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Introduccin
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)
NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras)
DNA (Declaracin de Normas de Auditora)
Conclusin
Bibliografa
INTRODUCCIN
Actualmente la economa crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos titanes industriales. Esto ha originado que debido a la necesidad de
controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han
diseado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el
correcto funcionamiento de las actividades econmicas como por la transparencia de sus cifras.
En este sentido, se han diseado un conjunto de normativas que velan de que esto se
cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de reas particulares del mbito
contable.
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la
informacin financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa
informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que
esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias
comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de
una empresa. Las NIC, son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior
International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las
que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
Historia
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting
Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros
enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado
porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas
pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de
beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran
incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma
de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones
con fines de lucro y si as lo decidan tenia que abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en
instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se
crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin de la profesin contable: aaaamerican accounting association (asociacin americana de contabilidad), arb-accounting research
bulletin (boletn de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de
auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores
pblicos), entre otros.
1981: El grupo consultivo form visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-standardsetters en los impuestos diferidos instalados en los Pases Bajos, el Reino Unido y los EUA.
1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento intergubernamental son publicados
por las Naciones Unidas y su divulgacin satisface por primera vez - documento de la posicin de
los presentes de IASC sobre la cooperacin de integracin del resto del mundo.
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la contabilidad
1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit
1977: Comit ampliado a 11 pases - la IASC contina siendo autnoma pero con la relacin
cercana con IFAC
1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de
IASC, sobre los estados financieros de los bancos
1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros asociados (Blgica, la
India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe) IAS 1 de las polticas de contabilidad.
1973: IASC form - la reunin inaugural el 29 de junio, Londres
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos.
El comit de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando
para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su aceptacin, el pas ms
poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin
financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o
PCGA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA.
Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero
de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a
los PCGA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los
pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da sern
menos los que sigan utilizando los PCGA.
Elaboracin de las Normas Internacionales de Contabilidad
Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros,
los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, as como el personal
del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las
Normas Internacionales de Contabilidad.
El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son
regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas para cada
circunstancia econmica en particular. Este procedimiento tambin garantiza, mediante las
consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los
organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las Normas
Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de los estados
financieros.
El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:
Primer paso: el Consejo establece un Comit Especial, presidido por un Representante en el
Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales
contables de, al menos, otros tres pases. Estos Comits Especiales pueden tambin incluir a
representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo
Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar.
Segundo paso: el Comit Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al
tema elegido, y considera la aplicacin del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolucin de tales problemas. El Comit
Especial estudia, asimismo, las normativas y prcticas contables, ya sean nacionales o regionales,
existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser
apropiados, segn las variadas circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas
implicados en el tema, el Comit Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del
IASC.
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Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los
hubiere, el Comit Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaracin de
Principios u otro documento de discusin. El propsito de tal Borrador es el establecimiento de los
principios contables que formarn las bases de la preparacin del Proyecto de Norma, si bien
tambin se describen el mismo las soluciones alternativas consideradas, as como las razones por
las que se recomienda su aceptacin o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar
comentarios, a lo largo del periodo de exposicin pblica, que suele ser de alrededor de tres
meses. En los casos de revisin de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo
puede dar instrucciones al Comit Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma,
sin publicar previamente un Borrador de Declaracin de Principios.
Cuarto paso: el Comit Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de
Declaracin de Principios y por lo general acuerda una versin final de la Declaracin de Principios,
que se remite al Consejo para su aprobacin y uso como base para la preparacin de un Proyecto
de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin de Principios est
disponible para el pblico que la solicite, pero no es objeto de una publicacin formal.
Quinto paso: el Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobacin
por parte del Consejo. Tras su revisin, y contando con la aprobacin de al menos las dos terceras
partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicacin. Se invita a realizar comentarios
a todas las partes interesadas, durante el periodo de exposicin pblica, que dura como mnimo un
mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses.
Sexto paso: por ltimo, el Comit Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma
Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisin pertinente, y
contando con la aprobacin de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la
Norma definitiva.
A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia
que se est considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor
emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusin o un Documento de Problemas.
Puede ser tambin necesario emitir ms de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma
Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas
relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comit Especial,
pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una Norma definitiva.
Por qu es necesario que existan normas contables nicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar
fcilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea
dentro del mismo sector.
Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de
Contabilidad?
El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguros,
preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el
ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea
tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los
estados financieros individuales.
Cundo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir una mayor
transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros mercados financieros,
lo que a la larga ser una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha lmite
para iniciar la fase de planificacin de la adaptacin, porque aunque la exigencia de presentar las
cuentas anuales segn las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirn
informacin comparativa por lo que, al menos a efectos internos, ser necesario adelantar un ao
la adopcin de las NIC.
Enunciado
Presentacin de estados financieros
Existencias
Estado de flujos de efectivo
Polticas contables, cambios en las polticas contables y errores
Hechos posteriores a la fecha de balance
Impuestos sobre las ganancias
Informacin por segmentos
Inmovilizado material
Arrendamientos
Ingresos ordinarios
Retribuciones a los empleados
Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
Informacin a revelar sobre partes vinculadas
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro
Estados financieros consolidados y separados
Inversiones en entidades asociadas
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares
Participaciones en negocios conjuntos
Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar
Ganancias por accin
Informacin financiera intermedia
Deterioro del valor de los activos
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
Activos intangibles
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin
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Inversiones inmobiliarias
Agricultura
La Aplicacin de las NIC en Venezuela
Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicacin de las NIC en nuestro pas el
directorio ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela anunci
para Marzo del 2004 que se iniciara el proceso de adaptacin a las nuevas normas
internacionales de contabilidad (NICs-IFRS), manifestando que dicho proceso podra demorar
hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptacin de las 41 Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como
Principios de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG).
Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo Rodrguez, y el presidente del Instituto
Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompaados por Rafael Dugarte, secretario de
Estudio e Investigaciones de la FCCPV; el presidente del Colegio de Contadores Pblicos del
estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera, vicepresidente del Comit de Normas
Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto el da 10 de marzo
del 2.004
Tal decisin fue acordada por el directorio de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un ao de intenso trabajo
interinstitucional entre el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV y el
Comit Normas Contables y Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron
posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la
Comisin Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo
Empresarial Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras importantes organizaciones pblicas y
privadas.
Para establecer y lograr todos estos objetivos se organiz distintos comits establecern el
cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la
adaptacin de los pensums universitarios al cambio de legislacin, e informar convenientemente a
los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de
capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen
legislaciones que impactan en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las
empresas de seguros, concluyendo con el de la pequea y mediana industrial (PYME). Se estima
que el cronograma estar elaborado para finales de mayo de 2005 y que la adaptacin total de las
empresas al nuevo sistema contable podra estar completa para el ao 2007.
La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a mejorar la
percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de
inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de inversionistas extranjeros la
presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el
cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posicin de las empresas
venezolanas en el complejo mundo de la globalizacin econmica actual.
Impacto internacional
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea estn
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya para este ao 2005 est
establecido como lmite de tiempo para su total establecimiento (aunque algunos pases han
solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras
de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor
esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar la comercializacin de valores
inmobiliarios, fusiones y adquisiciones transfronterizas as como operaciones de financiacin.
Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de
mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a publicar sus estados
financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopcin de estas normas permitir a Venezuela crear las condiciones para un
mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el
mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar as la costosa tarea de tener que
traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales.
NI
C
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41
SIC 1
SIC 2
SIC 3
SIC 6
SIC 7
SIC 8
SIC 9
SIC 10
SIC 11
SIC 12
SIC 13
SIC 14
SIC 15
SIC 18
SIC 19
SIC 20
SIC 21
SIC 22
SIC 23
SIC 24
SIC 25
SIC 27
SIC 28
SIC 29
SIC 30
SIC 31
SIC 32
SIC 33
satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer una estrategia
contable centrada.
Dicha armonizacin tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha venido
desarrollando un proceso de estandarizacin de las normas internacionales de contabilidad en
mejoramiento continuo, depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su
estructura.
En la actualidad es comn escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya
que la internacionalizacin de los negocios exige disponer de informacin financiera comparable,
en donde las empresas amplen las miras de sus negocios mas all de las fronteras, generando
as una interrelacin con otras entidades de los dems pases y esto causa la necesidad de
adquisicin de conocimientos de un lenguaje contable comn, el cual permita
comparar los
resultados y valorar la gestin. De acuerdo a esto, en el ao 1973 se cre un Comit llamado el
IASC (International Accounting Standards Committee), este Comit fue creado como un
organismo de carcter profesional, es decir privado y de mbito mundial, mediante Un acuerdo
realizado por organizaciones profesionales de nueve pases. Una de sus objetivos fundamentales,
expresamente sealados en su constitucin, era formular y publicar buscando el inters publico,
normas contables que sean observadas en la presentacin de los Estados Financieros, as como
promover su aceptacin y observancia en todo el mundo.
Este Comit fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards) conocidos
comnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales han desarrollado
un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las
Empresas, Organizaciones, mercados de valores y pases.
El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no solo es
necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas.
La declaracin del IASC del ao 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este
organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes en el mercado de
capitales, en la bsqueda de una informacin financiera clara, transparente y comparable,
permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.
De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una
organizacin privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee
Foundatiion). En el transcurso de la transformacin del IASC por el IASB surgieron cambios en su
estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto
las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominacin por International
Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
El cambio ms importante est en que se pasa de un esquema de preparacin y
presentacin de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el
reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medicin y presentacin
de reportes sobre el desempeo financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de
diversos tipos de transacciones).
Objetivos del IASB
Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin de
lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.
Funciones del IASB
Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposicin pblica, anlisis y
comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pblica.
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La estructura del IASB tiene las siguientes caractersticas principales: la Fundacin IASC es una
organizacin independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el
IASB; as como tambin un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil SAC) y un Comit de
interpretaciones
(International Financial Reporting Interpretations Commitee IFRIC ). Los
fideicomisarios de la Fundacin IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y
obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la
nica responsabilidad de emitir estndares de contabilidad.
El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite
interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos
inaceptables y ambiguos con el propsito de lograr consenso en el manejo contable de estas. El
SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las
organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisin de estndares, aconsejar al IASB y a
los fideicomisarios.
Para el ao 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable para aquellos
usuarios de la informacin financiera, este ao gran cantidad de empresas europeas optaron por
hacer cambios en su estructura contable de acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata de 7.000 u
8.000 empresas domiciliadas en los 25 estados de la Unin Europea (UE). Segn lo dicho
anteriormente la Comisin Europea ha realizado un reglamento; el cual obliga a incorporar en las
normas de los pases, adoptar el y uso de las NIIF emitidas por el IASB siempre y cuando estas
sean aprobadas por dicho Comit.
Esta adopcin tiene como objetivo fomentar un mercado nico en la UE, para la
informacin consolidada en la economa burstil y poder as eliminar las barreras que dificultan la
movilidad de ciudadanos y capitales en el centro de esta.
De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; est posee una agenda muy amplia puesto que
se encuentra comprometida en el desarrollo de normas de calidad. En el nmero de enero de
2.005 de la publicacin Insight (IASB 2.005, 7) se indican los siguientes proyectos y fechas de
desarrollo previstas:
1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan en norma en 2.005.
2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005.
Consolidacin y entidades para propsitos especiales.
Normas contables para PYMES.
3. Varios proyectos en colaboracin con las FASB, se espera que los borradores se emitan en el
2.005.
4. Adems existe una agenda de temas que estn en fase de investigacin, y que podran
incorporarse a la agenda activa cuando el IASB y el SAC lo decidan. En ella se encuentran los
siguientes temas:
Objetivos de medicin
Industrias extractivas
Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros.
Activos intangibles.
Entidades de inversin.
Negocios conjuntos.
Arrendamientos.
Informe de Gestin.
Con el fin de fomentar la aproximacin internacional, el 21 de enero del 2.005 el IASB ha
llegado a un acuerdo con el emisor de normas japonesas (ASBJ- Acounting Standards Board of
Japn), a fin de reducir las diferencias entre sus respectivas normas.
NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas Internacionales de
Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad
en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la
Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y Exportacin de
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Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros
pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de los
negocios.
En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la Armonizacin Contable con el
afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden regular las
actividades econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social,
educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito de dar a conocer el grado de
afectacin de estos aspectos dentro de la globalizacin que se vienen desarrollando y la
armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto contable.
Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se enfrenta a la
decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las
incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco europeo se
regula la Auditoria, se modifica el Cdigo del Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo
en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las
Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto segn el tamao de las empresas y si son
cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores como el
ICAC, el Banco Espaol y el Ministerio de Hacienda.
Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos
tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de los estados
financieros, que es brindar informacin relevante y por consiguiente real y verificable de manera
que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboracin de las
notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la informacin cualitativa y
cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que adems sirve de base para
elaborar el Informe de gestin en donde se evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y
expansin, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversin, de control interno entre otras,
de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran
expuestos.
Objetivos de las NIIF
La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la
adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico susceptible
de proteccin jurdica.
12
Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el
mtodo de compra como tambin la identificacin del adquiriente como la persona que obtiene el
control sobre la otra parte incluida en la combinacin o el negocio. Define la forma en que debe
medirse el costo de la combinacin (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento
inicial a la fecha de la adquisicin.
NIIF 4: Contratos de seguros:
Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilizacin de los contratos
de seguros (asegurador), es decir revelar informacin sobre aquellos contratos de seguros.
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas:
Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos
para la venta y su medicin al ms bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos
para su venta y la depreciacin al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser
clasificados como mantenidos para la venta y su presentacin de forma separada en el cuerpo del
balance de situacin y los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser
presentados de forma separada en el estado de los resultados.
NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales:
Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, participaciones en el capital
de las cooperativas, derecha de emisin (contaminacin), determinacin de si un acuerdo es, o
contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauracin y
rehabilitacin medioambiental.
Las NIIF y los Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar
el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus
aportes.
13
han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia
del tamao o la relevancia.
Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la empresa en el entorno
econmico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a
empresas cotizadas en bolsa, porque aportan informacin especialmente til para los inversores.
Es el caso de las que tratan de la presentacin de informacin por segmentos y de las ganancias
por accin.
La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los
componentes de la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas
complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geogrficos muy
diferenciados. Esta es la situacin normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de segmentacin
principal utiliza para su gestin (por actividades o por mercados), y dar informacin detallada de los
activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado, as como las
inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijacin de precios inter-segmentos.
Adems de desglosar informacin sobre los segmentos en el formato principal, las
empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por
ejemplo, el principal son las actividades, el secundario sern los mercados geogrficos), si bien
esta informacin es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el importe en
libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentacin es informar al
usuario de los estados financieros de las cifras ms importantes de la empresa desglosados por los
componentes ms relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cmo se generan los
ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda comprender los riesgos que
tienen y su papel en la configuracin de las cifras generales que conforman los estados financieros
de toda la entidad.
Con ello no slo comprender mejor la gestacin de las cifras, sino que podr proyectarlas
para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organizacin.
DNA (Declaracin de Normas de Auditora)
Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos
por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditora se van a regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo al
contador realizar sus actividades de manera ptima y eficazmente.
Estas son:
DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria Interna en el alcance del examen del contador pblico
independiente
DNA 06: Planificacin y supervisin
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analticos de revisin
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva
DNA 01: Papeles de Trabajo
El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de
los mismos debe ser diseada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La
informacin contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el
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Contador Pblico ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.
Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Pblico, incluyendo su
manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecucin del trabajo que estn
implcitas en la referencia en su dictamen a las normas de auditora de aceptacin general.
b) Ayudar al Contador Pblico a conducir y a supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Pblico que demuestran los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida, y las conclusiones
pertinentes a que ha llegado en el trabajo.
Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos,
certificacin y confirmacin obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos de la
compaa, cdulas y comentarios preparados y obtenidos por el Contador Pblico. Los papeles de
trabajo pueden tambin estar en forma de datos archivados en cintas u otros medios, siempre y
cuando la legislacin vigente lo permita.
Los factores que afectan el juicio del Contador Pblico sobre la cantidad, tipo y contenido de
los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del tra bajo, b) la
naturaleza del Informe del Contador Pblico, c) la naturaleza de los estados financieros, cdulas y
otra informacin sobre la cual el Contador Pblico est informado, d) la naturaleza y condicin de
los registros del cliente, e) el grado de confianza sobre el control interno contable, y f) la necesi dad
en circunstancias particulares de supervisin y revisin del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, vara con las circunstancias, pero
stos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los estados
financieros y otra informacin dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir documentacin que muestre:
a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el
cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecucin del trabajo.
b) Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado
necesario para determinar si, y hasta qu grado, otros procedimientos de auditoria deben ser
restringidos.
c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditora aplicados, y las pruebas
realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una base razonable para una
opinin.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Pblico. El derecho de propiedad del
Contador Pblico, sin embargo, est sujeto a limitaciones de tica vinculadas a la relacin
confidencial con los clientes, de acuerdo con el Cdigo de tica Profesional y lo previsto en el Art.
11 de la Ley de Ejercicio de Contadura Pblica.
Los papeles de trabajo, slo podrn ser puestos a la disposicin de un Contador Pblico,
independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente. Tambin
previo requerimiento por escrito de algn organismo competente autorizado por las leyes. En
ambos casos, el Contador Pblico independiente, responsable del trabajo mantendr el debido
control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de su
firma.
Ciertos papeles de trabajo del Contador Pblico pueden algunas veces servir como fuente de
referencia til a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben considerarse como parte de, o
sustituto para, los registros contables del cliente.
El Contador Pblico debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de sus
papeles de trabajo y debe retenerlos durante un perodo suficiente para llenar las necesidades de
su profesin y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retencin de registros.
DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente
Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un contador pblico debe
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considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, y
para satisfacerse as mismo de la forma en que stos se contabilizan y reve lan cuando est
llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y procedimientos para
identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo
legal, como base para la preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad de aceptacin general.
Consideraciones de auditora
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el
contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos:
a) La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que den lugar a una
incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente de litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b) El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal.
c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
d) El monto o lmites de las prdidas potenciales.
Procedimientos de auditora
En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e
informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento
directa y control de la Gerencia, esta es la fuente primordial de informacin de esos asuntos. En
consecuencia, los procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones
de tipo legal debern incluir lo siguiente:
a) Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal;
b) Obtener de la Gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha de cierre del balance general que se audita y
aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en
que se proporciona la informacin, identificando aquellos asuntos enviados al abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveracin de que se han
revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General.
c) Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;
d) Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las
demandas no introducidas, que segn el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban
revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, Igualmente el
contador pblico con autorizacin previa del cliente, deber informar al abogado que el cliente le ha
dado esta certificacin. Esta manifestacin puede incluirla el cliente en la carta en la cual solcita la
informacin al abogado, o bien el contador pblico puede hacerlo en carta por separada.
Normalmente, un contador pblico no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar
la informacin sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el
contador pblico deber solicitar a la Gerencia del cliente que enve una carta a los abogados a
quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que
informen por escrito al contador pblico acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.
El examen del contador pblico normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo
para distintos propsitos, que tambin pudieran revelar litigios, demandas u otras reclamaciones de
tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son:
a) Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de
administracin y otros comits, celebradas durante el periodo que se est examinando hasta la
fecha del dictamen.
b) Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamiento y correspondencia con
las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, as como otros dictmenes similares.
c) Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referentes a garantas
otorgadas.
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d) Inspeccin de otra documentacin que ampare posibles garantas otorgadas por el cliente.
Solicitud de informacin al abogado del cliente
La carta solicitando informacin del abogado del cliente es el medio principal para corroborar
la informacin dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo
legal. El contador pblico podr obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su
abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a
aquella que rehse dar el abogado externo.
No ser necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y
cuando tanto el cliente, como el contador pblico, hayan llegado a un acuerdo sobre los limites de
importancia para estos propsitos.
La respuesta del abogado debe tambin cubrir el periodo comprendido entre la fecha del
balance y la fecha estimada de finalizacin del trabajo del contador publico en las oficinas del
cliente.
Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado
El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atencin en
forma de consulta legal o representacin. Igualmente un abogado puede limitarse a responder
sobre aquellos asuntos que se consideren importantes ya sea individual o colectivamente, que
afecten alas estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el contador pblico,
hayan llegado a un entendimiento respecto a los limites de la importancia relativa para este efecto.
La negativa del abogado para proporcionar la informacin requerida en una carta o
verbalmente se considerar como una limitacin en el alcance del examen del auditor, suficiente
para impedir la expresin de una opinin sin salvedades.
La respuesta del abogado y el procedimiento aqu establecido, provee al contador pblico
con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e informacin sobre litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran surgir. El contador publico
obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la informacin de aquellas
reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran ser reveladas en
los estados financieros.
Otras limitaciones en las respuestas de los abogados
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en relacin al
resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimacin razonable. Si el efecto de
ese asunto en los estados financieros fuese importante, normalmente, el contador pblico concluir
que no puede expresar una opinin sin salvedades.
A continuacin presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtencin y evaluacin
de la informacin que suministran los abogados en relacin a litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.
Ejemplo:
Carta ilustrativa de Solicitud de Informacin al Abogado en caso de que el Cliente nos remita
a ste para que prepare la relacin de litigios.
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representacin ante los tribunales. Su respuesta debera incluir asuntos que existan a la fecha del
balance y durante el perlado comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s)
auditor(es). Su respuesta debera Incluir, pero no est limitada a lo siguiente:
1. Una descripcin de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre
involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del caso o los casos a la fe cha y la
accin que la Compaa piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un
arreglo extrajudicial.
2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es
posible hacerla, del monto de la prdida potencial.
3. Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n)
puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto sobre la Renta,
Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles
relacionados.
4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociacin que pueda afectar
los estados financieros de la Compaa.
5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situacin financiera de la
Compaa.
Favor indicar si existe alguna limitacin en su respuesta y las razones para ello.
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al
contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por
medio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la
evidencia que el contador pblico obtiene, pero no sustituyen la aplicacin de otros procedimientos
de auditoria necesarios para respaldar su opinin sobre los estados financieros. Las
manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al
contador pblico en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y reducen
la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas.
El contador pblico debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus
conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando considere que
son necesarias para complementar sus procedimientos de auditoria, especficamente diseados
para satisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia.
Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hace
difcil la comprobacin de las mismas con la aplicacin de procedimientos de audito ra, distintos a
la simple indagacin.
Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una lnea del negocio, el contador
pblico puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientos esta
intencin o plan; por lo tanto, deber obtener una manifestacin escrita para documentar esa
intencin de la gerencia. Otro ejemplo seria un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro.
A menos que el examen del contador pblico revele evidencia en contrario, su confianza sobre la
veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se considera razonable.
Limitaciones en el alcance
La negativa de la gerencia de proporcionar al contador pblico manifestaciones por escrito,
que considera esenciales, constituye una limitacin en el alcance de su examen. Adems, el
contador pblico deber evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posicin para confiar
en otras manifestaciones escritas.
Si el contador pblico se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera
necesarios en las circunstancias, en relacin con un asunto importante en los estados financieros,
aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitacin
en el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar.
Cuando el contador pblico no obtenga de la gerencia una manifestacin escrita sobre
asuntos de importancia en los estados financieros o de decisiones relacionadas con las actividades
financieras y operacionales, deber emitir su dictamen con una abstencin de opinin. Cuando el
contador pblico haya obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre
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los que solcita manifestacin escrita, expresar una opinin con salvedad. A continuacin se
presenta un modelo de esta salvedad:
Modelo de una carta de manifestaciones
La siguiente carta se presenta para efectos de ilustracin o ejemplo solamente. Las
manifestaciones por escrito debern estar basadas en las circunstancias del compromiso, la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros examinados.
Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que deben
ser dadas por escrito por la gerencia, el contador pblico podr explicar al cliente el significada de
ellas y pedirle que las incluya en la carta.
(MEMBRETE DE LA COMPAIA)
Fecha
(fecha del dictamen
contador pblico)
del
Seores
(Al contador pblico)
Estimados seores:
En relacin con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada) del
(periodo de la auditora) con el propsito de expresar su opinin acerca de si los estados
financieros presentan razonablemente la posicin financiera, resultado de las operaciones, y
cambios en la situacin financiera de (nombre del cliente) de conformidad con los principios de
contabilidad de aceptacin general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro
mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su examen:
1. Somas responsables de la presentacin razonable en las estados financieros de la
situacin financiera, los resultados de operaciones y cambias en la situacin financiera de (nombre
de la compaa), conforme a principios de contabilidad de aceptacin general, aplicados en forma
uniforme.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros financieros y sus correspondientes
soportes.
3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comit Ejecutivo y
Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compaa, que se relacionan con tales estados
financieros, y cualquier otra informacin relevante, han sido puestos a disposicin de ustedes para
su consideracin.
4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin o compromiso importante, que
no est suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que
sirvieron de base para la preparacin de los estados financieros.
5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto
involucrado algn empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeado un papel importante en relacin con el sistema de control interno contable de (nombre de la compaa), (b)
otras irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados, que pudieran haber
tenido un efecto importante sobre tales estados financieros, (c) ninguna violacin o posible
violacin de leyes o reglamentos cuyo efecto debi ser evaluado para determinar la necesidad de
revelarlos en los estados financieros o como una base para registrar un pasivo contingente.
6. No hemos recibido ninguna comunicacin de organismos gubernamentales o de terceros,
ni sabemos de su existencia, en relacin con el incumplimiento por parte de (nombre de la
compaa), de regulaciones y normas a las que est sujeta la compaa.
7. No hay inexactitudes en la presentacin de la informacin financiera que pudieran tener
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la carta anterior, siempre y cuando los mismos se consideren importantes. Tal actualizacin debe
hacerse obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original. Es suficiente solicitarle
que actualice sus manifestaciones mediante referencia a la carta original y nos informe por escrito
de cualquier evento posterior importante, silo hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las
mismas personas que firmaron la primera.
Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:
(MEMBRETE DE LA COMPAIA)
Fecha
Seores
(Al contador pblico)
Estimados seores:
Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta informacin y
opiniones que expresramos a ustedes, con respecto a los estados financieros de (nombre de la
compaa) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el informe). Les confirmamos que, segn
nuestro conocimiento y entender, las manifestaciones incluidas en tal carta son an correctas al
(fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento de que con posterioridad hayan ocurrido eventos
o transacciones (indique aqu cualquier excepcin) que pudieran afectar significativamente los
estados financieros por el ao que termin el (fecha). Asimismo, no tenemos conocimiento de
ninguna situacin o hecho desde (fecha de la carta anterior) que, aunque no haya tenido efecto
sobre tales estados financieros, haya causado o pudiera provocar algn cambio significativo,
adverso o de otra naturaleza, en la posicin financiera o resultados de operacin de la compaa.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo)
(Nombre del funcionario financiero y su ttulo)
DNA 04: El informe de control interno
Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del informe, por medio del
cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina,
las debilidades importantes que hayan llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del
Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las
pruebas de auditora, y no para expresar una opinin sobre el mismo.
El titulo Informe de Control Interno, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la
prctica profesional, en nuestro pas se utilizan ttulos como Carta a la Gerencia,Carta de
Recomendaciones u otra similar para informes con el mismo objetivo.
Antecedentes
La Publicacin Tcnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptacin General expresa en la
segunda norma de auditoria referente a la organizacin y ejecucin del trabajo, que:
El Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin del Control Interno existente como
base para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va a aplicar.
El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cmo est
conformado ste; no slo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por
la administracin de la entidad auditada, sino tambin cmo opera en la prctica.
En el Informe de Control interno el Contador Pblico debe describir el carcter del examen
efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que, como consecuencia de l asume. Esta
descripcin puede hacerse a travs de una carta de presentacin o formando parte integral del
informe. El formato de la carta de presentacin es opcional. Un modelo que se sugiere es el
siguiente:
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Fecha
Seores
Junta Directiva
XYZ, CA.
Ciudad,
Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de la entidad), por el
ao que termin el (fechado cierre), hemos efectuado un estudio y evaluacin del sistema de
control interno contable de la Compaa, tal como lo requieren las normas de auditoria de
aceptacin general.
Dicho estudio y evaluacin no constituy una revisin detallada del sistema de control
interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturale za,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinin
sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelar todas las
debilidades Importantes que puedan existir en el sistema.
El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta,
la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la informacin financiera: dado que la efectividad
de los procedimientos de control puede verse afectada por interpretaciones errneas, descuidos,
juicios equivocados y otros factores.
En las pginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra
atencin al realizar el estudio y evaluacin del control interno. Quedamos a su disposicin para
cualquier aclaratoria o explicacin adicional que ustedes requieran.
Atentamente,
(Firma del Contador Pblico encargado)
(Nombre del Contador Pblico encargado)
Destinatario
De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia
de los procedimientos de control establecidos, la carta deber dirigirse a un nivel superior, tal como
la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.
En entidades de organizacin compleja, el Contador Pblico podr, dividir el informe entre
los distintos niveles directivos, en base a la evaluacin de su contenido y conocimiento de la
organizacin. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se informan
por separado a los niveles inferiores de la organizacin. Una sntesis de estos asuntos ser
incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor
relevancia de control interno u otras reas que no son de incumbencia directa de los niveles
inferiores.
Firma
El informe debe llevar el nombre y la firma del contador pblico encargado de la auditora.
Observaciones y recomendaciones
Alcance
Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada cada una de ellas debe contener lo
siguiente:
a) Descripcin de la deficiencia encontrada.
b) Causas del problema.
c) Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificacin.
d) Correctivo adecuado segn las circunstancias.
e) Cualquier otro punto que el Contador Pblico considere pertinente.
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Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se
incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de procedimientos para mejorar la
eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a
peticin de la Gerencia. Esta declaracin es aplicable al trabajo del auditor interno cuando efecta
un estudio y evaluacin del control interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones
normales, o en los casos que realiza trabajos para el Contador Pblico Independiente.
Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o realizan pruebas
sustantivas de las transacciones y de saldos, estn cumpliendo una labor especial de control. Para
efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a aquellas personas a las
que, si bien se les da este titulo, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen
los objetivos que se han sealado a stos. Sin embargo, si aplica a personas con otros ttulos que
realizan estas funciones.
El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos del Contador Pblico Independiente. Cuando el
Contador Pblico Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores Internos como parte de
sus propios procedimientos, deber evaluar la independencia y competencia de los auditores
internos, as como el trabajo por ellos realizado.
Independencia y competencia de los auditores internos
Cuando se evale la competencia de los auditores internos, el Contador Pblico
Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna, tales como su
instruccin profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., as como los mtodos utilizados por
el cliente en la contratacin, entrenamiento y supervisin de su personal de auditora interna.
Tambin puede servir al Contador Pblico Independiente para evaluar la competencia de los
auditores internos, revisar sus informes y papeles de trabajo, la suficiencia de la documentacin, su
capacidad para resolver problemas e implementar mtodos de auditoria y analizar si es adecuada
la supervisin a todos los niveles del equipo de auditora interna.
Evaluacin del trabajo do los auditores internos
El Contador Pblico Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores internos
en lo referente a la efectividad del sistema contable, a travs de la revisin y comprobacin de su
trabajo. Al realizar su evaluacin, el Contador Pblico Independiente debe considerar factores tales
como lo apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y
que sus informes se correspondan con los resultados obtenidos, igualmente deber revisar, por
pruebas selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores internos. La
extensin de estas pruebas variar de acuerdo con las circunstancias y el tipo e importancia
relativa de las transacciones.
Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a travs de la revisin de transacciones
o saldos incluidos en el examen de los auditores internos, o por transacciones o saldos de la
misma naturaleza diferentes a las examinadas por los auditores internos. Posteriormente el
Cantador Pblico Independiente deber comparar los resultados de sus pruebas con los resultados
del trabajo de los auditores internos y llegar a sus propias conclusiones.
Participacin directa de los auditores internos en el trabajo del contador pblica
independiente
El Contador Pblico independiente puede utilizar a los auditores internos para que le asistan
directamente en la realizacin de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su supervisin. Para
ello, el Contador Pblico Independiente considerar su competencia e independencia, supervisar
y verificar su trabajo en la medida apropiada, as como evaluar sus conclusiones.
Juicio profesional
El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre los estados
financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la efectividad del control
interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la importancia relativa de las
transacciones, as como otros aspectos que afecten el proceso de obtencin y evaluacin de la
evidencia. Todo ello debe tomarse en consideracin cuando el Contador Pblico Independiente
utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de sus propios procedimientos, o cuando participen directamente en la realizacin de su
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trabajo.
DNA 06: Planificacin y supervisin
La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de auditora debe ser
planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los auditores
asistentes si los hubiere.
La presente declaracin proporciona orientacin al auditor independiente para que haga su
examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general, respecto a las
consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin, incluyendo la
preparacin de un programa de auditoria, la obtencin del conocimiento del negocio de la entidad,
y el manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y empleados de la empresa.
La planificacin y supervisin continan durante todo el examen, y los procedimientos relativos con
frecuencia se mantienen durante el mismo.
El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la
planificacin y supervisin en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaracin, (a) se
designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador Pblico que tiene la
responsabilidad final del examen, y (b) el trmino auditor se refiere tanto al Contador Pblico que
tiene la responsabilidad final as como a los asistentes.
Planificacin
La planificacin de una auditora requiere del desarrollo de una estrategia general para la
conduccin, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensin y
oportunidades de la planificacin de la entidad varan con el tamao y la complejidad, la
experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar
el Contador Pblico, ser desde luego anterior a la revisin de las cuentas en si. Para planificar el
examen, el auditor deber conocer, entre otros los siguientes aspectos:
Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que opera.
La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre
estados financieros consolidados o de consolidacin, informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).
Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compaa porque ha hecho la
auditora correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeacin previa a la ejecucin misma
de la auditoria, se reducir a la revisin de las circunstancias actuales en comparacin con la que
ya son de su conocimiento, lo que le pondr en aptitud de poder proceder desde luego ala
aplicacin de los procedimientos de la auditora.
Conocimiento del negocio
El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le
permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin
general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento de los
acontecimientos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en
los estados financieros. El nivel de conocimiento que comnmente posee la gerencia con respecto
a la administracin del negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aquel que obtiene el
Contador Pblico al efectuar su examen. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al
Contador Pblico a:
Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la
informacin contable dentro de la organizacin.
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26
Revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su dictamen,
sin embargo, el auditor sucesor no deber hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el
auditor predecesor, como base en parte, para su propia opinin.
El auditor sucesor deber pedir al cliente que autorice una revisin de los papeles de trabajo
del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor est
disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la revisin de algunos de sus papeles de
trabajo. El auditor predecesor y el sucesor debern estar de acuerdo sobre los papeles que podrn
estar disponibles para su revisin y sobre aquellos que podrn ser copiados. Comnmente el
auditor predecesor deber permitir a su sucesor la revisin de papeles de trabajo relativos a
asuntos de importancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los anlisis en papeles de
trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a largo plazo y aquellos relativos a
contingencias. Sin embargo, pueden existir razones que hagan al auditor predecesor decidir no
permitir una revisin de sus papeles de trabajo. Adems, cuando ms de un auditor sucesor se
est considerando para la aceptacin de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor no deber
estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.
DNA 09: Procedimientos analticos de revisin
Esta Declaracin se aplica a los procedimientos analticos de revisin en un examen
efectuado de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general. Proporciona una gua
para la consideracin del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no especfica los
procedimientos de revisin analtica que se requieren en esta Declaracin.
Los procedimientos analticos de revisin corresponden a pruebas sustantivas de la
informacin financiera hecha por un estudio y comparacin de las relaciones entre los datos. El
grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de
detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisin analtica, o de la
combinacin de ambos. Tal decisin depender de cmo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia
esperadas de los tipos de procedimientos respectivos.
Una premisa bsica que soporta la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica
especfica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y que continen, en la
ausencia de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la informacin. La
aplicacin de las procedimientos analticos de revisin pueden indicar la necesidad de
procedimientos adicionales o indicar la disminucin del alcance de otros procedimientos de
auditoria.
Cuando los procedimientos analticos de revisin identifican fluctuaciones que no se
esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando stas se esperaban u otras partidas que
aparezcan anormales, el auditor deber investigaras si considera que son indicativas de hechos
que tengan un efecto importante en su examen.
Oportunidad y objetivos de los procedimientos analticos de revisin
La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos analticos de revisin variar de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analticos de revisin pueden llevarse a cabo en
diferentes etapas del examen, tales como:
a) En la etapa inicial de la planeacin, para ayudar en la determinacin de la naturaleza,
alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditora, identificando, entre otras cosas,
hechos importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen;
b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el auditor
a elementos individuales de la informacin financiera;
c) A la terminacin del examen o cerca de la misma, como una revisin general de la
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informacin financiera.
Naturaleza de los procedimientos analticos de revisin
Los procedimientos analticos de revisin comprenden lo siguiente:
a) Cotejo de la informacin financiera con la informacin comparable del ao o aos
anteriores;
b) Comparacin de la informacin financiera con los resultados proyectados (por ejemplo,
presupuesto y pronsticos);
c) Estudio de las relaciones de los elementos de la informacin financiera que se esperara
de acuerdo a un patrn predecible, basado en la experiencia de la entidad;
d) Comparacin de la informacin financiera con informacin semejante relacionada a la
industria en que opera la entidad;
e) Estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin no financiera
importante.
Varios mtodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden
hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes. Los mtodos seleccionados
por el auditor forman parte de su juicio profesional.
DNA 10: Evidencia comprobatoria
Esta norma relativa a la ejecucin del trabajo expresa: Se debe obtener una evidencia
comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin, indagacin, y
confirmacin, con objeto de tener una base razonable para emitir una opinin sobre los estados
financieros que se examinan.
La mayora del trabajo del contador pblico al formarse una opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las
aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de
la auditoria, descansa en el juicio del auditor; en este respecto, la evidencia de auditoria difiere de
la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rgidas. La influencia del material de
evidencia sobre el auditor vara substancialmente a medida que ste va formando su opinin sobre
los estados financieros que est examinando. La pertinencia de la evidencia, su objetividad,
oportunidad y la existencia de otro material que corrobore las conclusiones a las cuales conduce,
descansa en su adecuabilidad.
Naturaleza de la evidencia comprobatoria
La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la Informacin
contable all contenida y de toda la informacin disponible que la corrobore.
Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes
manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que
soportan la distribucin de costos, clculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte
de los estados financieros. La Informacin contable, por si misma, no puede considerarse soporte
suficiente de los estados financieros; adems, sin la adecuada atencin a la propiedad y exactitud
de la informacin contable all contenida, no podra soportarse una opinin sobre los estados
financieros.
La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la documentacin
como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones
escritas de personas calificadas; la Informacin obtenida por el auditor en indagaciones,
observaciones, inspecciones y exmenes fsicos y de otra informacin preparada por, o disponible
para, el auditor, que le permite llegar a una conclusin a travs de razonamientos lgicos.
El auditor prueba la informacin contable por medio de anlisis y revisin, reproduciendo los
pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalculando las
aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables
bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los
procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros
si presentan la situacin financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posicin
financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general.
El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las
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30
comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda, o debe expresar una opinin
con salvedades, o abstenerse de opinar.
DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados financieros
La funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su actuacin como
profesional independiente, es expresar una opinin sobre los estados financieros que ha
examinado; es lo que se conoce como el informe de auditora o dictamen. Este concepto
establece lo siguiente:
El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados
financieros tomados en conjunto o una declaracin de que dicha opinin no puede ser expresada,
en cuyo caso deben indicarse las razones para dicha abstencin.
En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con algunos
estados financieros, el contador pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza
de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el
contador pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y
grado de responsabilidad que, como consecuencia de dicho examen asume.
El dictamen de auditora es el documento que describe la naturaleza y alcance del examen
de los estados financieros de una entidad y presenta la opinin del contador pblico in dependiente
(auditor) sobre los estados financieros que ha examinado.
Constituye la evaluacin por el contador pblico independiente (auditor) de los estados
financieros preparados por su cliente y es la base para establecer su responsabilidad hacia los
usuarios de esos estados financieros.
Es el criterio del contador pblico independiente (auditor), quien llega a conclusiones:
31
Se hace una declaracin de que los estados financieros examinados son responsabilidad
de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre
esos estados financieros como resultado de su auditora.
d) Un segundo prrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de
auditoria de aceptacin general.
Se hace una declaracin de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de
auditoria de aceptacin general.
Se explica que las normas de auditora de aceptacin general requieren que el auditor
planifique y desarrolle la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de silos estados financieros estn libres de errores o falsedades importantes, dentro del contexto de la
materialidad o importancia relativa.
Se declara que una auditoria incluye:
Una aclaracin por el auditor de que su examen provee una base razonable para su
opinin.
e) Un tercer prrafo explicando que los estados financieros presentan razonablemente en
todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de la entidad a la fecha del balance
general, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el periodo
entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad.
Tercera parte
f) El nombre de la firma de contadores pblicos (si es una firma), el nombre del Contador
Pblico, la expresin Contador Pblico debajo del nombre, la firma autgrafa y el nmero de
colegiacin.
Ejemplo: Hernndez, Prez y Asociados
(Firma autgrafa)
Lic. Luis Hernndez P.
Contador Pblico
32
CPC XXX
g) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o inferior del informe.
Destinatario. Salutacin
El informe debe dirigirse al rgano de la compaa que lo contrat para examinar los estados
financieros de sta, por ejemplo, a la junta directiva, a la asamblea de accionistas o a ambos, si el
nombramiento fue hecho por el primero y ratificado por el segundo. Tambin puede ser dirigido a
los socios o al propietario del negocio, segn el caso. En ocasiones, el contador pblico es
contratado para que examine los estados financieros de una compaa que no es su cliente, como
el caso de las adquisiciones de negocios, litigios, etc. En estos casos, el informe debe ser dirigido a
su cliente y no a los directores o accionistas de la compaa cuyos estados financieros fueron
examinados.
Firma
El dictamen debe indicar el nombre del auditor, el titulo de Contador Pblico, su nmero de
colegiacin y su firma autgrafa. Si el auditor acta en nombre de una firma de contadores
pblicos, el nombre de la firma debe preceder al nombre del auditor.
Fecha del dictamen
El informe debe fecharse el da en que terminan todos los procedimientos de auditoria
importantes; normalmente es la fecha en que se termina el trabajo en la oficina del cliente,
El informe debe emitirse al cliente prontamente despus de finalizado el trabajo, El auditor
debe estar alerta acerca de los eventos ocurridos con posterioridad a la fecha en que se termina el
trabajo y la fecha de emisin del informe, a fin de tomar las medidas que sean adecuadas segn lo
establecido en los procedimientos de auditoria para la revisin de los eventos subsecuentes
ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros, Igualmente, el auditor deber dar
consideracin a los eventos subsecuentes ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la
fecha de terminacin de su trabajo en la oficina del cliente, a tos efectos de dar reconocimiento en
su informe a esos eventos y a los efectos tambin de fechar su informe.
Esta Norma explica los distintos tipos de opinin que el auditor puede expresar en cada una
de tas circunstancias que se pueden presentar. Tambin regua aquellas situaciones en las cuales
el auditor tiene que desviarse de la forma estndar del informe y provee los lineamientos que debe
seguir en esas circunstancias,
DNA N0 11 Ejemplo N 1. Modelo de Dictamen cuando se presenten las Cifras
Histricas con las Cifras Actualizadas en un solo Estado Financiero
(ESTADOS FINANCIEROS PARA UN AO)
A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, SA.:
He (hemos) efectuado la auditora del balance general (consolidado) de Compaa Ejemplo,
SA, (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 20X1, y de los estados (consolidados) conexos de
resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por el ano entonces
terminado, que se acompaan, expresados en cifras histricas y en valores actualizados a fin de
reflejar integralmente el efecto de la inflacin en el poder adquisitivo de la moneda. La preparacin
de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra)
responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mi (nuestra)
auditora.
Efectu (efectuamos) mi (nuestra) auditoria de acuerdo con normas de auditoria de
aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realizamos) la
auditora para obtener una seguridad razonable sobre silos estados financieros estn exentos de
errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que
respaldan tos montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas
por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros.
Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditora proporciona una base razonable para mi
(nuestra) opinin.
En mi (nuestra) opinin, tos estados financieros (consolidados) antes mencionados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de
33
Compaa Ejemplo, SA. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 1 9X1, tos resultados de sus
operaciones y los movimientos de su efectivo por el ao entonces terminado, de conformidad con
principios de contabilidad de aceptacin general.
Hernndez, Prez y Asociados
(firma autgrafa)
Lic. Luis Hernndez P.
Contador Pblico
CPC XXX
2 de febrero 20X2
Tipos de opiniones
Cuando se emite una opinin con salvedad, una opinin adversa o una abstencin de
opinin, o cuando se emita cualquier tipo de opinin, al hacer mencin de las cifras a que se refiere
la salvedad, deben hacerse los cambios que se requieran para hacer referencia tanto a las cifras
histricas como a las cifras actualizadas segn la DPC-l0.
Variantes de la forma Estndar de Dictamen
Ciertas circunstancias pueden requerir que el auditor agregue uno o varios prrafos
adicionales a su dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso afecte su opinin sin
salvedad sobre los estados financieros.
Opinin con Salvedad
Una opinin con salvedad declara que excepto por el (los) efecto(s) a que se refiere la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales,
la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo de la
entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Opinin Adversa
Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con
principios de contabilidad de aceptacin general.
Abstencin de Opinin
Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa opinin sobre los estados
financieros.
Opinin basada en parte en el dictamen de otro auditor
En ocasiones, el auditor comparte la responsabilidad del dictamen con otro auditor que ha
examinado los estados financieros de sucursales o divisiones de la compaa principal o de
empresas filiales de sta en un grupo consolidado. En esta situacin se pueden presentar dos
casos:
a) El auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro auditor.
b) El auditor principal decide confiar en el trabajo realizado por el otro auditor.
Al decidir entre ambas situaciones, el auditor debe considerar, entre otras cosas, la
significacin o importancia relativa de aquella porcin de los estados financieros que l ha
examinado en comparacin con la porcin de esos estados financieros examinada por el otro
auditor, as como tambin de su conocimiento de los estados financieros considerados en su
conjunto y la importancia de los componentes que l ha examinado en relacin con la entidad en
su globalidad. Adems, otro factor a considerar es que debe estar satisfecho acerca de la
independencia del otro auditor y de su reputacin profesional. Ahora bien, independientemente de
la decisin que adopte el auditor principal, el otro auditor no deja de ser responsable por el trabajo
que ha realizado y por su opinin emitida,
Cuando el auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro
auditor, debe modificar su informe y referirse al trabajo realizado por aqul, en cuyo caso, debe
revelar el hecho en el prrafo introductorio del mismo y referirse al trabajo de ese otro auditor al
emitir su opinin.
Cuando el auditor principal decide confiar en el trabajo hecho por el otro auditor, no hace
referencia al trabajo de aqul, por cuanto l asume la responsabilidad total y, adems. porque si lo
hace, eso puede confundir al lector acerca del grado de responsabilidad que asume.
Un ejemplo de informe indicando la divisin de responsabilidades es como sigue:
34
sobre el resto. Por ejemplo, puede ser requerido que Informe sobre el balance general y no sobre
el estado de operaciones, de movimiento de las cuentas de patrimonio, o de movimiento del
efectivo. Esto no constituye una limitacin al alcance del trabajo si ello no implica que el auditor no
ha tenido acceso a la informacin concerniente a los estados financieros bsicos y si el auditor
aplica todos los procedimientos que considere necesarios en las circunstancias,
Un auditor puede ser requerido para que informe sobre el balance general solamente, en
cuyo caso, puede emitir su opinin sobre ese estado solamente para un solo ao (asumiendo que
el auditor ha podido satisfacerse de la consistencia en la aplicacin de los principios de
contabilidad).
Opinin adversa
Una opinin adversa se expresa cuando, a juicio del auditor, los estados financieros
considerados en el conjunto no presentan razonablemente la situacin financiera ni los resultados
de operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de
aceptacin general. Tal opinin se expresa porque (a) las excepciones o salvedades son tan
importantes, que el auditor considera que una opinin con salvedad no es adecuada; (b) los
estados financieros no estn razonablemente presentados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, el efecto de lo cual es importante y distorsiona los estados
financieros: y (c) no se considera una abstencin de opinin, porque el auditor tiene suficiente
informacin como para cuantificar la situacin y llegar a conclusiones.
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe mencionar en un prrafo o varios
prrafos por separado, precediendo al prrafo de la opinin de su dictamen, (a) todas las razones
para emitir tal opinin, y (b) los efectos principales de los asuntos que dan lugar a la opinin
adversa, sobre la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo,
si fuera posible. SI los efectos no se pueden determinar en forma razonable, este hecho debe
indicarse.
Cuando se expresa una opinin adversa, no se hacen cambios en los prrafos de
Introduccin ni en el prrafo del alcance del trabajo; en el prrafo de la opinin debe hacerse
referencia al prrafo o prrafos separados que revela(n) las bases para una opinin adversa, segn
se presenta a continuacin.
Ejemplo de dictamen con opinin adversa
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)
Primero y segundo prrafos: Igual que el informe estndar.
Tercer prrafo:
Segn se explica en la nota X a los estados financieros, las inversiones en las compaas
afiliadas se presentan al costo y no se ha dado reconocimiento a la participacin de la compaa
en los resultados de operaciones yen las utilidades retenidas de esas afiliadas. Adems, la
Compaa no reconoce el impuesto sobre la renta diferido con respecto a las diferencias de tiempo
entre los ingresos para efectos financieros y la renta gravable, resultante de la aplicacin, para
propsitos fiscales, del mtodo de utilidad bruta diferida para reconocer la utilidad en ciertos tipos
de venta, Los principios de contabilidad de aceptacin general requieren que se reconozca la
participacin en los resultados y en las utilidades retenidas de las afiliadas y que debe darse
reconocimiento al impuesto sobre la renta diferido.
Debido a la desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general segn se
menciona en el prrafo anterior, las inversiones en compaas afiliadas estn disminuidas en
Bs._________________ y Bs. _____________ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1,
respectivamente, y el impuesto sobre la renta diferido de Bs. ________ en 20X2 y Bs.
____________ en 19XI no ha sido reconocido, todo lo cual result en una disminucin de la
utilidad retenida de Bs. ____________ y Bs. __________ al 31 de diciembre de 20X2 y 31 de
diciembre de 20X1 respectivamente.
Prrafo de la opinin:
En mi (nuestra) opinin, debido al efecto de los asuntos mencionados en los prrafos tercero
y cuarto, los estados financieros antes mencionados no presentan la situacin financiera de a
Compaa Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1,ni los resultados de sus operaciones ni
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los movimientos de su efectivo por los anos entonces terminados, de conformidad con principios
de contabilidad de aceptacin general.
Abstencin de opinin
Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados
financieros. Este tipo de opinin es adecuado cuando el auditor no ha efectuado la auditora con el
alcance suficiente para permitirle opinar sobre los estados financieros. Una abstencin de opinin
no debe expresarse porque el auditor crea, sobre la base de su auditoria, que ha habido una
desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general.
En una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance del trabajo, el auditor
debe indicar, en un prrafo o prrafos separado(s), las razones de por qu su auditoria no pudo ser
realizada de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Adems, debe hacer constar
que el alcance de su auditoria no fue suficiente como para expresar una opinin.
Adems, en una abstencin de opinin (a) El prrafo de introduccin del dictamen es
modificado, y (b) No se identifican los procedimientos de auditoria desarrollados, omitiendo el
segundo prrafo del informe estndar que indica las caractersticas de una auditoria, ya que de
hacerlo, puede presentarse a contusin. Adicionalmente, el auditor debe mencionar cualquier otra
reserva que tenga con respecto a la presentacin razonable de los estados financieros de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Un ejemplo de dictamen con
abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente por a
limitacin en el alcance del trabajo, es el siguiente.
Ejemplo de abstencin de opinin por limitacin en el alcance del trabajo
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)
Primer prrafo:
Fuimos contratados para efectuar las auditorias de los balances generales anexos de la
Compaa Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados conexos de resultados,
de utilidades retenidas, y de movimiento del efectivo por los anos entonces terminados. La
preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa.
Segundo prrafo del informe estndar debe ser omitido.
Tercer prrafo:
La Compaa no efectu un conteo fsico del inventario en 20X2 y 20X1, los que se
presentan por Bs. _________________ y Bs.________________________ al 31 de diciembre de
20X2 y 20X1. respectivamente, Adems, la evidencia que respalda ci costo de las propiedades y
equipos adquiridos antes del 31 de diciembre de 20X1 no est disponible. Los registros de la
Compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditoria a los inventarios o a las
propiedades y equipos.
Debido a que la Compaa no practic un Inventario fsico y a que no pude (pudimos) aplicar
otros procedimientos de auditora para satisfacerme (satisfacernos) de las cantidades incluidas en
os inventarios y del costo de las propiedades y equipos, el alcance de mi (nuestro) trabajo no fue
suficiente para permitirme (permitirnos) expresar, como en efecto no expreso (expresamos), una
opinin sobre los estados financieros antes mencionados.
Opiniones parciales
No deben emitirse opiniones parciales cuando el auditor ha expresado una opinin adversa o
una abstencin de opinin sobre los estados financieros considerados en conjunto, ya que tal
opinin parcial tiende a opacar o contradecir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una
opinin parcial se refiere a la expresin de una opinin sobre determinada partida o partidas en los
estados financieros,
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
Esta declaracin proporciona una gua para las organizaciones o firmas de Contadores
Pblicos y Contadores Pblicos Independientes que presten sus servicios en forma individual, en
relacin con las polticas y procedimientos sobre el control de calidad.
Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una Organizacin
o firma de Contadores Pblicos
La organizacin profesional deber implementar polticas y procedimientos de control de
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calidad debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos trabajos son ejecutados de
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora y aquellas otras normas que de acuerdo al
orden de aplicacin supletorio se establezcan.
La aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, dependern de factores
variables como son: nmero de clientes, naturaleza de esos clientes, situaciones geogrficas con
respecto ajos clientes (dispersin o concentracin), organizacin consideraciones sobre un
apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las polticas y procedimientos que deberan aplicarse varan
dependiendo de las circunstancias anteriores.
Objetivos del control de calidad
Normalmente, los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una
organizacin profesional deberan contener lo siguiente:
a. Requisitos profesionales
Deber considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contadura pblica y en el
cdigo de tica del contador pblico venezolano y observar los principios de: independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
b. Habilidades y Competencia
La firma de contadores pblicos u organizacin, debe pro curar que su personal mantenga
los estndares tcnicos competencia profesional y debido cuidado profesional necesarios a fin de
cumplir con sus responsabilidades adecuadamente.
c. Asignacin
El grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requerida en las circunstancias del personal
de auditora son requisitos indispensables para su asignacin.
d. Delegacin
Para que los trabajos cumplan con los estndares apropiados de calidad, se deber
implementar procedimientos suficientes de direccin, supervisin y revisin a todos los niveles a
objeto de proporcionar una razonable seguridad en los resultados del trabajo ejecutado.
e. Consultas
Cada vez que sea necesario tendr lugar consultas dentro o fuera de la firma con aquellos
que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
f. Aceptacin y retencin de clientes
Se deber realizar una evaluacin de clientes en proceso de aceptacin y una revisin, sobre
una base continua de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener el
cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en
forma apropiada y la integridad de la administracin.
g. Monitoreo
Se deber revisar lo adecuado y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de
control de calidad.
Direccin
La delegacin de trabajo a los asistentes deber estar acompaada de la direccin apropiada, la cual es necesaria en todos los casos a fin de informarle a los asistentes sus
responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a ejecutar:.esta direccin
conlleva a informarles de asuntos tales como la naturaleza del negocio de fa entidad y de las
posibles situaciones relacionadas con la contabilidad y auditoria que puedan afectar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a desarrollar.
Las herramientas tiles que sirven de comunicacin en el desempeo de la direccin de una
auditora lo constituyen bsicamente: el programa de auditoria, el presupuesto de tiempo, las
asignaciones y necesariamente la planificacin previa de la auditoria.
Supervisin
La supervisin, direccin y revisin guardan estrecha relacin, por lo que se pueden aplicar
elementos de altas. Las funciones de supervisin durante la auditora comprenden:
a) Monitorear el avance de la auditora con la finalidad de:
Los programas de auditoria, sus objetivos y el plan estn siendo comprendidos por los
39
asistentes.
Las tabores estn siendo realizadas segn el plazo de auditoria y los programas de trabajo
respectivos.
b) Se plantean las situaciones Importantes de contabilidad y auditorias surgidas en el
transcurso del trabajo de auditoria, se evala su importancia y de ser necesaria la modificacin del
plan de auditora y de los programas de auditoria.
c) Las diferencias de juicio profesional entre el personal se resuelven o se consultan a un
nivel apropiado.
Revisin
Las labores ejecutadas por los asistentes deben ser revisadas por asistentes de por lo menos igual competencia a fin de verificar lo siguiente:
a) Fue efectuado de acuerdo con el programa de auditora.
b) La documentacin del trabajo ejecutado y los resultados obtenidos es suficiente.
c) Fueron resueltos o se sealan en las conclusiones de la auditoria todos tos asuntos
significativos detectados en el transcurso del trabajo.
d) En el desarrollo de los procedimientos de auditora los objetivos fueron logrados.
e) Los resultados del trabajo son consistentes con las conclusiones a las que lleg y sirven
de soporte para la opinin de la auditora.
Algunos aspectos del trabajo de auditoria deben ser revisados oportunamente.
a) El plan de auditoria y los programas que de l se deriven.
b) La modificacin oportuna del plan de auditoria de haber alguna, como consecuencia de las
evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, y los resultados obtenidos de las pruebas de
control.
c) En la aplicacin de los procedimientos sustantivos, la evidencia de auditoria obtenida y las
conclusiones resultantes.
d) Como resultado, el dictamen de auditora, los estados financieros y los ajustes propuestos.
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