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Miguel AngelLovazzano Gonzlez

Contador Auditor USACH

VARIACION EN EL VOLUMEN Y EN EL PRECIO


Al igual que los costos estimados, los costos estndar tambin se calculan antes del
proceso de las operaciones de fabricacin.
Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos
histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y
el costo estndar se denomina variacin.
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de gestin
establecido y realizado por la gerencia.
Las variaciones pueden agruparse por
departamentos o por elementos del costo, como por ejemplo, precio y calidad. El grado
en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo
implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin.
Para disearlo, es necesario el trabajo conjunto de Ingenieros Industriales y de
especialistas en costos, ya que se nutre de dos componentes: uno fsico (volumen) y otro
monetario (precio).
La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los
costos de un mes con el anterior o de otro perodo, proporcionan informacin inadecuada,
porque los datos del mes con el cual se comparan, lo ms probable es que tengan
incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Tambin los cambios de mtodos de
fabricacin agregan otro factor que invalida la comparacin.
Los costos estndar no slo sirvan de referencia, sino que tambin como gua de trabajo.
En dicho sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el
verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son producto de haber
trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el estado de resultados,
separada del costo de ventas, para informar con precisin las ineficiencias productivas y
sus causas. Con ello se cuenta con informacin para asignar las responsabilidades
correspondientes y corregir las desviaciones.
Los costos estndar pueden aplicarse al sistema de costos por procesos y en el sistema
de costos por rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades
que tienden a ser rutinarias y/o repetitivas, en las que los productos tiendes a ser
estandarizados.

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


Contador Auditor USACH

COSTOS ESTIMADOS, NORMALES, PRESUPUESTADOS Y ESTNDAR


Costo Estimado: es la cantidad que, segn la empresa, costar realmente un producto.
El costo estimado se basa frecuentemente en algn promedio de costos de produccin
reales de perodos anteriores, ajustados para reflejar los cambios en las condiciones
econmicas, de eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro, lo que por lo general
incluye una cantidad que representa o refleja los desperdicios y deficiencias que se
anticipan y que, por lo tanto aumentan los costos unitarios y totales del producto.
Costo Normal: significa casi lo mismo que costo estimado, con la diferencia que no
consideran los cambios que se esperan para el futuro.
Costo Presupuestado: Es igual que costo estimado o que costo normal, ya que es el
costo planeado, que frecuentemente se basa en un promedio de costos pasados
ajustados para los cambios que se esperan para el futuro.
Costo Estndar: Es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la
operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de
eficiencia, econmicas y de otros factores.

V A R I A C I O N E S

Las variaciones son las diferencias o desvos que se producen en una empresa, entre el
costo estndar y el costo real.
Las variaciones se calculan por elementos del costo e informan sobre los aspectos o
factores vinculados con cada uno de ellos.

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


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ELEMENTOS

MTODOS

VARIACIN
Precio

MATERIALES

2 variaciones
Cantidad
Salario

MANO DE OBRA

2 variaciones
Tiempo
Presupuesto
2 variaciones

COSTOS INDIRECTOS

Eficiencia
Presupuesto
3 variaciones

Volumen
Eficiencia

VARIACION MATERIALES:
1. Variacin Precio: Indica la diferencia que se produce entre el precio pagado por la
compra de un material y el previsto o estndar. Su frmula es:
VP = (Pe Pr) Qr
VP = variacin precio
Pr = precio real
Pe = precio estndar
Qr = cantidad real

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


Contador Auditor USACH

La variacin del precio de los materiales puede darse por diversos factores, entre los
cuales podemos mencionar cambios de precios, tamao de las rdenes de compra,
escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos deficientes de compra, etc.
En la prctica resulta muy difcil separar los factores controlables de los no controlables.
Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio
por el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de
decisiones. Una variacin de precios constituye una fuga de las utilidades planeadas o
presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensin de las variaciones, la gerencia
puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, u otras fuentes de
compensacin para reducir costos.

2. Variacin Cantidad: Es la que refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas
a los procesos de produccin y las establecidas en el estndar. Su frmula es:
VC = (Qe Qr) Pe
VC = variacin cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad estndar
Pe = precio estndar
Esta variacin resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las
normas de materiales.
La variacin del uso de material puede deberse a la compra de materiales de menor
calidad, deficiencias en la inspeccin, malas especificaciones de ingeniera, hurtos,
maquinarias defectuosas, etc. En estos casos, no puede suponerse automticamente
que esta variacin es controlable por un supervisor del departamento, ni tampoco puede
suponerse que una variacin favorable es necesariamente ventajosa para la empresa.

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


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VARIACION MANO DE OBRA:


1. Variacin Salario: Es la que mide la diferencia entre el importe de la remuneracin
abonada, segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la
tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. Su
frmula es:
VS = (Se Sr) Tr
VS = variacin salario
Sr = salario real
Se = salario estndar
Tr = tiempo real trabajado

2. Variacin Tiempo: Es la que establece la diferencia entre las h segn la produccin


realizada. Su frmula es:
VT = (Te Tr) Se
VT = variacin salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estndar

VARIACION COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:


Existen dos mtodos para su clculo:
1. Variacin presupuesto eficiencia
2. Variacin presupuesto, volumen y eficiencia

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


Contador Auditor USACH

Variacin Eficiencia: Se produce cuando las horas reales totales son diferentes a las
horas estndar totales.
VECIF = (horas reales - horas estndar) x tasa CIF

Variacin Precio: Se produce cuando el monto real erogado de CIF es diferente al monto
presupuestado.
VPCIF = CIF reales (horas reales x tasa estndar CIF variables) + CIF presup. fijos

Variacin Volumen: Se produce cuando la produccin real en unidades es diferente a la


capacidad normal.
VVP = (horas MOD de capacidad normal horas estndar de produccin) x tasa
estndar de CIF fijos

EJERCICIO: Una empresa tiene la siguiente tarjeta de costo estndar para la fabricacin
de bibliotecas: Artculo ALFA
Unidades a Producir 100

2.000

Materia Prima por unidad 5 metros cuadrados 12 Kg


Mano de Obra por unidad 2 horas

5 hrs.

Gastos de Fabricacin Presupuestados para 2 horas ($ 240 fijos y $ 480 variables)


para 6 hrs. ($ 4.300 fijos y $ 10.700 variables).
Precio metro cuadrado MP $ 10 Precio kg MP $ 45
Valor Mano de Obra $ 5 la hora

$ 2.000 la hora

Valor carga fabril (G.F.) $ 3


Compra 1.000 metros cuadrados de M.P. a $ 12 c/u. 25.000 kg. A $ 70 c/u.
Consumo de M.P. 510 metros cuadrados 24.350 kilos
Horas reales M.O. 220 hrs. A $ 8 c/u.

10.400 hrs. a $ 2.240 c/u.

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


Contador Auditor USACH

Gastos de Fabricacin Reales $ 1.000 ( $240 fijos y $ 760 variables) $ 17.100 ( 4.300 y
12.800).
Volumen normal de produccin 120 unidades a fabricar 2.600 unidades
Gastos Presupuestados: C.F. x 2 hrs. = 240

240 : 240 = 1

C.F. x 6 hrs. = 4.300

4.300 : 4.300 = 1

C.V. x 2 hrs. = 480

480 : 240 = 2

C.V. x 5 hrs. = 10.700

10.700 : 4.300 = 2,5

Tasa de Carga Fabril pre-determinada por hora hombre

TARJETA

DE

COSTO

720 : 240 = 3

ESTANDAR

ELEMENTO

ESTANDAR

VALOR

TOTAL

Materia Prima

5 mts2

$ 10

$ 50

Mano de Obra

2 hrs.

$ 5

$ 10

C. I. F.

2 hrs.

$ 3

$ 6

TOTAL

$ 66

SE PIDE: Calcular y Contabilizar las variaciones:


A) VARIACIONES DE MATERIAL DIRECTO
Para los materiales directos, la variacin precio es igual a la diferencia entre el precio real
y el precio estndar por la cantidad real comprada:
La variacin eficiencia es igual a la diferencia entre la cantidad real usada y la cantidad
estndar permitida, todo esto por el precio estndar.
VP = (Pe Pr) x Qr

VC = (Qe Qr) x Pe

VP = (10 12) x 510

VC = (500 510) x 10

VP = -2 x 510

VC = -10 x 10

VP = -1.020

VC = -100

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


Contador Auditor USACH

MATERIAS PRIMAS

12.000

PROVEEDORES

12.000

Por la compra de 1.000 metros cuadrados a


$ 12 c/u.

PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES

5.000

VARIACION PRECIO

1.020

VARIACION CANTIDAD

100

MATERIAS PRIMAS

6.120

Por las variaciones en aplicacin de la M.P.

PRODUCCION ESTIMADA: 100 unid. x 5 mts.2 = 500 x $ 10 precio estimado = 5.000


VARIACION PRECIO:
(precio estimado $ 10 - precio real $ 12) x 510 mts.2

-1.020

VARIACION CANTIDAD:
(500 mts.2 estimados 510 mts.2 real) x $ 10 precio estimado

-100

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


Contador Auditor USACH

B) VARIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA


Para la mano de obra, la variacin precio (tarifa o salario), es igual a la diferencia entre el
precio estndar y el precio real, por la cantidad real de horas ocupadas:
La variacin eficiencia (cantidad o tarifa), es igual a la diferencia entre la cantidad
estndar de horas permitida y la cantidad real de horas utilizadas, todo esto por el precio
estndar.

VP = (Pe Pr) x Qr

VC = (Qe Qr) x Pe

VP = (5 8) x 220

VC = (200 220) x 5

VP = -3 x 220

VC = -20 x 5

VP = -660

VC = -100

PRODUCTOS EN PROCESO M.O.D.

1.000

VARIACION PRECIO (tarifa o salario)

660

VARIACION CANTIDAD (tarifa o eficiencia)

100

REMUNERACIONES

1.760

Por las variaciones en aplicacin de la M.O.D.


(220 hrs. Reales a $ 8 c/u)

PRODUCCION ESTIMADA: 100 unid. x 2 hrs = 200 x $ 5 la hora estimado = 1.000


VARIACION PRECIO (tarifa o salario):
(valor hora estimado $ 5 - valor hora real $ 8) x 220 hrs. reales
VARIACION CANTIDAD:

-660

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


Contador Auditor USACH

(200 horas estndar 220 horas reales) x $ 5 precio estndar

-100

C) VARIACIONES DE LOS C. I. F. (Carga Fabril)


Existen dos mtodos para su clculo:
1. Variacin presupuesto eficiencia
2. Variacin presupuesto, volumen y eficiencia

Variacin Eficiencia: Se produce cuando las horas reales totales son diferentes a las
horas estndar totales.
VECIF = (horas reales - horas estndar) x tasa CIF
(220 200) x $ 3 = 60

CIF Presupuestados = 100 unidades x 2 horas = 200 horas estndar x $ 3 = 600


CIF Aplicados a las 100 unidades producidas = 220 horas reales x $ 3 = 660
VARIACION PRESUPUESTO EFICIENCIA

= 60

Variacin Presupuesto: Se produce cuando el monto real erogado de CIF es diferente al


monto presupuestado.
VPCIF = CIF reales CIF presupuestado
1.000 720 = 280

Variacin Volumen (capacidad): Se produce cuando las horas reales son diferentes a las
horas presupuestadas.

Miguel AngelLovazzano Gonzlez


Contador Auditor USACH

VVP = (horas MOD reales horas estndar de produccin) x tasa de carga fabril
(220 - 200) x 3 = 20 x 3 = 60

RESUMEN FINAL VARIACION CARGA FABRIL ( C.I.F.)

Variacin Eficiencia
Variacin Presupuesto
Variacin Volumen
TOTAL

60
280
60
400

Horas Estndar x Tasa Presupuestada


200 x 3 = 600
Costo Real CIF 1.000
600 1.000 = 400