le montant de la cotisation minimale sont verss spontanment auprs du
receveur de ladministration fiscale, du lieu du domicile fiscale ou du principal
tablissement du contribuable concern.
Toutefois, lIR affrent aux revenus professionnels des contribuables dont le
revenu professionnel est dtermin selon le rgime forfaitaire demeure recouvr par
voie de rle.
G- Changement du dlai de dpt de dclaration des titulaires de
revenus professionnels et/ou agricoles dtermins selon le rgime
du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi
Avant le 1er janvier 2016, les contribuables disposant de revenus
professionnels et/ou agricoles dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou
celui du rsultat net simplifi sont tenus de dposer leur dclaration de revenu global
au titre desdits revenus avant le 1er Avril de chaque anne.
Suite au changement du mode de recouvrement de limpt d par les
contribuables susviss, et afin dviter tout encombrement lors de dpt des
dclarations des contribuables concerns et permettre une mise en uvre efficace
de cette mesure, les dispositions de la LF 2016 ont modifi larticle 82I du CGI en
fixantlchance pour le dpt de ladite dclaration avant le 1erMai de chaque anne.
Par ailleurs, suite au changement du dlai de dpt de dclaration des
contribuables susviss, les dispositions de la LF pour lanne 2016 ont galement
modifi larticle 44-I du CGI pour changer le dlai doption au rgime du rsultat net
simplifi pour les contribuables soumis au rgime du bnfice forfaitaire, pour le
prvoir avant le 1er Mai au lieu du 1er Avril.
III.- MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
La poursuite de la rforme de la TVA, suite aux recommandations des assises
nationales sur la fiscalit, tenues Skhirat, les 29 et 30 avril 2013, sest traduite,
travers la loi de finances pour lanne budgtaire 2016, par lintroduction au niveau
du CGI dun certain nombre de mesures, savoir :
Lapplication du taux de 10% lacquisition de lhabitation personnelle par

voie de IjaraMountahiaBitamlik (IMB) ;
Lapplication du taux de 10% limportation de lorge et du mas ;
16/57
Lapplication de nouvelles dispositions au profit du transport arien et

ferroviaire ;
Lintroduction de nouvelles dispositions relatives au logement social ;
Lharmonisation de la taxation des biens mobiliers doccasion ;
La suppression de laccord pralable pour la dtermination du prorata de

dduction ;
La gnralisation
dinvestissement ;
Linstitution dun rgime spcifique de taxation concernant les activits

relevant du secteur agroalimentaire ;
Le relvement du tarif de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons

soi-mme de constructions ;
Les dispositions transitoires applicables suite au changement de taux de la

TVA.
du
remboursement
de
la
TVA
grevant
les
biens
A- Application du taux de 10% lacquisition de lhabitation

personnelle par voie dIMB
Avant le 1er janvier 2016, la marge locative obtenue dans le cadre des contrats
IMB tait soumise la TVA au taux normal de 20% alors que la marge convenue
davance gnre par les contrats Mourabaha est soumise au taux rduit de
10%.
Dans un souci de neutralit et de justice fiscales, larticle 8 de la loi de
finances pour lanne 2016 a assimil une acquisition dune habitation personnelle,
par voie dun contrat IMB par des personnes physiques une acquisition par voie de
Mourabaha , passible de la TVA au taux de 10% applicable aux chances
intervenues compter du 1er janvier 2016.
Il est prciser que les chances intervenues antrieurement au 1er janvier
2016 et dont le rglement est effectu postrieurement cette date, demeurent
passibles de la TVA au taux de 20% en vigueur la date de lchance,
conformment aux dispositions de larticle 125-III du CGI.
A titre de rappel, la doctrine administrative prise en matire de TVA par la
note circulaire n 718 relative aux dispositions fiscales de la loi de finances n48-09
pour lanne budgtaire 2010, assimile le produit Mourabaha une opration de
crdit classique, passible de la TVA au taux de 10%, applicable la marge convenue
davance, conformment aux dispositions des articles 89 (I- 11) et 99-2 du CGI.Les
parties prenantes au contrat Mourabaha sont le client donneur dordre,
ltablissement de crdit et le vendeur.
B- Application du taux de 10% limportation de lorge et du mas
Avant le 1er janvier 2016, trois taux diffrents taient appliqus limportation
de lorge et du mas :
17/57
0% lorsquils sont destins lalimentation humaine ;

10% lorsquils sont destins la fabrication de lalimentation animale ;
20% dans tous les autres cas.
Cette diffrenciation de taux selon lutilisation sest rvle source de

pratiques anticoncurrentielles cause de la difficult de sassurer de lutilisation finale
de ces produits.
A compter du 1er janvier 2016 et pour viter le risque vident du
dtournement de lutilisation laquelle lesdits produits sont initialement destins, ces
dernierssont soumis la TVA limportation au taux unique de 10% quelle que soit
leur destination, en application des dispositions de larticle 121 du CGI.
Il convient de rappeler que la revente lintrieur des produits susviss par les
importateurs est situe hors champ dapplication de la TVA. Par consquent, le
montant de la TVA pay lors du ddouanement de ces produits agricoles constitue
un lment du prix de revient.
Les dispositions transitoires concernant le changement de taux de TVA sont
traites au paragraphe J ci-aprs.
C- Application de nouvelles dispositions au profit du transport arien
et ferroviaire
1- Exonration de la TVA au profit du transport arien
a- Exonration de la TVA limportation des aronefs
Les oprations dimportation des aronefs taient soumises la TVA au
taux de 20% en application des dispositions de larticle 121 du CGI.
Dans un souci dharmonisation du traitement fiscal rserv, en matire
de TVA, aux aronefs avec celui appliqu sur le plan international, les
dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2016 exonrent
les importations daronefs dune capacit de 100 places destins au
transport arien ainsi que le matriel et pices de rechange destins la
rparation desdits aronefs, en vertu des dispositions de larticle 123- 46 du
CGI et ce, compter du 1er janvier 2016.
b- Exonration des oprations de dmantlement des avions
Dans le cadre de laccompagnement de la politique industrielle du
gouvernement ayant pour objectif de faire du Royaume une plateforme
internationale de lindustrie aronautique, les oprations de dmantlement des
avions bnficient de lexonration de la TVA, compter du 1er janvier 2016, en
vertu des dispositions de larticle 92-I-35 du CGI.
Ainsi, les prestations de services effectues par des socits de droit marocain
au profit des socits trangres pour le dmantlement de leurs aronefs sont
18/57
assimiles des prestations lies au transport international bnficiant de

lexonration de la TVA en vertu des dispositions prcites.
2- Rgime fiscal rserv au transport ferroviaire
a- Application du taux de 20% aux oprations de transport
ferroviaire
Les oprations de transport ferroviaire de voyageurs et de marchandises
effectues lintrieur du territoire marocain taientsoumises au taux de 14% avec
droit dduction, conformment aux dispositions de larticle 99 (3-a) du CGI.
Dans le cadre de la rforme de la TVA visant la suppression de la situation du
butoir dont souffre lOffice National des Chemins de Fer (ONCF),le taux normal de
20% est applicable, compter du 1er janvier 2016, aux oprations de transport
ferroviaire de voyageurs et de marchandises.
Les dispositions transitoires concernant le changement de taux de TVA sont
traites ci-aprs.
b- Exonration limportation des quipements ferroviaires
Les importations de locomotives, de rails, des wagons, de catnaires et de
tout autre quipement ferroviaire taient soumises au taux normal de TVA de 20%.
Dans le cadre des mesures prises pour surmonter les difficults financires de
lONCF, les importations des quipements par ledit tablissement sont exonres de
la TVA en vertu des dispositions de larticle 123-47 du CGI et ce, compter du 1er
janvier 2016.
D- Introduction de nouvelles dispositions relatives au logement social
Sont exonres de la TVA en vertu de larticle 92-I-28 du CGI, les oprations
de cessions de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de
vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250 000) dirhams hors taxe.
Cette exonration est matrialise par une aide directe accorde aux
acqureurs, gale au montant de la TVA ayant grev le logement social et verse
par le receveur de ladministration fiscale dans les conditions prvues larticle 93-I
du CGI.
La loi de finances pour lanne 2016 a introduit des modifications au niveau
dudit article 93, portant sur :
-
la sparation des attributions de lordonnateur et du comptable public ;

linstitution dune procdure de recouvrement doffice;
lligibilit lexonration de la TVA des logements sociaux financs par des
banques participatives.
19/57
1- Sparation des attributions de lordonnateur et du comptable public

Dans le cadre de la mise en uvre des nouvelles dispositions de la loi
organique des finances, la loi de finances pour lanne 2016 a introduit des
modifications au niveau de larticle 93-I du CGI visant la sparation des attributions
de lordonnateur et du comptable public.
A cet effet, le notaire est tenu, compter du 1er janvier 2016, de dposer au
service local des impts dont relve le logement social objet de lexonration, une
demande du bnfice de la TVA au profit de lacqureur selon un imprim modle
tabli par ladministration cet effet, accompagne des documents suivants :
- une copie du compromis de vente ;
- un engagement de produire une copie du contrat de vente dfinitif ;
- une attestation bancaire indiquant le Relev dIdentit Bancaire (R.I.B) du notaire.
Au vu desdits documents, le ministre charg des finances ou la personne
dlgue par lui cet effet procde ltablissement dun ordre de paiement, au
nom du notaire, du montant de la TVA indiqu dans le compromis de vente et au
virement des montants correspondants avec envoi audit notaire dun tat individuel
ou collectif comportant le ou les noms des bnficiaires ainsi que les montants y
affrents.
Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30)
jours maximum compter de la date du virement du montant de la TVA et
daccomplir la formalit denregistrement dudit contrat dans le dlai lgal.
Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au service
local des impts une lettre avec accus de rception, attestant la non ralisation de
la vente, accompagne du chque de rcupration du montant de la TVA, tabli au
nom du receveur de ladministration fiscale.
Au vu de cette lettre, le ministre charg des finances ou la personne dlgue
par lui cet effet tablit un ordre de recette au nom du notaire, accompagn du
chque cit ci-dessus permettant au receveur de ladministration fiscale la
rcupration du montant de la taxe sur la valeur ajoute.
2- Procdure de recouvrement doffice
Pour bnficier de lexonration prcite, lacqureur est tenu de consentir au
profit de lEtat, une hypothque en garantie du paiement de la TVA en cas de non
affectation du logement social exonr lhabitation principale. La mainleve de
lhypothque ne peut tre dlivre quaprs production par lintress des documents
justifiant que le logement social a t affect son habitation principale pendant une
dure de quatre (4) ans. Ces documents sont :
une demande de mainleve ;
une copie du contrat de vente ;
20/57
une copie de la carte nationale didentit comportant ladresse du logement

objet de lhypothque ou un certificat administratif indiquant la dure
dhabitation effective ;
des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux.
Si lacqureur ne demande pas la leve de lhypothque aprs la quatrime
anne suivant la date dacquisition, il est invit par linspecteur des impts par lettre
notifie dans les formes prvues larticle 219 du CGI, produire les documents
prcits dans un dlai de trente (30) jours sous peine de mettre en recouvrement
par tat de produits, conformment aux dispositions de larticle 177 du CGI, le
montant de la TVA prcit ainsi que les pnalits et majorations y affrentes prvues
larticle 191-IV du CGI.
3- Eligibilit lexonration de la TVA des logements sociaux financs
par des banques participatives
A compter du 1er janvier 2016, les tablissements de crdit et les organismes
assimils peuvent acqurir le logement social exonr de la TVA en vertu de larticle
92-I-28 du CGI, pour le compte de leurs clients, dans le cadre des contrats
Mourabaha ou IjaraMountahiyaBitamlik , conformment aux conditions
prvues ci-dessus.
A cet effet, il faut produire les documents requis pour ltablissement desdits
contrats.
Une Note de Service traitant ce volet sera labore la lumire de la Note de
Bank Al Maghrib en cours de prparation.
E- Harmonisation de la taxation des biens mobiliers doccasion
Suite linstauration du rgime de la taxation des biens doccasion prvu par
larticle 125 bis du CGI et en guise dharmonisation, larticle 89-10 du CGI est
complt, compter du 1er janvier 2016, en vue dimposer les biens mobiliers
doccasion cds corrlativement la cession de fonds de commerce.
Par consquent et linstar de la taxation des marchandises, la facture de
cession ou tout document en tenant lieu doit indiquer sparment le prix de vente
HT des biens mobiliers doccasion ainsi que le montant de la TVA correspondant en
application des dispositions de larticle 125 bis prcit.
F- Suppression de laccord pralable pour la dtermination du
prorata de dduction
Larticle 104 du CGI prvoit que lorsque les entreprises englobent des secteurs
dactivit rglements diffremment au regard de la TVA, la dtermination du prorata
annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur aprs
accord de ladministration fiscale.
21/57
Ainsi, lobligation davoir laccord pralable de ladministration pour dterminer

le prorata en cas dexistence de secteurs dactivits distincts est supprime, dans la
mesure o le contribuable qui opte pour la sparation des activits quil exerce dans
un souci de transparence comptable et fiscale, dclare sous sa propre responsabilit
le chiffre daffaires ralis.
Par consquent, sont abroges et modifies, partir du 1 er janvier 2016,
respectivement les dispositions des articles 97 et 104 du CGI.
G- Gnralisation du remboursement de la TVA grevant les biens
dinvestissement
Actuellement et conformment aux dispositions de larticle 103 du CGI, le
remboursement de la TVA est accord aux contribuables ralisant des oprations
exonres ou en suspension de taxe en vertu des dispositions des articles 92 et 94
du CGI.
Dans le cadre de la rforme de la TVA et la mise en uvre des
recommandations des assises nationales sur la fiscalit visant la suppression des
situations de crdit de taxe non remboursable, le processus de gnralisation du
remboursement de TVA a t entam par la loi de finances pour lanne 2013 en
procdant au remboursement de la TVA :
au titre de lanne 2014, aux entreprises dont le montant du crdit de taxe

cumul la date du 31 dcembre 2013, est inferieur ou gal vingt millions
(20.000.000) de dirhamsen application du dcret n2-14-271 du 30/4/2014;
au titre des annes 2015, 2016 et 2017, concurrence dun tiers par anne,
aux entreprises dont le crdit de taxe cumul est suprieur vingt millions
(20 000 000) de dirhams et infrieur ou gal cinq cent millions (500 000 000)
de dirhams en application du dcret n2-15-135 du 31/3/2015.
1- Eligibilit au remboursement
La loi de finances pour lanne 2016 a largi le champ dapplication du
remboursement de la TVA pour couvrir les biens dinvestissement lexception du
matriel, mobiliers de bureau et des vhicules de transport de personnes autres que
ceux utiliss pour les besoins de transport public ou de transport collectif du
personnel.
Ainsi, compter du 1er janvier 2016, la taxe grevant les biens dquipement,
matriel et outillages acquis par les contribuables ouvre droit au remboursement
conformment aux dispositions de larticle 103 bis du CGI, lexclusion de ceux
acquis par les tablissements et socits publics.
22/57
2- Dpt de la demande de remboursement

Les entreprises concernes peuvent opter pour ce remboursement par le
dpt, auprs du service local des impts dont elles relvent, au cours du mois qui
suit le trimestre au cours duquel la dclaration du chiffre daffaires fait apparatre un
crdit de taxe non imputable au titre des biens dinvestissement.
Cette demande doit tre formule sur ou daprs un imprim modle fourni
par ladministration, accompagne des pices justificatives en application des
dispositions de larticle 25-V du dcret n2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre
2006) pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute, tel que complt et
modifi.
Le crdit de taxe dductible demand en remboursement ne doit pas faire
lobjet dimputation. Par consquent, les contribuables sont tenus de procder
lannulation dudit crdit sur la dclaration du chiffre daffaires du mois ou du
trimestre qui suit le trimestre ayant dgag un crdit de taxe donnant lieu au
remboursement.
Ainsi, lorsque le crdit de taxe donnant lieu au remboursement au titre de
linvestissement est dgag la fin du premier trimestre 2016 par exemple, la
demande de remboursement doit tre dpose au cours du mois qui suit le trimestre
c'est--dire au cours du mois davril 2016 et lannulation du montant demand en
remboursement doit tre effectue sur la dclaration du chiffre daffaires (CA) du
mois davril 2016 ou sur la dclaration du CA du deuxime trimestre 2016.
3- Dlai de remboursement
Les remboursements de crdit de taxe affrent aux biens dinvestissement
sont liquids dans un dlai de trente (30) jours, compter de la date du dpt de la
demande de remboursement.
Dans le but de respecter le dlai imparti, les dossiers de remboursement du
crdit de taxe affrent aux investissements doivent tre rangs et classs
sparment et leur traitement doit tre effectu dans la clrit requise.
4- Contenu du dossier de remboursement
Le dossier de remboursementcomporte en application des dispositions de
larticle 25 du dcret prcit, outre la demande, les documents qui suivent :
pour les importations : les factures dachat des biens dquipement, matriels
et outillages, les dclarations dimportation et des quittances de douane tablies au
nom du bnficiaire indiquant le rglement de la taxe sur la valeur ajoute y
affrente.
Dans le cas o il sagit de plusieurs importations, un relev doit tre joint aux
documents prcits mentionnant, pour chaque importation, le numro de la
dclaration dimportation, le numro et la date de quittance de douane constatant le
23/57
paiement dfinitif des droits et la nature exacte des marchandises, la valeur retenue
pour le calcul de la TVA et le montant de celle qui a t verse ;
pour les achats locaux : les factures dachats des biens dquipement,
matriels et outillages ou les mmoires et dcomptes provisoires des travaux de
construction ouvrant droit au remboursement, accompagns, dans le cas o il sagit
de plusieurs acquisitions, dun relev rcapitulatif comportant la rfrence aux
factures ou mmoires, le numro didentification fiscale, la nature exacte des biens
acquis, le montant hors taxe , le montant de la TVA correspondante ainsi que la
rfrence et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires.
5- Contrle et liquidation du dossier de remboursement
Au vu de ces documents, linspecteur liquidateur procde au contrle des
documents prsents et la liquidation du montant rembourser dans la limite du
montant du remboursement demand.
6- Contrle des factures dachat
Linspecteur liquidateur doit veiller au respect de lligibilit de la taxe au
remboursement conformment aux dispositions de larticle 103 bis du CGI, de la
conformit des documents prsents et il doit galement sassurer que le paiement
de la TVA demand en remboursement est intervenu au cours du trimestre au cours
duquel la demande de remboursement est dpose.
Avant de procder ce contrle, linspecteur liquidateur doit sassurer de
lannulation par le contribuable dans sa dclaration de chiffre daffaires du crdit de
taxe ayant fait lobjet de demande de remboursement. A cet effet, le systme
dinformation doit gnrer une alerte facilitant ce contrle.
Il est rappel que les taxes rgles antrieurement au trimestre, objet de la
demande de remboursement, ne sont pas remboursables en application des
dispositions de larticle 103 bis prcit. Nanmoins, ces taxes demeurent imputables.
Etant donn que le montant de ces taxes a fait lobjet dannulation, une rectification
des dclarations initialement dposes doit ncessairement tre effectue pour se
prvaloir du droit dimputation de ces taxes rejetes.
7- Taxes rejetes
Au cas o linspecteur liquidateur constate des anomalies, lors du contrle des
documents prsents, il tablit un tat des taxes rejetes comportant le numro et la
date de la facture, le nom, ladresse et le numro didentification fiscale du
fournisseur, le montant des taxes rejetes ainsi que le motif du rejet et adresse une
lettre dinformation au contribuable linvitant prendre attache avec lentit charge
du remboursement de TVA.
Ces tats de taxes rejetes concernant les factures prsentes sont remis en
main propre au contribuable qui dispose, linstar du dlai de dpt de la demande
initiale de remboursement, du dlai dun mois qui suit le trimestre au cours duquel la
24/57
remise de ltat des taxes rejetes a t effectue, en vue de dposer un dossier

complmentaire de remboursement comportant des factures rectifies et
compltes. Pass ce dlai, ce dossier est irrecevable.
8- Liquidation
La dtermination des montants rembourser est effectue par linspecteur
liquidateur en servant un imprim modle tabli par ladministration intitul Etat
de Liquidation de la TVA sur Investissement .
9- Ordonnancement
Les remboursements liquids font lobjet de dcision du ministre charg des
finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu
ltablissement dun ordre de remboursement.
10- Exclusion du remboursement des biens dinvestissement
a- Cas de livraisons soi-mme dimmobilisations effectues par des
assujettis
Les livraisons soi-mme dimmobilisations la TVA ne sont pas ligibles au
remboursement du crdit de taxe ds lors que le montant total de la TVA ayant
grev les intrants ncessaires la ralisation de cette livraison a fait lobjet de
dduction par le contribuable. Etant prcis que lesdits intrants constituent des
charges dexploitation.
En dautres termes, la dclaration de la livraison soi-mme ne gnre pas de
crdit de taxe. Cette opration est fiscalement neutre.
b- Cas des biens dinvestissement acquis par les non assujettis
Ne peuvent bnficier du remboursement des investissements, les biens
dquipement, matriels et outillages lorsquils sont acquis TVA comprise par les
entreprises ou associations non assujetties la TVA bnficiant de lexonration de la
TVA en vertu des dispositions de larticle 92-I du CGI, tels que les tablissements
denseignement priv et de la formation professionnelle, les diplms de la formation
professionnelle, les associations et fondations expressment numres par larticle
92-I prcit.
De mme, ne sont pas ligibles au remboursement au titre des
investissements prvus larticle 103 bis du CGI, les achats de matriaux de
construction acquis TTC, lorsquil sagit de livraison soi mme de construction
ralise par les non assujettis la TVA bnficiant de lexonration prvue larticle
92-I du CGI (par exemple la livraison soi mme de construction des tablissements
privs denseignement).
Nanmoins, ces achats demeurent ligibles au remboursement dans le cadre
des dispositions de larticle 103 du CGI, sous couverts dune attestation dlivre par
le service local des impts sur la base des pices justifiant lachvement des travaux
25/57
de construction et le cot de revient (cf. Note circulaire 717 Tome II page 53intitul
livraison soi-mme des biens dinvestissement).
H- Rgime particulier de taxation des produits agricoles destins au
secteur agroalimentaire
Le secteur agroalimentaire supportait la TVA sans aucune possibilit de
dduction de la TVA grevant certains intrants dans la mesure o les produits
agricoles ltat naturel sont hors champ dapplication, ce qui se traduisait par une
taxation directe du chiffre daffaires et non pas la valeur ajoute dgage par le
secteur. Cette situation rendait le secteur structur non comptitif et favorisait la
prolifration des units oprant dans linformel.
Pour pallier cette distorsion, la loi de finances pour lanne 2016 a introduit au
niveau du CGI un nouvel article 125 ter instituant un rgime spcifique de taxation
des produits agricoles destins au secteur de lagroalimentaire.
Ainsi etpar drogation aux dispositions des articles 101 et 104 du CGI, ouvre
droit dduction la taxe non apparente sur le prix dachat des lgumineuses, fruits
et lgumes non transforms, dorigine locale, destins la production
agroalimentaire vendue localement.
1- Eligibilit au rgime particulier de taxation
Les dispositions de larticle 125 ter prcit sappliquent aux lgumes, fruits et
lgumineuses non transforms dorigine locale destins la production
agroalimentaire vendue localement.
Ainsi, les lgumes, fruits et lgumineuses imports ne sont pas ligibles ce
rgime quils soient exonrs ou taxables auquel cas la TVA rgle limportation
demeure dductible.
2- Dtermination du pourcentage de rcupration
Le montant de la taxe non apparente est dtermin sur la base dun
pourcentage de rcupration calcul par lassujetti partir des oprations ralises
au cours de lexercice prcdent comme suit :
au numrateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non
transforms, augment du stock initial et diminu du stock final ;
au dnominateur, le montant annuel total du chiffre daffaires (CA) TTC y
compris le chiffre daffaires lexport.
Le CA lexport est retenu au niveau du dnominateur pour le calcul de ce
pourcentage de rcupration qui dtermine en fait la proportion des produits
agricoles non transforms, incorpore dans le produit fini quil soit export ou vendu
localement.
26/57
Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non apparente

rcuprer au titre de lanne suivante.
3- Base de calcul de la taxe non apparente
Le pourcentage dtermin est appliqu au chiffre daffaires taxable ralis
localement au titre du mois ou du trimestre de lanne suivante pour la
dtermination de la base de calcul de la taxe non apparente. Cette base est soumise
au mme taux de la TVA applicable au produit agricole transform.
Le chiffre daffaires ralis lexport est exclu du calcul de la taxe non
apparente dans la mesure o ce chiffre daffaires lexport est exonr et ouvre droit
au remboursement de la TVA grevant le cot de production dans le cadre de larticle
103 du CGI.
Il y a lieu de noter que la base de calcul ainsi que le montant de la taxe non
apparente doivent figurer au relev de dduction au titre du mois ou trimestre au
cours duquel cette dduction a t opre en application des dispositions de larticle
112-II du CGI.
4- Cas dillustration
1- cas dune activit soumise un seul taux de TVA
Soit une unit industrielle de production de jus dorange bnficiant de la
dduction de la taxe non apparente. Pour le dpt de sa dclaration du chiffre
daffaires (CA) du mois de janvier 2016, lentreprise doit dterminer le pourcentage
de rcupration afin de calculer le montant dductible au titre de la taxe rmanente
dans le prix dachat des oranges.
Ainsi, pour le calcul de ce pourcentage, lentreprise doit se baser sur les
donnes de lanne 2015 qui se prsentent comme suit :
Donnes comptables de lanne 2015
VENTILATION CHIFFRE D'AFFAIRES
montants TTC
chiffre d'affaires global y compris lexport 10 000 000
VENTILATION STOCK INITIAL
Oranges
Jus dorange
valeur
200 000,00
1 600 000,00
VENTILATION STOCK FINAL

Oranges
Jus dorange
valeur
300 000,00
3 300 000,00
ACHAT D'ORANGE
7 000 000,00
27/57
Le pourcentage de rcupration applicable au titre de lanne 2016 :

Achats de matires premires variation matires premires variation production
et encours stocks /chiffre daffairesTTC
(7 000 000 + (200 000-300 000)+(1 600 000-3 300 000) =.
10 000 000
52%
La dclaration du CA du mois de janvier 2016 :
(1)
Chiffre daffaires TTC du mois de janvier 2016

1 300 000
Chiffre daffaires lexport..
800 000
Chiffre daffaires local taxable HT (1 300000-800000/1,20).. 416 670
TVA exigible
(416 670 x 20%).
83 334
Dduction de la TVA grevant les charges dexploitation(1)16 500
Dduction de la TVA non apparente (416 670 x 52%) x 20%
43 333
TVA due83 334 (16 500+ 43 333)..23 501
TVA correspondant aux charges ne se rapportant pas au CA lexport
2- Cas dune activit soumise des taux de TVA diffrents

Soit une unit industrielle de production dhuile de table base de tournesol
importe, dhuile dolives et dolives en boites de conserve.
Dans le cas despce, les olives dorigine locale sont ligibles au rgime particulier de
taxation. Par contre, le tournesol import ne bnficie pas de ce rgime ds lors que
le montant de la TVA rgl lors de limportation est dductible.
Ainsi, pour le calcul de la TVA non apparente sur les olives, cette entreprise doit se
baser sur les donnes de lanne 2015 qui se prsente comme suit :
a- Donnes comptables de lanne 2015 :
VENTILATION CHIFFRE D'AFFAIRES
chiffre d'affaires global
chiffre d'affaires huile de table
chiffre d'affaires huile d'olive
chiffre d'affaires olive en conserve
chiffre d'affaires huile de grignon
chiffre d'affaires vente dchets H.O.
montants TTC
101 480 000
66 000 000
27 500 000
5 760 000
1 980 000
240 000
VENTILATION STOCK INITIAL

huile de table
huile d'olive
olive en conserve
grignon
Olives vertes
dchets H.O.
valeur
9 000 000
3 000 000
540 000
144 000
160 000
20 000
28/57
VENTILATION STOCK FINAL

huile de table
huile d'olive
olive en conserve
grignon
Olives vertes
dchets H.O.
ACHAT D'OLIVE
valeur
8 400 000
4 500 000
680 000
270 000
140 000
40 000
25 000 000
Comme prcis ci-haut, il s'agit de dterminer le ratio reprsentant le cout dachat

de la production vendue par rapport au chiffre d'affaires se rapportant lactivit de
transformation ouvrant droit la rcupration de la TVA non apparente soit :
Achats de matires premires variation matires premires variation production
et encours stocks /chiffre daffairesTTC
Le pourcentage de rcupration applicable au titre de lanne 2016 est calcul
comme suit :
((27500 000 + (160 000-140 000) + ( 3 000 000- 4 500 000) + ( 144 000- 270
000)+( 160 000-140 000)+(20 000-40 000)/ 35 480 000,00= 65%
pourcentage de rcupration
0,65
NB : Le chiffre daffaires de 60 000 000 DH TTC relatif lhuile de table nest pas
retenu pour le calcul du pourcentage de rcupration dans la mesure o le produit

agricole utilis en tant que matire premire, (le tournesol ) nest pas dorigine locale
dune part et le montant de la TVA rgl limportation est dductible dautre part.
b- Dclarations fiscales au titre de lanne 2016
La dclaration du CA du mois de janvier 2016:
chiffre d'affaires du mois de janvier
2016 ouvrant droit la rcupration de montant HT
la TVA non apparente
chiffre d'affaires huile d'olive
2 200 000
chiffre d'affaires olive en conserve
800 000
chiffre d'affaires huile de grignon
55 000
total TVA exigible
29/57
Taux
10%
20%
10%
TVA exigible
220 000
160 000
5 500
385 500
DEDUCTIONS DU MOIS
TVA/emballages et charges d'exploitation
TVA non apparente /produits agricoles H.O. :
- huile d'olive : 2 200 000 x 0,65 x 10%
- olive en conserve : 800 000 x 0,65 x 20%
- huile de grignon : 55 000 x 0,65 x 10%
total TVA dductible
TVA due au titre du mois de janvier 2016 sur
l'activit de transformation d'olives
montant
70 000
250 575
143 000
104 000
3 575
320 575
64 925
NB : Dans le cas o cette entreprise dtient une comptabilit spare, un

pourcentage de rcupration est dtermin pour chacune des activits sur la base
des donnes relatives aux achats et aux stocks qui lui sont propres.
I- Relvement du tarif de la contribution sociale de solidarit sur les
livraisons soi-mme de construction
Les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle, dont la
superficie est suprieure 300 m2, taient soumises la Contribution Sociale de
Solidarit (CSS) fixe 60 DH le mtre carr couvert par unit de logement.
Dans un objectif dquit fiscale, le tarif fixe de 60 DH est remplac par un
tarif proportionnel qui prend en considration les facults contributives des
diffrentes catgories concernes par la livraison soi mme de construction, tout
en conservant lexonration pour les superficies couvertes nexcdant pas 300 m2 .
En application des dispositions de larticle 275 du CGI, le tarif proportionnel
applicable aux constructions dont le permis dhabiter est dlivr partir du 1er janvier
2016, se prsente comme suit :
Surface couverte en m2
Tarif en DH
0 - 300
exonr
301 - 400
60
401 500
100
Au-del de 500
150
Il est signaler que le tarif fixe de 60 DH demeure applicable aux

constructionsdont les permis dhabiter sont dlivrs antrieurement au 1 er janvier
2016.
30/57
Aussi, convient- il de souligner que suite linstitution dudit barme, larticle 8

de la loi de finances pour lanne 2016 a abrog les dispositions de larticle 276 du
CGI relatif lexonration de la superficie couverte infrieure 300 m 2, du fait que
cette superficie exonre est prvue par ledit barme.
Par ailleurs et partir du 1er janvier 2016, les personnes vises par larticle
275 du CGI passibles de la contribution de solidarit sociale, doivent dposer auprs
du receveur de ladministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation objet
de la contribution, une dclaration tablie sur ou daprs un imprimmodle tabli
par ladministration accompagne des pices suivantes :
Pour les units de logement individuel :le permis dhabiter, lautorisation de
construire ou tout autre document qui dtermine la superficie couverte construite
en mtres carr ;
Pour les units de logement individuel construites dans le cadre de la coproprit :
le permis dhabiter, le plan de construction ou tout autre document prcisant pour
lesdites units, la superficie couverte en mtres carr.
Cas dillustration
Soit une Amicale ayant ralis un projet immobilier au profit de ses adhrents,
constitu dappartements et de villas. La superficie globale du projet est de 70 000
m2 couverts. Les superficies des appartements varient entre 75 et 177 m2, celles des
villas entre 250 et 600 m2 couverts comme suit :
-
35
20
15
10
villas
villas
villas
villas
dont
dont
dont
dont
la
la
la
la
superficie
superficie
superficie
superficie
nexcde pas 300 m2 ;

est de 367 m2 ;
est de 500 m2 ;
est de 565 m2.
A compter du 1er janvier 2016 et en application des dispositions de larticle 277 du

CGI, lAmicale prcite nest pas recherche pour le paiement de la CSS pour les
appartements dans la mesure o la superficie par unit de logement individuel
nexcde pas 300 m2.
En ce qui concerne les villas, le calcul de la CSS pour chaque lot de villas, se fait de
la manire suivante :
35 villas dont la superficie nexcde pas 300 m2 : exonres de la CSS.
20 villas dont la superficie est de 367 m2 :

CSS payer par unit de logement : (367 x 60) = 22 020 DH.

31/57

J- Dispositions transitoires suite au changement de taux de TVA
Les contribuables concerns par lapplication du taux rduit de 10% ou du
taux normal de 20% tel quil est dvelopp ci-dessus, doivent, en application des
dispositions de larticle 125 du C.G.I, observer lobligation fiscale ci-aprs :
Les sommes perues compter du 1er janvier 2016 par les contribuables
assujettis au taux de 10% ou de 20%, compter de cette date, en paiement des
oprations imposables excutes avant cette date, demeurent soumises au rgime
fiscal en vigueur la date de ltablissement des factures.
Par consquent, les contribuables concerns et pour lesquels le fait
gnrateur est constitu par lencaissement, doivent adresser avant le 1 er mars 2016
au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients
dbiteurs au 31 dcembre 2015, en indiquant pour chacun deux, le montant des
sommes dues au titre des oprations imposables soumises au taux en vigueur au
31/12/2015.
IV.- MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DENREGISTREMENT ET A LA
TAXE SPECIALE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES (TSAVA)
A- Mesures spcifiques aux Droits dEnregistrement
Les mesures dont il sagit, se rapportent :
la base imposable
Mourabaha ,
des
contrats
et
lassiette des baux emphytotiques,

la limite minimale de la superficie couverte, loccasion de lacquisition de
terrains nus,
aux obligations des parties contractantes et des notaires.
1- Base imposable des contrats IjaraMoutahiaBitamlik
Avant la promulgation de la loi de finances pour lanne 2016, la valeur
imposable, pour les acquisitions dimmeubles ou de fonds de commerce dans le
cadre dun contrat Mourabaha , tait constitue, par le prix dacquisition des dits
biens par les tablissements de crdit et organismes assimils. Larticle 8 de la loi de
finances pour lanne 2016 tendu cette disposition au contrat
IjaraMountahiaBitamlik .
2- Base imposable des contrats Mourabaha
32/57
Dans un dessein dharmonisation, larticle 8 de la loi de finances pour lanne

2016, a procd labrogation du troisime paragraphe de deuxime alina de
larticle 132.Cest dire, que la base imposable du contrat mourabaha est
constitue, pour les acquisitions dimmeubles ou de fonds de commerce, par le prix
dacquisition des dits biens par ltablissement de crdit .Devant le cas de figure, la
thorie des dispositions dpendantes, prvue au premier paragraphe du deuxime
alina de larticle 132, na pas sappliquer
3-Rsiliation
des
contrats
de
Mourabaha
et
En vertu des dispositions de larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2016,

les contrats par lesquels le tablissements de crdit et organismes assimils mettent
la disposition de leurs clients, des immeubles ou de fonds ce commerce, dans le
cadre oprations de mourabaha ou d IjaraMoutahiaBitamlik , leurs rsiliations
en cours de location par consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions des
biens prcits au profit des preneurs et acqureurs figurant dans les contrats
prcits, sont enregistrs au droit fixe de 200 DH. Ce faisant, larticle 135 du code
gnral des impts, accorde dsormais le droit fixe, aux contrats de Mourabaha et
dIjaraMountahiaBitamlik, conclus entre les tablissements de crdit et organismes
assimils, et leurs clients.
4-Assiette des baux emphytotiques
Antrieurement la promulgation de la loi de finances pour lanne 2016, la
base imposable servant dassiette pour lenregistrement des actes portant
constitution des baux emphytotiques, tait dtermine par un capital form de vingt
fois la redevance annuelle. Larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2016, a
consacr une nouvelle base imposable, pour les baux emphytotiques, portant sur
les terrains domaniaux, destins la ralisation de projets dinvestissement dans les
secteurs industriel, agricole, ou de service. Cette base imposable, est constitue
dsormais par un montant form des loyers dune anne.
5- Limitation de la superficie non couverte lors de lacquisition de
terrains nus
Dans un souci duniformisation, les dispositions de larticle 133 -I-F-2, ont t
harmonises, avec celles rgissant larticle 133-I-F-1. De fait, les dispositions de cet
article, sappliquent dsormais aux acquisitions, titre onreux, de terrains nus ou
comportant des constructions, dans la limite de cinq fois la superficie couverte.
6- Obligations des parties contractantes
Avant la promulgation de la loi de finances pour lanne 2016, le bureau de
lenregistrement tait tenu de conserver le double de lacte enregistr. Cette
obligation sestompe, en vertu des dispositions de larticle 8 de la loi de finances pour
lanne 2016. Lobjectif tant dharmoniser les dispositions de larticle136-II du code
gnral des impts, avec celles des articles 155 et 169 du mme code.
33/57
7- Obligations incombant aux notaires

Les dispositions de larticle 137du code gnral des impts, ont t modifies,
en vue de les adapter aux dispositions ressortant des articles 155 et 169 du mme
code. Autant dire que le dpt de lacte et le paiement, ne donnent point lieu
ltablissement d'un ordre de recette pralable.
Dans le mme sillage, les dispositions de larticle 8 de la loi de finances pour
lanne 2016, autorisent les notaires rdiger les actes portant mutation ou cession
d'immeuble, avant de se faire prsenter une attestation justifiant le paiement des
impts et taxes grevant limmeuble objet de la cession.
De fait, l'article139- IV du code gnral des impts, dispense les notaires de
cette obligation.
B- Mesures spcifiques la TSAVA
En vertu des dispositions de l'article 8 de la loi de finances pour lanne 2016,
le paiement de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, ne se
matrialise plus par l'apposition dune vignette. Loin sen faut, le paiement est
constat au moyen de la dlivrance d'une quittance. Cest ce qui ressort des
dispositions modifies de larticle 266 du code gnral des impts. Par ailleurs, la
dbite de la TSAVA, pourra avoir lieu auprs des banques ou guichets automatiques,
conformment la teneur du dcret n 2-15-789, pris pour lapplication des
dispositions de larticle 179-III du code gnral des impts.
V.- MESURES COMMUNES RELATIVES A CERTAINS IMPOTS ET TAXES
A- Mesure commune lI.S et lIR
Suppression de limputation de la cotisation minimale en matire dIS
et dIR au titre des revenus professionnels et agricoles
1- Principe
Actuellement, larticle 144 du CGI prvoit que la cotisation minimale acquitte
au titre dun exercice dficitaire, ainsi que la partie de la cotisation minimale qui
excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur
le montant de limpt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre des
exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au
titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt.
Pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis dfinitivement au
Trsor, larticle 8 de la loi de finances n70-15 pour lanne budgtaire 2016 a
modifi les dispositions de larticle 144-I-E du C.G.I. en supprimant le mcanisme
prcit dimputation de la cotisation minimale.
34/57
Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-12 de la L.F n 70-15

prcite, la suppression de limputation de la cotisation minimale est applicable au
titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
Ainsi, la cotisation minimale acquitte au titre des exercices antrieurs 2016
ne peut tre impute sur le montant de limpt exigible au titre de lexercice 2016 et
des exercices suivants.
En matire dimpt sur le revenu, la cotisation minimale est un minimum
dimposition que les contribuables disposant de revenus professionnels et/ ou
agricoles soumis lI.R. selon le rgime du R.N.R. ou du R.N.S sont tenus de verser,
mme en labsence de bnfice.
La cotisation minimale verse est imputable sur le montant de lI.R
correspondant au revenu professionnel et/ou agricole. Pour effectuer cette
imputation, il convient de dterminer :
le montant de lI.R. global, en tenant compte des dductions pour charges de
famille ;
la fraction du montant de lI.R. global correspondant aux revenus
professionnels et/ou agricoles ;
le montant de la cotisation minimale ;
lexcdent de lIR professionnel et/ou agricole sur la cotisation minimale.
Toutefois, lorsque la fraction du montant de lI.R. correspondant au revenu
professionnel et ou agricole du contribuable s'avre infrieure au montant de la
cotisation minimale, la diffrence reste acquise au Trsor.
2- Exemples dapplication
a- En matire dIS
Les dclarations souscrites par la socit commerciale "X" se prsentent au
titre des exercices 2014 et 2015 comme suit :
Exercice 2014
-
C.A. H.T : 40.000.000 DH

Rsultat fiscal : ..- 300.000 DH
Cotisation minimale : 40.000.000 x 0,50% :... 200.000 DH
I.S.= 0
Exercice 2015
- C.A. H.T :..50.000.000 DH
35/57
- Rsultat fiscal : ...1.000.000 DH7

- Cotisation minimale : 50.000.000 x 0,50% : ....250.000 DH
8
- I.S. = 1.000.000 x 30% ...300 000 DH
Au titre de l'exercice 2015, la socit procde l'imputation de la C.M. de

l'exercice 2014 sur lexcdant de l'impt de l'exercice 2015 sur la cotisation minimale
dudit exercice :
- I.S. de l'ex. 2015 ............. ..........................................................300 000 DH
- Cotisation minimale ex. 2015................................................... ... 250.000 DH
- Excdent de l'I.S. sur C.M. ..... ......................................................50 000 DH
- Crdit de C.M. de l'ex. 2014 ......... ......................................... .....200.000 DH
- Crdit de C.M. de l'ex. 2014 reportable 2016 ..................150.000 DH
Exercice 2016
Pour lexercice 2016, il est suppos que la dclaration de la socit serait la
suivante :
-
C.A. H.T :....60.000.000 DH

Rsultat fiscal : ........2.000.000 DH
Cotisation minimale : ..300.000 DH
I.S. = 2.000.000 x 30%600.000 DH
- Crdit de C.M. de lexercice 2014..............................................150.000 DH

Conformment aux dispositions de larticle 144 du C.G.I. tel quil a t modifi par L.F
n 70-15 prcite, limputation du crdit de la cotisation minimale cesse de sappliquer
pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
Par consquent, le crdit de C.M issu de lexercice 2014, soit 150.000 DH ne sera pas
report sur lexercice 2016. Ce crdit restera dfinitivement acquis au Trsor.
b- En matire dIR
Soit un contribuable exerant lactivit de promoteur immobilier depuis 2006,
mari et ayant trois enfants charge. Ledit contribuable est propritaire dun bien
immeuble (bien hrit) lou pour un montant annuel de 120.000 DH.
Il a souscrit au titre des exercices 2015 et 2016 les dclarations de son
revenu global comme suit :
Exercices
7
8
Base de la
cotisation minimale
Rsultat net fiscal

(aprs imputation
des dficits)
Aprs imputation du report dficitaire de lexercice 2014.

Limpt sur les socits est calcul au taux de 30%.
36/57
Revenu brut
foncier
2015
1.400.000,00 DH
Dficit :-110.000 DH
120.000,000 DH
2016
2.200.000,00 DH
90.000 DH
120.000,000 DH
1) Exercice 2015
Cotisation minimale verse spontanment avant le 1er fvrier 2016:
1.400.000 X 0,5% = .............................................................................. 7.000 DH
Revenu net foncier : 120.000 (120.000 X 40%)= .................................72 000 DH
Revenu global imposable ....................................................................72 000 DH
- I.R : (72 000 x 30 %9 )- 14 00010 = ................................................... 7 600 DH
- Rductions pour charge de famille :
360 X 4 = 1.440 DH
- lI.R. exigible slve : 7 600 1.440 = .............................................. 6.160 DH
Total I.R vers :
- Cotisation minimale (C.M.) verse spontanment = ....................... 7.000 DH
- I.R/Revenu foncier verser spontanment avant lexpiration
du dlai de la dclaration du revenu global : ............................... 6 160 DH
Total ...........................................................................................13.160 DH
2) Exercice 2016
Cotisation minimale verse spontanment avant le 1er fvrier 2017:
2.200.000 X 0,5%= ....................................................................... 11.000 DH
Revenu net foncier : 120.000 (120.000 X 40%)= ....................................72 000 DH
Revenu global imposable: (90.000+72.000) ............................................ 162.000 DH
I.R: (162.000 x 34 %)- 17.200 1440 = ..................................................36.440 DH
- Fraction de lI.R correspondant au revenu foncier :
9
10
Taux du barme applicable aux revenus acquis compter du 01-01-2015

Somme dduire.
37/57
36.440 x 72 000 .....................................................................16.196 DH

162.000
- Fraction de lI.R correspondant au revenu professionnel:
36.440 16.196 = ................................................................20.244 DH
I.R exigible
- Cotisation minimale verse spontanment (C.M.) : ...........................11.000 DH
- I.R/Revenu foncier: ........................................................................ 16.196 DH
- I.R/Revenu professionnel : 20.244 -11.000= .................................... 9.244 DH
Reste de lI.R verser spontanment
avant lexpiration du dlai de dclaration: ..................................... 25.440 DH.
Le crdit de cotisation minimale de lexercice 2015 soit 7.000 DH nest pas
imputable sur lexcdent de lIR correspondant au revenu professionnel sur la
cotisation minimale au titre de lexercice 2016 (20.244 -11.000 = 9.244 DH).
B- Mesures communes lIS, lIR et la TVA
1- Plafonnement du montant des charges dductibles dont le
rglement peut tre effectu en espce 10 000 DH par jour et
par fournisseur
a- En matire dIS et dIR
Avant la LF 2016, larticle 11-II du CGI prvoyait que ne sont dductibles du
rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux
charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et
dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd
lectronique ou par compensation.
Dans le cadre de la lutte contre linformel et afin dinciter les entreprises plus
de transparence dans leurs transactions, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a
modifi les dispositions de larticle 11-II prcit pour prvoir que les charges dont le
rglement nest pas justifi par les moyens de paiement prcits ne sont admises en
dduction du rsultat fiscal que dans la limite de dix mille (10.000) dirhams par jour
et par fournisseur et sans que le montant mensuel de ces charges dpasse cent mille
(100.000) dirhams par fournisseur.
38/57
Il a t galement prvu dans le mme article 11-II prcit quen ce qui

concerne les immobilisations acquises et dont le rglement nest pas justifi par les
moyens de paiement prcits, les dotations aux amortissements relatives ces
immobilisations ne sont pas dductibles du rsultat fiscal.
Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-1 de la L.F n 70-15 prcite,
les nouvelles dispositions modifiant larticle 11-II du C.G.I. sont applicables au titre
des exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
b- En matire de TVA
A compter du 1er janvier 2016, la TVA nest dductible que dans la limite de
dix mille (10 000) DH des achats, travaux ou prestations de services par jour et par
fournisseur et ce, dans la limite de cent mille (100 000) DH desdits achats par mois
et par fournisseur.
Cette disposition est applicable aux paiements en espces effectus compter du
1er janvier 2016
Cas dillustration
Soit une entreprise ayant effectu des achats de marchandises au cours du 4 me
trimestre 2015 rgls en espces auprs de lun de ses fournisseurs.
Les montants rgls en espces au cours de :
Janvier 2016
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
Le
3/1/2016 :(2000+1800+3500+2200)= ..
9 500
5/1/2016 :(1200+1875+2380+1500)=...
6 955
8/1/2016 : (5 000 + 3 200 + 1 800) =.........................
10 000
10/1/2016 : (6500 + 2300 + 1000) =
9 800
12/1/2016 : (4250 + 2750 + 3000) =
10 000
14/1/2016 : (5100 + 1000 + 3900) =
10 000
18/1/2016 : (2750 + 2900 + 3100) =
8 750
20/1/2016 : (5450 + 1250 + 2100) =..
8 800
22/1/2016 : (5500+1250+1800+1300)=
9 850
25/1/2016 : (4500 + 2000 + 1650) = .
8 150
29/1/2016 : (3550+2000+1100+1950)=
8 600
31/1/2016 : (5000 + 2500 + 2200) = ..
9 700
Total = 110 105
Fvrier 2016
1/2/2016 : (10000+1800+3500+2200)=..
9/2/2016 : (2000 + 5200 + 5000)=
10/2/2016: (3000+8000+ 1100+5000)=
15/2/2016: (5000 +3000 +2000) = .
20/2/2016 : (12000+4900+5000)=
29/2/2016 : (6000+1500+1000) =
Total =
39/57
17 500
12 200
17 100
10 000
21 900
8 500
87 200
Mars 2016
Le 15/3/2016 :
165 000
La dclaration du CA au titre du 1er trimestre 2016 se prsente comme suit :
CA TTC du 1/1/2016 au 31/3/2016 .

250 000
CA HT du 1/1/2016 au 31/3/2016
208 334
TVA exigible
41 667
TVA dductible :
Achats rgls par chque ou effet de commerce. 19 650
Achats rgls en espces : (1)
(16 667+ 9 734+ 1 667)......................................... 8 068
Crdit de taxe :
41 667 - (19 650+28 068).........................................
- 6 051
(1) : le dtail des achats rgls en espces ouvrant droit dduction se prsente
comme suit :
Janvier 2016 :
Les achats par jour sont infrieurs ou gaux 10 000DHS ;

Les achats par mois sont de 110 105 suprieurs 100 000 DH ;
La TVA ouvrant droit dduction dans la limite de 100 000 DH par mois :
100 000/1.20 X 20%=................................................. 16 667
Fvrier 2016 :
Les achats par jour sont suprieurs ou gaux 10 000 DH ;
Les achats par mois sont de 87 200 infrieur 100 000 DH ;
La TVA ouvrant droit dduction dans la limite de 10 000 DH par jour :
Le 1/2/2016
Le 9/2/2016
Le 10/2/2016
Le 20/2/2016
Le 15/2/2016
Le 29/2/2016
:
:
:
:
:
:
10 000
10 000
10 000
10 000
9 900
8 500
= 58 400
58 400/1.20 x 20% = .
9 734
Mars 2016 :
Lachat effectu le 15/3/2016est de 165 000 suprieurs 10 000 DH ;
TVA ouvrant droit dduction dans la limite de 10 000 DH par jour :
10 000 /1.20 x 20% =..1667
40/57
2- Obligation des contribuables nayant pas la qualit de

commerant de mentionner le numro de leur identification
fiscale sur tous les documents dlivrs leurs clients
Dans le but dinciter plus de transparence dans les oprations ralises par
les contribuables nayant pas la qualit de commerant, notamment ceux exerant
des professions librales (mdecins, avocats, notaires, ), larticle 8 de la L.F n 7015 prcite a complt les dispositions de larticle 145 du CGI par un nouveau
paragraphe VII qui prvoit lobligation pour ces contribuables de porter sur tous les
documents dlivrs leurs clients ou des tiers le numro de leur identification
fiscale ainsi que le numro darticle de leur imposition la taxe professionnelle.
Les dispositions du paragraphe VII de larticle 145 prcit sont applicables aux
documents et factures dlivrs aux clients partir du 1er janvier 2016 et ce,
conformment aux dispositions de larticle 8-IV-13 de la L.F. n 70-15 prcite.
3- Obligation de mentionner lidentifiant commun de lentreprise
(ICE) sur les factures ou documents en tenant lieu dlivrs aux
clients
Il est rappel que lIdentifiant Commun des Entreprises (ICE), institu par le
dcret n 2.11.63 du 20 mai 2011, consiste mettre en place un numro
didentification qui est utilis par les diffrents services administratifs. Le but est de
reconnatre avec certitude une entit conomique (personne physique ou morale et
tous leurs tablissements) avec un seul identifiant.
Faisant suite sa mise en uvre effective depuis 2014, larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite a complt les dispositions de larticle 145 du CGI par un nouveau
paragraphe VIII qui prvoit lobligation pour tous les contribuables de mentionner
leur ICE sur les factures ou les documents en tenant lieu quils dlivrent leurs
clients, ainsi que sur toutes les dclarations fiscales prvues par le prsent code.
Les dispositions du paragraphe VIII de larticle 145 prcit sont applicables
aux documents et factures dlivrs aux clients partir du 1er janvier 2016 et aux
dclarations fiscales souscrites compter de la mme date et ce, conformment aux
dispositions de larticle 8-IV-13 de la L.F. n 70-15 prcite.
4- Obligation de complter le caractre de rgularit par le
critre deffectivit de lobjet de la pice de dpense
Antrieurement la LF n70-15 prcite, les dispositions de larticle 146
prvoyaient que toute opration dachat de biens ou services effectue par un
contribuable auprs dun fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre
justifie par une facture rgulire, sans aucune condition relative au caractre
effectif de la ralisation de ladite opration.
Dans le cadre de la lutte contre linformel et le renforcement de la
transparence, larticle 8 de la L.F n70-15 prcite a complt les dispositions de
larticle 146 du C.G.I en prcisant que tout achat de biens ou services par un
41/57
contribuable auprs dun fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre

rellement ralis et doit tre justifi par une facture rgulire et probante tablie au
nom de lintress.
5- Gnralisation
tlpaiement
progressive
de
la
tl
dclaration
et
du
Considrant limportance damliorer les services rendus aux usagers,

lAdministration fiscale sest engage depuis le 1er janvier 2010 dans une dmarche
progressive de lobligation de tldclaration et du tlpaiement selon le calendrier
suivant:
- compter du 1erjanvier 2010, pour les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1erjanvier 2011, pour les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1erjanvier 2016, par les entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute ;
- compter du 1erjanvier 2017 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal
ou suprieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
Dans le cadre de la poursuite de la gnralisation de cette obligation de
tldclaration et du tlpaiement, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les
dispositions des articles 155 et 169 du C.G.I. en prnant la gnralisation de la
tldclaration et du tlpaiement partir du 1er janvier 2017 tous les
contribuables, quel que soit leur chiffre daffaires, au lieu de la limiter aux entreprises
dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur trois (3) millions de dirhams, except
le cas des entreprises soumises lIR selon le rgime du bnfice forfaitaire prvu
larticle 40 du CGI.
Les modalits de cette gnralisation seront fixes par voie rglementaire.
C- Mesure commune lI.S, la TVA et aux D.E
Octroi de lexonration au titre de lIS, de la TVA et des D.E la

Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers
1- En matire dIS
Considrant le rle assum par la Fondation Lalla Salma de prvention et
traitement des cancers, larticle 8 de la L.F n70-15 prcite a complt les
dispositions de larticle 6-I-A du C.G.I. par un alina 30, pour consacrer
lexonration totale permanente dont bnficie ladite Fondation en matire dIS, et
ce linstar des autres fondations agissant dans le domaine de la sant.
42/57
Par ailleurs, il est signaler que la Fondation Lalla Salma de prvention et

traitement des cancers bnficie galement en matire dIS de :
labattement de 100% appliqu aux dividendes perus ;
et de lexonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires.
2- En matire de TVA
A linstar de lexonration de la TVA accorde aux associations but non
lucratif, les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Lalla
Salma de prvention et traitement des cancers ainsi que les prestations effectues
par ladite Fondation sont exonrs de la TVA, avec bnfice du droit dduction et
ce, partir du 1er janvier 2016.
Les modalits de cette exonration sont prvues par larticle 8 du dcret
n 2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) pris pour lapplication de la T.V.A.,
tel que modifi et complt.
Ainsi, pour bnficier de l'exonration prcite, une demande dexonration
doit tre adresse au service local des impts dont dpend la Fondation Lalla
Salma, accompagne :
des factures proforma ou devis des biens, matriels, marchandises et services,
en triple exemplaire, indiquant la valeur en hors taxe ainsi que le montant de
la taxe y affrent ;
un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise le nom, le numro
d'identification fiscale, la raison sociale ou dnomination, ladresse des
fournisseurs et la nature des biens, la valeur des biens hors taxe et le montant
de la taxe dont lexonration est sollicite.
VI- MESURES COMMUNES RELATIVES AUX SANCTIONS
Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations des Assises
Nationales sur la fiscalit de 2013 visant assurer un traitement quitable en
matire de sanctions, larticle 8 de la L.F n70-15 prcite sest fix comme objectif
ladaptation des sanctions actuelles la gravit des infractions commises, en
rprimant plus svrement les cas de fraude et en allgeant les sanctions en cas de
manquements de minime importance.
Ainsi, les modifications introduites par larticle 8 de la L.F n70-15 prcite, et
qui vont soit dans le sens de lallgement, soit dans celui de laggravation se sont
bases sur les critres suivants :
le degr de gravit de linfraction commise ;
la qualit du contribuable : redevable rel ou redevable collecteur
dimpt ;
le dlai de retard de dpt de la dclaration ;
43/57
le mode de dpt de la dclaration: spontanment ou suite la relance

de ladministration ou au contrle fiscal.
Les modifications introduites dans le rgime des sanctions concernent :
les sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt des dclarations ;

les sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de
communication ;
les sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable ;
les sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes ;
linstitution dune sanction pour infraction aux dispositions relatives la
tldclaration et le tlpaiement.
1- Sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt des dclarations

(article 184)
Antrieurement la L.F n70-15 prcite, les dispositions de larticle 184 du
C.G.I. prvoyaient lapplication dune majoration de 15% en matire de dclaration
du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du
chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants:
- dpt de dclaration hors dlai ;
- dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions ;
- imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante.
Les modifications introduites par larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite dans
larticle 184 sont les suivantes :
la rduction de la majoration de 15% 5%, dans les deux cas suivants :
en cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, dans un dlai
ne dpassant pas trente (30) jours de retard ;
et en cas de dpt dune dclaration rectificative hors dlai, donnant lieu au
paiement de droits complmentaires ;
le maintien de lapplication de la majoration de 15% dans le cas de dpt des
dclarations, des actes et conventions, aprs ledit dlai de trente (30) jours ;
laugmentation de la majoration de 15% 20%, dans le cas dimposition
doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration incomplte ou
insuffisante ;
la clarification de la base de calcul de la majoration en cas de dclaration
rectificative, en prcisant que la majoration sapplique uniquement sur les
droits complmentaires ;
44/57
la clarification de la rdaction pour prciser que de cette sanction sapplique

galement aux infractions lies la dclaration des profits de capitaux
mobiliers, linstar des profits immobiliers.
linstitution dune amende cinq cents (500) dirhams lorsque les lments
manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur
son recouvrement, en harmonisation avec la mme sanction prvue en
matire dIR larticle 202, afin de dissuader les contribuables produire des
dclarations errones.
N.B. : Larticle 202 a t abrog par le paragraphe III de larticle 8 de la L.F n 7015 prcite, suite lharmonisation introduite dans larticle 184 concernant la
sanction applicable tous les impts lorsque les lments manquants ou discordants
nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur son recouvrement.
2- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de
communication (article 185)
Avant lentre en vigueur de la L.F n70-15 prcite, les dispositions de
larticle 185 du C.G.I. relatives aux infractions au droit de communication prvu par
larticle 214 du C.G.I. renvoyaient aux dispositions relatives aux sanctions prvues
larticle 191-I du C.GI.
Ces dispositions prvoyaient lapplication dune amende de deux mille (2.000)
dirhams et, le cas chant, une astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard
dans la limite de mille (1.000) dirhams aux contribuables qui ne se conforment pas
au droit de communication et en matire dimpt sur le revenu, le montant de
lamende variait de cinq cents (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams.
Dans le cadre de lamlioration du dispositif actuel rgissant le droit de
communication prvu larticle 214 du CGI, la L.F n70-15 prcite a modifi les
dispositions de larticle 185 du CGI pour introduire une mesure visant lharmonisation
de la sanction applicable aux personnes qui ne respectent pas lobligation de
communiquer ladministration les documents et renseignements demands avec la
sanction similaire prvue par le code de recouvrement.
Ainsi, il a t prvu dans larticle 185 prcit que les personnes qui ne
communiquent pas les informations demandes dans le dlai et les conditions prvus
larticle 214-I du CGI sont sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents
(500) dirhams, dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams.
3- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable
(article 186)
Antrieurement la L.F n70-15 prcite, larticle 186 du CGI prvoyait
lapplication dune sanction unifie de 15%, en cas de rectification de la base
imposable, suite un contrle fiscal.
45/57
Dans le cadre des objectifs dadaptation des sanctions actuelles la gravit

des infractions commises et afin de renforcer les actions menes pour lutter contre la
fraude fiscale et assurer lquit dans lapplication des sanctions, larticle 8 de la L.F
n 70-15 a modifi les dispositions de larticle 186 du C.G.I. pour introduire les
mesures suivantes :
laugmentation de la majoration de 15% 30%, en cas de rectification de la
base imposable, lorsque les dfaillants sont des collecteurs dimpt, en
loccurrence les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute et
lobligation de retenue la source vise aux articles 110, 111, 116, 117 et 156
160 du CGI ;
laugmentation de la majoration de 15% 20%, en cas de rectification de la
base imposable, pour les autres contribuables.
Par ailleurs, dans un souci de clarification, il a t galement prcis dans
larticle 186 prcit que les cas pouvant tre considrs comme de mauvaise foi,
pour lapplication de la majoration de 100%, sont ceux constats suite lusage de
manuvres vises larticle 192-I du CGI, savoir :
-
la dlivrance ou production de factures fictives ;

la production dcritures comptables fausses ou fictives ;
la vente sans factures de manire rptitive ;
la soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;
la dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation
frauduleuse de son passif en vue dorganiser son insolvabilit.
4- Sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes (article

208)
Antrieurement la L.F n 70-15 prcite, les dispositions de larticle 208 du
C.G.I. fixaient les sanctions de recouvrement en une pnalit de 10% et une
majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction
de mois supplmentaire.
Dans le cadre des objectifs prcits dadaptation des sanctions actuelles la
gravit des infractions commises, larticle 8 de la L.F n70-15 susvise a modifi les
dispositions de larticle 208 du CGI prcit pour introduire les mesures suivantes :
la rduction de la pnalit de recouvrement de 10% 5%, si le paiement
des droits dus est effectu dans un dlai de retard ne dpassant pas trente
(30) jours ;
laugmentation de ladite pnalit de 10% 20%, pour les collecteurs
dimpt dfaillants, en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai
du montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la
source, viss aux articles 110, 111, 116, 117 et 156 160 du CGI.
46/57
Cette dernire mesure concerne le dfaut ou retard de versements des

impts et taxes suivants:
-
la TVA;
la retenue la source (RAS) au titre des salaires et des pensions;
la RAS au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers (dividendes, PPRF
et plus-values sur valeurs mobilires) ;
la RAS sur les produits bruts verss aux non rsidents ;
la RAS au titre des honoraires verss par les cliniques aux mdecins non
soumis la taxe professionnelles ;
5- Institution dune sanction pour infraction aux dispositions relatives

la tldclaration et au tlpaiement
Antrieurement la L.F n 70-15 prcite, le CGI ne prvoyait aucune
sanction spcifique pour les contribuables qui ne respectent pas leurs obligations
fiscales en matire de tldclaration et de tlpaiement des impts et taxes.
Pour accompagner la gnralisation projete de la tldclaration et du
tlpaiement lhorizon 2017 et afin dviter les divergences dinterprtation quant
la sanction appliquer, notamment, en cas de dpt de dclaration sous format
papier au lieu de la dclaration lectronique et/ou de paiement direct auprs du
receveur de ladministration fiscale au lieu du paiement lectronique, le paragraphe
II de larticle 8 de la L.F n 70-15 susvise a complt le C.G.I. par les articles 187
bis et 208 bis pour instituer une sanction spcifique en cas de non respect de
lobligation de tldclaration et de tlpaiement.
Ainsi, la modification introduite vise lapplication dune majoration de 1% sur
les droits dus ou qui auraient t dus en labsence dexonration, en cas de non
respect des obligations de tldclaration et tlpaiement prvus aux articles 155 et
169 du CGI.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000)
dirhams et il est recouvr par voie de rle sans procdure.
VII- MESURES COMMUNES RELATIVES AUX PROCEDURES FISCALES
Les mesures relatives aux procdures fiscales concernent :
la simplification des recours devant les commissions (CLT et CNRF),
notamment pour instituer un seul niveau de recours auprs de chaque
commission ;
la rduction du dlai imparti linspecteur pour notifier les redressements au
contribuable de six (6) trois (3) mois ;
linstitution dune procdure pour le dpt des dclarations rectificatives ;
47/57
lamlioration des dispositions rgissant le droit de communication dans le

sens de leur renforcement ;
le ramnagement de la dure de vrification sur place ;
le prolongement du dlai de prescription de quatre (4) ans dix (10) ans pour
permettre la rgularisation des contribuables nayant pas dpos leur
dclaration au titre des dix (10) derniers exercices non dclars ;
la rduction du dlai accord lAdministration pour rpondre aux
rclamations du contribuable de six (6) mois trois (3) mois.
1. Simplification des recours devant les commissions (CLT et CNRF)
Dans le cadre de la mise en uvre des orientations de la vision stratgique de
la DGI, des propositions des Assises nationales sur la fiscalit de 2013 et des
recommandations du Conseil Economique, Social et environnemental (CESE) de 2012
qui convergent vers la ncessit de rformer le systme de recours devant les
commissions locales et la commission nationale de recours fiscal, de manire leur
assurer lindpendance et lefficacit, tout en adaptant leurs prrogatives
l'importance des dossiers qui leur sont soumis, les dispositions de larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite ont modifi les dispositions rgissant ces commissions.
a- Rsum des modifications introduites
A cet effet, des modifications ont t introduites dans les articles 225 et 226
du CGI relatives au recours devant lesdites commissions. Ces modifications visent
notamment :
la dlimitation des domaines de comptence des commissions, pour instituer un
seul niveau de recours auprs de chaque commission ;
lattribution au secrtaire rapporteur de la comptence de convoquer les
membres de la commission locale de taxation au lieu et place du prsident ;
linstitution pour la CLT de lobligation de convoquer les parties 30 jours
lavance, linstar de ce qui est prvu pour la CNRF ;
la rduction de 4 mois 3 mois du dlai prvu linspecteur pour communiquer
les requtes et documents relatifs aux actes de la procdures contradictoire
permettant la CLT de statuer ;
la Rduction du dlai de dcision de la CLT de 24 12 mois.
linstitution, en cas de non prise de dcision par la CLT dans le dlai qui lui est
imparti :
dun dlai maximum de 2 mois la CLT, linstar de ce qui est prvu pour les
recours auprs de la CNRF, pour adresser une lettre dinformation aux
parties ;
de lobligation pour lAdministration de communiquer la requte et les
documents du contribuable concern la CNRF dans le dlai de deux mois
suivant la rception de la lettre dinformation vise ci-dessus ;
lattribution linspecteur la comptence de recevoir les recours adresss par

les contribuables la CNRF, linstar de ce qui est prvu pour la CLT.
48/57
le dcompte du dlai de 12 mois imparti la CNRF pour prendre sa dcision,

partir de la date de la rception de la requte du contribuable et des documents
laccompagnant ;
la rduction du dlai de notification des dcisions de la CNRF de 6 4 mois.
b- Expos des modifications introduites
b-1- Commissions locales de taxation (C.L.T.)
Les C.L.T. sont rgis par larticle 225 du C.G.I. qui en prcise les comptences,
la composition et le fonctionnement.
Les modifications et les ramnagements apportes par larticle 8 de la L.F
n 70-15 pour lanne budgtaire 2016 et qui ont affect les dispositions de larticle
225 du C.G.I. sont les suivantes :
b-1-1- Comptences des C.L.T.
Larticle 8 de la L.F n70-15 prcite a supprim la dualit des niveaux de
recours devant les commissions fiscales. Ainsi, les CLT statuent, en premier et
dernier ressort, sur :
les rectifications en matire de revenus professionnels dtermins selon le
rgime du bnfice forfaitaire, de revenus et profits fonciers, de revenus et
profits de capitaux mobiliers et des droits denregistrement et de timbre ;
la vrification de comptabilit des contribuables dont le chiffre daffaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de chaque exercice de la
priode non prescrite vrifie, est infrieur dix (10) millions de dirhams.
b-1-2-Pourvoi devant la C.L.T.
Antrieurement la LF pour lanne budgtaire 2016, linspecteur disposait
dun dlai de quatre (4) mois pour adresser la C.L.T les requtes des contribuables
et les documents relatifs la procdure contradictoire lui permettant de statuer sur
laffaire qui lui est soumise.
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a rduit ce dlai de transmission de la
requte et des documents prcits 3 mois.
Par ailleurs, par souci de clart, larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire
2016 prcise que les requtes de pourvoi devant la C.L.T. adresses par les
contribuables doivent dfinir lobjet du dsaccord et contenir un expos des
arguments invoqus, linstar de ce qui est prvu pour les recours auprs de la
CNRF.
Enfin, larticle 8 de la L.F n70-15 prcite qui a modifi les dispositions de
larticle 225-II du code prcit pour prvoir que lorsque l'administration ne transmet
49/57
pas cette requte et ces documents dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne
peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable, et ce
en harmonie avec les dispositions prvues en matire de recours intents auprs de
la CNRF.
b-1-3- Fonctionnement de la C.L.T.
Tenue de la sance
Par souci de clarification, larticle 8 de la L.F n70-15 prcite a modifi les
dispositions de larticle 225 (II-A) du code prcit en attribuant au secrtaire
rapporteur de la C.L.T, au lieu de son prsident, la comptence de convoquer les
membres de la commission, lesquels sentendent du reprsentant du gouverneur,
du chef du service local des impts ou son reprsentant et du reprsentant des
contribuables.
Dautre part, dans le cadre de lharmonisation des dispositions rgissant les
CLT avec celles rgissant la CNRF, les dispositions de larticle 8 de la L.F pour lanne
budgtaire 2016 ont institu lobligation pour le secrtaire rapporteur de la
commission locale de taxation dinformer les deux parties, le contribuable et
ladministration de la date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins
avant cette date dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.
Dlibrationde la C.L.T.
Les dispositions de larticle 225 (II-A) du code prcit tel que ramnag par
larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2016 prvoient que la
commission statue valablement en prsence du prsident et de deux autres
membres sans spcifier comme auparavant que lun des deux membres restants est
le reprsentant des contribuables.
Cette mesure a t introduite en harmonisation avec la mme disposition
prvue pour la CNRF.
Dlai de prise de dcision de la C.L.T.
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle 225II-A en prcisant que la commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois au
lieu de vingt quatre (24) mois auparavant.
Ce dlai de douze (12) mois commence courir compter de la date de
rception par la CLT de la requte et des documents transmis par lAdministration, au
lieu dtre dcompt de la date dintroduction du pourvoi par le contribuable.
Par ailleurs, lorsqu lexpiration de ce dlai, la C.L.T. na pas pris de dcision,
les dispositions de larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire 2016 fixent dsormais
au secrtaire rapporteur, au lieu de linspecteur, un dlai de deux (2) mois
suivant la date dexpiration du dlai prcit de douze (12) mois pour informer par
lettre les parties, selon les formes prvues larticle 219 du C.G.I.
50/57
Ensuite, en application des dispositions de larticle 8 la L.F pour lanne

budgtaire 2016 susvise, lAdministration inform de la non prise de dcision par la
CLT, est tenue de procder spontanment la transmission de la requte et des
documents y affrents du contribuable en question la CNRF dans un dlai de deux
(2) mois. Ce dlai court compter de la date de rception de la lettre dinformation
vise ci-dessus, adresse par le secrtaire rapporteur de la CLT.
Enfin, les dispositions de larticle 8 la L.F pour lanne budgtaire 2016
susvise prcisent qu dfaut de communication, par ladministration de la requte
et documents prcits la CNRF dans le dlai susvis, les bases dimposition ne
peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable.
Cas de retard ou dempchement dans la dsignation des
reprsentants des contribuables
Larticle 8 de la L.F n70-15 prcitea modifi les dispositions de larticle 225II-C du C.G.I. en prcisant quen cas de retard ou d'empchement dans la
dsignation de nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est
prorog d'office de six (6) mois au maximum.
Recours judiciaire contre les dcisions de la C.L.T.
Considrant le maintien dun seul niveau de recours, les dispositions de
larticle 225-II-D (alina 2) du C.G.I. telles quemodifies par larticle 8 de la LF pour
lanne budgtaire 2016 prvoient dsormais que les dcisions des C.L.T. sont
susceptibles de recours devant le tribunal comptent, conformment aux dispositions
de larticle 242 dudit code.
Ainsi, les impositions mises suite aux dcisions de la C.L.T., y compris les
impositions qui dcoulent des questions pour lesquelles ladite commission sest
dclare incomptente sont susceptibles de recours judiciaires de la part tant du
contribuable que de lAdministration.
En harmonisation avec les dispositions prvues pour les recours de la CNRF,
l'article 225-II E du C.G.I., tel que modifi par larticle 8 de la LF pour lanne
budgtaire 2016, prcise que le recours ne peut tre intent, la fois, devant les
tribunaux et devant les commissions locales de taxation.
b-2- Commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.)
Les comptences, la composition et le fonctionnement de ladite commission
sont prvus par larticle226 du C.G.I. les modifications introduites par larticle 8 de la
L.F pour lanne budgtaire concernent les points suivants :
b-2-1- Comptences de la C.N.R.F.
Larticle 8 de la L.F n70-15 prcite a limit les comptences de la C.N.R.F.
aux recours relatifs:
51/57
lexamen de lensemble de la situation fiscale des contribuables prvu larticle

216 ci-dessus, quel que soit le chiffre daffaires dclar ;
aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le chiffre daffaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices vrifis,
est gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams ;
aux recours pour lesquels les commissions locales nont pas pris de dcision
dans le dlai de douze mois.
b-2-2-Pourvoi devant la C.N.R.F.
Avant lentre en vigueur de la L.F n 70-15 prcite, lorsque le contribuable
ou l'administration saisissaient la C.N.R.F, celle-ci devait :
dune part, informer l'autre partie dans les formes prvues larticle 219 du
C.G.I., du recours exerc en lui communiquant copie de la requte dont il a
t saisi dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du
recours ;
dautre part, demander l'administration, dans les mmes formes prvues

larticle 219 prcit, de lui transmettre les documents relatifs aux actes de la
procdure contradictoire et affrents la priode litigieuse dans un dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de ladite demande.
Larticle 8 de la L.F n70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle

226-II du code prcit en prcisant que le recours du contribuable devant la CNRF
est prsent sous-forme de requte adresse linspecteur par lettre recommande
avec accus de rception, au lieu dtre adresse directement la CNRF.
A cet effet, en application des dispositions de larticle 8 de la loi de finances
pour lanne budgtaire 2016, linspecteur doit adresser les requtes des
contribuables et les documents relatifs la procdure contradictoire les concernant
la CNRF dans le dlai maximum de trois (3) mois compter de la date o le
contribuable notifie ladministration son pourvoi devant ladite commission.
Enfin, les dispositions de larticle 226-II du code prcit tel quil a t modifi
par larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire prvoient que lorsque l'administration
ne transmet pas cette requte et ces documents dans le dlai prescrit, les bases
d'imposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le
contribuable.
b-2-3- Dlai et notification de la dcision de la C.N.R.F.
Le dlai imparti la CNRF pour rendre sa dcision demeure fix douze mois.
Toutefois, vu que le recours est dsormais adress linspecteur, les dispositions de
larticle 226- III du code prcit tel quil a t modifi par larticle 8 de la L.F pour
lanne budgtaire prvoient que ledit dlai de douze (12) mois est prcompt
partir de la date de rception par la CNRF de la requte et des documents
laccompagnant transmis par lAdministration.
52/57
Dautre part, en application des dispositions de larticle 226-III du code prcit

tel quil a t modifi par larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire 2016, les
dcisions de la CNRF sont notifies par les magistrats dans les quatre (4) mois
suivant la date de la dcision au lieu de six mois auparavant.
b-3- Autres mesures dharmonisation
La rvision des commissions fiscales a ncessit le ramnagement des
dispositions des articles 220 et 221 du CGI relatives aux procdures normales et
acclres de rectification qui renferment des dispositions relatives auxdites
commissions. Les modifications introduites ce titre visent :
transfrer toutes les dispositions qui sont propres aux commissions et les
regrouper au niveau des articles correspondants, soit les articles 225 et 226
du CGI;
et harmoniser les dispositions rgissant les procdures normales et
acclres de rectification, notamment, par linsertion au sein de la procdure
acclre des cas de nullit prvus jusqu prsent uniquement dans le cadre
de la procdure normale.
Enfin, lamnagement des modalits de recours devant les commissions a
ncessit galement la modification dautres articles du C.G.I, savoir :
les dispositions du 2mealina de larticle 208 du C.G.I. pour tenir compte de la
rduction du dlai imparti la C.L.T. pour statuer ;
les dispositions du paragraphe VI de larticle 232 du CGI ainsi que des
dispositions de larticle 242 dudit code pour tenir compte de linstitution dun
seul niveau de recours.
b-4- Date dentre en vigueur
Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-18 de la L.F n70-15 prcite,
les nouvelles dispositions modifiant les articles 220, 221, 225, 226, 232 et 242 du
C.G.I. sont applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire lettre de
notification est notifie aux contribuables compter du 1er janvier 2016.
Toutefois, pour les affaires en cours au 31 dcembre 2015, la procdure est
poursuivie conformment aux dispositions du CGI en vigueur cette date.
2. Rduction du dlai imparti
redressements au contribuable
linspecteur
pour
notifier
les
Antrieurement la L.F n70-15 prcite, ladministration disposait, en vertu

des dispositions des articles 220-I et 221-I du C.G.I, dun dlai maximum de 6 mois,
compter de la date de clture des travaux de vrification, pournotifier au
contribuable les rectifications envisages, tant dans le cadre de la procdure normale
quacclre.
53/57
Dans le cadre de la poursuite du renforcement des garanties accordes aux

contribuables, larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les dispositions des
articles 220-I et 221-I du C.G.I. en rduisant ledit dlai de six (6) trois (3) mois.
Les nouvelles dispositions modifiant les articles 220 et 221 du C.G.I. sont
applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire lettre de notification a
t adresse aux contribuables compter du 1er janvier 2016, conformment aux
dispositions de larticle 8-IV-18 de la L.F n70-15 prcite.
Toutefois, pour les affaires en cours la date du 31 dcembre 2015, la
procdure se poursuivra selon les dispositions en vigueur cette date.
3. Institution dune
rectificatives
procdure
pour
le
dpt
des
dclarations
Dans le cadre de la mise en uvre des orientations de la vision stratgique de

la DGI visant la construction dune relation de partenariat et de confiance avec les
contribuables et afin de permettre la rectification des erreurs constates dans les
dclarations fiscales, une nouvelle procdure de dclaration rectificative a t
institue.
Ainsi, larticle 8 de la loi de finances n 70-15 prcit a institu une procdure
pour le dpt des dclarations rectificatives en prvoyant 3 cas de figure :
a-Erreurs matrielles constates par ladministration dans les
dclarations souscrites
Dans ce cas o ladministration constate des erreurs matrielles, elle invite le
contribuable par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus,
souscrire une dclaration rectificative dans un dlai de trente (30) jours suivant la
date de rception de ladite lettre.
La lettre de notification prcite doit prciser la nature des erreurs
matrielles constates par ladministration.
Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs prcites, il doit dposer
une dclaration rectificative dans le dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus.
Si le contribuable ne dpose pas la dclaration rectificative dans le dlai de
trente (30) jours prcit ou dpose une dclaration rectificative partielle, la
procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 228-II cidessous.
La dclaration rectificative prcite doit tre tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration et elle est prise en considration par
ladministration, sans prjudice de lapplication des dispositions relatives au droit de
contrle de limpt prvu par le Titre Premier du Livre II du CGI pour toute la priode
non couverte par la prescription.
54/57
b-Dpassement du seuil du chiffre daffaires pour les contribuables

soumis au rgime du forfait ou du rgime du RNS.
Lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires raliss par les
contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice forfaitaire,
du rsultat net simplifi ou celui de lauto- entrepreneur dpassent pendant deux
annes conscutives les limites prvues pour lesdits rgimes aux articles 39, 41 et 42
ter du CGI, ils sont invits par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219
du CGI, dposer des dclarations rectificatives selon le rgime qui leur est
applicable dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite
lettre de notification.
La lettre prcite doit prciser les motifs et la nature des insuffisances
constates dans la dclaration initiale.
Lorsque ladministration estime que les rectifications introduites dans le dlai
de trente (30) jours prvu ci-dessus sont insuffisantes ou lorsque le contribuable ne
dpose pas la dclaration rectificative dans ce dlai, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions de larticle 228-II du CGI.
c-Explications demandes par ladministration suite lanalyse des
dclarations du contribuable
Ladministration, aprs analyse prliminaire des donnes figurant sur les
dclarations et sur la base des informations dont elle dispose et sans recourir
directement la procdure de vrification de la comptabilit prvue larticle 212 du
CGI, peut demander aux contribuables les explications ncessaires concernant leurs
dclarations si elle relve des irrgularits notamment au niveau des lments ayant
une incidence sur la base dimposition dclare.
Ladministration doit adresser ce sujet au contribuable une demande
dtaille selon les formes prvues larticle 219 du CGI linvitant prsenter les
explications, par tous les moyens requis, dans un dlai de tente (30) jours compter
de la date de rception de la demande de ladministration.
Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de
ladministration est fond, il peut procder la rgularisation de sa situation dans le
dlai de trente (30) jours prcit en dposant une dclaration rectificative sur ou
daprs un imprim modle tabli par ladministration.
NB- La majoration prvue larticle 184 du CGI ainsi que la pnalit
prvue larticle 208 du CGI ne sont pas applicables dans les cas o le
contribuable procde au dpt de la dclaration rectificative suite la
lettre envoye par ladministration.
4. Renforcement du Droit de communication
55/57
Dans le cadre de lamlioration des dispositions rgissant le droit de

communication dans le sens de leur renforcement, la LF n 70-15 prcite a modifi
et complt larticle 214 du C.G.I pour introduire les mesures visant :
linstitution pour ladministration de lobligation denvoyer aux personnes
concernes une demande crite, dans les formes de notification prvues larticle
219 du CGI, pour exercer son droit de communication, en prcisant que ces
demandes doivent mentionner la nature des renseignements ou des documents
demands, les exercices ou les priodes concerns ainsi que la forme, le mode et le
support de communication desdits renseignements et documents ;
linsertion des supports informatiques parmi les supports de communication
des renseignements transmettre ladministration ;
linstitution pour le contribuable de lobligation de rpondre aux demandes
de communication, dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date de
rception desdites demandes, en prcisant que les renseignements et documents
doivent tre transmis ladministration fiscale conformment aux demandes
formules et doivent tre complets, probants et sincres ;
le renforcement des outils juridiques permettant ladministration dexercer
son droit de communication sans quelle se voit opposer le secret professionnel ou
toute autre disposition contraire ce droit prvue par dautres textes de lois et ce, en
prcisant
dans
larticle
214-I
que
nonobstant
toute
disposition
contraire,lAdministration fiscale peut demander tout renseignement utile, en vue de
lassiette et du contrle des impts.
Les nouvelles dispositions modifiant et compltant larticle 214 du C.G.I. sont
applicables aux demandes de communications envoyes aux contribuables compter
du 1er janvier 2016 et ce, conformment aux dispositions de larticle 8-IV-17 de la L.F
n 70-15 prcite.
5. Ramnagement de la dure de vrification sur place
Antrieurement la L.F n70-15 prcite, la dure limite de vrification tait
fixe par larticle 212-I du C.G.I. six (6) mois pour les entreprises dont le montant
du chiffre daffaires dclar est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute et douze (12) mois pour les entreprises dont le dit
chiffre daffaires est suprieur cinquante(50) millions de dirhams hors taxe sur la
valeur ajoute.
Pour amliorer les relations entre ladministration et le contribuable et
promouvoir lefficacit et lefficience du contrle sur place, larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite a rduit ces dures de vrification comme suit :
de six (6) mois trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du
chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre des exercices
soumis vrification, est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors
taxe sur la valeur ajoute ;
56/57
de douze (12) mois six (6) mois pour les entreprises dont le montant du
chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des
exercices soumis vrification, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute.
Ces nouvelles dispositions sont applicables aux oprations de vrification de
comptabilit dont lavis de vrification est notifi aux contribuables compter du
1er janvier 2016 et ce, en application des dispositions de larticle 8-IV-16 de la L.F
n 70-15 prcite.
6. Drogationaux rgles de prescription

Dans le cadre de la lutte contre la fraude et lvasion fiscales, et en application
des recommandations issues des assises nationales sur la fiscalit, larticle 8 de la L.F
n 70-15 prcite a complt larticle 232-VIII par un alina n 15 permettant de
prolonger le dlai de prescription de quatre (4) ans dix (10) ans pour permettre la
rgularisation des contribuables nayant pas dpos leur dclaration au titre des dix
(10) derniers exercices non dclars.
Cette drogation aux rgles gnrales de prescription vise permettre
lmission des droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes, dont
sont redevables les contribuables nayant pas dpos leur dclaration, pour toutes les
annes nayant pas fait lobjet de dclaration, mme si le dlai de prescription a
expir. Ce dlai ne peut, toutefois, tre suprieur dix (10) ans.
7. Rduction du dlai de rponse aux rclamations
Dans le cadre de lamlioration des relations entre lAdministration et le
contribuable et en vue dacclrer la procdure contentieuse mene auprs de
ladministration pralablement tout recours judiciaire, larticle 8 de la L.F n 70-15
prcite a modifi les dispositions de larticle 235 du C.G.I. relatif au droit et dlai de
rclamation en rduisant de six (6) mois trois (3) mois le dlai accord
lAdministration pour rpondre aux rclamations du contribuable.
Ainsi, dfaut de rponse de lAdministration la rclamation du contribuable
dans un dlai de trois (3) mois, suivant la date de rclamation, le requrant peut
introduire une demande devant le tribunal comptent dans le dlai de 30 jours
suivant la date dexpiration du dlai prcit conformment aux dispositions de
larticle 243 du C.G.I.
Les nouvelles dispositions modifiant les articles 235 et 243 du C.G.I. sont
applicables aux rclamations adresses ladministration fiscale compter du
1er janvier 2016, conformment aux dispositions de larticle 8-IV-20 de la L.F
n70-15 prcite.
57/57

Note Circulaire 726 Relative A La Loi de Finance 2016

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Note Circulaire 726 Relative A La Loi de Finance 2016

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NOTE CIRCULAIRE

Larticle 8 de la loi de finances (L.F.) n 70-15 pour lanne budgtaire 2016

promulgue par le dahir n 1-15-150 du 7 rabii I 1437 ( 19 dcembre

mesures spcifiques limpt sur les socits ;

I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES

la Socit Financire Internationale (SFI) vise larticle 6 (I-A-13) du

31% pour le bnfice net fiscal suprieur 5 millions dirhams.

Loctroi des mmes avantages fiscaux accords au produit Mourabaha

La suppression des modalits dapplication des dispositions relatives la

La dispense de la dclaration annuelle de revenu global pour les contribuables

Loctroi du bnfice de labattement de 40% aux revenus fonciers affrents

Le changement du mode de recouvrement de limpt d par les contribuables

Le changement du dlai de dpt de dclaration des titulaires de revenus

A- Octroi des mmes avantages fiscaux accords

Suite la publication de la loi n 103-12 du 24 dcembre 2014 relative aux

1- Dduction, dans la limite de 10%, du revenu global imposable, du

- du montant du cot dacquisition et de la marge locative viss l'article 59-V du

Par ailleurs, il est prciser que lorsque le contribuable naffecte pas le

4- Prise en considration pour le calcul du profit foncier, du cot

Les montants des remboursements en principal et intrts sont retenus et

I.R retenir la source :

les lments de calcul du bnfice forfaitaire nont subi aucun changement

Son Bnfice Forfaitaire serait de 125 000 x 15 %1 = 18.750 DHS.

il sagit dune nouvelle activit, avec un achalandage moyen ;

le niveau de lactivit a t moyen au cours de lanne concerne.

Son Bnfice Forfaitaire serait de 250 000 DH x 15 % = 37.500 DHS

Sa valeur locative, base de la taxe professionnelle, est de : 42.000 DHS.

Son bnfice forfaitaire serait daprs le chiffre daffaires dclar de :

120.000 DH X 40%4= 48.000 DHS.

le chiffre daffaires ralis est moyen ;

le nombre des employs est limit.

Son bnfice minimum serait donc de 42 000 X 1,5 = 63.000 DHS

Il sagit de la somme dduire du barme de lI.R. selon la mthode de calcul rapide.

Suite linstitution de lobligation de tl dclaration et tlpaiement et sa

Lapplication du taux de 10% lacquisition de lhabitation personnelle par

Lapplication du taux de 10% limportation de lorge et du mas ;

Lapplication de nouvelles dispositions au profit du transport arien et

Lintroduction de nouvelles dispositions relatives au logement social ;

Lharmonisation de la taxation des biens mobiliers doccasion ;

La suppression de laccord pralable pour la dtermination du prorata de

Linstitution dun rgime spcifique de taxation concernant les activits

Le relvement du tarif de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons

Les dispositions transitoires applicables suite au changement de taux de la

A- Application du taux de 10% lacquisition de lhabitation

0% lorsquils sont destins lalimentation humaine ;

Cette diffrenciation de taux selon lutilisation sest rvle source de

assimiles des prestations lies au transport international bnficiant de

la sparation des attributions de lordonnateur et du comptable public ;

1- Sparation des attributions de lordonnateur et du comptable public

une copie de la carte nationale didentit comportant ladresse du logement

Ainsi, lobligation davoir laccord pralable de ladministration pour dterminer

au titre de lanne 2014, aux entreprises dont le montant du crdit de taxe

2- Dpt de la demande de remboursement

remise de ltat des taxes rejetes a t effectue, en vue de dposer un dossier

Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non apparente

VENTILATION STOCK FINAL

Le pourcentage de rcupration applicable au titre de lanne 2016 :

La dclaration du CA du mois de janvier 2016 :

Chiffre daffaires TTC du mois de janvier 2016

TVA correspondant aux charges ne se rapportant pas au CA lexport

2- Cas dune activit soumise des taux de TVA diffrents

VENTILATION STOCK INITIAL

VENTILATION STOCK FINAL