Capitulo 1: Introducción A La Contabilidad de Costos

TOMADO: BACKER, JACOBSEN y RAMIREZ PADILLA; en CONTABILIDAD DE COSTOS: Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones; ed. McGraw Hill Interamericana, Mxico 1994
(HF5686 B3 1994)
7277
CAPITU I. 1
INTRODUCCIN A
LA CONTABILIDAD
DE COSTOS
OBJETIVO GENERAL
Capacitar al estudiante para que analice el
papel que desempea la contabilidad de
costos, para que conozca los diferentes
conceptos y clasificaciones de costos, as
como los mtodos para segmentar los costos
semivariables.
Al terminar de estudiar este captulo, el
alumno deber ser capaz de:
OEA 1) Comentar la importancia que tiene
la contabilidad de costos para la contabilidad
financiera.
OEA 2) Comentar los objetivos de la
contabilidad de costos.
OEA 3) Explicar la diferencia entre costo,
prdida y gasto.
OEA 4) Comentar cada uno de los
elementos del costo y d un ejemplo de
cada elemento.
OEA 5) Explicar cinco enfoques de
clasificacin de costos, proporcionando los
ejemplos correspondientes a cada uno.
OEA 6) Explicar en qu consiste el costeo

variable y costeo absorbente.
OEA 7) Explicar las cinco caractersticas de
un buen control de costos.
OEA 8) Explicar en qu consisten y en
cules casos se pueden aplicar los
diferentes mtodos para segmentar los
costos.
OEA 9) Calcular los costos variables y los
costos fijos de una partida, aplicando el
mtodo de punto alto y punto bajo.
OEA 10) Calcular los costos variables y los
costos fijos de una partida, aplicando el
mtodo de mnimos cuadrados.
En este captulo se presenta un panorama
general de la contabilidad de costos y de los
conceptos relativos a costos. Esta
presentacin tiene por objeto servir de base
y de referencia para lograr una comprensin
ms amplia del contenido de los captulos
que siguen.
Material didctico reproducido en ESAN para uso exclusivo en clase.
FUNCIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de
costos y
contabilidad
financiera
La contabilidad financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca

de la naturaleza y status del capital invertido en una empresa (balance general) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de
las actividades de operacin (estado de resultados). El balance general indica la medida en que la administracin de una empresa ha conservado los lineamientos que se le han confiado. El estado de resultados revela la medida
en que se emplearon adecuadamente estos recursos durante un perodo determinado. Las operaciones de llevar las cuentas, llevar un registro de las
transacciones financieras y redactar los informes en armona con estos objetivos, se ajustan a principios de contabilidad ya establecidos.
La utilidad del negocio se determina comparando los costos de los productos con los ingresos derivados de su venta. El contador de costos contribuye
a la realizacin de esta tarea de la contabilidad financiera estableciendo y
manteniendo sistemas que brinden informacin acerca del costo del producto,
para que puedan aplicarse al proceso de la determinacin de la utilidad. El
costo de las existencias de productos no vendidos al final de un perodo se
registra en el balance general. Por lo tanto, los informes relativos al costo
del producto preparados por el contador de costos afectan al balance general
as como al estado de resultados. Para acumular informes relativos al costo
de los productos, el contador de costos lleva registros y cuentas especiales
que en conjunto se denominan sistema de contabilidad de costos. Las caractersticas de los sistemas de contabilidad de costos difieren segn sean las
actividades y objetivos de la administracin. El sistema de contabilidad de
costos no es independiente de las cuentas financieras. Ms bien, representa
una elaboracin del sistema bsico de contabilidad financiera dentro del cual
est integrado. Mediante estos registros de costos el contador ayuda a lograr otro objetivo financiero, que es el de controlar los recursos de la empresa.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de
los inventarlos, activo de planta y fondos gastados en actividades funcionales.
Objetivos de la
contabilidad de
costos
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control

y asignacin de costos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo
a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categoras, dependiendo
del tipo de medicin que se desea. Los costos pueden acumularse por cuentas,
trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Teniendo esta
informacin, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para
realizar diferentes funciones como la operacin de un proceso, la fabricacin
de un producto y la realizacin de proyectos especiales. Tambin prepara
informes que coadyuvan a la administracin para establecer planes y seleccionar entre los cursos de accin por los que puede optarse.
En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos generales:
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar

el inventario (estado de resultados y balance general).
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y

actividades de la empresa (informes de control).
3. Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales).
El sistema formal de contabilidad de costos generalmente ofrece informacin de costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos.
Sin embargo, para los fines de planeacin y toma de decisiones de la administracin, esta informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos.
Los comerciantes y distribuidores minoristas y mayoristas compran artculos
terminados que no requieren ningn procesamiento de fbrica. Las mercancas en existencia al final de un perodo contable se describen como inventario de productos terminados o inventario de mercancas.
Por otra parte, las empresas manufactureras compran materias primas y
las procesan o las convierten en productos terminados. Las materias primas
que todava no han sido procesadas se incluyen en el inventario de materias
primas.
En cualquier momento, como por ejemplo al final de un perodo contable, en la fbrica puede haber materiales que estn slo parcialmente convertidos en productos terminados. Esta produccin incompleta y el rengln
de costo para ella se denominan trabajo en proceso, trabajo en progreso o
productos en proceso. En lo que se refiere a las empresas comerciales, la produccin terminada y lista para la venta se llama inventario de productos terminados.
Los productos terminados, o mercancas, que han sido comprados durante el perodo contable para la reventa por los comerciantes y distribuidores,
se describen en sus estados de ingreso como compras de mercancas o simplemente compras. Los productos terminados que han sido fabricados durante el perodo contable para su venta se describen en el estado de costo,
produccin y venta como costos de artculos fabricados; aunque la contabilidad de costos tambin se aplica en las compaas comerciales, los sistemas
de contabilidad de costos ms elaborados se encuentran en las compaas
manufactureras donde se convierten las materias primas en productos terminados. En una compaa manufacturera es mucho ms complicado llevar
la contabilidad de costos que en una empresa comercial. Puesto que en la
compaa comercial no cambia la forma o modelo de sus materiales comprados, el costo del producto generalmente es equivalente al precio de compra.
La mayor parte de este libro se ocupar de la funcin de la contabilidad de
costos en su aplicacin a las empresas manufactureras.
Empresas
manufactureras Y
comerciales
LA NATURALEZA DE LOS COSTOS
Los ccstos en contabilidad emergen de transacciones de buena fe que generalmente tienen races legales o contractuales. El "costo" representa la suma de erogaciones, es decir, el costo inicial de un activo o servicio adquirido
Naturaleza
3
CAPITULO 1
INTRODUCCIN A LA
se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y otros valores, o sea, un

pasivo incurrido.
Adems del precio de adquisicin de un activo, se puede incurrir en otros
costos preliminares para permitir que el activo rinda los servicios esperados.
En esta categora se incluyen los cargos de transporte por recepcin de materiales y equipo, y el costo de instalar activos fijos. Los principios de contabilidad establecidos requieren que estos desembolsos se asignen directamente
al costo de la propiedad adquirida. Un negocio incurre en costos con el propsito de obtener ingresos. Un edificio, un camin de repartos, o un empleado asalariado representan un potencial de servicios del cual se espera que
genere o mantenga una corriente de ingresos. La utilidad del negocio se basa
en la relacin que existe entre el ingreso bruto y los costos. Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos
fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta.
Costos, gastos y
prdidas
Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las prdidas. Los "costos"
representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades
o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin
de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos diferidos.
Los "gastos" son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo
determinado. Los salarios de oficina son gastos que se aplican al perodo durante el cual se producen.
Las "prdidas" son reducciones en la participacin de la empresa por las
que no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de
capital; por ejemplo, destruccin de una planta por huracn o incendio es
un caso de prdida.
Todos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de reClasificacin

primaria del costo sultados pueden tratarse de tres maneras:
1. Los desembolsos pueden "gastarse" o compararse con los ingresos en el
perodo en el cual se producen. Los contadores tratan de esta manera los
gastos que no son de fbrica, o sea, los de mercadotecnia, venta, distribucin y gastos administrativos.
2. Los desembolsos pueden "capitalizarse" como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse.
Tales cargos son: a) "gastados" en el periodo incurrido si no se relacionan
con la produccin o b) "inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabricacin. La asignacin de los cargos de depreciacin y amortizacin al inventario se establecen nuevamente como activo o se capitalizan.
3. Los desembolsos pueden ser "inventariados" o tratados como costos de
productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos
de artculos vendidos en el estado de resultados.
En la figura 1-1, se muestra el diagrama del movimiento de estos tres tipos de desembolso y acumulaciones hacia el estado de resultados.
4
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
Desembolsos o
acumulaciones
aplicables al
estado de ingresos
/
Costos de
fabricacin
Costos inventariados o del

producto (por ej. materias
primas, mano de obra
directa, gastos generales
de fabricacin)
Costos del producto
1
Costos de fabricacin y costos
que no son de
fabricacin
Costos que no son

de fabricacin
Activo fijo (por ej.

edificios, maquinaria y
equipos de entregas)
Renglones de gastos (por ej.

sueldos administrativos,
publicidad, almacenamiento
asuntos legales)
Depreciacin, agotamiento
o amortizacin
Costos de productos
vendidos
Gastos del periodo
1.
Gastos de mercadotecnia
ventas, distribucin, gastos
generales y administrativos
Figura 1-1 Movimiento de los costos y gastos
Las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos

de costo que comprenden el costo de artculos fabricados por una empresa
industrial. Generalmente, se reconocen tres elementos en el costo de fabricacin: materias primas directas, mano de obra directa y gastos de fabricacin. A veces a los gastos generales de fabricacin se les llama gastos generales de fbrica, gastos de fabricacin y costos o gastos de fabricacion indirectos.
En este libro usaremos los trminos "gastos generales de fabricacin y "costos indirectos de fabricacin". El trmino "materias primas directas" se abreviar "materias primas".
Para propsitos de clculo del costo de los productos, el adjetivo "directo"
indica la relacin de los elementos del costo con el producto que se est fabricando. Los materiales directos son las materias primas clue fsicamente
se convierten en parte del producto terminado. La mano de obra directa representa el costo de los servicios de los obreros que trabajan directamente
con el producto mismo, y no el costo del trabajo personal de supervisin o
de otro tipo de trabajo que tenga relacin indirecta con el producto. Las materias primas y mano de obra directa frecuentemente se describen como costos primos.
Los gastos generales de fabricacin incluyen todos los costos relacionados con la produccin de fbrica a excepcin de materias primas o mano de
obra directa. Los gastos generales de fabricacin se pueden restringir a tres
categoras: 1. materiales indirectos; 2. mano de obra indirecta, y 3. gastos
generales de fbrica. A continuacin se presentan algunos ejemplos de cada
categora de gastos generales de fabricacin:
Elementos del
costo de
fabricacin
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
1. Materiales indirectos: aceites lubricantes, materiales de limpieza, suministros de mantenimiento y reparaciones, etctera.
2. Mano de obra indirecta: salarios de supervisores, empleados, guardianes,
personal de mantenimiento, etctera.
3. Gastos generales de fbrica: depreciacin del edificio y equipo de la fbrica, seguro de la fbrica, alquiler, impuestos, servicios pblicos, etctera.
La combinacin costo de la mano de obra directa y los gastos generales de fabricacin se conocen como de conversin o costo de procesamiento, porque son
los costos de procesar o convertir las materias primas en productos terminados.
El producto
comparado con
los costos del
periodo
La utilidad del negocio se deriva de un proceso de igualacin reflejado en

la siguiente ecuacin:
U = V Cpr Cpe
donde, U = Utilidad
V = Ventas
Cpr = Costos del producto
Cpe = Costos del periodo
Los "costos del producto" son los costos de fbrica que se asignan a las
utilidades producidas. Los costos del producto se cargan a los inventarios
y se convierten en gastos despus de venderse los productos; hasta entonces, se mantienen cuentas en inventario y aparecen en el balance y no en
el estado de resultados.
Los "costos del periodo" o gastos, no corresponden al proceso mismo de
la fabricacin y se carga cada periodo a medida que se producen; incluyen
mercadotecnia, venta, distribucin, investigacin y gastos administrativos.
En general, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales asignado a
los productos, ms preciso ser el proceso de igualacin para medir la utilidad. Entonces, por qu razn los contadores tradicionalmente han excluido de los productos, los costos que no son de fabricacin? La respuesta incluye las razones siguientes:
1. Los costos que no son de fabricacin no se identifican tan fcilmente con

los productos, como los costos de fabricacin. Mientras que es relativamente
sencillo asociar el costo de las materias primas utilizadas con los productos terminados, es mucho ms difcil relacionar el costo que representa operar un camin de repartos o el tiempo y gastos de un vendedor con los productos fabricados.
2. Los gastos que no son de fabricacin, especialmente los de ventas, mercadotecnia y distribucin, suelen producirse en algn momento despus de
haberse fabricado e inventariado los productos.
3. Los costos que no son de fabricacin tienden a permanecer relativamente
constantes de un perodo a otro o al menos no fluctan en cantidad en relacin
con los niveles variables de la produccin de la fbrica.
4. Si se trataran los costos que no son de fabricacin como costos de producto que pueden inventariarse, se obtendra como resultado un aumento en los
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
valores del inventario. Tradicionalmente, la contabilidad ha estado influenciada por un pensamiento conservador, lo que se refleja en la renuencia a
exagerar los inventarios en el balance general.
No todos los contadores estn de acuerdo con el tratamiento que se le da
a los costos que no son de fabricacin como costos del perodo o gastos, pues
opinan que esto origina una distorsin a la utilidad; sin embargo, las opciones que se han sugerido no han tenido mucha acogida.
La determinacin de los costos de productos es uno de los tres objetivos
primordiales de la contabilidad de costos; cuando se conocen los costos del
producto, el estado de resultados se ajusta a la ecuacin de igualacin en
esta forma:
Ventas obtenidas durante el periodo
Menos: (costo de las ventas)
XXX
XXX
Utilidad bruta
Menos: costos o gastos del periodo
Utilidad del periodo
XXX
XXX
XXX
A falta del sistema de contabilidad de costos, que usualmente proporciona

los costos del producto, es necesario considerar los inventarios fsicos iniciales y finales, para determinar cules, entre los costos de productos incurridos durante el perodo, son asignables a las ventas y cules se aplican a
las existencias no vendidas. En este caso, el estado de resultados aparece as:
Ventas durante el periodo
Inventarios iniciales (fsicos)
Ms: costos de producto incurridos durante el periodo
Costos totales del producto asignables a las ventas
Menos: inventarios finales (fsicos)
Costos del producto asignados a las ventas
(costo de ventas)
Utilidad bruta
Menos: costos o gastos del periodo
Utilidad del periodo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
En este momento empezamos a dilucidar algunos factores que dan importancia a un sistema de costos. Primero, hacer un inventario fsico es una operacin costosa y que requiere bastante tiempo. Pocos negocios pueden permitirse el lujo de contar y evaluar todas sus existencias ms de una vez al
ao; sin embargo, la administracin requiere informacin relativa a costos
e informes sobre las utilidades durante todo el ao para poder tomar decisiones inteligentes.
Segundo, aun si se hace un inventario fsico, la ausencia de datos acerca
del costo del producto requiere estimaciones de costos, para valorizar los inventarlos. Las compaas que no tienen un sistema de contabilidad de costos, frecuentemente recurren a la tcnica de estimar sus inventarios finales
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
sobre la base de un supuesto ndice de utilidad bruta aplicado a las ventas,

tal como se muestra a continuacin: en el ejemplo se supone un ndice de
40% de utilidad bruta.
Aplicacin del ndice de utilidad bruta:
Producto
Precio de venta
A
B
C
$500
400
600
Menos: utilidad Costo de fabricacin estimado

bruta (40%)
$200
160
240
$300
240
360
Costo del
inventario
$3 000 000
1 920 000
1 440 000
$6 360 000
Total
El uso de un ndice de utilidad bruta estimada para calcular el costo de

los inventarios de productos terminados (y trabajo en proceso) es una tcnica imperfecta que puede conducir a serios errores de clculo en las utilidades. La verdadera utilidad bruta puede diferir de la estimada debido a fluctuaciones en los precios de venta y en los costos en la mezcla de productos
vendidos; es decir, algunos productos pueden lograr una utilidad bruta superior o inferior al promedio de la compaa.
Costos directos e
indirectos
Los costos pueden ser directos o indirectos. Un costo directo es el que puede
identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo o cualquier otra
seccin del negocio. Un costo indirecto es el que no puede atribuirse directamente a ninguna de estas secciones del negocio.
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra,
como se muestra a continuacin:
Costo
Directo para
Indirecto para
Contabilidad general de la
compaa
Compaa
Divisiones, plantas, departamentos, trabajos y

productos.
Administracin de divisiones
Compaa, divisin
Plantas, departamentos,
trabajos y productos.
Costos generales de planta Compaa, divisin, planta
Gastos generales directos

de los departamentos
8
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
Compaa, divisin, planta, departamento.
Departamentos, trabajos
y productos
Trabajos y productos
Los costos se convierten en costos asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a procesos, productos, trabajos u otras secciones del
negocio. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base
o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones
distintas. Por ejemplo: la depreciacin de la planta puede cargarse a los departamentos dentro de la planta sobre la base del espacio que ocupan.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos
totales que pueden clasificarse de directos, tanto ms precisos sern los costos. Desde un punto de vista orientado hacia el control, aquellos costos que
pueden cargarse directamente a una seccin general tambin son controlables para el gerente de la seccin.
Anexo 1-1
Costos de fabricacin directos e indirectos
Depto. de
Depto. de
produccin produccin
9(11
Costos directos:
Materias primas
Mano de obra directa
Gastos generales de fabricacin
Mano de obra indirecta
Suministros
Depreciacin-maquinaria
Costos directos totales
Costos indirectos:
(asignados)
Depreciacin de planta, seguros,
impuestos, etc.
Mantenimiento del edificio
Servicios pblicos
Servicios administrativos
Departamento de servicio asignado
Costo total de los departamentos
de produccin
Costos indirectos:
Costo total de la orden
4Z599
((y',
$
$
$ 500 000
300 000
$ 300 000
400 000
50 000
90 000
30 000
60 000
140 000
20 000
80 000
70 000
10 000
$ 970 000
$ 920 000
$ 160 000
25 000
8 000
15 000
165 000
31 000
10 000
19 000
200 000
9 000
2 500
8 000
20 500
80 000
120 000
$ 200 000
$1 263 000 $1 300 000
Orden
Costos directos:
Materias primas
Depto. de
servicio
$ 180 000
240 000
Orden
120 000
160 000
360 000
240 000
$ 780 000
$ 520 000
9
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
El anexo 1-1 muestra cmo los costos que son directos en relacin con una
seccin de una fbrica son indirectos en relacin con otra. En la ilustracin
se supone que la fbrica consta de dos departamentos, uno de produccin
y otro de servicios. En las grandes fbricas puede haber varios departamentos de produccin y de servicios, lo cual depende de las funciones que se realicen y de la estructura de organizacin de la planta. Los productos se fabrican en los departamentos de produccin, y los departamentos de servicios
estn a disposicin de los departamentos de produccin; pero pueden incluir
actividades tales como las de un taller de mquinas, una planta generadora,
un departamento de contabilidad de costos o servicios de construccin.
Ntese que en el anexo 1-1, las materias primas y la mano de obra directa,
as como varios de los costos generales de fbrica, son cargos directos a los
tres departamentos; y que los otros costos de gastos generales son indirectos y estn asignados a dichos departamentos. Los costos del departamento de servicios, formados por cargos directos e indirectos, se convierten en
costos indirectos de los departamentos de produccin a los cuales estn asignados.
Se supone que durante un periodo se hacen dos rdenes en el departamento de produccin Y, y el costo total del departamento se carga a estas rdenes; entonces las materias primas y la mano de obra directa pueden identificarse directamente con las rdenes y se convierten en cargos de la orden
directa. Por otra parte, los gastos generales de fabricacin estn constituidos por los costos de la orden indirecta y deben asignarse o aplicarse a las
rdenes. Obsrvese que en el departamento Y, los gastos generales totales
($600 000) ascienden a 150% de la mano de obra directa ($400 000). Este ndice
de gastos generales se usa para aplicar los gastos generales totales de departamentos a las diferentes rdenes que se realizan. En el caso de la orden 1,
esto da por resultado una aplicacin de gastos generales de $360 000 (150%
X $ 240 000).
Costos totales y
unitarios
Normalmente los contadores de costos calculan el costo unitario de un produeto fabricado mediante un proceso de promedios. Este costo unitario promedio se obtiene dividiendo los costos totales incurridos durante un perodo determinado por el nmero de unidades producidas. El mtodo se ilustra
en el anexo 1-2, a los $9 300 se les llama costo total promedio del producto
por unidad, costo de fabricacin promedio por unidad, o simplemente costo
unitario total promedio. Debido a que los costos unitarios generalmente son
costos promedio, suele omitirse el trmino promedio; de acuerdo con lo anterior, el costo de las materias primas por unidad es de $2 900 y el costo
de mano de obra directa por unidad asciende a $3 400.
En este captulo analizaremos los costos unitarios en trminos de productos o unidades de produccin; los costos unitarios tambin pueden expresarse en trminos de unidades de entrada como costos de material por unidad de materia (kilo, tonelada, pieza, etctera), costo de mano de obra por
hora o costo de fabricacin por hora.
10
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
Anexo 1-2
PRODUCTO X
Clculo del costo unitario para la semana
que termina el 24 de marzo
unidades producidas: 1 000
Costos totales
incurridos
Materias primas:
Artculo a
Artculo b
Total
Mano de obra directa:
800 000
2 100 000
Costo por
unidad
800
2 100
$ 2 900 000
$ 2 900
2 000 000
1 400 000
$ 3 400 000
2 000
1 400
$ 3 400
000
000
000
000
000
000
1 200
800
600
100
100
200
Total
$ 3 000 000
$ 3 000
Costos totales
$ 9 300 000
$ 9 300
Operacin 1
Operacin 2
Total
Gastos generales de fabricacin:
Mano de obra indirecta
Suministros
Depreciaciones
Seguros
Impuestos
Servicios pblicos
1 200
800
600
100
100
200
MTODOS DE COSTEO
Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabrica- Costeo
cin se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de in- absorbente o
ventario, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. costeo total
Este mtodo de costos se conoce como costeo absorbente o costeo total. La
caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que
se hace entre el producto y los costos del periodo, es decir, los costos de fabricacin y los costos que no son de fabricacin.
Durante los ltimos aos ha tenido amplia aceptacin el mtodo de costos
alternativo llamado costeo directo o variable. Bajo este mtodo los costos
de fabricacin variable se asignan a los productos fabricados. La principal
distincin de costo bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos
y los variables. De acuerdo con la exposicin razonada subyacente del mto-
Costeo directo o
variable
11
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
do de costeo directo, los costos de fabricacin variables son los nicos costos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto.
Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven
al periodo, no se inventaran.
Comparacin
entre el costeo
absorbente y el
costeo variable
La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos de

costos. Para ilustrar esta afirmacin, supongamos que la Compaa Alvarez, que inici operaciones comerciales el 1 de enero de 1981 fabricando un
solo producto, arroj los datos siguientes como resultado de sus operaciones al finalizar el ao:
Costo unitario del producto:

Materiales
Gastos generales de fabricacin variables
Gastos generales de fabricacin fijos
Costo total de fabricacin por unidad
Produccin
Ventas
Precio de venta unitario
Gastos variables administrativos y de ventas
Gastos fijos administrativos y de ventas
$1 000
1 500
500
2 500
$5 500
6 000 unidades
5 000 unidades
$7 500
$1 700 000
$4 800 000
Anexo 1-3
COMPAA LVAREZ
Estado de resultados alternativos para el ao que termina
el 31 de diciembre de 1PM.
Bajo el sistema de costeo absorbente:
Ventas (5 000 unidades a $7 500 c/u)
Menos: Costo de ventas (5 000 unidades a $5 500 c/u)
Utilidad bruta:
Menos: Gastos de venta y administrativos
Utilidad
Inventario final (1 000 unidades a $5 500 c/u) es $5 500 000
$37 500 000

27 500 000
$10 000 000

6 500 000
$ 3 500 000
Bajo el sistema de costeo directo:

Ventas (5 000 a 57 500 c/u)
Menos: Costos variables:
Fabricacin (5 000 unidades a $3 000 c/u
Venta y administrativos
Costos variables totales
Margen de contribucin
12
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
$37 500 000

15 000 000
1 700 000
$16 700 000
$20 800 000
Menos: Costos fijos:

Fabricacin (6 000 unidades a $2 500 c/u)
Venta y administrativos
$15 000 000

4 800 000
Costos fijos totales:

Utilidad
Inventario final (1 000 unidades a $3 000 c/u) es $3 000 000
$19 800 000

$ 1 000 000
En el anexo 1-3 aparece la utilidad del perodo bajo los dos mtodos y se
observa que en ambos estados de resultados vara tanto la forma como la
cantidad; la diferencia en utilidades se debe a la inclusin o exclusin de gastos generales de fabricacin fijos en los inventarios finales (tambin en los
iniciales) de productos terminados (y trabajos en proceso).
Si se utiliza el mtodo de costeo directo, los costos variables deben deducirse
de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se
incurrira si no se produjeran los artculos. La relacin porcentual entre los costos variables y las ventas revela la utilidad por unidad monetaria de ventas que
se derivar de las unidades adicionales vendidas lo cual representa una importante informacin para la administracin en lo que se refiere a planeacin y toma de decisiones.
En el captulo 13 se analizarn ampliamente las divergencias y controversias que se originan por el uso del mtodo de costeo directo o absorbente.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA
DE CONTROL
El control de costos es una rama importante de la contabilidad de costos.

La administracin de negocios moderna debe planear y analizar constantemente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y eliminar las
situaciones que estn fuera de control.
Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de
los siguientes aspectos:
1. Delineacin de centros de responsabilidad. Un "centro de costo" representa una actividad relativamente homognea para la cual existe una clara
definicin de autoridad; la ambigedad de operaciones y responsabilidades
destruye la esencia misma del control de costos.
2. Delegacin de autoridad. Los esfuerzos para realizar el control de costos
pueden fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsabilidades
se encuentran impedidos para delegarlas.
3. Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un criterio razonable para medir la participacin. Las normas de costos deberan
alcanzarse en condiciones de operacin normal y eficiente. El individuo cuya responsabilidad se evala debe participar en la elaboracin de los estndares
4. Determinacin de costos controlables. No todos lbs costos son controlables; los que lo son, se controlan en diferentes niveles de la administracin.
Las fluctuaciones en los precios de los suministros pueden estar fuera del
control de la administracin. Un supervisor de departamento puede tener
poca o ninguna influencia sobre la fijacin de los salarios de los trabajado-
Caractersticas de
un buen control
de costos
13
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
res de la planta, mientras que el gerente de planta ejerce un control mucho

ms amplio sobre tales costos. Slo los costos que son controlables directamente por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su responsabilidad.
5. Informe de costos. Para que el control de costos sea efectivo, se requieren
informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse
con los resultados reales y estndares.
6. Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de perfeccin cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones desfavorables de las normas de costos.
Estndares de
costos
Para propsitos de control, es conveniente comparar los costos totales reales incurridos durante un periodo particular con cualquiera de los siguientes
aspectos, o con todos ellos:
1. Costos totales presupuestados
2. Costos totales estndares
3. Costos totales reales de los periodos anteriores
4. Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas
Los "costos presupuestados" son estimados de lo que se considera que sern los costos. Los "costos estndares" son medidas de lo que se considera
que deberan ser los costos. Los "costos reales" representan lo que fueron
los costos.
Ejemplo de un
informe de costos
Pueden separarse diferentes clases de informe de costos. Mediante un informe de costos es posible comparar los gastos de publicidad y los presupuestados o el costo real con el estimado para un proyecto especial. Un informe
de control podra indicar el valor, ubicacin y grado de utilizacin de la maquinaria. Los informes respecto de los costos reales y presupuestados de los
materiales, mano de obra directa, y la porcin variable de los gastos generales
de fabricacin, pueden prepararse sobre una base diaria, semanal o mensual,
para uso de los jefes de departamento, capataces y gerentes de produccin.
La informacin adicional, excepto la relativa a costos, que podra proporcionarse, incluye la cantidad fsica de produccin y el nmero de trabajadores
directos e indirectos, as como las horas trabajadas.
Anexo 1-4
Informe de costos de un departamento
Este mes
14
Materias primas
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
Este ao
hasta la fecha
Presupuesto
Costo
real
Presupuesto
s 150 000
138 000
300 000
Costo
real
299 600
Ao anterior
hasta la fecha
Presupuesto
Costo
real
300 000
312 000
Mano de obra
directa
Gastos generales variables:
Mano de obra
indirecta
Suministros
Reparaciones
Artculos
defectuosos
580 000
610 000
1 160 000
1 217 400
1 040 000
930 000
290 000
80 000
260 000
307 000
150 000
255 000
600 000
220 000
530 000
710 000
400 000
394 400
570 000
120 000
480 000
548 000
110 000
460 000
50 000
80 000
100 000
190 000
100 000
110 000
$1 410 000 $1 540 000 $2 910 000 $3 211 400 $2 610 000 $2 470 000
Es posible obtener gran cantidad de informacin para un informe de control siguiendo el sistema de contabilidad de costos. En el anexo 1-4 aparece
un tipo de informe de control, donde los datos que se presentan reflejan las
actividades de un departamento determinado durante un periodo especfico. Cuando el informe indica que hay algunos renglones de costo fuera de
control se emprende una accin correctiva. Los informes de costos para dos
o ms departamentos pueden combinarse para hacer un informe de los costos de toda una planta; de igual manera, en una empresa formada por varias
plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de produccin, se puede realizar un solo informe de costos global.
A este sistema de determinar los costos segn las responsabilidades, frecuentemente se le llama contabilidad por reas de responsabilidad. La estructura de organizacin de cada compaa influye enormemente sobre el
arreglo de las cuentas de costos y los informes de control presentados.
CLASIFICACIONES DE COSTOS
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d.
A continuacin comentaremos los ms utilizados y daremos ejemplos de cada uno de ellos.
1. De acuerdo con la funcin en la que se incurren:
a) Costos de produccin son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados.
a.1 Materia prima es el costo de materiales integrados al producto; por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza; el tabaco para
producir cigarros, etctera.
a.2 Mano de obra es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto, por ejemplo: el salario de un obrero que est
en la lnea de produccin, etctera.
a.3 Gastos de fabricacin indirectos son los costos que intervienen en
la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa, como por ejemplo el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etctera.
b) Costos de distribucin o venta son los que se incurren en el rea que
se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor; por ejemplo: publicidad, comisiones, etctera.
15
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
c) Costos de administracin son los que se originan en el rea adminis-
16
trativa, como sueldos, telfono, oficinas generales, etctera.

La clasificacin anterior tiene como finalidad agrupar los costos por
funciones que faciliten cualquier anlisis que se pretenda realizar.
2. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto.
a) Costo directo es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o producto; por ejemplo: el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es directa para el producto, etctera.
b) Costo indirecto es el que no se puede identificar con una actividad determinada; por ejemplo: la depreciacin de la maquinaria, o el sueldo
del director de produccin para el producto. Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo: el sueldo del
gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin,
pero es indirecto para el producto; eso depende de la actividad que se
est analizando.
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
a) Costos histricos son los que se incurrieron en un determinado periodo, por ejemplo: los costos de productos vendidos o los costos de los
que se encuentran en proceso; estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados son los que se estiman con bases estadsticas
y se utilizan para elaborar presupuestos.
4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
a) Costos del periodo son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo: alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan
las oficinas, sin importar cundo se venden los productos.
b) Costos del producto son los que se llevan contra los ingresos nicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los
costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta,
ya sea a crdito o al contado, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarn como inventariados.
5. De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo.
a) Costos controlables son aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no; por ejemplo: los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas, son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su
jefe inmediato, etctera.
Es importante hacer notar que, todos los costos son controlables a
uno u otro nivel de la organizacin; es evidente que cuando nos referimos a un nivel alto de la organizacin, los costos son ms controlables;
es decir, la mayora de los costos no son controlables a niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos
directos porque, por ejemplo, el sueldo del director de produccin es
directo a su rea pero no controlable por l.
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
Estos costos son el fundamento para disear contabilidades por reas,

de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables en algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurren; tal es el caso de la depreciacin del
equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciacin fue una decisin tomada por la alta gerencia.
6. De acuerdo con su comportamiento. (Vase Fig. 1-2)
a) Costos variables cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin,
o ventas; por ejemplo: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos son los que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo: los sueldos, la depreciacin en linea recta, el alquiler del edificio, etctera. Dentro de los costos fijos tenemos dos categoras:
b.1 Costos fijos discrecionales son susceptibles de ser modificados; por
ejemplo: los sueldos, alquiler del edificio, etctera.
b.2 Costos fijos comprometidos son los que no aceptan modificaciones;
tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo: la depreciacin de la maquinaria.
c) Costos semivariables o semi fijos estn integrados por una parte fija
y una variable; son ejemplos caractersticos los servicios pblicos, la
luz, el telfono, etctera.
d) Caractersticas de los costos fijos y variables. Las caractersticas principales de los costos fijos se analizarn con mayor detalle dada la importancia de conocer y controlar su comportamiento.
d.1 Caractersticas de los costos fijos:
d.1.1 Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
d.1.2 Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada. Los costos fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo
importante es que dichos costos no sean afectados por cambios de la actividad dentro de un nivel relevante.
d.1.3 Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad.
Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede
ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tipo de anlisis sobre el comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado.
d.1.4 Regulados por la administracin. La estimacin de algunos
costos fijos es fruto de las decisiones especficas de la administracin, pero pueden variar segn dichas decisiones (costos fijos discrecionales).
d.1.5 Estn relacionados con el factor tiempo. Muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable. 17
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
Costo variable
Costo fijo
Volumen
$
Volumen
Costo total
CT
CV
CF
Volumen
Figura 1-2
d.1.6 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
d.2 Caractersticas de los costos variables:
d.2.1 Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
d.2.2 Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluc-
tan en proporcin a una actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.
d.2.3 Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un
nivel normal o categora relevante de actividad; fuera de ese
nivel puede cambiar el costo variable unitario.
d.2.4 Son regulados por la administracin. Algunos de los costos
variables pueden ser modificados por las decisiones de la
gerencia.
d.2.5 Los costos en total son variables; los unitarios son fijos. Esto
es reconocer el efecto que tiene la actividad sobre el total de
los costos.
7. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
a) Costos relevantes se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que
se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales; por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa; en este caso, los nicos costos que cambian si se acepta el pedido son los de materia prima, energticos, fletes, etctera. La
depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros
son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin.
18
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
b) Costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido.
Esta clasificacin nos ayudar a segmentar las partidas relevantes
e irrelevantes en la toma de decisiones.
8. De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
a) Costos desembolsables son aquellos que implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al
tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad es aquel que se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de
oportunidad es el siguiente: la empresa X no utiliza actualmente 50%
de la capacidad de su. almacn; un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad ociosa por $120 000 anuales, y al mismo tiempo se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, lo cual traera
consigo que se ocupara un rea ociosa del almacn, por lo que al efectuar el anlisis para determinar si le conviene o no expandirse debe considerar como parte de los costos de expansin los $120 000 que dejar
de ganar por no alquilar el almacn.
Ventas de la expansin:
Costos adicionales de la expansin:
Materia prima directa
Gastos varios de fabricacin
Gastos de administracin y
venta
Costo de oportunidad
Utilidad incremental o adicional
$1 300 000
$350 000
150 000
300 000
180 000
120 000
1 100 000
200 000
Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una
decisin, por lo cual nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar
en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de
los datos contables para tomar decisiones, es emplear slo los costos
de lo que la empresa hace y se olvidan de lo que no hace, pero podra
ser que en muchos casos fuera lo ms importante.
9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la
actividad.
a) Costos diferenciales son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una
variacin en la operacin de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones,
pues son ellos quienes mostrarn los cambios o movimientos sufridos
19
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
Mtodos para
segmentar los
costos
semivariables
20
en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en

la composicin de lineas, un cambio en los niveles de inventarios, etctera.
a.1 Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin,
reciben el nombre de costos decrementales; por ejemplo, el hecho
de eliminar una linea de la composicin actual de la empresa, ocasionar costos decrementales.
a.2 Costos incrementales son aqullos en que se incurren cuando las
variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico se presenta cuando se introduce una nueva lnea en la composicin existente, lo que trae como consecuencia la aparicin de ciertos costos
que reciben el nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos son aquellos que, independientemente del curso de
accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer
inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones; un ejemplo de
ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida para efecto de tomarla en consideracin o no, con objeto de evaluar la opcin de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa, o un precio inferior
del normal. En estas circunstancias es irrelevante tomar la depreciacin
en el anlisis para aceptar ese pedido.
10, De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades.
a) Costos evitables son aquellos plenamente identificables con un producto
o un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el departamento, dichos costos se suprimen; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado.
b) Costos inevitables son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina
el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no
se modificar.
Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pueden
existir otras que dependern del punto de vista desde el cual se parta para
una nueva clasificacin.
Todas las clasificaciones son importantes; pero sin duda alguna, la ms
relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya
que ni las funciones de planeacin y control administrativo ni la toma de
decisiones, pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento
de los costos; adems, ninguna de las herramientas que integran la Contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.
Estos mtodos pueden ser clasificados en tres categoras:
1. Mtodos de estimacin directa
2. Mtodo punto alto-punto bajo
3. Mtodos estadsticos (correlacin)
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
No hay un mtodo de segmentacin til para todas las circunstancias o

partidas de costos de la empresa; cada una debe utilizar el que considere ms
apropiado para cada caso. Estos mtodos se aplican a las partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron despus de clasificar las partidas puramente fijas o variables en las que se requiere separar la porcin fija y la
variable.
1. Mtodos de estimacin directa. Se aplican ciertos casos especficos, concretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.
Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos:
a) Basados en estudio de tiempos y movimientos.
Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos,
o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin. Ante dicha circunstancia, mediante observaciones de ingeniera industrial, se
detecta el comportamiento de las nuevas partidas que se presentan.
b) Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos.
En este caso el analista determina el comportamiento de los costos
en funciones de:
b.1 El anlisis de los costos histricos.
b.2 La interpretacin de las polticas administrativas con respecto a
dicha partida.
b.3 La experiencia profesional subjetiva.
c) Aplicacion de estos mtodos.
Los anteriores mtodos son aplicables en los siguientes casos:
c.1 Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a anlisis estadstico.
Cuando
se crean nuevos departamentos que dan origen a costos.
c.2
c.3 Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.
c.4 Cuando se producen cambios en los mtodos.
2. Mtodo punto alto-punto bajo. Se basa en la estimacin de la parte fija
y la variable en dos diferentes niveles de actividad; estas partes son calculadas mediante una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles, por lo cual asumen un comportamiento lineal.
Este mtodo emplea un clculo sencillo, ya que no requiere informacin
histrica, como el mtodo de mnimos cuadrados.
Su metodologa de aplicacin consiste en:
a) Seleccionar la actividad que servir como denominador, la que puede
ser horas mquina, horas mano de obra, etctera, segn se considere
apropiado.
b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual
no se requerirn cambios en los costos fijos.
c) Determinar el costo total a los dos diferentes niveles.
d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y la variable de la siguientes manera:
d.1 Restar al volumen mximo, el volumen mnimo.
d.2 Restar al costo mximo, el costo mnimo.
d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes.
d.4 Determinar el costo fijo, restndole al costo total de cualquier ni-
21
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
vel, la parte de costos variables (calculada multiplicando la tasa variable por el volumen de que se trate).
Veamos un ejemplo:
Aplicando el mtodo punto alto-punto bajo, se desea conocer el comportamiento de la partida de energticos a diferentes niveles.
Costos totales
$ 1 200 000
1 300 000
1 400 000
1 500 000
1 600 000
1 600 000
1 200 000
$ 400 000
Niveles de actividad
100 000
150 000
200 000
250 000
300 000
300 000
100 000
200 000 Horas mquina
Tasa variable = $ 400 000 = 2.00 por hora mquina

200 000
Ahora se calcular la parte fija usando el nivel mximo de 300 000 unidades en el cual el costo total es:
CT = $1 600 000
El costo variable total de dicho volumen es:
300 000 X 2.00 = $600 000
de donde:
CF = CT CV
CF = 1 600 000 600 000 = 1 000 000
3.
El resultado son los costos fijos que, se supone, no se alteran dentro

de la gama de 100 000 horas mquina hasta 300 000, lo cual puede ser
probado en cualquier nivel dentro de la ganancia relevante.
Mtodos estadsticos. El anlisis de regresin es una herramienta estadstica que sirve para medir el grado de asociacin entre una variable dependiente y una o ms variables independientes.
Cuando la relacin es entre una variable dependiente y una independiente
se llama regresin simple; si la relacin es entre una variable dependiente
y varias independientes, se denomina regresin mltiple.
Este anlisis trata de mostrarnos la relacin entre ambas variables y
la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente,
expresando dichos efectos en forma de ecuacin.
Vamos a utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento
de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera
de expresar esta relacin simple es:
Y= a + bx
donde Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)
22
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
a = costos fijos (interseccin con el eje de las ordenadas).

b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual
cambia (pendiente de la recta).
x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente).
En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para encontrar
los valores de ambas variables es la de mnimos cuadrados, cuya mecnica es la siguiente: (Vase fig. 1-3)
Esta herramienta encuentra a y b, tal que minimicen la distancia entre
las observaciones- y los valores generados con la recta.
Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mnimos cuadrados
son:
EY=na + bEx
EXY = aEx + bEx
(1)
(2)
donde n es el nmero de observaciones o niveles de actividad. Resolviendo las anteriores ecuaciones pueden calcularse a y b.
Y
Figura 1-3
b = E (x x) y y)
a=ybx
(3)
(4)
donde x y y son las medidas de x y y respectivamente.

Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se
expresan como sigue:
b = n (Exy) (Ex) (Ey)
n (E X2 ) (E X)2
(5)
a = (Ey) (Ex) (Ex) (Exy)
(6)
n( Ex2) ( Ex)2
23
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
Veamos ahora un ejemplo en el cual se determinar la parte fija y la

parte variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabricacin: el mantenimiento.
Observaciones
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
costo total
de manteimiento
horas
de
reparacin
6 350
7 625
7 275
10 350
9 375
9 200
8 950
7 125
6 750
7 500
8 900
9 400
1 500
2 500
2 250
3 500
3 000
3 100
3 300
2 000
1 700
2 100
2 750
2 900
E y=98 800 E x=30 600 E
x2
2 250 000
6 250 000
5 062 500
12 250 000
9 000 000
9 610 000
10 890 000
4 000 000
2 890 000
4 410 000
7 562 500
8 410 000
x2 =82 585 000 E
xy
9 525 000
19 062 500
16 368 750
36 225 000
29 125 000
28 520 000
29 535 000
14 250 000
11 475 000
15 750 000
24 475 000
27 260 000
xy=260 571 250
Aplicando las frmulas (5) y (6) obtendremos el comportamiento de los

costos:
b = 12 (260 571 250) (30 600) (98 800) 1.895
12 ( 82 585 000) (30 600)
a = (98 800) (82 585 000) (30 600) (260 571 250) = 3,041.35
12(82 585 000) (30 600)
Sustituyendo los valores determinaremos los costos fijos y variables.
y = 3 401.35 + 1.895 (x)
Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $3 401.35 y que el costo variable por hora de reparacin es $1 895,
de tal forma que si pensamos que en el prximo perodo productivo se trabajarn 2 700 horas de mantenimiento, el costo total ser:
CT = 3 401. 35 + 1 895 (2 700)
CT = 8.517.85
24
Es importante que esta tcnica estadstica sea bien comprendida, porque es utilizada en diferentes reas de Contabilidad administrativa; por
ejemplo: para elaborar el presupuesto de ventas, para desarrollar el presu-
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
puesto flexible, para simular las decisiones con el modelo costo-volumenutilidad, etctera.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS DESDE EL PUNTO DE VISTA
ECONMICO
En la contabilidad, el comportamiento general de los costos de fabricacin totales y unitarios, tanto fijos como variables, de acuerdo con los cambios en
la produccin, ocurren tal como se ilustra en el anexo 1-5. Los costos semivariables han sido excluidos, puesto que en la prctica los contadores generalmente clasifican los costos semivariables ya sea como fijos o como variables,
segn sus caractersticas predominantes.
Los mismos datos se presentan grficamente en las figuras 1-4 y 1-5. En
la figura 1-4 se observar que los costos de fabricacin fijos totales, permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin directa con los cambios
que ocurren en la produccin. La lnea de los costos totales empieza en la cantidad de los costos fijos ($500 000 en el punto de partida, es decir, produccin
0, puesto que incluso si la planta cierra temporalmente, los costos fijos continuarn producindose). El ndice en el cual se eleva la curva de costo total
es igual al ndice de costo variable por unidad de produccin ($20 000).
En la figura 5-1 se observar que la linea para los costos unitarios variables
es constante y que la lnea para los costos unitarios fijos declina, ms agudamente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las unidades agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles superiores. El costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos.
Costo en pesos
280 000
Costos totales
240 000
Costos variables totales
200 000
160 000
120 000
80 000
Costos fijos totales

40 000
10
Unidades
Figura 1-4 Conducta de costos en la prctica contable

(en trminos de costos totales).
25
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
Costo en pesos
Promedio de costo total por unidad

Promedio de costo variable por unidad
Promedio de costo fijo por unidad
Figura 1-5 Conducta de costos en la prctica contable

(en trminos de costos unitarios).
Anexo 1 5
-
Comportamiento del costo en la contabilidad

(En costos totales y unitarios)
Unidades
producidas
r--4
--.CVo'D -cr. ,rDcot--- 09 cr,C)
26
Costos
fijos
totales
$50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
Costos
variables
totales
Costos
totales
$ 20 000
40 000
60 000
80 000
100 000
120 000
140 000
160 000
180 000
206 000
$ 70 000
90 000
110 000
130 000
150 000
170 000
190 000
210 000
230 000
250 000
Costo uni- Costo uni- Costo unitario fi- tario varia- tario total
ble prom. promedio
jo prom.
$50 000
25 000
16 700
12 500
10 000
8 300
7 100
6 300
5 600
5 000
$20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
$70
45
36
32
30
28
27
26
25
25
000
000
700
500
000
300
100
300
600
000
Para el anexo 1-6 se han calculado nuevamente las cifras que aparecen en
el anexo 1-5 de tal manera que se ajusten a la versin que ofrece un economista del comportamiento de costo. Si hacemos una comparacin entre estos dos anexos encontraremos dos diferencias bsicas.
1. En contabilidad (anexo 1-5), los costos variables son los que aumentan o
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
disminuyen con los cambios en la produccin a un ritmo constante. En economa (anexo 1-6) se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a un ritmo variable. Como consecuencia, en economa
tambin cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en
contabilidad. En la figura 1-6, a medida que se incrementa la produccin,
el costo unitario variable promedio decrece al principio, luego permanece constante y, finalmente, tambin se incrementa. El decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido
a un aumento en la eficiencia, por ejemplo: la produccin de la mano de obra
por hora aumenta debido a la experiencia que da el aprendizaje. El aumento
en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operacin muy elevados
cuando se llega al punto de utilidad decreciente; en este punto ocurren embotellamientos, hay demasiados trabajadores dentro del espacio existente,
las instalaciones se utilizan excesivamente, etctera. La razn de que los contadores consideren los costos variables de distinta manera, no significa que
nieguen la validez del concepto del economista acerca de la variabilidad del
costo. Puesto que los negocios casi nunca operan a niveles excesivamente
altos o bajos, el contador puede permitirse pasar por alto la posibilidad de
los cambios en el ndice de variabilidad del costo.
Anexo 1-6
Comportamiento del costo en la economa

(En costos totales, unitarios y marginales)
Unidades del
producto
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Costos
fijos
totales
$50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
Costos
variables
totales
Costos
totales
$20 000 $70 000

86 000
36 000
51 000 101 000
65 000 115 000
78 000 128 000
925 000 142 500
108 500 158 500
126 500 176 500
149 500 199 500
179 500' 229 500
Costo uni- Costo uni- Costo uni- Costos

tarro Ajo tarro var. tarjo total marginales
promedio promedio promedio
$50 000
25 000
16 700
12 500
10 000
8 300
7 100
6 300
5 600
5 000
$20 000
18 000
17 000
162 000
156 000
154 000
155 000
158 000
16 600
18 000
$70
43
33
28
25
23
22
22
22
23
000
000
700
700
600
700
600
100
200
000
$20 000
16 000
15 000
14 000
13 000
14 500
16 000
18 000
23 000
30 000
2. Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio; sin embargo, la teora de la economa se ocupa ampliamente
de los costos marginales. Un "costo marginal" representa el aumento en los
costos totales que resulta de la produccin de una unidad adicional, tal como se muestra en el anexo 1-6.
27
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maximizan en el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el
ingreso total derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo
marginal. Un negocio siempre aumentar las utilidades a corto plazo produciendo y vendiendo una unidad adicional, siempre y cuando el ingreso marginal exceda al costo marginal. En la figura 1-6 se presentan las curvas del
costo unitario promedio y del marginal. La curva del costo marginal crece
a un ritmo mayor que el costo unitario variable promedio, debido a que la
curva para el costo unitario variable promedio es acumulativa y est afectada por datos anteriores. Debe recordarse que desde un punto de vista contable, la curva para el costo unitario total promedio permanece constante;
sin embargo; de acuerdo con la teora econmica, la curva para el costo unitario total promedio sube en forma casi vertical en los niveles de produccin
muy altos. Este hecho es provocado por un incremento en los costos marginales que compensan el efecto del decremento en los costos unitarios fijos.
Costo en pesos
70 000
60 000
50 000
40 000
Costo marginal
30 000
Costo total promedio por unidad

20 000
Promedio de costo variable por unidad
10 000
Promedio de costo fijo por unidad
10
Unidades
Figura 1-6 Conducta de costos en trminos de economa (expresada en unidades y

costos marginales)
El concepto de costo marginal que usa el economista ha influido sobre el

contador de costos administrativos; aunque los contadores normalmente no
intentan aislar el costo de una sola unidad adicional, al ofrecer las informaciones para la toma de decisiones de la administracin, se ocupan de los costos incrementales o diferenciales.
28
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA DE APOYO

EN LA TOMA DE DECISIONES
Las decisiones de la administracin implican una seleccin entre cursos de

accin opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso
de la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administracin cuenta con un indicador acerca de cul
es la opcin ms conveniente desde un punto de vista econmico. Esto no
representa necesariamente la decisin final, puesto que los factores no cuantitativos, como por ejemplo, prestigio (status) en la industria, relaciones obreropatronales, etctera, tambin pueden influenciar la decisin.
Los costos pertinentes a una determinada decisin pueden ser costos de
contabilidad, costos de contabilidad modificados o costos externos al sistema de contabilidad de costos. Aunque cada decisin requiere un orden de
costos distintos, se pueden hacer ciertas generalizaciones con respecto a la
pertinencia de los costos para la toma de decisiones.
RESUMEN
Los costos ofrecen una base para determinar la utilidad, para hacer la planeacin de las utilidades, para el control, y para la toma de decisiones. Sin
embargo, se requieren diferentes costos para estos distintos objetivos. A este
respecto, el Comit de Conceptos y Normas de Costos y la Asociacin Americana de Contabilidad, declararon en 1955:
En trminos relativamente amplios, el aspecto que encierra el propsito
del costo significa que debido a que los objetivos de la administracin varan
tanto en la extensin del campo de actividades (que comprende desde actividades generales hasta una multitud de actividades menores) y en la
naturaleza de la funcin administrativa que se est realizando (que vara desde planeamiento hasta control), los valores que deben incluirse en cualquier
informe de costo variarn segn sea la situacin de la empresa, as como segn los objetivos especficos de la administracin. En un sentido amplio, se
reconoce que el costo de cualquier cosa depender del propsito para determinar el costo.
CUESTIONARIO
Qu se entiende por costo?
Qu diferencia existe entre el concepto de costo y gasto?
Qu diferencia existe entre el concepto de gasto y activo?
Definir qu es una prdida contable.
Clasificar y analizar los costos, segn la funcin en que se incurren.
Explicar cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin con
una actividad, departamento o producto.
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que fueron
calculados.
Explicar cmo se clasifican los costos de acuerdo con el tiempo en que se cargan o comparan con los ingresos.
29
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
Explicar cmo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que determina su incurrencia.
Explicar la clasificacin de los costos de acuerdo con su comportamiento.
Mencionar algunas caractersticas de los costos fijos.
Mencionar algunas caractersticas de los costos variables.
Por qu es importante que una empresa analice y determine el comportamiento de sus costos?
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin de la importancia en la toma
de decisiones.
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin de la suma de erogaciones
ocurrida.
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin del cambio originado por un
aumento o disminucin en la actividad de la organizacin.
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin de una disminucin en la actividad de la empresa.
Cules son algunos de los mtodos para dividir el comportamiento de costos?
Cul clasificacin de costos es la ms importante? Por qu?
PROBLEMAS Y CASOS
1-1 . Utilidad de contabilidad. Cul es la utilidad contable? Qu relacin tiene la utilidad contable con los costos contables? Puede determinarse la utilidad sin tener un sistema de contabilidad de costos? Qu limitaciones tiene este procedimiento?
1-2. Fluctuaciones monetarias. Tiene alguna importancia para el contador de
costos el valor fluctuante de la unidad monetaria nacional?
1-3. Apreciacin del economista y del contador en cuanto a los costos. En
qu difiere el criterio que tiene un contador del que tiene un economista en lo
relativo a costos? Bajo qu circunstancias deberan modificarse los costos que
se utilizan para propsitos de contabilidad financiera?
1-4. Utilidad marginal. Qu significa el trmino Anlisis de la utilidad marginal? Qu influencia ha tenido este anlisis sobre la contabilidad de costos?
1-5. Costo del producto. Cmo computa el contador de costos, el costo de
un producto fabricado? Cules son algunas de las dificultades que encuentra?
1-6. Variabilidad del costo. Hacer una distincin entre costos variables, fijos
y semivariables. Por qu es importante esta distincin?
30
1-7. Variabilidad del costo. Indicar, cules entre los siguientes costos, seran
normalmente fijos, variables y semivariables. Puede usted pensar en alguna
circunstancia en la que cualquiera de estos costos estara en una categora
distinta a la especificada por usted?
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
Materias primas empleadas

Depreciacin
Supervisin
Suministros
Reparaciones
Impuestos
Maquinaria
1-8. Control del costo. A usted se le ha informado que una planta est perdiendo dinero debido a un inadecuado sistema de control de costos y se le pide
que instituya un sistema efectivo para el control del costo. Por qu principios
generales se guiara usted?
1-9. Costo del perodo. A qu clase de costos tratan los contadores como
costos o gastos del perodo? Qu razones hay para este tratamiento ? Pueden originar distorsiones en la utilidad?
1-10. Mtodos de utilidad abosorbente y de costo directo. Qu es lo que produce la diferencia en utilidad que se tiene bajo los mtodos de costeo absorbente y costeo directo?
1-11. Importancia de la estructura de los costos. Cul considera que es la
clasificacin de costos ms relevante para aplicar las tcnicas de la contabilidad de costos?
1-12. Costos, gastos y prdidas. Hacer una distincin entre costos, gastos y
prdidas. Dar un ejemplo de cada uno.
1-13. Objetivos de la contabilidad de costos. Cules son los tres objetivos
principales de la contabilidad de costos? Puede utilizarse la misma informacin de costos para realizar estos propsitos?
1-14. Costos fijos. Cules son las dos categoras de costos fijos? Dar un ejemplo de cada tipo de costo fijo.
1-15. Terminologa de costos. Dar un ejemplo para cada categora enumerada.
1. Un costo departamental directo fijo

2. Un costo asignado a un departamento de produccin
3. Un material indirecto
4. Un material directo
5. Una prdida
6. Un costo variable del periodo
7. Un costo semivariable
8. Un costo fijo comprometido
9. Un costo que es directo para un departamento de produccin, pero indirecto para productos o trabajos
10. Un costo de mano de obra indirecta que es un costo para departamento
directo
11. Un costo imputado
12. Un costo primo
13. Un costo de mano de obra indirecta que es indirecto para un departamento de produccin
31
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
14. Un costo de oportunidad

15. Un costo desembolsado
1-16. Terminologa de costos. Insertar en la columna 1 el nmero de la des-
cripcin en la columna 2 que mejor se ajuste a lo descrito en la columna 1.

Columna 1
Costos totales variables
Costo unitario variable (segn el

criterio del contador)
Costo unitario variable (segn el
criterio del economista
Columna 2
1. Punto en el cual aumenta el costo unitario variable
2. Permanece constante por unidad
3. Costos no asignados a los

productos
Costos reales
4. Los aumentos en el total son proporcionales a la produccin.
Costos totales fijos
5. Disminuye con los aumentos en

la produccin, pero en proporcin declinante
Costo presupuestado
6. Punto de maximizacin de
utilidades
Costo unitario fijo
7. Se usa para aplicar los gastos

generales de fabricacin a los
productos o trabajos
Costo marginal (en economa)
8. Lo que se espera que sean los

costos
Indice de gastos generales
9. Al principio declina, se nivela, y

luego se eleva, conforme aumenta la produccin
Costos estndar
10. Costos incurridos
Mano de obra y gastos generales
11. Permanece constante en total
Costos diferenciales
12. Costo de la conversin
Interseccin del costo marginal y

la utilidad marginal
32
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
13. Costo agregado de un nuevo

proyecto
Costos del perodo

Punto de utilidad decreciente
14. Costo de una unidad agregada

15. Lo que deberan ser los costos
1-17. Terminologa de costos. Instrucciones: debe usted identificar cada uno
de los nueve prrafos enumerados con uno de los trminos que se dan ms
abajo (de la A a la P) que exprese ms especficamente el concepto de costo
que se indica entre parntesis.
Advertencia: un rengln de costo puede clasificarse de distintas maneras,
segn el propsito de la clasificacin. Por ejemplo, las comisiones en las ventas

de una nueva lnea de productos propuesta pueden clasificarse como directas, variables y marginales, entre otras categoras. Sin embargo, si se estn
considerando tales costos especficamente en cuanto a la cantidad de desembolso en efectivo que se refiere para tomar una decisin respecto a la adopcin
de la nueva lnea, las comisiones son costos relevantes. Esa sera la respuesta ms apropiada para el contexto. En su hoja de respuestas, haga una lista
con las letras minsculas de la a a la i. Indique su eleccin de respuesta para
cada prrafo, colocando al lado de las letras minsculas la letra mayscula
que identifica al trmino que usted ha escogido.
Trminos
A. Costos controlables
B. Costos directos
C. Costos estimados
D. Costos fijos
E. Costo histrico
F. Costo comprometido
G. Costo diferencial
H. Costos indirectos
Trminos
I. Costos de oportunidad
J. Costo historia
K. Costos vivos
L. Costos primos
M. Costos de reposicin
N. Costos estndar
O. Costos vinculados
P. Costos variables
Prrafos:
a) La administracin de una corporacin est considerando reemplazar una

mquina que funciona satisfactoriamente, por un nuevo modelo ms eficiente. La depreciacin sobre el costo de la mquina en uso se ha omitido de la informacin usada para evaluar la propuesta, debido a que tiene
poca o ninguna importancia con respecto a tal decisin. (Indicar el costo
omitido).
b) Los organismos regulatorios requieren que en la contabilidad de las compaas de servicios pblicos, los activos se lleven al costo para aquellos
propietarios que fueron los primeros en destinar los activos al uso pblico. (Indicar el costo descrito).
c) Uno de los problemas afrontados por un banco al intentar establecer el
costo de una cuenta de depsito comercial es el hecho de que muchas
instalaciones y servicios son compartidos por muchas actividades que producen ingresos. (Indicar costos de las instalaciones y servicios
compartidos).
33
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
d) Una compaa rechaz una oferta recibida para alquilar uno de sus
almacenes y prefiri usar el almacn para guardar las materias primas extras a fin de asegurarse una produccin ininterrumpida. El costo de almacenamiento ha sido cargado con la cantidad mensual del alquiler ofrecido. Cmo se llama este costo?
e) Una compaa manufacturera excluye todos los costos "fijos" de su valoracin de existencias, asignndole al inventario slo las porciones de
costos aplicables que varan con los cambios de volumen del producto.
(Indicar el trmino empleado para los costos variables en este contexto
por los partidarios de este procedimiento de costo).
f) El departamento de ventas requiere un aumento de la produccin de un
artculo y, como parte de la informacin presentada eii apoyo de su propuesta, indica el costo total adicional que representa el nivel de volumen
que proporcionan. (Indicar el aumento del costo total).
g) Una empresa incluye en el costo de un activo fijo un cargo de "inters"
basado en los propios fondos de la empresa invertidos en el activo. La
compaa declara que el cargo deba obtener un costo comparable al costo
si se hubieran pedido prestados los fondos para financiar la adquisicin (trmino que describe tales cargos de inters).
h) El costo "directo" de produccin de una unidad incluye aquellas porciones de gastos generales de fabricacin, mano de obra y materias primas
que son evidentemente atribuibles de manera directa a la unidad. (Indicar el trmino usado para especificar los dos ltimos componentes
nombrados).
0 Utilizando las facilidades especiales de los departamentos de produccin,
planeamiento, personal y otros, una empresa estim su futuro costo unitario de produccin y us este costo (analizado por elementos de costo)
en sus cuentas. (Indicar el trmino usado para especificar este costo
predeterminado).
(Adaptado de American Institute of Certified Public Accountants: AICPA)
1 18. Anlisis marginal

-
Ingreso
Unidades total
CDr C1 co `,1" LO OD
34
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
-O1 000 000

1 940 000
2 800 000
3 600 000
4 300 000
4 800 000
5 200 000
I
Costos Costos
totales totales Costos
fijos variables totales
1 000 000
1 000 000
1 000 000
1 000 000
1 000 000
1 000 000
1 000 000
1 000 000
-0600 000
1 150 000
1 670 000
2 170 000
2 670 000
3 190 000
3 740 000
Costo
unitario Ingreso Costo Utilidad
prom. marginal marginal marginal
Tarea:
a) Completar el programa precedente.

b) Aproximadamente, qu nivel de ventas constituye el punto de equilibrio?
c) En qu punto resulta antieconmico producir y vender una unidad
adicional?
d) Qu suposiciones se encuentran implcitas en este programa y generalmente no se tienen en cuenta en la prctica de la contabilidad?
1-19. Efecto de los niveles de produccin sobre los costos. La Compaa
Granja Frtil fabrica un solo producto llamado Agro. Durante un perodo determinado incurri en los siguientes costos:
Variables:
Materias primas
Suministros de fabricacin
Gastos de entrega
Comisiones de los vendedores
Fijos:
Depreciacin planta y maquinaria
Supervisin de planta
Gerente de planta
Impuestos y seguro de planta
Gastos de venta y administrativos
$300 por bolsa

$200 por bolsa
$ 40 por bolsa
$ 15 por bolsa
$ 75 por bolsa
$ 800 000
$ 500 000
$ 1 000 000
200 000
$ 800 000
No haba inventarios disponibles al comienzo del periodo, pero haba mil bolsas de Agro en existencia al final del mismo. El precio de venta de Agro, es
de $950 por bolsa.
Tarea:
1. Cul sera la utilidad y el inventario final de la compaa s:
a) se hubieran producido 10 000 unidades?

b) se hubieran producido 12 000 unidades?
c) se hubieran producido 14 000 unidades?
2. a) Por qu varan los costos de fabricacin en (1a ), (1 b) y (1c)?
b) Est usted de acuerdo en que el costo de inventario debera ser realmente ms elevado en (1 a ) que en (1 b) y (1 c)?
c) Si no est de acuerdo, puede sugerir algn modo de evitar esta situacin?
1-20. Variabilidad del costo y decisiones administrativas. El estado de resul-
tados anuales de una compaa fue el siguiente:

Ventas: (10 000 unidades a $1 000 cada una)
Costos:
Materias primas usadas
$10 000 000

3 000 000
2 000 000
35
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
Depreciacin planta y maquinaria

Suministros de fbrica
Supervisin
Gerente de planta
Impuesto y seguro
Depreciacin equipo de entregas
Gasolina, aceite y reparaciones del equipo de entregas
Comisiones de los vendedores
Costos totales
Utilidad
800 000
400 000
500 000
1 000 000
200 000
200 000
150 000
750 000
$ 9 000 000
$ 1 000 000
Las materias primas empleadas, mano de obra directa, suministros de fbrica y gasolina, aceite y reparaciones del equipo de entregas, varan segn el
nmero de unidades vendidas. Las comisiones de ventas varan de acuerdo
con el total de ventas. A usted se le ha advertido que si el precio se reduce
en 10% se podran vender 12 000 unidades.
No se requieren instalaciones adicionales Debe reducirse el precio?
1-21. Costos pertinentes en la torna de decisiones. Humberto Mrquez vive
en una pequea ciudad situada aproximadamente a 35 kilmetros de la ciudad de Monterrey, donde trabaja. Viaja a su trabajo cinco das a la semana,
a un costo mensual de $4 200 (tren $3 600 subterrneos $600).
Uno de los vecinos de Mrquez, que tambin viaja a la ciudad de Monterrey
le ha ofrecido contribuir con $3 500 al mes si Mrquez utiliza su automvil para ir a trabajar. En la actualidad Mrquez solamente lo usa los fines de semana. Estima de la siguiente manera el costo mensual de dirigirse al trabajo en
su automvil:
Depreciacin del automvil (porcin aplicable a este viaje )
Cuota por cruzar el puente
Estacionamiento
Gasolina y aceite
Llantas y otros gastos
Total
$3 000
$1 000
1 500
3 200
1 200
$ 9 900
Debe aceptar Mrquez el ofrecimiento?

1-22. Comportamiento del costo. En la grfica, la lnea ab representa las ven-
tas de la Compaa Omega; todas las otras lneas son lneas de costos.
36
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
Costo en pesos
c
e
Ventas en pesos o unidades vendidas
Figura 1-7 Relacin entre costos y unidades vendidas

Tarea:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
La lnea cd es
La lnea cf es
La lnea ae es
La lnea jk es
La lnea /i es
El rea aeh es
1-23. Costo unitario total del producto y determinacin de utilidades. La Com-
paa Manufacturera Arcadia tiene un solo proceso de fabricacin. A continuacin se proporcionan los informes de operacin para los meses de enero y febrero. Todas las unidades fabricadas durante un mes se vendieron a $1 000
cada una.
Enero
Costos totales de procesamiento
Unidades terminadas
Unidades en proceso a comienzos del mes
Unidades en proceso a fines del mes (a medio acabar)
Gastos de venta y administrativos
Febrero
$1 320 000 $1 320 000

200 000
200 000
0
00
40 000
450 000
450 000
37
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
Los siguientes estados de ingresos fueron preparados por el departamento de contabilidad:

Febrero
Enero
$2 000 000 $2 000 000
Ventas (2 000 unidades a $1 000)
Costo de las ventas (2 000 a $660 c/u)
1 320 000 1 320 000
Utilidad bruta
Menos: Gasos de venta y administrativos
Utilidad
$ 230 000 $ 230 000
680 000 $
450 000
680 000
450 000
Pregunta: Est usted de acuerdo con los datos que se dan en los estados de resultados?
Si no es as, qu cambios hara usted?
1-24. Relaciones costo-volumen-utilidad. La Compaa Providencia est considerando la introduccin de un nuevo producto. Se estima que el nuevo producto requerir $3 600 000 por concepto de costos fijos y que los costos variables ascendern a $165 por unidad. El departamento de ventas estima que,
si se vende el producto a $200, las ventas oscilarn entre 80 000 y 120 000
unidades.
Preguntas:
a) Cul sera el margen de utilidades si se vendieran 80 000 unidades?

100 000?, 120 000?
b) Desarrolle una frmula algebraica que le permita determinar el punto de
equilibrio para el nuevo producto.
1-25. Control del costo. La Compaa Paso de Caas fabrica varios tipos
diferentes de lapiceros y lpices, que fluctan en precio, desde $150 hasta
$1 000 cada uno. Al final del trimestre que termina el 31 de marzo de 1981,
el gerente de planta recibi el siguiente informe del departamento de contabilidad:
COMPAA DE PLUMAS PASO DE CAAS
Trimestre que termina el 31 de marzo de SIPO
Enero
ilaterias primas usadas
Alano de obra directa
suministros
Supervisin
eparaciones
Depreciacin-maquinaria
$3 700 000
1 100 000
520 000
220 000
450 000
180 000
90 000
Energa elctrica
Costos del edificio (asignados sobre la ba270 000
;e del espacio ocupado)
360 000
:',argos de los departamentos de servicio
$6 890 000
Total
Unidades producidas
.. osto por unidad
38
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
220 000
$3 130
Febrero
Marzo
$5 020 000 $6 670 000

1 210 000
1 830 000
660 000
900 000
220 000
220 000
620 000
240 000
180 000
180 000
100 000
110 000
270 000
270 000
350 000
380 000
$8 630 000 $10 800 000
280 000
$3 080
360 000
$3 000
Despus de recibir los informes de costo de los departamentos, el gerente

de planta generalmente convoca a una reunin con los gerentes de departamentos para revisar los resultados de las operaciones. El contralor de la planta tambin asiste a estas reuniones.
Pregunta: Si usted fuera el gerente de planta, qu comentarios hara en la
reunin, basndose en el informe presentado por el departamento de plsticos?
1-26. La compaa Baja California Norte, S.A., est realizando un estudio
sobre mantenimiento utilizado, pues desea determinar cmo se encuentran distribuidos sus costos. Hasta el momento tiene los siguientes datos por cada uno
de los ltimos seis bimestres.
Total gastos de
Horas de
mantenimiento
mantenimiento
Bimestre
$2 101 000
4 900
1
2 033 000
4
700
2
2 084 000
4 850
3
2 135 000
5 000
4
2 118 000
4 950
5
2 203 000
5 200
6
Se pide obtener el total de costos fijos y variables en los niveles mximo y
mnimo de actividad, utilizando la tcnica de punto alto-punto bajo.
1-27. La compaa Baja California Sur, S.A., est interesada en una empresa que significa una importante competencia. Entre los datos de otra ndole
tiene los siguientes: la planta opera entre 80% y 100% de su capacidad. Cundo
su nivel de actividad es de 80% los gastos variables de fabricacin totalizan
$10 800 000. A su nivel normal de 90% la empresa utiliza 40 500 horas de
mano de obra directa y tiene gastos de fabricacin totales de $37 150 000.
Se pide obtener los gastos fijos de fabricacin y los gastos variables a 80%
y 100% de su capacidad.
1-28. Los siguientes datos se consideran representativos de los ocurridos
en un ao en la empresa Sonora, S.A., en lo referente a sus costos de
produccin:
Horas de
mano de obra
Costos de
produccin.
9 000
8 000
10 500
12 000
10 500
$5 175 000
4 725 000
5 850 000
6 525 000
5 850 000
a) Utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo determinar el costo variable por hora de mano de obra, as como el costo fijo a nivel mximo.
b) Utilizar los datos obtenidos para calcular los costos de produccin de
10 000 y 1 000 horas.
39
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
1-29. La fbrica Textil Chihuahua inici sus actividades en enero y tiene

registrados hasta abril los siguientes costos de materiales indirectos con base
en horas mquina:
Horas mquina
(miles)
Costo del material

indirecto
8.8
8.2
9.0
$17 500
17 000
17 200
7.2
15 000
33.2
$66 700
Se pide mediante mnimos cuadrados obtener:

a) El costo fijo por mes de los materiales indirectos.
b) La tasa variable por hora mquina de los mismos.
1-30. La compaa Sinaloa ha observado los siguientes costos totales de
sus partidas globales operando a distintos niveles con base en horas de mano
de obra directa.
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
80 000
85 000
90 000
95 000
100 000
Materiales
$4 000 000 $4 250 000 $4 500 000 $4 750 000 $5 000 000
Mano de obra
1 000 000 1 062 500 1 125 000 1 187 500 1 250 000
Gastos indirectos
de fabricacin
1 500 000 1 562 500 1 625 000 1 687 500 1 750 000
Gastos de venta
800 000
806 300
812 500
818 300
825 000
Investigacin y desarrollo
300 000
303 100
306 200
309 400
312 500
Gastos
administrativos
500 000
503 100
506 200
509 400
512 500
Se pide:
determinar los costos fijos y la tasa variable de cada partida, aplicando punto
alto-punto bajo. Comprobar la veracidad de sus datos con los niveles intermedios.
40
1-31. Tomando los datos 1-30 resuelva el siguiente problema: la compaa

Sinaloa contrat a especialistas con la finalidad de que apliquen un mtodo
distinto para obtener los costos fijos y la tasa variable por hora de mano de
obra directa; pero slo de gastos indirectos de fabricacin y los gastos administrativos. Los especialistas utilizaron mnimos cuadrados.
Cules fueron los resultados? (operar con millares de pesos).
La empresa Coahuila observ las siguientes fluctuaciones en sus costos de
materiales indirectos durante cada uno de los meses del ejercicio anterior, con
base en horas de mano de obra directa:
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
Mes
Horas de mano
de obra directa
enero
febrero
marzo
abril
mayo
junio
julio
agosto
septiembre
octubre
noviembre
diciembre
21
22
21
23
24
22
25
26
29
28
26
Costos de materales indirectos
$3 900
3 800
3 600
3 700
4 00
4 000
4 400
4 600
4 800
4 800
4 600
28
4 700
295
50 900
Se pide:
a) Los mismos datos, pero usando mnimos cuadrados.
b) Los costos totales operando a 27 horas de mano de obra directa: 1)con
los datos de a); 2) con los datos de b).
1-32. Nuevo Len, S.A., es una empresa que se dedica a la fabricacin de
diferentes productos metlicos. En la elaboracin de uno de sus productos requiere de 5 600 a 8 400 horas mensuales de trabajo. Su capacidad estndar
es de 7 000 horas. Sus gastos de fabricacin en los extremos de su nivel son
los siguientes:

Depreciacin de maquinaria
Reparaciones y mantenimiento
Accesorios
Alquiler del edificio
Luz
Nivel
mnimo
Nivel
mximo
$574 000
24 500
28 000
56 000
49 000
$686 000
24 500
42 000
84 000
49 000
21 000
26 000
$752 500
$911 500
Se pide:
a) Obtener la estructura de costos fijos y variables, clasificando cada partida
en los niveles mximo y mnimo.
b) Comprobar los resultados finales para ambos niveles.
1-33. La compaa Cancn, S.A., est realizando un estudio acerca de sus
gastos de fabricacin por medio del cual desea conocer la estructura de
sus costos. Los datos con que cuenta hasta el momento son los siguientes:
41
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
Horas
100
150
200
250
300
350
Gastos de fabricacin
$4 000
6 000
8 000
10 000
12 000
14 000
Obtener el total de costos fijos y variables por el mtodo de mnimos cuadrados.

1-34. Con los datos del problema 1-31, obtener el total de costos fijos y variables en los niveles mximo y mnimo de actividad, utilizando la tcnica de
punto alto-punto bajo.
1-35. A continuacin se presentan los datos obtenidos durante las ltimas
seis semanas de los costos de produccin incurridos por la compaa Gama,
S.A.
Semana
1
2
3
4
5
6
Horas de mano de obra

2 500
1 250
3 000
3 750
4 500
8 200
Costo de produccin
$500 000
344 000
560 000
650 000
740 000
1 184 000
Se pide:
Calcular los costos de produccin totales para 4 000 y 7 000 horas utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo.
1-36. Con los datos del problema 1-35 calcular la tasa variable y costos fijos
utilizando el mtodo de mnimos cuadrados.
1-37. La compaa Trituradora del Pacifico, S.A., opera actualmente entre
75% y 95% de su capacidad. A un nivel de actividad de 75% los costos de
produccin variable son de $4 500 000. El nivel normal de operacin es de 90%
de su capacidad y utiliza a este nivel 12 000 horas de mano de obra directa.
Los costos de produccin totales son de $27 000 000
Se pide:
Obtener los costos de produccin fijos y variables en los niveles de 75% y 95%
de capacidad.
42
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA

Capitulo 1: Introducción A La Contabilidad de Costos

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TOMADO: BACKER, JACOBSEN y RAMIREZ PADILLA; en CONTABILIDAD DE COSTOS: Un enfoque

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Activo fijo (por ej.

Renglones de gastos (por ej.

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Figura 1-1 Movimiento de los costos y gastos

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La utilidad del negocio se deriva de un proceso de igualacin reflejado en

1. Los costos que no son de fabricacin no se identifican tan fcilmente con

A falta del sistema de contabilidad de costos, que usualmente proporciona

sobre la base de un supuesto ndice de utilidad bruta aplicado a las ventas,

Menos: utilidad Costo de fabricacin estimado

El uso de un ndice de utilidad bruta estimada para calcular el costo de

Divisiones, plantas, departamentos, trabajos y

Costos generales de planta Compaa, divisin, planta

Gastos generales directos

Compaa, divisin, planta, departamento.

$1 263 000 $1 300 000

La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos de

Costo unitario del producto:

$37 500 000

$10 000 000

Bajo el sistema de costeo directo:

$37 500 000

$20 800 000

Menos: Costos fijos:

$15 000 000

Costos fijos totales:

$19 800 000

El control de costos es una rama importante de la contabilidad de costos.

res de la planta, mientras que el gerente de planta ejerce un control mucho

Informe de costos de un departamento

c) Costos de administracin son los que se originan en el rea adminis-

trativa, como sueldos, telfono, oficinas generales, etctera.

Estos costos son el fundamento para disear contabilidades por reas,

en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en

No hay un mtodo de segmentacin til para todas las circunstancias o

Tasa variable = $ 400 000 = 2.00 por hora mquina

El resultado son los costos fijos que, se supone, no se alteran dentro

a = costos fijos (interseccin con el eje de las ordenadas).

donde x y y son las medidas de x y y respectivamente.

a = (Ey) (Ex) (Ex) (Exy)

Veamos ahora un ejemplo en el cual se determinar la parte fija y la

E y=98 800 E x=30 600 E

Aplicando las frmulas (5) y (6) obtendremos el comportamiento de los

Costos fijos totales

Figura 1-4 Conducta de costos en la prctica contable

Promedio de costo total por unidad

Promedio de costo fijo por unidad

Figura 1-5 Conducta de costos en la prctica contable

Comportamiento del costo en la contabilidad