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VOLUME I. N.1 SET-NOV/2004

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ADEQUAO DOS CUSTOS DA ATIVIDADE AGRCOLA


Otlia Denise Jesus Ribeiro1

RESUMO
O trabalho Adequao dos Custos da Atividade Agrcola trata de um
estudo dos tipos de atividades agrcolas - cultura temporria e cultura
permanente. Aps o

entendimento e da correta classificao dos tipos de

culturas possvel classificar os tipos de custos existentes nas duas culturas.


Haja vista a importncia de se manter um sistema de custos que reflita a
realidade da empresa, imprescindvel a escolha de um mtodo de apurao
de custos que possa atender as necessidades de controle e deciso dentro de
uma empresa agrcola. Para o bom entendimento de como se efetuar a correta
apurao de custos atravs desses sistemas, se faz necessrio a verificao
de alguns conceitos dentro da rea de custos. importante desenvolver um
bom sistema de controle interno dentro das empresas agrcolas, pois, dentro
das particularidades dessas empresa, destaca-se o desenvolvimento a cu
aberto em grandes extenses de terras, e o empreendedor no poder
controlar tudo o que se passa na empresa, no desenvolvimento da atividade.
Para concretizar e mostrar o estudo terico foi desenvolvido um exemplo
hipottico de controle e apurao dos custos em um empresa que possua
cultura temporria. E para finalizar concludo com a importncia de se manter
um bom sistema de custos que reflita a realidade, para que possa dar
condies ao empreendedor de competir em uma economia globalizada.

Contadora e Professora do Centro Universitrio Franciscano UNIFRA Santa Maria - RS denisejr@terra.com.br

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1 INTRODUO
Voltado para um gerenciamento mais dinmico diante das exigncias
de um mercado cada vez mais competitivo, torna-se imprescindvel que as
empresas, independente do seu porte, utilizem meios de apurao de custos
de seus produtos, tendo em vista que a apropriao da parcela dos diversos
custos que compem o produto final tarefa difcil e complexa e de grande
necessidade para os usurios.
As atividades agrcolas so exercidas das mais variadas formas, desde
o cultivo caseiro para a prpria subsistncia at os grandes complexos, na
grande maioria das vezes no utilizam adequadamente os meios sendo de vital
importncia para a economia mundial.
Apesar disso e do avano das tecnologias modernas, observa-se que o
papel do controle de custos e administrao como responsveis pelo controle
econmico das atividades e seus eventos, no tm desempenhado a mesma
razo, deixando muitas vezes os administradores dos empreendimentos
agrcolas sem ferramentas necessrias para a tomada de decises seguras.
Uma das principais ferramentas que o administrador possui procurar
por todos os meios, reduzir os seus custos de produo, os quais so
representados pelos custos de utilizao dos insumos, mo-de-obra e
mquinas.
A apurao do custo da produo em uma empresa agrcola segue
alguns

dos

processos utilizados em uma empresa industrial qualquer,

observando algumas particularidades inerentes ao tipo de atividade.


Dentre essas particularidades aparecem: o crescimento natural da
produo, que dever ser de alguma forma

avaliado e considerado na

apurao dos custos; se desenvolve a cu aberto, muitas vezes em grandes


extenses

de

terra,

co

distanciamento

dos

trabalhadores

dos

administradores durante a jornada de trabalho; em vista de se desenvolver a


cu aberto est vulnervel a mudanas climticas; no contnua durante o
ano variando em funo da estao, que propicia o tipo de cultura a ser
desenvolvida; predomina o trabalho manual sobre o mecanizado, exceto em
grandes culturas onde o aparelhamento mecnico e a utilizao de mquinas
resulta em economia; apresenta dificuldades quanto a controles mecnicos e
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automtico do rendimento de cada tarefa desempenhada. a relao


custo/benefcio de se manter controles mais complexos em busca de
informaes mais precisa deve ser sempre considerada por outro lado a
necessidade de controles, por mais simples que paream ser, torna-se fator
imprescindvel quando se tratar de valorizao dos estoques agrcolas.
Neste sentido o presente estudo visa desenvolver em estudo racional
das particularidades dos custos componentes do processo de produo
agrcola com a utilizao adequada dos mtodos de custeamento., fornecendo
ao empreendedor agrcola das pequenas e mdias empresas e aos estudiosos
da matria, subsdios necessrios e simplificados de apropriao adequada
dos custos na produo agrcola:

culturas temporrias e culturas

permanentes. .

4. DESENVOLVIMENTO
De acordo com MARION (1996, p. 43), agricultura definida como a
arte de cultivar a terra. Arte essa decorrente da ao do homem sobre o
processo produtivo procura da satisfao de suas necessidades bsicas
A atividade agrcola classificada em dois tipos de culturas existentes:
culturas temporrias e culturas permanentes.
4.1 Culturas Temporrias
Segundo

CREPALDI

(1993,

p.56)

so

consideradas

culturas

temporrias aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita com um perodo de


vida curto, normalmente no superior a um ano . Aps a colheita so
arrancadas do solo para que seja realizado um novo plantio. So tambm
chamadas como cultura anual. Exemplo: soja, milho, arroz, entre outras.
Dessa forma as plantaes com prazo inferior a um ano, passam a ser
temporrias, mesmo que com mais de uma produo ou colheita nesse prazo.
Tambm so consideradas temporrias aquelas que tenham vida
inferior a trs anos, normalmente no mximo de 2 anos, desde que produzam
uma nica colheita.

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A cultura temporria formada por diversos custos, entre eles,


sementes, inseticidas, adubos, mo-de-obra, gastos indiretos de produo,
entre outros.
4.2 Culturas Permanentes
Segundo CREPALDI (1993, p. 56), so consideradas culturas
permanentes as que no esto sujeitas ao replantio aps a colheita, com um
perodo de vida longo, normalmente em torno de trs a quatro anos. Exemplo:
citricultura (laranja, limo), caf, entre outras.
CREPALDI (1993) ainda ressalta que devero serem encaradas como
culturas permanentes aquelas que permanecem vinculadas ao solo, tm um
prazo de maturao e produo superior a, pelo menos um ano, produzem
mais de uma vez em sua vida til econmica, ou mesmo as que produzem
uma nica vez, mas tm prazo de maturao e produo acima do razovel,
normalmente acima de dois anos.
Nessas culturas, os custos so acumulados no Ativo Permanente
numa conta provisria de Cultura Permanente em Formao. Dentro desta
conta h sub-contas que indicam, especificamente, o tipo de cultura.
Tanto a cultura temporria com a cultura permanente, para um melhor
controle a apurao dos custos podero ser subdivididas por operaes.
Segundo MARION (1996) essas operaes so classificadas como:
preparo

do

solo/calagem,

plantio/adubao,

adubao,

tratamento

fitossanitrio, cultivo manual, cultivo mecnico, cultivo qumico, raleao,


irrigao, manuteno, poda, colheita e outras.
O

conhecimento

do

custo

da

produo

agrcola

classificada

distintamente nos dois tipos de cultura, e ainda por operaes dentro dessas
culturas importante principalmente devido a controle e deciso do
empreendedor agrcola.
Para que os custos sejam perfeitamente atribuveis a produo se faz
necessrio um estudo dos custos e a identificao destes com a mesma. Para
isso importante que a pessoa responsvel pelo departamento de produo
conhea conceitos bsicos utilizado na contabilidade de custos.
A apurao dos custos em uma empresa a contabilidade de custos,
que no entender de LOPES DE S (1993, p. 93), a parte da contabilidade
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que estuda os fenmenos dos custos, ou seja, dos investimentos feitos para
que se consiga produzir ou adquirir um bem de venda ou um servio.
4.3 Custos
Para LOPES DE S (1993, p. 109), custos o investimento para que
se consiga um bem de uso ou de venda.
No entender de MARION (1994), custo rural agrcola o relativo s
atividades das lavouras, que compreende todos os gastos feitos desde a
preparao da terra at o ponto da colheita.
A classificao dos custos depende de fatores tais como identificao
com a produo ou relao com o volume dessa produo e classificam-se
em:
4.3.1 Custos Diretos: MARION

(1996, p. 61), so os identificados com

preciso no produto acabado, atravs de um sistema e um mtodo de


medio, e cujo valor relevante, como horas de mo-de-obra, quilos de
sementes ou raes; gastos com funcionamento e manuteno de tratores.
4.3.2 Custos Indiretos: MARION (1996, p. 61), so aqueles necessrios
produo, geralmente de mais de um produto, mas alocveis arbitrariamente,
atravs de um sistema de rateio, estimativas e outros meios. Exemplo salrios
dos tcnicos e das chefias, materiais e produtos de alimentao, higiene e
limpeza ( pessoal e instalaes ).
4.3.3 Custo Fixo: MARION (1996, p. 61), so aqueles que permanecem
inalterados em termos fsicos e de valor, independente do volume de produo
e dentro de um intervalo de tempo relevante. Geralmente so oriundos da
posse de ativos e de capacidade ou estado de prontido para produzir.
Exemplo depreciao de instalaes, benfeitorias e mquinas agrcolas,
seguro de bens, salrios de tcnicos rurais e chefias.
4.3.4 Custo varivel: MARION (1996, p. 61), so aqueles que variam em
proporo direta com o volume de produo ou rea de plantio. Exemplo mode-obra direta, materiais diretos ( fertilizantes, sementes, raes ), horas
mquinas.
4.4 Custeio

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LOPES DE S (1993, p. 108), trata custeio como o ato de apropriar


despesas, controlar custos ou registrar gastos feitos para manter alguma
coisa.
Devido ao custo do produto ser composto de vrios elementos e nem
todos estes serem diretamente imputveis ao produto, como vistos acima
que existem os sistemas de custeio.
Baseado em matria publicada na IOB - (Informaes Objetivas)
(1996), utiliza-se os sistemas de custeio com a finalidade de atribuir custos aos
diversos bens ou servios produzidos pela empresa. Esta atribuio se faz pela
computao direta ou por alocao, sendo aquela quando o custo
identificvel diretamente ao produto e esta quando os gastos no so
atribuveis de forma direta ao produto, devendo seguir critrios de rateio.
Os rateios so tcnicas usadas para distribuir os custos que no
conseguem ser vistos com objetividade e segurana a quais produtos se
referem. Tais tcnicas envolvem um elevado componente de risco, devido ao
grau de arbitramento, sendo que qualquer impreciso, por menor que seja, na
seleo do critrio utilizado pode causar desvios significativos no resultado
final obtido. A melhor tcnica de rateio para determinado custo aquela em
que o custo indireto guarde estreita correlao com os dados escolhidos como
base de rateio. A escolha das bases deve ser considerada em funo dos
fatores mais relevantes do produto.
MARTINS (1993) apresenta algumas maneiras de se efetuar o rateio
dos custos indiretos em uma empresa:
a) rateio com base em horas mquina - onde a base o nmero de
horas em que as mquinas so utilizadas na produo.
b) rateio com base na matria-prima aplicada - onde a base a
matria-prima aplicada na produo, que guarda estreita relao com a
produo.
c) rateio com base na mo-de-obra - onde a base a mo-de-obra
utilizada na produo.
d) rateio com base nas unidades produzidas - onde a base as
unidades produzidas.
Atualmente existem vrios sistemas de custeamento usados com
vantagens e desvantagens, os quais no devem ser confundidos com os
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mtodos

de

avaliao

de

estoques

que

englobam

exclusivamente,

procedimentos necessrios ao registro da movimentao dos estoques.


4.4.1 Custeio direto - LOPES DE S (1993, p. 108) define custeio direto
como sendo o processo de apurao de custo que exclui os custos fixos,
apenas os custos variveis sero atribudos aos produtos elaborados. Alguns
autores tambm o chamam de custeio varivel em razo da excluso dos
custos fixos.
4.4.2 Custeio por absoro - LOPES DE S (1993, p.109), trata o custeio por
absoro como sendo o processo de apurao de custos que se baseia em
dividir

ou ratear todos os elementos do custo de modo que cada

centro ou ncleo absorva ou receba aquilo que lhe cabe por clculo ou
atribuio .
O custo de produo inclui os gastos com administrao de produo,
departamento de programao e controle, almoxarifado de matrias-primas e
demais materiais, alm do pessoal aplicado na produo, as depreciaes dos
equipamentos e outras amortizaes de investimentos.
CREPALDI ( 1998 p. 203 ) trata o custeio por absoro como a
apropriao de TODOS os custos ( sejam eles fixos ou variveis ) produo
agropecuria do perodo. Os gastos no produtivos ( despesas ) so excludos.
A distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas. A
separao importante porque as despesas so jogadas imediatamente
contra o resultado do perodo, enquanto somente os custos relativos aos
produtos vendidos tero idntico tratamento. O mesmo autor relata os
seguintes passos que devem ser seguidos no custeio por absoro:
a) separao dos gastos o perodo em custos e despesas;
b) classificao dos custos em diretos e indiretos;
c) apropriao dos custos diretos aos produtos agropecurios;
d) apropriao, atravs de rateio, dos custos indiretos de produo.
4.4.3 Sistema de custeio por atividade (ABC) -

Segundo

MARTINS

(1993 p. 112), o sistema ABC uma ferramenta que permite melhor


visualizao dos custos atravs da anlise das atividades executadas dentro
da empresa e suas respectivas relaes com os produtos. O mesmo autor
afirma que para se utilizar o sistema ABC, necessria a definio das

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atividades

relevantes

dentro

dos

departamentos,

bem

como

dos

direcionadores de recursos que iro alocar os diversos custos incorridos s


atividades..
4.5 Controle Interno de uma empresa agrcola.
Controle

interno

segundo

ATTIE

1983

compreende

os

organogramas e fluxuogramas e todos os mtodos, procedimentos e medidas


coordenados e princpios, adotados em uma empresa, para:
a) salvaguardar os seus ativos;
b) possibilitar uma administrao condigna de suas operaes;
c) assegurar o correto registro de suas transaes;
d) promover maior eficincia operacional;
e) divulgar os resultados econmicos;
f) prevenir ou facilitar a revelao de enganos.
Numa empresa agrcola fundamental um bom sistema de controle
interno que permita ao administrador o acompanhamento do desenvolvimento
de cada etapa do desenvolvimento da cultura, bem como a verificao das
alocaes dos diversos insumos que compem essas culturas.
Segundo RIBEIRO & BULEGON (1997) possvel criar os controles
dos diversos custos utilizados na produo, atravs de planilhas de
simplificadas que so descritas abaixo:
4.5.1Controle dos insumos utilizados - Para controlar os insumos utilizados,
na produo, ser preenchida uma requisio de materiais onde conste o tipo
de produo (cultura ) e a operao que utilizar o insumo, seguido da
quantidade, unidade, e especificao do tipo de insumo.
Essa requisio ser preenchida pela pessoa que utilizar o insumo,
sendo revisada pelo encarregado do controle da produo que entregar a
mesma ao responsvel pelo almoxarifado, que dar a respectiva baixa do
estoque .
Feita a entrega do material ao encarregado, a requisio ser remetida
ao departamento que efetua o registro e controle dos custos das produes.
A seguir esto dispostas sugestes de planilhas para coleta e controle
de insumos utilizados na produo.

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-197.
Planilha para controle de insumos diretos
REQUISIO DE MATERIAIS DIVERSOS
PRODUO

OPERAO

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N:
DATA

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Planilha para controle dos gastos indiretos


CONTROLE DE GASTOS INDIRETOS

ELEMENTO

DATA

Responsvel:

N:

VALOR TOTAL (R$)

TOTAL (R$)

Revisado:

Fonte: RIBEIRO & BULEGON - Trabalho de Graduao - UFSM - 1997.


4.5.2 Controle da mo-de-obra utilizada - Para um controle da mo-de-obra
utilizada na agricultura, o responsvel pelas produes dever manter um
registro por tipo de cultura das horas utilizadas para a realizao dos trabalhos
necessrios em uma determinada operao, onde conste o nome do
funcionrio e o horrio de incio e trmino do trabalho. Para o clculo do custo
de mo-de-obra dever ser levado em conta todos os encargos incidentes
sobra cada funcionrio ( fiscais e sociais).
Esse registro ser preenchido pelo funcionrio que efetuar o servio, e
ser revisado pelo encarregado da produo entregar a mesma ao
departamento de controle de custos.
A seguir est disposta uma sugesto de planilha para coleta e controle
de horas trabalhadas na produo.

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Planilha para controle da mo-de-obra


APONTAMENTOS DE MO-DE-OBRA

PRODUO

N:

OPERAO

DATA

HORRIO DE TRABALHO
TOTAL
FUNCIONRIO

INCIO

TRMINO

(R$)

TOTAL

Responsvel:
Revisado:

Fonte: RIBEIRO & BULEGON - Trabalho de Graduao - UFSM - 1997.


4.5.3Controle

das

horas

mquinas

trabalhadas

para

clculo

da

depreciao
O clculo da depreciao das mquinas e implementos agrcolas ser
efetuado com base em horas trabalhadas.

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O controle dessas horas ser realizado mediante o preenchimento de


uma ficha que dever conter o nome do equipamento, o tipo de produo, a
operao e ainda a hora inicial e final que o bem permaneceu em uso.
Essa ficha ser preenchida pela pessoa que utilizar o equipamento,
sendo revisada pelo encarregado da produo.
Aps a reviso, essa ficha ser entregue ao departamento de registro
e controle dos custos, que efetuar o lanamento.
Segue abaixo a sugesto de uma planilha para coleta e controle de
horas trabalhadas na produo.
Planilha para controle de horas mquina para clculo da depreciao
APONTAMENTOS DE HORAS MQUINA N:

PRODUO

OPERAO

DATA

HORRIO DE TRABALHO
TOTAL
MQUINA

INCIO

TRMINO

(horas)

Fonte: RIBEIRO & BULEGON - Trabalho de Graduao - UFSM - 1997.


4.6 Aplicao Prtica em uma empresa agrcola que explora atividade
agrcola temporria e utiliza o mtodo de custeamento por absoro.
Consideremos uma empresa que explore exclusivamente atividade
agrcola cultura temporria, em um determinado perodo da sua atividade. As

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despesas do perodo j foram separadas dos custos de produo e j foram


levadas a resultado do exerccio.
CUSTOS

R$

Sementes

3.500,00

Inseticidas

2.300,00

Adubos

3.600,00

Combustveis

2.800,00

Engenheiro Agrnomo

2.100,00

Mo-de-obra Plantao

1.800,00

Mo-de-obra Manuteno

1.300,00

Mo-de-obra Supervisor

1.200,00

Depreciao trator

350,00

Depreciao Caminho

350,00

Mo-de-obra Colheita

1.900,00

Energia Eltrica

2.900,00
24.100,00

A separao e classificao dos custos foram baseados na coleta de


dados atravs da utilizao das requisies de materiais e as anotaes de
mo-de-obra juntamente com os respectivos encargos.
A seguir ser demonstrado os clculos dos custos das culturas:
Custos

R$

Sementes

3.500,00

Inseticidas

2.300,00

Cultura Arroz

Cultura Milho

Custos Diretos

Custos

Custos

Diretos

Indiretos

2.100,00

1.400,00
2.300,00

Adubos

3.600,00

Combustveis

2.800,00

2.300,00

1.300,00
2.800,00

Eng. Agrnomo

2.100,00
2.100,00

Mo-de-obra Plan.

1.800,00

1.100,00

700,00

Mo-de-obra Manut.

1.300,00

890,00

410,00

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Mo-de-obra Supervisor

1.200,00
1.200,00

Depreciao Trator

350,00
350,00

Depreciao Caminho

350,00
350,00

Mo-de-obra Colheita

1.900,00

Energia Eltrica

2.900,00

1.250,00

650,00
2.900,00

24.100,00

7.640,00

4.460,00
12.000,00

Cultura Arroz

R$
Custos Diretos

Operao Plantio

Custos Indiretos

Custo Total

5.500,00

5.453,78

10.953,78

890,00

882,70

1.772,70

1.250,00

1.240,32

2.490,32

7.640,00

7.576,80

15.216,80

Operao Manuteno
Operao Colheita

R$

Custos Indiretos
Cultura Arroz 63,14% CI

7.576,80
%

Operao Plantio

71,98

Operao Manuteno

11,65

Operao Colheita

16,37
100,00

Cultura Milho

R$
Custos Diretos

Operao Plantio

R$

Custos Indiretos

Custo Total

3.400,00

3.183,82

6.583,82

Operao Manuteno

410,00

515,30

925,30

Operao Colheita

650,00

724,08

1.374,08

4.460,00

4.423,20

8.883,20

Custos Indiretos
Cultura Milho 36,86% CI

4.423,20
%

222

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Operao Plantio

76,23

Operao Manuteno

9,20

Operao Colheita

14,57
100,00

Custo Total da Produo

24.100,00

Suponhamos que a empresa rural vendesse sua produo vista no


mercado interno, o Arroz por R$ 25.000,00 e o Milho por R$ 20.000,00, o
resultado apurado com base na apropriao dos custos, seria o seguinte:
Cultura Arroz

Cultura de Milho

Venda de produo - 25.000,00

Venda da produo - 20.000,00

Custo da produo - 15.216,80

Custo da produo -

Resultado

Resultado

Portanto,

9.783,20

fica

evidenciado

nesse

exemplo

8.883,20

- 11.116,80
hipottico,

que

empreendedor agrcola obteve uma margem maior na cultura de milho, e que o


insumo contribuiu em grande parte, para alcanar esse resultado.
Se a empresa no utilizasse o sistema de custeamento, o resultado
seria semelhante e o empreendedor no poderia precisar qual a cultura mais
rentvel nessa safra.
Finalmente, o estudo comparativo realizado nos permite afirmar que,
para o processo de produo agrcola indispensvel a utilizao adequada
dos mtodos de custeamento que seja perfeitamente identificado com a
atividade rural e de fcil aplicao. E ainda, que os custos apurados em
qualquer sistema sejam registrados na contabilidade, para adequada apurao
do valor tributvel, e principalmente para fins gerenciais dos interessados.

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5.CONCLUSO
sabido que o custo de produo do setor agrcola influenciado por
vrios fatores tais como o clima, tipo de cultura, gentica desenvolvida e
principalmente encargos pagos decorrentes do financiamento obtido junto ao
Sistema Nacional de Crdito Rural. Com a mudana da poltica econmica, a
partir da dcada de oitenta, o Estado foi obrigado a disponibilizar aos agentes
financeiros uma quantia de recursos cada vez menor para o plantio e
comercializao dos produtos agropecurios com a cobrana

de taxas de

juros semelhantes s existentes no mercado. Essas medidas, levar o setor


agrcola brasileiro, adoo de uma tecnologia moderna, especializao da
mo-de-obra, reduo e racionalizao dos custos de produo agrcola.
A propsito do custo de produo, tema desenvolvido no presente
trabalho, foi demonstrado que as empresas agrcolas podero utilizar as
formas desenvolvidas para reduo e controle dos custos sem ferir os
princpios e critrios tcnicos.
Com essa proposta desenvolvida no trabalho ser possvel aos
acionista ou quotistas acompanhar o crescimento e manuteno do capital
empregado nas empresas agrcolas, bem como proporcionar o atendimento do
mercado, cada vez mais exigente em qualidades de produo com preos
menores e competitivos.

6 BIBLIOGRAFIA
ATTIE, William. Auditoria conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas,
1983.
CREPALDI, Silvio
Aparecido. Contabilidade rural uma abordagem
decisorial. So Paulo: Atlas, 1993.
___. Silvio Aparecido. Contabilidade rural uma abordagem decisorial. 2.
ed. So Paulo: Atlas, 1993.
INFORMAES OBJETIVAS. IOB - Temtica contbil. n 10. maro, 1996.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade rural. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1994.
___. Jos Carlos. Contabilidade e controladoria em agribusiness. So
Paulo: Atlas, 1996.

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MARTINS, Eliseu.
1993.

Contabilidade

de

custos. 4. ed. So Paulo: Atlas,

S, A. Lopes de, S, A. M. Lopes de. Dicionrio de contabilidade. 8. ed.


So Paulo: Atlas, 1993.
RIBEIRO, Otlia Denise Jesus & BULEGON, Jociane. Contabilidade de
custos integrada com a contabilidade rural, Santa Maria - 1997 ( Trabalho
de Graduao - UFSM ) .

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