CONTENIDO
Pg.
10
15
Caso 2.- Sin exceso del lmite mximo y con aplicacin de crditos
18
INSTITUTO PACFICO
b.
a.
b.
c.
2.
INFORME N 084-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas respecto a la deduccin adicional por
remuneraciones pagadas a personas con discapacidad para determinar la renta
neta de tercera categora contemplada en el inciso z) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta:
1.
2.
BASE LEGAL:
ANLISIS:
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley, en consecuencia,
conforme al inciso z) de dicho artculo, los sujetos generadores de rentas de
tercera categora cuando empleen personas con discapacidad, tendrn derecho
a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el
artculo 35 de la Ley N 27050(1), Ley General de la Persona con Discapacidad.
1.
2.
3.
El Gobierno Central.
Los Gobiernos Regionales.
Los Gobiernos Locales.
Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
Los Organismos Descentralizados Autnomos
Base legal
Ley N 29973 Ley general de la persona con discapacidad (24.12.2012)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004)
Art. 37 inciso z).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF
(21.09.94) Art. 21 inciso x).
Resolucin de Superintendencia N 296-2004/SUNAT (04.12.2004).
2.
Persona discapacitada
Una persona discapacitada es aquella que tiene una o ms deficiencias
evidenciadas por la prdida significativa de alguna o algunas de sus
funciones fsicas, mentales o sensoriales que impliquen la disminucin o
ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de las formas o
mrgenes considerados normales, limitndola en su desempeo, funcin o
ejercicio de actividades dentro de la sociedad.
Asimismo, el artculo 2 de la Ley N 29973 plantea la siguiente definicin
de las personas con discapacidad: es aquella que tiene una o ms
CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN
10
4.
5.
6.
Porcentaje de deduccin.
La deduccin del porcentaje adicional establecido por el Reglamento
mencionado en el punto anterior es en funcin al porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora
calculado sobre el total de trabajadores y se determina de acuerdo al
siguiente cuadro:
Porcentaje Adicional
11
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
7.
b)
c)
12
9.
10.
13
a.
b.
c.
d.
2.
b.
14
Cabe precisar que los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo
para personas con discapacidad comprenden a las erogaciones destinadas a la
adaptacin de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de
trabajo, as como la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo y los
horarios, en funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad.
11. Laboratorio tributario
Caso 1.- Sin exceso del lmite mximo
El seor Luis Ganoza Ros quien posee un negocio unipersonal cuya actividad es
brindar servicio de masajes teraputicos, durante el ao 2014 contrat personas
invidentes para trabajar en el negocio, desea saber cunto le corresponde por
deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para
lo cual nos presenta los siguientes datos:
Mes
Trabajad.
Trabaj. No
Total
discapacit.
discapacit.
trabajad.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
66
36
102
Remuner.
c/u S/.
1,500
1,500
1,500
CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN
15
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Solucin
1,500
1,500
1,500
3,135
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
A fin de determinar el monto adicional a deducir para fines del Impuesto a la Renta
la empresa debe seguir el siguiente procedimiento:
1.- Determinamos el porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran
para el empleador.
100
66
100 = 64.71%
102
El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboraron para el seor Ganoza
en el ao 2012 fue de 64.71%.
2.- Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre las remuneraciones
de los trabajadores discapacitados.
A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional nos ubicamos en el
siguiente cuadro:
Porcentaje Adicional
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total
de trabajadores
Porcentaje de deduccin
adicional
aplicable a las remuneraciones
pagadas por cada persona con
discapacidad
16
Hasta 30%
Ms de 30%
50%
80%
17
Podemos ver del cuadro que los importes adicionales deducibles por cada
trabajador no exceden del lmite de S/. 18,000 y S/. 9,000 por lo tanto los montos
son deducibles en su integridad.
5.- Determinamos la renta neta del ejercicio.
Utilidad contable (Supuesta)
menos:
Deduccin adicional por trabajadores
discapacitados
Prdida tributaria
Impuesto a la Renta
48,000
-93,588
-45,588
0
Caso 2.- Sin exceso del lmite mximo y con aplicacin de crditos.
La empresa "El Disco S.R.L" durante el ao 2,014 contrat personas
discapacitadas para realizar labores administrativas en la empresa y desea saber el
monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a dichos
trabajadores, para lo cual nos presenta los siguientes datos:
Mes
Trabajad.
Trabaj. No
Total
discapacit.
discapacit.
trabajad.
Enero
Febrero
5
5
36
36
41
41
Marzo
36
41
Abril
36
41
Mayo
Junio
5
5
36
36
41
41
Julio
36
43
Agosto
36
43
Setiembre
Octubre
7
7
36
36
43
43
Noviembre
36
43
Diciembre
36
43
Total
72
432
504
18
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
19
Trabajad
or 2
Trabajad
or 3
Trabajad
or 4
Trabajad
or 5
Trabajad
or 6
Trabajad
or 7
Total
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
Enero
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
8,500
Febrero
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
8,500
Marzo
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
8,500
Abril
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
8,500
Mayo
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
8,500
Junio
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
Julio
3,553
3,553
3,553
3,553
3,553
1,700
1,700
Agosto
7
Setiembr
e
7
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
Octubre 7
Noviemb
re
7
Diciembr
e
7
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
3,553
3,553
3,553
3,553
3,553
3,553
Total S/.
Deduccin
adicional 50%
24,106
24,106
24,106
24,106
24,106
12,053
12,053
12,053
12,053
12,053
12,053
12,053
6,027
6,027
8,500
21,16
5
11,90
0
11,90
0
11,90
0
11,90
0
24,87
1
144,6
36
72,31
8
Mes
20
Como vemos los montos adicionales a deducir no exceden los lmites de S/. 18,000
y S/. 9,000 respectivamente, por lo tanto los montos adicionales son deducibles en
su integridad.
5.- Determinamos la renta neta del ejercicio y el Impuesto a la Renta.
Utilidad contable (Supuesta)
345,200
menos:
Deduccin adicional por trabajadores
discapacitados
-72,318
Renta neta
272,882
Particip. Trab. 8%
-21,831
Renta neta imponible
251,051
I.R. 30%
75,315
6. Determinamos el crdito por deduccin adicional sobre remuneraciones:
Remuneracin anual de los trabajadores discapacitados x 3% = Crdito
144,636 x 3% = 4,339.08 menor
Lmite: 1.44 x RMV x Nmero de trabajadores discapacitados
1.44 x 750 x 7 = 7,560 mayor
Como vemos el crdito no excede el lmite y por lo tanto se aplica todo.
CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN
21
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