TEMA 10.

-LAS AMORTIZACIONES Y LAS PROVISIONES

1.- LAS AMORTIZACIONES
1.1.-CONCEPTO DE AMORTIZACIN
La amortizacin contable consiste en una correccin valorativa que se realiza debido a la
disminucin del valor de algunos bienes del inmovilizado. Por tanto, puede definirse
amortizacin como el reflejo contable de la depreciacin (prdida de valor) de los bienes.
La depreciacin de un bien puede ser debida a varias causas:

Depreciacin por causas fsicas: es la depreciacin que sufren los bienes por el mero
transcurso del tiempo, aunque no se utilice el bien.
Depreciacin por causas tcnicas: es la depreciacin de los bienes debido a su uso.
Depreciacin por causas econmicas: es la depreciacin sufrida por los bienes con
motivo de la aparicin en el mercado de otros bienes mejores tecnolgicamente, que
hacen que los primeros queden obsoletos.

Desde el punto de vista fiscal, el importe a amortizar viene fijado por el Ministerio de Economa
y Hacienda a travs de unas tablas que establecen el coeficiente mximo anual y el periodo
mximo de amortizacin aplicable a cada bien.
Sin embargo, desde el punto de vista contable se persiguen 3 objetivos:
-

que la contabilidad refleje el valor real del patrimonio de la empresa

que la depreciacin sufrida por los bienes se considere como un menor beneficio
que la empresa no reparta beneficios superiores a los reales.

Por tanto, contablemente debemos reflejar la amortizacin real, mientras que desde el punto de
vista fiscal slo ser deducible si su importe est comprendido entre los lmites de las tablas del
Ministerio, de forma que en ocasiones puedan surgir diferencias entre el Resultado contable y el
Resultado fiscal, las cuales deben detallarse en le Memoria.
1.2.- MTODOS DE AMORTIZACIN CONTABLE
Cuando se produce la entrada contable de un bien en la empresa hay que realizar un Plan de
Amortizacin, es decir, cunto se va a amortizar cada ao.
A la hora de elaborar dicho plan se siguen los siguientes pasos:
1) Indicar el precio de adquisicin del bien
2) Indicar el periodo de permanencia, es decir, el nmero de aos que se va a utilizar el
bien. A este periodo tambin se le llama vida til.
3) Indicar el valor residual, es decir, el valor que tendr el bien al finalizar su vida til. Si
coincide su vida til con la vida tcnica el valor residual ser cero.
4) Indicar cul ser la base amortizable, es decir, el valor que se va a amortizar del bien.
Base amortizable = Precio de adquisicin Valor residual
5) Elegir un sistema o mtodo de amortizacin.

Existen diferentes mtodos para cuantificar econmicamente el valor de la amortizacin, de

forma que la empresa debe elegir aquel que mejor refleje la depreciacin real del bien. A
continuacin se detallan los mtodos ms significativos.
1.2.1- MTODO DE AMORTIZACIN LINEAL (CONSTANTE O DE CUOTA
FIJA).
Este mtodo consiste en amortizar todos los aos de la vida til del bien las mismas cantidades,
calculando unas cuotas fijas a travs de la siguiente frmula:

Base amortizable
Cuota de amortizacin =
Vida til
Este mtodo tambin puede aplicarse de otro modo y es calculando un tipo porcentual de
amortizacin que posteriormente debe aplicarse a la Base amortizable:

100
Tipo de amortizacin =

x 100
Vida til

1.2.2.- MTODO DE AMORTIZACIN DECRECIENTE A TANTO

PORCIENTO FIJO.
Este mtodo tambin se conoce como mtodo degresivo, ya que se amortizan cantidades
mayores en los primeros aos y cantidades menores en los ltimos aos de vida til del bien.
El mtodo aplica todos los aos el mismo tipo porcentual, pero en lugar de hacerlo sobre la
Base amortizable, se realiza sobre el valor pendiente de amortizar del bien.
Si utilizamos este mtodo obtendremos siempre una cantidad que nunca se amortizar. Por lo
tanto, siempre existir un valor residual.
Este mtodo tambin puede aplicarse de forma creciente o progresiva, en cuyo caso hablaramos
del mtodo de amortizacin creciente a tanto por ciento fijo. Con este mtodo amortizaramos
los primeros aos cantidades menores, mientras que en los ltimos aos se amortizaran
cantidades mayores.
1.2.3.- MTODO DE AMORTIZACIN DECRECIENTE POR SUMA DE
NMEROS DGITOS.
Al ser un mtodo decreciente se amortizarn cantidades mayores en los primeros aos, mientras
que en los ltimos aos de vida til se amortizan cantidades menores.
Los pasos para utilizar este mtodo son los siguientes:
1. Sumar la serie de nmeros naturales que representan los periodos de vida til del bien
que se amortiza.
2. Calcular la cuota de amortizacin anual repartiendo proporcionalmente el valor de
amortizar entre la serie previamente sumada.

En relacin a este mtodo hay que aadir que tambin existe el mtodo de amortizacin
creciente por suma de dgitos, en el que se amortizaran los primeros aos menores cantidades,
mientras que en los ltimos aos se amortizaran mayores cantidades.
1.3.- REGISTRO CONTABLE DE LA AMORTIZACIN.
Nuestro PGC recomienda utilizar el denominado mtodo indirecto a la hora de contabilizar la
amortizacin de elementos de inmovilizado. Este mtodo consiste en abonar el valor de la
depreciacin del bien en unas cuentas denominadas cuentas compensadoras o correctoras.
Estas cuentas aparecen en el Activo del Balance con signo negativo, es decir, restando al
elemento de inmovilizado del que se trate.
En concreto estas cuentas son las siguientes:
(280) Amortizacin Acumulada de inmovilizado inmaterial.
(281) Amortizacin Acumulada de inmovilizado material.
(282) Amortizacin Acumulada de inversiones inmobiliarias.
Adems, la amortizacin tiene tambin su reflejo contable en la Cuenta de Prdidas y
Ganancias, a travs de las denominadas cuentas de Dotacin para Amortizaciones, que son las
siguientes:
(680) Amortizacin de inmovilizado intangible.
(681) Amortizacin de inmovilizado material.
(682) Amortizacin de inversiones inmobiliarias.
Como puede verse, las Dotaciones para Amortizaciones son cuentas del grupo 6, es decir,
funcionan como cuentas de gastos.
A la hora de registrar contablemente las operaciones de amortizacin de inmovilizado hay que
tener en cuenta que se abonar por la cuenta de Dotacin para Amortizaciones que corresponda
y se cargar con la cuenta de Amortizacin Acumulada que corresponda.
La amortizacin ser por el tiempo que el bien permanezca en la empresa.

1.3.1.- REGISTRO CONTABLE DE LA AMORTIZACIN DE

INMOVILIZADO INMATERIAL.
Ejemplo: El 15 de septiembre se compra un programa de ordenador por 2.000 euros y se
amortiza un 5% anual.
1) Se calcula la cantidad amortizada desde el 15 de septiembre hasta el 31 de diciembre:
2.000 x 5% = 100euros (cantidad amortizada en 1 ao)
100 / 360 das (ao comercial) = 0, 27777 euros/da
0,27777 x 106 das (desde 15 sept. Hasta 31 dic.) = 29,45 euros
Por tanto,
15/09/08

2.000 Aplicaciones Informticas (206)

320 H.P. IVA soportado (572) a Proveedores (400)
31/12/08
29,45 Amortizac. I.Inmaterial (680) a A.A. I.I. (280)

2.320
29,45

1.3.2.- REGISTRO CONTABLE DE LA AMORTIZACIN DE

INMOVILIZADO MATERIAL.
Ejemplo: El 1 de Abril se vende mobiliario por 3.000 euros, el cual estaba valorado en 3.500
euros; se cobrar dentro de 3 meses. La amortizacin acumulada a 1 de enero es de 200 euros y
el ritmo de amortizacin es de 250 euros al ao.
1) Vamos a calcular el importe amortizado desde el 1 enero hasta el 1 de abril:
250/12 = 20,8333 (lo amortizado en un mes)
20,8333 x 3 = 62,50 (lo amortizado desde el 1 enero hasta 1 abril, 3 meses)
2) Vamos a calcular la amortizacin acumulada hasta el 1 de abril:
200 + 62,50 = 262,50
3) Vamos a calcular la prdida que tiene la empresa al vender el mobiliario:
3500 3000 = 500 euros
A esos 500 euros de prdida le tenemos que restar la amortizacin acumulada; por tanto:
500 262,50 = 237,50 euros

Por tanto, el asiento ser:

1/04/08
62,5 Amortizacin de Inmov. Material (681) a A.Acumulada de I.M. (281) 62,5
1/04/08
262,5 A. Acumulada de I.M. (281)
3480 Crdito c/p enaj. Inmov.(543)
237,5 Prdidas proced. I.M.(671)
a Mobiliario (216)
3500
a H.P. IVA repercutido (577)
480

2.- LAS PROVISIONES.

2.1.- CONCEPTO DE PROVISIN.
Las provisiones, generalmente, cubren prdidas reversibles, es decir, prdidas potenciales. La
caracterstica comn a todas las provisiones es que son correctoras de valor.
El aspecto ms importante en cuanto a las provisiones es el de determinar su cuanta, es decir, la
dotacin que, en su caso, debe hacerse a las mismas en cada ejercicio econmico. Tendremos
que evitar que se produzca un exceso en las distintas provisiones o que la dotacin de las
mismas sea insuficiente, ya que se modificara la imagen fiel que deben expresar las cuentas
anuales.
Las provisiones deben dotarse siempre que sean necesarias, independientemente de que el
resultado del ejercicio sea positivo o negativo.
En unos casos, la correccin se realiza sobre elementos del inmovilizado o Activo corriente y en
otros casos sobre la empresa en conjunto.
Las provisiones que afectan al inmovilizado o al Activo corriente figuran en el activo del
balance con signo negativo, es decir, minorando al valor del elemento o del conjunto de
elementos de que se trate; el resto figura en el pasivo del balance.
A continuacin, trataremos las provisiones ms comunes.
2.2.- PROVISIN POR DEPRECIACIN DE EXISTENCIAS.
Las existencias se contabilizan, como ya hemos visto, al precio de adquisicin o coste de
produccin, pero puede ocurrir que en un momento determinado su valor de mercado (es decir,
el precio al que se podran vender) sea inferior.
Teniendo presente el Principio de Prudencia, que nos deca que los riesgos previsibles y las
prdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior deben contabilizarse tan pronto
sean conocidas, habr que contabilizar esa disminucin de valor. Se entender esta disminucin
de valor como una prdida de carcter reversible, ya que este precio de mercado puede
recuperarse ms adelante.
Las cuentas utilizadas son las siguientes:
(390) Deterioro de valor de las mercaderas.
(391) Deterioro de valor de las materias primas.
(392) Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.
(393), (394), (395), (396) de productos en curso, semiterminados, terminados y
subproductos, residuos y materiales recuperados, respectivamente.
Estas cuentas son la expresin contable de las prdidas reversibles que se ponen de manifiesto
con el inventario de existencias en el cierre del ejercicio.
Todas ellas presentarn siempre saldo acreedor, pero no aparecern en el Pasivo del Balance
sino que se mostrarn en el Activo minorando la correspondiente cuenta de existencias.
(693) Prdidas por deterioro de existencias
(6930), (6931), (6932), (6933)de productos terminados y en curso, de mercaderas, materias
primas y de otros aprovisionamientos, respectivamente.

Estas cuentas se utilizan para la correccin valorativa al cierre del ejercicio por depreciacin
reversible en las existencias (gastos).
(793) Reversin del deterioro de las existencias
(7930), (7931), (7932), (7933) de productos terminados y en curso, de mercaderas,
materias primas y de otros aprovisionamientos, respectivamente.
Esta cuenta recoge el importe de la provisin existente al cierre del ejercicio anterior.
En el caso de que las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias
hubiesen dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de reversin reconocindolo
como un ingreso en la cuenta de prdidas y ganancias.
Al final del ejercicio el asiento ser:
Prdidas por deterioro de existencias (693) a Deterioro de valor de mercaderas (390)
X
Al llegar el cierre del ejercicio siguiente anularemos la provisin que se haba dotado al cierre
del ejercicio anterior:
Deterioro de valor de mercaderas (390) a Reversin del deterioro de existencias (793)
X
Pero veamos en el siguiente apartado el funcionamiento de estas cuentas a travs de un ejemplo.

2.2.1.- FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE PROVISIONES DE

DETERIORO DE VALOR.
Para explicar su movimiento conviene que nos situemos al final de un ao, en el que no haba
aparecido la cuenta con anterioridad, y al final de otro ao, en el que ya se hubiera dotado el
deterioro de valor con anterioridad. Vemoslo con un supuesto:
Al final de un ao en el que no existe an deterioro de valor, supongamos unas mercaderas
cuyas existencias a 31 de diciembre del ao 2007 eran 1.000.000 Kg. Comprados a 0,06 euros al
principio del ao, y se sabe que en estos momentos tienen un valor neto realizable de 0,04
euros/Kg., precio que se espera no suba en un futuro inmediato.
En este caso, al cierre del ejercicio se abonar la cuenta 390. Deterioro de valor de las
mercaderas, con cargo a una cuenta del grupo 6 Compras y gastos, que es precisamente la 693.
Prdidas por deterioro de existencias.
20.000.000 Prdidas por deterioro Existencias (693)
a Deterioro de valor de las mercads.(390) 20.000.000
x
Con posterioridad, la cuenta 693 se saldar con la cuenta 129. Resultado del ejercicio,
juntamente con los dems gastos del ejercicio.

Al ao siguiente, en el que la cuenta (390) ya estaba abierta, supongamos la misma empresa a

31 de diciembre del 2008 con unas existencias de mercaderas de 1.500.000 kg., que se
compraron al principio del ao a 0,04 euros, pero que siguen bajando, de manera que su precio
normal en el mercado es de 0,03 euros.
Al cierre del ejercicio se debern hacer 2 asientos:
Por la anulacin de la provisin hecha el ao anterior:
20.000.000 Deterioro de valor mercaderas (390)
a Reversin del deterioro de existencias (793) 20.000.000
x
Por la dotacin del ao que finaliza:
15.000.000 Prdidas por deterioro de exist (693)
a Deterioro de valor de exist (390) 15.000.000
x

2.3.- PROVISIN POR DEPRECIACIN DE INMOVILIZADO MATERIAL E

INMATERIAL
Este tipo de provisiones se dotan para cubrir posibles depreciaciones o prdidas reversibles
estimadas al finalizar el ejercicio en el inmovilizado material o inmaterial.
Al final del ejercicio, por la dotacin de la provisin, haremos el siguiente asiento:
(691) Prdidas por deterioro del inmovilizado material

(690) Prdidas por deterioro del inmovilizado inmaterial

a Deterioro de valor del inmovilizado material (291)

Deterioro de valor del inmovilizado inmaterial (290)

X
Al llegar el cierre del ejercicio siguiente, si siguiese bajando volveramos a hacer el asiento
anterior aumentando el saldo de la cuenta (290) (291).
Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotacin, anularemos la provisin por el
valor recuperado, que se haba dotado al cerrar el ejercicio anterior.
El asiento ser:
(290) Deterioro de valor de I.I

(291) Deterioro de valor de I.M. a Reversin del deterioro de I.I. (790)

Reversin del deterioro de I.M (791)

X

Ejemplo:
La empresa CARIOCA adquiere el da 1/01/08 una mquina de ltima tecnologa valorada en
25.000 euros. Al finalizar el ao, otra marca lanza al mercado una versin mejorada de la
mquina, por lo que la adquirida por la empresa tiene en ese momento un valor de mercado de
12.000 euros.
En marzo de 2009 se comprueba que era un bulo y no existe la versin nueva de la mquina, por
lo que la mquina adquirida por la empresa no slo recupera su valor sino que lo aumenta hasta
alcanzar los 30.000 euros.
1/01/08
25.000 Maquinaria (213)
4.000 HP. IVA soportado (472)

a
Banco, c/c(572)
29.000
31/12/08
13.000 Prdidas por deter del I.M. (691)
a Deterioro del valor de I.M. 13.000
x
(291)
Al ao siguiente el asiento que habra que hacer sera el siguiente:
31/12/09
13.000 Deterioro del valor de I.M. (291) a Reversin del deterioro de I.M. (791) 13.000
x
2.4.- PROVISION POR INSOLVENCIAS DE TRFICO.
Tratan de cubrir el riesgo de no cobrar una deuda pendiente. Las cuentas que intervienen son:
(490) Deterioro de valor de crditos
por operaciones comerciales.
(493), (499)

Provisiones para crditos incobrables

en operaciones de trfico.

(694) Prdidas por deterioro de crditos

por operaciones comerciales.

Correccin valorativa al cierre ejerc.

por depreciacin reversible de
clientes y deudores (gasto).

(794) Reversin del deterioro de crditos

por operaciones comerciales.

Importe de la provisin existente al

cierre del ejercicio anterior (ingreso).

Hay 2 mtodos para realizar los asientos:

Sistema individualizado, por el que se hace un seguimiento individual de los saldos de

los clientes y deudores, dotando a la empresa de una provisin en funcin de las posibles
insolvencias de cada cliente o deudor en particular.
Sistema global, por el que se hace una dotacin global al final del ejercicio, teniendo en
cuenta el riesgo de cobro de los saldos de clientes y deudores.

Este tipo de provisiones se dotan para crditos incobrables con origen en operaciones de trfico.
Contabilizaremos la provisin por el sistema global. La empresa cifra el importe de la provisin
al final del ejercicio mediante una estimacin global del riesgo de incobrables existentes en los
saldos de clientes y deudores.

Al final del ejercicio el asiento ser:

(694) Prdidas por deterioro de crditos por O.C
a Deterioro de valor de crditos por O.C. (490)
_______________________________ x _____________________________________
Al llegar el cierre del ejercicio siguiente, anularemos la provisin que se haba dotado al cerrar
el ejercicio anterior:
(490) Deterioro de valor de crditos por O.C
a Reversin del deterioro de crditos por O.C (794)
____________________________ x ________________________________________