PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

Los principios que se detallan a continuacin son de carcter general y determinan un

conjunto de que los Contadores Pblicos deben observarlos rigurosamente.
1. Integridad
El Contador Pblico deber mantener inclume su integridad moral, cualquiera que fuere
el campo de su actuacin en el ejercicio profesional. Conforme a esto, se espera de l,
rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquier circunstancia.
Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin
requerir una mencin o reglamentacin expresa, puedan tener relacin con las normas de
actuacin establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en
los distintos planos, veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y
equidad con apoyo en el derecho positivo.
La integridad implica no solamente honestidad sino tambin relacionarse justa y
verazmente. El principio de objetividad impone a todos los contadores profesionales la
obligacin de ser veraces, intelectualmente honestos y libres de conflictos de inters.
[Mantilla, 1996]
2. Objetividad
Para el Contador Pblico, objetividad representa: imparcialidad, desinters y actuacin si
prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de su actuacin profesional.
Este principio se aplica especialmente cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar
sobre los estados financieros de cualquier Entidad y est ligado ntimamente con el
principio de independencia. La objetividad representa para los auditores, la capacidad
para mantener una actitud imparcial, libre de todo sesgo, para tratar todos los asuntos que
queden bajo su anlisis y estudio. Este principio tico implica que el auditor en manera
alguna subordinar su criterio a la opinin de sus clientes.

Cuando un Contador Pblico se encuentre comprometido incluso con la prestacin de

servicios consultivos sobre impuestos y administracin, no debe subordinar su juicio a los
dems. Cuando se refieren al aspecto impositivo, el Contador puede resolver las dudas
en favor de su cliente mientras exista un apoyo razonable que sustente su posicin, sin
olvidar siempre el aforismo de dar a Dios lo que es de Dios y al Cesar lo que es del
Cesar.
Los contadores profesionales sirven de muy diferentes maneras y deben demostrar su
objetividad en variadas circunstancias. Los contadores profesionales en prctica pblica
emprenden trabajos de rendicin de informacin, declaraciones tributarias y otros
servicios de consultora gerencial. Otros contadores profesionales preparan estados
financieros en subordinacin a otras personas, desempean servicios de auditora interna,
y prestan servicios de administracin financiera en industria, comercio, sector pblico y
educacin.

Tambin educan y entrenan a quienes aspiran a ingresar a la profesin.

Considerando el cometido o la capacidad, los contadores profesionales deben proteger la

integridad de sus servicios profesionales, y mantener la objetividad en sus juicios.
En la escogencia de las situaciones y prcticas a tratar especficamente mediante
requerimientos ticos relacionados con la objetividad, se debe prestar consideracin
adecuada a los siguientes factores:
(a)

Los contadores profesionales estn expuestos a situaciones que envuelven la

posibilidad de que sobre ellos se ejerzan presiones. Esas presiones pueden menoscabar
la objetividad.
(b) Es impracticable definir y prescribir todas esas situaciones en las que pueden existir
esas presiones posibles. Debe prevalecer la razonabilidad en el establecimiento de
estndares para identificar las relaciones que probablemente, o puedan parecerlo,
lesionen la objetividad de un contador profesional.
(c) Deben evitarse las relaciones que generen prejuicio, sesgo o influencia de otros para
menoscabar la objetividad.

(d) Los contadores profesionales tienen la obligacin de asegurar que el personal o los
servicios profesionales contratados se adhieren al principio de objetividad.
(e)

Los contadores profesionales nunca deben aceptar ddivas o atenciones que

razonablemente puedan considerarse tiene una influencia significativa o impropia sobre el

juicio profesional o aquellos con que se relaciona. Qu constituye una ddiva excesiva u
oferta de atenciones vara de pas a pas pero los contadores profesionales deben evitar
las circunstancias que pudieran perjudicar su reputacin profesional. [Mantilla, 1996]

3. Competencia y diligencia profesionales

El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes obligaciones
a todos los profesionales de la contabilidad:
(a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que
los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional competente, y
(b) Actuar con diligencia, de conformidad con las normas tcnicas y profesionales
aplicables, cuando se prestan servicios profesionales.
Un servicio profesional competente requiere que se haga uso de un juicio slido al aplicar
el conocimiento y la aptitud profesionales en la prestacin de dicho servicio. La
competencia profesional puede dividirse en dos fases separadas:
(a) Obtencin de la competencia profesional, y
(b) Mantenimiento de la competencia profesional.
El mantenimiento de la competencia profesional exige una atencin continua y el
conocimiento de los avances tcnicos, profesionales y empresariales relevantes. El
desarrollo profesional continuo permite al profesional de la contabilidad desarrollar y
mantener su capacidad de actuar de manera competente en el entorno profesional.
La diligencia comprende la responsabilidad de actuar de conformidad con los
requerimientos de una tarea, con esmero, minuciosamente y en el momento oportuno.

El profesional de la contabilidad tomar medidas razonables para asegurar que los que
trabajan como profesionales bajo su mando tienen la formacin prctica y la supervisin
adecuadas.
Cuando corresponda, el profesional de la contabilidad pondr en conocimiento de los
clientes, de las entidades para las que trabaja o de otros usuarios de sus servicios
profesionales, las limitaciones inherentes a los servicios.

4. Confidencialidad
El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a
abstenerse:
(a) De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan, informacin
confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales, salvo
que medie autorizacin adecuada y especfica o que exista un derecho o deber legal o
profesional para su revelacin, y
(b) De utilizar informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros.
El profesional de la contabilidad mantendr la confidencialidad, incluso en el entorno no
laboral, estando atento a la posibilidad de una divulgacin inadvertida, en especial a un
socio cercano, a un familiar prximo o a un miembro de su familia inmediata.
El profesional de la contabilidad tomar medidas razonables para asegurar que el
personal bajo su control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo
respetan el deber de confidencialidad del profesional de la contabilidad.
La necesidad de cumplir el principio de confidencialidad contina incluso despus de
finalizar las relaciones entre el profesional de la contabilidad y el cliente o la entidad para
la que ha trabajado. Cuando el profesional de la contabilidad cambia de empleo o
consigue un nuevo cliente, tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el
profesional de la contabilidad no utilizar ni revelar informacin confidencial alguna
conseguida o recibida como resultado de una relacin profesional o empresarial.

Circunstancias en las que a los profesionales de la contabilidad se les requieren o se les

puede requerir que revelen informacin confidencial o en las que puede ser adecuada
dicha revelacin:
(a) Las disposiciones legales permiten su revelacin y sta ha sido autorizada por el
cliente o por la entidad para la que trabaja.
(b) Las disposiciones legales exigen su revelacin, por ejemplo:
(i) Entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el curso de procesos judiciales,
o (ii) Revelacin a las autoridades pblicas competentes de incumplimientos de las
disposiciones legales que han salido a la luz, y

5. Comportamiento profesional
El principio de comportamiento profesional impone la obligacin a todos los profesionales
de la contabilidad de cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y de
evitar cualquier actuacin que el profesional de la contabilidad sabe, o debera saber, que
puede desacreditar a la profesin. Esto incluye las actuaciones que un tercero con juicio y
bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias conocidos por el profesional
de la contabilidad en ese momento, probablemente concluira que afectan negativamente
a la buena reputacin de la profesin.
Al realizar acciones de marketing y de promocin de s mismos y de su trabajo, los
profesionales de la contabilidad no pondrn en entredicho la reputacin de la profesin.
Los profesionales de la contabilidad sern honestos y sinceros y evitarn:
(a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen, sobre su
capacitacin, o sobre la experiencia que poseen, o
(b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relacin con el
trabajo de otros.

CASO PRCTICO
En este caso lo que sucedi fue lo siguiente: el Dr. C.P. Delvechio emiti una certificacin,
sin haber tenido elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar las
aseveraciones formuladas en su informe, referida a los ingresos del Seor Hurtado. Esta
certificacin de ingresos fue presentada ante el denunciante para la celebracin de un
contrato de locacin, resultando insolvente la persona sobre quien se expidi dicho acto
profesional. A criterio del denunciante, el Contador Pblico careca de elementos
respaldatorios, entonces procedi a efectuar la denuncia ante el Tribunal de Disciplina.
Como comentario inicial, es destacable el prolongado plazo de tiempo que transcurri
desde la comisin del acto que transgrede las normas ticas hasta la sancin en firme. La
certificacin es de fecha 6 de enero de 1992, y la sancin qued firme (luego de un
recurso de apelacin ante el Consejo Profesional) recin cinco aos ms tarde, en 1997.
Pero parece ser que en un pas donde la Justicia es lenta, el Tribunal de Disciplina no es
la excepcin. Los procesos deberan ser ms veloces, para que de esta forma se protejan
de manera adecuada los derechos de la comunidad y del Contador Pblico.
Tambin es de extraar que, aunque se lo mencione en los Considerando de la
resolucin en su punto II, la violacin del artculo 18 del Cdigo de tica por publicidad
indecorosa para la profesin no aparezca mencionado entre las transgresiones cometidas
por el Contador. Sin embargo, parecera que este elemento fue utilizado para la
graduacin de la sancin aplicada.
Con respecto a los antecedentes, en una ocasin anterior el Dr. Delvechio fue sancionado
con la correccin disciplinaria de Apercibimiento Pblico, por cometer un hecho similar. La
misma fue aplicada en diciembre de 1992, por lo que an se encuentra firme. Es lgico
suponer que, en caso de reincidencia, la pena aplicada aumente de graduacin, es por
ello que opinamos que fue correctamente aplicada la sancin del inciso 4 del Artculo 16
de la Ley 20.476, de suspensin en el ejercicio de la profesin de un (1) mes a un (1)
ao.
En nuestra opinin, el Tribunal tambin debera poder aplicar sanciones que impliquen
que los profesionales que hayan cometido faltas ticas concurran obligatoriamente a
cursos sobre tica profesional, para intentar que en el futuro ajusten el ejercicio
profesional a las normas existentes en dicha materia.

La principal causa de la sancin aplicada, es el dao que ha provocado a un tercero, que

a su vez se extiende a toda la sociedad. El Dr. Delvechio parecera haber olvidado que
debe poner todos sus conocimientos y habilidades al servicio de la comunidad. Por las
pruebas y motivos que brinda en su descargo, se puede inferir que posee un grave
desconocimiento de su funcin y sus deberes profesionales, y que las normas ticas y
tcnicas estn fijadas no slo para la proteccin y respeto de las profesiones, sino
tambin para la eficaz tutela de los usuarios inmediatos de esos servicios, eventuales
terceros y de la comunidad en general.
La irresponsabilidad que muestra el imputado ha violado gravemente la confianza y la
seguridad que la sociedad haba puesto en l y en su trabajo, perjudicando la imagen y
prestigio de la profesin en su conjunto. Adicionalmente, la falta total de inters en el
bienestar del pblico usuario de sus informes que hacen fe pblica demuestran que la
lista de perjudicados por su accionar no tico no se limita nicamente al seor Antonio J.
Salgado (que fue quien present la denuncia y directamente perjudicado en forma
econmica), sino que incluye tambin a la sociedad (como usuaria de servicios) y la
comunidad entera de Contadores Pblicos (por la mala imagen proyectada sobre todos
ellos).
Por todo lo visto anteriormente, concluimos, conjuntamente con el Tribunal de Disciplina ,
que la conducta del actor constituye una clara violacin de los deberes impuestos a los
profesionales de las Ciencias Econmicas por el Cdigo de tica: a) deber de respetar las
resoluciones del Consejo (art. 2); b) deber de actuar con veracidad (art. 3); c) deber de
atender los asuntos que les sean encomendados con diligencia, competencia y genuina
preocupacin por los legtimos intereses, ya sea de las entidades o personas que se los
confan como de los terceros en general(art. 4); d) deber de emitir certificaciones
expresndose en forma clara, precisa, objetiva, completa y de acuerdo con las normas
establecidas por el Consejo (art. 5) y e) deber de abstenerse de intervenir o aconsejar
cuando su actuacin profesional ... pueda usarse para confundir o sorprender la buena fe
de los terceros (art. 8).
Es por todo ello que consideramos que la sancin aplicada al Dr. C.P. Delvechio sobre la
base de los artculos transgredidos, la importancia legal y social de la falta cometida, los
perjuicios ocasionados a la comunidad, los antecedentes registrados y la ineptitud
profesional demostrada est correctamente graduada.

ANEXO
EXPEDIENTE N 12.380 DEL TRIBUNAL DE DISCIPLINA

APLICACIN PARA LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA

PRCTICA PBLICA Y CASO PRCTICO
INTRODUCCIN
Esta Parte del Cdigo describe el modo en que el marco conceptual descrito en la
Parte A es aplicable en determinadas situaciones a los profesionales de la
contabilidad en ejercicio.
El profesional de la contabilidad en ejercicio no realizar a sabiendas ningn
negocio, ocupacin u actividad que dae o pueda daar la integridad, la
objetividad o la buena reputacin de la profesin y que, por tanto, sera
incompatible con los principios fundamentales.
Amenazas y salvaguardas
El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente
amenazado por una amplia gama de circunstancias y de relaciones.
Las amenazas se pueden clasificar en una o ms de las siguientes categoras:
a) Inters propio
b) Autor revisin
c) Abogaca
d) Familiaridad
e) Intimidacin.
Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel
aceptable pueden clasificarse en dos grandes categoras:
a) Salvaguardas instituidas por la profesin o por las disposiciones legales y
reglamentarias.
b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.
El profesional de la contabilidad en ejercicio aplicar su juicio para determinar el
mejor modo de afrontar las amenazas que no estn en un nivel aceptable, bien
mediante la aplicacin de salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable, bien poniendo fin al correspondiente encargo o rehusando el mismo.

Los siguientes son ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de

firma:

Que la alta direccin de la firma enfatice la importancia del cumplimiento de

los principios fundamentales.
Que la alta direccin de la firma establezca la expectativa de que los
miembros de un equipo de un encargo que proporciona un grado de
seguridad actuarn en el inters pblico.
Polticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de
calidad de los encargos.

Los siguientes son ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de cada

encargo:

Recurrir a un profesional de la contabilidad que no particip en el servicio que no

era de seguridad para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o, en caso
necesario, preste su asesoramiento. Recurrir a un profesional de la contabilidad
que no particip en el servicio de seguridad para que revise el trabajo realizado en
dicho encargo o preste su asesoramiento. Consultar a un tercero independiente,
como un comit de administradores independientes.

Nombramiento profesional
Aceptacin de clientes
Antes de la aceptacin de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la
contabilidad en ejercicio determinar si la misma originara una amenaza en relacin con
el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, asuntos cuestionables
relacionados con el cliente (con sus propietarios, con la direccin o con sus actividades)
pueden originar amenazas en potencia para la integridad o el comportamiento profesional.
Aceptacin de encargos
El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al profesional de
la contabilidad en ejercicio a prestar nicamente aquellos servicios que pueda realizar de
modo competente. Antes de la aceptacin de un determinado encargo, el profesional de la
contabilidad en ejercicio determinar si dicha aceptacin originara una amenaza en
relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se origina una
amenaza de inters propio en relacin con la competencia y diligencia profesionales si el
equipo del encargo no posee, o no puede adquirir, las competencias necesarias para
realizar adecuadamente el encargo.

Honorarios y otros tipos de remuneracin

Cuando se inician negociaciones relativas a servicios profesionales, el profesional de la

contabilidad en ejercicio puede proponer los honorarios que considere adecuados. El
hecho de que un profesional de la contabilidad en ejercicio pueda proponer unos
honorarios inferiores a los de otro no es, en s, poco tico. Sin embargo, pueden surgir
amenazas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales debido al nivel
de los honorarios propuestos.

La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependern de factores tales

como el nivel de honorarios propuestos y los servicios a los que se refieren. Se evaluar
la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarn
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas
son:
Poner en conocimiento del cliente las condiciones del encargo y, en especial, la base
sobre la que se calculan los honorarios y los servicios cubiertos por los honorarios
propuestos.
Asignar a la tarea el tiempo adecuado y personal cualificado.

En el caso de determinados tipos de servicios que no proporcionan un grado de seguridad

se recurre con frecuencia a honorarios contingentes.1 Sin embargo, en algunas
circunstancias, stos pueden originar amenazas en relacin con el cumplimiento de los
principios fundamentales. Pueden originar una amenaza de inters propio en relacin con
la objetividad. La existencia y la importancia de dichas amenazas dependern de factores
que incluyen:
La naturaleza del encargo.
El rango de posibles honorarios.
La base para la determinacin de los honorarios. Si el resultado o producto de la
transaccin va a ser revisado por un tercero independiente
Se evaluar la importancia de cualquier amenaza de ese tipo y, cuando resulte necesario,
se aplicarn salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.

Ejemplos de salvaguardas son:

 Un acuerdo previo por escrito con el cliente relativo a la base para determinar la
remuneracin.
Revelar a los usuarios a quienes se destina el trabajo realizado por el profesional de la
contabilidad en ejercicio y la base para determinar la remuneracin. Polticas y
procedimientos de control de calidad.
Revisin por un tercero independiente del trabajo realizado por el profesional de la
contabilidad en ejercicio.

Regalos e invitaciones
Puede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o invitaciones al profesional de la
contabilidad en ejercicio, o a un miembro de su familia inmediata o a un familiar prximo* .
Dicho ofrecimiento puede originar amenazas en relacin con el cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, puede surgir una amenaza de inters propio o de
familiaridad en relacin con la objetividad si se acepta el regalo de un cliente; la
posibilidad de que dichos ofrecimientos se hagan pblicos puede originar una amenaza
de intimidacin en relacin con la objetividad.
Custodia de los activos de un cliente
El profesional de la contabilidad en ejercicio no se har cargo de la custodia de sumas de
dinero ni de otros activos del cliente, salvo que las disposiciones legales le autoricen a ello
y, en ese caso, lo har de conformidad con cualquier deber legal adicional que sea
impuesto a un profesional de la contabilidad en ejercicio que custodie dichos activos.
La custodia de activos de un cliente origina amenazas en relacin con el cumplimiento de
los principios fundamentales; por ejemplo, existe una amenaza de inters propio en
relacin con el comportamiento profesional y puede existir una amenaza de inters propio
en relacin con la objetividad, derivadas de la custodia de activos de un cliente. En
consecuencia, el profesional de la contabilidad en ejercicio al que se ha confiado dinero (u
otros activos) pertenecientes a otros:
a) Mantendr dichos activos separados de sus activos personales o de los de la firma
b) Utilizar dichos activos slo para la finalidad prevista
c) Estar preparado en cualquier momento para rendir cuentas a cualquier persona
con derecho a ello, de dichos activos y de cualquier ingreso, dividendo o ganancia
generados
d) Cumplir todas las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a la tenencia
y contabilizacin de dichos activos.

Objetividad Todos los servicios

Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de la contabilidad en ejercicio

determinar si existen amenazas en relacin con el cumplimiento del principio
fundamental de objetividad como resultado de tener intereses en, o relaciones con, un
cliente o sus administradores, directivos o empleados. Por ejemplo, una relacin familiar o
una relacin estrecha, personal o empresarial, pueden originar una amenaza de
familiaridad en relacin con la objetividad.
El profesional de la contabilidad en ejercicio que realice un servicio que proporciona un
grado de seguridad ser independiente del cliente del encargo. La actitud mental
independiente y la independencia aparente son necesarias para permitir al profesional de
la contabilidad en ejercicio expresar una conclusin y que sea visto que expresa una
conclusin sin prejuicios, libre de conflicto de intereses o de influencia indebida de
terceros. Las secciones 290 y 291 proporcionan directrices especficas sobre los
requerimientos de independencia para profesionales de la contabilidad en ejercicio
cuando ejecutan encargos que proporcionan un grado de seguridad.

CASO PRCTICO

La tica Profesional aplicada Son muchos los ejemplos de empresas cuyos contadores no
han tenido ni seguido principios ticos, ya sea por iniciativa propia o no: el famoso caso
Enron, en el que la falta de asociacin de costos y gastos con ingresos, presentando
cifras incorrectas llevaron al mayor fraude de la historia; Parmalat con la falsificacin de
documentos contables, financieros y bancarios; el caso Bernard Madoff, director de
NASDAQ, que cre de un fondo de inversin piramidal mediante el esquema Ponzi14 ; el
caso Waste Management, ingresos inflados; WorldCom, capitalizacin de costos de
operacin, y el caso Qwest Communications sobre ingresos inflados, fraude derivado de
Enron, entre otros. Decisiones contables tomadas de forma tica han mantenido y dado
prestigio a las empresas, gracias a ello no se han visto involucradas en escndalos y cuya
contabilidad mejora en calidad y principios. Mediante su firme y definida tica, la
organizacin comparte y apoya a sus contadores en decidir por el bien general, teniendo
presente su tica profesional. Estas empresas son las que, en la necesidad de suplir el
compromiso y estabilidad de los valores y principios ticos de los contadores, les proveen
de herramientas necesarias para procurarlos. Una herramienta que auxilia a los
contadores y prev adems fraudes de diversas ndoles, es el uso de un Enterprise
Resource Planning System. Mediante un ERP, por sus siglas en ingls, se planea y
controla la manufactura, marketing, ventas y finanzas de una empresa, por lo que alterar
una cifra involucrara cambiar todos los departamentos, as como sus informes y entradas
de informacin. Aunque no vuelve.
completamente posible la existencia de un fraude contable, s disminuye
considerablemente el riesgo de que exista uno. El control interno de una empresa
colabora tambin para disminuir el riesgo de corromper los principios ticos; ejercicios
como las polticas de control interno limitan el poder que cada empleado tiene sobre un
rea en especfico. Las tarjetas de firmas por ejemplo, en las que se necesitan las firmas
de varios ejecutivos para autorizar los egresos de la organizacin, son una excelente
opcin de control para evitar salidas de dinero indebidas. Otra apoyo para la tica
profesional del contador es el crecimiento de sus principios ticos en conjunto con su vida
profesional. Esto significa que desde su etapa de estudiante o recin egresado empieza a
ejercer, la empresa le presenta ejercicios de toma de decisin y proyectos que involucren
la tica profesional. A medida de que el contador se va desarrollando, las
responsabilidades de estas decisiones van aumentando y logran as un desarrollo tico
profesional tanto en su desempeo como en su desarrollo tcnico y de liderazgo.
Si las compaas exigen actitudes no ticas y los contadores deben hacerlas, el cdigo de
tica se vuelve imposible de cumplir en su totalidad. Por ms que las universidades
promuevan los principios ticos en los estudiantes de contadura o en los profesionales
con el fin de evitar las consecuencias errneas anteriormente mostradas, las empresas
imposibilitan una sana y completa tica profesional. En el caso contrario, si un contador
no considera los principios inculcados en la vida acadmica o los de la organizacin y
comete un fraude o falta en la misma, la tica profesional se ve igual de afectada e
imposible de cumplir.

APLICACIN PARA LOS CONTADORES PROFESIONALES EN

LOS NEGOCIOS

INTRODUCCION:
El conocimiento y aplicacin de lo normado en el Cdigo de tica Profesional del
Contador Pblico es de vital importancia en su desempeo profesional.
Contiene algunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas para los Contadores
que pueden ser empleados, socios, directores, y las salvaguardas para amparar los
Principios de la tica.
Los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden ser responsables, solos o
conjuntamente con otros, de la preparacin y presentacin de informacin financiera y de
otra informacin, en la que se basen tanto las entidades para las que trabajan, como
terceros. Tambin pueden ser responsables de realizar una gestin financiera efectiva y
un asesoramiento competente sobre un cierto nmero de cuestiones relacionadas con los
negocios.
El profesional de la contabilidad en la empresa es responsable de promover los objetivos
legtimos de la entidad para la que trabaja. El presente Cdigo no intenta dificultar el
cumplimiento de dicha responsabilidad por parte del profesional de la contabilidad en la
empresa, sino que trata de circunstancias en las que el cumplimiento de los principios
fundamentales puede peligrar.
El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente amenazado
por una amplia gama de circunstancias y de relaciones. Las amenazas se pueden
clasificar en una o ms de las siguientes categoras:
(a) Inters propio
(b) Autor revisin
(c) Abogaca
(d) Familiaridad
(e) Intimidacin.

EJEMPLOS:
Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de inters propio para el
profesional de la contabilidad en la empresa:

Tener un inters financiero en la entidad para la que trabaja o recibir un prstamo

o un aval de la misma.
Participar en acuerdos de remuneracin que contienen incentivos ofrecidos por la
entidad para la que trabaja.
Utilizacin inadecuada con fines personales de activos de la empresa.
Preocupaciones en relacin con la seguridad en el empleo.
Presiones comerciales recibidas desde fuera de la entidad para la que trabaja.
Un ejemplo de circunstancia que origina una amenaza de autorrevisin para el
profesional de la contabilidad en la empresa es la determinacin del tratamiento
contable adecuado para una combinacin de negocios despus de haber realizado
el anlisis de viabilidad en el que se apoy la decisin de adquisicin.

Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de

familiaridad para el profesional de la contabilidad en la empresa:

Ser responsable de la informacin financiera de la entidad para la que trabaja

cuando un miembro de su familia inmediata o un familiar prximo, que trabajan
para la entidad, toman las decisiones que afectan a la informacin financiera de la
entidad.
Relacin prolongada con contactos en el mundo de los negocios que influyen en
decisiones empresariales.
Aceptar regalos o trato preferente, salvo que el valor sea insignificante e
intrascendente.

Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de

intimidacin para el profesional de la contabilidad en la empresa:

Amenaza de despido o de sustitucin del profesional de la contabilidad en la

empresa o de un miembro de su familia inmediata o de un familiar prximo debido
a un desacuerdo sobre la aplicacin de un principio contable o sobre la forma en la
que se presenta la informacin financiera.
Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de toma de
decisiones, por ejemplo con respecto al otorgamiento de contratos o a la
aplicacin de un principio contable.

Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable se
pueden clasificar en dos grandes categoras:
(a) Salvaguardas instituidas por la profesin o la por las disposiciones legales y
reglamentarias
(b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.
Las salvaguardas en el entorno de trabajo incluyen:

Programas de tica y de conducta de la entidad.

Procedimientos de seleccin de personal que enfatizan la importancia de
contratar a personal competente de alto nivel.
Liderazgo que pone el acento en la importancia del comportamiento tico y en la
expectativa de que los empleados actuarn de manera tica.

POSIBLES CONFLICTOS

El profesional de la contabilidad en la empresa cumplir los principios fundamentales.

Puede ocurrir, sin embargo, que entren en conflicto las responsabilidades del profesional
de la contabilidad en la empresa con respecto a la entidad para la que trabaja y sus
obligaciones profesionales de cumplir los principios fundamentales. Se espera que el
profesional de la contabilidad en la empresa apoye los objetivos legtimos y ticos
establecidos por la entidad y las normas y procedimientos diseados para servir de base
a dichos objetivos.
El profesional de la contabilidad en la empresa puede verse presionado para: Actuar
contrariamente a las disposiciones legales y reglamentarias. Actuar contrariamente a las
normas tcnicas o profesionales. Facilitar estrategias de gestin de los resultados poco
ticas o ilegales.
Se evaluar la importancia de las amenazas originadas por dichas presiones, como por
ejemplo una amenaza de intimidacin y, cuando resulte necesario, se aplicarn
salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

Ejemplos de salvaguardas son:

Obtener asesoramiento, cuando sea adecuado, dentro de la entidad para la que

trabaja, de un asesor profesional independiente o de un organismo profesional
competente.
Utilizar un proceso formal de resolucin de conflictos dentro de la empresa para la
que trabaja.
Obtener asesoramiento jurdico.

PREPARACIN Y PRESENTACIN DE INFORMACIN

Los profesionales de la contabilidad en la empresa participan a menudo en la preparacin

y presentacin de informacin que se puede publicar o ser utilizada por otros, tanto dentro
como fuera de las entidades para las que trabajan. Dicha informacin puede incluir
informacin financiera o de gestin, por ejemplo, previsiones y presupuestos, estados
financieros, comentarios y anlisis de la direccin, y la carta de manifestaciones de la
direccin proporcionada a los auditores en el curso de la auditora de los estados
financieros de la entidad. El profesional de la contabilidad en la empresa preparar o
presentar dicha informacin fiel y honestamente y de conformidad con las normas
profesionales aplicables con el fin de que la informacin sea inteligible en su contexto.
El profesional de la contabilidad en la empresa tomar medidas razonables para que la
informacin de la que es responsable:
(a) Describa con claridad la verdadera naturaleza de las transacciones empresariales, de
los activos o de los pasivos
(b) Clasifique y registre la informacin de modo oportuno y adecuado,
(c) Represente los hechos con exactitud e integridad en todos los aspectos materiales.
Cuando el profesional de la contabilidad en la empresa es presionado (bien desde el
exterior o bien por la posibilidad de lucrarse personalmente) para asociarse, directamente
o a travs de la actuacin de otros, con informacin que induce a error, se originan
amenazas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo,
amenazas de inters propio o de intimidacin en relacin con la objetividad o con la
competencia y diligencia profesionales.
La importancia de dichas amenazas depende de factores tales como el origen de la
presin y hasta qu punto la informacin induce, o puede inducir, a error. Se evaluar la
importancia de las amenazas y, cuando resulte necesario, se aplicarn salvaguardas para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

ACTUACIN CON LA ESPECIALIZACIN SUFICIENTE

El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al profesional de

la contabilidad en la empresa a emprender nicamente tareas importantes para las que
tiene o puede obtener suficiente formacin o experiencia especficas. El profesional de la
contabilidad en la empresa no inducir a error intencionadamente a un empleador en
relacin con su nivel de especializacin o de experiencia, ni dejar de buscar
asesoramiento y ayuda de un experto cuando lo necesite.
Las circunstancias que originan una amenaza para el profesional de la contabilidad en la
empresa en relacin con la realizacin de sus tareas con el adecuado grado de
competencia y diligencia profesionales incluyen: Carecer del tiempo suficiente para
realizar o terminar adecuadamente las correspondientes tareas. Disponer de informacin
incompleta, restringida o inadecuada por otros motivos para realizar adecuadamente sus
tareas. Carecer de suficiente experiencia y de formacin prctica y/o terica, No disponer
de los recursos necesarios para realizar adecuadamente sus tareas
La importancia de la amenaza depender de factores tales como que el profesional de la
contabilidad en la empresa est trabajando con otros, su antigedad relativa en el
negocio, y el nivel de supervisin y de revisin al que est sometido el trabajo. Se
evaluar la importancia de la amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarn
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas
son: Obtener asesoramiento o formacin adicionales. Asegurar que haya suficiente tiempo
disponible para realizar las tareas correspondientes. Conseguir ayuda de una persona con
la especializacin necesaria. Consultar, cuando sea necesario: A sus superiores dentro de
la entidad para la que trabaja, A expertos independientes, o A un organismo profesional
competente.
Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable, el profesional
de la contabilidad en la empresa determinar si debe renunciar a realizar dichas tareas. Si
el profesional de la contabilidad en la empresa resuelve que es necesario renunciar, los
motivos se comunicarn de manera clara.

INTERESES FINANCIEROS

Los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden tener intereses financieros, o

tener conocimiento de intereses financieros de miembros de su familia inmediata o de
familiares prximos que, en determinadas circunstancias, pueden originar amenazas en
relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se pueden
originar amenazas de inters propio en relacin con la objetividad o con la
confidencialidad si existen el motivo y la oportunidad de manipular informacin que pueda
afectar a los precios con el fin de lucrarse.
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de inters
propio en situaciones en las que el profesional de la contabilidad en la empresa o
un miembro de su familia inmediata o un familiar prximo:

Tienen un inters financiero directo o indirecto en la entidad para la que trabaja el

profesional de la contabilidad en la empresa y el valor de dicho inters financiero
puede verse afectado directamente por decisiones tomadas por l.
Tienen derecho a un bono relacionado con los beneficios y el valor de dicho bono
puede verse afectado directamente por decisiones tomadas por el profesional de
la contabilidad en la empresa.
Tienen, directa o indirectamente, opciones sobre acciones de la entidad para la
que trabaja el profesional de la contabilidad en la empresa cuyo valor puede verse
afectado directamente por decisiones tomadas por l.
Tienen, directa o indirectamente, opciones sobre acciones de la entidad para la
que trabaja el profesional de la contabilidad en la empresa que han llegado o estn
prximas a su fecha de conversin.
Pueden tener derecho a opciones sobre acciones de la entidad para la que trabaja
el profesional de la contabilidad en la empresa o a bonos relacionados con los
resultados en el caso de que se alcancen determinados objetivos.

INCENTIVOS
Recibir ofertas
El profesional de la contabilidad en la empresa, un miembro de su familia inmediata o un
familiar prximo, pueden recibir ofertas de incentivos. Los incentivos pueden adoptar
diversas formas, incluidos regalos, invitaciones, trato preferente y que se apele de manera
inadecuada a la amistad o a la lealtad.

Hacer ofertas
El profesional de la contabilidad en la empresa puede encontrarse en una situacin en la
que se espera que ofrezca incentivos, o existen otro tipo de presiones en ese sentido, con
el fin de influir en el juicio profesional o en el proceso de toma de decisiones de una
persona o entidad, o con el fin de obtener informacin confidencial.
Se evaluar la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se
aplicarn salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Cuando las
amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas, el profesional de la contabilidad en la empresa no aceptar el incentivo.
Puesto que las amenazas reales o aparentes en relacin con el cumplimiento de los
principios fundamentales no se originan nicamente por la aceptacin de un incentivo
sino, algunas veces, simplemente por el hecho de que se haya realizado el ofrecimiento,
se aplicarn salvaguardas adicionales
El profesional de la contabilidad en la empresa no ofrecer un incentivo para influir de
manera inadecuada en el juicio profesional de un tercero.

BIBLIOGRAFIA

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse42.html
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Codigo-de-Etica-Code-ofEthics-Spanish-Translation.pdf
http://www.icjce.es/adjuntos/images/pdfs/CALIDAD/codigodeeticaifaccastellanofinal
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