AULA 10:
41. ANLISE DAS DEMONSTRAES. ANLISE
HORIZONTAL E INDICADORES DE EVOLUO. NDICES E
QUOCIENTES FINANCEIROS DE ESTRUTURA, LIQUIDEZ,
RENTABILIDADE E ECONMICO.
SUMRIO
CONTINUAO... .............................................................................................................................................................. 2
1 INTRODUO .............................................................................................................................................................. 2
1.2. TERMINOLOGIA CONTBIL .................................................................................................................................... 4
2 - NDICES DE LIQUIDEZ (NDICES FINANCEIROS) ................................................................................................. 7
2.1 INDICADORES DE LIQUIDEZ ................................................................................................................................ 7
2.1.1 NDICE DE LIQUIDEZ CORRENTE OU LIQUIDEZ COMUM ......................................................................... 7
2.1.2- NDICE DE LIQUIDEZ SECA OU ACID TEST OU TESTE CIDO ................................................................... 8
2.1.3 NDICE DE LIQUIDEZ IMEDIATA OU INSTANTNEA ................................................................................... 8
2.1.4 NDICE DE LIQUIDEZ GERAL OU LIQUIDEZ TOTAL..................................................................................... 9
2.1.5 NDICE DE SOLVNCIA GERAL ....................................................................................................................... 10
2.1.6 ALAVANCAGEM FINANCEIRA ........................................................................................................................ 11
3 ENDIVIDAMENTO (NDICES DE ESTRUTURA). .................................................................................................. 14
3.1 ENDIVIDAMENTO TOTAL (ED) OU DEBT RATIO............................................................................................ 14
3.2 NDICE DE GARANTIA DO CAPITAL DE TERCEIROS (GCT) OU GRAU DE ENDIVIDAMENTO ............. 15
3.3 COMPOSIO DO ENDIVIDAMENTO (CE) ....................................................................................................... 15
3.4. QUOCIENTES DE IMOBILIZAO DE CAPITAL. ............................................................................................... 15
3.4.1 IMOBILIZAO DO CAPITAL PRPRIO (ICP) ............................................................................................... 15
3.4.2 NDICE DE IMOBILIZAO DO INVESTIMENTO TOTAL (IIT) .................................................................. 16
4 RENTABILIDADE (NDICES ECONMICOS) ........................................................................................................ 16
4.1 MARGEM DE LUCRO SOBRE AS VENDAS ........................................................................................................ 16
4.2 GIRO DO ATIVO ..................................................................................................................................................... 17
4.3 RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO OU RETORNO SOBRE O ATIVO OU RETORNO SOBRE O
CAPITAL EMPREGADO (OBS: RETORNO PODE SER SUBSTITUDO POR RENTABILIDADE.) ................. 18
4.4 RETORNO SOBRE O PATRIMNIO LQUIDO (RPL) OU RETORNO SOBRE O CAPITAL PRPRIO ......... 19
5 - ANLISE HORIZONTAL E VERTICAL. ANLISE DE TENDNCIAS. ............................................................... 20
5.1 - ANLISE HORIZONTAL: ....................................................................................................................................... 20
5.2 -ANLISE VERTICAL : ............................................................................................................................................. 22
5.3. ANLISE DE TENDNCIAS: ................................................................................................................................... 23
6 NDICES RELACIONADOS NESTA AULA. ............................................................................................................ 26
7 - QUESTES COMENTADAS ...................................................................................................................................... 29
8 - QUESTES DESTA AULA ......................................................................................................................................... 59
9 - GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .............................................................................. 70
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CONTINUAO...
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possamos acompanhar as dvidas, crticas, elogios, ou o que for,
adequadamente.
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Um abrao.
Passivo
1. Ativo circulante
2. Ativo realizvel a longo prazo
3. Ativo permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
3.3 Diferido
1.
2.
3.
4.
Passivo circulante
Passivo exigvel a longo prazo
Resultado de exerccios futuros
Patrimnio lquido
Esta estrutura foi alterada, como veremos adiante, mas os ndices de anlise de
balano ainda se reportam a ela. Os livros ainda no foram alterados. Alm
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Passivo
1. Ativo circulante
2. Ativo no circulante
2.1 Realizvel a longo prazo
2.2 Investimentos
2.3 Imobilizado
2.4 Intangvel
1. Passivo circulante
2. Passivo no circulante
3. Patrimnio lquido
Alteraes do Ativo:
O Ativo possui agora dois grupos: Circulante e No Circulante, este ltimo
dividido em Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado e
Intangvel.
Ativo Realizvel a Longo Prazo: embora este sub-grupo tenha sido agrupado
com o antigo Ativo Permanente para compor o Ativo No Circulante, a sua
natureza no sofreu alteraes. Continuam sendo classificadas no Ativo
realizvel a Longo Prazo as operaes que sero realizadas no exerccio
subseqente ao exerccio seguinte, bem como as operaes no usuais com
partes relacionadas. Ou seja, continua mantendo a sua caracterstica de
destinar-se realizao direta.
Assim, os ndices que usam o Ativo Realizvel a Longo Prazo no tiveram
qualquer alterao, apesar da classificao deste sub-grupo junto com os
Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Exemplo: Vamos considerar o ndice de Imobilizao do Capital Prprio:
ndice de imobilizao do capital prprio
Ativo Permanente
Patrimnio Lquido
IICP:
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No Passivo, o antigo grupo Exigvel a Longo Prazo mudou de nome para Passivo
No Circulante. Assim, nos ndices que usavam o Passivo Exigvel a Longo
Prazo, dever ser usado o Passivo No Circulante.
O Grupo Receita de Exerccio Futuro foi extinto. Mas o saldo contbil existente
neste grupo passou para a conta Receita Diferida, no Passivo No Circulante.
Portanto, quando aparecer a conta Receita Diferida, a mesma deve ser
diminuda do saldo do Passivo No Circulante.
Exemplo:
ndice de liquidez geral
LG:
Nesta aula, vamos apresentar as frmulas como aparecem nos livros, seguindo
a estrutura antiga; e tambm apresentaremos como ficaria com a nova
estrutura.
1.2. TERMINOLOGIA CONTBIL
Ricardo Ferreira, no livro Auditoria, 5 edio, Editora Ferreira, apresenta as
seguintes definies:
Ativo Fixo ou Bens Fixos o ativo imobilizado. Todavia, alguns autores
entendem que o ativo permanente total.
Ativo Lquido ou Capital Lquido - o ativo total menos o passvel exigvel.
equivalente ao Patrimnio Lquido.
Ativo Mdio ou Ativo Total Mdio a mdia aritmtica do ativo num
determinado perodo. Pode ser anual, semestral, mensal, etc.
Ativo Oculto a expresso pode ser utilizada para indicar um elemento do
ativo que no foi reconhecido contabilmente ou a subavaliao do ativo. O ativo
oculto representa os bens de titularidade da entidade que no foram lanados
em seus registros contbeis.
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Ativo circulante
Passivo circulante
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LS:
Disponibilidades
Passivo circulante
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3.000
2.000
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SG:
SG:
3.000
7.000
2.500
1.800
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10
GAF:
Em que:
LL = Lucro lquido
PL = Patrimnio lquido
DF = Despesa financeira
A = Ativo
LL/PL mdio
(LL + DF)/Ativo mdio
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11
Passivo
PL
10.000
Lucro antes juros
Despesa de juros
Lucro aps juros
0
10.000
2000
0
2000
Ativo
10.000
10.000
4000
-1000
3000
4000
-2000
2000
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12
Ativo
4000
-3000
1000
Valor ($)
100.000
60.000
20.000
15.000
(A) 2,20;
(B) 1,25;
(C) 0,45;
(D) 0,80;
(E) 1,00.
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13
ET
ET
Lembramos que Ativo = Passivo + PL
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14
GCT
CE
ICP
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15
IIT
IIT
Lucro operacional
Vendas lquidas
Margem lquida
ML
Lucro lquido
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16
31/12/XX
650.000
-162.500
487.500
-285.000
202.500
-25.000
-18.000
-32.000
-15.000
-45.000
67.500
-16.700
50.800
Vendas lquidas
Ativo total mdio
Vendas lquidas
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17
de
um
dos
mais
Giro do ativo
Lucro lquido
Vendas lquidas
Vendas lquidas
Ativo mdio
Lucro lquido
Ativo mdio
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18
RPL
Exemplo: Supondo
Lucro Lquido = 1.200
PL = 16.000:
Lucro operacional
Vendas lquidas
Margem lquida
ML
Lucro lquido
Vendas lquidas
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19
MB
RPL
Giro do ativo
Lucro lquido
Vendas lquidas
Vendas lquidas
Ativo mdio
Lucro lquido
Ativo mdio
Ano 1
$ 2.200
A.H.
100
Ano 2
$ 3.000
A.H
136
Ano 3
$ 3.200
A.H
145
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20
1000
25000
15000
41000
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Total Ativo No Circulante
TOTAL ATIVO
100
100
100
100
800 100
12000 100
18000 100
5000 100
35800 100
76800 100
930
93
26000 104
13000
87
39930
97
1250
12000
20500
5000
38750
78680
1100
32000
18000
51100
110
128
120
125
156
100
114
100
108
102
1100
12000
19000
6000
38100
89200
138
100
106
120
106
116
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos Curto Prazo
Total Passivo Circulante
19000
8000
2000
29000
100
100
100
100
21000 111
7000
88
4000 200
32000 110
25000
10000
3500
38500
132
125
175
133
PASSIVO NO CIRCULANTE
Emprstimos de Longo Prazo
Total Passivo No Circulante
15000
15000
100
100
11000
11000
73
73
13000
13000
87
87
20000 100
4000 100
8800 100
32800 100
76800 100
20000
4000
11680
35680
78680
100
100
133
109
102
20000
4000
13700
37700
89200
100
100
156
115
116
40000
-22000
18000
100
100
100
42800 107
-24100 110
18700 104
45200 113
-26300 120
18900 105
-2000
100
-2100 105
-2400 120
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucro
Total Patrimnio Lquido
Total Passivo + PL
DRE
Receita Lquida
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas
de Vendas
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21
-3000
-2500
10500
-2625
7875
100
100
100
100
100
-3200
-2400
11000
-2750
8250
107
96
105
105
105
-3100
-2800
10600
-2650
7950
103
112
101
101
101
Vendas lquidas
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas
(=) Lucro lquido
A.V. %
100
60
40
25
15
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel
Duplicatas a Receber
Estoques
Total Ativo Circulante
1000
25000
15000
41000
1,3
32,6
19,5
53,4
31/12/X2 A.V.
$
%
930
26000
13000
39930
1,2
33,0
16,5
50,7
31/12/X3 A.V.
$
%
1100
32000
18000
51100
1,2
35,9
20,2
57,3
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Total Ativo No Circulante
TOTAL ATIVO
800
1,0
12000 15,6
18000 23,4
5000
6,5
35800 46,6
76800 100,0
1250
1,6
12000 15,3
20500 26,1
5000
6,4
38750 49,3
78680 100,0
1100
1,2
12000 13,5
19000 21,3
6000
6,7
38100 42,7
89200 100,0
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos Curto Prazo
19000
8000
2000
21000
7000
4000
25000
10000
3500
24,7
10,4
2,6
26,7
8,9
5,1
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22
28,0
11,2
3,9
29000
37,8
32000
40,7
38500
43,2
PASSIVO NO CIRCULANTE
Emprstimos de Longo Prazo
Total Passivo No Circulante
15000
15000
19,5
19,5
11000
11000
14,0
14,0
13000
13000
14,6
14,6
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucro
Total Patrimnio Lquido
Total Passivo + PL
20000 26,0
4000
5,2
8800 11,5
32800 42,7
76800 100,0
20000 25,4
4000
5,1
11680 14,8
35680 45,3
78680 100,0
20000 22,4
4000
4,5
13700 15,4
37700 42,3
89200 100,0
40000 100,0
22000 55,0
18000 45,0
42800 100,0
24100 56,3
18700 43,7
45200 100,0
26300 58,2
18900 41,8
2000
3000
2500
10500
2625
7875
2100
3200
2400
11000
2750
8250
2400
3100
2800
10600
2650
7950
DRE
Receita Lquida
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas
de Vendas
Administrativa
Financeiras
(=) Lucro Operacional
(-) IR e CSLL
(=) Lucro Lquido
5,0
7,5
6,3
26,3
6,6
19,7
4,9
7,5
5,6
25,7
6,4
19,3
5,3
6,9
6,2
23,5
5,9
17,6
X1
X2
X3
40000 42800 45200
22000 24100 26300
18000 18700 18900
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
X1 $
X2 $
X3 $
Percebemos que o CMV est aumentando num ritmo maior que a Receita
Lquida. Se esta tendncia permanecer, o Lucro Bruto ser cada vez menor, o
que poder levar a empresa a ter prejuzos.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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23
X1$
X2 $
X3 $
Disponvel
Clientes
Estoques
Impostos a Recuperar
Despesas do Exerccio Seguinte
TOTAL
31/12/2008
100.000,00
300.000,00
256.000,00
70.000,00
24.000,00
750.000,00
31/12/2007
125.000,00
270.000,00
300.000,00
80.000,00
25.000,00
800.000,00
total do Ativo
Circulante em
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24
Seguinte
diminuiu
sua
participao
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25
IICP:
LG:
LC:
LS:
LI:
SG:
Ativo total
Passivo exigvel
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26
SG:
GAF:
ET
ET
GCT
Composio do endividamento
Passivo circulante
Exigvel total
CE
ICP
IIT
Ativo permanente
Ativo total
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27
MO
Margem lquida
Lucro lquido
Vendas lquidas
ML
GAT
GAT
Lucro lquido
Patrimnio lquido
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28
R$ 60.000,00
R$ 7.000,00
R$ 67.000,00
R$ 53.000,00
R$ 67.000,00
R$ 120.000,00 = AT
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30
50.000;
0,60;
350.000;
800.000
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31
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32
Saldos
R$100.000,00
R$170.000,00
R$180.000,00
R$ 30.000,00
R$300.000,00
R$210.000,00
R$ 80.000,00
R$300.000,00
R$220.000,00
R$ 75.000,00
R$ 45.000,00
Observaes:
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33
R$100.000,00
R$170.000,00
R$ 30.000,00
R$300.000,00
R$210.000,00
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34
R$100.000,00
R$170.000,00
R$ 30.000,00
R$240.000,00
(R$ 50.000,00)
290.000,00
R$140.000,00
340.000,00
R$ 100,00
R$ 3.680,00
R$ 400,00
R$ 5.160,00
R$ 1.500,00
R$ 280,00
R$ 3.400,00
R$ 2.400,00
R$ 1.260,00
R$ 100,00
R$19.600,00
R$ 2.000,00
R$ 1.800,00
R$ 120,00
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35
19.600
(14.000)
5.600
(4.720)
880
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36
100
3.680
1.400
5.180
1.500
(280)
3.400
4.620
Total Ativo
9.800
Passivo Circulante:
Fornecedores
Total PC
5.160
5.160
Passivo No Circulante
Emprstimos Longo Prazo
Total PNC
2.400
2.400
Patrimnio Lquido:
Capital Social
Lucros Acumulados
Total PL
1.260
980
2.240
Total Passivo
9.800
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37
R$ 200,00
R$ 620,00
R$ 400,00
R$2.000,00
R$ 180,00
R$ 200,00
R$1.150,00
R$ 250,00
R$ 430,00
R$1.400,00
R$ 100,00
R$5.120,00
R$3.160,00
R$1.370,00
R$ 500,00
R$ 180,00
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38
200,00
780,00
400,00
1.380,00.
Passivo Circulante
Fornecedores
Contas a Pagar
Total do Passivo circulante
1.150,00
250,00
1.400,00
5.200,00
7.400,00
52.800,00
50.000,00
12.000,00
25.000,00
10.000,00
31.000,00
8.000,00
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39
LC:
Ativo Circulante:
Disponibilidades
Estoque de bens
Crditos de curto prazo
25.000,00
10.000,00
31.000,00
50.000,00
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40
CE
IGCT
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41
R$ 1.500.000,00
R$ 800.000,00
R$ 500.000,00
LC:
ICP
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42
GE
Rentabilidade
Gabarito C.
450.000,00
360.000,00
234.000,00
126.000,00
96.000,00
174.000,00
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43
LS:
Exigvel total
Ativo total
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44
Lucro lquido
Patrimnio lquido
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45
Devedora
12.000
120.000
135.000
122.000
Credora
80.000
135.000
23.000
185.000
24.000
159.000
20.000
82.000
18.000
85.000
12.000
606.000
606.000
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46
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47
ML:
135.000
(82.000)
(12.000)
41.000
GAT
12.000
120.000
135.000
122.000
24.000
18.000
85.000
468.000
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48
Ativo circulante
Passivo circulante
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49
LG:
Judicirio
Contabilidade/FCC/2009)
grau
de
(A) 0,50
(B) 1,00
(C) 1,50
(D) 2,00
(E) 2,50
Comentrios
Garantia de capital de terceiros
GCT
Exigvel total
PL
22.
(TRT 3a./Analista Judicirio/Contabilidade/FCC/2009) Considere
indicadores financeiros da empresas AA e BB, no quadro a seguir.
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50
os
Empresa AA
Empresa BB
1,5
200%
80%
20%
240
2,0
150%
40%
18%
300
Empresa AA
240 / PC = 1,5
160
Empresa BB
300/PC = 2,0
150
150/PE = 40%
375
375-150 = 225
200/PL = 200%
100
375 / PL = 150%
250
Retorno sobre PL = LL / PL
Lucro Lquido
LL / 100 = 20%
20
LL / 250 = 18%
45
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51
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52
Passivo
Patrimnio Lquido
Total
300
200
500
ET
80% =
300 + X
---------------500 + X
80% =
300 + X
300 + 500
800
---------------- ---------------- --------- = 80%
500 + X
500 + 500
1000
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53
80% =
300 + X
---------------- 80% (500 + X) = 300 + X
500 + X
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
400.000,00
80.000,00
220.000,00
100.000,00
600.000,00
500.000,00
500.000,00
100.000,00
20.000,00
Comentrios:
Os dados atuais, que interessam para a resoluo, so estes:
Situao atual
Ativo Circulante
Disponibilidades
R$ 400.000,00
R$ 80.000,00
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54
Estoques
Passivo Circulante
R$ 110.000,00
R$ 110.000,00
R$ 220.000,00
R$ 400.000,00
R$ 190.000,00
zero
R$ 500.000,00
LI:
Ativo circulante
Passivo circulante
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55
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56
4.000
800
(200)
Passivo circulante:
Duplicatas descontadas
Fornecedores
Contas a pagar
1.050
2.000
450
Liquidez corrente
LC:
Ativo circulante
Passivo circulante
Ativo circulante:
Clientes
Disponibilidades
Proviso para crditos de liquidao duvidosa
Estoques
Total
4.000
800
(200)
1.200
5.800
Passivo circulante:
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57
5.000
200
300
5.500
Ativo total
Clientes
Disponibilidades
Estoques
PDD
Veculos
(-) Depreciao acumulada
Edificaes
Total do ativo
4.000
800
1.200
-200
2.900
-700
1.000
9.000
Gabarito C.
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58
Saldos
R$100.000,00
R$170.000,00
R$180.000,00
R$ 30.000,00
R$300.000,00
R$210.000,00
R$ 80.000,00
R$300.000,00
R$220.000,00
R$ 75.000,00
R$ 45.000,00
Observaes:
1 - Dos ttulos a pagar, R$ 25.000,00 venceram em 2005, R$ 115.000,00
vencero em 2006 e R$70.000,00 vencero em 2007;
2 - Dos ttulos a receber, R$ 45.000,00 venceram em 2005, R$ 195.000,00
vencero em 2006 e R$ 60.000,00 vencero em 2007;
3 - dos ttulos a vencer em 2006, R$ 50.000,00 acham-se descontados em
bancos.
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60
R$ 100,00
R$ 3.680,00
R$ 400,00
R$ 5.160,00
R$ 1.500,00
R$ 280,00
R$ 3.400,00
R$ 2.400,00
R$ 1.260,00
R$ 100,00
R$19.600,00
R$ 2.000,00
R$ 1.800,00
R$ 120,00
R$ 800,00
R$15.000,00
Observaes:
1- o estoque final foi avaliado em R$1.400,00;
2- considerar o ano comercial;
3- desconsiderar quaisquer implicaes de ordem fiscal ou tributria;
4- o dbito inicial de clientes era de R$1.120,00 e o crdito de fornecedores era
de R$ 2.840,00;
5- no perodo, a empresa operou a prazo 3/4 do movimento de vendas e 2/3 do
movimento de compras.
A anlise contbil a que foi submetida a empresa, no perodo, evidenciou
quociente de
a) lucratividade de 5%.
b) endividamento de 52,65%.
c) solvncia de 77,14%.
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61
R$ 200,00
R$ 620,00
R$ 400,00
R$2.000,00
R$ 180,00
R$ 200,00
R$1.150,00
R$ 250,00
R$ 430,00
R$1.400,00
R$ 100,00
R$5.120,00
R$3.160,00
R$1.370,00
R$ 500,00
R$ 180,00
5.200,00
7.400,00
52.800,00
50.000,00
12.000,00
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62
R$ 1.500.000,00
R$ 800.000,00
R$ 500.000,00
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63
450.000,00
360.000,00
234.000,00
126.000,00
96.000,00
174.000,00
114.000,00
49.200,00
273.000,00
197.000,00
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64
Devedora
12.000
120.000
135.000
122.000
Credora
80.000
135.000
23.000
185.000
24.000
159.000
20.000
82.000
18.000
85.000
12.000
606.000
606.000
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65
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66
Judicirio
Contabilidade/FCC/2009)
grau
(A) 0,50
(B) 1,00
(C) 1,50
(D) 2,00
(E) 2,50
22.
(TRT 3a./Analista Judicirio/Contabilidade/FCC/2009) Considere
indicadores financeiros da empresas AA e BB, no quadro a seguir.
Informao
Liquidez corrente
Grau de endividamento (part. de capitais de terceiros)
Composio do endividamento
Retorno sobre o Patrimnio Lquido
Ativo circulante
Empresa AA
Empresa BB
1,5
200%
80%
20%
240
2,0
150%
40%
18%
300
de
os
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Passivo
Patrimnio Lquido
Total
300
200
500
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
400.000,00
80.000,00
220.000,00
100.000,00
600.000,00
500.000,00
500.000,00
100.000,00
20.000,00
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68
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69
QUESTO
GABARITO
QUESTO
GABARITO
QUESTO
GABARITO
1
A
11
B
21
B
2
A
12
D
22
B
3
A
13
C
23
B
4
B
14
E
24
C
5
E
15
D
25
D
6
E
16
C
26
C
7
E
17
E
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8
C
18
B
9
B
19
D
70
10
C
20
C