COMPROBANTES DE PAGO Y

GUIAS DE REMISIN
Luz siLvera Sinforoso

Legislacin
Ley Marco de Comprobantes de Pago Decreto Ley N 25632
Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin de
Superintendencia N007-99/SUNAT y modificatorias

Qu son los Comprobantes de

Pago?
Comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal
por SUNAT.

Definicin de Comprobante de Pago

Slo se considerar que existe Comprobante de Pago si su impresin y/o
importacin ha sido autorizada por SUNAT.
La inobservancia de lo indicado acarrear configuracin de Infraccin prevista en
los numerales 1, 4, 8, y 15 del artculo N 174 del Cdigo Tributario:
No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guas de
remisin)
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin.

Cul es la utilidad de los Comprobantes de Pago?

Los comprobantes de pago sirven para:

Para los contribuyentes:

Sustentar la posesin de sus bienes
Contabilizar adquisiciones en Registro de Compras
Sustentar costo o gasto para efecto

Cul es la utilidad de los Comprobantes de Pago?

Para los consumidores Finales
Acreditar propiedad del bien
Tener una constancia del pago efectuado y poder presentar un
reclamo
Participar del Sorteo de Comprobantes de Pago

Facturas
Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV que tengan
derecho al crdito fiscal y Cuando el comprador lo solicite a fin
de sustentar gasto o costo.

Recibos por Honorarios

Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio Individual.
Es el caso de los profesionales independientes (mdicos,
abogados), electricistas, gasfiteros, etc.

Boletas de Venta
En operaciones con consumidores.
No podrn ser utilizadas a fin de sustentar gasto o costo para efecto

de impuestos y para sustentar crdito deducible.

Tickets o cintas emitidos por mquinas

registradoras
En operaciones con consumidores.
No servir para sustentar gasto o costo para efecto impuestos,
salvo que:

Se identifique al adquiriente con su RUC, nombres o razn

social.
Se emitan en original y una copia, adems de cinta testigo.
Se discrimine el impuesto que grava la operacin.
Slo se emitirn en moneda nacional

Ticket

RTF N 963-2-1999 (20.12.99)

Los tickets que no consignan hora de emisin no son considerados
como comprobantes de pago
Se confirma la apelada, debido a que del acta probatoria se aprecia que
la recurrente otorgo un documento que no constituye comprobante de
pago pues no consigna la hora de emisin, requisito exigido para los
tickets emitidos por maquinas registradoras

Liquidacin de compra
Se emitirn por las adquisiciones de:
Productos primarios, derivados de la actividad agropecuaria
Pesca artesanal
Productos silvestres
Artesana y desperdicios

Comprobantes de Pago
Tambin se consideran comprobantes de pago a:
Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del RCP.
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin
Comprobantes
de Pagoy se encuentren
permitan un adecuado control
tributario
expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.

Comprobantes de Pago
Otros documentos autorizados que permitirn sustentar gasto o costo y
ejercer el CF, siempre que se identifique al adquirente y se discrimine el
impuesto
Cartas de Porte areo y Conocimiento de Embarque
Plizas de adjudicacin en caso de remates
Certificado de pago de Regalas emitidos por Per Petro
Empresas del sistema de tarjetas de crdito
Boletos de viaje
Documentos emitidos por sociedades irregulares
Concesiones por el servicio de revisiones tcnicas

Comprobantes de Pago
Otros documentos autorizados que permitirn sustentar gasto o costo
siempre que se identifique al adquirente
Recibos de Arrendamiento o subarrendamiento.
Documentos emitidos por la Iglesia Catlica, por el arrendamiento de sus
bienes inmuebles.
Boletos emitidos por el servicio de transporte urbano de pasajeros y
ferroviario publico.
Boletos o entradas de espectculos pblicos.
Recibos por el pago de la Tarifa por uso de Agua superficial con fines
agrarios.
Etiquetas autoadhesivas emitidas por CORPAC TUUA. Documentos
emitidos por COFOPRI.

Oportunidad de emisin y otorgamiento de

Comprobante de Pago
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES

Cuando se entregue el bien o se efectu el pago, lo

que ocurra primero

En la fecha del retiro de bienes (de acuerdo a la Ley

IGV)
Consignacin: 9 das hbiles despus de realizada
operacin

En la culminacin del servicio.

Prestacin de Servicios
Por la percepcin de la
retribucin, sea parcial o total.

Al vencimiento del plazo convenido

para el pago.

Obligados a emitir Comprobantes de Pago

PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u
oneroso)

PN o PJ que presten servicios (gratuito u oneroso)

PN o PJ que adquieran productos primarios (productor/acopiador)

JURISPRUDENCIA RTF 9882-9-2013 (

Observancia Obligatoria)
Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones
de compra o cintas emitidas por mquinas registradoras, deben
contener, entre otros requisitos, como informacin impresa, la
direccin completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es,
incluyendo, el distrito y provincia.

 Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por:

La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia
Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
RTF N 3577-3-2002 (03.07.2002)
() La Resolucin de Superintendencia N 18-97-SUNAT, exceptuaba de la obligacin de otorgar
comprobantes de pago a la transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito
efectuados por la IglesiaCatlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional,
salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado; ().
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
RTF N 0267-1-2010 (08.01.2010)
(...) empresa, ni mucho menos ha estado encargado de emitir comprobantes de pago, pues como
ha quedado acreditado con su Libro de Planillas y su propia declaracin jurada, sus labores se
restringan al lavado de vehculos y manejo de los grifos de agua a presin, lo que se corrobora
con las copias legalizadas de los contratos de trabajo, los que en cumplimiento de las
disposiciones laborales(...) la emisin de comprobantes de pago que no correspondan a
operaciones reales, que de acuerdo con los artculos 1, 2 y 7 del Cdigo Tributario, tal condicin
recae en el titular de los comprobante de pago, es decir en la recurrente, a quien se le haba
autorizado la emisin de los mismos, siendo responsable de su conservacin y uso a tenor de lo
dispuesto por el numeral 3 del artculo 87 (...)
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.

 RTF N 4451-1-2002 (06.08.2002)

() En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artculo 7 del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, en el
caso de las dietasdedirectorio, no exista la obligacin de acreditar el gasto mediante
comprobantes de pago, esto no supona que dicho concepto no deba cumplir con el principio de
causalidad respectivo ().
Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados
por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos
servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda
de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
RTF N 6983-5-2006 (26.12.2006)
() EI artculo 7 del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que se excepta de la
obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de seguridad originados en
convenios con la PolicaNacional del Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas o
privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros
en el transcurso de un ao ().
El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de
garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos
legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor ()
RTF N 3721-2-2004 (28.05.2004)
(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la Primera Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064- 2000-EF, a manera de precisin, indic que "No es
venta el canjedeproductos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas
de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa ()

Requisitos de los Comprobantes de Pago

Requisitos de los Comprobantes de Pago

Jurisprudencia

La falla tipogrfica en el nmero de RUC de la imprenta no resta validez al comprobante de pago.

RTF N 394-3-1995 (23.11.1995)

[L]a boleta de venta otorgada al fedatario consigna los requisitos mnimos establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT
para ser considerado comprobante de pago. No obstante, una falla tipogrfica en una cifra del nmero de RUC de la imprenta no permite apreciarlo
en forma clara. Al respecto, el Tribunal concluye que ello no impide la identificacin de la imprenta, por lo que no se encuentra acreditada la comisin
de la infraccin. Se revoca la apelada. []

Comprobante de pago que se expide por el servicio de expendio de comidas y bebidas por importes menores

RTF N 091-4-96 (10.01.1996)

[E]n el Acta Probatoria el fedatario indica que consumi alimentos en el establecimiento de la recurrente, sealando adems que se le entreg un
comprobante de pago que no reuna los requisitos de ley, pues no detallada los productos que le vendieron, limitndose a consignar la frase Por
Consumo.

El artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, vigente a la fecha de la intervencin del fedatario y aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, estableca que las boletas de venta deban consignar el bien vendido, cedido en uso o el tipo de servicio
prestado.

Sobre el particular, el Tribunal considera que las normas tributarias califican como un servicio de expendio de comidas y bebidas, siendo usual en esta
actividad comercial que el servicio prestado sea descrito con la frase Por consumo en los comprobantes de pago cuando suelen ser por importes
menores como es el caso de autos. En tal sentido, se revoca la apelada. []

Comprobante de pago que no consigna el importe exacto de la operacin, debido un error en el signo monetario

RTF N 285-4-96 (31.01.96)

[C]onforme a los artculos 2 y 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago vigente a la fecha de la infraccin , Resolucin de Superintendencia N
067-93-EF/SUNAT, slo se consideran comprobantes de pago aquellos que renen todos los requisitos y caractersticas mnimos establecidos en l,
entre los que figuran el importe exacto de la operacin realizada.

La boleta de venta que obra en autos, carece de estos requisitos para ser considerada comprobante de pago, ya que el monto de la venta se expresa
en nuevos soles cuando debi ser en dlares americanos, por lo que est acreditada la infraccin. Se confirma la apelada.

Direccin que figura en comprobante cariada por disposicin municipal

RTF N813-5-96 (01.07.96)

[E]l recurrente apela de a Resolucin que lo sanciona con cierre de establecimiento por otorgar un documento que no constituye comprobante de
pago al no reunir los requisitos de ley. La diferencia existente entre la direccin que aparece en el comprobante de pago y la actual numeracin del
establecimiento no obedece a un traslado del local u otro hecho imputable al recurrente, sino a la modificacin

Requisitos de los Comprobantes de Pago

En atencin a la Resolucin de Superintendencia N 245-2013/SUNAT
considerar los siguiente: Los CDP impresos a partir del 16 de agosto
de 2013 podrn no incluir el dato de la provincia. Tratndose de
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras la informacin
del distrito podr consignarse de manera abreviada, siempre que
permita su plena identificacin.
Respecto de los CDP no emitidos que se tiene en stock, se
considerar como comprobante de pago siempre que se consigne
mediante algn medio mecanizado o computarizado la informacin
referida al distrito y la provincia.
Se deroga el requisito relacionado a consignar el nombre,
denominacin o razn social de la imprenta en los comprobantes y
guas.

Notas de Crdito
Se emitirn por anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requisitos de los CP que modifican.
El usuario o quien reciba la nota, deber consignar en ella su nombre
y apellido, documento de identidad, fecha de recepcin y sello de la
empresa de ser el caso.

Notas de Dbito
Se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos, posteriores a
la emisin del CP (moras, etc.)
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Definicin de Nota de Crdito y Nota de Dbito

Slo se considerar que existe Nota de Crdito o Nota de Dbito si su
impresin y/o importacin ha sido autorizada por SUNAT.
La inobservancia de lo indicado acarrear configuracin de Infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo N 174 del Cdigo Tributario:
No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a
guas de remisin)

QUE ES LA GUA DE REMISIN?

La gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas
direcciones.
El transporte puede ser:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por
el propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, Por
excepcin, se considera transporte privado aquel que es prestado
en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de
bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los
bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el
que realiza la actividad de reparto o distribucin.
Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es
prestado por terceros.

OBLIGADOS A EMITIR GUAS DE REMISIN

Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado, los sujetos
mencionados a continuacin debern emitir una gua de remisin denominada
"Gua de Remisin Remitente":
1.1. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado
1.2. El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en consignacin
y en la devolucin de los bienes no vendidos por el consignatario.
1.3. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de
bienes, servicios de maquila, etc.;
1.4. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar
1.5. El Almacn Aduanero o responsable

Cuntas guas de remisin sustentan el traslado de

bienes?
En el transporte privado
El remitente emitir una gua de remisin por cada punto de llegada y
destinatario. Cuando para un mismo destinatario existan varios puntos de
llegada, una sola gua de remisin del remitente podr sustentar dicho
traslado, siempre que en sta se detallen los puntos de llegada

En el transporte pblico
Se emitirn dos guas de remisin:
Una gua de remisin - Remitente.- Por los sujetos propietarios o poseedores de
los bienes; o aquellos en general a quienes corresponde la emisin de la gua de
remisin Remitente tal y como se obliga para el transporte privado,
entendindose que se emitir una por destinatario
Una gua de remisin Transportista.- Por el tercero prestador del servicio de
traslado de los bienes. Asimismo, es necesario indicar que por cada unidad de
transporte se emitir como mnimo una gua de remisin Transportista.
en caso que en un mismo vehculo se trasladen bienes correspondientes a ms de
veinte (20) remitentes, podr sustentarse el transporte con una sola gua de
remisin del transportista detallndose, a manera de resumen, en el rubro Datos
del bien transportado la siguiente informacin: Nmero de la gua de remisin del
remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que permitan sustentar el
traslado de los bienes, para ello, el transportista debe contar con los originales los
documentos segn detalle. Asimismo, se detallar el monto del flete cobrado a
cada uno de los remitentes.

En el siguiente grfico se muestra un ejemplo para el caso de que una persona que slo emite
recibo por honorarios, traslada bienes utilizados para la prestacin de sus servicios indicndose
el procedimiento regular para sustentar dicho traslado.

Tiene otros usos: Sirve como sustento de

operaciones
RTF N 5504-1-2003. En el comercio la gua de remisin es un
documento que no solamente sustenta el traslado de los bienes, sino
que sirve para respaldar la entrega y recepcin de bienes,
permitiendo el control del movimiento de los mismos

Transbordo a otras unidades de transporte

La empresa de transportes El Correcaminos S.A. es contratada para trasladar mercadera de
Comercial Lpez S.A.C, con destino a la Libertad. Para ello, el transportista, debido a cuestiones
administrativas efecta el transbordo a otras unidades de su propiedad para llevar a cabo el
traslado de los bienes. Dicha operacin se refleja en el siguiente esquema:

 Independientemente de la modalidad de transporte, en la gua de remisin (remitente y/o transportista

cuando corresponda) deber detallarse adicionalmente por cada tramo, la siguiente informacin:
a. Direccin del punto de partida de cada tramo.
b. Direccin del punto de llegada de cada tramo.
En el caso del transporte pblico, en la gua de remisin del transportista se consignar slo la provincia y el
distrito donde estn ubicados dichos puntos.
c. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el transbordo a
otra unidad de transporte terrestre:
(i) Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del
camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda. (ii) Nmero de Constancia de
Inscripcin del Vehculo o Certificado de Habilitacin Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de inscribir al
vehculo. (iii) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de identificacin de la
unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, los mismos podrn ser anotados en el punto
de partida de cada tramo.

 En ese sentido se emiten las guas de remisin remitente y

transportista tratndose de la modalidad de transporte pblico:

 Si el transporte es aquel cuya modalidad es privado, entonces se emitir la gua

de remisin Remitente, de la siguiente forma entendindose que los vehculos
detallados en el transbordo para este caso son de propiedad del remitente:

Subcontratacin

La empresa de transportes El Correcaminos S.A. subcontrata a la

empresa El gil S.A. para trasladar mercadera de Comercial Lpez
S.A.C, debido a que no dispone de unidades. Cul es el
procedimiento que debe seguir la empresa subcontratada
prestadora del servicio? Para este caso como la prestacin efectiva
de la totalidad del servicio la har la empresa El gil S.A. ser esta
quien emita su gua de remisin - Transportista para dicho efecto. El
traslado y obligaciones se ven reflejados en el siguiente grfico:

Por otro lado, en el caso de subcontratacin debern cumplirse adicionalmente a la emisin regular de la gua de
remisin - Transportista los siguientes requisitos por parte de la empresa subcontratada:
a. Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
b. El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de transporte que realiza
la subcontratacin.

 En ese sentido, el formato a ser emitido sera el siguiente:

Remitente con varios puntos de llegada y/o

destinatarios
ejemplo podemos citar a que Comercial Lpez S.A.C. vende
mercadera a seis de sus clientes, comprometindose a realizar el
transporte en un vehculo de su propiedad. Asimismo, con ocasin de
la transferencia de bienes, se emiten las respectivas facturas. En ese
sentido y en apego a lo dispuesto en el numeral 1.4 del artculo 20
del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emite una sola gua de
remisin Remitente. El ejemplo planteado en el prrafo anterior se
resume a continuacin en el siguiente grfico: Como

Como requisitos formales adicionales para el traslado sustentado con la gua de remisin Remitente en este caso,
son exigibles los siguientes:

Que el traslado se sustente con el original y la copia SUNAT de las facturas.

Que se detalle en la gua remitente, en el rubro Datos del Bien Transportado la numeracin de las facturas y la
direccin del punto de llegada de los bienes:
Por otro lado, en el caso de boletas de venta, lo sealado en el prrafo anterior ser aplicable siempre que:
a. El traslado de los bienes se realice dentro de una provincia.
b. Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos:
b.1) Apellidos y nombres de los adquirentes. b.2) Tipo y nmero de su documento de identidad. b.3) Direccin del
punto de llegada de los bienes.

En estos casos al momento en que se produzca el hecho que genere dicha

imposibilidad, deber consignarse en la misma gua de remisin del
transportista -en el caso de transporte pblico- o del remitente -en el
caso de transporte privado- que sustentaba el traslado interrumpido, los
nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la
interrupcin del traslado:

 ejemplo en el transporte privado:

Ntese aqu que se trata de una venta, en la cual el comprador quien a su vez es
destinatario rechaza la mercadera, procediendo el vendedor a consignar el
motivo del rechazo y que se retornan los bienes a almacn para su reingreso al no
haberse concretado definitivamente la venta.