COSTEO

DIRECTO

SIGNIFICADO DEL COSTEO DIRECTO

El concepto de costeo directo considera solamente los costos de los materiales, la mano
de obra directa l os costos de fabricacin variables como costos del producto. Es decir,
nicamente los costos de l os materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin variables se incluyen en el inventario.
COSTOS DEL PRODUCTO
Los costos de los materiales
Los costos de la mano de obra directa
Los costos de fabricacin variables
Los gastos de administracin variables
Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el
valor de los inventarios. El concepto de costeo directo considera los costos indirectos
de fabricacin fijos como un costo del perodo y no del producto. En el costeo directo, los
costos fijos se diferencian de los variables no slo en los informes internos sino
tambin en las diversas cuentas de costo.
El uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque es ms apropiado para
las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la gerencia. El costeo
directo es til en la evaluacin del desempeo y suministra informacin oportuna para
realizar importantes anlisis de las relaciones costo-volumen-utilidad.
COSTEO POR ABSORCIN

Bajo el costeo por absorcin, algunas veces denominado costeo total o convencional,
todos los costos indirectos de fabricacin, tanto fijos como variables, se tratan como costos
del producto. Bajo el costeo directo, slo los costos indirectos de fabricacin que varan
con el volumen se cargan a los productos.
Por lo tanto, la diferencia entre estos dos mtodos de costeo estn en el tratamiento de
los costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo por absorcin
sostienen que todos los costos de fabricacin, variables o fijos, son parte del costo de
produccin y deben incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto. Afirman
que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos.
COSTEO DIRECTO

VERSUS COSTEO POR ABSORCIN

Los defensores del costeo directo afirman, Por el contrario, que los costos del producto
deben asociarse al volumen de produccin. Sostienen que los costos indirectos de
fabricacin fijos se incurrirn aun sin produccin. Los proponentes de esta tcnica
insisten en que los costos indirectos de fabricacin fijos son, en esencia, un costo del
perodo relacional con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un
costo no inventariable.
Hay muchos otros argumentos expresados por los partidarios del costeo por absorcin y
del costeo directo, pero el nico y ms importante expuesto por cada grupo ya ha sido
presentado.
En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricacin fijos no se
incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del
perodo y se cargan contra el ingreso en el perodo en el cual se causen.

DIFERENCIAS ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO POR

ABSORCIN, SON:
a.

El costo de los artculos manufacturados

Bajo el costeo por absorcin, el costo de los artculos manufacturados est compuesto
de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
variables y fijos. Bajo el costeo directo, los costos indirectos de fabricacin fijos se
excluyen de los costos de los artculos manufacturados y se presentan en el estado
de ingresos como un costo del perodo.

b.

Estado de ingresos

El costeo por absorcin se asocia con el estado de ingresos tradicional, y pone nfasis
en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el
costo de los artculos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el
costo de los artculos vendidos bajo el costeo por absorcin.
El costeo directo se asocia con el modelo de margen de contribucin del estado de
ingresos. El margen de contribucin (o ingreso marginal) es el exceso de las ventas
sobre los costos totales variables, incluidos los costos variables de manufactura y
los gastos variables administrativos y de mercadeo.

c. Estado de situacin financiera

La seccin de activos corrientes del estado d situacin financiera ser
siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por
absorcin porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se
incluyen en los inventarios bajo el costeo directo.
d. Estados financieros externos
El costeo directo no se ajusta a los principios de contabilidad
generalmente . aceptados y, por tanto, no puede usarse para costear
los inventarios en Jos estados financieros externos. Las firmas que
utilizan el costeo directo en los informes internos para la planeacin,
el control y la toma de decisiones gerenciales deben agregar,
nuevamente, a los inventarios los costos indirectos de fabricacin fijos
aplicables para adaptarse a los procedimientos de costeo por absorcin
para presentar los informes a los
accionistas y los informes externos.

VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO

Las ventajas del costeo directo,

por lo general, han sido bien
reconocida por altos ejecutivos, gerentes de produccin, ejecutivos de
mercadeo y analistas de costos. El costeo directo supera el principal
problema del costeo por absorcin, es decir, la distorsin de la relacin
en tiempo de las ventas, el costo de los artculos vendidos y la utilidad
neta.
a.

Control gerencial

Los informes basados en el costeo directo son mucho ms efectivos

para el control gerencial que los basados en el costeo por absorcin.
En primer lugar, los informes
estn ms directamente
relacionados
con
el
objetivo
de
utilidad
o
el presupuesto del perodo. Las
desviaciones
de los estndares son mucho ms aparentes y pueden
corregirse con rapidez.
El costo variable de las ventas cambia en proporcin directa con el
volumen. El efecto distorsionado de Ja produccin en la utilidad puede
evitarse, especialmente
al mes siguiente de una elevada produccin,
cuando cantidades considerables de costos fijos se llevan a inventario al

mes posterior. Un incremento sustancial en las ventas del mes que sigue
a una alta produccin bajo el costeo por absorcin tendr un impacto
negativo y significativo en la utilidad neta operacional a medida que se
liquidan los inventarios.

b.
El
nivel
responsabilidad

de

El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo

con las lneas organizacionales; el desempeo individual puede evaluarse
sobre datos confiables
y apropiados
con base en la actividad del perodo corriente. Los
informes operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la
compaa
individual,
con costos separados
en fijos y variables, y
mostrando
claramente
la naturaleza
de cualquier variacin.
La
responsabilidad
sobre los costos y las variaciones puede, entonces,
atribuirse
con mayor facilidad a individuos y funciones especficas,
desde la alta gerencia hacia abajo.
Planeacin operativa

El costeo directo facilita la compilacin de datos relacionados con la

planeacin de la utilidad que los departamentos de costos siempre han
desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y esfuerzo,
mucho antes del advenimiento de las actuales estructuras de costeo
directo.
Los datos fcilmente disponibles sobre costo variable y margen de
contribucin permiten respuestas rpidas a los aspectos de decisiones de
costo que la gerencia debe tomar cada da, como la instalacin de una
nueva mquina o de un centro especial de costos.
Con facilidad puede suministrarse presupuesto confiable de costos
variables unitarios y costos totales fijos mediante el costeo directo.
d. Anlisis del punto de equilibrio
El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habr una
utilidad ni una prdida. Por debajo de este nivel, habr una prdida; por
encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de
contribucin total es igual a los gastos fijos totales.
La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de
este tipo en las operaciones diarias de una compaa manufacturera.
La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el
costo, y es esencial una comprensin de estas relaciones.
e. Decisiones gerenciales
Mediante el uso del costeo directo, el pronstico de los costos y de los
mrgenes
e.

Decisiones gerenciales

Mediante el uso del costeo directo, el pronstico de los costos y de los

mrgenes de contribucin, el anlisis del presupuesto flexible, la
relacin de costos con el volumen de ventas y el precio de venta y
muchas otras relaciones de costo, pueden estudiarse fcilmente. El
estado de ingresos bajo el costeo directo permitir que la gerencia

vea y comprenda el efecto de los costos del

utilidades y facilitar an ms la toma de decisiones..

perodo

en

las

Un sistema de costeo directo adecuado proporcionar, por necesidad, la

clasificacin apropiada en costos fijos y variables. Los costos mixtos se
separarn en sus componentes fijos y variables, y as se obtiene
un sistema adecuado para la
acumulacin y evaluacin de Jos costos.
f. Fijacin de precios de Jos productos
.

~
.

Los gerentes de los departamentos de mercadeo han venido

utilizando durante muchos aos el costeo variable en la fijacin de
precios de venta. La comprensin del margen de contribucin y
de la fijacin del precio de venta es uno de los primero aspectos
que debe aprenderse si se pretende tener xito. Los minoristas
saben que deben agregar determinado porcentaje al costo para
obtener el precio de venta. El margen de contribucin (ventas
menos costos variables) debe ser suficientemente amplio para
cubrir todos los gastos fijos como salarios, arriendo e impuestos, y
adems proporcionar un ingreso razonable y un adecuado
rendimiento sobre la inversin.
Por supuesto, los minoristas no pueden determinar precios
de venta irracionales, ya que sus competidores pueden
tener precios de venta menores. La ley de la oferta y la
demanda entrar entonces a operar. Si el precio es
demasiado alto, los clientes no comprarn y no variar el
inventario.
Por tanto, los minoristas tendr que bajar el precio de
venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y
si el resultado final persiste, tendrn que reducir los costos
variables y/o finos, tarea dificil, en el mejor de los casos.

DESVENTAJAS

DEL COSTEO DIRECTO

a.
Separacin de costos variables y no
variables.

Dificultad para distinguir los costos fijos de los variables, por lo que, en
algunos casos se recurrir a decisiones arbitrarias y, consecuentemente,
no puede ponerse en prctica con confianza.
b. Ajuste de estados financieros para informes
externos

Las compaas que emplean el costeo directo pueden obtener todos los
beneficios de este mtodo para planeacin, control y toma de
decisiones gerenciales y, al final del perodo, ajustar los datos para
llegar al costeo por absorcin.
Segn el AICPA, es decir, la American Institute of Certified Public
accountants, en el boletn No. 43 del Accounting Research Bulletin dice:
"La base principal de la contabilizacin de inventarios es el costo, que
por lo general se ha definido como el precio pagado o el pago dado para
adquirir un activo. Tal como se aplica a los inventarios, el costo significa
en principio la suma de los gastos y cargos aplicables, directa o
indirectamente incurridos, para llevar un artculo a su condicin y
situacin existente". Adems, esta seccin establece que: "Tambin debe
reconocerse que la exclusin de todos los costos indirectos del inventario
no constituye un procedimiento contable aceptado". El Financia]
Accounting Standars Board en su interpretacin N 1 respalda la posicin
del AICPA.

Por tanto, las firmas que utilizan el costeo directo deben ajustar sus
inventarios y Ja utilidad neta a lo que seran bajo el costeo por absorcin
para propsitos de impuestos sobre la renta.
La Securties and Exchange Comisin tampoco acepta los informes
financieros preparados bajo el mtodos de costeo directo.
Principalmente esto se debe a que el costeo directo no es un
procedimiento contable generalmente aceptado. Adems, es poltica
de la SEC fomentar la consistencia en la elaboracin de informes
financieros. Los informes de firmas
que utilizan el costeo directo
deben ajustar tambin los
inventarios y la utilidad neta a lo que seran s se empleara el costeo por
absorcin.

J
;

''

c.
No permite determinar
lo que se requiere

el costo de produccin

clculos adicionales para conocerlo.

unitario,

por