Contedo

MERCAD.
ME

Direito Tributrio
RC
AD.

1. IMPOSTOS ESTADUAIS.....................................................................4
1.1. ICMS...........................................................................................4
1.1.1. FATOS GERADORES DO ICMS....................................................4
1.1.2. BASE DE CLCULO DO ICMS....................................................21
1.1.3. CONTRIBUINTE DO ICMS........................................................28
1.1.4. FUNO PRINCIPAL DO ICMS..................................................30
1.1.5. PRINCPIOS ESPECFICOS.......................................................30
1.1.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS..............................................45
1.1.7. IMUNIDADES ESPECFICAS.....................................................46
1.1.8. ALQUOTAS...........................................................................55
1.1.9. SUBSTITUIO TRIBUTRIA....................................................63
1.1.10. ISENES, INCENTIVOS E BENEFCIOS FISCAIS......................68
1.2. ITCMD.......................................................................................79
1.2.1. FATO GERADOR.....................................................................80
1.2.2. BASE DE CLCULO.................................................................86
1.2.3. CONTRIBUINTE......................................................................87
1.2.4. FUNO PRINCIPAL................................................................87
1.2.5. PRINCPIOS ESPECFICOS.......................................................87
1.2.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS..............................................87
1.2.7. IMUNIDADES ESPECFICAS.....................................................87
1.2.8. ALQUOTAS...........................................................................87
1.3. IPVA..........................................................................................90
1.3.1. FATO GERADOR.....................................................................90
1.3.2. BASE DE CLCULO.................................................................90
1.3.3. CONTRIBUINTE......................................................................90
1.3.4. FUNO PRINCIPAL................................................................91
1.3.5. PRINCPIOS ESPECFICOS.......................................................91
1.3.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS..............................................91

1.3.7. IMUNIDADES ESPECFICAS.....................................................92

1.3.8. ALQUOTAS...........................................................................92
2. IMPOSTOS MUNICIPAIS...............................................................100
2.1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA
(IPTU) (art.156, I)...........................................................................101
2.1.1. FATO GERADOR...................................................................101
2.1.2. BASE DE CLCULO...............................................................102
2.1.3. CONTRIBUINTE....................................................................103
2.1.4. FUNO PRINCIPAL..............................................................104
2.1.5. PRINCPIOS ESPECFICOS.....................................................104
2.1.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS............................................108
2.1.7. IMUNIDADES ESPECFICAS...................................................109
2.2. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS (ITBI) (art.156, II)
.....................................................................................................112
2.2.1. FATO GERADOR...................................................................112
2.2.2. BASE DE CLCULO...............................................................113
2.2.3. CONTRIBUINTE....................................................................116
2.2.4. FUNO PRINCIPAL..............................................................116
2.2.5. PRINCPIOS ESPECFICOS.....................................................116
2.2.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS............................................117
2.2.7. IMUNIDADES ESPECFICAS...................................................117
2.3. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) (art.156, III)
.....................................................................................................121
2.3.1. FATO GERADOR...................................................................121
2.3.2. BASE DE CLCULO...............................................................125
2.3.3. CONTRIBUINTE....................................................................125
2.3.4. FUNO PRINCIPAL..............................................................125
2.3.5. PRINCPIOS ESPECFICOS.....................................................126
2.3.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS............................................126
2.3.7. IMUNIDADES ESPECFICAS......................................................126
2.3.8. ALQUOTAS E BENEFCIOS FISCAIS..........................................126

1. IMPOSTOS ESTADUAIS
1.1. ICMS

1.1.1. FATOS GERADORES DO ICMS

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento
responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias
e das prestaes de servios;

1.1.1.1. OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIA

Para que ocorra o fato gerador, necessrio que haja CIRCULAO e
MERCADORIA.
CIRCULAO DE MERCADORIA para haver circulao de mercadoria, tem de
haver TRANSFERNCIA JURDICA DE TITULARIDADE.
A circulao de mercadoria no se d s por compra e venda, mas pode se dar
por qualquer ato ou negcio jurdico.
A mudana de titularidade TEM DE SER JURDICA, e no necessariamente fsica.
Por exemplo, s h transferncia de titularidade fsica, e no jurdica, no
incidindo o ICMS:
- Na sada de mercadoria da empresa para compor mostrurio;
- Na sada de mercadoria da empresa por consignao;
- Na movimentao fsica da mercadoria do estabelecimento matriz para o
estabelecimento filial da mesma empresa;

Quando uma pessoa jurdica integraliza bens (veculos, equipamentos,

mquinas etc.) para outra pessoa jurdica da qual scia.

Nesse sentido, a Smula 166, STJ:

No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de
mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
Assim, no se aplica a parte final do art.12, I, LC n 87/1996:
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular; [...]

E a Smula 573, STF:

No constitui fato gerador do imposto de circulao de mercadorias a sada
fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato.
O que vale para o comodato, vale para a locao, no havendo incidncia do
ICMS se uma pessoa jurdica loca equipamentos para terceiros, pois no h
transferncia jurdica de titularidade.
MERCADORIA bem mvel voltado para a prtica de atos de comrcio.
FINALIDADE O que caracteriza um bem como mercadoria a sua FINALIDADE:
- Bem adquirido para uso ou consumo prprio da empresa no , para ela,
mercadoria.
- Bem adquirido para venda ou revenda por essa mesma empresa , para ela,
mercadoria.

HABITUALIDADE se uma pessoa resolve vender seu carro usado, no incidir

ICMS nessa venda, porque essa pessoa no a faz com habitualidade, no se
caracterizando como comerciante mas simplesmente uma alienante comum.
Agora, se uma empresa vive da compra e venda de carros usados, ser
contribuinte do ICMS, pois faz essas operaes com habitualidade (RE 196.339).
ALIENAO DE BENS DO ATIVO FIXO OU IMOBILIZADO (FINALIDADE +
HABITUALIDADE)

RE 194.300 SP: A venda de bens do ativo fixo da empresa no se enquadra na

hiptese de incidncia [do ICMS] [...], tendo em vista que, em tal situao,
inexiste circulao no sentido jurdico-tributrio: os bens no se ajustam ao
conceito de mercadorias e as operaes no so efetuadas com
habitualidade.

1.1.1.1.1. Programas de Computador - Software

RE 176.626 SP:
Licenciamento e cesso de direito de uso de programa de computador (software):
- Se software de prateleira (off the shelf) ICMS:
Circulao de cpias ou exemplares dos programas de computador produzidos
em srie e comercializados no varejo [...] os quais, materializando o corpus
mechanicum da criao intelectual do programa, constituem mercadorias postas
no comrcio (RE 176.626 SP).
- Se software por encomenda ISS
ADI-MC 1.945 MT ICMS pode incidir sobre softwares adquiridos por meio de
transferncia eletrnica de dados (em sede de liminar).
Essa ADI-MC no entrou no mrito se esse download de software padro (de
prateleira) ou no (por encomenda), mas a tendncia que o STF siga mantendo
a diferena: (i) download de software de prateleira ICMS; (ii) download de
software por encomenda ISS.

1.1.1.1.2. Filmes em Fitas de Videocassete

(RE 179.560 SP; RE 183.190 SP; RE 194.705 SP; RE 196.856 SP)
Se h oferta do produto ao pblico consumidor (comercializao) - ICMS
Se h prestao individual de um servio de gravao, decorrente de
encomenda especificamente feita pelo usurio ISS
Smula 662, STF:
legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras
cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete.

Esse entendimento ensejou o veto presidencial ao item 13.01 da nova lista de

servios de ISS (LC n 116/2003), que previa: 13.01 Produo, gravao,
edio, legendagem e distribuio de filmes, video-tapes, discos, fitas cassete,
compact disc, digital video disc e congneres.

1.1.1.1.3. Arrendamento Mercantil Leasing

Para leasing internacional, vide item 1.1.5. ICMS IMPORTAO.
Quanto ao arrendamento mercantil nacional, a LC 87/1996 prev, no art.3, VIII,
in fine, a possibilidade de incidncia do ICMS quando efetivada a opo de
compra do bem pelo arrendatrio, ao final do contrato.
No entanto, com o julgado nos REs 592.915 SC e 547.245 SC, em 2010, decidiu
o STF que:
(i) no leasing operacional, como se assemelha a locao, no incide nem
ISS nem ICMS;
(ii)no leasing financeiro e no lease-back, irrelevante a existncia de uma
compra, incidindo somente o ISS.

1.1.1.1.4. Vendas de Salvados de Sinistro Efetuadas pelas Companhias

Seguradoras
Como as vendas de salvados de sinistro realizadas pelas companhias seguradoras
so parte integrante das operaes de seguro, so tributveis pelo IOF (Unio),
no sendo operaes relativas circulao de mercadorias, para fins de ICMS
(ADI-MC 1.648 MG; ADI-MC 1.390 SP; ADI-MC 1.332 RJ).
A Smula 152, STJ foi cancelada, no julgamento do REsp 73.552-RJ, na
sesso de 13/6/2007, a Primeira Seo
Smula 152, STJ
Na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide o ICMS.

1.1.1.1.5. Fornecimento de gua Potvel

Servio de fornecimento de gua potvel servio pblico essencial, no se

enquadrando como circulao de mercadoria, no podendo incidir ICMS (ADIMC
657 DF).

1.1.1.2. PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL

E INTERMUNICIPAL
Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal ICMS
Servio de Transporte de Natureza Municipal (item 16 da lista de servios da LC
n 116/2003) ISS

ADI 1.600 DF:

INCONSTITUCIONALIDADE DAS NORMAS DA LC 87/1996 SOBRE:
- TRANSPORTE AREO INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL E INTERNACIONAL DE
PASSAGEIROS;
Fundamento: As regras da LC 87/1996 no possibilitaram se aplicar a repartio
do ICMS entre os Estados de origem e de destino, no sendo possvel aplicar as
alquotas internas e interestaduais. Ausncia de normas de soluo de conflitos
de competncia entre as unidades federadas.
Mesmo que quando o bilhete adquirido por uma pessoa jurdica, ele ser
sempre emitido em nome de uma pessoa fsica o passageiro. [...]. Pergunto:
Como a pessoa jurdica, adquirente do bilhete para o passageiro, poder se
creditar do valor do imposto para abatimento futuro? No h resposta na lei.
A estrutura e as regras da LC 87/96, para a hiptese, no viabilizam a aplicao
do art.155, 2, VII, alnea a.
A frmula constitucional de partio da receita do ICMS entre os Estados
(art.155, 2, VII, alnea a e inciso VIII) se torna inaplicvel.
A estruturao infraconstitucional do transporte areo de passageiros e as norma
da LC 87/96 impedem, impossibilitam a aplicao das regras constitucionais.
- TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE CARGAS E DE PASSAGEIROS.
Fundamento: Ofensa ao princpio da isonomia (art.150, II), porque as empresas
areas estrangeiras so isentas por tratados internacionais.
SOMENTE sobre o transporte areo de cargas nacional incide o ICMS.

1.1.1.3. PRESTAES DE SERVIOS DE COMUNICAO

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput

[ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto
poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do
Pas.
A CF88 no definiu o que seria servio de comunicao.
A LC 87/1996 estabeleceu que:
Art. 2 O imposto incide sobre: [...]
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso,
a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
1.1.1.3.1. Provedor de Acesso Internet
A discusso sobre se provedor de acesso internet prestava servio de
comunicao ou no foi intensa no STJ, que resolveu a divergncia de teses no
EREsp 456.650 PR, entendendo que provedor de acesso internet no
presta servio de comunicao e sim servio de valor adicionado (SVA), o
qual, pela Lei Geral das Telecomunicaes (Lei n 9.472/97, art.61), no se
confunde com servio de telecomunicao:
Art. 61. Servio de valor adicionado a atividade que acrescenta, a
um servio de telecomunicaes que lhe d suporte e com o qual no
se confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento,
apresentao, movimentao ou recuperao de informaes.
1 Servio de valor adicionado no constitui servio de
telecomunicaes, classificando-se seu provedor como usurio do
servio de telecomunicaes que lhe d suporte, com os direitos e
deveres inerentes a essa condio. [...]

Da decorreu a smula:
Smula 334, STJ:
O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso Internet.

1.1.1.3.2. Habilitao de Telefonia Celular

O Convnio ICMS 69/1998 definiu que se inclua na base de clculo do ICMS,
entre outros, o valor cobrado a ttulo de habilitao de telefones celulares.
Entretanto, no REsp 769.569 MS decidiu que a atividade de habilitao de
telefone mvel celular no se enquadra no conceito de servio de
telecomunicao do art. 2, III, da Lei Complementar 87/96 para fins de
incidncia de ICMS, [...]. Assim tambm: ROMS 11.368 MT; REsp 703.695 PR,
entre outros.
Da decorreu a seguinte smula:
Smula 350, STJ:
O ICMS no incide sobre o servio de habilitao de telefone celular.
1.1.1.3.3. TV Por Assinatura
TV a Cabo, ou TV por Assinatura, se enquadra no conceito de servio de
comunicao, incidindo portanto ICMS, conforme art.2, III, LC 87/1996:
Art.2 O imposto incide sobre: [...]; III - prestaes onerosas de servios
de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a
recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza.
Agora, s NO INCIDE ICMS sobre a TAXA DE ADESO TV por Assinatura.
Veja, a respeito, o REsp 418.594 PR:
TRIBUTRIO. ICMS. TELEVISO A CABO. LEI COMPLEMENTAR 87/96,
ART.2, II. LEI 8.977/95, ARTS.2 E 5. INCIDNCIA. TAXA DE ADESO.
NO-INCIDNCIA. [...] 3. Apreciando a questo relativa legitimidade da
cobrana do ICMS sobre o procedimento de habilitao de telefonia mvel
celular, ambas as Turmas integrantes da 1 Seo firmaram entendimento
no sentido da inexigibilidade do tributo, considerao de que a atividade

de habilitao no se inclua na descrio de servio de telecomunicao

constante do art. 2, III, da Lei Complementar 87/96, por corresponder a
[...] servios meramente acessrios ou preparatrios comunicao
propriamente dita. [...] 4. Adotando-se a linha de orientao traada
nesses julgados, e diante do carter igualmente acessrio ou preparatrio
prestao do servio de telecomunicao propriamente dito de que se
revestem as atividades remuneradas pela taxa de adeso da
televiso a cabo, deve ser reconhecida a inexigibilidade do ICMS sobre
esses valores.

1.1.1.4. ICMS ENERGIA ELTRICA

Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput
[ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto
poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Energia eltrica, apesar de incorprea, considerada mercadoria.
Discusso se firmou, entre outros, no REsp 960.476 SC, para saber se: (i) o valor
de ICMS a ser pago sobre energia eltrica deveria abranger o valor total
disponibilizado, e pago, de demanda de potncia ativa no contrato de
fornecimento, independentemente da sua utilizao integral no perodo de
faturamento; ou se
(ii) o valor do ICMS a ser pago sobre energia eltrica deveria abranger somente
na demanda efetivamente utilizada.
Prevaleceu a segunda tese, com o fundamento de que a s formalizao desse
tipo de contrato de compra ou fornecimento futuro de energia no caracteriza
circulao de mercadoria. Entendeu-se que o ICMS deve incidir sobre o valor da
energia eltrica efetivamente consumida, isto , a que for entregue ao
consumidor, a que tenha sado da linha de transmisso e entrado no
estabelecimento da empresa.
Da decorreu a smula abaixo:
Smula 391, STJ
O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente
demanda de potncia efetivamente utilizada.

1.1.1.5. ICMS IMPORTAO

A redao original do dispositivo constitucional que trata do ICMS Importao
prescrevia:
IX [O ICMS] incidir tambm:
a) sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando
se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo do
estabelecimento, assim como sobre servio prestado no exterior, cabendo
o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da
mercadoria ou do servio;
Sobre essa redao, o STF pacificou jurisprudncia de que se a pessoa fsica ou
jurdica no pratica atos de comrcio, atos de circulao de mercadoria,
no contribuinte do ICMS Importao. [RE 185.789].
Por causa disso, veio a EC 33/2001, que ampliou consideravelmente a
possibilidade de incidncia do ICMS Importao:
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o
domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou
servio;
Antes da EC 33/2001
mercadoria importada do exterior

Depois da EC 33/2001
bem ou mercadoria importados do
exterior

do estabelecimento

por pessoa fsica ou jurdica, ainda

que no seja contribuinte habitual do
imposto

bem destinado a consumo ou ativo bem ou mercadoria importados do

fixo do estabelecimento
exterior por pessoa fsica ou jurdica,
ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que
seja a sua finalidade

1.1.1.5.1. Pessoa Fsica ou Jurdica, Ainda que No Contribuinte Habitual

do Imposto
Foi editada a Smula 660, STF, em 2003. Pelo Informativo 331 do STF, parecia
que esta smula era para ter vindo com a expresso At a vigncia da EC
33/2001, o que no aconteceu:
Smula 660 de 2003, STF
No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que
no seja contribuinte do imposto.
ATENO: o texto do art.155, 2, IX, a, da CF88, alterado pela EC 33/2001
que est valendo. Voc s vai responder que no incide ICMS na importao de
bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto se a
questo fizer meno expressa Smula 660, STF.
A ampliao da competncia do ICMS-Importao veio em 2001, com a EC 33.
Em sesso de set.2003, o STF aprovou a Smula 660: No incide ICMS na
importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do
imposto. Ao que tudo indica, houve um erro ao se definir essa redao por ter
faltado um trecho: at a vigncia da EC 33/2001. Ou seja, no seria o STF
contra a EC 33/2001. Tanto que o STF republicou a smula (alterada pelo Adendo
n7) com a seguinte redao: At a vigncia da EC 33/2001, no incide ICMS na
importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do
imposto. Mas essa alterao foi rejeitada pelo Plenrio do STF em sesso de
nov.2003. E houve republicao da smula 660 com sua redao original em
mar.2006.
Ento a ampliao da competncia do ICMS na importao trazida pela EC
33/2001 inconstitucional? NO. Nos seus julgados, cada vez mais, o STF vem
confirmando que no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou
jurdica que no seja contribuinte do imposto s at a vigncia da EC 33/2001.
Veja as ementas abaixo:
RE 594.718 AgR RS (julgado em abr.2011):
IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS ICMS
IMPORTAO PESSOA FSICA OU JURDICA NO CONTRIBUINTE DO
IMPOSTO PERODO ANTERIOR EMENDA CONSTITUCIONAL N 33/2001
NO INCIDNCIA MATRIA SUMULADA. Nos termos do Verbete n 660
da Smula desta Corte, no incide ICMS na importao de bens por pessoa

fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto, em perodo anterior

Emenda Constitucional n 33/01.
AI 674.396 AgR SP:
[...] ICMS. IMPORTAO. SMULA STF 660. FUNDAMENTO DA DECISO
AGRAVADA INATACADO. SMULA STF 287. 1. O Supremo Tribunal Federal
possui o entendimento consolidado no sentido de que no incide ICMS
sobre importaes realizadas por bens destinados ao consumo e ao ativo
fixo, realizadas por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte
habitual do referido imposto, antes da promulgao da
Emenda Constitucional 33/2001. Incidncia da Smula STF 660.[...]
Repare que eles citam a Smula 660 como se ela contivesse a ressalva at a
vigncia da EC 33/2001, o que no ocorre.
RESUMINDO: Se a questo da prova perguntar se est certo:
1) Incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja
contribuinte do imposto? SIM.
2) Conforme Smula 660, STF, incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica
ou jurdica que no seja contribuinte do imposto? NO.
1.1.1.5.2. Importao por Leasing
No RE 206.069 SP de 2005, cuja discusso refere-se incidncia do ICMS sobre
importao de equipamento tcnico (forno eltrico destinado recuperao
de vidros planos) a ser incorporado ao ativo fixo do contribuinte, adquirido
sob o regime de leasing firmado entre arrendatrio brasileiro e instituio
arrendadora sediada no exterior, decidiu-se que a simples entrada do bem no
pas faria incidir o ICMS, independentemente do negcio jurdico internacional
do qual decorresse a importao.
Em sentido contrrio, no RE 461.968 SP de 2007, pela no incidncia de ICMS em
leasing internacional de aeronave (companhia de navegao area brasileira
como arrendatria, e indstria aeronutica estrangeira como arrendante) por
no haver circulao de mercadoria, pressuposto de incidncia do ICMS.
Mas aqui, o Ministro Eros Grau, relator, afirma ser um caso peculiar de leasing,
porque na prtica no h previso contratual de as aeronaves terem seu
domnio transferido aos arrendatrios ao final do leasing, o que enseja a
no circulao de mercadoria.

O prprio Ministro faz questo de expressar a diferenciao deste caso com o do

RE206.069:
E nem se alegue que se aplica ao caso o precedente do RE n.206.069, Relatora a
Ministra ELEN GRACIE, no bojo do qual se verificava a circulao mercantil,
pressuposto da incidncia do ICMS. Nesse caso, alis, acompanhei a relatora. Mas
o precedente disse com a importao de equipamento destinado ao ativo fixo de
empresa, situao na qual a opo do arrendatrio pela compra do bem ao
arrendador era mesmo necessria, como salientou a eminente relatora.
Atualmente, a questo aguarda julgamento em mbito de Repercusso Geral (a
questo posta merece pronunciamento do Supremo Tribunal Federal, pois
transcende ao direito subjetivo do recorrente) pelo RE 540.829 SP.

1.1.1.5.3. Momento da Incidncia do ICMS Importao

No ordenamento anterior CF88, vigorava a Smula 577, STF, de 1977:
Smula 577
Na importao de mercadorias do exterior, o fato gerador do imposto de
circulao de mercadorias ocorre no momento de sua entrada no
estabelecimento do importador.
Com a CF88, o fato gerador do ICMS Importao passou a ocorrer no momento
do desembarao aduaneiro (RE 192.625, RE 192.711, RE
207.133, RE 232.248), o que resultou na smula abaixo:
Smula 661, STF
Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do
ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.

1.1.1.5.4. Domiclio ou Estabelecimento do Destinatrio da Mercadoria,

Bem ou Servio
Se uma mercadoria tem seu desembarao aduaneiro feito no porto de Vitria,
mas seu destinatrio est estabelecido no Rio de Janeiro, cabe o ICMS
Importao ao Estado do Rio. A jurisprudncia pacfica nesse sentido (RE
601.055 AgR MG; RE 589.602 AgR RS; AI 816.070 AgR RS, AI 653.654 AgR RS,
RE 600.559 AgR SP).

Cabe destacar alguns julgados.

Destinatrio Fsico Destinatrio Jurdico (RE 299.079 RJ)
Empresa sediada no Estado de Pernambuco realizou a importao de lcool
anidro [...] para vend-lo Petrobrs, com sede no Estado do Rio de Janeiro.
Porm, visando economia e praticidade, preferiu que a mercadoria fosse
entregue, diretamente, Petrobrs de Duque de Caxias (RJ), local onde ocorreu o
desembarao aduaneiro.
Decidiu-se que o ICMS Importao devido ao Estado onde se encontra o
contribuinte, que aquele que promove juridicamente o ingresso do produto, o
destinatrio jurdico do bem, isto , o importador. No importou que o produto
tenha se destinado fisicamente somente a estabelecimento no Rio.

Importador como Mero Consignatrio (RE 268.586)

Importadora no Estado do Esprito Santo (onde h benefcios fiscais) como mera
consignatria, simples intermediria, nas operaes de importao. O
desembarao aduaneiro deu-se no Porto de Santos, e a mercadoria s transitou
fisicamente em So Paulo.
O STF entendeu que a estruturao da operao configurou apenas uma
destinao jurdica formal para o estabelecimento importador no Esprito Santo,
para se aproveitar dos benefcios fiscais de l, e decidiu pela incidncia do ICMS
Importao para So Paulo.

01- (AGENTE FISCAL DE RENDAS GESTO TRIBUTRIA ESTADO DE SP

2013 FCC) A empresa Amostra Ltda., contribuinte do ICMS, tem um showroom
com diversos eletroeletrnicos. Esses aparelhos so amostras das prximas
geraes de TV, Home-Theater, aparelhos de automao residencial etc. Tais
mercadorias esto ali em razo de contratos de comodato, emprstimo de coisa
infungvel, firmado com as maiores empresas de eletroeletrnicos do setor, dentre
elas a TH Eletronics S.A. Sem qualquer autorizao, de modo bastante amador,
um dos funcionrios da Amostra Ltda. vende um dos aparelhos, no sujeito ao
regime de substituio tributria, para terceiros, autorizando a sua retirada
imediata, sem emisso de documentao fiscal. Essa venda poder ser
questionada pelo Poder Judicirio, uma vez que a Amostra Ltda. vendeu bem que
no lhe pertencia. Diante desse cenrio, ao se deparar com tal situao, o Agente
Fiscal de Rendas

(A) lavrar o Auto de Infrao e Imposio de Multa, cobrando o ICMS da

empresa Amostra Ltda., mas essa, aps pagar o imposto, poder ressarci-lo da
comodatria TH Eletronics S.A., real proprietria da mercadoria vendida. (B)
lavrar Auto de Infrao e Imposio de Multa, cobrando o ICMS da empresa
Amostra Ltda.
(C)
lavrar Auto de Infrao e Imposio de Multa, cobrando o ICMS incidente
sobre a venda da TH Eletronics S.A., proprietria da mercadoria vendida.
(D)
no lavrar o Auto de Infrao e Imposio de Multa, uma vez que teve
conhecimento de que a mercadoria vendida no era de propriedade da empresa
Amostra Ltda.
(E)
no lavrar o Auto de Infrao e Imposio de Multa para a cobrana do
ICMS, pois a venda realizada est fora da incidncia do ICMS, nos termos da
legislao.
Resoluo
(A)
ERRADO. lavrar o Auto de Infrao e Imposio de Multa, cobrando o ICMS
da empresa Amostra Ltda., mas essa, aps pagar o imposto, poder ressarci-lo
da comodatria TH Eletronics S.A., real proprietria da mercadoria vendida. SE A
AMOSTRA VENDEU A MERCADORIA, E CONTRIBUINTE DO ICMS, O IMPOSTO
DEVIDO. (ART.4, CAPUT, LC 87/1996).
(B)
CORRETO. lavrar Auto de Infrao e Imposio de Multa, cobrando o ICMS
da empresa Amostra Ltda. (ART.4, CAPUT, LC 87/1996).
(C)
ERRADO. lavrar Auto de Infrao e Imposio de Multa, cobrando o ICMS
incidente sobre a venda da TH Eletronics S.A. AMOSTRA LTDA, proprietria da
mercadoria vendida QUE EFETUOU A VENDA DA MERCADORIA. (ART.4, CAPUT,
LC 87/1996).
(D)
ERRADO. no lavrar o Auto de Infrao e Imposio de Multa, uma vez
que teve conhecimento de MESMO que a mercadoria vendida no era SEJA de
propriedade da empresa Amostra Ltda. (ART.4, CAPUT, LC 87/1996).
(E)
ERRADO. no lavrar o Auto de Infrao e Imposio de Multa para a
cobrana do ICMS, pois a venda realizada NO est fora da incidncia do ICMS,
nos termos da legislao. (ART.4, CAPUT, LC 87/1996).
GABARITO: B
02- (PROCURADOR TCE PIAU 2005 FCC) Nos termos do texto constitucional,
o ICMS no incidir sobre
(A) operaes de sadas de mercadorias para o exterior.
(B) operaes de sadas de produtos industrializados ao exterior, excludos os
produtos semi-elaborados.

(C) a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por produtores,

comerciantes ou industriais.
(D) a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por consumidores
que no sejam contribuintes habituais do imposto.
(E) operaes que envolvam o fornecimento de energia eltrica populao.
Resoluo
(A)
NO INCIDIR SOBRE operaes de sadas de mercadorias para o exterior.
(ART.155, 2, X, a, CF88).
(B)
operaes de sadas de produtos industrializados ao exterior, excludos os
produtos semi-elaborados. NO INCIDIR TAMBM SOBRE OS PRODUTOS SEMIELABORADOS, POIS A EC 42/2003 AMPLIOU A IMUNIDADE DO ART.155,
2, X, a, CF88.
(C)
INCIDIR SOBRE a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior
por produtores, comerciantes ou industriais. IMPORTADOS POR PESSOA FSICA
OU JURDICA, AINDA QUE NO SEJA CONTRIBUINTE HABITUAL DO IMPOSTO
(ART.155, 2, IX, a, CF88).
(D)
INCIDIR SOBRE a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior
por consumidores que no sejam contribuintes habituais do imposto.
IMPORTADOS POR PESSOA FSICA OU JURDICA, AINDA QUE NO SEJA
CONTRIBUINTE HABITUAL DO IMPOSTO (ART.155, 2, IX, a, CF88).
(E)
INCIDIR SOBRE operaes que envolvam o fornecimento de energia
eltrica populao. (ART.155, 3, CF88).
Resoluo
GABARITO: A
Outras questes, abaixo, sobre incidncia ou no incidncia do ICMS.
03- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre o ICMS Imposto
sobre a Circulao de Mercadorias e Servios, de competncia impositiva dos
estados e do Distrito Federal, correto afirmar-se que no incide
(A) na entrada de bem ou mercadoria importados por pessoa fsica ou jurdica
que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade.
(B) sobre as operaes de extrao, circulao, distribuio e consumo de
minerais.
(C) sobre mercadorias destinadas a integrar o ativo fixo de estabelecimento
comercial ou industrial.

(D) sobre operaes que destinem a outro estado petrleo, inclusive

lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica.
(E) sobre operaes que envolvam o ouro, exceto como ativo financeiro.
Resoluo
(A)
ERRADO. INCIDE ICMS na entrada de bem ou mercadoria importados por
pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer
que seja a sua finalidade (art.155, 2, IX, a, CF88).
(B)
ERRADO. INCIDE ICMS sobre as operaes de extrao, circulao,
distribuio e consumo de minerais (art.155, 3, CF88).
(C)
ERRADO. INCIDE ICMS sobre mercadorias destinadas a integrar o ativo fixo
de estabelecimento comercial ou industrial, NA SUA IMPORTAO
(art.155, 2, IX, a, CF88).
(D)
CORRETO. NO INCIDE ICMS sobre operaes que destinem a outro estado
petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e
energia eltrica (art.155, 2, X, b, CF88).
(E)
ERRADO. NO INCIDE sobre operaes que envolvam o ouro COMO ativo
financeiro (art.155, 2, X, c, CF88).
GABARITO: D
04- (AUDITOR SUBSTITUTO DE CONSELHEIRO TCE-MT 2008 FMP-RS)
Quanto ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao,
(A) pressupe a circulao jurdica e no simplesmente a circulao fsica,
havendo inclusive Smula do STJ no sentido de que no constitui fato gerador
do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte.
(B) no est abrangido pelo SIMPLES NACIONAL.
(C) imposto de alquota nica.
(D) no incide na venda de energia eltrica ao consumidor final.
(E) incide na venda de imveis.

Resoluo
(A)
CORRETA. Para haver circulao de mercadoria tributvel pelo ICMS, tem
de haver TRANSFERNCIA JURDICA DE TITULARIDADE.
Smula 166, STJ:
No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de
um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
(B)
ERRADA. O ICMS EST abrangido pelo SIMPLES NACIONAL (Art.13, VII, LC
123/2006).
(C)
ERRADA. COMO H, NO MNIMO, ALQUOTA INTERNA E ALQUOTA
INTERESTADUAL, NO O CASO DE ALQUOTA NICA. ALM DISSO,
GUARDADAS AS LIMITAES CONSTITUCIONAIS, OS ESTADOS PODEM DEFINIR
SUAS ALQUOTAS.
(D)
ERRADA. O ICMS INCIDE sobre energia eltrica ao consumidor final (art.2,
1, III, LC 87/1996).
(E)
ERRADA. Imvel no mercadoria PARA FINS TRIBUTRIOS. Sua
transmisso tributada pelo ITCMD ou pelo ITBI.
GABARITO: A

1.1.2. BASE DE CLCULO DO ICMS

Smulas do STJ relativas base de clculo do ICMS:
Smula 80, STJ
A taxa de melhoramento dos portos no se inclui na base de calculo do
ICMS.
Smula 87, STJ
A iseno do ICMS relativa a raes balanceadas para animais abrange o
concentrado e o suplemento.
Smula 95, STJ
A reduo da alquota do imposto sobre produtos industrializados ou do
imposto de importao no implica reduo do ICMS.
Smula 237, STJ
Nas operaes com carto de crdito, os encargos
financiamento no so considerados no clculo do ICMS.

relativos

ao

Smula 395, STJ

O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da nota fiscal.
Smula 431, STJ
ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da mercadoria submetido ao
regime de pauta fiscal.
Smula 432, STJ
As empresas de construo civil no esto obrigadas a pagar ICMS sobre
mercadorias adquiridas como insumos em operaes interestaduais.
Smula 433, STJ
O produto semi-elaborado, para fins de incidncia de ICMS, aquele que
preenche cumulativamente os trs requisitos do art. 1 da Lei
Complementar n. 65/1991.
Smula 457, STJ
Os descontos incondicionais nas operaes mercantis no se incluem na
base de clculo do ICMS.

1.1.2.1. MERCADORIAS FORNECIDAS COM SERVIOS

Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
IX - incidir tambm:
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas
com servios no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios;

Servio
No est na lista de servios (LC 116/2003)
+
prestado juntamente com fornecimento de mercadoria
=
ICMS sobre todo o valor
LC 116/2003:
Art.1, 2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios
nela mencionados no ficam sujeitos ao [ICMS], ainda que sua prestao
envolva fornecimento de mercadorias.
Servio na lista SEM ressalva de ICMS sobre materiais
=
ISS sobre todo o valor

Servio na lista COM ressalva de ICMS sobre materiais

=
ISS sobre valor dos servios; ICMS sobre valor das mercadorias
Exemplos:
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).

Smula 163, STJ

O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios
em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato
gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao.

1.1.2.2. IMPOSTO POR DENTRO

Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:

i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a

integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou
servio.
Assim, numa venda de mercadoria em que o preo foi R$ 1.000,00, se a alquota
do ICMS incidente na operao de 20%, ento, o valor do ICMS a recolher ser
de R$ 200,00, e a nota fiscal vir da seguinte forma:
Nota fiscal:
Preo
=
R$ 1000,00 ICMS
=
R$ 0200,00
Total
da nota
=
R$ 1000,00
Isso implica que para o contribuinte, vendedor, a alquota nominal de 20%, mas
a alquota efetiva de 25%, pois:
200 (1000 - 200)
=
200 (800)
= 0,25 ou 25%
O STF j havia, em 1999, declarado constitucional essa sistemtica de clculo,
no ofendendo o princpio da no-cumulatividade (RE 212.209 RS), mas, de
qualquer forma, o constituinte derivado incluiu-a expressamente no texto
constitucional pela EC 33/2001, com a alnea i ao inciso XII do 2 do art.155.
1.1.2.3. IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do
imposto sobre produtos industrializados [IPI], quando a operao,
realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos
dois impostos;
1) OPERAO FATO GERADOR ICMS E IPI
+
2) OPERAO ENTRE CONTRIBUINTES DO ICMS
+
3) PRODUTO DESTINADO A INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO
=
IPI NO ENTRA NA BASE DE CLCULO DO ICMS

Exemplo 1: Empresa industrial A vende produto industrializado para empresa

B, que vai revend-lo.
1) Venda de produto industrializado pela empresa industrial
2) A e B contribuintes do ICMS
3) Vai revend-lo, logo, vai comercializ-lo.
Preenchidos os requisitos: O IPI NO ENTRA NA BASE DE CLCULO DO ICMS.
Alquota IPI: 10%
Alquota ICMS: 20%
A vende produto para B por R$ 1.000,00
IPI = 1.000 x 10% = R$ 100,00
ICMS = 1.000 x 20% = R$ 200,00
Na Nota Fiscal de A para B:
Produto
=
R$ 1000,00
IPI
=
R$ 0100,00 ICMS
=
R$ 0200,00
(como ICMS por dentro, j est includo no preo pago)
Total
=
R$ 1100,00

Exemplo 2: Empresa industrial A vende produto industrializado para outra

empresa B, consumidor final ou pessoa jurdica somente prestadora de servio.
1) Venda de produto industrializado pela empresa industrial
2 e 3) A contribuinte, mas B no , logo o produto no destinado
industrializao ou comercializao(*)
No preenchidos os requisitos: O IPI ENTRA NA BASE DE CLCULO DO ICMS.
Alquota IPI: 10%
Alquota ICMS: 20%
A vende produto para B por R$ 1.000,00
IPI = 1.000 x 10% = R$ 100,00
ICMS = 1.100 x 20% = R$ 220,00
Na Nota Fiscal de A para B:
Produto
=
R$ 1000,00
IPI
=
R$ 0100,00 ICMS
=
R$ 0220,00

(como ICMS por dentro, j est includo no preo pago)

Total
=
R$ 1100,00
(*) Mesmo que B seja contribuinte do ICMS, se na referida operao adquire o
produto para seu consumo ou seu ativo permanente, no preenchido o requisito
3 (produto destinado a industrializao ou comercializao). E O IPI ENTRA NA
BASE DE CLCULO DO ICMS.

05- (AUDITOR TCE MG 2005 FCC) hiptese de no-incidncia do ICMS (A)

sada de mercadoria a consumidor final, no contribuinte do tributo, localizado em
outro Estado da federao.
(B)
sada de mercadoria a contribuinte do tributo, localizado em outro Estado
da federao.
(C)
sada de mercadoria a entes com personalidade de direito pblico. (D)
sobre o valor total da operao, quando a mercadoria for agregada de servio
compreendido na competncia tributria dos Municpios.
(E) servios prestados no exterior.
Resoluo
(A)
INCIDNCIA. sada de mercadoria a consumidor final, no contribuinte do
tributo, localizado em outro Estado da federao. INCIDE. O CONTRIBUINTE O
VENDEDOR NO ESTADO DE ORIGEM.
(B)
INCIDNCIA. sada de mercadoria a contribuinte do tributo, localizado em
outro Estado da federao. INCIDE COM ALQUOTA INTERESTADUAL PARA O
ESTADO ORIGEM, E DIFERENA DE ALQUOTA ENTRE A INTERNA DO ESTADOS
DESTINO E A INTERESTADUAL PARA O ESTADO DESTINO.
(C)
INCIDNCIA. sada de mercadoria a entes com personalidade de direito
pblico. ENTE PBLICO COMPRADOR CONSUMIDOR FINAL. O ICMS INCIDE
NORMALMENTE, POIS O CONTRIBUINTE O VENDEDOR.
(D)
NO INCIDNCIA. INCIDE sobre o valor total da operao, quando a
mercadoria for agregada de servio NO compreendido na competncia tributria
dos Municpios. SE COMPREENDIDO NA COMPETNCIA DOS MUNICPIOS, NO
INCIDE SOBRE O VALOR TOTAL DA OPERAO. INCIDIR, NO MXIMO, SOBRE A
MERCADORIA, SE A LISTA DE SERVIOS DO ISS PREVER EXPRESSAMENTE ISSO.
ART.155, 2, IX, b, CF88, C/C ART.1, 2, LC 116/2003.
(E)
INCIDNCIA. servios prestados no exterior. A ALTERNATIVA NO FOI BEM
FEITA. S DIGO QUE EST ERRADA PORQUE A ALTERNATIVA D EST MAIS
CORRETA. A ENTENDO QUE ESSES SERVIOS SO OS DE COMPETNCIA DOS
ESTADOS E DF: DE COMUNICAO E DE TRANSPORTE INTERNACIONAL QUE SE

CONCLUEM NO BRASIL (DOMICLIO OU ESTABELECIMENTO DO DESTINATRIO

DO SERVIO ESTO NO BRASIL, CONFORME ART.155,2, IX,
a, CF88).
GABARITO: D

1.1.3. CONTRIBUINTE DO ICMS

Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar: a)
definir seus contribuintes;
E a LC 87/1996 definiu:
Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que,
mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua
finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior;
III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou
abandonados;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de
petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou industrializao.
06- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)
Em relao ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS) e sua disciplina na Constituio Federal, correto afirmar
que
(A)
o ICMS incidir sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem
fornecidas com servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios.

(B)
o ICMS incidir nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades
de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
(C)
a definio dos contribuintes do ICMS matria reservada lei
complementar estadual.
(D)
o ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o
exterior.
(E)
incidir o ICMS sobre as operaes com ouro, quando este definido em lei
como ativo financeiro.
Resoluo
(A)
INCORRETO. O ICMS incidir sobre o valor total da operao, quando
mercadorias forem fornecidas com servios NO compreendidos na competncia
tributria dos Municpios (art.155, 2, IX, b, CF88).
(B)
INCORRETO. O ICMS NO incidir nas prestaes de servio de
comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de
recepo livre e gratuita (art.155, 2, X, d, CF88).
(C)
INCORRETO. A definio dos contribuintes do ICMS matria reservada
lei COMPLEMENTAR estadual (art.155, 2, XII, a, CF88).
(D)
CORRETO. O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias
para o exterior (art.155, 2, X, a, CF88).
(E)
INCORRETO. NO incidir o ICMS sobre as operaes com ouro, quando
este definido em lei como ativo financeiro (art.155, 2, X, c, CF88).
GABARITO: D

1.1.4. FUNO PRINCIPAL DO ICMS

o ICMS um imposto predominantemente FISCAL, principal fonte de arrecadao
dos Estados.

1.1.5. PRINCPIOS ESPECFICOS

1.1.5.1. NO-CUMULATIVIDADE

Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:

- ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro
Estado ou pelo Distrito Federal;

II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da

legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas
operaes ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;

Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:

XII - cabe lei complementar:
c) disciplinar o regime de compensao do imposto; [...]
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para
outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
Smula 129, STJ
O exportador adquire o direito de transferncia de credito do ICMS quando
realiza a exportao do produto e no ao estocar a matriaprima.
O princpio da no-cumulatividade funciona sob o sistema de dbitos e crditos.
O valor de ICMS pago pelo contribuinte (que deu sada da mercadoria do
estabelecimento comercial) vai ser crdito para o adquirente da mercadoria
quando for contribuinte da sua prpria sada, na operao seguinte, em que
dever pagar o dbito de ICMS relativo.

Assim, numa situao de ICMS a 10%:

ICMS.3=
R$03
CONTRIBUINT
E C