NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Medias Empresas

30/04/2015
NBCTG1000CONTABILIDADEPARAPEQUENASEMEDIASEMPRESAS
TamanhodoTexto+|tamanhodotexto
NORMASBRASILEIRASDECONTABILIDADE
NBCTG1000CONTABILIDADEPARAPEQUENASEMDIASEMPRESAS
Seo
ndice
INTRODUO
Seo1
PEQUENASEMDIASEMPRESAS
Seo2
CONCEITOSEPRINCPIOSGERAIS
Seo3
APRESENTAODASDEMONSTRAESCONTBEIS
Seo4
BALANOPATRIMONIAL
Seo5
DEMONSTRAODORESULTADOEDEMONSTRAODORESULTADOABRANGENTE
Seo6
DEMONSTRAODASMUTAESDOPATRIMNIOLQUIDOEDEMONSTRAODELUCROS
OUPREJUZOSACUMULADOS
Seo7
DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA
Seo8
NOTASEXPLICATIVASSDEMONSTRAESCONTBEIS
Seo9
DEMONSTRAESCONSOLIDADASESEPARADAS
Seo10
POLTICASCONTBEIS,MUDANADEESTIMATIVAERETIFICAODEERRO
Seo11
INSTRUMENTOSFINANCEIROSBSICOS
Seo12
OUTROSTPICOSSOBREINSTRUMENTOSFINANCEIROS
Seo13
ESTOQUES
Seo14
INVESTIMENTOEMCONTROLADAEEMCOLIGADA
Seo15
INVESTIMENTOEMEMPREENDIMENTOCONTROLADOEMCONJUNTO(JOINTVENTURE)
Seo16
PROPRIEDADEPARAINVESTIMENTO
Seo17
ATIVOIMOBILIZADO
Seo18
ATIVOINTANGVELEXCETOGIOPOREXPECTATIVADERENTABILIDADEFUTURA(GOODWILL)
Seo19
COMBINAODENEGCIOSEGIOPOREXPECTATIVADERENTABILIDADEFUTURA
(GOODWILL)
Seo20
OPERAESDEARRENDAMENTOMERCANTIL
Seo21
PROVISES,PASSIVOSCONTINGENTESEATIVOSCONTINGENTES
ApndiceGuiasobrereconhecimentoemensuraodeproviso
Seo22
PASSIVOEPATRIMNIOLQUIDO
ApndiceExemplosdetratamentocontbilparaoemissordeinstrumentodedvidaconversvel
Seo23
RECEITAS
ApndiceExemplosdereconhecimentodereceita
Seo24
SUBVENOGOVERNAMENTAL
Seo25
CUSTOSDEEMPRSTIMOS
Seo26
PAGAMENTOBASEADOEMAES
Seo27
REDUOAOVALORRECUPERVELDEATIVOS
Seo28
BENEFCIOSAEMPREGADOS
Seo29
TRIBUTOSSOBREOLUCRO
Seo30
EFEITOSDASMUDANASNASTAXASDECMBIOECONVERSODEDEMONSTRAES
CONTBEIS
Seo31
HIPERINFLAO
Seo32
EVENTOSUBSEQUENTE
Seo33
DIVULGAOSOBREPARTESRELACIONADAS
Seo34
ATIVIDADESESPECIALIZADAS
http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/NBCTG1000.htm
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Seo35
ADOOINICIALDESTANORMA
GLOSSRIODETERMOS
(IncludopelaResoluoCFCn1.285/10)
1a
EstaNormaapresentadanasSeesde
35.
Introduo
P1OConselhoFederaldeContabilidade(CFC)emitesuasnormas,interpretaesecomunicadostcnicosdeformaconvergentecomasNormasInternacionaisde
ContabilidadeemitidaspeloIASBepromoodousodessasnormasemdemonstraescontbeisparafinsgeraisnoBrasileoutrosrelatriosfinanceiros.
Outrosrelatriosfinanceiroscompreendeminformaesfornecidasforadasdemonstraescontbeisqueauxiliamnainterpretaodoconjuntocompletode
demonstraescontbeisoumelhoramacapacidadedousuriodetomardeciseseconmicaseficientes.
P2Asnormas,interpretaesecomunicadostcnicosdefinemasexignciasdereconhecimento,mensurao,apresentaoedivulgaorelacionadosatransaese
outros eventos e condies que so importantes em demonstraes contbeis para fins gerais. Elas tambm podem definir as exigncias para transaes,
eventosecondiesquesurgemprincipalmenteemsegmentosespecficos.SobaseadasnaNBCTGESTRUTURACONCEITUALEstruturaConceitual
para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, que aborda os conceitos subjacentes informao apresentada em demonstraes contbeis
parafinsgerais.
P3OobjetivodaNBCTGESTRUTURACONCEITUALfacilitaraformulaoconsistenteelgicadasnormas.Eletambmforneceumabaseparaousode
julgamentonasoluodeproblemasdecontabilidade.
Demonstraescontbeisparafinsgerais
P4Asnormas,interpretaesecomunicadostcnicossoelaboradosparaseremaplicadossdemonstraescontbeisparafinsgeraiseoutrosrelatriosfinanceiros
de todas as empresas com fins lucrativos. As demonstraes contbeis para fins gerais so dirigidas s necessidades comuns de vasta gama de usurios
emgeral.O
externosentidade,porexemplo,scios,acionistas,credores,empregadoseopblico
objetivodas demonstraescontbeisoferecer
informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado) e fluxos de caixa da entidade, que seja til aos
usuriosparaatomadadedeciseseconmicas.
P5Demonstraescontbeisparafinsgeraissoaquelasdirecionadassnecessidadesdeinformaofinanceirageraisdevastagamadeusuriosquenoestoem
posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de informao. As demonstraes contbeis de uso geral incluem
aquelasquesoapresentadasseparadamenteoudentrodeoutrodocumentopblicocomoumrelatrioanualouumprospecto.
Contabilidadeparapequenasemdiasempresas(PMEs)
P6 O CFC est emitindo em separado esta Norma para aplicao s demonstraes contbeis para fins gerais de empresas de pequeno e mdio porte (PMEs),
conjuntoessecompostoporsociedadesfechadasesociedadesquenosejamrequeridasafazerprestaopblicadesuascontas.EstaNormadenominada:
ContabilidadeparaPequenaseMdiasEmpresas(PMEs).
P7 O termo empresas de pequeno e mdio porte adotado nesta Norma no inclui (i) as companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios
CVM (ii) as sociedades de grande porte, como definido na Lei n. 11.638/07 (iii) as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, pela
SuperintendnciadeSegurosPrivadoseoutrassociedadescujaprticacontbilditadapelocorrespondentergoreguladorcompoderlegalparatanto.Ver
Seo1.
P8 As PMEs muitas vezes produzem demonstraes contbeis apenas para o uso de proprietriosadministradores ou apenas para o uso de autoridades fiscais ou
outras autoridades governamentais. Demonstraes contbeis produzidas apenas para esses propsitos no so, necessariamente, demonstraes contbeis
parafinsgerais.
P9 As leis fiscais so especficas, e os objetivos das demonstraes contbeis para fins gerais diferem dos objetivos das demonstraes contbeis destinadas a
apurar lucros tributveis. Assim, no se pode esperar que demonstraes contbeis elaboradas de acordo com esta Norma para PMEs sejam totalmente
compatveis com as exigncias legais para fins fiscais ou outros fins especficos. Uma forma de compatibilizar ambos os requisitos a estruturao de
controlesfiscaiscomconciliaesdosresultadosapuradosdeacordocomestaNormaeporoutrosmeios.
AplicabilidadedestaNormaparaPMEs
P10 Uma definio clara por parte dos reguladores e autoridades que aprovarem a adoo desta Norma para a classe de empresas para a qual a NBC TG 1000 se
destinacomodefinidonaSeo1destaNormaessencialparaque(a)oCFCpossadecidirsobrerequisitosdecontabilidadeedivulgaoapropriadas
paraaquelaclassedeempresase(b)asautoridadeslegislativaseregulatrias,preparadores,eempresasqueemitemdemonstraescontbeiseseusauditores
estejam cientes do alcance da aplicabilidade da NBC TG 1000 para PMEs. Uma definio clara tambm essencial para que empresas que no so de
pequenoemdioporte,e,portantonosoelegveisparausaraNBCTG1000paraPMEs,noafirmemqueestoemconformidadecomela(veritem1.5).
OrganizaodestaNorma
emseparado.Referncias
P11EstaNormaparaPMEsestorganizadaportpicos,cadatpicosendoapresentadoemseonumerada
cruzadaspara
itenssoidentificadaspelonmerodaseo,seguidodonmerodoitem.Osnmerosdositensestonoformatoxx.yy,ondexxonmerodaseoeyy
onmerosequencialdoitemdentrodaquelaseo.Emexemplosqueincluemquantiasmonetrias,aunidadedemedidaapresentadacomosendo$.
P12 Todos os itens na Norma tm igual autoridade. Algumas sees incluem apndices de orientao para implementao, que no so parte da Norma, mas sim
orientaoparasuaaplicao.
ManutenodocontedodaNorma
P13 O CFC espera fazer uma reviso abrangente da experincia da adoo da Contabilidade para PMEs depois de um perodo de dois anos de utilizao. O CFC
esperaproporemendas para abordarproblemasde implementao identificados nessa reviso. Ele tambmconsidera novas normas e emendassexistentes
quepossamviraseradotadas.
P14Depoisdarevisoinicialdeimplementao,oCFCesperaproporemendaspelapublicaodeumaminutaparadiscussoaproximadamenteumavezacadatrs
anos. No desenvolvimento dessas minutas para discusso, ele espera considerar as novas normas e as emendas s existentes que foram adotadas nos trs
anosanteriores,assimcomoproblemasespecficosquetenhamsidotrazidossuaatenoarespeitodepossveismelhoriasaestaNorma.Aintenoque
esseciclodetrsanossejaumplanoprobatrio,enoumcompromissofirme.Deacordocomaocasio,elepodeidentificarumproblemaparaoqualuma
emenda possa precisar ser considerada mais cedo do que no ciclo normal de trs anos. At que esta Norma seja alterada, quaisquer mudanas que o CFC
possafazerouproporcomrespeitoassuasnormas,interpretaesecomunicadostcnicosnoseaplicamContabilidadeparaPMEs.
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P15 O CFC considerar que haja um perodo de pelo menos um ano entre o momento em que as emendas Contabilidade para PMEs venham a ser emitidas e a
dataefetivadeadoodessasemendas.
ContabilidadeparaPequenaseMdiasEmpresas(PMEs)
Seo1
PequenaseMdiasEmpresas
Alcance
1.1EstaNormasedestinautilizaoporpequenasemdiasempresas(PMEs).EstaseodescreveascaractersticasdasPMEs.
Descriodepequenasemdiasempresas
1.2Pequenasemdiasempresassoempresasque:
(a)notmobrigaopblicadeprestaodecontase
(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos. Exemplos de usurios externos incluem proprietrios que no esto
envolvidosnaadministraodonegcio,credoresexistentesepotenciais,eagnciasdeavaliaodecrdito.
1.3Umaempresatemobrigaopblicadeprestaodecontasse:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de aes ou estiverem no processo de emisso de tais instrumentos para
negociaoemmercadoaberto(embolsadevaloresnacionalouestrangeiraouemmercadodebalco,incluindomercadoslocaisouregionais)ou
(b)possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros como um de seus principais negcios. Esse o caso tpico de bancos,
cooperativasdecrdito,companhiasdeseguro,corretorasdeseguro,fundosmtuosebancosdeinvestimento.
Portanto,noBrasilassociedadesporaes,fechadas(semnegociaodesuasaesououtrosinstrumentospatrimoniaisoudedvidanomercadoequenopossuam
ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins desta
Norma, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte. As sociedades limitadas e demais
sociedadescomerciais,desdequenoenquadradaspelaLein.11.638/07comosociedadesdegrandeporte,tambmsotidas,parafinsdestaNorma,comopequenase
mdiasempresas.
1.4Algumasempresastambmpodempossuirativosemcondiofiduciriaperanteumgrupoamplodepartesexternas,emrazodepossuiregerenciarrecursos
financeiros confiados a eles pelos clientes, consumidores ou membros no envolvidos na administrao da empresa. Entretanto, se elas o fazem por razes
incidentaisaumnegcioprincipal,(como,porexemplo,podeserocasodeagnciasdeviagensoucorretorasdeimveis,escolas,organizaesdecaridade,
cooperativas que exijam um depsito nominal de participao, e vendedores que recebem pagamento adiantado para entrega futura dos produtos, como
empresasdeserviospblicos),issonoasfazterobrigaodeprestaopblicadecontas.
1.5 Se a entidade obrigada prestao pblica de contas usar esta Norma, suas demonstraes contbeis no podem ser descritas como se estivessem em
conformidade com a Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) mesmo que lei ou regulamentao permita ou exija que esta Norma seja
usadaporempresasobrigadasprestaopblicadecontas.
1.6UmacontroladacujacontroladorautilizaasnormasdoCFCdeformaintegral,ouquepartedegrupoeconmicoqueosutiliza,noestproibidadeusaresta
Norma para PMEs na elaborao das suas prprias demonstraes contbeis se essa controlada no tiver obrigao de prestao pblica de contas por si
mesma. Se suas demonstraes contbeis forem descritas como estando em conformidade com esta Norma para PMEs, elas devem estar em conformidade
comtodasasregrasdestaNorma.
Seo2
ConceitosePrincpiosGerais
Alcancedestaseo
2.1 Esta seo descreve o objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas (PMEs) e as qualidades que tornam teis as informaes nas
demonstraescontbeis.ElatambmdefineosconceitoseprincpiosbsicosquesuportamasdemonstraescontbeisdasPMEs.
Objetivodasdemonstraescontbeisdepequenasemdiasempresas
2.2Oobjetivodasdemonstraescontbeisdepequenasemdiasempresasoferecerinformaosobreaposiofinanceira(balanopatrimonial),odesempenho
(resultadoeresultadoabrangente)efluxosdecaixadaentidade,quetilparaatomadadedecisoporvastagamadeusuriosquenoestemposiode
exigirrelatriosfeitossobmedidaparaatendersuasnecessidadesparticularesdeinformao.
2.3Demonstraescontbeistambmmostramosresultadosdadilignciadaadministraoaresponsabilidadedaadministraopelosrecursosconfiadosaela.
Caractersticasqualitativasdeinformaoemdemonstraescontbeis
Compreensibilidade
2.4Ainformaoapresentadaemdemonstraescontbeisdeveserapresentadademodoatornlacompreensvelporusuriosquetmconhecimentorazovelde
negcios e de atividades econmicas e de contabilidade, e a disposio de estudar a informao com razovel diligncia. Entretanto, a necessidade por
compreensibilidade no permite que informaes relevantes sejam omitidas com a justificativa que possam ser de entendimento difcil demais para alguns
usurios.
Relevncia
2.5 A informao fornecida em demonstraes contbeis deve ser relevante para as necessidades de deciso dos usurios. A informao tem a qualidade da
relevncia quando capaz de influenciar as decises econmicas de usurios, ajudandoos a avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros ou
confirmando,oucorrigindo,suasavaliaespassadas.
Materialidade
2.6 A informao material e, portanto tem relevncia se sua omisso ou erro puder influenciar as decises econmicas de usurios, tomadas com base nas
demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou impreciso julgada nas circunstncias de sua omisso ou erro. Entretanto,
inapropriado fazer, ou deixar sem corrigir, desvios insignificantes das prticas contbeis para se atingir determinada apresentao da posio patrimonial e
financeira(balanopatrimonial)daentidade,seudesempenho(resultadoeresultadoabrangente)oufluxosdecaixa.
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Confiabilidade
2.7 A informao fornecida nas demonstraes contbeis deve ser confivel. A informao confivel quando est livre de desvio substancial e vis, e representa
adequadamenteaquiloquetemapretensoderepresentarouseriarazoveldeseesperarquerepresentasse.Demonstraescontbeisnoestolivresdevis
(ouseja,nosoneutras)se,pormeiodaseleoouapresentaodainformao,elassodestinadasainfluenciarumadecisooujulgamentoparaalcanar
umresultadooudesfechoprdeterminado.
Primaziadaessnciasobreaforma
2.8 Transaes e outros eventos e condies devem ser contabilizados e apresentados de acordo com sua essncia e no meramente sob sua forma legal. Isso
aumentaaconfiabilidadedasdemonstraescontbeis.
Prudncia
2.9 As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so reconhecidas pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da
prudncia na elaborao das demonstraes contbeis. Prudncia a incluso de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativasexigidasdeacordocomascondiesdeincerteza,nosentidodequeativosoureceitasnosejamsuperestimadosequepassivosoudespesasno
sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia no permite subvalorizar deliberadamente ativos ou receitas, ou a superavaliao deliberada de
passivosoudespesas.Ouseja,aprudncianopermitevis.
Integralidade
2.10 Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro dos limites da materialidade e custo. Uma omisso pode
tornarainformaofalsaoutornlaenganosae,portanto,noconfiveledeficienteemtermosdesuarelevncia.
Comparabilidade
2.11 Os usurios devem ser capazes de comparar as demonstraes contbeis da entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias em sua posio
patrimonialefinanceiraenoseudesempenho.Osusuriosdevem,tambm,sercapazesdecompararasdemonstraescontbeisdediferentesentidadespara
avaliar suas posies patrimoniais e financeiras, desempenhos e fluxos de caixa relativos. Assim, a mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de
transaes semelhantes e outros eventos e condies devem ser feitas de modo consistente pela entidade, ao longo dos diversos perodos, e tambm por
entidadesdiferentes.Adicionalmente,osusuriosdevemserinformadosdaspolticascontbeisempregadasnaelaboraodasdemonstraescontbeis,ede
quaisquermudanasnessaspolticasedosefeitosdessasmudanas.
Tempestividade
2.12 Para ser relevante, a informao contbil deve ser capaz de influenciar as decises econmicas dos usurios. Tempestividade envolve oferecer a informao
dentrodotempodeexecuodadeciso.Sehouveratrasoinjustificadonadivulgaodainformao,elapodeperdersuarelevncia.Aadministraoprecisa
ponderardanecessidadedaelaboraodosrelatriosempocaoportuna,comanecessidadedeoferecerinformaesconfiveis.Aoatingirseumequilbrio
entrerelevnciaeconfiabilidade,aprincipalconsideraosercomomelhorsatisfazerasnecessidadesdosusuriosaotomardeciseseconmicas.
Equilbrioentrecustoebenefcio
2.13 Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo de produzila. A avaliao dos custos e benefcios , em essncia, um processo de
julgamento. Alm disso, os custos no recaem necessariamente sobre aqueles usurios que usufruem dos benefcios e, frequentemente, os benefcios da
informaosousufrudosporvastagamadeusuriosexternos.
2.14 A informao derivada das demonstraes contbeis auxilia fornecedores de capital a tomar melhores decises, o que resulta no funcionamento mais eficiente
dos mercados de capital e no menor custo de capital para a economia como um todo. Entidades, individualmente, tambm usufruem dos benefcios,
incluindomelhoracessoaosmercadosdecapital,efeitosfavorveisnasrelaespblicase,talvez,custosmenoresdecapital.Osbenefciostambmpodem
incluir melhoria no processo de tomada de decises da administrao, porque a informao financeira utilizada internamente frequentemente baseada, ao
menosemparte,eminformaeselaboradasparaospropsitosdeapresentardemonstraescontbeisparafinsgerais.
Balanopatrimonial
2.15Obalanopatrimonialdaentidadearelaodeseusativos,passivosepatrimniolquidoemumadataespecfica,comoapresentadonessademonstraoda
posiopatrimonialefinanceira.
Elessodefinidosdaseguintemaneira:
Ativoumrecursocontroladopelaentidadecomoresultadodeeventospassadosedoqualseesperaquebenefcioseconmicosfuturosfluamparaaentidade.
Passivoumaobrigaoatualdaentidadecomoresultadodeeventosjocorridos,cujaliquidaoseesperaresultenasadaderecursoseconmicos.
Patrimniolquidoovalorresidualdosativosdaentidadeapsadeduodetodososseuspassivos.
2.16 Alguns itens que correspondem definio de ativo ou passivo podem no ser reconhecidos como ativos ou passivos no balano patrimonial porque no
2.27a
satisfazem os critrios para reconhecimento nos itens

2.32. Em especial, a expectativa que benefcios econmicos futuros fluam de ou para a
entidadedevesersuficientementecertaparacorresponderaoscritriosdeprobabilidadeantesqueumativoouumpassivosejareconhecido.
Ativo
2.17Obenefcioeconmicofuturodoativooseupotencialdecontribuir,diretaouindiretamente,paracomofluxodecaixaeequivalentesdecaixaparaaentidade.
Essesfluxosdecaixapodemvirdousodeativooudesualiquidao.
2.18Muitosativos,porexemplo,bensimveiseimobilizados,tmformafsica.Entretanto,aformafsicanoessencialparaaexistnciadeativo.Algunsativos
sointangveis.
2.19Aodeterminaraexistnciadoativo,odireitodepropriedadenoessencial.Assim,porexemplo,bensimveismantidosemregimedearrendamentomercantil
soumativoseaentidadecontrolaosbenefciosqueseesperaquefluamdobemimvel.
Passivo
2.20 Uma caracterstica essencial do passivo que a entidade tem a obrigao presente de agir ou se desempenhar de certa maneira. A obrigao pode ser uma
obrigao legal ou uma obrigao no formalizada (tambm chamada de obrigao construtiva). A obrigao legal tem fora legal como consequncia de
contratoouexignciaestatutria.Aobrigaonoformalizada(construtiva)umaobrigaoquedecorredasaesdaentidadequando:
(a)porviadeumpadroestabelecidoporprticaspassadas,depolticaspublicadasoudedeclaraocorrente,suficientementeespecfica,aentidadetenha
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indicadoaoutraspartesqueaceitarcertasresponsabilidadese
(b)emconsequnciadisso,aentidadetenhacriadoumaexpectativavlida,nessasoutraspartes,dequecumprircomessasresponsabilidades.
2.21 A liquidao de obrigao presente geralmente envolve pagamento em caixa, transferncia de outros ativos, prestao de servios, a substituio daquela
obrigaoporoutraobrigao,ouconversodaobrigaoempatrimniolquido.Aobrigaopodeserextinta,tambm,poroutrosmeios,comoocredor
querenunciaa,ouperdeseusdireitos.
Patrimniolquido
2.22Patrimniolquidooresduodosativosreconhecidosmenosospassivosreconhecidos.Elepodetersubclassificaesnobalanopatrimonial.Porexemplo,
as subclassificaes podem incluir capital integralizado por acionistas ou scios, lucros retidos e ganhos ou perdas reconhecidos diretamente no patrimnio
lquido.
Desempenho/Resultado
2.23Desempenhoarelaoentrereceitasedespesasdaentidadeduranteumexerccioouperodo.EstaNormarequerqueasentidadesapresentemseudesempenho
emduasdemonstraes:demonstraodoresultadoedemonstraodoresultadoabrangente.Oresultadoeoresultadoabrangentesofrequentementeusados
como medidas de desempenho ou como base para outras avaliaes, tais como o retorno do investimento ou resultado por ao. Receitas e despesas so
definidascomosesegue:
Receitassoaumentosdebenefcioseconmicosduranteoperodocontbil,sobaformadeentradasouaumentosdeativosoudiminuiesdepassivos,que
resultamemaumentodopatrimniolquidoequenosejamprovenientesdeaportesdosproprietriosdaentidade.
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em
passivos,queresultamemdecrscimosnopatrimniolquidoequenosejamprovenientesdedistribuioaosproprietriosdaentidade.
2.24Oreconhecimentodereceitasedespesasresulta,diretamente,doreconhecimentoemensuraodeativosepassivos.Critriosparaoreconhecimentodereceitas
2.27a
edespesassodiscutidosnositens
2.32.
Receita
2.25Adefiniodereceitaabrangetantoasreceitaspropriamenteditasquantoosganhos.
Receitapropriamenteditaumaumentodepatrimniolquidoqueseoriginanocursodasatividadesnormaisdaentidadeedesignadaporumavariedadede
nomes,taiscomovendas,honorrios,juros,dividendos,lucrosdistribudos,royaltiesealuguis.
Ganho outro item que se enquadra como aumento de patrimnio lquido, mas no receita propriamente dita. Quando o ganho reconhecido na
demonstraodoresultadooudoresultadoabrangente,elegeralmentedemonstradoseparadamenteporqueoseuconhecimentotilparasetomardecises
econmicas.
Despesa
2.26Adefiniodedespesasabrangeperdas,assimcomo,asdespesasqueseoriginamnocursodasatividadesordinriasdaentidade.
Despesa uma reduo do patrimnio lquido que surge no curso das atividades normais da entidade e inclui, por exemplo, o custo das vendas, salrios e
depreciao.Elageralmentetomaaformadedesembolsooureduodeativoscomocaixaeequivalentesdecaixa,estoques,oubensdoativoimobilizado.
Perdaoutroitemqueseenquadracomoreduodopatrimniolquidoequepodeseoriginarnocursodasatividadesordinriasdaentidade.Quandoperdas
so reconhecidas na demonstrao do resultado ou do resultado abrangente, elas so geralmente demonstradas separadamente porque o seu conhecimento
tilparasetomardeciseseconmicas.
Reconhecimentodeativo,passivo,receitaedespesa
2.27 Reconhecimento o processo que consiste em incorporar na demonstrao contbil um item que atenda a definio de ativo, passivo, receita ou despesa e
satisfazosseguintescritrios:
(a)forprovvelquealgumbenefcioeconmicofuturoreferenteaoitemfluaparaoudaentidadee
(b)tiverumcustoouvalorquepossasermedidoembasesconfiveis.
2.28Afalhanoreconhecimentodeitemquesatisfaaessescritriosnocorrigidapeladivulgaodaspolticascontbeisoupornotasoumaterialexplicativo.
Probabilidadedebenefcioseconmicosfuturos
2.29Oconceitodeprobabilidadeusadonoprimeirocritriodereconhecimentoparasereferiraograudeincertezaqueosfuturosbenefcioseconmicosassociados
ao item fluiro de ou para a entidade. As avaliaes do grau de incerteza ligado ao fluxo de futuros benefcios econmicos so efetuadas com base na
evidncia disponvel quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Essas avaliaes so efetuadas individualmente para itens individualmente
significativoseparagrupooupopulaodeitensindividualmenteinsignificantes.
Confiabilidadedamensurao
2.30 O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis. Na maioria dos casos, o
custo ou valor de um item conhecido. Em outros casos ele deve ser estimado. O uso de estimativas razoveis uma parte essencial na elaborao de
demonstraescontbeisenoprejudicasuaconfiabilidade.Quando,entretanto,nopuderserfeitaumaestimativarazovel,oitemnodeveserreconhecido
nademonstraocontbil.
2.31Umitemquenoatendaaoscritriosdereconhecimentopodesequalificarparareconhecimentoemdataposteriorcomoresultadodecircunstnciasoueventos
subsequentes.
2.32 Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode, de qualquer modo, merecer divulgao nas notas explicativas ou em demonstraes
suplementares. Isso apropriado quando a divulgao do item for relevante para a avaliao da posio patrimonial e financeira, do desempenho e das
mutaesnaposiofinanceiradaentidadeporpartedosusuriosdasdemonstraescontbeis.
Mensuraodeativo,passivo,receitaedespesa
2.33 Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais a entidade mensura ativos, passivos, receitas e despesas em suas demonstraes
contbeis.Mensuraoenvolveaseleodeumabasedeavaliao.EstaNormaespecificaquaisbasesdeavaliaoaentidadedeveusarparamuitostiposde
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ativos,passivos,receitasedespesas.
2.34Duasbasescomunsparamensuraosocustohistricoevalorjusto:
(a) Para ativos, o custo histrico representa a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa paga ou o valor justo do ativo dado para adquirir o ativo
quandodesuaaquisio.Parapassivos,ocustohistricorepresentaaquantidadederecursosobtidosemcaixaouequivalentesdecaixarecebidosou
ovalorjustodosativosnomonetriosrecebidosemtrocadaobrigaonaocasioemqueaobrigaofoiincorrida,ouemalgumascircunstncias
(porexemplo,impostoderenda)aquantidadedecaixaouequivalentesdecaixaqueseesperasejampagosparaliquidarumpassivonocursonormal
dos negcios. O custo histrico amortizado o custo do ativo ou do passivo mais ou menos a parcela de seu custo histrico previamente
reconhecidocomodespesaoureceita.
(b)Valorjustoomontantepeloqualumativopoderiasertrocado,ouumpassivoliquidado,entrepartesindependentescomconhecimentodonegcio
einteresseemrealizlo,emumatransaoemquenohfavorecidos.
Reconhecimentoeprincpiosgeraisdemensurao
2.35 As exigncias para o reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receitas e despesas nesta Norma so baseadas em princpios gerais que derivam da
EstruturaConceitualparaaElaboraoeApresentaodeDemonstraesContbeis.NaausnciadeexigncianestaNormaqueseapliqueespecificamentea
uma transao ou outro evento ou condio, o item 10.4 fornece orientao e o item 10.5 estabelece uma hierarquia para a entidade seguir quando estiver
decidindo sobre a prtica contbil apropriada nas circunstncias. O segundo nvel dessa hierarquia exige que a entidade veja as definies, critrios de
reconhecimentoeconceitosdemensuraoparaativos,passivos,receitasedespesaseosprincpiosgeraisdefinidosnestaseo.
Regimedecompetncia
2.36 A entidade deve elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes de fluxo de caixa, usando o regime contbil de competncia. No regime de
competncia, os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e critrios de
reconhecimentoparaessesitens.
Reconhecimentonasdemonstraescontbeis
Ativo
2.37Aentidadedevereconhecerumativonobalanopatrimonialquandoforprovvelquebenefcioseconmicosfuturosdeleprovenientesfluiroparaaentidadee
que seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis. Um ativo no reconhecido no balano patrimonial quando desembolsos tiverem sido
incorridos ou comprometidos, dos quais seja improvvel a gerao de benefcios econmicos para a entidade aps o perodo contbil corrente. Ao invs,
essatransaoreconhecidacomodespesanademonstraodoresultadoenademonstraodoresultadoabrangente.
2.38Aentidadenodevereconhecerumativocontingentecomoativo.Entretanto,quandoofluxodefuturosbenefcioseconmicosparaaentidadepraticamente
certo,entooativorelacionadonoumativocontingente,eseureconhecimentoapropriado.
Passivo
2.39Aentidadedevereconhecerumpassivonobalanopatrimonialquando:
(a)aentidadetemumaobrigaonofinaldoperodocontbilcorrentecomoresultadodeeventopassado
(b)sejaprovvelqueaentidadetransfirarecursosquerepresentembenefcioseconmicosparaaliquidaodessaobrigaoe
(c)ovalordeliquidaopossasermensuradocomconfiabilidade.
2.40 Um passivo contingente tanto uma obrigao possvel mas incerta quanto uma obrigao atual que no reconhecida por no atingir uma ou ambas das
condies (b) e (c) no item 2.39. A entidade no deve reconhecer um passivo contingente como passivo, exceto para passivos contingentes de entidade
adquiridaemcombinaodenegcios(verSeo19CombinaodeNegciosegioporExpectativadeRentabilidadeFutura(Goodwill)).
Receita
2.41Oreconhecimentodereceitaresultadiretamentedoreconhecimentoemensuraodeativosepassivos.Aentidadedevereconhecerumareceitanademonstrao
do resultado ou demonstrao do resultado abrangente quando houver aumento nos benefcios econmicos futuros relacionados a um aumento no ativo ou
diminuionopassivoepossaseravaliadoconfiavelmente.
Despesa
2.42 O reconhecimento de despesas resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos. A entidade deve reconhecer uma despesa na
demonstrao do resultado ou demonstrao do resultado abrangente quando houver diminuio nos benefcios econmicos futuros relacionados a uma
diminuionoativoouaumentonopassivoepossaseravaliadaconfiavelmente.
Resultadoeresultadoabrangente
2.43Oresultadoabrangentetotaladiferenaaritmticaentretodasasreceitasetodasasdespesas.Elenoumelementoseparadodasdemonstraescontbeis,e
no necessrio um princpio especfico para o seu reconhecimento. O resultado abrangente total a soma do Resultado com os Outros Resultados
Abrangentes.
2.44OResultadoadiferenaaritmticaentrereceitasedespesasoutrasquenoasreceitaseasdespesasqueestaNormaclassificacomoitensdeOutrosResultados
Abrangentes.Elenoumelementoseparadodasdemonstraescontbeis,enonecessrioumprincpioespecficodereconhecimentoparaela.
2.45 Esta Norma no permite o reconhecimento de itens no balano patrimonial que no atendam s definies de ativos ou passivos, independentemente de
resultaremdaaplicaodanoocomumentechamadaconfrontoentrereceitasedespesasparaamensuraodolucrooudoprejuzo.
Mensuraonoreconhecimentoinicial
2.46 No reconhecimento inicial, a entidade deve avaliar ativos e passivos ao custo histrico a no ser que esta Norma exija a avaliao inicial sobre outra base, tal
comovalorjusto.
Mensuraosubsequente
Ativosfinanceirosepassivosfinanceiros
2.47Aentidademensuraativosfinanceirosbsicosepassivosfinanceirosbsicos,comodefinidonaseo11InstrumentosFinanceirosBsicos,aocustoamortizado
deduzido de perda por reduo ao valor recupervel, exceto investimentos em aes preferenciais e aes ordinrias no resgatveis por deciso do portador
que so negociadas em mercados organizados (em bolsa de valores, por exemplo,) ou cujo valor justo possa ser mensurado de modo confivel, que so
avaliadasavalorjustocomasvariaesdovalorjustoreconhecidasnoresultado.
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2.48 A entidade geralmente mensura todos os outros ativos financeiros e passivos financeiros a valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no
resultado,anoserqueestaNormaexijaoupermitamensuraosobreoutrabase,comocustooucustoamortizado.
Ativosnofinanceiros
2.49 A maioria dos ativos no financeiros que a entidade inicialmente reconhece ao custo histrico so, subsequentemente, avaliados sobre outras bases de
mensurao.Porexemplo:
(a)aentidadeavaliaoativoimobilizadopelomenorvalorentreocustodepreciadoeoseuvalorrecupervel
(b)aentidadeavaliaestoquespelomenorvalorentreoseucustoeopreodevendaestimadomenosdespesasparacompletaraproduoevender
(c)aentidadereconheceaperdaporreduoaovalorrecupervelrelacionadaaativosnofinanceirosqueestoemusooumantidosparavenda.
A mensurao de ativos aos menores valores tem a inteno de garantir que um ativo no avaliado a um valor maior do que aquele que a entidade espera
recuperarpelavendaouusodesseativo.
2.50Paraosseguintestiposdeativosnofinanceiros,estaNormapermiteouexigemensuraoavalorjusto:
(a) investimentos em coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto (jointventures) que a entidade avalia a valor justo (ver itens 14.10 e
15.15respectivamente)
(b)propriedadesparainvestimentoqueaentidadeavaliaavalorjusto(veritem16.7)
(c)ativosagrcolas(ativosbiolgicoseprodutosagrcolasnopontodecolheita)queaentidadeavaliapeloseuvalorjustomenosdespesasestimadasde
venda(veritem34.2).
Passivosnofinanceiros
2.51Amaioriadospassivosquenosopassivosfinanceirosmensuradapelamelhorestimativadaquantiaqueserianecessriaparaliquidaraobrigaonadata
dasdemonstraescontbeis.
Compensaodesaldos
2.52Aentidadenodevecompensarativosepassivos,oureceitasedespesas,anoserquesejaexigidooupermitidoporestaNorma:
(a)mensurarativos,lquidosdeprovisesporexemplo,provisesporobsolescnciadeestoqueeprovisesporcontasareceberdeliquidaoduvidosa
nocompensao
(b) se as atividades normais de operao da entidade no inclurem a compra ou venda de ativos no correntes, incluindo investimentos e ativos
operacionais, ento a entidade reporta os ganhos e perdas na baixa desses ativos, deduzindo o valor contbil do ativo e despesas de venda
relacionadas.
Seo3
ApresentaodasDemonstraesContbeis
Alcancedestaseo
3.1Estaseodetalhaaadequadaapresentaodasdemonstraescontbeis,oqueexigidoparaqueessasdemonstraesestejamemconformidadecomaNBC
TG1000ContabilidadeparaPequenaseMdiasEmpresaseoqueumconjuntocompletodessasdemonstraescontbeis.
Apresentao
3.2 As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do
resultadoedemonstraodoresultadoabrangente)eosfluxosdecaixadaentidade.Aapresentaoadequadaexigearepresentaoconfiveldosefeitosdas
transaes,outroseventosecondiesdeacordocomasdefiniesecritriosdereconhecimentoparaativos,passivos,receitasedespesastalcomodisposto
naSeo2ConceitosePrincpiosGerais.
(a)presumesequeaaplicaodestaNormapelasentidadesdepequenoemdioporte,comdivulgaoadicionalquandonecessria,resultenaadequada
apresentaodaposiofinanceiraepatrimonial,dodesempenhoedosfluxosdecaixadaentidade
(b) conforme esclarecido no item 1.5, esta Norma Contabilidade para PMEs declara que a aplicao desta Norma por entidade que possui
responsabilidade pblica de prestao de contas no resulta na adequada apresentao. Consequentemente, no deve utilizlo, e sim o conjunto
completodasdemaisnormasdoCFC.
A divulgao adicional referida em (a) necessria quando a adoo de uma exigncia particular desta Norma for insuficiente para permitir que os usurios
compreendamosefeitosdetransaes,outroseventosecondiesespecficassobreaposiofinanceiraedesempenhodaentidade.Nocasodadivulgaoda
demonstraodovaloradicionadodevemserobservadasasdisposiesconstantesdaNBCTG09DemonstraodoValorAdicionado.
AdequaonormaContabilidadeparaPMEs
3.3AentidadecujasdemonstraescontbeisestiverememconformidadecomestaNormadevefazerumadeclaraoexplicitaesemreservasdessaconformidadenas
notasexplicativas.AsdemonstraescontbeisnodevemserdescritascomoemconformidadecomestaNormaanoserqueestejamemconformidadecom
todososrequerimentosdestaNorma.
3.4 Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um requisito desta Norma conduziria a uma
apresentaotoenganosaqueentrariaemconflitocomoobjetivodasdemonstraescontbeisdasentidadesdepequenoemdioporte,conformedisposto
2,a
naSeo
entidadenoaplicaesserequisitoconformedispostonoitem3.5,anoserqueesseprocedimentosejaterminantementevedadodopontode
vistalegaleregulatrio.
3.5QuandoaentidadenoaplicarumrequisitodestaNormadeacordocomoitem3.4,eladevedivulgar:
(a)queaadministraoconcluiuqueasdemonstraescontbeisapresentam,deformaapropriada,aposiofinanceiraepatrimonial,odesempenhoeos
fluxosdecaixadaentidade
(b)que cumpriu com a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, exceto pela no aplicao de um requisito especfico, com o
propsitodeatingirumaapresentaoadequada
(c)anaturezadessaexceo,incluindootratamentoqueaNBCTG1000ContabilidadeparaPequenaseMdiasEmpresasexigiria,earazopelaqual
essetratamentoseriainadequadonessascircunstnciasporconflitarcomoobjetivodasdemonstraescontbeisdispostonaSeo2eotratamento
efetivamenteadotado.
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3.6 Quando a entidade no aplicar um requisito desta Norma no perodo anterior, e essa no aplicao afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes
contbeisnoperodocorrente,eladeveprocederdivulgaodispostanoitem3.5(c).
3.7Emcircunstnciasextremamenteraras,nasquaisaadministraovieraconcluirqueaconformidadecomumrequisitodestaNormainadequadoporentrarem
conflitocomoobjetivodasdemonstraescontbeisestabelecidonaSeo2,mashouverdopontodevistalegaleregulatrioproibionoaplicaodo
requisito,aentidadedeve,namximaextensopossvel,reduzirosaspectosinadequadosidentificadospormeiodadivulgaodasseguintesinformaes:
(a) a natureza do requisito desta Norma e a razo pela qual a administrao concluiu que o cumprimento desse requisito inadequado nessas
circunstnciasporconflitarcomoobjetivodasdemonstraescontbeisestabelecidonaSeo2
(b)paracadaperodoapresentado,osajustesdecadaitem,nasdemonstraescontbeis,queaadministraoconcluiuseremnecessriosparaseobteruma
apresentaoadequada.
Continuidade
3.8 Ao elaborar as demonstraes contbeis, a administrao deve fazer uma avaliao da capacidade da entidade continuar em operao em futuro previsvel. A
entidade est em continuidade a menos que a administrao tenha inteno de liquidla ou cessar seus negcios, ou ainda no possua alternativa realista
seno a descontinuao de suas atividades. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em considerao toda a
informaodisponvelsobreofuturo,queoperodomnimo,masnolimitado,dedozemesesapartirdadatadedivulgaodasdemonstraescontbeis.
3.9Quandoaadministrao,aofazersuaavaliao,tiverconhecimentodeincertezasrelevantesrelacionadascomeventosoucondiesquepossamlanardvidas
significativas acerca da capacidade da entidade de permanecer em continuidade, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis
noforemelaboradasnopressupostodacontinuidade,essefatodeveserdivulgado,juntamentecomasbasescomasquaisasdemonstraescontbeisforam
elaboradasearazopelaqualnosepressupeacontinuidadedaentidade.
Frequnciadedivulgaodasdemonstraescontbeis
3.10 A entidade deve apresentar um conjunto completo de demonstraes contbeis (inclusive informao comparativa ver item 3.14) pelo menos anualmente.
Quando a data de encerramento do perodo de divulgao da entidade for alterada e as demonstraes contbeis forem apresentadas para um perodo mais
longooumaiscurtodoqueumano,aentidadedevedivulgarasseguintesinformaes:
(a)essefato
(b)arazoparaautilizaodeperodomaislongooumaiscurto
(c)ofatodequeosvalorescomparativosapresentadosnasdemonstraescontbeis(incluindoasnotasexplicativas)nosointeiramentecomparveis.
Uniformidadedeapresentao
3.11Aentidadedevemanterauniformidadenaapresentaoeclassificaodeitensnasdemonstraescontbeisdeumperodoparaoutro,salvose:
(a)forevidente,apsumaalteraosignificativananaturezadasoperaesdaentidadeouumarevisodasrespectivasdemonstraescontbeis,queoutra
apresentao ou classificao seja mais apropriada, tendo em vista os critrios para seleo e aplicao de polticas contbeis da Seo 10 Polticas
Contbeis,MudanadeEstimativaeRetificaodeErroou
(b)estaNormaexijaalteraonaapresentao.
3.12Quandoaapresentaoouaclassificaodeitensdasdemonstraescontbeisforalterada,aentidadedevereclassificarosvalorescomparativosamenosquea
reclassificaosejaimpraticvel.Quandoosvalorescomparativosforemreclassificados,aentidadedevedivulgarasseguintesinformaes:
(a)anaturezadareclassificao
(b)ovalordecadaitemougrupodeitensreclassificados
(c)arazoparaareclassificao.
3.13Seareclassificaodosvalorescomparativosforimpraticvel,aentidadedevedivulgararazodareclassificaonoserpraticvel.
Informaocomparativa
3.14ExcetoquandoestaNormapermitirouexigirdeoutraforma,aentidadedevedivulgarinformaocomparativacomrespeitoaoperodoanteriorparatodosos
valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. A entidade deve apresentar de forma comparativa a informao descritiva e detalhada
queforrelevanteparaacompreensodasdemonstraescontbeisdoperodocorrente.
Materialidadeeagregao
3.15Aentidadedeveapresentarseparadamentenasdemonstraescontbeiscadaclassematerialdeitenssemelhantes.Ositensdenaturezaoufunodistinta,salvo
seimateriais,devemserapresentadosseparadamente.
3.16 Omisses ou declaraes incorretas de itens so materiais se puderem, individualmente ou coletivamente, influenciar as decises econmicas dos usurios
tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou declarao incorreta julgada luz das
circunstnciasaqueestsujeita.Adimensoouanaturezadoitem,ouacombinaodeambas,podeserofatordeterminante.
Conjuntocompletodedemonstraescontbeis
3.17Oconjuntocompletodedemonstraescontbeisdaentidadedeveincluirtodasasseguintesdemonstraes:
(a)balanopatrimonialaofinaldoperodo
(b)demonstraodoresultadodoperododedivulgao
(c) demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro
demonstrativoprpriooudentrodasmutaesdopatrimniolquido.Ademonstraodoresultadoabrangente,quandoapresentadaseparadamente,
comeacomoresultadodoperodoesecompletacomositensdosoutrosresultadosabrangentes
(d)demonstraodasmutaesdopatrimniolquidoparaoperododedivulgao
(e)demonstraodosfluxosdecaixaparaoperododedivulgao
(f)notasexplicativas,compreendendooresumodaspolticascontbeissignificativaseoutrasinformaesexplanatrias.
3.18 Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de
distribuio de lucro, de correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis, a entidade pode apresentar uma nica demonstrao
dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (ver o item
6.4).
3.19Seaentidadenopossuinenhumitemdeoutroresultadoabrangenteemnenhumdosperodosparaosquaisasdemonstraescontbeissoapresentadas,ela
podeapresentarapenasademonstraodoresultado.
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3.20 Em razo de o item 3.14 requerer valores comparativos com respeito aos perodos anteriores para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis,
um conjunto completo de demonstraes contbeis requer que a entidade apresente, no mnimo, duas demonstraes de cada uma das demonstraes
exigidas,deformacomparativa,easnotasexplicativascorrespondentes.
3.21Noconjuntocompletodedemonstraescontbeis,aentidadedeveapresentarcadademonstraocomigualdestaque.
3.22 A entidade pode utilizar ttulos diferentes aos utilizados por esta Norma para as demonstraes contbeis, desde que isso no venha a representar uma
informaoenganosaedesdequeobedecidaalegislaovigente.
Identificaodasdemonstraescontbeis
3.23 A entidade deve identificar claramente cada demonstrao contbil e notas explicativas e distinguilas de outras informaes eventualmente apresentadas no
mesmo documento. Alm disso, a entidade deve evidenciar as seguintes informaes de forma destacada, e repetida quando for necessrio para a devida
compreensodainformaoapresentada:
(a)onomedaentidadesquaisasdemonstraescontbeissereferem,bemcomoqualqueralteraoquepossaterocorridonessaidentificaodesdeo
trminodoexerccioanterior
(b)seasdemonstraescontbeissereferemaumaentidadeindividualouaumgrupodeentidades
(c)adatadeencerramentodoperododedivulgaoeoperodocobertopelasdemonstraescontbeis
(d)amoedadeapresentao,conformedefinidonaSeo30EfeitosdasMudanasnasTaxasdeCmbioeConversodeDemonstraesContbeis
(e)onveldearredondamento,seexistente,usadonaapresentaodevaloresnasdemonstraescontbeis.
3.24Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaesnasnotasexplicativas:
(a) o domicilio e a forma legal da entidade, seu pas de registro e o endereo de seu escritrio central (ou principal local de operao, se diferente do
escritriocentral)
(b)descriodanaturezadasoperaesdaentidadeedesuasprincipaisatividades.
ApresentaodeinformaonoexigidaporestaNorma
3.25EstaNormanotratadaapresentaodeinformaoporsegmentos,lucroporao,oudemonstraescontbeisintermediriasparaasentidadesdepequenoe
mdioporte.Aentidadequerealizeessasdivulgaesdevedescreverasbasesdeelaboraoeapresentaodainformao.
Seo4
BalanoPatrimonial
Alcancedestaseo
4.1 Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas no balano patrimonial e como apresentlas. O balano patrimonial apresenta os ativos,
passivosepatrimniolquidodaentidadeemumadataespecficaofinaldoperodocontbil.
Informaoquedeveserapresentadanobalanopatrimonial
4.2Obalanopatrimonialdeveincluir,nomnimo,asseguintescontasqueapresentamvalores:
(a)caixaeequivalentesdecaixa
(b)contasarecebereoutrosrecebveis
(c)ativosfinanceiros(excetoosmencionadosnositens(a),(b),(j)e(k))
(d)estoques
(e)ativoimobilizado
(f)propriedadeparainvestimento,mensuradapelovalorjustopormeiodoresultado
(g)ativosintangveis
(h)ativosbiolgicos,mensuradospelocustomenosdepreciaoacumuladaeperdaspordesvalorizao
(i)ativosbiolgicos,mensuradospelovalorjustopormeiodoresultado
emcoligadas.No
(j)investimentos
casodobalanoindividualouseparado,tambmosinvestimentosemcontroladas
(k)investimentosemempreendimentoscontroladosemconjunto
(l)fornecedoreseoutrascontasapagar
(m)passivosfinanceiros(excetoosmencionadosnositens(l)e(p))
(n)passivoseativosrelativosatributoscorrentes
(o)tributosdiferidosativosepassivos(devemsempreserclassificadoscomonocirculantes)
(p)provises
(q)participao de no controladores, apresentada no grupo do patrimnio lquido mas separadamente do patrimnio lquido atribudo aos proprietrios
daentidadecontroladora
(r)patrimniolquidopertencenteaosproprietriosdaentidadecontroladora.
4.3 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais no balano patrimonial sempre que forem relevantes para o entendimento da posio
patrimonialefinanceiradaentidade.
Distinoentrecirculanteenocirculante
4.4 A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano
4.5a
patrimonial,deacordo com os itens

4.8, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante.
Quandoessaexceoseaplicar,todososativosepassivosdevemserapresentadosporordemdeliquidez(ascendenteoudescendente),obedecidaalegislao
vigente.
Ativocirculante
4.5Aentidadedeveclassificarumativocomocirculantequando:
(a)esperarealizaroativo,oupretendervendloouconsumiloduranteociclooperacionalnormaldaentidade
(b)oativoformantidoessencialmentecomafinalidadedenegociao
(c)esperarrealizaroativonoperododeatdozemesesapsadatadasdemonstraescontbeisou
(d)oativoforcaixaouequivalentedecaixa,amenosquesuatrocaouusoparaliquidaodepassivosejarestritadurantepelomenosdozemesesapsa
datadasdemonstraescontbeis.
4.6 A entidade deve classificar todos os outros ativos como no circulantes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel,
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presumesequesuaduraosejadedozemeses.
Passivocirculante
4.7Aentidadedeveclassificarumpassivocomocirculantequando:
(a)esperaliquidaropassivoduranteociclooperacionalnormaldaentidade
(b)opassivoformantidoessencialmenteparaafinalidadedenegociao
(c)opassivoforexigvelnoperododeatdozemesesapsadatadasdemonstraescontbeisou
(d)aentidadenotiverdireitoincondicionaldediferiraliquidaodopassivodurantepelomenosdozemesesapsadatadedivulgao.
4.8Aentidadedeveclassificartodososoutrospassivoscomonocirculantes.
Ordemeformatodositensnobalanopatrimonial
4.9 Esta Norma no prescreve a ordem ou o formato para apresentao dos itens no balano patrimonial, mas lembra a necessidade do atendimento legislao
vigente. O item 4.2 fornece simplesmente uma lista dos itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para permitir uma apresentao
individualizadanobalanopatrimonial.Adicionalmente:
(a)ascontasdobalanopatrimonial devem sersegregadas quando o tamanho, a naturezaou a funo de item ou agregao de itenssimilares, fortal
que,suaapresentaoseparadasejarelevantenacompreensodaposiopatrimonialefinanceiradaentidadee
(b)anomenclaturadecontasutilizadaesuaordemdeapresentaoouagregaodeitenssemelhantespodemsermodificadasdeacordocomanatureza
da entidade e de suas transaes, no sentido de prover informao que seja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da
entidade.
4.10Adecisoacercadaapresentaoseparadadeitensadicionaisdeveserbaseadanaavaliaodetodasasseguintesinformaes:
(a)dosvalores,naturezaeliquidezdosativos
(b)dafunodosativosnaentidadee
(c)dosvalores,naturezaeprazodospassivos.
Informaoaserapresentadanobalanopatrimonialouemnotasexplicativas
4.11Aentidadedevedivulgar,nobalanopatrimonialounasnotasexplicativas,obedecidaalegislaovigente,asseguintessubclassificaesdecontas:
(a)ativoimobilizado,nasclassificaesapropriadasparaaentidade
(b) contas a receber e outros recebveis, demonstrando separadamente os valores relativos a partes relacionadas, valores devidos por outras partes, e
recebveisgeradosporreceitascontabilizadaspelacompetnciamasaindanofaturadas
(c)estoques,demonstrandoseparadamenteosvaloresdeestoques:
(i)mantidosparavendanocursonormaldosnegcios
(ii)queseencontramnoprocessoprodutivoparaposteriorvenda
(iii)naformademateriaisoubensdeconsumoqueseroconsumidosnoprocessoprodutivoounaprestaodeservios
(d)fornecedoreseoutrascontasapagar,demonstrandoseparadamenteosvaloresapagarparafornecedores,valoresapagarapartesrelacionadas,receita
diferida,eencargosincorridos
(e)provisesparabenefciosaempregadoseoutrasprovises
(f) grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na emisso de aes, reservas, lucros ou prejuzos acumulados e outros itens que,
conformeexigidoporestaNorma,soreconhecidoscomoresultadoabrangenteeapresentadosseparadamentenopatrimniolquido.
4.12Aentidadequetenhaseucapitalrepresentadoporaesdevedivulgar,nobalanopatrimonialounasnotasexplicativas,asseguintesinformaes:
(a)paracadaclassedecapitalrepresentadoporaes:
(i)quantidadedeaesautorizadas
(ii)quantidadedeaessubscritasetotalmenteintegralizadas,esubscritas,masnototalmenteintegralizadas
(iii)valornominalporao,ouqueasaesnotmvalornominal
(iv)conciliaodaquantidadedeaesemcirculaonoincioenofimdoperodo
(v)direitos,prefernciaserestriesassociadosaessasclasses,incluindorestriesnadistribuiodedividendosoude
lucrosenoreembolsodocapital
(vi)aesdaentidadedetidaspelaprpriaentidadeouporcontroladasoucoligadas
(vii)aesreservadasparaemissoemfunodeopesecontratosparaavendadeaes,incluindoostermosemontantes
(b)descriodecadareservaincludanopatrimniolquido.
4.13 A entidade que no tenha o capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao
equivalente exigida no item 4.12(a), evidenciando as alteraes durante o perodo em cada categoria do patrimnio lquido, e os direitos, preferncias e
restriesassociadoscomcadaumadessascategorias.
4.14Se,nadatadedivulgao,aentidadetivercontratodevendafirmeparaalienaodeativos,ougrupodeativosepassivosrelevantes,aentidadedevedivulgar
asseguintesinformaes:
(a)descriodoativoougrupodeativosepassivos
(b)descriodosfatosecircunstnciasdavendaouplano
(c) o valor contabilizado dos ativos ou, caso a alienao ou venda envolva um grupo de ativos e passivos, o valor contabilizado desses ativos e
passivos.
Seo5
DemonstraodoResultadoeDemonstraodoResultadoAbrangente
Alcancedestaseo
5.1 Esta seo exige que a entidade apresente seu resultado para o perodo contbil de reporte isto , seu desempenho financeiro para o perodo em duas
demonstraes contbeis: a demonstrao do resultado do perodo e a demonstrao do resultado abrangente. Esta seo dispe sobre as informaes que
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devemserapresentadasnessasdemonstraesecomoapresentlas.
Apresentaodoresultadoedoresultadoabrangente
5.2 A entidade deve apresentar seu resultado abrangente para o perodo em duas demonstraes a demonstrao do resultado do exerccio e a demonstrao do
resultadoabrangentesendoquenessecasoademonstraodoresultadodoexerccioapresentatodosositensdereceitaedespesareconhecidosnoperodo,
excetoaquelesquesoreconhecidosnoresultadoabrangenteconformepermitidoouexigidoporestaNorma.
5.3Eliminado.
Aspectosrelativosapresentaodasdemonstraesdoresultadoedoresultadoabrangente
5.4Ademonstraodoresultadoabrangentedeveiniciarcomaltimalinhadademonstraodoresultadoemsequnciadevemconstartodosositensdeoutros
resultadosabrangentes,anoserqueestaNormaexijadeoutraforma.EstaNormafornecetratamentodistintoparaasseguintescircunstncias:
(a) os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs de
comopartedoresultadonoperodoemquesurgiram(verSeo10PolticasContbeis,MudanadeEstimativaeRetificaodeErro)e
(b) trs tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos como parte do resultado abrangente, fora da demonstrao do resultado, quando
ocorrem:
(i)algunsganhoseperdasprovenientesdaconversodedemonstraescontbeisdeoperaonoexterior(verSeo30
EfeitosdasMudanasnasTaxasdeCmbioeConversodeDemonstraesContbeis)
(ii)algunsganhoseperdasatuariais(verSeo28BenefciosaEmpregados)
(iii)algumasmudanasnosvaloresjustosdeinstrumentosdehedge(verSeo12OutrosTpicossobreInstrumentos
Financeiros).
5.5Eliminado.
5.6Aentidadedevedivulgarseparadamentenademonstraodoresultadoabrangenteosseguintesitens,comoalocaesparaoperodo:
(a)resultadodoperodo,atribuvel:
(i)participaodeacionistasousciosnocontroladores
(ii)aosproprietriosdaentidadecontroladora
(b)resultadoabrangentetotaldoperodo,atribuvel
(i)participaodeacionistasousciosnocontroladores
(ii)aosproprietriosdaentidadecontroladora.
Abordagemdeduasdemonstraes
5.7Dentrodessaabordagemdeduasdemonstraes,ademonstraodoresultadodoexercciodeveapresentar,nomnimo,eobedecendolegislaovigente,as
contasaseguirenunciadasqueapresentemvalores,comolucrolquidoouprejuzocomoltimalinha.
(a)receitas
(b)custodosprodutos,dasmercadoriasoudosserviosvendidos
(c)lucrobruto
(d)despesascomvendas,gerais,administrativaseoutrasdespesasereceitasoperacionais
(e) parcela do resultado de investimento em coligadas (ver Seo 14 Investimento em Controlada e em Coligada) e empreendimentos controlados em
emEmpreendimentoControlado
conjunto (ver Seo 15 Investimento

emConjunto(JointVenture)), contabilizada pelo mtodo
deequivalnciapatrimonial
(f)resultadoantesdasreceitasedespesasfinanceiras
(g)despesasereceitasfinanceiras
(h)resultadoantesdostributossobreolucro
(i)despesacomtributossobreolucroexcluindootributoalocadonositens(k)desteiteme(a)e(b)doitem5.7A(veritem29.27)
(j)resultadolquidodasoperaescontinuadas
(k)valorlquidodosseguintesitens:
(i)resultadolquidoapstributosdasoperaesdescontinuadas
(ii)resultadoapsostributosdecorrentedamensuraoaovalorjustomenosdespesasdevendaounabaixadosativosoudo
grupodeativosdisposioparavendaqueconstituemaunidadeoperacionaldescontinuada
(l)resultadolquidodoperodo.
5.7AAdemonstraodoresultadoabrangentedevecomearcomoresultadodoperodocomoprimeiralinha,transpostodademonstraodoresultado,eevidenciar,
nomnimo,ascontasqueapresentemvaloresnositensaseguir:
(a)cadaitemdeoutrosresultadosabrangentes(veritem5.4(b)classificadopornatureza
(b) parcela dos outros resultados abrangentes de coligadas, controladas e controladas em conjunto, contabilizada pelo mtodo de equivalncia
patrimonial
(c)resultadoabrangentetotal.
Exignciasaplicveis
5.8DeacordocomestaNorma,osefeitosdecorreodeerrosemudanasdeprticascontbeissoapresentadoscomoajustesretrospectivosdeperodosanteriores
aoinvsdecomopartedoresultadodoperodoemquesurgiram(verSeo10).
5.9 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do exerccio,
quandoessaapresentaoforrelevanteparaoentendimentododesempenhofinanceirodaentidade.
5.10Aentidadenodeveapresentaroudescreverqualqueritemdereceitaoudespesacomoitemextraordinrionademonstraodoresultadoounademonstrao
doresultadoabrangente,ouemnotasexplicativas.
Anlisedadespesa
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5.11Aentidadedeveapresentarumaanlisedasdespesasutilizandoumaclassificaobaseadananaturezadessasdespesas,ounafunodessasdespesasdentroda
entidade,devendoelegerocritrioqueforneainformaesconfiveisemaisrelevantesalegislaobrasileiralevaapresentaoporfuno.
Anlisededespesapornatureza
(a) De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas na demonstrao do resultado de acordo com sua natureza (por exemplo,
depreciaes,comprasdemateriais,despesascomtransporte,benefciosaempregadosedespesascompublicidade),enosorealocadasentreas
vriasfunesdentrodaentidade.
Anlisededespesaporfuno
(b)De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas de acordo com sua funo, como parte do custo dos produtos e servios
vendidos,porexemplo,dasdespesasdedistribuiooudasatividadesadministrativas.Nomnimo,aentidadedivulgaseucustodosprodutosou
serviosvendidos,deacordocomessemtodo,separadamentedeoutrasdespesas.
Seo6
DemonstraodasMutaesdoPatrimnioLquidoeDemonstraodeLucrosouPrejuzosAcumulados
Alcancedestaseo
6.1Estaseodispesobreasexignciasparaaapresentaodasmutaesnopatrimniolquidodaentidadeparaumperodotantonademonstraodasmutaes
dopatrimniolquidoquanto,casocondiesespecficasforematendidaseaentidadeopte,nademonstraodoslucrosouprejuzosacumulados.
Demonstraodasmutaesdopatrimniolquido
Objetivo
6.2 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresenta o resultado da entidade para um perodo contbil, os itens de receita e despesa reconhecidos
diretamente no patrimnio lquido no perodo, os efeitos das mudanas de prticas contbeis e correo de erros reconhecidos no perodo, os valores
investidospelosproprietrioseosdividendoseoutrasdistribuiesparaosproprietriosduranteoperodo.
Informaoaserapresentadanademonstraodasmutaesdopatrimniolquido
6.3Aentidadedeveapresentarademonstraodasmutaesdopatrimniolquidocontendo:
(a) o resultado e os outros resultados abrangentes do perodo, demonstrando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade
controladoraeaparticipaodosnocontroladores
(b)paracadacomponentedo patrimnio lquido, osefeitosdaaplicao retrospectiva ou correo retrospectiva reconhecida deacordo com a Seo10
PolticasContbeis,MudanadeEstimativaeRetificaodeErro
(c)paracadacomponentedopatrimniolquido,aconciliaoentreosaldonoincioenofinaldoperodo,evidenciandoseparadamenteasalteraes
decorrentes:
(i)doresultadodoperodo
(ii)decadaitemdosoutrosresultadosabrangentes
(iii) dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios, e dividendos e outras distribuies para eles,
demonstrando separadamente aes ou quotas emitidas, de transaes com aes ou quotas em tesouraria, de dividendos e outras
distribuiesaosproprietrios,edealteraesnasparticipaesemcontroladasquenoresultememperdadecontrole.
Demonstraodelucrosouprejuzosacumulados
Objetivo
6.4 A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados apresenta o resultado da entidade e as alteraes nos lucros ou prejuzos acumulados para o perodo de
divulgao. O item 3.18 permite que a entidade apresente a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do resultado
abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se as nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as
demonstraescontbeissoapresentadasderivaremdoresultado,depagamentodedividendosoudeoutraformadedistribuiodelucro,correodeerros
deperodosanteriores,edemudanasdepolticascontbeis.
Informaoaserapresentadanademonstraodelucrosouprejuzosacumulados
6.5 A entidade deve apresentar, na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, os seguintes itens, adicionalmente s informaes requeridas pela Seo 5
DemonstraodoResultadoeDemonstraodoResultadoAbrangente:
(a)lucrosouprejuzosacumuladosnoinciodoperodocontbil
(b)dividendosououtrasformasdelucrodeclaradosepagosouapagarduranteoperodo
(c)ajustesnoslucrosouprejuzosacumuladosemrazodecorreodeerrosdeperodosanteriores
(d)ajustesnoslucrosouprejuzosacumuladosemrazodemudanasdeprticascontbeis
(e)lucrosouprejuzosacumuladosnofimdoperodocontbil.
Seo7
DemonstraodosFluxosdeCaixa
Alcancedestaseo
7.1Estaseodispesobreasinformaesquedevemserapresentadasnademonstraodosfluxosdecaixaecomoapresentlas.Ademonstraodosfluxosde
caixa fornece informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando separadamente as
mudanasnasatividadesoperacionais,nasatividadesdeinvestimentoenasatividadesdefinanciamento.
Equivalentesdecaixa
7.2Equivalentesdecaixasoaplicaesfinanceirasdecurtoprazo,dealtaliquidez,quesomantidascomafinalidadedeatenderacompromissosdecaixadecurto
prazo e no para investimento ou outros fins. Portanto, um investimento normalmente qualificase como equivalente de caixa apenas quando possui
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vencimento de curto prazo, de cerca de trs meses ou menos da data de aquisio. Saldos bancrios a descoberto decorrentes de emprstimos obtidos por
meiodeinstrumentoscomochequesespeciaisoucontascorrentessogeralmenteconsideradoscomoatividadesdefinanciamentosimilaresaosemprstimos.
Entretanto, se eles so exigveis contra apresentao e formam uma parte integral da administrao do caixa da entidade, devem ser considerados como
componentesdocaixaeequivalentesdecaixa.
Informaoaserapresentadanademonstraodosfluxosdecaixa
7.3 A entidade deve apresentar a demonstrao dos fluxos de caixa que apresente os fluxos de caixa para o perodo de divulgao classificados em atividades
operacionais,atividadesdeinvestimentoeatividadesdefinanciamento.
Atividadesoperacionais
7.4 Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais
geralmente derivam de transaes e de outros eventos e condies que entram na apurao do resultado. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das
atividadesoperacionaisso:
(a)recebimentosdecaixapelavendademercadoriasepelaprestaodeservios
(b)recebimentosdecaixadecorrentesderoyalties,honorrios,comisseseoutrasreceitas
(c)pagamentosdecaixaafornecedoresdemercadoriaseservios
(d)pagamentosdecaixaaempregadoseemconexocomarelaoempregatcia
(e)pagamentosourestituiodetributossobreolucro,amenosquepossamserespecificamenteidentificadoscomasatividadesdefinanciamentoou
deinvestimento
(f) recebimentos e pagamentos de investimento, emprstimos e outros contratos mantidos com a finalidade de negociao, que so similares aos
estoquesadquiridosespecificamentepararevenda.
Algumas transaes, como a venda de item do ativo imobilizado por entidade industrial, podem resultar em ganho ou perda que includo na apurao do
resultado.Entretanto,osfluxosdecaixarelativosataistransaessofluxosdecaixaprovenientesdeatividadesdeinvestimento.
Atividadesdeinvestimento
7.5Atividadesdeinvestimentosoaaquisiooualienaodeativosdelongoprazoeoutrosinvestimentosnoincludosemequivalentesdecaixa.Exemplosde
fluxosdecaixaquedecorremdasatividadesdeinvestimentoso:
(a)pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado (incluindo os ativos imobilizados construdos internamente), ativos intangveis e outros
ativosdelongoprazo
(b)recebimentosdecaixaresultantesdavendadeativoimobilizado,intangveleoutrosativosdelongoprazo
(c) pagamentos para aquisio de instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes societrias em empreendimentos
controlados em conjunto (exceto desembolsos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou
venda)
(d) recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes societrias em
empreendimentos controlados em conjunto (exceto recebimentos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para
negociaoouvenda)
(e)adiantamentosdecaixaeemprstimosconcedidosaterceiros
(f)recebimentosdecaixaporliquidaodeadiantamentoseamortizaodeemprstimosconcedidosaterceiros
(g)pagamentosdecaixaporcontratosfuturos,contratosatermo,contratosdeopoecontratosdeswap,excetoquandotaiscontratosforemmantidos
paranegociaoouvenda,ouospagamentosforemclassificadoscomoatividadesdefinanciamento
(h)recebimentosdecaixaderivadosdecontratosfuturos,contratosatermo,contratosdeopoecontratosdeswap,excetoquandotaiscontratosforem
mantidosparanegociaoouvenda,ouosrecebimentosforemclassificadoscomoatividadesdefinanciamento.
Quando um contrato contabilizado como contrato de proteo (hedge) (ver Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros), a entidade deve
classificarosfluxosdecaixadocontratodamesmamaneiraqueosfluxosdecaixadoitemsendoprotegido.
Atividadesdefinanciamento
7.6Atividadesdefinanciamentosoasatividadesqueresultamdasalteraesnotamanhoenacomposiodopatrimniolquidoedosemprstimosdaentidade.
Exemplosdefluxosdecaixaquedecorremdasatividadesdefinanciamentoso:
(a)caixarecebidopelaemissodeaesouquotasououtrosinstrumentospatrimoniais
(b)pagamentosdecaixaainvestidoresparaadquirirouresgataraesouquotasdaentidade
(c)caixarecebidopelaemissodedebntures,emprstimos,ttulosdedvida,hipotecaseoutrosemprstimosdecurtoelongoprazos
(d)pagamentosparaamortizaodeemprstimo
(e)pagamentosdecaixaporumarrendatrioparareduodopassivorelativoaarrendamentomercantil(leasing)financeiro.
Divulgaodosfluxosdecaixadasatividadesoperacionais
7.7Aentidadedeveapresentarosfluxosdecaixadasatividadesoperacionaisusando:
(a)o mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros
ajustesporcompetnciasobrerecebimentosoupagamentosoperacionaispassadosoufuturos,eitensdereceitaoudespesaassociadoscomfluxos
decaixadasatividadesdeinvestimentooudefinanciamentoou
(b)omtododireto,segundooqualasprincipaisclassesderecebimentosbrutosdecaixaepagamentosbrutosdecaixasodivulgadas.
Mtodoindireto
7.8Pelomtodoindireto,ofluxodecaixalquidodasatividadesoperacionaisdeterminadoajustandoseoresultadoquantoaosefeitosde:
(a)mudanasocorridasnosestoquesenascontasoperacionaisarecebereapagarduranteoperodo
(b)itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos diferidos, receitas (despesas) contabilizadas pela competncia, mas ainda
norecebidas(pagas),ganhoseperdasdevariaescambiaisnorealizadas,lucrosdecoligadasecontroladasnodistribudos,participaodeno
controladorese
(c)todososoutrositenscujosefeitossobreocaixasejamdecorrentesdasatividadesdeinvestimentooudefinanciamento.
Mtododireto
7.9 Pelo mtodo direto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais apresentado por meio da divulgao das principais classes de recebimentos e
pagamentosbrutosdecaixa.Talinformaopodeserobtida:
(a)dosregistroscontbeisdaentidadeou
(b)ajustandoseasvendas,oscustosdosprodutoseserviosvendidoseoutrositensdademonstraodoresultadoedoresultadoabrangentereferentes
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a:
(i)mudanasocorridasnosestoquesenascontasoperacionaisarecebereapagarduranteoperodo
(ii)outrositensquenoenvolvemcaixae
(iii)outrositenscujosefeitosnocaixasejamdecorrentesdosfluxosdecaixadefinanciamentoouinvestimento.
7.9Aincentivadaaapresentaodaconciliaoentreoresultadolquidoeofluxodecaixadasatividadesoperacionais.
Divulgaodosfluxosdecaixadasatividadesdeinvestimentoefinanciamento
7.10Aentidadedeveapresentarseparadamenteasprincipaisclassesderecebimentosbrutosedepagamentosbrutosdecorrentesdasatividadesdeinvestimentoede
financiamento. Os fluxos de caixa agregados derivados da aquisio ou alienao de controladas ou outras unidades de negcios devem ser apresentados
separadamenteeclassificadoscomoatividadesdeinvestimento.
Fluxosdecaixaemmoedaestrangeira
7.11Aentidadedeveregistrarosfluxosdecaixadecorrentesdetransaesemmoedaestrangeiranamoedafuncionaldaentidade,convertendoomontanteemmoeda
estrangeiraparaamoedafuncionalutilizandoataxacambialnadatadofluxodecaixa.
7.12Aentidadedeveconverterosfluxosdecaixadacontroladanoexteriorparasuamoedafuncional,utilizandoataxacambialnadatadosfluxosdecaixa.
7.13Ganhoseperdasnorealizadosresultantesdemudanasnastaxasdecmbiodemoedasestrangeirasnosofluxosdecaixa.Entretanto,paraconciliarocaixae
os equivalentes de caixa no incio e no fim do perodo, o efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou
devidos em moeda estrangeira, deve ser apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa. Portanto, a entidade deve recalcular o caixa e os equivalentes de
caixamantidosduranteo perodo dedivulgao(taiscomovalores em moedaestrangeira mantidos e contas bancrias em moedas estrangeiras)pela taxa de
cmbio do final do perodo. A entidade deve apresentar os ganhos e perdas no realizados resultantes separadamente para os fluxos de caixa das atividades
operacionais,deinvestimentoedefinanciamento.
Jurosedividendos(ououtrasformasdedistribuiodelucro)
7.14 A entidade deve apresentar os fluxos de caixa referentes a juros e dividendos (ou outra forma de distribuio de lucro) recebidos e pagos separadamente. A
entidadedeveclassificarosfluxosdecaixademaneiraconsistente,deperodoaperodo,comodecorrentesdasatividadesoperacionais,deinvestimentoou
definanciamento.
7.15Aentidadepodeclassificarosjurospagoseosjurosedividendoseoutrasdistribuiesdelucrorecebidoscomofluxosdecaixaoperacionaisporqueelesesto
includos no resultado. Alternativamente, a entidade pode classificar os juros pagos e os juros e dividendos e outras distribuies de lucro recebidos como
fluxosdecaixadefinanciamentoefluxosdecaixadeinvestimentorespectivamente,porquesocustosdeobtenoderecursosfinanceirosouretornosobre
investimentos.
7.16 A entidade pode classificar os dividendos ou outras distribuies de lucro pagos como fluxos de caixa de financiamento porque so custos de obteno de
recursos financeiros. Alternativamente, a entidade pode classificar os dividendos ou outras distribuies de lucros pagos como componente dos fluxos de
caixadasatividadesoperacionaisporqueelessopagosapartirdosfluxosdecaixaoperacionais.
Tributossobreolucro
7.17 A entidade deve apresentar separadamente os fluxos de caixa derivados dos tributos sobre o lucro e deve classificlos como fluxos de caixa das atividades
operacionais a no ser que eles possam ser especificamente identificados com as atividades de investimento e financiamento. Quando os fluxos de caixa
derivadosdostributosforemalocadosparamaisdeumaclassedeatividade,aentidadedeveevidenciarovalortotaldetributospagos.
Transaoquenoenvolvecaixa
7.18Aentidadedeveexcluirastransaesdeinvestimentoefinanciamentoquenoenvolvamousodecaixaouequivalentesdecaixadademonstraodosfluxos
decaixa.Aentidadedeveevidenciartaistransaesemoutrapartedasdemonstraescontbeisdemaneiraafornecertodasasinformaesrelevantesacerca
dessasatividadesdeinvestimentoefinanciamento.
7.19Muitasatividadesdeinvestimentoedefinanciamentonopossuemimpactodiretonosfluxosdecaixacorrentes,emboraelasafetemaestruturadecapitalede
ativosdaentidade.Aexclusodastransaesquenoenvolvemcaixadademonstraodosfluxosdecaixaconsistentecomoobjetivodessademonstrao
porqueessesitensnoenvolvemfluxosdecaixanoperodocorrente.Exemplosdetransaesquenoenvolvemocaixaso:
(a)aquisiodeativosassumindodiretamenteopassivorelacionadooupormeiodearrendamentofinanceiro(leasing)
(b)aquisiodeentidadepormeiodeemissodeaes
(c)conversodedvidaemcapital.
Componentesdecaixaeequivalentesdecaixa
7.20 A entidade deve apresentar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve, tambm, apresentar uma conciliao dos valores divulgados na
demonstrao dos fluxos de caixa com os itens equivalentes apresentados no balano patrimonial. Entretanto, a entidade no necessita apresentar essa
conciliao se os valores de caixa e equivalentes de caixa apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa forem idnticos aos valores descritos
similarmentenobalanopatrimonial.
Outrasdivulgaes
7.21 A entidade deve divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, os valores dos saldos relevantes de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela
entidade que no estejam disponveis para uso da entidade. Caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade podem no estar disponveis para uso da
entidadeemrazo,entreoutras,decontrolescambiaisourestrieslegais.
Seo8
NotasExplicativassDemonstraesContbeis
Alcancedestaseo
8.1 Esta seo dispe sobre os princpios subjacentes s informaes que devem ser apresentadas nas notas explicativas s demonstraes contbeis e como
apresentlas. As notas explicativas contm informaes adicionais quelas apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao do resultado, na
demonstraodoresultadoabrangente, nademonstrao dos lucros ouprejuzos acumulados (seapresentada), nademonstraodas mutaesdopatrimnio
lquidoenademonstraodosfluxosdecaixa.Asnotasexplicativasfornecemdescriesnarrativasedetalhesdeitensapresentadosnessasdemonstraese
informaes acerca de itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes. Adicionalmente s exigncias desta seo, quase todas as
outrasseesdestaNormaexigemdivulgaesquesonormalmenteapresentadasnasnotasexplicativas.
Estruturadasnotasexplicativas
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8.2Asnotasexplicativasdevem:
(a)apresentarinformaesacercadasbasesdeelaboraodasdemonstraescontbeisedasprticascontbeisespecficasutilizadas,deacordocomos
itens8.5e8.7
(b)divulgarasinformaesexigidasporestaNormaquenotenhamsidoapresentadasemoutraspartesdasdemonstraescontbeise
(c)proverinformaesquenotenhamsidoapresentadasemoutraspartesdasdemonstraescontbeis,masquesejamrelevantesparacompreendlas.
8.3 A entidade deve, tanto quanto seja praticvel, apresentar as notas explicativas de forma sistemtica. A entidade deve indicar em cada item das demonstraes
contbeisarefernciacomarespectivainformaonasnotasexplicativas.
8.4Aentidadenormalmenteapresentaasnotasexplicativasnaseguinteordem:
(a)declaraodequeasdemonstraescontbeisforamelaboradasemconformidadecomestaNorma(veritem3.3)
(b)resumodasprincipaisprticascontbeisutilizadas(veritem8.5)
(c)informaesdeauxlioaositensapresentadosnasdemonstraescontbeis,naordememquecadademonstraoapresentada,enaordememque
cadacontaapresentadanademonstraoe
(d)quaisqueroutrasdivulgaes.
Divulgaodasprticascontbeis
8.5Aentidadedevedivulgarnoresumodasprincipaisprticascontbeis:
(a)abasedemensuraoutilizadanaelaboraodasdemonstraescontbeis
(b)asoutrasprticascontbeisutilizadasquesejamrelevantesparaacompreensodasdemonstraescontbeis.
Informaosobrejulgamento
8.6 A entidade deve divulgar, no resumo das principais prticas contbeis ou em outras notas explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo
estimativas(veritem8.7),queaadministraoutilizounoprocessodeaplicaodasprticascontbeisdaentidadeequepossuemefeitomaissignificativo
nosvaloresreconhecidosnasdemonstraescontbeis.
Informaosobreasprincipaisfontesdeincertezadasestimativas
8.7Aentidadedevedivulgar,nasnotasexplicativas,informaessobreosprincipaispressupostosrelativosaofuturo,eoutrasfontesimportantesdeincertezadas
estimativasnadatadedivulgao,quetenhamriscosignificativodeprovocarmodificaomaterialnosvalorescontabilizadosdeativosepassivosduranteo
prximoexercciofinanceiro.Comrespeitoaessesativosepassivos,asnotasexplicativasdevemincluirdetalhessobre:
(a)suanaturezae
(b)seusvalorescontabilizadosaofinaldoperododedivulgao.
Seo9
DemonstraesConsolidadaseSeparadas
Alcancedestaseo
9.1 Esta seo define as circunstncias para as quais a entidade deve apresentar demonstraes contbeis consolidadas e os procedimentos para elaborar essas
demonstraes.Estaseotambmincluiinstruesparaelaboraodedemonstraescontbeisseparadasedemonstraescontbeiscombinadas.
Exignciadeapresentaodedemonstraescontbeisconsolidadas
9.2Excetoquandopermitidoouexigidopeloitem9.3,aentidadecontroladoradeveapresentardemonstraescontbeisconsolidadasnasquaiselaconsolidaseus
investimentosemcontroladas,deacordocomestaNorma.Asdemonstraescontbeisconsolidadasdevemincluirtodasascontroladasdacontroladora.
9.3Aentidadecontroladoranonecessitaapresentardemonstraescontbeisconsolidadasse:
(a)ambasascondiesabaixoforematendidas:
(i)aentidadecontroladoraelaprpriaumacontroladae
(ii)suacontroladorafinal(ouqualquercontroladoraintermediria)produzirdemonstraescontbeisdefinalidadegeral
consolidadas,emconformidadecomoconjuntocompletodenormasoucomestaNormaou
(b) a entidade no possui controladas, exceto por aquela adquirida com a finalidade de venda ou desinvestimento dentro de um ano. A entidade
controladoradevecontabilizartalcontrolada:
(i)pelovalorjusto,comasmudanasnovalorjustoreconhecidasnoresultado,casoovalorjustodasaespossaser
mensuradodemaneiraconfivelou
(ii)casocontrrio,pelocustomenosreduoaovalorrecupervel(veritem11.14(c)).
9.4Umacontroladaaentidadequecontroladapelacontroladora.Controleopoderdegovernaraspolticasoperacionaisefinanceirasdaentidadedeformaa
obter benefcios de suas atividades. Se a entidade criou uma sociedade de propsito especifico (SPE) para atingir um objetivo especfico e bem definido, a
9.10a
entidadedeveconsolidaraSPEquandoaessnciadorelacionamentoindicarqueaSPEcontroladapelaentidade(veritens
9.12).
9.5Supesequeocontroleexistequandoacontroladorapossui,direta,ouindiretamentepormeiodecontroladas,maisdametadedopoderdevotodaentidade.
Essasuposiopodeserafastadaemcircunstnciasexcepcionais,casopossaserdemonstradoclaramentequetalpropriedadenoconstituicontrole.Controle
tambmexistequandoacontroladorapossuimetadeoumenosdopoderdevotodaentidade,maspossui:
(a)podersobremaisdametadedosdireitosdevotoemrazodeacordocomoutrosinvestidores
(b)poderparagovernaraspolticasoperacionaisefinanceirasdaentidadeconformeestatutoouacordo
(c)poder para indicar ou remover a maioria dos membros do conselho de administrao ou rgo de administrao equivalente e controlar a entidade
pormeiodesseconselhoourgoou
(d)poder para obter a maioria dos votos nas reunies do conselho de administrao ou rgo de administrao equivalente e controlar a entidade por
meiodesseconselhoourgo.
9.6Ocontroletambmpodeseralcanadopelatitularidadedeopeseinstrumentosconversveisquepodemserimediatamenteexercidosouporpossuirpreposto
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comcompetnciaparadirecionarasatividadesparaobeneficiodaentidadecontroladora.
9.7Umacontroladanodeveserexcludadaconsolidaosimplesmenteporqueoinvestidorumaorganizaoinvestidoraderiscoouentidadesimilar.
9.8 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao porque suas atividades so distintas das atividades das outras entidades includas na consolidao.
Informaes relevantes so fornecidas por meio da consolidao de tais controladas e divulgao de informaes adicionais nas demonstraes contbeis
consolidadasacercadasdiferentesatividadesoperacionaisdascontroladas.
9.9Umacontroladanodeveserexcludadaconsolidaoporqueoperaemjurisdioqueimperestriessobreatransfernciadecaixaououtrosativosparafora
dasuajurisdio.
Sociedadedepropsitoespecfico
9.10 A entidade pode ser criada para atingir um propsito especfico (tais como efetivar um arrendamento mercantil, desenvolver atividades de pesquisa e
desenvolvimento ou securitizar ativos financeiros). Tal SPE pode ser criada sob a forma de corporao, trust, sociedade, ou entidade no incorporada.
Geralmente,asSPEssocriadascomarranjoslegaisqueimpemexignciasrigorosassobresuasoperaes.
9.11AentidadedeveelaborardemonstraescontbeisconsolidadasqueincluemquaisquerSPEsquesejamsuascontroladas.Almdascircunstnciasdescritasno
item9.5,asseguintescircunstnciaspodemindicarqueaentidadecontrolaumaSPE(essanoumalistaexaustiva):
(a)asatividadesdaSPEestosendoconduzidaspelaentidadedeacordosuasnecessidadesdenegciosespecficas
(b)aentidadedetmopoderfinalnatomadadedecisosobreasatividadesdaSPE,mesmoqueasdecisesdodiadiatenhamsidodelegadas
(c)aentidadedetmosdireitosdeobteramaioriadosbenefciosdaSPEe,portanto,podeestarexpostaaosriscosdecorrentesdasatividadesdaSPE
(d)aentidaderetmamaioriadosriscosresiduaisoudepropriedaderelacionadosSPEouseusativos.
9.12 Os itens 9.10 e 9.11 no se aplicam aos planos de benefcios psemprego ou outros planos de benefcios a empregados de longo prazo, para os quais se
aplicamaSeo28BenefciosaEmpregados.
Procedimentosdeconsolidao
9.13 As demonstraes contbeis consolidadas apresentam informaes contbeis sobre o grupo como uma nica entidade econmica. Na elaborao das
demonstraescontbeisconsolidadas,aentidadedeve:
(a)combinarassuasdemonstraescontbeiscomasdascontroladaslinhaalinha,somandoitenscomoativos,passivos,patrimniolquido,receitae
despesa
(b)eliminar o valor contabilizado de investimento da controladora em cada controlada e a participao da controladora no patrimnio lquido de cada
controlada
(c) mensurar e apresentar a participao dos acionistas ou scios no controladores no resultado das controladas consolidadas separadamente da
participaodosproprietriosdacontroladoraparaoperododedivulgaoe
(d)mensurareapresentaraparticipaodosacionistasousciosnocontroladoresnopatrimniolquidodascontroladasconsolidadas,separadamente
dopatrimniolquidodacontroladorarelativosaeles.Aparticipaodosnocontroladoresnopatrimniolquidodaentidadeconsistede:
(i)omontantedessaparticipaonadataoriginaldacombinao,calculadadeacordocomaSeo19Combinaode
NegciosegioporExpectativadeRentabilidadeFutura(Goodwill)e
(ii)aquotadeparticipaonasmudanasnopatrimniolquidodesdeadatadacombinao.
9.14Asproporesdoresultadoenasmudanasnopatrimniolquidoalocadasparaosproprietriosdacontroladoraeparaaparticipaodosnocontroladoresso
determinadascombasenaparticipaodapropriedadeexistenteenorefletemopossvelexerccioouconversodeopesouinstrumentosconversveis.
Transaesesaldosdentrodogrupoeconmico
9.15 Transaes e saldos dentro do grupo econmico, incluindo receitas, despesas e distribuies de lucro, so eliminados completamente. Lucros e prejuzos
resultantes de transaes dentro do grupo econmico que esto reconhecidos como ativos, tais como estoques e ativo imobilizado, so eliminados
completamente. Prejuzos dentro do mesmo grupo econmico podem indicar uma desvalorizao que exige reconhecimento nas demonstraes contbeis
consolidadas(verSeo27ReduoaoValorRecuperveldeAtivos).Aseo29TributossobreoLucroseaplicaasdiferenastemporriasquesurgemda
eliminao dos lucros e prejuzos resultantes das transaes dentro do grupo econmico. (Para mais detalhes sobre as tcnicas de consolidao consultar a
Interpretao Tcnica ITG 09 Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de
EquivalnciaPatrimonial).
Datadedivulgaouniforme
9.16 As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas na
mesmadatadedivulgao,anoserqueissosejaimpraticvel.UmaNotaExplicativadeveserincludaindicandoomotivopeloqualasdemonstraesso
apresentadasemdatasdistintas,conformeitem9.23(c).Essadefasagemnopoderexcederadoismeses.
Prticascontbeisuniformes
9.17 As demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas por meio da utilizao de prticas contbeis uniformes para transaes e outros eventos e
condies similares em circunstncias similares. Se um membro do grupo econmico utilizar prticas contbeis distintas daquelas adotadas nas
demonstraesconsolidadasparatransaeseeventossimilaresemcircunstnciassimilares,ajustesapropriadosdevemserrealizadosnassuasdemonstraes
contbeisnoprocessodeelaboraodasdemonstraescontbeisconsolidadas.
Aquisioealienaodecontroladas
9.18Asreceitasedespesasdacontroladasoincludasnasdemonstraescontbeisconsolidadasapartirdadatadeaquisio.Asreceitasedespesasdacontrolada
so includas nas demonstraes contbeis consolidadas at a data na qual a controladora deixe de controlar a controlada. A diferena entre os rendimentos
provenientes da alienao da controlada e seu valor contabilizado na data da alienao, excluindo o valor cumulativo de quaisquer diferenas relacionadas a
uma controlada no exterior reconhecidas no patrimnio lquido de acordo com a Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
DemonstraesContbeis,reconhecidanademonstraoconsolidadadoresultadocomoganhoouperdanaalienaodacontrolada.
9.19Seaentidadedeixardesercontrolada,masoinvestidor(antigocontrolador)continuarmantendooinvestimentonaantigacontrolada,esseinvestimentodeve
ser contabilizado como ativo financeiro de acordo com a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos ou Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos
Financeiros a partir da data em que a entidade deixe de ser uma controlada, desde que ela no se torne uma coligada (para qual se aplica a Seo 14
InvestimentoemControladaeColigada)ouentidadecontroladaemconjunto(paraqualseaplicaaSeo15InvestimentoemEmpreendimentoControlado
em Conjunto(Joint Venture)). O valor contabilizado do investimento na data em que a entidade deixe de ser uma controlada deve ser considerado como
custoparamensuraoinicialdoativofinanceiro.
Participaodosnocontroladoresnascontroladas
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9.20Aentidadedeveapresentaraparticipaodosnocontroladoresnobalanopatrimonialconsolidadodentrodopatrimniolquido,separadamentedopatrimnio
lquidodosproprietriosdacontroladora,conformeexigidopeloitem4.2(q).
9.21Aentidadedevedivulgaraparticipaodosnocontroladoresnoresultadodogrupoeconmico,nademonstraodoresultadoenademonstraodoresultado
abrangente,separadamente,conformeexigidopeloitem5.6.
9.22Oresultadoecadacomponentedeoutrosresultadosabrangentesdevemseratribudosaosproprietriosdacontroladoraeparticipaodosnocontroladores.O
resultadoabrangentetotaldeveseratribudoaosproprietriosdacontroladoraeparticipaodosnocontroladores,mesmoseissoresultarnaparticipao
dosnocontroladorescomsaldodeficitrio.
Divulgaonasdemonstraesconsolidadas
9.23Asseguintesdivulgaesdevemserfeitasnasdemonstraescontbeisconsolidadas:
(a)ofatoqueasdemonstraessoconsolidadas
(b)a base para concluso de que o controle existe quando a controladora no possui diretamente ou indiretamente por meio de controladas, mais da
metadedopoderdevoto
(c) qualquer diferena entre a data de divulgao das demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao das
demonstraescontbeisconsolidadas
(d) a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultantes de contratos de emprstimos ou exigncias regulatrias)
quantohabilidadedascontroladastransferiremrecursosparaaentidadecontroladoranaformadedividendosououtrasdistribuiesdelucroem
espcieoudeamortizardvidas.
Demonstraesseparadas
Apresentaodedemonstraesseparadas
9.24 O item 9.2 exige que a controladora apresente demonstraes contbeis consolidadas. Esta Norma no exige que a controladora apresente suas demonstraes
contbeisseparadasouasdascontroladasindividuais.
9.25 As demonstraes contbeis da entidade que no possui controlada no so demonstraes contbeis separadas. Portanto, a entidade que no uma
controladora, mas que uma investidora em coligada ou possui participao empreendedora em empreendimento controlado em conjunto apresenta suas
demonstraes contbeis de acordo com a Seo 14 ou Seo 15, conforme apropriado. Essas entidades tambm podem escolher apresentar demonstraes
contbeisseparadas.
Escolhadeprticascontbeis
9.26Quandoacontroladora,ainvestidoraemcoligada,ouaempreendedoracomparticipaoementidadecontroladaemconjuntoelaborademonstraescontbeis
separadaseasdescrevecomoestandoemconformidadecomestaNorma,essasdemonstraesdevematenderatodasasexignciasdestaNorma.Aentidade
deveadotarumaprticacontbilparaseusinvestimentosemcontroladas,coligadas,eentidadescontroladasemconjuntoafimdemensurlos:
(a)pelocustomenosreduoaovalorrecupervelou
(b)pelovalorjusto,comasmudanasnessevalorjustoreconhecidasnoresultado.
Aentidadedeveadotaramesmaprticacontbilparatodososinvestimentosdamesmaclasse(controladas,coligadasouentidadessobcontroleconjunto),mas
elapodeescolherdiferentesprticasparadiferentesclasses.
Divulgaonasdemonstraesseparadas
9.27 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com participao em entidade sob controle conjunto elabora demonstraes separadas,
essasdemonstraesseparadasdevemevidenciar:
(a)queasdemonstraessodemonstraescontbeisseparadase
(b) a descrio dos mtodos utilizados para contabilizar os investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, e deve
identificarasdemonstraescontbeisconsolidadasououtrasdemonstraescontbeisprimriasparaqualelassereferem.
Demonstraescontbeiscombinadas
9.28Demonstraescontbeiscombinadassoumnicoconjuntodedemonstraescontbeisdeduasoumaisentidadescontroladasporumnicoinvestidor.Esta
Normanoexigequesejamelaboradasdemonstraescontbeiscombinadas.
9.29 Se a entidade elaborar demonstraes contbeis combinadas e descrevlas como em conformidade com esta Norma, essas demonstraes devem obedecer a
todas as exigncias desta Norma. Transaes e saldos intercompanhias devem ser eliminados lucros ou prejuzos resultantes de transaes intercompanhias
que esto reconhecidos nos ativos tais como estoques e ativo imobilizado devem ser eliminados as demonstraes contbeis das entidades includas nas
demonstraescontbeiscombinadasdevemserelaboradasnamesmadatadedivulgaoanoserqueistosejaimpraticveleprticascontbeisuniformes
devemserseguidasparatransaeseoutroseventossimilaresemcircunstnciassimilares.
Divulgaonasdemonstraescombinadas
9.30Asdemonstraescontbeiscombinadasdevemevidenciarasseguintesinformaes:
(a)ofatodequeasdemonstraescontbeissodemonstraescontbeiscombinadas
(b)oporqudaelaboraodedemonstraescontbeiscombinadas
(c)abaseparadeterminaodequaisentidadessoincludasnasdemonstraescontbeiscombinadas
(d)abaseparaelaboraodasdemonstraescontbeiscombinadas
(e)asdivulgaesdepartesrelacionadasexigidaspelaSeo33DivulgaosobrePartesRelacionadas.
Seo10
PolticasContbeis,MudanadeEstimativaeRetificaodeErro
Alcancedestaseo
10.1 Esta seo fornece orientao para a seleo e aplicao das polticas (prticas) contbeis usadas na elaborao de demonstraes contbeis. Cobre, tambm,
mudanasnasestimativascontbeisecorreodeerrosdedemonstraescontbeisrelativosaperodosanteriores.
Seleoeaplicaodaspolticascontbeis
10.2 As polticas contbeis so princpios especficos, bases, convenes, regras e prticas, aplicados pela entidade na elaborao e apresentao de demonstraes
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contbeis.
10.3SeestaNormatratadetransaoespecfica,outroeventooucondio,aentidadedeveaplicarestaNorma.Entretanto,aentidadenoprecisaseguiraexigncia
destaNormaseoefeitodesuaaplicaonoforrelevante.
10.4SeestaNormanotrataespecificamenteumatransao,outroeventooucondio,aadministraodaentidadedeveusarseujulgamentonodesenvolvimentoe
aplicaodaprticacontbilqueresulteeminformaesquesejam:
(a)relevantessnecessidadesparaatomadadedecisoeconmicadosusuriose
(b)confiveis,nosentidodequeasdemonstraescontbeis:
(i)representemadequadamenteaposiopatrimonialefinanceira,odesempenhoeosfluxosdecaixadaentidade
(ii)reflitamasubstnciaeconmicadastransaes,deoutroseventosecondies,enomeramentesuaformalegal
(iii)sejamneutros,isto,semdistorooutendenciosidade
(iv)sejamprudentese
(v)sejamcompletosemtodososaspectosrelevantes.
10.5Aofazerojulgamentodescritonoitem10.4,aadministraodevefazerreferncia,econsideraraaplicabilidade,sseguintesfontes,emordemdecrescente:
(a)asexignciaseorientaodestaNorma,lidandocomquestessemelhanteserelacionadase
(b)asdefinies,critriosdereconhecimentoeconceitosdemensuraoparaativos,passivos,receitasedespesas,eosprincpiosglobaisdaSeo2
ConceitosePrincpiosGerais.
10.6 Ao fazer o julgamento descrito no item 10.4, a administrao pode considerar, tambm, as exigncias e orientaes das normas completas, lidando com
questessemelhanteserelacionadas.
Consistnciadaspolticascontbeis
10.7Aentidadedeveselecionareaplicarsuasprticascontbeisconsistentementeparatransaessemelhantes,outroseventosecondies,amenosqueestaNorma
exija ou permita, especificamente, a categorizao de itens, para os quais prticas diferentes possam ser apropriadas. Se esta Norma exigir ou permitir tal
categorizao,umaprticacontbilapropriadadeveserselecionadaeaplicadaconsistentementeparacadacategoria.
Mudananaspolticascontbeis
10.8Aentidadedevemudarumaprticacontbilsomenteseamudana:
(a)forexigidapormudanasnestaNormaou
(b) resultar em demonstraes contbeis que forneam informao mais relevante e confivel sobre os efeitos de transaes, de outros eventos ou
condies,emrelaoposiopatrimonialefinanceira,aodesempenhoouaosfluxosdecaixadaentidade.
10.9Ositensaseguirnoconstituemmudanasnasprticascontbeis:
(a)aplicaodeprticacontbilparatransaes,outroseventosoucondies,quediferem,emsubstncia,daquelesanteriormenteocorridos
(b)aplicaodenovaprticacontbilparatransaes,outroseventosoucondies,quenoocorreramanteriormenteounoeramrelevantes
(c) mudana feita para o mtodo do custo quando a mensurao confivel do valor justo no est mais disponvel (ou viceversa) para um ativo que
deveriaoupoderiaseravaliado,segundoestaNorma,combasenovalorjusto.
10.10 Se esta Norma permite a escolha de tratamento contbil (incluindo as bases de mensurao) para uma transao especfica, ou outro evento ou condio, e a
entidademudasuaescolhaanterior,tratasedemudananaprticacontbil.
Aplicandomudanasnaspolticascontbeis
10.11Aentidadedevecontabilizarasmudanasdeprticacontbildaseguinteforma:
(a) a entidade deve contabilizar uma mudana de prtica contbil decorrente de mudana nas exigncias desta Norma, segundo as condies das
disposiestransitrias,sehouver,especificadasnaquelaemenda
(b) quando a entidade decide seguir a NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, em vez de seguir a Seo 11
Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, conforme permitido pelo item 11.2, e as
exigncias da NBC TG 38 mudam, a entidade deve explicar essa mudana na prtica contbil de acordo com as condies de transio,
especificadasnaNBCTG38e
(c)aentidadedevecontabilizartodasasoutrasmudanasnaprticacontbilretrospectivamente(veritem10.12).
Aplicaoretrospectiva
10.12 Quando uma mudana na prtica contbil aplicada retrospectivamente, de acordo com o item 10.11, a entidade deve aplicar a nova prtica contbil s
informaes comparativas de exerccios anteriores data mais antiga para a qual praticvel, como se a nova prtica contbil sempre tivesse sido
aplicada.Quandoimpraticveldeterminarosefeitos,emumperodonico,demudananaprticacontbilsobreinformaescomparativasparaumou
mais exerccios anteriores, a entidade deve aplicar a nova prtica contbil aos valores contbeis dos ativos e passivos no incio do exerccio mais antigo
paraoqualaaplicaoretrospectivapraticvel,quepodeseroexercciocorrente,efarocorrespondenteajustenosaldodeaberturadecadacomponente
afetadodopatrimniolquidoparaaqueleexerccio.
Divulgaodemudananaprticacontbil
10.13 Quando uma alterao a esta Norma tem efeito sobre o exerccio corrente ou quaisquer perodos anteriores, ou possa ter efeito sobre os exerccios futuros, a
entidadedivulgaoseguinte:
(a)anaturezadaalteraonaprticacontbil
(b) para o exerccio corrente e para cada perodo anterior apresentado, na medida do possvel, o valor do ajuste de cada rubrica das demonstraes
contbeisafetada
(c)ovalordoajusterelacionadoaosexercciosanterioresaosapresentados,namedidadopossvel
(d)umaexplicao,casosejaimpraticveldeterminarosvaloresaseremdivulgadosem(b)ou(c)acima.
Asdemonstraescontbeisdeexercciossubsequentesnoprecisamrepetiressasdivulgaes.
10.14Quandoumamudanavoluntrianaprticacontbiltemefeitosobreoexercciocorrente,ouqualquerperodoanterior,aentidadedivulgaoseguinte:
(a)anaturezadaalteraonaprticacontbil
(b)osmotivosdoporqueaaplicaodanovaprticacontbilforneceinformaesmaisrelevanteseconfiveis
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(c)namedidadopossvel,ovalordoajustedecadarubricaafetadanasdemonstraescontbeisdeveserdivulgadoseparadamente:
(i)paraoexercciocorrente
(ii)paracadaperodoanteriorapresentadoe
(iii)demodoagregado,paraexercciosanterioresaosapresentados
(d)umaexplicaocasosejaimpraticveldeterminarosvaloresaseremdivulgadosem(c)acima.
Asdemonstraescontbeisdeexercciossubsequentesnoprecisamrepetiressasdivulgaes.
Mudananasestimativascontbeis
10.15Umamudananaestimativacontbilumajustedovalorcontbildeativooupassivo,oudovalordoconsumoperidicodeativodecorrentedaavaliaoda
posiocorrenteeesperadadosbenefcios futuros e obrigaes associadascom ativosepassivos. Alteraes nas estimativas contbeisresultamdenovas
informaesounovosdesenvolvimentose,portanto,nosocorreodeerros.Quandodifcildiferenciarumamudananaprticacontbildemudana
emestimativacontbil,amudanatratadacomomudanaemestimativacontbil.
10.16Aentidadedevereconheceroefeitodemudanaemestimativacontbil,diferentedemudanaqualseaplicaoitem10.17,prospectivamenteincluindoano
resultadono:
(a)exercciodamudana,seamudanaafetarsomenteesseexerccioou
(b)exercciodamudanaeexercciosfuturos,seamudanaafetarambos.
10.17Namedidaemqueumamudananaestimativacontbilgeramudanasnosativosepassivos,ouestrelacionadaaumitemdopatrimniolquido,aentidade
devereconheclaajustandoovalorcontbildoitemrelacionadodoativo,passivooudopatrimniolquido,noexercciodamudana.
Divulgaodemudananaestimativa
10.18 A entidade deve divulgar a natureza de qualquer mudana em estimativa contbil, e o efeito dessa mudana sobre os ativos, passivos, receitas e despesas do
exercciocorrente.Seaentidadeconseguirestimaroefeitodamudanaemumoumaisexercciosfuturos,eladevedivulgaressaestimativa.
Retificaodeerrosdeexercciosanteriores
10.19Errosdeexercciosanterioressoomissesemapresentaonasdemonstraescontbeisdeumoumaisexercciosanteriores,decorrentesdefalhanouso,
oudeusoerrneodeinformaesconfiveisque:
(a)estavamdisponveisquandoasdemonstraescontbeisdaquelesexercciosforamautorizadasparaemissoe
(b)poderiamtersidoobtidaselevadasemconsideraonaelaboraoeapresentaodaquelasdemonstraescontbeis.
10.20Taiserrosincluemosefeitosdeerrosmatemticos,errosnaaplicaodasprticascontbeis,omissesouinterpretaeserradasdosfatos,efraude.
10.21 Na medida do possvel, a entidade deve corrigir o erro material de exerccio anterior, retrospectivamente, nas primeiras demonstraes contbeis autorizados
paraemissoapssuadescoberta,por:
(a)reapresentaodosvalorescomparativosparaosexercciosanterioresapresentadosemqueoerroocorreuou
(b) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, recalculando o saldo inicial dos ativos, passivos e patrimnio lquido do
perodoanteriormaisantigoapresentado.
10.22 Quando impraticvel determinar, em um perodo especfico, os efeitos de erro sobre as informaes comparativas para um ou mais perodos anteriores
apresentados, a entidade deve recalcular o saldo inicial dos ativos, passivos e patrimnio lquido do exerccio mais antigo para o qual a reapresentao
retrospectivaforpossvel(quepodeseroperodocorrente).
Divulgaodeerrosdeexerccioanterior
10.23Aentidadedevedivulgaroseguintesobreerrosdeexercciosanteriores:
(a)anaturezadoerrodoperodoanterior
(b)paracadaperodoanteriorapresentado,namedidadopossvel,ovalordacorreoparacadarubricadasdemonstraescontbeisafetada
(c)namedidadopossvel,ovalordacorreonoinciodoperodoanteriormaisantigoapresentado
(d)umanotaexplicativa,casosejaimpraticveldeterminarosvaloresaseremdivulgadosem(b)ou(c)acima.
Asdemonstraescontbeisdeperodossubsequentesnoprecisamrepetiressasdivulgaes.
Seo11
InstrumentosFinanceirosBsicos
Alcancedassees11e12
11.1 A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, em conjunto, lidam com o reconhecimento, a
reverso, a mensurao e a divulgao de instrumentos financeiros (ativos financeiros e passivos financeiros). A Seo 11 aplicvel a instrumentos
financeirosbsicoserelevanteatodasasentidades.ASeo12aplicvelaoutrosinstrumentosetransaesfinanceirasmaiscomplexos.Seaentidade
operaapenascomtransaesdeinstrumentofinanceirobsico,entoaSeo12noaplicvel.Entretanto,mesmoaquelasentidadesqueoperamapenas
cominstrumentosfinanceirosbsicos,devemconsideraroalcancedaSeo12parasecertificardequesoisentas.
Escolhadaprticacontbil
11.2Aentidadedeveescolheraplicarentre:
(a)asdisposiesintegraistantodaSeo11edaSeo12nototalou
(b) as disposies de reconhecimento e mensurao de instrumentos financeiros da NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
MensuraoeosrequisitosdedivulgaodasSees11e12,paracontabilizartodososseusinstrumentosfinanceiros.
10.8a
Aescolhadaentidade,de(a)ou(b),umaescolhadepolticacontbil.Ositens
10.14contmosrequisitosparadeterminarquandoumamudana
napolticacontbilapropriada,comotalmudanadevesercontabilizadaequalinformaodeveserdivulgadasobreamudananapolticacontbil.
Introduoseo11
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11.3 Um instrumento financeiro um contrato que gera um ativo financeiro para a entidade, e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra
entidade.
11.4 A seo 11 exige o mtodo do custo amortizado para todos os instrumentos financeiros bsicos, exceto para os investimentos em aes preferenciais no
conversveis e no resgatveis, e aes ordinrias no resgatveis, negociadas em mercados organizados ou cujo valor justo possa ser avaliado de forma
confivel.
11.5 Os instrumentos financeiros bsicos, dentro do alcance da Seo 11, so aqueles que satisfazem as condies do item 11.8. Exemplos de instrumentos
financeirosquenormalmentesatisfazemessascondiesincluem:
(a)caixa
(b)depsitosvistaeaprazofixo,quandoaentidadeodepositanteporexemplo,contasbancrias
(c)ttuloseletrasnegociveis
(d)contas,ttuloseemprstimosarecebereapagar
(e)ttulosdedvidaeinstrumentossemelhantes
(f)investimentosemaespreferenciaisnoconversveiseemaesordinriaseaespreferenciaisnoresgatveis
(g)compromissosparareceberemprstimoseocompromissonopuderserquitadoemcaixa.
11.6 Exemplos de instrumentos financeiros que, normalmente, no satisfazem as condies do item 11.8, e encaixamse, portanto, no alcance da Seo 12,
incluem:
(a)ttulosmobilirioslastreadosemativos,taiscomohipotecasgarantidas,contratosderecompraepacotesderecebveisgarantidos
(b)opes,direitos,garantias,contratosatermo,contratosfuturoseswapsdetaxadejuros,quepodemserquitadosemcaixaoupelatrocacomoutro
instrumentofinanceiro
(c)instrumentosfinanceirosquesequalificamesodesignadoscomoinstrumentosdehedge,deacordocomasexignciasdaSeo12
(d)compromissosdeconcederemprstimoparaoutraentidade
(e)compromissosdereceberemprstimoseocompromissonopuderserquitadoemcaixa.
Alcancedaseo11
11.7ASeo11aplicaseatodososinstrumentosfinanceirosqueatendemscondiesdoitem11.8,excetoparaosseguintes:
(a) investimentos em controladas, em coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto, que so contabilizados de acordo com a Seo 9
Demonstraes Consolidadas e Separadas, com a Seo 14 Investimento em Controlada e Coligada ou com a Seo 15 Investimento em
EmpreendimentoControladoemConjunto(JointVenture)
(b)instrumentosfinanceirosquesatisfaamdefiniodeinstrumentopatrimonialdeumaentidade(verSees22PassivoePatrimnioLquidoe26
PagamentoBaseadoemAes)
(c) arrendamentos, aos quais a Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil se aplica. Entretanto, as exigncias de reverso nos itens
11.33
a11.38soaplicadasreversodearrendamentosareceberreconhecidosporarrendador,earrendamentosapagarreconhecidosporarrendatrio.
Tambm,aSeo12podeseaplicaraarrendamentoscomascaractersticasespecificadasnoitem12.3(f)
(d) direitos e obrigaes dos empregadores de acordo com os planos de benefcios aos empregados, na qual a Seo 28 Benefcios a Empregados
aplicvel.
Instrumentosfinanceirosbsicos
11.8Aentidadecontabilizaosseguintesinstrumentosfinanceiroscomoinstrumentosfinanceirosbsicos,deacordocomaSeo11:
(a)caixa
(b)instrumentodedvida(talcomoumaconta,ttuloouemprstimoareceberouapagar)queatendascondiesdoitem11.9
(c)compromissodereceberumemprstimoque:
(i)nopodeserliquidadoemdinheiroe
(ii)quandoocompromissoexecutado,esperasequeoemprstimoatendaascondiesdoitem11.9
(d)investimentoemaespreferenciaisnoconversveiseaesordinriasoupreferenciaisnoresgatveisporordemdoportador.
11.9Uminstrumentodedvidaquesatisfaatodasascondiesde(a)a(d)abaixocontabilizadodeacordocomaSeo11:
(a)retornosaodetentorso:
(i)umaquantiafixa
(ii)umataxaderetornofixaaolongodavidadoinstrumento
(iii)umretornovarivelque,portodaavidadoinstrumento,igualaumataxadejurosobservveloucotada(talcomoa
LIBOR)ou
(iv)umacombinaodetaltaxafixaedataxavarivel(talcomoaLIBOR,acrescidade200pontosbase),desdequeambas
as taxas, fixa e varivel, sejam positivas (por exemplo, swap de taxa de juros com taxa fixa positiva e taxa varivel negativa no
atenderia a este critrio). Para retornos de juros de taxa fixa e varivel, o juro calculado multiplicandose a taxa aplicvel pela
quantiaprincipalemabertoduranteoperiodo
(b)nohdisposiocontratualquepossa,porsis,resultarnaperdadotitulardaquantiaprincipalouquaisquerjurosatribuveisaoperodocorrente
ouaosperodosanteriores.Ofatodeinstrumentodedvidaestarsubordinadoaoutrosinstrumentosdedvidanoumexemplodetaldisposio
contratual
(c) as disposies contratuais que permitem que o emissor (devedor) pague antecipadamente um instrumento de dvida, ou permitem que o titular
(credor)resgateantecipadamente,nosocontingentesemrelaoaeventosfuturos
(d)nohretornos condicionaisoudisposies dereembolso, exceto para o retorno da taxa varivel descrita em(a) e pelas disposies de pagamento
antecipadodescritasem(c).
11.10Exemplosdeinstrumentosfinanceirosquenormalmentesatisfariamascondiesdoitem11.9so:
(a)contasettulosarecebereapagar,eemprstimosbancriosoudeterceiros
(b)contasapagaremmoedaestrangeira.Entretanto,qualquermudananacontaapagarporcausadeumamudananataxadecmbioreconhecidano
resultado,comoexigidopeloitem30.10
(c)emprstimosparaoudecontroladasoucoligadasquevenamvista
(d)instrumentodedvidaquesetornariaimediatamenterecebvelseoemissornofizeropagamentodejurosoudoprincipal(taldisposionoviola
ascondiesdoitem11.9).
11.11Exemplosdeinstrumentosfinanceirosquenosatisfazemascondiesdoitem(eencaixamse,portanto,noalcancedaseo12),incluem:
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(a) investimento em instrumentos patrimoniais de outra entidade, que no sejam aes preferenciais no conversveis ou aes ordinrias ou
preferenciaisnoresgatveis(veritem11.8(d))
(b) swap de taxa de juros que paga um fluxo de caixa positivo ou negativo, ou um compromisso futuro de compra de commodity ou instrumento
financeiro que pode ser liquidado em dinheiro e que, na liquidao, possa ter um fluxo de caixa positivo ou negativo, porque tais swaps e
compromissosfuturosnosatisfazemacondiodoitem11.9(a)
(c)opesecontratosfuturos,porqueosretornosaotitularnosofixoseacondiodoitem11.9(a)noatendida
(d)investimentosemdvidaconversvel,porqueoretornoaotitularpodevariarcomopreodasaesdosemissores,emvezdeapenasvariarcomas
taxasdejurosdomercado
(e)emprstimoareceberdeterceiros,quedaosmesmosodireitoouaobrigaodepagarantecipadamente,casoatributaoouexignciascontbeis
aplicveismudem,porquetalemprstimonoatendecondiodoitem11.9(c).
Reconhecimentoinicialdeativosepassivosfinanceiros
11.12Aentidadereconheceumativoouumpassivofinanceirosomentequandotornarsepartedasdisposiescontratuaisdoinstrumento.
Mensuraoinicial
11.13 Quando um ativo ou um passivo financeiro reconhecido, a entidade deve avalilo pelo custo da operao (incluindo os custos de transao, exceto na
mensurao inicial de ativos e passivos financeiros, que so avaliados pelo valor justo por meio do resultado), a menos que o acordo constitua, de fato,
umatransaofinanceira.Umatransaofinanceirapodeaconteceremconexocomavendadebenseservios,porexemplo,seopagamentopostergado
almdostermoscomerciaisnormaisoufinanciadaaumataxadejurosquenoademercado.
Se o acordo constitui uma transao financeira, a entidade avalia os ativos e passivos financeiros com base no valor presente dos pagamentos futuros,
descontadospelataxadejurosdemercadoparainstrumentodedvidasemelhante.
Exemplosativosfinanceiros
1 Para emprstimo a longo prazo feito a outra entidade, um recebvel reconhecido com base no valor presente do recebvel vista (incluindo os pagamentos de
juroseamortizaesdoprincipal)dessaentidade.
2 Para produtos vendidos a um cliente a crdito de curto prazo, um recebvel reconhecido com base no recebvel vista no descontado dessa entidade, que
normalmenteopreodanotafiscal.
3Paraumitemvendidoaumcliente,acrdito,parceladoem24meses,semjuros,umrecebvelreconhecidocombasenopreodevendacorrentevista.
Seopreodevendacorrentevistanoconhecido,podeserestimadocombasenovalorpresentedorecebveldescontadopelataxadejurospredominanteno
mercadopararecebvelsemelhante.
4Paraumacompravistadeaesordinriasdeoutraentidade,oinvestimentoreconhecidocombasenomontantepagoparaadquirirasaes.
Exemplospassivosfinanceiros
1 Para um emprstimo recebido de banco, uma conta a pagar reconhecida, inicialmente, com base no valor presente da conta a ser paga ao banco (por exemplo,
incluindopagamentosdejuroseamortizaodoprincipal).
2 Para bens comprados de fornecedor a crdito de curto prazo, uma conta a pagar reconhecida com base no valor no descontado devido ao fornecedor, que
normalmenteodanotafiscal.
Mensuraosubsequente
11.14Aofinaldecadaexercciodedivulgao,aentidadeavaliaosinstrumentosfinanceiros,conformeabaixo,semnenhumadeduodoscustosdatransaocom
osquaisaentidadepossaarcarnavendaounaalienao:
(a)Osinstrumentosdedvidaqueatendemscondiesdoitem11.8(b)soavaliadoscombasenocustoamortizado,usandoomtododataxaefetiva
11.15a
dejuros.Ositens
11.20fornecemorientaoparaadeterminaodocustoamortizadousandoomtododataxaefetivadejuros.Os
instrumentos de dvida que so classificados como ativos ou passivos circulantes so avaliados com base no valor no descontado de caixa ou
11.21a
outra considerao que se espera deve ser paga ou recebida (ou seja, lquido de redues ao valor recupervel, ver itens
11.26), a
menos que o acordo se constitua, de fato, em transao financeira (ver item 11.13). Se o acordo se constitui em transao financeira, a entidade
avalia o instrumento de dvida com base no valor presente dos pagamentos futuros, descontados pela taxa de juros de mercado usada para
instrumentodedvidasemelhante.
(b) Compromissos de receber emprstimo que atenda s condies do item 11.8(c) so avaliados com base no custo (que s vezes nulo) menos
reduesaovalorrecupervel.
(c) Os investimentos em aes preferenciais no conversveis e aes ordinrias e preferenciais no resgatveis, que atendem s condies do item
11.8(d),soavaliadosconformeabaixo(ositens11.27a11.33fornecemorientaosobreovalorjusto):
(i)seasaessonegociadaspublicamente,ouseseuvalorjustopodesermedidodeformaconfivel,oinvestimento
avaliadocombasenovalorjusto,comasmudanasnovalorjustoreconhecidasnoresultado
(ii)todososoutrosinvestimentosdestetiposoavaliadoscombasenocustomenosreduesaovalorrecupervel.
Reduesaovalorrecupervelouimpossibilidadederecebimentodevemserconsideradasparaosinstrumentosfinanceirosem(a),(b)e(c)(ii)acima.Os
11.21a
itens
11.26fornecemorientao.
Custoamortizadoeomtododataxaefetivadejuros
11.15Ocustoamortizadodeativooupassivofinanceiro,nadatadecadadivulgao,olquidodasquantiasseguintes:
(a)aquantiacombasenaqualoativooupassivofinanceiroavaliadonoreconhecimentoinicial
(b)menosqualqueramortizaodoprincipal
(c)maisoumenosaamortizaocumulativa,usandoomtododataxaefetivadejuros,dequalquerdiferenaentreovalornoreconhecimentoiniciale
ovalornovencimento
(d)menos, no caso de ativo financeiro, qualquer reduo (diretamente ou por meio do uso de conta de proviso) para reduo ao valor recupervel ou
reconhecimentodeperdaporprovvelnorecebimento.
Ativos e passivos financeiros que no possuem taxa de juros declarada, e que so classificados como ativos e passivos circulantes, so avaliados,
inicialmente,combasenovalornodescontado,deacordocomoitem11.14(a).Assim,oitem(c)acimanoseaplicaaeles.
11.16Omtododataxaefetivadejurosummtodoparacalcularocustoamortizadodeativooupassivofinanceiro(ougrupodeativosepassivosfinanceiros),e
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de alocar os rendimentos de juros ou despesas com juros durante o perodo correspondente. A taxa efetiva de juros a taxa que desconta exatamente os
pagamentosourecebimentos futuros decaixaestimados,duranteavida esperadado instrumento financeiro ou, quando apropriado, porumperodomais
curto,aovalorcontbildoativooupassivofinanceiro.Ataxaefetivadejurosdeterminadacombasenovalorcontbildoativooupassivofinanceiro
noreconhecimentoinicial.Segundoomtododataxaefetivadejuros:
(a)ocustoamortizadodoativo(passivo)financeiroovalorpresentedosrecebimentos(pagamentos)futurosdecaixa,descontadospelataxaefetivade
juros
(b)adespesa(receita)comjurosnoperodoigualaovalorcontbildopassivo(ativo)financeironoinciodoexerccio,multiplicadopelataxaefetiva
dejurosparaoperodo.
11.17 Ao calcular a taxa efetiva de juros, a entidade estima os fluxos de caixa considerando os termos contratuais do instrumento financeiro (por exemplo,
pagamento antecipado, exerccio de opo e opes semelhantes) e as perdas de crdito conhecidas nas quais tem incorrido, mas no so consideradas
possveisperdasfuturasdecrditoaindanoincorridas.
11.18 Ao calcular a taxa efetiva de juros, a entidade deve amortizar quaisquer taxas relacionadas, encargos financeiros pagos ou recebidos (tais como pontos),
custosdetransaeseoutrosprmiosoudescontosduranteavidaesperadadoinstrumento,excetooseguinte.Aentidadeusaumperodomaiscurtose
esse for o perodo a que esto relacionadas as taxas, encargos financeiros pagos ou recebidos, custos de transao, prmios ou descontos. esse o caso
quandoavarivelqualtaistaxas,encargosfinanceirospagosourecebidos,custosdetransao,prmiosoudescontosestorelacionadossoatualizados
staxasdemercado,antesdovencimentoesperadodoinstrumento.Emtalcaso,operododeamortizaoapropriadoodaprximadatadeatualizao.
11.19 Para os ativos e passivos financeiros de taxa varivel, a nova estimativa peridica dos fluxos de caixa, a fim de refletir as mudanas nas taxas de juros de
mercado, altera a taxa efetiva de juros. Se um ativo ou passivo financeiro de taxa varivel reconhecido, inicialmente, com base no valor igual ao
principal recebvel ou a pagar no vencimento, nova estimativa dos pagamentos de juros futuros normalmente no tem efeito significativo sobre o valor
contbildoativooupassivo.
11.20 Se a entidade revisa suas estimativas de pagamentos ou recebimentos, ela ajusta o valor contbil do ativo ou passivo financeiro (ou grupo de instrumentos
financeiros)pararefletirosfluxosdecaixaestimados,atuaiserevisados.Aentidaderecalculaovalorcontbilcomputandoovalorpresentedosfluxosde
caixa futuros estimados com base na taxa efetiva de juros original dos instrumentos financeiros. A entidade reconhece o ajuste como rendimento ou
despesanoresultadonadatadareviso.
Exemplodedeterminaodocustoamortizadoparaemprstimodecincoanos,usandoomtododataxaefetivadejuros
No dia 1 de janeiro de 20X0, a entidade adquire um ttulo por $ 900, incorrendo em $ 50 de custos da transao. Os juros no valor de $ 40 so recebidos
anualmente, no final do perodo, nos prximos cinco anos (de 31 de dezembro de 20X0 a 31 de dezembro de 20X4). O ttulo possui resgate obrigatrio de $
1.100em31dedezembrode20X4.
Ano
Valorcontbilnoinciodo
exerccio
Rendimentodejurosa Fluxodeentradade
6,9583%*
caixa
20X0
950,00
20X1
976,11
20X2
Valorcontbilnofimdo
exerccio
66,10
(40,00)
976,11
67,92
(40,00)
1.004,03
1.004,03
69,86
(40,00)
1.033,89
20X3
1.033,89
71,94
(40,00)
1.065,83
20X4
1.065,83
74,16
(40,00)
1.100,00
(1.100,00)
*Ataxaefetivadejurosde6,9583%ataxaquedescontaosfluxosdecaixaesperados,emrelaoaottulo,sobreovalorcontbilinicial:
$40/(1.069583) +$40/(1.069583) +$40/(1.069583) +$40/(1.069583) +1,140/(1.069583) =$950
Valorrecuperveldeinstrumentosfinanceiros,mensuradocombasenocustooucustoamortizado
Reconhecimento
11.21Nofinaldecadaperododedivulgao,aentidadeavaliaaexistnciadeevidnciasobjetivasquantoaovalorrecuperveldosativosfinanceirosavaliadoscom
basenocustooucustoamortizado.Sehouver,aentidadereconhece,imediatamente,umareduonovalorrecupervelnoresultado.
11.22Asevidnciasobjetivasdequeumativofinanceiro,ougrupodeativos,sofreureduonovalorrecupervelincluidadosobservveisquechamamaatenodo
titulardoativoemrelaoaosseguinteseventosdeperda:
(a)dificuldadefinanceirasignificativadoemissoroudevedor
(b)quebradecontrato,comonopagamentoouinadimplnciaemrelaoaopagamentodosjurosoudoprincipal
(c) o credor, por razes econmicas ou legais relacionadas dificuldade financeira do devedor, concede a este algo que, em outro caso, nem
consideraria
(d)tornouseprovvelqueodevedordeclarefalnciaououtraformadereorganizaofinanceira
(e) dados observveis indicando que houve reduo mensurvel nos fluxos de caixa futuros estimados de grupo de ativos financeiros desde seu
reconhecimentoinicial,mesmoqueessareduoaindanopossaseridentificadaemrelaoaosativosfinanceirosdogrupo,individualmente,tais
comocondieseconmicasnegativas,locaisounacionais,oumudanasnegativasnascondiesdosetor.
11.23Outrosfatorestambmpodemserevidnciasdereduonovalorrecupervel,incluindomudanassignificativas,comefeitosnegativosquetiveramlugarno
ambientetecnolgico,mercadolgico,econmicooulegalemqueoemissoropere.
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11.24Aentidadeavaliaosseguintesativosfinanceirosindividualmentequantoaoseuvalorrecupervel:
(a)todososinstrumentospatrimoniais,independentementedesuaimportnciae
(b)outrosativosfinanceirosqueso,individualmente,significativos.
Aentidadeavaliaoutrosativosfinanceirosquantoaoseuvalorrecupervel,individualmenteouemgrupo,combaseemcaractersticasderiscodecrdito
semelhantes.
Mensurao
11.25Aentidademedeumaperdanovalorrecupervelcombasenosseguintesinstrumentosavaliadosaocustooucustoamortizado,comosegue:
(a)parainstrumentoavaliadopelocustoamortizadoquesatisfaaascondiesdoitem11.14(a),aperdanovalorrecuperveladiferenaentreovalor
contbil do ativo e o valor presente dos fluxos de caixa estimados, descontados pela taxa efetiva de juros original do ativo. Se tal instrumento
financeiro tem taxa de juros varivel, a taxa de desconto para avaliar qualquer perda no valor recupervel a taxa de juros corrente efetiva
determinadanocontrato
(b)parainstrumentoavaliadocombasenocustomenosreduonovalorrecupervel,segundooitem11.14(b)e(c)(ii),aperdanovalorrecupervela
diferena entre o valor contbil do ativo e a melhor estimativa (que necessariamente ser uma aproximao) do valor (que pode ser nulo) que a
entidadereceberiapeloativoseovendessenadatadedivulgao.
Reverso
11.26 Se, no exerccio subsequente, a perda no valor recupervel diminui, e essa diminuio puder ser relacionada objetivamente a um evento que ocorreu aps o
reconhecimento dessa perda (como melhora na classificao de crdito do devedor), a entidade reverte a perda reconhecida anteriormente, seja diretamente
ou pelo ajuste de conta de proviso. A reverso no resulta em valor contbil do ativo financeiro (lquido de qualquer conta de proviso) que exceda o
valor contbil que seria contabilizado caso a perda no valor recupervel no tivesse sido reconhecida. A entidade reconhece, imediatamente, o valor da
reversonoresultado.
Valorjusto
11.27Oitem11.14(c)(i)exigequeoinvestimentoemaesordinriasouaespreferenciaissejaavaliadocombasenovalorjustoseessevalorpuderseravaliado
demodoconfivel.Aentidadeusaaseguintehierarquiaparaestimarovalorjustodasaes:
(a)Amelhorevidnciadovalorjustoopreocotadoparaativoidnticoemmercadoativo.Estenormalmenteopreodecompracorrente.
(b)Quandoospreoscotadosestoindisponveis,opreodetransaorecenteparaativoidnticoforneceevidnciadevalorjusto,enquantonohouver
mudanas significativas nas circunstncias econmicas ou significativo decurso de tempo desde a ocorrncia da transao. Se a entidade pode
demonstrar que o preo da ltima transao no uma boa estimativa do valor justo (por exemplo, porque reflete o valor que a entidade pode
receberoupagaremtransaoforada,liquidaoinvoluntriaouvendapordificuldade),essepreoajustado.
(c)Seomercadoparaoativonoestativo,eastransaesrecentesenvolvendoativoidnticoporsisnosoumaboaestimativadevalorjusto,a
entidade estima o valor justo utilizando uma tcnica de avaliao. O objetivo de usar uma tcnica de avaliao estimar qual seria o preo da
transaonadatadaavaliaoemumatrocaentrepartesnorelacionadas,motivadasporconsideraesnormaisdenegcios.
11.27a
Outras sees desta Norma fazem referncia orientao sobre valor justo dos itens
11.32, incluindo a Seo 12 Outros Tpicos sobre
Instrumentos Financeiros, a Seo 14 Investimento em Controlada e Coligada, a Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em
Conjunto(JointVenture) e a Seo 16 Propriedade para Investimento. Ao aplicar esta orientao para ativos abrangidos por essas sees, a referncia a
aesordinriasouaespreferenciaisnesteitemdeveserlidademodoaincluirostiposdeativosabrangidosporessassees.
Tcnicadeavaliao
11.28Astcnicasdeavaliaoincluemousodetransaesdemercadorecentesentrepartesnorelacionadasparaativoidnticoentrepartescapazes,dispostase,se
disponvel, faz referncia ao valor justo corrente de outro ativo que , essencialmente, o mesmo que o ativo sendo avaliado, anlise de fluxo de caixa
descontado e modelos de opes de preos. Se existe uma tcnica de avaliao comumente usada por participantes do mercado para precificar o ativo, e
estatcnicademonstrouqueforneceestimativasconfiveisdepreosobtidosemtransaesreaisdemercado,aentidadeusaessatcnica.
11.29Oobjetivodousodetcnicadeavaliaoestabelecerqualseriaopreodatransaonadatademensuraonatrocaentrepartesnorelacionadas,motivada
porconsideraesnormaisdosnegcios.Ovalorjustoestimadocombasenosresultadosdatcnicadeavaliao,quefazusomximodasinformaes
do mercado, e baseiase o mnimo possvel das informaes determinadas pela entidade. Esperase que a tcnica de avaliao chegue a uma estimativa
confiveldovalorjustose:
(a)elareflete,razoavelmente,aformacomoseesperaqueomercadoavalieoativoe
(b)asinformaesutilizadas natcnicade avaliao representam razoavelmenteas expectativas do mercado e as medidasdos fatores de riscoinerentes
aoretornoaoativo.
Mercadonoativo:instrumentospatrimoniais
11.30Ovalorjustodosinvestimentosemativosquenopossuempreodemercadocotadoemmercadoativomedidodeformaconfivelse:
(a)avariabilidadenointervalodeestimativasrazoveisdovalorjustonosignificativaparaaqueleativoou
(b)asprobabilidadesdasvriasestimativas,dentrodointervalo,podemserrazoavelmenteavaliadaseutilizadasaoestimarovalorjusto.
11.31 Existem muitas situaes em que a variabilidade no intervalo de estimativas dos valores justos razoveis dos ativos que no possuem preo de mercado
cotado, provavelmente no significativa. Normalmente, possvel estimar o valor justo de ativo adquirido por entidade de parte no relacionada. No
entanto,seaamplitudedasestimativasrazoveisdovalorjustoforsignificanteeasprobabilidadesdasvriasestimativasnopuderemserrazoavelmente
avaliadas,aentidadeimpedidadeavaliaroativocombasenovalorjusto.
11.32 Se uma mensurao confivel do valor justo no for mais possvel para o ativo avaliado com base no valor justo (por exemplo, instrumento patrimonial
avaliadocombasenovalorjustocomajusteaoresultado),seuvalorcontbil,naltimadataemqueoativofoiavaliadodemodoconfivel,tornaseseu
novo custo. A entidade avalia o ativo com base nesse valor de custo menos a reduo no valor recupervel, at que uma mensurao confivel do valor
justosetornedisponvel.
Desreconhecimento(baixa)deativofinanceiro
11.33Aentidadedesreconhece(baixa)umativofinanceiroapenasquando:
(a)osdireitoscontratuaisparaosfluxosdecaixadoativofinanceirovenamousejamliquidadosou
(b)aentidadetransfiraparaoutrapartepraticamentetodososriscosebenefciosdapropriedadedoativofinanceiroou
(c)aentidade,apesardeterretidoalgunsriscosebenefciosrelevantesdapropriedade,transferiuocontroledoativoparaoutraparteeaoutrapartetem
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acapacidadeprticadevenderoativonantegraparaterceirosnorelacionados,ecapazdeexerceressacapacidadeunilateralmente,semprecisar
imporrestriesadicionaistransferncia.Nessecaso,aentidadedeve:
(i)desreconheceroativoe
(ii)reconhecerseparadamentequaisquerdireitoseobrigaesretidosoucriadosnatransferncia.
Ovalorcontbildoativotransferidoalocadoentreosdireitosouasobrigaesretidoseaquelestransferidos,combaseemseuvalorjustorelativonadata
datransferncia.Direitoseobrigaesrecmcriadossoavaliadoscombaseemseusvaloresjustosnaqueladata.Qualquerdiferenaentreacontraprestao
recebidaeovalorreconhecidoedesreconhecidosegundoesteitemreconhecidacomoresultadonoperododatransferncia.
11.34 Se a transferncia no resultar em desreconhecimento porque a entidade reteve os riscos e os benefcios significativos da propriedade do ativo transferido, a
entidadecontinuaareconheceroativotransferidonantegraereconheceumpassivofinanceiroparaacontraprestaorecebida.Oativoeopassivonoso
compensados. Nos perodos subsequentes, a entidade reconhece qualquer rendimento no ativo transferido e qualquer despesa incorrida no passivo
financeiro.
11.35Seocedentefornecergarantiasquenocaixa(comoinstrumentosdedvidaouinstrumentospatrimoniais)paraocessionrio,acontabilizaodagarantiapelo
cedente e pelo cessionrio depende do cessionrio ter o direito de vender ou recaucionar a garantia, e haver descumprimento do contrato pelo cedente. O
cedenteeocessionriocontabilizamagarantiadaseguinteforma:
(a) se o cessionrio tem o direito, por contrato ou costume, de vender ou recaucionar a garantia, o cedente reclassifica aquele ativo em seu balano
patrimonial (por exemplo, como ativo alugado, instrumentos patrimoniais caucionados ou recompra de recebvel) separadamente dos outros
ativos
(b) se o cessionrio vende a garantia caucionada, este reconhece os rendimentos da venda e um passivo avaliado com base no valor justo da sua
obrigaodedevolveragarantia
(c) se o cedente descumpre qualquer termo do contrato e no possui mais direito de resgatar a garantia, ele desreconhece a garantia e o cessionrio
reconheceagarantiacomoseuativoinicialmenteavaliadocombasenovalorjustoou,seagarantiajfoivendida,desreconhecesuaobrigaode
devolveragarantia
(d)excetopeloestabelecidoem(c),ocedentecontinuaamanteragarantiacomoseuativoeocessionrionoreconheceagarantiacomoativo.
Exemplotransfernciaquesequalificaparadesreconhecimento
A entidade vende um conjunto de suas contas a receber para um banco por menos que seu valor nominal. A entidade continua a movimentar as cobranas dos
devedoresemnomedobanco, incluindooenviodeextratosmensais,eo banco paga entidadehonorrios demercado pela coletados recebveis. Aentidade
obrigada a remeter prontamente para o banco toda e qualquer quantia recebida, porm no possui nenhuma obrigao para com o banco em relao demora ou
inadimplncia dos devedores. Nesse caso, a entidade ter transferido ao banco praticamente todos os riscos e benefcios da propriedade dos recebveis. Dessa
forma,aentidaderemoveosrecebveisdeseubalanopatrimonial(isto,desreconheceos),enodemonstraresponsabilidadeemrelaoaosrecursosrecebidos
do banco. A entidade identifica o prejuzo calculado como a diferena entre o valor contbil dos recebveis no momento da venda e os recursos recebidos do
banco.Aentidadereconheceumpassivonamedidaemquerecebeufundosdosdevedores,pormaindanoosremeteuaobanco.
Exemplotransfernciaquenosequalificaparadesreconhecimento
Osfatossoosmesmosqueosdoexemploanterior,excetoqueaentidadeconcordouemrecomprardobancoqualquerrecebvelemrelaoaoqualodevedorest
atrasadoquantoaoprincipalouaosjurospormaisde120dias.Nestecaso,aentidadereteveoriscodeatrasonopagamentoouinadimplnciadosdevedores
um risco relevante referente aos recebveis. Dessa forma, a entidade no trata os recebveis como j vendidos ao banco, e no os desreconhece. Em vez disso, a
entidadetrataosrecursosdobancocomoemprstimosgarantidospelosrecebveis.Aentidadecontinuaareconhecerosrecebveiscomoumativo,atquesejam
recebidosoubaixadoscomoincobrveis.
Desreconhecimentodepassivofinanceiro
11.36 A entidade desreconhece um passivo financeiro (ou parte do passivo financeiro) apenas quando ele extinto ou seja, quando a obrigao especificada no
contratocumprida,canceladaouexpira.
11.37 Se o tomador e o credor de emprstimo existente trocam instrumentos financeiros em termos substancialmente diferentes, as entidades contabilizam a
transao como extino do passivo financeiro original e o reconhecimento de novo passivo financeiro. De maneira semelhante, a entidade contabiliza
uma modificao substancial dos termos de passivo financeiro existente ou parte deste (seja ou no atribuvel a dificuldade financeira do devedor) como
extinodopassivofinanceirooriginaleoreconhecimentodenovopassivofinanceiro.
11.38Aentidadereconhece,noresultado,qualquerdiferenaentreovalorcontbildopassivofinanceiro(oupartedopassivofinanceiro)extintooutransferidopara
outraparte,eacontraprestaopaga,incluindoativosfinanceirosquenocaixatransferidosoupassivosassumidos.
Divulgao
11.39 As divulgaes abaixo fazem referncia s divulgaes de passivos financeiros avaliados com base no valor justo, ajustados ao resultado. Entidades que
possuemapenasinstrumentosfinanceirosbsicos(e,assim,noaplicamaSeo12),notmquaisquerpassivosfinanceirosavaliadoscombasenovalor
justoajustadosaoresultado,e,portanto,noprecisamfornecertaisdivulgaes.
Divulgaodasprticascontbeisparainstrumentosfinanceiros
11.40Deacordocomoitem8.5,aentidadedivulga,noresumodasprticascontbeissignificativas,abase(oubases)demensuraousadaparaosinstrumentos
financeiros,easoutrasprticascontbeisusadasparaosinstrumentosfinanceirosquesorelevantesparaacompreensodasdemonstraescontbeis.
Balanopatrimonialcategoriasdeativosfinanceirosepassivosfinanceiros
11.41Aentidadedevedivulgarosvalorescontabilizadosdecadaumadasseguintescategoriasdeativosfinanceirosepassivosfinanceiros,nadatadereferncia,pelo
total,tantonobalanopatrimonialquantonasnotasexplicativas:
(a)ativosfinanceirosavaliadospelovalorjustocomajustesaoresultado(item11.14(c)(i)eitens12.8e12.9)
(b)ativosfinanceirosavaliadospelocustoamortizado(item11.14(a))
(c) ativos financeiros que so instrumentos patrimoniais avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel (item 11.14(c)(ii) e itens 12.8 e
12.9)
(d)passivosfinanceirosavaliadospelovalorjustocomajustesaoresultado(itens12.8e12.9)
(e)passivosfinanceirosavaliadospelocustoamortizado(item11.14(a))
(f)emprstimosrecebveisavaliadospelocustomenosreduoaovalorrecupervel(item11.14(b)).
11.42Aentidadedevedivulgarinformaoquepermitaqueosusuriosdesuasdemonstraescontbeisavaliemosignificadodeinstrumentosfinanceirosparasua
posio financeira e desempenho. Por exemplo, para dbito a longo prazo tal informao inclui, normalmente, os termos e condies do instrumento de
dvida(talcomotaxadejuros,vencimento,programaodereembolsoerestriesqueoinstrumentodedvidaimpeentidade).
11.43 Para todos os ativos financeiros e passivos financeiros avaliados pelo valor justo, a entidade deve divulgar a base de determinao do valor justo, por
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exemplo, preo de mercado cotado em mercado ativo ou a tcnica de avaliao. Quando uma tcnica de avaliao usada, a entidade deve divulgar as
premissas aplicadas na determinao do valor justo para cada classe de ativos financeiros ou passivos financeiros. Por exemplo, se aplicvel, a entidade
divulga informao sobre as premissas relativas a ndices para pagamento antecipado, ndices de perdas de crdito estimadas e taxas de juros ou taxas de
desconto.
11.44Seumamensuraoconfiveldevalorjustonoestivermaisdisponvelparauminstrumentopatrimonialavaliadopelovalorjustocomajustenoresultado,a
entidadedevedivulgaressefato.
Desreconhecimento
11.33a
11.45Seaentidadetransfere ativosfinanceirospara outraparteemtransao queno se qualifica para desreconhecimento (ver itens

11.35), a entidade
devedivulgaroseguinteparacadaclassedetaisativosfinanceiros:
(a)anaturezadosativos
(b)anaturezadosriscosebenefciosdepropriedadeaosquaisaentidadepermaneceexposta
(c)osvalorescontbeisdosativosedequaisquerpassivosassociadosqueaentidadecontinueareconhecer.
Garantia
11.46Quandoaentidadepenhoraativosfinanceiroscomogarantiaparapassivosoupassivoscontingentes,devedivulgaroseguinte:
(a)ovalorcontbildosativosfinanceirospenhoradoscomogarantia
(b)ostermosecondiesrelativosaessepenhor.
Inadimplnciaequebradecontratodeemprstimoapagar
11.47Paraemprstimoapagarreconhecidonadatadobalano,paraoqualexistequebradecontratoouinadimplnciadoprincipal,juros,fundodeamortizaoou
termosderesgate,quenoforamsanadosataqueladata,aentidadedevedivulgar:
(a)detalhessobreaquelaquebraouinadimplncia
(b)ovalorcontbildosemprstimosapagarcorrespondentesnadatadobalano
(c) se a quebra de clusulas ou inadimplncia foi sanada, ou as clusulas dos emprstimos a pagar foram renegociadas, antes das demonstraes
contbeisteremsidoautorizadasparaemisso.
Itensdereceita,despesa,ganhosouperdas
11.48Aentidadedevedivulgarosseguintesitensdereceita,despesa,ganhosouperdas:
(a)receita,despesa,ganhosouperdas,incluindomudanasnovalorjusto,reconhecidosem:
(i)ativosfinanceirosavaliadospelovalorjustopormeiodoresultado
(ii)passivosfinanceirosavaliadospelovalorjustopormeiodoresultado
(iii)ativosfinanceirosavaliadospelocustoamortizado
(iv)passivosfinanceirosavaliadospelocustoamortizado
(b)receitatotaldejurosedespesatotaldejuros(calculadasusandoomtododejurosefetivos)paraativosfinanceirosoupassivosfinanceirosqueno
soavaliadospelovalorjusto
(c)ovalordequalquerperdaporreduonovalorrecupervelparacadaclassedeativofinanceiro.
Seo12
OutrosTpicossobreInstrumentosFinanceiros
Alcancedassees11e12
12.1 A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros juntas tratam do reconhecimento,
desreconhecimento,mensuraoedivulgaodeinstrumentosfinanceiros(ativosfinanceirosepassivosfinanceiros).ASeo11aplicvelainstrumentos
financeirosbsicoserelevanteatodasasentidades.ASeo12aplicvelaoutrosmaiscomplexosinstrumentosetransaesfinanceiras.Seaentidade
entra apenas em transaes de instrumento financeiro bsico, ento a Seo 12 no aplicvel. Entretanto, mesmo entidades apenas com instrumentos
financeirosbsicosdevemconsideraroalcancedaSeo12parasecertificarquesoisentas.
Escolhadeprticacontbil
12.2Aentidadedeveescolheraplicarentre:
(a)ocontedointegraltantodaSeo11quantodaSeo12ou
(b) os requerimentos de reconhecimento e mensurao dos instrumentos financeiros da NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
MensuraoeosrequisitosdedivulgaodasSees11e12paracontabilizartodososseusinstrumentosfinanceiros.Aescolhapelaentidadede
10.8a
(a)ou(b)umaescolhadeprticacontbil.Ositens
10.14contmrequisitosparadeterminarquandoumamudananaprticacontbil
apropriada,comotalmudanadevesercontabilizadaequalinformaodeveserdivulgadasobreamudananaprticacontbil.
Alcancedaseo12
12.3ASeo12aplicvelatodososinstrumentosfinanceirosexcetoosseguintes:
(a)aquelescobertospelaSeo11
(b) participaes em controladas (ver Seo 9 Demonstraes Consolidadas e Separadas), coligadas (ver Seo 14 Investimento em Controlada e
Coligada) e empreendimentos controlados em conjunto (ver Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint
Venture))
(c)direitoseobrigaesdosempregadoresnombitodosplanosdebenefciosaosempregados(verSeo28BenefciosaEmpregados)
(d) direitos no mbito dos contratos de seguro, a no ser que o contrato de seguro possa resultar na perda para ambas as partes como resultado de
termoscontratuaisquenoestorelacionadosa:
(i)mudanasnoriscosegurado
(ii)mudanasnastaxasdecmbiodemoedaestrangeiraou
(iii)inadimplnciadeumadascontrapartes
(e)instrumentos financeiros que satisfaam a definio de patrimnio lquido da prpria entidade (ver Sees 22 Passivo e Patrimnio Lquido e 26
PagamentoBaseadoemAes)
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(f)arrendamentos(verSeo20OperaesdeArrendamentoMercantil)amenosqueoarrendamentopossaresultarnaperdaparaoarrendadorouparao
arrendatriocomoresultadodetermoscontratuaisquenoestorelacionadosa:
(i)mudanasnopreodoativoarrendado
(ii)mudanasnastaxasdecmbiodemoedaestrangeiraou
(iii)inadimplnciadeumadascontrapartes
(g) contratos para contraprestao contingente em combinao de negcios (ver Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de
RentabilidadeFutura(Goodwill)).Essaexceoaplicvelapenasparaoadquirente.
12.4Amaioriadoscontratosparacomprarouvenderitemnofinanceiro,talcomomercadoria,estoqueouativosimobilizadossoexcludosdestaseoporque
no so instrumentos financeiros. No entanto, esta seo aplicvel a todos os contratos que impem riscos ao comprador ou vendedor que no so
tpicos dos contratos de compra ou venda de ativos tangveis. Por exemplo, esta seo aplicvel a contratos que podem resultar em perda para o
compradorouvendedorcomoresultadodetermoscontratuaisquenoestorelacionadosamudanasnopreodoitemnofinanceiro,mudanasemtaxas
decmbiodemoedaestrangeiraouainadimplnciadeumadascontrapartes.
12.5 Em adio aos contratos descritos no item 12.4, esta seo aplicvel a contratos para compra ou venda de itens no financeiros se o contrato pode ser
liquidadovistapelovalorlquido,emespcieououtroinstrumentofinanceiro,oupelatrocadeinstrumentosfinanceiros,comoseoscontratosfossem
instrumentosfinanceiros,comaseguinteexceo:contratoscelebradosquecontinuamaserrealizadoscomopropsitoderecebimentoouentregadeitem
nofinanceirodeacordocomasexignciasesperadaspelaentidade,pelaaquisio,vendaouuso,nosoinstrumentosfinanceirosparaopropsitodesta
seo.
Reconhecimentoinicialdeativosepassivosfinanceiros
12.6Aentidadereconheceumativofinanceiroouumpassivofinanceiroapenasquandoaentidadetornasepartedasdisposiescontratuaisdoinstrumento.
Mensuraoinicial
12.7Quandoumativofinanceiroouumpassivofinanceiroinicialmentereconhecido,aentidadeoavaliapeloseuvalorjusto,oqual,normalmente,opreoda
transao.
Mensuraosubsequente
12.8 Ao final de cada perodo de referncia, a entidade avalia todos os instrumentos financeiros dentro do alcance da Seo 12 pelo valor justo e reconhece as
mudanasnovalorjustonoresultado,excetocomoaseguir:instrumentospatrimoniaisquenosocomercializadospublicamenteecujosvaloresjustos
no podem, de outra maneira, ser medidos de forma confivel, e contratos ligados a tais instrumentos que, se exercidos, resultaro em entrega de tais
instrumentos,soavaliadospelocustomenosreduoaoseuvalorrecupervel.
12.9 Se uma mensurao confivel de valor justo no mais estiver disponvel para um instrumento patrimonial que no comercializado publicamente mas
avaliado pelo valor justo, seu valor justo na ltima data em que o instrumento foi avaliado de forma confivel tratado como custo do instrumento. A
entidadeavaliaoinstrumentocombasenessevalordecustomenosreduesnovalorrecupervel,atqueumamensuraoconfiveldovalorjustoesteja
disponvel.
Valorjusto
11.27a
12.10 A entidade aplica a orientao sobre valor justo dos itens

11.32 para avaliaes ao valor justo de acordo com esta seo, assim como, para
avaliaesaovalorjustodeacordocomaSeo11.
12.11Ovalorjustodepassivofinanceirocomvencimentovistanomenorqueovaloraserpagovista,descontadoapartirdaprimeiradataemqueopassivo
financeiroteriaaobrigatoriedadedeserpago.
12.12 A entidade no inclui custos de transao na mensurao inicial dos ativos e passivos financeiros que so subsequentemente avaliados ao valor justo. Se o
pagamento por ativo diferido, ou financiado a uma taxa de juros que no a taxa de mercado, a entidade avalia o ativo, inicialmente, pelo valor
presentedospagamentosfuturosdescontadoaumataxadejurosdemercado.
Reduoaovalorrecuperveldeinstrumentosfinanceirosavaliadoscombasenocustooucustoamortizado
12.13Aentidadeaplicaaorientaosobrereduoaovalorrecuperveldeinstrumentofinanceiroavaliadopelocustonositens
financeirosavaliadospelocustomenosreduoaovalorrecuperveldeacordocomestaseo.
Desreconhecimentodeativofinanceirooupassivofinanceiro
11.21a11.26 parainstrumentos
11.33a
12.14 A entidade aplica os requisitos de desreconhecimento nos itens

11.38 para ativos financeiros e passivos financeiros aos quais esta seo seja
aplicvel.
Contabilidadedehedgehedgeaccounting
12.15 Se critrios especficos so atingidos, a entidade pode designar um relacionamento de cobertura entre um instrumento de hedgeeum objetodehedge de tal
forma a se qualificar para aplicar a contabilidade de hedge que permite que o ganho ou a perda no instrumento de cobertura e no item coberto sejam
reconhecidosemresultadoaomesmotempo.
12.16Parasequalificarparaaaplicaodacontabilidadedehedge,aentidadedeveestaremconformidadecomtodasasseguintescondies:
(a)aentidadedesignaedocumentaorelacionamentodehedge de forma que orisco sendocoberto, oitem objeto dehedge e o instrumento de hedge
soclaramenteidentificadoseorisconoitemcobertooriscosendocobertocomoinstrumentodecobertura
(b)oriscocobertoumdosriscosespecificadosnoitem12.17
(c)oinstrumentodehedgecomoespecificadonoitem12.18
(d)aentidadeesperaqueoinstrumentodehedgesejaaltamenteefetivonacompensaodoriscocobertodesignado.Aeficciadeumhedgeograuem
que alteraes no valor justo ou nos fluxos de caixa do item objeto de hedge que so atribuveis a um risco coberto so compensadas por
alteraesnovalorjustooufluxosdecaixadoinstrumentodehedge.
12.17EstaNormapermiteautilizaodecontabilidadedehedgeapenaspara:
(a)riscodetaxadejurosdeinstrumentodedvidaavaliadopelocustoamortizado
(b)riscocomtaxadecmbioouriscodetaxadejurosemcompromissofirmeoutransaodeprevisoaltamenteprovvel
(c) risco de preo de mercadoria da qual titular ou em compromisso firme ou transao de previso altamente provvel para comprar ou vender
mercadoria
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(d)riscodetaxadecmbioeminvestimentolquidoemoperaonoexterior.
Oriscodetaxadecmbiodeinstrumentodedvida,avaliadopelocustoamortizado,noestnalistaacimaporqueaaplicaodacontabilidadedehedge no
teriaefeitosignificativonasdemonstraescontbeis.Contas,ttuloseemprstimosarecebereapagarsonormalmenteavaliadospelocustoamortizado
(veritem11(d)).Issoincluicontasapagardenominadasemmoedaestrangeira.Oitem30.10exigequequalquermudananovalorcontabilizadodaconta
a pagar, por causa da mudana na taxa de cmbio, seja reconhecida no resultado. Portanto, ambas as mudanas, no valor justo do instrumento de hedge
(swapcambialcomcupons),eamudananovalorcontabilizadodacontaapagar,relativamudananataxadecmbio,seriamreconhecidasnoresultado
edevemcompensarumaooutroexcetonoquetangediferenaentreataxaspot(pelaqualopassivoavaliado)eataxadejurofutura(pelaqualoswap
avaliado).
12.18EstaNormapermiteaaplicaodacontabilidadedehedgeapenasseoinstrumentodehedgetemtodososseguintestermosecondies:
(a)serswapdetaxadejuros,swapdemoedaestrangeira,contratodecmbioatermooucontratodecommodityatermo,queseesperasejaaltamente
efetivoemtermosdecompensaoderiscoidentificadonoitem12.17,oqualapontadocomosendoriscocoberto
(b)envolveumaparteexternaentidadequeestreportando(i.e.,externaaogrupoeconmico,segmentoouentidadeindividualqueestapresentando
suasdemonstraescontbeis)
(c)seuvalornocionaligualaovalordesignadodoprincipalouvalornocionaldoitemcoberto
(d)temdatadevencimentoespecficanoposterior:
(i)aovencimentodoinstrumentofinanceirosendocoberto
(ii)liquidaoesperadadocompromissodecompraouvendadacommodityou
(iii)ocorrnciadatransaodecmbiooucommercadoriasendocobertaecujaprevisodeocorrnciaeraaltamente
provvel
(e)noternenhumpagamentoantecipado,trminoantecipadooucaractersticasdeprorrogao.
Hedgederiscodetaxafixadeinstrumentofinanceiroreconhecidoouriscodepreodemercadodemercadoriapossuda
12.19 Se as condies no item 12.16 so atingidas e o risco coberto a exposio a risco de taxa fixa de juros de instrumento de dvida avaliado pelo custo
amortizadoouoriscodepreodamercadoriadaqualtitular,aentidadedeve:
(a)reconheceroinstrumentodehedgecomoativooupassivoeamudananovalorjustodoinstrumentodehedgenoresultadoe
(b)reconheceramudananovalorjustodoitemobjetodehedgeemrelaoaoriscocobertonoresultadoecomoumajusteaovalorcontbildoitem
objetodehedge.
12.20 Se o risco protegido o risco de taxa fixa de juros de instrumento de dvida avaliado pelo custo amortizado, a entidade deve reconhecer as liquidaes
peridicas lquidas vista no swap de taxa de juros, que o instrumento de hedge, no resultado dos perodos em que so devidos os pagamentos
lquidos.
12.21Aentidadedevedescontinuaraaplicaodacontabilidadedehedgeespecificadanoitem12.19se:
(a)oinstrumentodehedgeexpirarouforvendidoourescindido
(b)ohedgejnosatisfazascondiesparaaaplicaodacontabilidadedehedgeespecificadasnoitem12.16ou
(c)aentidaderevogaadesignao.
12.22 Se a aplicao da contabilidade de hedgefor descontinuada e o item objeto de hedge um ativo ou passivo escriturado pelo custo amortizado que no foi
desreconhecido, quaisquer ganhos ou perdas reconhecidas como ajustes ao valor contabilizado do item objeto de hedge so amortizados no resultado
usandoomtododejurosefetivossobreavidatilremanescentedoitemobjetodehedge.
Hedgederiscodetaxadejurovariveldeinstrumentofinanceiroreconhecido,oriscocambialouriscodepreodamercadoriaemcompromissofirmeou
transaoprevistaaltamenteprovvelouinvestimentolquidoemoperaonoexterior
12.23Seascondiesnoitem12.16forematingidaseoriscocoberto:
(a)oriscodetaxadejurosvariveleminstrumentodedvidaavaliadopelocustoamortizado
(b)oriscodetaxadecmbioemcompromissofirmeoutransaodeprevisoaltamenteprovvel
(c)oriscodepreodamercadoriaemcompromissofirmeoutransaodeprevisoaltamenteprovvelou
(d) o risco de taxa de cmbio em investimento lquido em operao no exterior, a entidade reconhece, em outros resultados abrangentes, a parte da
variaodovalorjustodoinstrumentodehedgequefoiefetivo(eficaz)nacompensaodamudananovalorjustooufluxosdecaixaesperados
doitemobjeto dehedge.A entidadedeve reconhecer no resultado qualquer excesso dovalor justo doinstrumento de hedgesobre a mudana no
valorjustodosfluxosdecaixaesperados(tambmchamadodeineficciadohedge).Oganhoouaperdadoinstrumentodehedgereconhecidoem
outros resultados abrangentes reclassificado para o resultado quando o item objeto de hedge reconhecido no resultado, ou quando o
relacionamentodehedgetermina.
12.24 Se o risco protegido o risco da taxa de juros varivel em instrumento de dvida avaliado pelo custo amortizado, a entidade deve reconhecer no resultado,
subsequentemente, as liquidaes peridicas, lquidas, em numerrio, do swap de taxa de juros que o instrumento de hedge, nos perodos em que os
pagamentoslquidossodevidos.
12.25Aentidadedescontinuaaaplicaodacontabilidadedehedgeespecificadanoitem12.23se:
(a)oinstrumentodehedgeexpirarouforvendidoourescindido
(b)ohedgenomaisatendeascondiesparaaaplicaodacontabilidadedehedgeespecificadasnoitem12.16ou
(c)emumhedgedeumatransaoprevista,atransaoprevistanomaisaltamenteprovvelou
(d)aentidaderevogaadesignao.
Senomaisesperadoqueatransaoprevistaaconteaouseoinstrumentodedvidacobertoavaliadopelocustoamortizadodesreconhecido,qualquer
resultado(ganhoouperda)noinstrumentodehedgequefoireconhecidoemoutrosresultadosabrangentes,reclassificadoparaoresultado.
Divulgao
12.26AentidadequeaplicaestaseofaztodasasdivulgaesexigidasnaSeo11,incorporandonaquelasdivulgaes,instrumentosfinanceirosqueestodentro
doalcancedestaseo,assimcomoaquelesdentrodoalcancedaSeo11.Almdisso,seaentidadeutilizaraaplicaodacontabilidadedehedgeelafaz
12.27a
divulgaesadicionaisrequeridasnositens
12.29.
12.27Aentidadedivulgaseparadamenteparaoshedgesdecadaumdosquatrotiposderiscosdescritosnoitem12.16:
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(a)descriodohedge
(b)descriodosinstrumentosfinanceirosdesignadoscomoinstrumentosdehedgeeseusvaloresjustosnadatadereferncia
(c)naturezadosriscossendocobertos,incluindodescriodoitemobjetodehedge.
12.28 Se a entidade aplica a contabilidade de hedge para a cobertura de risco de taxa fixa de juros ou risco de preo de uma commodity por ela mantida (itens
12.19a12.22),devedivulgar:
(a)ovalordaalteraonovalorjustodoinstrumentodehedgereconhecidonoresultado
(b)ovalordaalteraonovalorjustodoitemobjetodehedgereconhecidonoresultado.
12.29 Se a entidade aplica a contabilidade de hedgepara a cobertura de risco de taxa de juros varivel, risco cambial, risco de preo de commodity em um
12.23a
compromissofirmeoutransaodeprevisoaltamenteprovvel,ouinvestimentolquidoemoperaonoexterior(itens
12.25),divulga:
(a)osperodosemqueseesperaqueosfluxosdecaixaocorramequandoesperadoqueafetemoresultado
(b)descriodequalquertransaoprevistaparaaqualfoiaplicadaacontabilidadedehedgeanteriormente,masquenomaisesperadoqueocorra
(c)ovalordamudananovalorjustodoinstrumentodehedgequefoireconhecidoemoutrosresultadosabrangentesduranteoperodo(item12.23)
(d)ovalorquefoireclassificadodeoutrosresultadosabrangentesparaoresultadodoperodo(itens12.23e12.25)
(e) o valor de qualquer excesso do valor justo do instrumento de hedgesobre a mudana no valor justo dos fluxos de caixa esperados que foi
reconhecidonoresultado(item12.24).
Seo13
Estoques
Alcancedestaseo
13.1Estaseodeterminaasprticasparaoreconhecimentoemensuraodeestoques.
Estoquessoativos:
(a)mantidosparavendanocursonormaldosnegcios
(b)noprocessodeproduoparavendaou
(c)naformademateriaisousuprimentosaseremconsumidosnoprocessodeproduoounaprestaodeservios.
13.2Estaseoaplicvelatodososestoques,exceto:
(a)trabalhoemexecuodecorrentedecontratosdeconstruo,incluindocontratosdeserviodiretamenterelacionados(verSeo23Receitas)
(b)instrumentosfinanceiros(verSeo11InstrumentosFinanceirosBsicoseSeo12OutrosTpicossobreInstrumentosFinanceiros)
(c)ativosbiolgicosrelativosatividadeagrcolaeproduoagrcolapocadacolheita(verSeo34AtividadesEspecializadas).
13.3Estaseonoaplicvelamensuraodeestoquesmantidospor:
(a)produtoresdeprodutosagrcolaseflorestais,produtoagrcolaapsacolheita,emineraiseprodutosminerais,namedidaemqueelessoavaliados
pelovalorjustomenosdespesasparavenderpormeiodoresultadoou
(b)corretoresdeprodutoserevendedoresqueavaliamseusestoquespelovalorjustomenosdespesasparavenderpormeiodoresultado.
Mensuraodeestoques
13.4Aentidadeavaliaestoquespelomenorvalorentreocustoeopreodevendaestimadodiminudodoscustosparacompletaraproduoedespesasdevenda.
Custodeestoques
13.5 A entidade inclui no custo de estoques todos os custos de compra, custos de transformao e outros custos incorridos para trazer os estoques para sua
localizaoecondioatuais.
Custosdeaquisio
13.6Oscustosdeaquisiodeestoquesabrangemopreodecompra,tributosdeimportaoeoutrostributos(comexceodaquelesposteriormenterecuperveis
pela entidade), transporte, manuseio e outros custos diretamente atribuveis aquisio de bens acabados, materiais e servios. Descontos comerciais,
abatimentoseoutrositenssimilaressodeduzidosnadeterminaodoscustosdecompra.
13.7 A entidade pode adquirir estoques em condies de pagamento em data futura. Em alguns casos o acordo contm, efetivamente, elemento financeiro no
declarado, por exemplo, uma diferena entre o preo de compra para termos normais de crdito e o valor para pagamento em data futura. Nesses casos, a
diferenareconhecidacomodespesacomjurosduranteoperododofinanciamentoenosomadaaocustodosestoques.
Custosdetransformao
13.8Oscustosdetransformaodeestoquesincluemcustosdiretamenterelacionadossunidadesdeproduo,talcomomodeobradireta.Elestambmincluem
aalocaosistemticadecustosindiretosdeproduo,fixosevariveis,quesoincorridosnaconversodemateriaisembensacabados.Custosindiretos
fixosdeproduosoaquelescustosindiretosdeproduoquepermanecemrelativamenteconstantesapesardovolumedeproduo,talcomodepreciao
emanutenodeinstalaeseequipamentosdefbrica,eocustodegerenciamentoeadministraodefbrica.Custosindiretosvariveisdeproduoso
aqueles custos indiretos de produo que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produo, tais como materiais indiretos, algumas
vezesenergiaetc.
Alocaodoscustosindiretosdeproduo
13.9Aentidadedevealocaroscustosindiretosfixosdeproduoparaoscustosdetransformaocombasenacapacidadenormaldasinstalaesdeproduo.A
capacidade normal a produo que se pretende atingir durante uma quantidade de perodos ou pocas, sob circunstncias normais, levando em
consideraoaperdadecapacidaderesultantedemanutenoplanejada.Onvelrealdeproduopodeserusadoseeleseaproximadacapacidadenormal.
A quantidade de custos indiretos fixos alocados a cada unidade de produo no aumentada como consequncia de baixa produo ou fbrica ociosa.
Custos indiretos no alocados so reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridas. Em perodos de produo anormalmente alta, a
quantidadedecustosindiretosfixosalocadosacadaunidadedeproduodiminudadetalformaqueosestoquesnosejamavaliadosacimadocusto.
Custosindiretosdeproduovarivelsoalocadosacadaunidadedeproduocombasenousorealdasinstalaesdeproduo.
Produtosconjuntosesubprodutos
13.10 Um processo de produo pode resultar em mais do que um produto sendo produzido simultaneamente. Esse o caso, por exemplo, quando produtos
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conjuntos so produzidos ou quando existe um produto principal e um subproduto. Quando os custos das matriasprimas ou transformao de cada
produtonosoidentificveisseparadamente,aentidadedevealoclosentreosprodutosembaseracionaleconsistente.Aalocaopodeserbaseada,por
exemplo, no valor relativo de venda de cada produto, tanto no estgio no processo de produo, quando os produtos se tornam identificveis
separadamente,ouaofinaldaproduo.Amaiorpartedossubprodutos,porsuanatureza,imaterial,norelevante.Quandoesseocaso,aentidadeos
deveavaliarpelopreodevendamenoscustosparacompletaraproduoedespesasdevender,ededuziressevalordocustodoprodutoprincipal.Como
resultado,ovalorcontbildoprodutoprincipalnomaterialmentediferentedeseucusto.
Outroscustosincludosemestoques
13.11 A entidade deve incluir outros custos no custo de estoques apenas at o ponto em que eles so incorridos para colocar os estoques no seu local e condio
atuais.
13.12Oitem12.19(b)prevque,emalgumascircunstncias,amudananovalorjustodoinstrumentoobjetodehedgenohedge derisco de taxa dejurosfixaou

riscodepreodeumacommoditymantida,ajustaovalorcontbildacommodity.
Custosexcludosdosestoques
13.13Exemplosdecustosexcludosdocustodeestoquesereconhecidoscomodespesasnoperodoemquesoincorridosso:
(a)quantidadeanormaldematerial,modeobraououtroscustosdeproduodesperdiados
(b)custosdeestocagem,amenosqueaquelescustossejamnecessriosduranteoprocessodeproduo,antesdeestgiodeproduomaisavanado
(c)despesasindiretasadministrativasquenocontribuemparacolocarosestoquesatsualocalizaoecondioatuais
(d)despesasdevenda.
Custosdeestoquesdeprestadordeservios
13.14 Na medida em que os prestadores de servio tenham estoques de servios sendo executados, eles os avaliam pelos custos de sua produo. Esses custos
consistem, primariamente, de modeobra e outros custos de pessoal diretamente envolvidos na prestao do servio, incluindo pessoal de superviso e
custosindiretosatribuveis.Modeobraeoutrasdespesasrelativasavendas,epessoaladministrativogeralnosoincludos,sendoreconhecidoscomo
despesasnoperodonoqualocorrem.
O custo de estoques de prestador de servio no inclui margens de lucro ou gastos indiretos no atribuveis, que muitas vezes so consignados nos preos
cobradospelosprestadoresdeservio.
Custodeproduoagrcolacolhidaprovenientedeativosbiolgicos
13.15ASeo34requerqueosestoquesabrangendoproduoagrcolaqueaentidadecolhedeseusativosbiolgicosdevemseravaliadosnoreconhecimentoinicial
pelovalorjustomenosdespesasestimadasparavendernopontodecolheita.Issosetornaocustodosestoquesnaqueladataparaaplicaodestaseo.
Tcnicasparaavaliarcusto,talcomocustopadro,mtododevarejoepreodecompramaisrecente
13.16Aentidadepodeusartcnicastaiscomomtododecustopadro,mtododevarejooupreodecompramaisrecenteparaamensuraodocustodeestoques
se o resultado se aproxima do custo. Custospadro levam em considerao nveis normais de consumo de materiais e suprimentos, modeobra,
eficinciaecapacidadedeutilizao.Elessorevisadosregularmentee,senecessrio,corrigidosluzdascondiesatuais.Omtododevarejomensura
custopormeiodareduodovalordevendadoinventriopelapercentagemapropriadadamargembruta.
Mtodosdeavaliaodocusto
13.17 A entidade deve avaliar o custo de estoques de itens que no so comumente intercambiveis, e bens ou servios produzidos e segregados por projetos
especficospelousodeidentificaoespecficadeseuscustosindividuais.
13.18Aentidadedeveavaliarocustodeestoques,outrosalmdaquelesjtratadosnoitem13.17,usandooprimeiroaentrar,oprimeiroasair(PEPSouFIFO),
ou o mtodo do custo mdio ponderado. A entidade utiliza o mesmo mtodo de avaliao do custo para todos os estoques que tenham natureza e uso
similar para a entidade. Para estoques com natureza ou uso diferente, mtodos de custo diferentes podem ser justificados. O mtodo ltimo a entrar,
primeiroasair(UEPSouLIFO)nopermitidoporestaNorma.
Reduoaovalorrecuperveldeestoques
27.2a
13.19Ositens
27.4exigemqueaentidadeanaliseaofinaldecadaexerccio/perodosealgunsestoquesnecessitamserreduzidosaoseuvalorrecupervel,
por exemplo, o valor contbil no totalmente recuperado (isto , por causa de dano, obsolescncia ou preos de venda em declnio). Se um item (ou
grupo de itens) de estoques necessita ser reduzido ao valor recupervel, aqueles itens exigem que a entidade avalie o inventrio pelo seu preo de venda
menos custos para completar a produo e vender, e reconhecer a perda por reduo ao valor recupervel. Aqueles itens tambm exigem a reverso da
reduoanterioremalgumascircunstncias.
Reconhecimentocomodespesa
13.20Quandoestoquessovendidos,aentidadereconheceovalorcontbildessesestoquescomodespesanoperodonoqualareceitarelacionadareconhecida.
13.21Algunsestoquespodemseralocadosaoutrascontasdeativos,porexemplo,inventriousadocomocomponentedeativoimobilizadodeconstruoprpria.
Estoques alocados a outro ativo dessa forma so contabilizados, subsequentemente, de acordo com a seo apropriada desta Norma para aquele tipo de
ativo.
Divulgao
13.22Aentidadedevedivulgaroseguinte:
(a)asprticascontbeisadotadasaoavaliarestoques,incluindoomtododecustoutilizado
(b)ovalorcontbiltotaldeestoqueseodetalhedascategoriasdeestoquesapropriadasentidade
(c)ovalordeestoquesreconhecidoscomodespesaduranteoperodo
(d)perdasporreduoaovalorrecupervelreconhecidasourevertidaparaoresultado,deacordocomaSeo27
(e)ovalorcontbiltotaldeestoquesdadoscomogarantiadepassivos.
Seo14
InvestimentoemControladaeemColigada
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Alcancedestaseo
14.1 Esta seo aplicvel para a contabilizao de investimentos em operaes de entidades coligadas nas demonstraes contbeis consolidadas e nas
demonstraescontbeisdeinvestidorquenooprincipalinvestidor,masqueteminvestimentoemumaoumaiscoligadas.Oitem9.26estabeleceas
exigncias para contabilizao de operaes em entidades coligadas nas demonstraes contbeis separadas. Aplicase tambm situao de balano
individual com investimentos em controladas, enquanto a legislao brasileira obrigar avaliao desses investimentos pelo mtodo da equivalncia
patrimonialedivulgaodetaisdemonstraesindividuais.Dessaforma,aplicaseaessascontroladas,nobalanoindividual,tudooquenestaseose
refere a investimento em coligada, a no ser quando disposto em contrrio. Ver tambm a Interpretao Tcnica ITG 09 Demonstraes Contbeis
Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial emitida pelo CFC. Essa
InterpretaocomplementadiversosaspectosnoabordadosnestaNorma,principalmenteosrelativosainvestimentoemcontrolada.
Definiodeentidadecoligada
14.2Coligadaaentidade,incluindoaentidadenoconstitudanaformadeumasociedade,sobreaqualoinvestidorteminflunciasignificativaequenonem
controladaneminvestimentoemempreendimentocontroladoemconjunto.
14.3Influnciasignificativaopoderdeparticiparnasdecisesdapolticafinanceiraeoperacionaldaentidadecoligada,masnocontroleoucontroleconjunto
sobreaquelaspolticas.
(a) se o investidor detm, direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de controladas), 20% ou mais do poder de voto da entidade coligada,
presumesequeoinvestidorteminflunciasignificativa,amenosquepossaserclaramentedemonstradonoseresseocaso
(b)inversamente, se o investidor detm, direta ou indiretamente, (por exemplo, por meio de controladas), menos de 20% do poder de voto de uma
entidadecoligada,presumidoqueoinvestidornotenhainflunciasignificativa,amenosquetalinflunciapossaserclaramentedemonstrada
(c)apropriedadedepartesubstancialoumajoritriaporpartedeoutroinvestidornoimpedeuminvestidordeterinflunciasignificativa.
Mensuraoescolhadaprticacontbil
14.4Oinvestidordevecontabilizartodososseusinvestimentosementidadescoligadasusandoumadasseguintesopes,quandoalegislaosocietriabrasileira
vierapermitiroutrasalternativasquenoa(b)aseguir:
(a)omtododocustodescritonoitem14.5
(b)omtododaequivalnciapatrimonialdescritonoitem14.8
(c)omtododovalorjustodescritonoitem14.9.
Mtododocusto
14.5 O investidor avalia seus investimentos em entidades coligadas, com exceo daqueles para os quais existe cotao de preo publicada (ver item 14.7), pelo
customenosquaisquerperdasacumuladasporreduoaovalorrecupervel,reconhecidasdeacordocomaSeo27.
14.6 O investidor deve reconhecer dividendos ou distribuies de lucro, e outras distribuies recebidas do investimento, como receita, sem considerar se as
distribuiessodelucrosacumuladosdaentidadecoligada,ocorridasantesoudepoisdadatadeaquisio.
14.7 O investidor deve avaliar seus investimentos em entidades coligadas, para os quais existe cotao de preo publicada, usando o mtodo do valor justo (ver
item14.9).
Mtododaequivalnciapatrimonial
14.8 Sob o mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento em patrimnio reconhecido, inicialmente, pelo preo da transao (incluindo os custos da
transao),eajustadosubsequentementepararefletiraparticipaodoinvestidornoresultadoeemoutrosresultadosabrangentesdaentidadecoligada.
Distribuioeoutrosajustesaovalorcontbil.Distribuiesrecebidasdaentidadecoligadareduzemovalorcontbildoinvestimento.Ajustesnovalor
contbil tambm podem ser necessrios como consequncia de mudanas no patrimnio lquido da entidade coligada decorrentes de itens de outros
resultadosabrangentes.
Direitos potenciais de votao. Embora os direitos potenciais de votao sejam considerados ao decidir se existe influncia significativa, o investidor
avalia sua participao no resultado da entidade coligada e sua participao nas mudanas no patrimnio lquido da entidade coligada com base na
participaoatual.Asavaliaesnodevemrefletiropossvelexerccioouconversodedireitosdevotopotenciais.
gio por expectativa de rentabilidade futura implcito e ajustes do valor justo. Na aquisio de investimento em entidade coligada, o investidor deve
contabilizar qualquer diferena (tanto positiva como negativa) entre o custo de aquisio e a sua participao nos valores justos dos ativos lquidos
identificveis da entidade coligada, de acordo com os itens 19.22 e 19.24. O investidor deve ajustar sua participao no resultado da entidade coligada
aps a aquisio, para contabilizar a depreciao ou amortizao adicional dos ativos depreciveis ou amortizveis (incluindo gio), com base no excesso
deseusvaloresjustossobreseusvalorescontbeispocaemqueoinvestimentofoiadquirido.
Reduoaovalorrecupervel.Seexisteindicaodequeuminvestimentoemumacoligadapodeserreduzidoaoseuvalorrecupervel,oinvestidortesta
todoovalorcontbildoinvestimentoparareduoaovalorrecuperveldeacordocomaSeo27comoumativonico.Qualquergioporexpectativade
rentabilidade futura (goodwill) includo como parte do valor contbil do investimento na coligada no testado separadamente para reduo ao valor
recupervel,massimcomopartedotestedereduoaovalorrecuperveldoinvestimentocomoumtodo.
Transao do investidor com coligadas. Se o investimento na coligada contabilizado usando o mtodo da equivalncia patrimonial, o investidor
elimina lucros e prejuzos no realizados, resultantes de transaes da coligada para o investidor e deste para a coligada, na medida da participao do
investidor na coligada. Prejuzos no realizados em tais transaes podem fornecer evidncia da necessidade de reduo ao valor recupervel do ativo
transferido.
Data das demonstraes contbeis da entidade coligada. Ao aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial, o investidor deve utilizar as demonstraes
contbeisdacoligadaapartirdamesmadataqueasdemonstraescontbeisdoinvestidor,amenosquesejaimpraticvelfazlo.
Seissofor invivel, o investidor deve utilizar as mais recentes demonstraes contbeis disponveis da entidade associada, com os ajustes efetuados para
os efeitos de quaisquer transaes ou acontecimentos significativos ocorridos entre os finais dos perodos contbeis, obedecido o limite mximo de 60
dias.
Prticas contbeis da coligada. Se a coligada usa prticas contbeis que diferem daquelas do investidor, o investidor deve ajustar as demonstraes
contbeis da coligada para refletir as prticas contbeis do investidor para efeitos da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, a menos que seja
impraticvelfazlo.
Perdasqueexcedamovalorcontbildoinvestimento.Seaparticipaodeuminvestidornasperdasdecoligadaforigualouexcederovalorcontbilde
seuinvestimentonacoligada,oinvestidordevedescontinuaroreconhecimentodesuaparticipaoemperdasadicionais.Apsaparticipaodoinvestidor
ser reduzida a zero, o investidor deve reconhecer as perdas adicionais como proviso (ver Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes), apenas na medida em que o investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou no formalizadas (construtivas) ou tenha efetuado
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pagamentos em nome da coligada. Se a coligada subsequentemente reporta lucros, o investidor deve retomar o reconhecimento de sua participao
daqueleslucrosapenasdepoisquesuaparticipaodoslucrosforigualparticipaodasperdasnoreconhecidas.
Descontinuidade do mtodo de equivalncia patrimonial. O investidor deve deixar de utilizaro mtodo de equivalncia patrimonial a partir da data em
quedeixedeterainflunciasignificativa:
(a) se a coligada se tornar uma controlada ou um empreendimento controlado em conjunto, o investidor deve remensurar sua participao
societriaaovalorjustoanteriormentedetidaereconheceroganhoouaperdaresultante,sehouver,noresultado
(b)seoinvestidordeixadeterinflunciasignificativasobreumacoligadacomoresultadodeumabaixatotalouparcial,eledevedesreconhecer
aquela entidade coligada e reconhecer, no resultado, a diferena entre, por um lado, a soma dos proventos recebidos mais o valor justo de
qualquerparticipaoresiduale,dooutro,ovalorcontbildoinvestimentonacoligadanadataemquedeixadeterainflunciasignificativa.
Posteriormente, o investidor deve contabilizar qualquer participao residual usando, como base, as Sees 11 Instrumentos Financeiros
Bsicose12OutrosTpicossobreInstrumentosFinanceiros,conformeapropriado
(c)seoinvestidordeixadeterinflunciasignificativaporrazesoutrasquenosejaaalienaoparcialdeseuinvestimento,oinvestidordeve
considerarovalorcontbildoinvestimentonessadatacomoanovabasedecustoedevecontabilizaroinvestimentocombasenasSees11
e12,conformeforapropriado.
Transao do investidor com controladas ou entre controladas. Se o investimento em controlada contabilizado usando o mtodo da equivalncia
patrimonial,oinvestidoreliminatodososresultadosnorealizadosresultantesdetransaesdacontroladaparaoinvestidoredesteparaacontrolada,bem
como entre controladas. Prejuzos no realizados em tais transaes podem fornecer evidncia da necessidade de reduo ao valor recupervel do ativo
transferido. O resultado no realizado integralmente diminudo do resultado da equivalncia patrimonial sobre a controlada quando esse resultado no
realizado estiver no patrimnio lquido da controlada. Na transao da controladora para controlada, todo o resultado diferido na controladora para
realizaoquandodavendadoativoparaterceiros.
Mtododovalorjusto
14.9Quandooinvestimentoemcoligadainicialmentereconhecido,oinvestidordevemensurlopelopreodatransao.Opreodatransaoexcluioscustos
datransao.
14.10 A cada data das demonstraes contbeis, o investidor deve avaliar seus investimentos em coligadas pelo valor justo, com alteraes no valor justo
11.27a
reconhecidas no resultado, usando a orientao sobre valor justo nos itens

11.32. O investidor usando o mtodo de valor justo deve usar o
mtododocustoparaqualquerinvestimentoemcoligadaparaaqualinvivelavaliarovalorjustodeformaconfivelsemcustoouesforoindevido.
Apresentaodasdemonstraescontbeis
14.11Oinvestidordeveclassificarinvestimentosemcoligadascomoativonocirculante.
Divulgao
14.12Oinvestidoremcoligadadevedivulgaroseguinte:
(a)suaprticacontbilparainvestimentosemcoligadas
(b)ovalorcontbildosinvestimentosemcoligadas(veritem4.2(i))
(c) o valor justo dos investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial para os quais exista cotao de preo
publicada.
14.13Parainvestimentosemcoligadascontabilizadospelomtododocusto,oinvestidordevedivulgarovalordosdividendosououtrasdistribuiesreconhecidas
comoreceita.
14.14 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investidor deve divulgar, separadamente, sua participao no
resultadodetaisentidadesesuaparticipaoemquaisqueroperaesdescontinuadasdessasentidades.
14.15Parainvestimentosemcoligadascontabilizadospelomtododovalorjusto,oinvestidordevefazerasdivulgaesexigidasnositens
11.41a11.44.
Seo15
InvestimentoemEmpreendimentoControladoemConjunto
(JointVenture)
Alcancedestaseo
15.1Estaseoaplicvelcontabilizaodeempreendimentoscontroladosemconjuntonasdemonstraescontbeisconsolidadasenasdemonstraescontbeis
doinvestidorquenoocontrolador,masquetemparticipaoemumoumaisempreendimentoscontroladosemconjunto(jointventure).Oitem9.26
estabeleceasexignciasparaacontabilizaodaparticipaodeempreendedoremempreendimentocontroladoemconjuntoemdemonstraesseparadas.
Definiodeempreendimentocontroladoemconjunto
15.2 Controle conjunto o compartilhamento contratualmente acordado para controle de atividade econmica, e s existe quando as decises estratgicas,
financeiraseoperacionaisrelacionadascomaatividadeexigemaaprovaounnimedosquepartilhamocontrole(empreendedores).
15.3 O empreendimento controlado em conjunto um acordo contratual por meio do qual duas ou mais partes empreendem uma atividade econmica que est
sujeita a controle conjunto. Empreendimentos controlados em conjunto podem assumir a forma de operaes, ativos ou entidades controlados em
conjunto.
Operaocontroladaemconjunto
15.4Aoperaodealgunsempreendimentoscontroladosemconjuntoenvolveautilizaodosativoseoutrosrecursosdosempreendedoresemvezdacriaode
corporao, sociedade ou outra entidade, ou estrutura financeira que separada dos prprios empreendedores. Cada empreendedor utiliza os seus prprios
ativos imobilizados e os seus prprios inventrios. Tambm incorre em suas prprias despesas e passivos e obtm o seu prprio financiamento, que
representam as suas prprias obrigaes. As atividades de empreendimento controlado em conjunto podem ser executadas pelos empregados do
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empreendedor junto com as atividades similares do empreendedor. O acordo de empreendimento controlado em conjunto normalmente fornece a forma
pelaqualareceitadavendadoprodutoconjunto,equaisquerdespesasfeitasemcomum,sopartilhadasentreosempreendedores.
15.5Comrelaoasuasparticipaesemoperaescontroladasemconjunto,oempreendedordevereconhecernassuasdemonstraescontbeis:
(a)osativosquecontrolaeospassivosemqueincorree
(b)asdespesasemqueincorreesuaparticipaonareceitaqueganhapelavendadosbensouserviosdoempreendimentocontroladoemconjunto.
Ativocontroladoemconjunto
15.6 Algunsempreendimentos controladosemconjuntoenvolvem o controle conjunto e, muitas vezes, a propriedade conjunta, pelos empreendedores,deumou
mais ativos contribudos para o empreendimento controlado em conjunto, ou adquiridos com esse fim, e dedicado aos propsitos do empreendimento
controladoemconjunto.
15.7Comrelaoaseusinteressesemativocontroladoemconjunto,oempreendedorreconheceemsuasdemonstraescontbeis:
(a)suaparticipaonosativoscontroladosemconjunto,classificadosdeacordocomanaturezadosativos
(b)quaisquerpassivosemquetenhaincorrido
(c) sua participao em quaisquer passivos incorridos em conjunto com os outros empreendedores em relao ao empreendimento controlado em
conjunto
(d) quaisquer receitas pela venda ou utilizao da sua participao na produo do empreendimento controlado em conjunto, juntamente com sua
participaoemquaisquerdespesasincorridaspeloempreendimentocontroladoemconjuntoe
(e)quaisquerdespesasquetenhaincorridocomrelaosuaparticipaonoempreendimentocontroladoemconjunto.
Entidadecontroladaemconjunto
15.8Aentidadecontroladaemconjuntoumempreendimentocontroladoemconjuntoqueenvolveoestabelecimentodecorporao,sociedadeououtraentidade
naqualcadaempreendedortemparticipao.Aentidadeoperadamesmaformaqueoutrasentidades,comaexceodequeumacordocontratualentreos
empreendedores(venturers)estabeleceocontroleconjuntosobreaatividadeeconmicadaentidade.
Mensuraoescolhadepolticacontbil
15.9 O empreendedor deve contabilizar todas as suas participaes em entidades controladas em conjunto usando uma das seguintes opes, considerando a
legislaovigente:
(a)omtododocustodoitem15.10
(b)omtododeequivalnciapatrimonialdoitem15.13
(c)omtododovalorjustodoitem15.14.
Mtododocusto
15.10Oempreendedordeveavaliarseusinvestimentosementidadescontroladasemconjunto,outrasalmdaquelasparaasquaisexistecotaodepreopublicada
(ver item 15.12), pelo custo menos quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel, reconhecidas de acordo com a Seo 27 Reduo ao
ValorRecuperveldeAtivos.
15.11Oinvestidorreconheceasdistribuiesrecebidasdoinvestimentocomoreceita,semconsiderarseasdistribuiessodelucrosouprejuzosacumuladosda
entidadecontroladaemconjuntoocorridasantesoudepoisdadatadeaquisio.
15.12Oempreendedordeveavaliarseusinvestimentosementidadescontroladasemconjunto,paraosquaisexistecotaodepreopublicada,usandoomtododo
valorjusto(veritem15.14).
Mtododaequivalnciapatrimonial
15.13Oempreendedordeveavaliarseusinvestimentosementidadescontroladasemconjuntopelomtododaequivalnciapatrimonialusandoosprocedimentosdo
item14.8(substituindocontroleconjuntoondeaqueleitemserefereainflunciasignificativa).
Mtododovalorjusto
15.14Quandooinvestimentoementidadecontroladaemconjuntoinicialmentereconhecido,oempreendedordevemensurlopelopreodaoperao.Opreoda
operaoexcluioscustosdatransao.
15.15 A cada data das demonstraes contbeis, o empreendedor deve avaliar seus investimentos em entidades controladas em conjunto pelo valor justo, com as
11.27a
alteraesdovalorjustoreconhecidasnoresultado,usandoaorientaosobrevalorjustonositens
11.32.Oempreendedorqueusaomtodo
dovalorjustodeveusaromtododocustoparaqualquerinvestimentoementidadecontroladaemconjuntoparaoqualinvivelavaliarovalorjustode
maneiraconfivelsemcustoouesforoexcessivos.
Transaoentreempreendedoreempreendimentocontroladoemconjunto
15.16 Quando o empreendedor contribui ou vende ativos para empreendimento controlado em conjunto, o reconhecimento de qualquer parte de lucro ou prejuzo
advindodatransaodeverefletira substncia datransao.Enquanto osativos estiverem retidospeloempreendimentocontrolado em conjunto, edesde
queoempreendedortenhatransferidoosriscosebenefciossignificativosdapropriedade,oempreendedordevereconhecerapenasaquelapartedolucroou
prejuzo que atribuvel participao dos outros empreendedores. O empreendedor deve reconhecer o valor total de qualquer prejuzo quando a
contribuioouavendaapresentarevidnciadeperdaporreduoaovalorrecupervel.
15.17 Quando o empreendedor compra ativos de empreendimento controlado em conjunto, no deve reconhecer sua participao nos lucros da transao do
empreendimento controlado em conjunto at que revenda os ativos para uma parte independente. O empreendedor deve reconhecer sua participao nos
prejuzos resultantes dessas transaes, da mesma forma que nos lucros, exceto que os prejuzos devem ser reconhecidos imediatamente quando
representamperdaporreduoaovalorrecupervel.
Investidorsemcontroleconjunto
15.18 O investidor em empreendimento controlado em conjunto que no tem controle conjunto contabiliza o investimento de acordo com a Seo 11 ou, se tiver
influnciasignificativanoempreendimentocontroladoemconjunto,deacordocomaSeo14InvestimentoemControladaeColigada.
Divulgao
15.19Oinvestidoremempreendimentocontroladoemconjuntodevedivulgar:
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(a)apolticacontbilqueutilizaparareconhecimentodesuasparticipaesnasentidadescontroladasemconjunto
(b)ovalorcontbildosinvestimentosementidadescontroladasemconjunto(veritem4.2(k))
(c)ovalorjustodosinvestimentosementidadescontroladasemconjuntocontabilizadocomautilizaodomtododaequivalnciapatrimonialpara
osquaisexistamcotaesdepreopublicadas
(d) o valor total de seus compromissos relacionados a empreendimentos controlados em conjunto, incluindo sua participao nos compromissos
financeiros em que tenha incorrido em conjunto com outros empreendedores, assim como sua participao nos compromissos financeiros dos
prpriosempreendimentoscontroladosemconjunto.
15.20 Para entidades controladas em conjunto, contabilizadas de acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial, o empreendedor deve, tambm, fazer as
divulgaesexigidaspeloitem14.14parainvestimentospelomtododaequivalnciapatrimonial.
15.21Paraentidadescontroladasemconjunto,contabilizadasdeacordocomomtododovalorjusto,oempreendedordevefazerasdivulgaesexigidaspelositens
11.41a
11.44.
Seo16
PropriedadeparaInvestimento
Alcancedestaseo
16.1Estaseoaplicasecontabilizaodeinvestimentosemterrenosouedificaesqueestejamdeacordocomadefiniodepropriedadeparainvestimentono
item 16.2 e de algumas participaes imobilirias por parte de arrendatrio de arrendamento mercantil operacional (ver item 16.3) que seja tratado como
propriedade para investimento. Apenas a propriedade para investimento, cujo valor justo possa ser avaliado de forma confivel, sem custo ou esforo
excessivos e de forma contnua, contabilizada de acordo com esta seo pelo valor justo por meio do resultado. Todas as demais propriedades para
investimentosocontabilizadascomoativoimobilizadoutilizandoomtododocustomenosdepreciaoemenosreduoaovalorrecupervel(Seo17
17,a menos que mensurao confivel de valor justo se torne disponvel e que se
Ativo Imobilizado) e permanecem dentro da abrangncia da Seo

esperequeovalorjustosejaconfiavelmenteecontinuamenteavaliado.
Definioereconhecimentoinicialdepropriedadeparainvestimento
16.2 Propriedade para investimento a propriedade (terra ou edifcio, ou parte de edifcio, ou ambos) mantida pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em
arrendamentomercantilfinanceiroparaauferiraluguisouparavalorizaodocapital,ouparaambas,enopara:
(a)utilizaonaproduooufornecimentodebensouserviosouporpropsitosadministrativosou
(b)vendanocursonormaldosnegcios.
16.3 A propriedade para investimento que mantida por locatrio por fora de arrendamento mercantil operacional pode ser classificada e contabilizada como
propriedade para investimento utilizando esta seo se, e apenas se, a propriedade satisfizer a definio de propriedade para investimento e o arrendatrio
puder avaliar seu valor justo de maneira contnua, sem custo ou esforo excessivos. Essa alternativa de classificao deve ser analisada individualmente
paracadapropriedade.
16.4 Propriedade de utilizao mista deve ser separada entre propriedade para investimento e ativo imobilizado. Entretanto, se o valor justo do componente de
propriedadeparainvestimentonopuderseravaliadodeformaconfivel,semcustoouesforoexcessivos,todaapropriedadecontabilizadacomoativo
imobilizadodeacordocomaSeo17.
Mensuraonoreconhecimentoinicial
16.5Noreconhecimentoinicial,aentidadeavaliaapropriedadeparainvestimentopeloseucusto.Ocustodepropriedadeparainvestimentocompradaabrangeseu
preo de compra e quaisquer custos diretamente imputveis, tais como honorrios legais e de corretagem, tributos de transmisso imobiliria e outros
custos de transao. Se o pagamento for diferido alm das condies normais de crdito, o custo o valor presente de todos os pagamentos futuros. A
17.10a
entidadedeterminaocustodepropriedadeparainvestimentoporelaconstrudadeacordocomositens
17.14.
16.6Ocustoinicialdapropriedadeparainvestimentomantidaemarrendamentoeclassificadacomopropriedadeparainvestimentooprescritoparaarrendamento
financeiro pelo item 20.9, mesmo que o arrendamento fosse, de outra forma, classificado como arrendamento operacional se estivesse na abrangncia da
Seo20OperaesdeArrendamentoMercantil.Emoutraspalavras,oativodeveserreconhecidopelomenorvalorentreovalorjustodapropriedadeeo
valorpresentedospagamentosmnimosdoarrendamento.Montanteequivalentedeveserreconhecidocomopassivo,deacordocomoitem20.9.
Mensuraoapsoreconhecimentoinicial
16.7 A propriedade para investimento, cujo valor justo pode ser avaliado de forma confivel, sem custo ou esforo excessivos, avaliada pelo valor justo a cada
balano com as alteraes no valor justo reconhecidas no resultado. Se a participao em propriedade mantida em arrendamento classificada como
11.27a
propriedadeparainvestimento,oitemcontabilizadopelovalorjustoaqueleinteresseenoodapropriedadesubjacente.Ositens
11.32 do
orientaonadeterminaodovalorjusto.Aentidadecontabilizatodasasoutraspropriedadesparainvestimentocomoativoimobilizadousandoomtodo
docustomenosdepreciaoemenosreduoaovalorrecuperveldaSeo17.
Transferncia
16.8Seamensuraoconfiveldovalorjustonoestmaisdisponvelsemcustoouesforoexcessivosparaumitemdepropriedadeparainvestimentoavaliada
pelomtododovalorjusto,aentidadecontabilizaaqueleitem,posteriormente,comoativoimobilizado,deacordocomaSeo17atqueamensurao
confiveldevalorjustoestejadisponvel.Ovalorcontbildapropriedadeparainvestimentonaqueladatasetornaseucusto,deacordocomaSeo17.O
item16.10(e)(iii)exigedivulgaodessamudana.umamudanadecircunstnciasenoumamudananapolticacontbil.
16.9 Alm do que exigido pelo item 16.8, a entidade transfere a propriedade para, ou de, propriedade para investimento apenas quando a propriedade afinal
satisfizer,oudeixardesatisfazer,adefiniodepropriedadeparainvestimento.
Divulgao
16.10Aentidadedivulga,paratodasaspropriedadesparainvestimentocontabilizadaspelovalorjustoreconhecidosnoresultadodoperodo,oquesesegue(item
16.7):
(a)osmtodosepressupostossignificativosaplicadosnadeterminaodovalorjustodapropriedadeparainvestimento
(b)medidaqueovalorjustodapropriedadeparainvestimento(comoavaliadooudivulgadonasdemonstraescontbeis)baseadoemavaliaopor
avaliador independente que possua uma qualificao profissional reconhecida e relevante e tem experincia recente na localizao e classe de
propriedadeparainvestimentoaseravaliada.Senohouvertalavaliao,aquelefatodeveserdivulgado
(c)aexistnciaeasquantidadesderestriesnarealizaodapropriedadeparainvestimentoouaremessaderendimentosevaloresdealienao
(d)obrigaescontratuaisparacomprar,construiroudesenvolverpropriedadeparainvestimentoouparaconsertos,manutenooumelhoramento
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(e)conciliaoentreasquantiasescrituradasdapropriedadeparainvestimentonocomeoenofimdoperodomostrandoseparadamente:
(i)adies,divulgandoseparadamenteaquelasadiesresultantesdeaquisiespormeiodecombinaesdenegcios
(ii)ganhoslquidosdeajustesdevalorjusto
(iii)transfernciasparaativosimobilizadosquandoamensuraoconfiveldevalorjustonoestmaisdisponvelsem
custoouesforoexcessivos(veritem16.8)
(iv)transfernciasdeeparaestoquesepropriedadeocupadapeloproprietrio
(v)outrasalteraes.
Essaconciliaonoprecisaserapresentadaparaperodosanteriores.
16.11 De acordo com a Seo 20, o proprietrio de propriedade para investimento deve efetuar as divulgaes, como arrendador, dos contratos que tenha de
arrendamento mercantil. A entidade que possui propriedade para investimento sob contrato de arrendamento financeiro ou arrendamento operacional deve
efetuar as divulgaes, como arrendatrio, dos contratos que tenha de arrendamento mercantil financeiro, e como arrendador, dos contratos que tenha de
arrendamentooperacional.
Seo17
AtivoImobilizado
Alcancedestaseo
17.1Estaseosereferecontabilidadeparaativoimobilizadoeparapropriedadeparainvestimentocujovalorjustonopodesermensuradodemaneiraconfivel
semcustoouesforoexcessivos.ASeo16PropriedadeparaInvestimentotratadapropriedadeparainvestimentocujovalorjustopodesermensuradode
maneiraconfivelsemcustoouesforoexcessivos.
17.2Ativosimobilizadossoativostangveisque:
(a)somantidosparausonaproduooufornecimentodebensouservios,paraaluguelaterceirosouparafinsadministrativose
(b)queseesperasejamutilizadosdurantemaisdoqueumperodo.
17.3Ativosimobilizadosnoincluem:
(a)ativosbiolgicosrelacionadoscomaatividadeagrcola(veraSeo34AtividadesEspecializadas)ou
(b)direitosereservasminerais,taiscomopetrleo,gsnaturalerecursosnoregenerativossimilares.
Reconhecimento
17.4Aodeterminaroreconhecimentoounodeitemdeativoimobilizado,aentidadedeveaplicaroscritriosdereconhecimentopresentesnoitem2.27.Portanto,
aentidadedevereconhecerocustodeitemdeativoimobilizadocomoativose,eapenasse:
(a)forprovvelquefuturosbenefcioseconmicosassociadosaoitemfluiroparaaentidadee
(b)ocustodoitempudersermensuradodemaneiraconfivel.
17.5 Sobressalentes e peas para reposio e alguns tipos de equipamentos de uso interno so muitas vezes contabilizados como estoques e reconhecidos no
resultado quando consumidos. Entretanto, as peas para reposio principais, sobressalentes principais e os equipamentos de uso interno principais so
ativosimobilizadosquandoaentidadeesperautilizlosdurantemaisdoqueumperodo.Similarmente,sepuderemserutilizadosapenasconjuntamente
comumitemdoativoimobilizado,elessoconsideradosativosimobilizados.
17.6 Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em intervalos regulares (por exemplo, o teto de edifcio). Se se espera que a parte
substitudaacrescentebenefciosfuturosentidade,estadeveadicionaraovalorcontbildoitemdeativoimobilizadoocustodesubstituiodapartede
17.27a
talitem.Ovalorcontbildaspartesquesosubstitudassobaixadosdeacordocomositens
17.30.Oitem17.16dispeque,casoaspartes
principais de item do ativo imobilizado tenham padres de consumo de benefcios econmicos significativamente diferentes, a entidade deve alocar o
custoinicialdoativoparasuaspartesprincipaisedepreciarcadaparteseparadamenteaolongodesuavidatil.
17.7Umacondioparacontinuaroperandoumitemdoativoimobilizado(porexemplo,nibus)podeserarealizaodeimportantesinspeesregularesembusca
defalhas,independentementedeaspartesdesseitemseremounosubstitudas.Quandocadainspeoimportanteefetuada,seucustoreconhecidono
valor contbil do item do ativo imobilizado como substituio caso os critrios de reconhecimento sejam atendidos. Qualquer valor contbil do custo
remanescente da inspeo anterior (distinta das peas fsicas) baixado. Isso feito independentemente de o custo da inspeo relevante anterior ter sido
identificadonatransaoemqueoitemfoiadquiridoouconstrudo.Casonecessrio,ocustoestimadodefuturainspeosemelhantepodeserutilizado
comoindicaodequalfoiocustodocomponentedeinspeoexistentequandooitemfoiadquiridoouconstrudo.
17.8Osterrenoseosedifciossoativosseparveiseaentidadedevecontabilizlosseparadamente,mesmoquandoelessoadquiridosemconjunto.
Mensuraonadatadoreconhecimento
17.9Aentidadedevemensurarumitemdoativoimobilizadonoreconhecimentoinicialpeloseucusto.
Elementosdocusto
17.10Ocustodeitemdoativoimobilizadocompreendetodososseguintescustos:
(a)seupreodecompra,incluindotaxaslegaisedecorretagem,tributosdeimportaoetributosdecompranorecuperveis,depoisdededuzidosos
descontoscomerciaiseabatimentos
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e em condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira
pretendidapelaadministrao.Essescustospodemincluiroscustosdeelaboraodolocal,freteemanuseioinicial,montagemeinstalaoeteste
defuncionalidade
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual o item est localizado, a obrigao que a
entidadeincorrequandooitemadquiridooucomoconsequnciadeterutilizadooitemdurantedeterminadoperodoparafinalidadesquenoa
produodeestoquesduranteesseperodo.
17.11Oscustosaseguirnosocustosdeitemdoativoimobilizado,eaentidadedevereconhecloscomodespesaquandoelesforemincorridos:
(a)custosdeaberturadenovainstalao
(b)custosdeintroduodenovoprodutoouservio(incluindooscustosdepropagandaeatividadespromocionais)
(c)custosdeadministraodosnegciosemnovolocaloucomnovaclassedeclientes(incluindocustosdetreinamento)
(d)custosadministrativoseoutroscustosindiretos
(e)custosdeemprstimos(verSeo25CustosdeEmprstimos).
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17.12 As receitas e as respectivas despesas de operaes eventuais ao longo da construo ou desenvolvimento de item de ativo imobilizado so reconhecidas no
resultadocasoessasoperaesnosejamnecessriasparacolocaroitemnoseulocalpretendidoeemcondiesdeoperao.
Mensuraodocusto
17.13Ocustodeitemdoativoimobilizadooequivalenteaopreovistanadatadoreconhecimento.Seopagamentopostergadoparaalmdostermosnormais
detransaoaprazo,ocustoovalorpresentedetodosospagamentosfuturos.
Trocadeativos
17.14Umitemdoativoimobilizadopodeseradquiridopormeiodetrocadeativomonetriooudeativosnomonetrios,oucombinaodeativosmonetriose
nomonetrios.Aentidadedevemensurarocustodoativoadquiridopelovalorjustoanoserque(a)atransaodetrocanotenhanaturezacomercial
ou (b) ambos os valores justos, o valor justo do ativo recebido e o valor justo do ativo cedido, no possam ser mensurados de forma confivel. Nesse
caso,ocustodoativomensuradopelovalorcontbildoativocedido.
Mensuraoapsoreconhecimentoinicial
17.15Aentidadedevemensurartodosositensdoativoimobilizado,apsoreconhecimentoinicial,pelocustomenosdepreciaoacumuladaequaisquerperdaspor
reduoaovalorrecuperveldeativosacumuladas.Aentidadedevereconheceroscustosdeoperaodiaadiadeitemdeativoimobilizadocomodespesa
doresultadonoperodoemquesoincorridos.
Depreciao
17.16 Caso as partes principais de item do ativo imobilizado tenham padres de consumo de benefcios econmicos significativamente diferentes, a entidade deve
alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais e depreciar cada parte separadamente ao longo de sua vida til. Outros ativos devem ser
depreciadosaolongodesuavidatilcomoumnicoativo.Comalgumasexcees,taiscomoaspedreiraseoslocaisutilizadoscomoaterros,osterrenos
tmvidatililimitadae,portanto,nosodepreciados.
17.17Adespesadedepreciaodecadaperododeveserreconhecidanoresultado,anoserqueoutraseodestaNormaexijaqueocustosejareconhecidocomo
partedocustodeativo.Porexemplo,adepreciaodosativosimobilizadosdaproduoincludanocustodosestoques(verSeo13Estoques).
Valordepreciveleperododedepreciao
17.18Aentidadedevealocarovalordepreciveldeativoembasesistemticaaolongodasuavidatil.
17.19 Fatores como, por exemplo, mudana na maneira como o ativo utilizado, desgaste e quebra relevante inesperada, progresso tecnolgico e mudanas nos
preos de mercado podem indicar que o valor residual ou a vida til do ativo mudou desde a data de divulgao anual mais recente. Se tais indicaes
estiverem presentes, a entidade deve revisar suas estimavas anteriores e, caso as expectativas atuais divirjam, corrigir o valor residual, o mtodo de
depreciao ou a vida til. A entidade deve contabilizar a mudana no valor residual, no mtodo de depreciao ou na vida til como mudana de
10.15a
estimativacontbil,emconformidadecomositens
10.18.
17.20 A depreciao do ativo se inicia quando o ativo est disponvel para uso, isto , quando est no local e em condio necessria para funcionar da maneira
pretendida pela administrao. A depreciao do ativo termina quando o ativo baixado. A depreciao no termina quando o ativo se torna ocioso ou
quandoretiradodousoprodutivo,anoserqueoativoestejatotalmentedepreciado.Entretanto,sobosmtodosdedepreciaopelouso,adespesade
depreciaopodeserzeroquandonoexisteproduo.
17.21Nadeterminaodavidatildeativo,aentidadedeveconsiderartodososseguintesfatores:
(a)usoesperadodoativo.Ousoavaliadocombasenacapacidadeesperadadoativoounaproduofsica
(b)desgaste e quebra fsica esperada, que depende de fatores operacionais, como, por exemplo, o nmero de turnos para os quais o ativo utilizado,
programasdereparoemanutenoeocuidadoeamanutenodoativoenquantoestiverocioso
(c)obsolescnciatcnicaoucomercialprovenientedemudanasoumelhoriasnaproduo,oudemudananademandadomercadoparaoprodutoou
servioresultantedoativo
(d)limiteslegaisousemelhantesnousodoativo,taiscomoasdatasdetrminodosarrendamentosmercantisrelacionados.
Mtododedepreciao
17.22Aentidadedeveescolheromtododedepreciaoquereflitaopadropeloqualseesperaconsumirosbenefcioseconmicosfuturosdoativo.Ospossveis
mtodos de depreciao incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e mtodo baseado no uso, tal como o mtodo das unidades
produzidas.
17.23Seexistirindicaodequetenhaocorridomudanarelevantedesdealtimadatadedivulgaoanualnospadrespelosquaisaentidadeesperaconsumiros
benefcioseconmicosfuturosdoativo,aentidadedeverevisarseumtodoatualdedepreciaoe,casoasexpectativasatuaisdivirjam,mudaromtodo
dedepreciaopararefletironovopadro.Aentidadedevecontabilizartalmudanacomomudanadeestimativacontbil,emconformidadecomositens
10.15a10.18.
Reduoaovalorrecupervel
Reconhecimentoemensuraodereduoaovalorrecupervel
17.24Emcadadatadedivulgao,aentidadedeveaplicaraSeo27ReduoaoValorRecuperveldeAtivosparadeterminarseumitemouumgrupodeitensdo
ativoimobilizadoestdesvalorizadoe,nessecaso,comoreconheceremensuraraperdapelareduoaovalorrecuperveldoativo.Talseoexplicacomo
equandoaentidaderevisaosvalorescontbeisdosseusativos,comoeladeterminaovalorrecuperveldeativo,equandoamesmareconheceoureverte
umaperdapordesvalorizao.
Indenizaoparareduoaovalorrecupervel
17.25 A entidade deve incluir no resultado as indenizaes de terceiros para os itens do ativo imobilizado que sofram desvalorizao, que sejam perdidos ou
abandonados,apenasquandoessasindenizaessetornaremrecebveis.
Ativoimobilizadomantidoparavenda
17.26Oitem27.9(f)especificaqueumplanoparaalienarumativoantesdadatapreviamenteesperadaumindicadordedesvalorizaoquerequerquesecalculeo
valorrecuperveldoativocomobjetivodeseverificarseoativoestdesvalorizado.
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Baixa
17.27Aentidadedevebaixarumitemdoativoimobilizado:
(a)porocasiodesuaalienaoou
(b)quandonoexistirexpectativadebenefcioseconmicosfuturospeloseuusooualienao.
17.28 A entidade deve reconhecer no resultado o ganho ou a perda na baixa de item de ativo imobilizado quando o item baixado (a no ser que a Seo 20
Operaes de Arrendamento Mercantil exija de outra forma na ocasio da venda e leaseback pelo vendedor junto ao comprador). A entidade no deve
classificartalganhocomoreceita.
17.29 Ao determinar a data de alienao de item, a entidade deve aplicar os critrios da Seo 23 Receitas para reconhecimento da receita proveniente da venda de
bens.ASeo20seaplicaalienaoporvendaeleasebackpelovendedorjuntoaocomprador.
17.30Aentidadedevedeterminaroganhoouaperdaprovenientedabaixadeitemdoativoimobilizadopeladiferenaentreovalordevendalquido,sehouver,eo
valorcontbildoitem.
Divulgao
17.31Aentidadedevedivulgar,paracadaclassedeativoimobilizadoquefoiconsideradoapropriado,emconformidadecomoitem4.11(a):
(a)asbasesdemensuraoutilizadasparadeterminaodovalorcontbilbruto
(b)osmtodosdedepreciaoutilizados
(c)asvidasteisouastaxasdedepreciaoutilizadas
(d)ovalorcontbilbrutoeadepreciaoacumulada(somadassperdasacumuladasporreduoaovalorrecuperveldeativos)noincioenofinaldo
perododedivulgao
(e)aconciliaodovalorcontbilnoincioenofinaldoperododedivulgao,demonstrandoseparadamente:
(i)adies
(ii)baixas
(iii)aquisiespormeiodecombinaodenegcios
(iv)transfernciasparapropriedadeparainvestimento,casomensuraoconfiveldevalorjustosetornedisponvel(ver
item16.8)
(v)perdasporreduoaovalorrecuperveldeativosreconhecidasourevertidasnoresultadoemconformidadecoma
Seo27
(vi)depreciaes
(vii)outrasalteraes.
Essaconciliaonoprecisaserapresentadaparaosperodosanteriores.
17.32Aentidadetambmdevedivulgar:
(a)aexistnciaeosvalorescontbeisdosativosimobilizadosparaosquaisaentidadetenhatitularidaderestritaouqueforamdadosemgarantiapara
passivos
(b)osvaloresdoscompromissoscontratuaisparaaquisiodeativoimobilizado.
Seo18
AtivoIntangvelExcetogioporExpectativadeRentabilidade
Futura(Goodwill)
Alcancedestaseo
18.1 Esta seo se refere contabilidade para todos os ativos intangveis, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (ver Seo 19 Combinao de
Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)) e os ativos intangveis mantidos por entidade para venda no curso normal dos
negcios(verSeo13EstoqueseSeo23Receitas).
18.2Ativointangvelumativonomonetrioidentificvelsemsubstnciafsica.Talativoidentificvelquando:
(a)for separvel, isto , puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto
comcontratorelacionado,ativooupassivoou
(b)forprovenientededireitoscontratuaisououtrosdireitoslegais,independentementedetaisdireitosseremtransferveisouseparveisdaentidadeou
deoutrosdireitoseobrigaes.
18.3Ativosintangveisnoincluem:
(a)ativosfinanceirosou
(b)direitosdeexploraoderecursosmineraisereservasdeminerais,taiscomopetrleo,gsnaturalerecursosnoregenerativossimilares.
Reconhecimento
Princpiosgeraisparaoreconhecimentodeativosintangveis
18.4Aentidadedeveaplicaroscritriosdereconhecimentodoitem2.27aodecidirsereconheceumativointangvelouno.Portanto,aentidadedevereconhecer
umativointangvelcomoativoapenasse:
(a)forprovvelquebenefcioseconmicosfuturosesperadosatribuveisaoativofluiroparaaentidade
(b)ocustoouovalordoativopudersermensuradodemaneiraconfivele
(c)oativonoresultardegastosincorridosinternamenteemitemintangvel.
18.5 A entidade deve avaliar a probabilidade de ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros utilizando premissas razoveis e comprovveis que
representemamelhorestimativadaadministraoacercadascondieseconmicasqueexistiroaolongodavidatildoativo.
18.6Aentidadedeveutilizarjulgamentoparaavaliarograudecertezarelacionadoaofluxodebenefcioseconmicosfuturosatribuveisaousodoativocombase
nasevidnciasdisponveisnomomentodoreconhecimentoinicial,atribuindomaiorimportnciasevidnciasexternas.
18.7 O critrio de reconhecimento acerca da probabilidade, apresentado no item 18.4(a), sempre considerado cumprido para os ativos intangveis que so
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adquiridosseparadamente.
Aquisiocomopartedecombinaodenegcios
18.8Oativointangveladquiridoemcombinaodenegciosnormalmentereconhecidocomoativoporqueseuvalorjustopodesermensuradocomsuficiente
confiabilidade.Entretanto,oativointangveladquiridoemcombinaodenegciosnoreconhecidoquandoresultardedireitoslegaisououtrosdireitos
contratuaiseseuvalorjustonopudersermensuradodemaneiraconfivelporqueoativo:
(a)noseparveldogioporexpectativaderentabilidadefutura(goodwill)ou
(b) separvel do gio por expectativa de rentabilidade futura, mas no existe histrico ou evidncia de transaes de troca para o mesmo ativo ou
ativossimilarese,porcausadisso,aestimativadovalorjustodependeriadevariveisimensurveis.
Mensuraoinicial
18.9Aentidadedevemensurarumativointangvelinicialmentepelocusto.
Aquisioseparada
18.10Ocustodeativointangveladquiridoseparadamentecompreende:
(a)seu preo de compra, incluindo os tributos de importao e tributos de compra no recuperveis, depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentose
(b)qualquercustodiretamenteatribuvelelaboraodoativoparaafinalidadepretendida.
Aquisiocomopartedecombinaodenegcios
18.11Seoativointangveladquiridoemcombinaodenegcios,ocustodoativooseuvalorjustonadatadeaquisio.
Aquisiopormeiodesubvenogovernamental
18.12Seoativointangveladquiridopormeiodesubvenogovernamental,ocustodoativointangveloseuvalorjustonadataemqueasubvenorecebida
ourecebvelemconformidadecomaSeo24SubvenoGovernamental.
Trocadeativos
18.13Umativointangvelpodeseradquiridopormeiodetrocadeativosmonetriosounomonetrios,oucombinaodeativosmonetriosenomonetrios.A
entidadedevemensurarocustodetalativointangvelpelovalorjustoanoserque(a)atransaodetrocanotenhanaturezacomercialou(b)ambosos
valoresjustos,ovalorjustodoativorecebidoeovalorjustodoativocedido,nosejammensurveisdemaneiraconfivel.Nessecaso,ocustodoativo
mensuradopelovalorcontbildoativocedido.
Ativointangvelgeradointernamente
18.14 A entidade deve reconhecer os gastos incorridos internamente em item intangvel, incluindo todos os gastos para ambas as atividades de pesquisa e
desenvolvimento,comodespesaquandoincorridos,anoserqueessesgastossetransformemempartedocustodeoutroativoqueatendaaoscritriosde
reconhecimentodestaNorma.
18.15Comoexemplosdeaplicaodoitemanterior,aentidadedevereconhecercomodespesa,enocomoativointangvel,osseguintesgastos:
(a)marcasgeradasinternamente,listadepublicao,ttulosdepublicaes,listasdeclienteseoutrositenssimilaresemsubstncia
(b) gastos com atividades iniciais (isto , custo inicial das operaes), que incluem os custos de estabelecimento, tais como custos jurdicos e de
formalidadesincorridosparaestabeleceraentidadejurdica,gastosparaabrirnovainstalaoounegcio(isto,custosprabertura)egastospara
iniciarnovasunidadesoperacionaisouparalanarnovosprodutosouprocessos(isto,custosproperacionais)
(c)gastoscomatividadesdetreinamento
(d)gastoscompublicidadeeatividadespromocionais
(e)gastoscomremanejamentooureorganizao,totalouparcial,daentidade
(f)gioporexpectativaderentabilidadefutura(goodwill)geradointernamente.
18.16Oitem18.15noimpedeo reconhecimentodepagamentoantecipado comoativo quando opagamentopelosbens ouservios tenha sido realizado antesdo
enviodosprodutosoudaprestaodosservios.
Despesapassadanoreconhecidacomoativo
18.17Ogastoemitemintangvelquetenhasidoinicialmentereconhecidocomodespesanodeveserreconhecidoemdatafuturacomopartedocustodeativo.
Mensuraoapsoreconhecimento
18.18 A entidade deve mensurar os ativos intangveis pelo custo menos qualquer amortizao acumulada e qualquer perda acumulada por reduo ao valor
recupervel. Os requisitos para a amortizao esto dispostos nesta seo. Os requisitos para o reconhecimento de reduo ao valor recupervel esto
dispostosnaSeo27ReduoaoValorRecuperveldeAtivos.
Amortizaoaolongodavidatil
18.19ParaospropsitosdestaNorma,todososativosintangveisdevemserconsideradoscomtendovidatilfinita.Avidatildeativointangvelqueseorigina
de direitos contratuais ou outros direitos legais no deve exceder o perodo de vigncia dos direitos contratuais ou outros direitos legais, mas pode ser
inferior,dependendodoperodoaolongodoqualaentidadeesperautilizaroativo.Casoosdireitoscontratuaisououtrosdireitoslegaissejamconferidos
por um perodo limitado que possa ser renovado, a vida til do ativo intangvel deve incluir os perodos renovveis apenas se existir evidncia para
suportararenovaopelaentidadesemcustorelevante.
18.20Casoaentidadesejaincapazdefazerumaestimativaconfiveldavidatildeativointangvel,presumesequeavidasejadedezanos.
Perododeamortizaoemtododeamortizao
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18.21 A entidade deve alocar o valor da amortizao de ativo intangvel utilizando uma base sistemtica ao longo de sua vida til. O encargo de amortizao para
cadaperododeveserreconhecidocomodespesa,anoserqueoutraseodestaNormaexijaqueocustosejareconhecidocomopartedocustodeativo,
taiscomoestoquesouativoimobilizado.
18.22 A amortizao iniciada quando o ativo intangvel est disponvel para utilizao, isto , quando o ativo est no local e em condies necessrias para que
possaserutilizadodamaneirapretendidapelaadministrao.Aamortizaoterminaquandooativodesreconhecido.Aentidadedeveescolheromtodo
de amortizao que reflita o padro pelo qual se espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo. Caso no possa determinar esse padro de
maneiraconfivel,aentidadedeveutilizaromtododalinhareta.
ValorResidual
18.23Aentidadedeveassumirqueovalorresidualdeativointangvelzero,anoserque:
(a)existacompromissodeterceiroindependenteparacompraroativoaofinaldasuavidatilou
(b)existaummercadoativoparaoativoe:
(i)ovalorresidualpossaserdeterminadocombasenessemercadoe
(ii)sejaprovvelquetalmercadoirexistiraofinaldavidatildoativo.
Revisodoperododeamortizaoemtododeamortizao
18.24Fatorescomo,porexemplo,mudananaformacomooativointangvelutilizado,progressotecnolgicoemudanasnospreosdemercadopodemindicar
que o valor residual ou a vida til de ativo intangvel mudaram desde a data de divulgao anual mais recente. Se tais indicaes estiverem presentes, a
entidadedeverevisarsuasestimavasanteriorese,casoasexpectativasatuaisdivirjam,corrigirovalorresidual,omtododeamortizaoouavidatil.A
entidadedevecontabilizaramudananovalorresidual,nomtododeamortizaoounavidatilcomomudanadeestimativacontbilemconformidade
comositens
10.15a10.18.
Recuperabilidadedovalorcontbilperdapordesvalorizao
18.25Paradeterminarseoativointangvelsofreudesvalorizao,aentidadedeveaplicaraSeo27.Essaseoexplicacomoequandoaentidaderevisaosvalores
contbeisdosseusativos,determinaovalorrecuperveldeativo,equandoelareconheceoureverteumaperdapordesvalorizao.
Baixasealienaes
18.26Aentidadedevedesreconheceroativointangvel,edevereconheceroganhoouaperdanoresultado:
(a)porocasiodesuaalienaoou
(b)quandonoexistirexpectativadebenefcioseconmicosfuturospeloseuusooualienao.
Divulgao
18.27Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaesparacadaclassedeativointangvel:
(a)asvidasteisouastaxasdeamortizaoutilizadas
(b)osmtodosdeamortizaoutilizados
(c) o valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada (somada s perdas acumuladas por desvalorizao) no incio e no final do perodo de
divulgao
(d)alinhadademonstraodoresultadonaqualqualqueramortizaodeativosintangveisincluda
(e)conciliaodovalorcontbilnoincioenofinaldoperododedivulgao,demonstrandoseparadamente:
(i)adies
(ii)baixas
(iii)aquisiespormeiodecombinaodenegcios
(iv)amortizao
(v)perdasporreduoaovalorrecuperveldeativos
(vi)outrasalteraes.
18.28Aentidadetambmdevedivulgar:
(a) descrio, valor contbil e perodo de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel individual que seja relevante para as demonstraes
contbeisdaentidade
(b)paraosativosintangveisadquiridospormeiodesubvenogovernamentaleinicialmentereconhecidospelovalorjusto(veritem18.12):
(i)ovalorjustoreconhecidoinicialmenteparaessesativose
(ii)seusvalorescontbeis
(c) existncia e valores contbeis dos ativos intangveis para os quais a entidade tenha titularidade restrita ou que tenham sido dados como garantia
parapassivos
(d)osvaloresdeacordoscontratuaisparaaquisiodeativosintangveis.
18.29 A entidade deve divulgar o valor total dos gastos com pesquisa e desenvolvimento reconhecidos como despesa durante o perodo (isto , o valor de gastos
incorridos internamente com pesquisa e desenvolvimento que no foram capitalizados como parte do custo de outro ativo que atenda os critrios de
reconhecimentodestaNorma).
Seo19
CombinaodeNegciosegioporExpectativadeRentabilidadeFutura(Goodwill)
Alcancedestaseo
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19.1Estaseosereferecontabilidadeparacombinaodenegcios.Aseoforneceorientaoacercadaidentificaodoadquirente,damensuraodovalorda
combinao de negcios e da alocao desse valor aos ativos adquiridos e passivos e provises para passivos contingentes assumidos. A seo tambm
abordaacontabilidadeparaogioporexpectativaderentabilidadefutura(fundodecomrcioougoodwill)nomomentodacombinaodenegciosenos
momentossubsequentes.
19.2Estaseoespecificaacontabilizaoparatodasascombinaesdenegcios,exceto:
(a) combinaes de entidades ou negcios sob controle comum. Controle comum significa que todas as entidades ou negcios combinados so
fundamentalmentecontroladospelamesmaparteantesedepoisdacombinaodenegciosequeocontrolenotransitrio
(b)aformaodejointventure(entidadecontroladaemconjuntocomoutrosscios)
(c)aaquisiodegrupodeativosquenoconstituiumnegcio.
Definiodecombinaodenegcios
19.3Combinaodenegciosauniodeentidadesounegciosseparadosemumanicaentidade.Oresultadodequasetodasascombinaesdenegciosque
a entidade, a adquirente, obtm o controle de uma ou mais entidades ou negcios, a adquirida. A data de aquisio a data na qual a adquirente
efetivamenteobtmocontroledaadquirida.
19.4Acombinaodenegciospodeserestruturadapormeiodeumavariedadedemaneirasporrazeslegais,fiscaisououtras.Acombinaodenegciospode
envolver a compra por uma entidade de aes ou quotas de outra entidade, a compra de todos os ativos lquidos de outra entidade, a responsabilizao
pelospassivosdaoutraentidade,ouacompradealgunsdosativoslquidosdaoutraentidadequejuntosformamumoumaisnegcios.
19.5 A combinao de negcios pode ser efetuada pela emisso de ttulos patrimoniais, transferncia de caixa ou equivalentes de caixa ou outros ativos, ou uma
composio desses. A transao pode se dar entre acionistas ou scios das entidades combinadas ou entre a entidade e os acionistas ou scios da outra
entidade.Podeenvolveroestabelecimentodenovaentidadeparacontrolarasentidadescombinadasouosativoslquidostransferidos,ouareestruturao
deumaoumaisdasentidadescombinadas.
Contabilizao
19.6Todasascombinaesdenegciosdevemsercontabilizadaspormeiodaaplicaodomtododeaquisio.
19.7Aaplicaodomtododeaquisioenvolveosseguintespassos:
(a)identificaodoadquirente
(b)mensuraodocustodacombinaodenegcios
(c) alocao, na data de aquisio, do custo da combinao de negcios para os ativos adquiridos e passivos e provises para passivos contingentes
assumidos.
Identificaodoadquirente
19.8Umadquirentedeveseridentificadoparatodasascombinaesdenegcios.Aadquirenteaentidadecombinadaqueobtmocontroledasoutrasentidades
ounegcioscombinados.
19.9 Controle o poder de governar as polticas operacionais e financeiras da entidade ou negcio de forma a obter benefcios de suas atividades. O controle da
entidadesobreoutradescritonaSeo9DemonstraesConsolidadaseSeparadas.
19.10Emboraalgumasvezesaidentificaodaadquirentepossaserdifcil,existemnormalmenteindicaesdesuaexistncia.Porexemplo:
(a)seovalorjustodeumadasentidadescombinadassignificativamentemaiordoqueovalorjustodaoutraentidadecombinada,aentidadecomo
maiorvalorjustoprovavelmenteaadquirente
(b)seacombinaodenegciosefetivadapormeiodeumatrocadettulospatrimoniaisordinrioscomdireitoavotoporcaixaououtrosativos,a
entidadeentregandocaixaououtrosativosprovavelmenteaadquirente
(c) se a combinao de negcios resulta na administrao de uma das entidades combinadas sendo capaz de dominar a seleo da equipe de
administradoresdaentidadecombinadaresultante,aentidadecujaadministraocapazdedominarprovavelmenteaadquirente.
Custodecombinaodenegcios
19.11Oadquirentedevemensurarocustodecombinaodenegcioscomoasoma:
(a)dos valores justos na data da troca, dos ativos fornecidos, passivos incorridos ou assumidos, e ttulos patrimoniais emitidos pela adquirente em
trocadocontroledaadquirida,mais
(b)quaisquercustosatribuveiscombinaodenegcios.
Ajustesnocustodecombinaodenegciosdependentesdeeventosfuturos
19.12Quandoumacordodecombinaodenegciosproporcionarajustenocustodacombinaoquedependedeeventosfuturos,oadquirentedeveincluirovalor
estimadodoajustenocustodacombinaonadatadeaquisioseoajusteforprovvelepudersermensuradodemaneiraconfivel.
19.13 Entretanto, se o ajuste potencial no for reconhecido na data de aquisio, mas se tornar provvel subsequentemente e puder ser mensurado de maneira
confivel,ascontraprestaesadicionaisdevemsertratadascomoajustenocustodacombinao.
Alocaodocustodecombinaodenegciosparaosativosadquiridos,passivosepassivoscontingentesassumidos
19.14 A entidade adquirente deve, na data de aquisio, alocar o custo de combinao de negcios pelo reconhecimento dos ativos, dos passivos e dos passivos
contingentes identificveis da adquirida que atenderem aos critrios de reconhecimento do item 19.20 pelos valores justos nessa data. Qualquer diferena
entre o custo da combinao de negcios e a participao da adquirida no valor justo lquido dos ativos, dos passivos e das provises para passivos
contingentes identificveis reconhecidos nesse momento deve ser contabilizada em conformidade com os itens
expectativaderentabilidadefuturagoodwilloucomoganhoporcompravantajosadesgio).
19.22 a 19.24 (como gio por
19.15Aentidadeadquirentedevereconhecerseparadamenteosativos,ospassivoseospassivoscontingentesidentificveisdaadquiridanadatadeaquisioapenas
seelesatenderem,nessadata,aosseguintescritrios:
(a) no caso de ativo que no ativo intangvel, ser provvel que benefcios econmicos futuros associados fluiro para a entidade adquirente e seu
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valorjustopudersermensuradodemaneiraconfivel
(b)nocasodepassivoquenopassivocontingente,serprovvelumaexignciadesadaderecursosparaliquidaraobrigaoeseuvalorjustopuder
sermensuradodemaneiraconfivel
(c)nocasodeativointangveloudepassivocontingente,seseuvalorjustopudersermensuradodemaneiraconfivel.
19.16 A demonstrao do resultado e a demonstrao do resultado abrangente da entidade adquirente devem incorporar o resultado da entidade adquirida depois da
data de aquisio pela incluso das receitas e despesas da adquirida com base no custo da combinao de negcios para a adquirente. Por exemplo, a
despesa de depreciao includa depois da data de aquisio na demonstrao do resultado da entidade adquirente relacionada aos ativos depreciveis da
entidade adquirida deve ser baseada nos valores justos desses ativos depreciveis na data de aquisio, isto , seu custo para a adquirente. (Ver a
InterpretaoTcnicaITG09DemonstraesContbeisIndividuais,DemonstraesSeparadas,DemonstraesConsolidadaseAplicaodoMtodode
EquivalnciaPatrimonial.)
19.17Aaplicaodomtododeaquisioiniciasenadatadeaquisio,queadatanaqualaentidadeadquirenteobtmcontroledaentidadeadquirida.Vistoque
o controle o poder de governar as polticas operacionais e financeiras de entidade ou negcio de forma a obter benefcios de suas atividades, no
necessrioqueatransaoestejaterminadaoufinalizadaperantealeiantesdaadquirenteobterocontrole.Todososfatosecircunstnciaspertinentesque
cercamacombinaodenegciosdevemserconsideradosnaavaliaodomomentonoqualaadquirenteobtevecontrole.
19.18 Em conformidade com o item 19.14, a entidade adquirente reconhece separadamente apenas os ativos, passivos e passivos contingentes identificveis da
entidadeadquiridaqueexistiamnadatadeaquisioequeatendemaoscritriosdereconhecimentodoitem19.15.Portanto:
(a)aentidadeadquirentedevereconhecerospassivospelotrminooureduodasatividadesdaentidadeadquiridacomopartedaalocaodocustoda
combinaoapenasquandoaadquiridapossuir,nadatadeaquisio,umpassivoexistenteparareestruturaoreconhecidodeacordocomaSeo
21Provises,PassivosContingenteseAtivosContingentese
(b)aoalocarocustodacombinao,aentidadeadquirentenodevereconhecerpassivosparaperdasfuturasououtroscustosqueesperaincorrercomo
resultadodacombinaodenegcios.
19.19 Se a contabilidade inicial para uma combinao de negcios estiver incompleta ao final do perodo de divulgao no qual a combinao ocorrer, a entidade
adquirentedevereconhecernassuasdemonstraescontbeisvaloresprovisriosparaositensparaosquaisacontabilidadeestiverincompleta.Dentrodo
perodo de doze meses aps a data de aquisio, a entidade adquirente deve ajustar retrospectivamente os valores provisrios reconhecidos como ativos e
passivos na data de aquisio (isto , contabilizlos como se tivessem sido feitos na data de aquisio). Alm do perodo de doze meses aps a data de
aquisio,ajustesnacontabilidadeinicialparaumacombinaodenegciosdevemserreconhecidosapenasparacorrigirumerroemconformidadecoma
Seo10PolticasContbeis,MudanadeEstimativaeRetificaodeErro.
Passivocontingente
19.20 O item 19.14 especifica que a entidade adquirente reconhece separadamente uma proviso para um passivo contingente da entidade adquirida apenas se seu
valorjustopudersermensuradodemaneiraconfivel.Casoseuvalorjustonopossasermensuradodemaneiraconfivel:
(a)hefeitoresultantenovalorreconhecidocomogioporexpectativaderentabilidadefuturaoucontabilizadoemconformidadecomoitem19.24e
(b)aentidadeadquirentedevedivulgarasinformaesacercadessepassivocontingenteconformerequeridopelaSeo21.
19.21 Aps o reconhecimento inicial, a entidade adquirente deve mensurar os passivos contingentes que so reconhecidos separadamente em conformidade com o
item19.24pelomaiorvalorentre:
(a)ovalorqueseriareconhecidodeacordocomaSeo21e
(b)ovalorinicialmentereconhecidomenososvalorespreviamentereconhecidoscomoreceitadeacordocomaSeo23Receitas.
gioporexpectativaderentabilidadefutura
19.22Aentidadeadquirentedeve,nadatadeaquisio:
(a)reconhecerogioadquiridoporexpectativaderentabilidadefutura(goodwill)emcombinaodenegcioscomoativoe
(b)mensurar inicialmente esse gio por expectativa de rentabilidade futura pelo seu custo, sendo esse o excesso do custo da combinao de negcios
sobre a participao da entidade adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identificveis reconhecidos em
conformidadecomoitem19.14.
19.23Apsoreconhecimentoinicial,aentidadeadquirentedevemensurarogioporexpectativaderentabilidadefuturaadquiridoemcombinaodenegciospelo
customenosamortizaoacumuladaeperdasacumuladasporreduoaovalorrecupervel:
18.19a
(a)aentidadedeveseguirosprincpiosdositens
18.24 para amortizaodo gio porexpectativade rentabilidadefutura.Casoaentidade
sejaincapazdefazerumaestimativaconfiveldavidatildogioporexpectativaderentabilidadefutura,presumesequeavidasejadedezanos
(b)aentidadedeveseguiraSeo27ReduoaoValorRecuperveldeAtivospara o reconhecimentoea mensuraode reduo ao valor recupervel
dogioporexpectativaderentabilidadefutura.
Excesso do valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identificveis da entidade adquirida sobre o custo da participao (desgio
ouganhoporcompravantajosa).
19.24Seaparticipaodaentidadeadquirentenovalorjustolquidodosativos,passivosepassivoscontingentesidentificveisreconhecidosdeacordocomoitem
19.14excederocustodacombinaodenegcios(algumasvezesreferidocomodesgioouganhoporcompravantajosa),aentidadeadquirentedeve:
(a)revisaraidentificaoeamensuraodosativos,passivoseprovisesparapassivoscontingentesdaentidadeadquiridaeamensuraodocustoda
combinaodenegciose
(b)reconhecerimediatamentenoresultadoqualquerexcessoremanescentedepoisdessareavaliao.
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Divulgao
Combinaodenegciosefetivadaduranteoperododedivulgao
19.25Paracadacombinaodenegciosquefoiefetivadaduranteoperododedivulgao,aentidadedevedivulgarasseguintesinformaes:
(a)nomesedescriodasentidadesounegcioscombinados
(b)datadeaquisio
(c)porcentagemdettulospatrimoniaisadquiridoscomdireitoavoto
(d)custodacombinaoedescriodoscomponentesdessecusto(taiscomocaixa,ttulospatrimoniaiseinstrumentosdedvida)
(e)valoresreconhecidosnadatadeaquisioparacadaclassedeativos,passivosepassivoscontingentesdaentidadeadquirida,incluindoogiopor
expectativaderentabilidadefutura
(f) valor de quaisquer excessos reconhecidos no resultado em conformidade com o item 19.24 e a conta da demonstrao do resultado na qual o
excessoreconhecido.
Todasascombinaesdenegcios
19.26 A entidade adquirente deve divulgar a conciliao do valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura no incio e no final do perodo de
divulgao,demonstrandoseparadamente:
(a)mudanasprovenientesdenovascombinaesdenegcios
(b)perdasporreduoaovalorrecupervel
(c)alienaesdenegciosanteriormenteadquiridos
(d)outrasmudanas.
Seo20
OperaesdeArrendamentoMercantil
Alcancedestaseo
20.1Estaseoabrangeacontabilizaodetodososarrendamentosmercantisexceto:
(a) arrendamentos mercantis para explorao ou utilizao de minerais, petrleo, gs natural e recursos similares no regenerveis (ver Seo 34
AtividadesEspecializadas)
(b)contratosdelicenciamentoparaitenstaiscomofitascinematogrficas,gravaesemvdeo,peasdeteatro,manuscritos,patentesedireitosautorais
(verSeo18AtivoIntangvelExcetogioporExpectativadeRentabilidadeFutura(Goodwill))
(c)mensuraodepropriedademantidaporarrendatrioquesejacontabilizadacomopropriedadeparainvestimentoemensuraodepropriedadepara
investimentoalugadapelosarrendadoressobarrendamentosmercantisoperacionais(verSeo16PropriedadeparaInvestimento)
(d) mensurao de ativos biolgicos mantidos por arrendatrios sob arrendamentos mercantis financeiros e ativos biolgicos alugados pelos
arrendadoressobarrendamentosmercantisoperacionais(verSeo34)
(e) arrendamentos mercantis que possam resultar em perda para o arrendador ou para o arrendatrio como resultado de termos contratuais que no
estejam relacionados com as mudanas no preo do ativo arrendado, mudanas nas taxas de cmbio, ou inadimplncia por uma das partes do
contrato(veritem12.3(f))e
(f)arrendamentosmercantisoperacionaisquesetornaramonerosos.
20.2Estaseoseaplicaaacordosquetransfiramodireitodeutilizarativosmesmoqueexistamserviossubstanciaisrelativosaofuncionamentooumanuteno
de tais ativos prestados pelos arrendadores. Esta seo no se aplica a acordos que sejam contratos de servios que no transfiram o direito de utilizar os
ativosdeumapartecontratanteparaoutra.
20.3Algunscontratos,taiscomocontratosdeterceirizao,econtratosdetelecomunicaesquefornecemdireitosdeuso,econtratosdotipotakeorpay (pegue
oupague), no se constituem arrendamento mercantil sob a forma legal, mas esses contratos conferem direitos de utilizao de ativos em troca de
pagamentos.Taiscontratossoemessnciaarrendamentosmercantisdeativosedevemsercontabilizadosdeacordocomestaseo.
Classificaodearrendamentomercantil
20.4 O arrendamento mercantil classificado como arrendamento mercantil financeiro se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade. O arrendamento mercantil classificado como arrendamento mercantil operacional se no transferir substancialmente todos os riscos e
benefciosinerentespropriedade.
20.5Aclassificaodearrendamentomercantilcomoarrendamentomercantilfinanceiroouarrendamentomercantiloperacionaldependedaessnciadatransaoe
no da forma do contrato. Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse
classificadocomoarrendamentomercantilfinanceiroso:
(a)oarrendamentomercantiltransfereapropriedadedoativoparaoarrendatrionofimdoprazodoarrendamentomercantil
(b)oarrendatriotemaopodecompraroativoporpreoqueseesperaquesejasuficientementemaisbaixodoqueovalorjustonadataemquea
oposetorneexercveldeformaque,noinciodoarrendamentomercantil,sejarazoavelmentecertoqueaoposerexercida
(c)oprazodoarrendamentomercantilcobreamaiorpartedavidaeconmicadoativo,mesmoqueapropriedadenosejatransferida
(d)no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente
todoovalorjustodoativoarrendadoe
(e)osativosarrendadossodenaturezaespecializadatalqueapenasoarrendatriopodeuslossemgrandesmodificaes.
20.6Indicadoresdesituaesqueindividualmenteouemcombinaotambmpodemlevaraqueumarrendamentomercantilsejaclassificadocomoarrendamento
mercantilfinanceiroso:
(a)seoarrendatriopudercancelaroarrendamentomercantil,asperdasdoarrendadorassociadascomocancelamentososuportadaspeloarrendatrio
(b)os ganhos ou as perdas da flutuao no valor residual do ativo arrendado so atribudos ao arrendatrio (por exemplo, na forma de abatimento do
aluguelqueequalizeamaiorpartedovalordavendanofimdoarrendamentomercantil)e
(c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente
inferioresaosdemercado.
20.7Osexemploseindicadoresenunciadosnositens20.5e20.6nemsempresoconclusivos.Seforclaro,apartirdeoutrascaractersticas,queoarrendamento
mercantil no transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, o arrendamento mercantil classificado como operacional.
Isso pode acontecer, por exemplo, se a propriedade do ativo se transferir para o arrendatrio ao final do arrendamento mercantil mediante pagamento
variveligualaovalorjustodoativonessemomento,ousehouverpagamentosdealuguiscontingentes,comoresultadodosquaisoarrendatrionotem
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substancialmentetodososriscosebenefciosinerentespropriedade.
20.8 A classificao do arrendamento mercantil feita no incio do arrendamento e no alterada durante o perodo do arrendamento mercantil, a no ser que o
arrendatrio e o arrendador concordem em alterar as disposies do arrendamento mercantil (outras que no a simples renovao do arrendamento
mercantil),sendoquenessecasoaclassificaodoarrendamentomercantildeveserreavaliada.
Demonstraescontbeisdoarrendatrioarrendamentomercantilfinanceiro
Reconhecimentoinicial
20.9Nocomeodoprazodearrendamentomercantil,osarrendatriosdevemreconhecerseusdireitoseobrigaesdoarredamentomercantilfinanceirocomoativos
e passivos nos seus balanos patrimoniais por valores iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil, no incio do arrendamento mercantil. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio (custos incrementais que so
diretamenteatribuveisnegociaoeorganizaodoarrendamentomercantil)soadicionadosaovalorreconhecidocomoativo.
20.10Ovalorpresentedospagamentosmnimosdoarrendamentomercantildevemsercalculadospormeiodautilizaodataxadejurosimplcitadoarrendamento
mercantil.Seessataxadejurosnopuderserdeterminada,ataxadejurosincrementaldefinanciamentodoarrendatriodeveserutilizada.
Mensuraosubsequente
20.11Oarrendatriodevesegregarospagamentosmnimosdoarrendamentomercantilentreencargofinanceiroereduodopassivoemabertoutilizandoomtodo
11.15a
da taxa efetiva de juros (ver itens

11.20). O arrendatrio deve alocar o encargo financeiro para cada perodo durante o prazo do arrendamento
mercantil de forma a produzir uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo. O arrendatrio deve contabilizar os
pagamentoscontingentescomodespesanosperodosemquesoincorridos.
20.12OarrendatriodevedepreciaroativoarrendadosobarrendamentomercantilfinanceirodeacordocomaseopertinentedestaNormaparataltipodeativo,por
exemplo, Seo 17 Ativo Imobilizado, Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill), ou Seo 19
Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill). Se no existir razovel certeza de que o arrendatrio obter a
propriedadenofinaldoprazodoarrendamentomercantil,oativodevesertotalmentedepreciadoduranteoprazodoarrendamentomercantiloudasuavida
til, o que for menor. O arrendatrio tambm deve avaliar em cada data de divulgao se o ativo arrendado sob arrendamento mercantil financeiro sofreu
desvalorizao(verSeo27ReduoaoValorRecuperveldeAtivos).
Divulgao
20.13Oarrendatriodevefazerasseguintesdivulgaesparaosarrendamentosmercantisfinanceiros:
(a)paracadaclassedeativo,ovalorcontbillquidoaofinaldoperododedivulgao
(b)ototaldospagamentosfuturosmnimosdoarrendamentomercantilaofinaldoperododedivulgao,paracadaumdosseguintesperodos:
(i)atumano
(ii)maisdeumanoeatcincoanose
(iii)maisdecincoanos
(c) uma descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendatrio incluindo, por exemplo, informaes sobre pagamentos
contingentes, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis e restries impostas pelos contratos
dearrendamentomercantil.
20.14 Em adio, as exigncias de divulgao sobre ativos em conformidade com as Sees 17, 18, 27 e 34 se aplicam aos arrendatrios de ativos arrendados sob
arrendamentomercantilfinanceiro.
Demonstraescontbeisdoarrendatrioarrendamentomercantiloperacional
Reconhecimentoemensurao
20.15Oarrendatriodevereconhecerospagamentosdoarrendamentomercantilsobarrendamentomercantiloperacional(excluindooscustosporservios,taiscomo
seguroemanuteno)comodespesaembaselinearanoserque:
(a)outrabasesistemticasejamaisrepresentativadopadrotemporaldobenefciodousurio,mesmoqueospagamentosnosejamrealizadosnessa
baseou
(b) os pagamentos ao arrendador sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a inflao geral esperada (baseada em ndices ou estatsticas
publicadas)paracompensarosaumentosdecustosinflacionriosesperadosdoarrendador.Seospagamentosaoarrendadorvariarememrazode
fatoresdistintosdainflaogeral,entoacondio(b)noatendida.
Exemplodeaplicaodoitem20.15(b):
A entidade X opera em local no qual a projeo consensual dos bancos locais indica que o ndice do nvel geral de preos, conforme publicado pelo governo,
aumenta, em mdia, 10% ao ano ao longo dos prximos dez anos. X arrenda um espao de escritrio de Y durante um perodo de cinco anos sob arrendamento
mercantiloperacional.Ospagamentosdoarrendamentooperacionalsoestruturadospararefletiros10%anuaisesperadosdeinflaogeralnosprximoscincoanos
doperododoarrendamentomercantilconformesegue.
Ano1$100.000
Ano2$110.000
Ano3$121.000
Ano4$133.000
Ano5$146.000
Xreconheceadespesaanualdoarrendamentoigualaosvaloresdevidosaoarrendadorconformeevidenciadoacima.Seospagamentoscrescentesnosoclaramente
estruturados para compensar o arrendador pelos aumentos de custos inflacionrios esperados baseados em ndices ou estatsticas publicados, X reconhece a despesa
anualdoarrendamentoembaseemlinear:$122.000emcadaano(somadosvaloresapagarsoboarrendamentomercantildivididoporcincoanos).
Divulgao
20.16Osarrendatriosdevemfazerasseguintesdivulgaesparaosarrendamentosmercantisoperacionais:
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(a) o total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil sob arrendamentos operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes
perodos:
(i)atumano
(b)pagamentosdearrendamentomercantilreconhecidoscomodespesa
(c) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendatrio incluindo, por exemplo, informaes sobre pagamentos
Demonstraescontbeisdoarrendadorarrendamentomercantilfinanceiro
20.17 Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos sob arrendamento mercantil financeiro nos seus balanos patrimoniais e apresentlos como conta a
receberporvalorigualaoinvestimentolquidonoarrendamentomercantil.Oinvestimentolquidoemarrendamentomercantiloinvestimentobrutono
arrendamentomercantildoarrendadordescontadotaxadejurosimplcitanoarrendamentomercantil.Oinvestimentobrutonoarrendamentomercantila
soma:
(a)dospagamentosmnimosdoarrendamentomercantilareceberpeloarrendadorsobarrendamentomercantilfinanceiroe
(b)dequalquervalorresidualnogarantidoatribudoaoarrendador.
20.18 Para os arrendamentos mercantis financeiros que no sejam os que envolvem arrendadores fabricantes ou comerciantes, os custos diretos iniciais (custos que
so incrementais e diretamente atribuveis negociao e organizao de arrendamento mercantil) so includos na mensurao inicial do recebvel de
arrendamentomercantilfinanceiroereduzemovalordareceitareconhecidaduranteoprazodoarrendamentomercantil.
Mensuraosubsequente
20.19Oreconhecimentodareceitafinanceiradevesebasearempadroquereflitaataxaderetornoperidicaconstantesobreoinvestimentolquidodoarrendadorno
arrendamento mercantil financeiro. Os pagamentos do arrendamento mercantil relacionados ao perodo, excluindo os custos de servios, so aplicados ao
investimento bruto no arrendamento mercantil para reduzir tanto o principal quanto as receitas financeiras no apropriadas. Se existir indicao de que o
valorresidualestimadonogarantidoutilizadoparacomputaroinvestimentobrutodoarrendadornoarrendamentomercantilmudousignificativamente,a
alocao da receita ao longo do prazo do arrendamento mercantil revisada, e qualquer reduo relacionada a valores apropriados imediatamente
reconhecidanoresultado.
Arrendadorfabricanteoucomerciante
20.20Osfabricantesoucomerciantesoferecemmuitasvezesaosclientesaopodecomprarouarrendarumativo.Oarrendamentomercantilfinanceirodeativopelo
arrendadorfabricanteoucomerciantedorigemadoistiposdereceita:
(a) lucro ou prejuzo pelos preos de vendas normais equivalente ao resultado proveniente da venda definitiva do ativo sendo arrendado, refletindo
quaisquerdescontosaplicveiscomerciaisouporquantidadee
(b)receitafinanceiraduranteoprazodoarrendamentomercantil.
20.21 A receita de venda reconhecida no comeo do prazo do arrendamento mercantil por arrendador fabricante ou comerciante o valor justo do ativo, ou, se
inferior,ovalorpresentedospagamentosmnimosdoarrendamentomercantilatribudosaoarrendador,computadopormeiodataxadejurosdomercado.
Ocustodevendareconhecidonocomeodoprazodoarrendamentomercantilocusto,ouovalorcontbilsediferente,dapropriedadearrendadamenoso
valorpresentedovalorresidualnogarantido.Adiferenaentreareceitadavendaeocustodevendaolucrodavenda,quereconhecidodeacordocom
apolticadaentidadeparaasvendasdefinitivas.
20.22 Caso taxas de juros artificialmente baixas sejam estipuladas, o lucro de venda deve ser restrito ao que se aplicaria caso fosse utilizada uma taxa de juros do
mercado. Os custos incorridos pelo arrendador fabricante ou comerciante relacionados com a negociao e a organizao do arrendamento mercantil
financeirodevemserreconhecidoscomodespesanomomentoemqueolucrodavendaforreconhecido.
Divulgao
20.23Oarrendadordevefazerasseguintesdivulgaesparaosarrendamentosmercantisfinanceiros:
(a)conciliaoentre oinvestimento bruto no arrendamentomercantil no final do perodo dedivulgaoe o valor presentedos pagamentosmnimos
do arrendamento mercantil recebveis no final do perodo de divulgao. Adicionalmente, o arrendador deve divulgar o investimento bruto no
arrendamentomercantileovalorpresentedospagamentosmnimosdoarrendamentomercantilrecebveisnofinaldoperododedivulgao,para
cadaumdosseguintesperodos:
(i)atumano
(b)receitafinanceiranoapropriada
(c)valoresresiduaisnogarantidosqueresultemembenefciodoarrendador.
(d)provisoacumuladaparaosrecebveisincobrveisprovenientesdepagamentosmnimosdoarrendamentomercantil
(e)pagamentoscontingentesreconhecidoscomoreceitaduranteoperodoe
(f) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendador, incluindo, por exemplo, informaes sobre pagamentos
Demonstraescontbeisdoarrendadorarrendamentomercantiloperacional
20.24Oarrendadordeveapresentarosativossujeitosaarrendamentosmercantisoperacionaisnosseusbalanospatrimoniaisdeacordocomanaturezadoativo.
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20.25Oarrendadordevereconhecerasreceitasdoarrendamentomercantildearrendamentomercantiloperacional(excluindoosvaloresporserviostaiscomoseguro
emanuteno)noresultadoembaselinearaolongodoperododoarrendamentomercantil,anoserque:
(a) outra base sistemtica seja representativa do padro temporal do benefcio do ativo arrendado pelo arrendatrio, mesmo que o recebimento dos
pagamentosnosejarealizadonessabaseou
(b) os pagamentos ao arrendador sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a inflao geral esperada (baseada em ndices ou estatsticas
publicados)paracompensarosaumentosdecustosinflacionriosesperadosdoarrendador.Seospagamentosaoarrendadorvariarememrazode
fatoresdistintosdeinflaogeral,entoacondio(b)noatendida.
20.26 O arrendador deve reconhecer como despesa os custos, incluindo a depreciao, incorridos na obteno da receita de arrendamento mercantil. A poltica de
depreciaoparaosativosarrendadosdepreciveisdeveserconsistentecomapolticadedepreciaonormaldoarrendadorparaativossemelhantes.
20.27 O arrendador deve adicionar ao valor contbil do ativo arrendado quaisquer custos diretos iniciais que incorrer na negociao e estruturao de arrendamento
mercantil operacional e reconhecer tais custos como despesa durante o prazo do arrendamento mercantil na mesma base da receita do arrendamento
mercantil.
20.28Paradeterminarseoativoarrendadosofreudesvalorizao,oarrendadordeveaplicaraSeo27.
20.29Oarrendadorfabricanteoucomerciantenodevereconhecerqualquerlucrodevendaaocelebrararrendamentomercantiloperacionalporqueestenoequivalea
umavenda.
Divulgao
20.30Oarrendadordevedivulgarasseguintesinformaesparaosarredamentosmercantisoperacionais:
(a)ospagamentosmnimosfuturosdearrendamentosmercantissobarrendamentosmercantisoperacionaisnocancelveisparacadaumdosseguintes
perodos:
(i)atumano
(b)ototaldealuguiscontingentesreconhecidoscomoreceita
(c)descriogeraldosacordosrelevantesdearrendamentomercantildoarrendador,incluindo,porexemplo,informaessobrealuguiscontingentes,
opes de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis, e restries impostas pelos contratos de
arrendamentomercantil.
20.31 Em adio, as exigncias de divulgao sobre ativos em conformidade com as Sees 17, 18, 27 e 34 se aplicam aos arrendadores para os ativos fornecidos
sobarrendamentosmercantisoperacionais.
Transaodevendaeleaseback
20.32 A transao de venda e leaseback envolve a venda do ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo. O pagamento do arrendamento
mercantil e o preo de venda so geralmente interdependentes porque so negociados como um pacote. O tratamento contbil da transao de venda e
leasebackdependedotipodearrendamentomercantil.
Transaodevendaeleasebackqueresultaemarrendamentomercantilfinanceiro
20.33Seatransaodevendaeleasebackresultaremarrendamentomercantilfinanceiro,ovendedorarrendatrionodevereconhecerimediatamente,comoreceita,
qualquerexcessodareceitadevendaobtidoacimadovalorcontbil.Emvezdisso,ovendedorarrendatriodevediferirtalexcessoeamortizloaolongo
doprazodoarrendamentomercantil.
Transaodevendaeleasebackqueresultaemarrendamentomercantiloperacional
20.34Seatransaodevendaeleasebackresultaremarrendamentomercantiloperacionaleseforclaroqueatransaoestabelecidapelovalorjusto,ovendedor
arrendatrio deve reconhecer qualquer lucro ou prejuzo imediatamente. Se o preo de venda estiver abaixo do valor justo, o vendedorarrendatrio deve
reconhecer qualquer lucro ou prejuzo imediatamente, a no ser que o prejuzo seja compensado por pagamentos futuros do arrendamento mercantil a
preos inferiores aos de mercado. Nesse caso, o vendedorarrendatrio deve diferir e amortizar tal prejuzo proporcionalmente aos pagamentos do
arrendamentomercantilaolongodoperodopeloqualseesperaqueoativosejautilizado.Seopreodevendaestiveracimadovalorjusto,ovendedor
arrendatriodevediferiroexcessosobreovaloreamortizloaolongodoperodopeloqualseesperaqueoativosejautilizado.
Divulgao
20.35 Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores aplicamse igualmente a transaes de venda e leaseback. A descrio exigida dos acordos de
arrendamentorelevantesincluidescriesdasdisposiesnicasouincomunsdoacordooudostermosdastransaesdevendaeleaseback.
Seo21
Provises,PassivosContingenteseAtivosContingentes
Alcancedestaseo
21.1 Esta seo se aplica a todas as provises (isto , passivos de prazo ou valor incerto), passivos contingentes e ativos contingentes, exceto aquelas provises
tratadasporoutrasseesdestaNorma.Estasincluemprovisesrelacionadasa:
(a)arrendamentosmercantis(Seo20OperaesdeArrendamentoMercantil).Entretanto,estaseotratadosarrendamentosmercantisquetenhamse
tornadoonerosos
(b)contratosdeconstruo(Seo23Receitas)
(c)obrigaesdebenefciosaempregados(Seo28BenefciosaEmpregados)
(d)tributossobreolucro(Seo29TributossobreoLucro).
21.2Asexignciasdestaseonoseaplicamaoscontratosaexecutar(contratosexecutrios)anoserqueelessejamcontratosonerosos.Contratosaexecutarso
contratos nos quais nenhuma das partes cumpriu quaisquer das suas obrigaes ou ambas as partes cumpriram parcialmente as suas obrigaes em igual
extenso.
21.3Apalavraprovisoalgumasvezesutilizadanocontextodeitenstaiscomodepreciao,reduodeativosaovalorrecupervelecrditosincobrveis.Esses
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soajustesdosvalorescontbeisdeativos,enoreconhecimentodepassivose,portanto,nosotratadosnestaseo.
21.4Aentidadedevereconhecerumaprovisoapenasquando:
(a)aentidadetemumaobrigaonadatadasdemonstraescontbeiscomoresultadodeeventopassado
(b)provvel(isto,maisprobabilidadedequesimdoqueno)queserexigidadaentidadeatransfernciadebenefcioseconmicosparaliquidao
(c)ovalordaobrigaopodeserestimadodemaneiraconfivel.
21.5Aentidadedevereconheceraprovisocomopassivonoseubalanopatrimonialedevereconhecerovalordaprovisocomodespesa,anoserqueoutraseo
desta Norma exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de ativo, como no caso dos estoques ou ativo imobilizado. Para contabilizao de
propostadedestinaodoresultadodevemserobservadasasdisposiesdaInterpretaoTcnicaITG08ContabilizaodaPropostadePagamentode
Dividendos.
21.6 A condio no item 21.4(a) (obrigao na data das demonstraes contbeis, como resultado de evento passado) significa que a entidade no tem qualquer
alternativa realista seno liquidar a obrigao. Isso pode acontecer quando a entidade tem obrigao legal, que pode ser exigida por lei, ou quando a
entidadetemobrigaonoformalizada(ouobrigaoconstrutiva),porqueumeventopassado(quepodeserumatodaentidade)criouexpectativasvlidas
em outras partes de que a entidade cumprir a obrigao. Obrigaes que iro surgir em razo da atuao futura da entidade (isto , a conduta futura dos
seus negcios) no satisfazem as condies do item 21.4(a), no importando quo provvel sejam, e mesmo que sejam obrigaes contratuais. Por
exemplo:devidoapressescomerciaisouexignciaslegais,aentidadepodepretenderouprecisarefetuargastosparaoperardeformaparticularnofuturo
(por exemplo, montando filtros de fumaa em certo tipo de fbrica). Dado que a entidade pode evitar os gastos futuros pelas suas prprias aes, por
exemplo,alterandooseumododeoperarouvendendoafbrica,elanotemnenhumaobrigaopresenteparacomessegastofuturoenenhumaproviso
reconhecida.
Mensuraoinicial
21.7 A entidade deve mensurar uma proviso pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das demonstraes contbeis. A melhor
estimativaovalorqueaentidaderacionalmentepagariaparaliquidaraobrigaoaofinaldadatadasdemonstraescontbeisouparatransferila,nesse
momento,paraumterceiro:
(a) Quando a proviso envolve grande conjunto de itens, a estimativa do valor reflete a ponderao de todos os possveis resultados pelas suas
probabilidades associadas. A proviso ser, portanto, diferente dependendo se a probabilidade de perda de certo valor , por exemplo, 60% ou
90%.Quandoexistirumconjuntocontnuodepossveisresultados,ecadavalornesseconjuntofortoprovvelquantoqualqueroutro,oponto
mdiodointervalodeveserutilizado.
(b)Quandoaprovisosurgedeumanicaobrigao,oresultadoindividualmaisprovvelpodeseramelhorestimativadovalorexigidoparaliquidar
a obrigao. Entretanto, mesmo em tal caso, a entidade considera outros resultados possveis. Quando os outros resultados possveis forem
principalmentemuitomaisaltos,ouprincipalmentemuitomaisbaixosdoqueoresultadomaisprovvel,amelhorestimativaserumvalormais
altooumaisbaixo.
Quandooefeitodovalordodinheironotempoformaterial(significativo),ovalordaprovisodeveserovalorpresentedodesembolsoqueseesperaque
sejaexigidoparaliquidaraobrigao.Ataxadedescontodeveserumataxaantesdostributos,quereflitaasavaliaesatuaisdemercadoquantoaovalor
do dinheiro no tempo. Os riscos especficos do passivo devem ser refletidos na taxa de desconto ou na estimativa dos valores requeridos para liquidar a
obrigao,masnoambos.
21.8Aentidadedeveexcluirdamensuraodaprovisoosganhosdaalienaoesperadadosativos.
21.9Quandoparteouatotalidadedomontanteexigidoparaliquidarumaprovisopuderserreembolsadoporoutraparte(porexemplo,pormeiodareivindicao
deseguro),aentidadedevereconheceroreembolsocomoumativoseparadoapenasquandoforpraticamentecertoqueaentidadeirreceberoreembolso
naliquidaodaobrigao.Ovalorreconhecidoparaoreembolsonodeveultrapassarovalordaproviso.Oreembolsorecebveldeveserapresentadono
balano patrimonial como um ativo e no deve ser compensando contra a proviso. Na demonstrao do resultado, a entidade pode compensar qualquer
reembolsodeoutrapartecontraadespesarelacionadaproviso.
Mensuraosubsequente
21.10Aentidadedevedebitarcontraaprovisoapenasaquelesgastosparaosquaisaprovisofoioriginalmentereconhecida.
21.11Aentidadedeverevisarasprovisesemcadadatadasdemonstraescontbeiseajustlaspararefletiramelhorestimativacorrentedovalorqueseriaexigido
para liquidar a proviso nessa data das demonstraes contbeis. Quaisquer ajustes nos valores previamente reconhecidos devem ser reconhecidos no
resultado, a no ser que a proviso tenha sido originalmente reconhecida como parte do custo do ativo (ver item 21.5). Quando a proviso mensurada
pelo valor presente do desembolso que se espera que seja exigido para liquidla, a apropriao do desconto deve ser reconhecida como uma despesa
financeiranoresultadonoperodoemquesurgir.
Passivocontingente
21.12Passivocontingenteumaobrigaopossvel,masincerta,ouumaobrigaopresentequenoreconhecidaporquenoatendeaumaouambasascondies
(b) e (c) no item 21.4. A entidade no deve reconhecer um passivo contingente como passivo, exceto os passivos contingentes da entidade adquirida em
combinao de negcios (ver item 19.20 e 19.21). A divulgao de passivo contingente exigida pelo item 21.15, a no ser que seja remota a
possibilidade da sada de recursos. Quando a entidade solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da obrigao que deve ser liquidada por
outraspartestratadacomopassivocontingente.
Ativocontingente
21.13Aentidadenodevereconhecerumativocontingentecomoativo.Adivulgaodeativocontingenteexigidapeloitem21.16quandoaentradadebenefcios
econmicosforprovvel.Entretanto,quandoofluxodebenefcioseconmicosfuturosparaaentidadeforpraticamentecerto,entooreferidoativono
umativocontingente,eseureconhecimentoapropriado.
Divulgao
Divulgaosobreprovises
21.14Paracadaclassedeproviso,aentidadedevedivulgartodasasseguintesinformaes:
(a)conciliaodemonstrando:
(i)ovalorcontbilnoincioenofimdoperodo
(ii)adiesduranteoperodo,incluindoosajustesprovenientesdemudanasnamensuraodovalordescontado
(iii)valoresdebitadoscontraaprovisoduranteoperodoe
(iv)valoresnoutilizadosrevertidosduranteoperodo
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(b)brevedescriodanaturezadaobrigao,eovaloresperadoeasdatasdequaisquerpagamentosresultantes
(c)indicaodasincertezassobreovalorouomomentodeocorrnciadessassadas
(d)valordequalquerreembolsoesperado,indicandoovalordequalquerativoquetenhasidoreconhecidoemrazodessereembolsoesperado.
Informaescomparativasdeperodosanterioresnosoexigidas.
Divulgaosobrepassivoscontingentes
21.15Anoserqueapossibilidadedequalquersadaderecursosnaliquidaosejaremota,aentidadedevedivulgar,paracadaclassedepassivocontingentenadata
dasdemonstraescontbeis,brevedescriodanaturezadopassivocontingentee,quandopraticvel:
21.7a
(a)estimativadoseuefeitofinanceiro,mensuradaconformeositens
21.11
(b)indicaodasincertezasrelacionadasaovaloroumomentodeocorrnciadequalquersadae
(c)possibilidadedequalquerreembolso.
Casosejaimpraticvelfazerumaoumaisdeumadessasdivulgaes,essefatodeveserdeclarado.
Divulgaosobreativoscontingentes
21.16 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidade de que sim do que no), mas no praticamente certa, a entidade deve divulgar uma
descrio da natureza dos ativos contingentes ao final do perodo de divulgao e, quando praticvel sem custo ou esforo excessivo, uma estimativa de
seusefeitosfinanceirosmensuradosutilizandoseosprincpiosdispostosnositens
deveserdeclarado.
Divulgaoprejudicial
21.7a21.11.Casosejaimpraticvelfazeressadivulgao,essefato
21.14a
21.17 Em casos extremamente raros, a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas pelos itens
21.16 pode ser seriamente prejudicial
posio da entidade na disputa com outras partes sobre assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no
precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que, e razes pelas quais, as informaes no
foramdivulgadas.
ApndicedaSeo21
Guiasobrereconhecimentoemensuraodeproviso
EsteApndiceacompanha,masnopartedaSeo21.EleforneceguiaparaaaplicaodasexignciasdaSeo21sobreoreconhecimentoemensuraode
provises.
Todas as entidades, nos exemplos deste Apndice, tm 31 de dezembro como sua data das demonstraes contbeis. Em todos os casos, assumese que uma
estimativa confivel pode ser feita para quaisquer sadas esperadas. Em alguns exemplos, as circunstncias descritas podem ter resultado na reduo ao valor
recuperveldeativosesseaspectonotratadonosexemplos.Asrefernciassobreamelhorestimativasereferemaovalorpresente,noscasosemqueoefeitodo
valordodinheironotempomaterial.
Exemplo1Perdaoperacionalfutura
Aentidadedeterminaqueprovvelqueumsegmentodesuasoperaesincorreemperdasoperacionaisfuturasporvriosanos.
Obrigaopresente,comoresultadodeeventopassadoquegeraobrigaoNoexisteeventopassadoqueobrigueaentidadeadesembolsarrecursos.
ConclusoAentidadenoreconheceprovisoparaperdasoperacionaisfuturas.Asperdasfuturasesperadasnoatendemdefiniodeumpassivo.A
expectativa de perdas operacionais futuras pode ser um indicador de que um ou mais ativos esto desvalorizados ver Seo 27 Reduo ao Valor
RecuperveldeAtivos.
Exemplo2Contratooneroso
Contratoonerosoumcontratoemqueoscustosinevitveisparaatendersobrigaesprevistasnocontratoexcedemosbenefcioseconmicosesperadosa
seremrecebidosprevistosnomesmo.Oscustosinevitveisprevistosemcontratorefletemomenorcustolquidodesadadessecontrato,queomenor
entreoscustosdeatendloequaisquerremuneraesoupenalidadesprovenientesdoseunocumprimento.Porexemplo,aentidadepodeserexigida
contratualmente,sobarrendamentomercantiloperacional,arealizarpagamentosparaarrendarumativoquenotenhamaisqualquerutilizao.
ObrigaopresentecomoresultadodeeventopassadoquegeraobrigaoAentidadeexigidacontratualmenteadesembolsarrecursosparaosquaisela
norecebebenefciosproporcionais.
Concluso Se a entidade possui um contrato que seja oneroso, a entidade reconhece e mensura a obrigao presente prevista no contrato como uma
proviso.
Exemplo3Reestruturao
Reestruturao um programa que planejado e controlado pela administrao e que altera materialmente o escopo de um negcio empreendido por
entidadeouamaneirapelaqualessenegcioconduzido.
Obrigao presente, como resultado de evento passado que gera obrigao Uma obrigao no formalizada (no construtiva) para reestruturao surge
apenasquandoaentidade:
(a)temumplanoformaldetalhadoparaareestruturao,queidentificapelomenos:
(i)onegcioouapartedonegcioenvolvido
(ii)asprincipaislocalidadesafetadas
(iii)alocalidade,afunoeonmeroaproximadodeempregadosqueseroremuneradospelotrminodeseusservios
(iv)osgastosqueserorealizados
(v)quandooplanoserimplementadoe
(b)tenhageradoexpectativavlidanaquelesafetadosdequeconduzirareestruturao,pormeiodoinciodaimplementaodesseplanooupormeio
dacomunicaodassuascaractersticasprincipaisparaosafetadospelareestruturao.
ConclusoAentidadereconheceumaprovisoparaoscustosdereestruturaoapenasquando,nadatadasdemonstraescontbeis,tiveraobrigao
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legalounoformalizadadeconduzirareestruturao.
Exemplo4Garantias
Umfabricantefornecegarantiasnomomentodavendaparaoscompradoresdoseuproduto.Deacordocomostermosdocontratodevenda,ofabricantese
compromete a consertar, por reparo ou substituio, os defeitos do produto que se tornarem aparentes dentro de trs anos a partir data da venda. De
acordocomasuaexperinciapassada,provvel(ouseja,maisprovvelquesimdoqueno)quehaveralgumasreclamaesdentrodasgarantias.
Obrigao presente, como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a venda do produto com a garantia, que d
origemaumaobrigaolegal.
SadaderecursosenvolvendobenefciosfuturosnaliquidaoProvvelparaasgarantiascomoumtodo.
Concluso A entidade reconhece uma proviso pela melhor estimativa dos custos para consertos de produtos com garantia vendidos antes da data das
demonstraescontbeis.
Ilustraodosclculos:
Em 20X0, produtos so vendidos por $ 1.000.000. A experincia passada indica que 90% dos produtos vendidos no requerem reparos dentro da garantias 6% dos
produtos vendidos requerem reparos pequenos, que custam 30% do preo de venda e 4% dos produtos vendidos requerem reparos maiores ou substituio, que
custam70%dopreodevenda.Portantooscustosestimadosdegarantiaso:
$1.000.00090%0=$0
$1.000.0006%30%=$18.000
$1.000.0004%70%=$28.000
Total=$46.000
Osgastoscomreparosesubstituiesdentrodagarantia,paraosprodutosvendidosem20X0devemserrealizados60%em20X1,30%em20X2,e10%em20X3,
emtodososcasosaofinaldoperodo.Emrazodosfluxosdecaixaestimadosjrefletiremasprobabilidadesdesadasdecaixa,eassumindoquenohajaquaisquer
outrosriscosouincertezasquenecessitemserrefletidos,paradeterminarovalorpresentedaquelesfluxosdecaixaaentidadedeveutilizarumataxadedescontolivre
deriscocombaseemttulosdogovernocomosmesmosperodosdassadasdecaixaesperadas(6%paraottulosdeumanoe7%paraottulosdedoisetrsanos,
como exemplo). O clculo do valor presente, ao final de 20X0, dos fluxos de caixa estimados referentes s garantias para os produtos vendidos em 20X0, o
seguinte:
Ano
Pagamentos
Taxa de
Fator de
Valor
de caixa
desconto Desconto Presente
esperados
($)
($)
1
60%
27.600
6%
0,9434
26.038
$46.000
(6%para
1ano)
2
30%
13.800
7%
0,8734
12.053
$46.000
(7%para
2anos)
3
10%
4.600
7%
0,8163
3.755
$46.000
(7%para
3anos)
Total
41.846
Aentidadeirreconhecerumaprovisoparagarantiade$41.846aofinalde20X0pelosprodutosvendidosem20X0.
Exemplo5Polticadereembolso
Uma loja de varejo tem como poltica reembolsar compras de clientes insatisfeitos, embora no haja obrigao legal para isso. Sua poltica de efetuar
reembolsosamplamenteconhecida.
ObrigaopresentecomoresultadodeeventopassadoquegeraobrigaoOeventoquegeraaobrigaoavendadoproduto,quedorigemobrigao
noformalizadaporqueacondutadalojacriouumaexpectativavlidanosseusclientesdequealojairreembolsarascompras.
SadaderecursosenvolvendobenefciosfuturosnaliquidaoProvvelquecertaproporodosbenssejadevolvidaparareembolso.
ConclusoAentidadereconheceumaprovisopelamelhorestimativadovalorexigidoparaliquidarosreembolsos.
Exemplo6Fechamentodedivisonenhumaimplementaoantesdoencerramentodoperododedivulgao
Em12dedezembrode20X0,oconselhodaentidadedecidiuencerrarumadiviso.Antesdoencerramentodoperododedivulgao(31dedezembrode
20X0),adecisonohaviasidocomunicadaaqualquerumdosafetados,enenhumoutropassohaviasidotomadoparaimplementaradeciso.
ObrigaopresentecomoresultadodeeventopassadoquegeraobrigaoNoexisteeventoquegeraobrigaoe,portanto,noexisteobrigao.
ConclusoAentidadenoreconhecequalquerproviso.
Exemplo7Fechamentodedivisocomunicaoeimplementaoantesdoencerramentodoperododedivulgao
Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar uma diviso que produz um produto especfico. Em 20 de dezembro de 20X0, o
plano detalhado para o fechamento da diviso foi aprovado pelo conselho. Cartas foram enviadas aos clientes alertandoos para procurar uma fonte
alternativadefornecimento,enotciasforamenviadas,repetidamente,paraopessoaldadiviso.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a comunicao da deciso aos clientes e
empregados,quedorigemobrigaonoformalizadaapartirdessadata,porquecriaumaexpectativavlidadequeadivisoserfechada.
SadaderecursosenvolvendobenefciosfuturosnaliquidaoProvvel.
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Concluso A entidade reconhece uma proviso, em 31 de dezembro de 20X0, pela melhor estimativa dos custos que seriam incorridos para fechar a
divisonadatadedivulgao.
Exemplo8Reciclagemparaatualizaodopessoal,comoresultadodemudananosistemadetributaosobreolucro
Ogovernointroduzmudanasnosistemadetributaosobreolucro.Comoresultadodessasmudanas,aentidadedosetorfinanceiroirnecessitarreciclar,
paraatualizao,umagrandeproporodosseusempregadosdareaadministrativaedevendasparagarantiraconformidadecontnuacomalegislao
tributria.Nadatadeencerramentodoperododedivulgao,nenhumtreinamentoparaatualizaodopessoalhaviaocorrido.
ObrigaopresentecomoresultadodeeventopassadoquegeraobrigaoAmudananalegislaotributrianoimpeentidadeaobrigaoderealizar
treinamentoparaatualizao.Oeventoquegeraaobrigaoparareconhecimentodeproviso(oprpriotreinamentoparaatualizao)noocorreu.
ConclusoAentidadenoreconheceumaproviso.
Exemplo9Casojudicial
UmclienteprocessouaEntidadeX,emrazodeprejuzospordanosqueoclientealegatersofridopelautilizaodeprodutovendidopelaEntidadeX.A
Entidade X questiona a obrigao alegando que o cliente no seguiu as orientaes ao utilizar o produto. At a data de autorizao, pelo conselho, da
divulgaodasdemonstraescontbeisdoexercciofindoem31dedezembrode20X1,osadvogadosdaentidadeaaconselhamqueprovvelquea
mesma no seja responsabilizada. Entretanto, quando a entidade elabora as suas demonstraes contbeis para o exerccio findo em 31 de dezembro de
20X2,osseusadvogadosaaconselhamque,dadoodesenvolvimentodocaso,nessemomentoprovvelqueaentidadesejaresponsabilizada.
(a)Em31dedezembrode20X1
ObrigaopresentecomoresultadodeeventopassadoquegeraobrigaoCombasenasevidnciasdisponveisatomomentoemqueasdemonstraes
contbeisforamaprovadas,noexisteobrigaocomoresultadodeeventospassados.
Concluso Nenhuma proviso reconhecida. A questo divulgada como passivo contingente, a menos que a probabilidade de qualquer sada seja
consideradaremota.
(b)Em31dedezembrode20X2
ObrigaopresentecomoresultadodeeventopassadoquegeraobrigaoCombasenasevidnciasdisponveis,existeumaobrigaopresente.Oevento
quegeraaobrigaoavendadoprodutoaocliente.
SadaderecursosenvolvendobenefciosfuturosnaliquidaoProvvel.
ConclusoUmaprovisoreconhecidapelamelhorestimativadovalornecessrioparaliquidaraobrigaoem31dedezembrode20X2,eadespesa
reconhecida no resultado. Isso no correo de erro do ano de 20X1 porque, com base nas evidncias disponveis no momento em que as
demonstraescontbeisde20X1foramaprovadas,umaprovisonodeveriatersidoreconhecidanapoca.
Seo22
PassivoePatrimnioLquido
Alcancedestaseo
22.1 Esta seo estabelece os princpios para classificao de instrumentos financeiros como passivo ou patrimnio lquido e aborda a contabilidade para ttulos
patrimoniais emitidos para partes individuais ou outras partes atuando nas suas posies como investidores em ttulos patrimoniais (isto , nas suas
posies como proprietrios). A Seo 26 Pagamento Baseado em Aes aborda a contabilidade para as transaes nas quais a entidade recebe bens ou
servios (incluindo servios de empregados) como recursos em contrapartida por seus ttulos patrimoniais (incluindo aes e opes de aes) de
empregadosedeoutrosfornecedoresatuandocomovendedoresdebenseservios.
22.2Estaseodeveseraplicadanaclassificaodetodosostiposdeinstrumentosfinanceiros,exceto:
(a) aquelas participaes em controladas, coligadas e empreendimentos controlados em conjunto que so contabilizados de acordo com a Seo 9
Demonstraes Consolidadas e Separadas, Seo 14 Investimento em Controladase Coligada ou Seo 15 Investimento em Empreendimento
ControladoemConjunto(JointVenture)
(b)direitoseobrigaesdeempregadossobplanosdebenefciosaempregados,paraqualaSeo28BenefciosaEmpregadosseaplica
(c)contratospararecursoscontingentesemcombinaodenegcios(verSeo19CombinaodeNegciosegioporExpectativadeRentabilidade
Futura(Goodwill)).Essaisenoseaplicaapenasparaaentidadeadquirente
22.3a
(d)instrumentosfinanceiros,contratoseobrigaessobpagamentobaseadoemaesseaplicaaSeo26,excetoqueositens
22.6 devem
seraplicadosparaaesemtesourariacompradas,vendidas,emitidas,oucanceladasrelacionadascomplanosdeopesdeaesdeempregados,
planosdecompradeaesdeempregados,etodososoutrosacordosdepagamentobaseadoemaes.
Classificaodeinstrumentocomopassivooupatrimniolquido
22.3Patrimniolquidoadiferenaentreototaldosativosdaentidadeetodososseuspassivos.Umpassivoumaobrigaopresentedaentidade,originadade
eventos j ocorridos, cuja liquidao deve resultar em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. O patrimnio lquido inclui os
investimentos realizados pelos proprietrios da entidade, mais adies a esses investimentos obtidas por meio de operaes rentveis e retidas para
utilizao nas operaes da entidade (lucros acumulados), menos as redues nos investimentos dos proprietrios como resultado de operaes no
rentveis(prejuzosacumulados)oudistribuiesparaosproprietrios.
22.4Algunsinstrumentosfinanceirosqueatendemdefiniodepassivosoclassificadoscomopatrimniolquidoporqueelesrepresentamaparticipaoresidual
nosativoslquidosdaentidade:.
(a) um instrumento resgatvel um instrumento financeiro que prov ao detentor o direito de vender esse instrumento de volta para o emissor por
caixaououtroativofinanceiroaoexercerodireitodevendaouautomaticamenteresgatadoourecompradopeloemissornaocorrnciadeevento
futuroincertoouamorteouaposentadoriadodetentordoinstrumento.Uminstrumentoresgatvelquepossuitodasasseguintescaractersticas
classificadocomottulopatrimonial:
(i)oinstrumentoconfereaodetentorumaparticipaoproporcionalnosativoslquidosdaentidadenahipteseda
liquidaoda entidade.Osativoslquidos da entidadeso aquelesativos remanescentes apsadeduo de todas asreivindicaes
sobreseusativos
(ii)oinstrumentoestnaclassedeinstrumentosquesubordinadaatodasasoutrasclassesdeinstrumentos
(iii)todososinstrumentosfinanceiros,queestonessaclassedeinstrumentosquesubordinadaatodasasoutrasclasses
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deinstrumentos,possuemcaractersticasidnticas
(iv)almdasobrigaescontratuaisdoemissorderesgatarourecompraroinstrumentoporcaixaououtroativofinanceiro,
oinstrumentonoincluiqualquerobrigaocontratualdeentregarcaixaououtroativofinanceiroparaoutraentidade,oudetrocar
ativosfinanceirosoupassivosfinanceiroscomoutraentidadesobcondiesquesopotencialmentedesfavorveisparaaentidade,e
noumcontratoqueserliquidadooupodeserliquidadopeloprpriottulopatrimonialdaentidade
(v)ototaldosfluxosdecaixaesperadosatribuveisaoinstrumentoaolongodavignciadoinstrumentobaseado
substancialmente no resultado, na mudana dos ativos lquidos reconhecidos ou na mudana do valor justo dos ativos lquidos
reconhecidosenoreconhecidosdaentidadeaolongodavignciadoinstrumento(excluindoquaisquerefeitosdoinstrumento)
(b) os instrumentos, ou partes de instrumentos, que so subordinados a todas as outras classes de instrumentos so classificados como patrimnio
lquidoseimpuserementidadeumaobrigaodeentregaraoutraparteumaparticipaoproporcionalnosativoslquidosdaentidadeapenasna
liquidao.
22.5Osseguintesinstrumentossoexemplosdeinstrumentosquesoclassificadoscomopassivosaoinvsdepatrimniolquido:
(a)uminstrumentoclassificadocomopassivoseasdistribuiesdosativoslquidosnaliquidaoestiveremsujeitasaumvalormximo(teto).Por
exemplo,senaliquidaoosdetentoresdoinstrumentoreceberemumaparticipaoproporcionaldosativoslquidos,masessevalorforlimitado
a um teto e o excesso dos ativos lquidos for distribudo a uma organizao de caridade ou ao governo, o instrumento no classificado como
patrimniolquido
(b) um instrumento resgatvel classificado como patrimnio lquido se, no momento de exerccio da opo de venda, o detentor receber uma
participaoproporcionaldosativoslquidos,mensuradadeacordocomestaNorma.Entretanto,seaodetentorforconferidoumvalormensurado
deacordocomalgumaoutrabase,oinstrumentoclassificadocomopassivo
(c) um instrumento classificado como passivo se obrigar a entidade a fazer pagamentos aos detentores antes da liquidao, tais como dividendo
obrigatrio
(d)uminstrumentoresgatvelqueclassificadocomopatrimniolquidonasdemonstraescontbeisdecontroladaclassificadocomopassivonas
demonstraescontbeisconsolidadasdogrupoeconmico
(e)umaaopreferencialqueprovoresgateobrigatriopeloemissorporvalorfixooudeterminvelemdatafuturafixaoudeterminvel,oufornece
ao detentor o direito de exigir que o emissor resgate o instrumento em ou aps data especfica por valor fixo ou determinvel, um passivo
financeiro.
22.6Asaesdosmembrosdeentidadescooperativaseinstrumentossimilaressopatrimniolquidose:
(a)aentidadetemdireitoincondicionalderecusaroresgatedasaesdosmembrosou
(b)oresgateincondicionalmenteproibidopelaleilocal,regulaoouestatutodaentidade.(AResoluoCFCn1.324/11alterouavignciaparaas
sociedadescooperativas.)
Emissooriginaldeaesououtrosttulospatrimoniais
22.7Aentidadedevereconheceraemissodeaesououtrosttulospatrimoniaiscomopatrimniolquidoquandoemitiressesinstrumentoseaoutrapartefor
obrigadaaconcedercaixaououtrosrecursosaentidadeemtrocadosinstrumentos:.
(a)seosttulospatrimoniaisforememitidosantesdaentidadereceberocaixaouosoutrosativos,aentidadedeveapresentarovalorrecebvelcomo
reduodopatrimniolquidonoseubalanopatrimonial,enocomoativo
(b)se a entidade receber o caixa ou os outros ativos antes dos ttulos patrimoniais serem emitidos e a entidade no puder ser exigida a reembolsar o
caixaououtrosrecursosrecebidos,aentidadedevereconheceroaumentocorrespondentenopatrimniolquidonaextensodosvaloresrecebidos
(c)naextensoemqueosttulospatrimoniaistenhamsidosubscritos,masnoemitidos,eaentidadeaindanotenharecebidoocaixaouosoutros
recursos,aentidadenodevereconheceroaumentonopatrimniolquido.
22.8 A entidade deve mensurar os ttulos patrimoniais pelo valor justo de caixa ou dos outros recursos recebidos ou recebveis, lquido dos custos diretos da
emissodosinstrumentos patrimoniais.Seopagamento a prazo e o valordo dinheiro no tempo for material, amensuraoinicialdeveserna basede
valorpresente.
22.9 A entidade deve contabilizar os custos de transao de transao patrimonial como deduo do patrimnio lquido, pelo valor lquido de qualquer beneficio
tributriocorrespondente.
22.10Aformanaqualoaumentonopatrimniolquidoprovenientedaemissodeaesoudeoutrosttulospatrimoniaisapresentadonobalanopatrimonial
determinada pelas leis aplicveis. Por exemplo, o valor de face (ou outro valor nominal) das aes e o valor pago em excesso a valor de face podem ser
apresentadosseparadamente.
Vendadeopo,direitodesubscrioewarrant
22.11Aentidadedeveaplicarosprincpiosdescritosnositens22.7a22.10aosttulospatrimoniaisemitidospormeiodavendadeopes,direitosdesubscrio,
warrantseinstrumentospatrimoniaissimilares.
Capitalizaooubonificaoemaesedesdobramentodeaes
22.12Acapitalizaooubonificaoemaes(algumasvezesreferidacomodividendoemaes)umaemissodenovasaesaosacionistasnaproporodassuas
aesexistentes.Porexemplo,aentidadepodedaraseusacionistasumdividendoouaobonificadaparacadacincoaesmantidas.Aaodesdobrada
(algumas vezes referida como ao dividida) a diviso das aes existentes da entidade em mltiplas aes. Por exemplo, no desdobramento de aes,
cada acionista pode receber uma ao adicional para cada ao mantida. Em alguns casos, as aes previamente emitidas em circulao so canceladas e
substitudaspornovasaes.Acapitalizao,abonificaoemaeseodesdobramentodeaesnoalteramototaldopatrimniolquido.Aentidade
devereclassificarosvaloresdentrodopatrimniolquidoconformeexigidopelasleisaplicveis.Omesmovaleparaocasodequotasaoinvsdeaes.
Dvidaconversvelouinstrumentosfinanceiroscompostossimilares
22.13Aoemitirdvidaconversvelouinstrumentosfinanceiroscompostossimilaresquecontenhamcomponentedepassivoecomponentedepatrimniolquido,a
entidade deve alocar os valores entre o componente de passivo e o componente de patrimnio lquido. Para fazer essa alocao, a entidade deve
primeiramente estabelecer o valor do componente de passivo conforme o valor justo de passivo similar que no tenha a caracterstica de converso ou
componentedepatrimniolquidoassociadosemelhante.Aentidadedevealocarovalorresidualparaocomponentedepatrimniolquido.Oscustosde
transaodevemseralocadosentreocomponentedepassivoeocomponentedepatrimniolquidocombasenosseusvaloresjustosrelativos.
22.14Aentidadenodeverevisaraalocaoemperodosubsequente.
22.15Nosperodosseguintesemissodosinstrumentos,aentidadedevereconhecersistematicamentequalquerdiferenaentreocomponentedepassivoeovalor
doprincipalaserpagonovencimentocomodespesadejurosadicionaisutilizandoomtododataxaefetivadejuros(veritens11.15a11.20).Oapndice
destaseoilustraacontabilizaoparaoemissordedvidaconversvel.
Aesouquotasemtesouraria
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22.16 As aes ou quotas em tesouraria so ttulos patrimoniais da entidade que tenham sido emitidos e readquiridos subsequentemente pela entidade. A entidade
emtesouraria.Aentidade no deve reconhecer
deve deduzir do patrimnio lquido o valor justo dos recursos concedidos pelas aes ou quotas
ganhoouperdanoresultadonaaquisio,venda,emissooucancelamentodeaesouquotasemtesouraria.
Distribuioparaosproprietrios
22.17Aentidadedevereduziropatrimniolquidopelosvaloresdasdistribuiesparaosproprietrios(detentoresdeseusttulospatrimoniais),pelovalorlquido
dequalquerbeneficiotributriosobreolucroquesejapertinente.Oitem29.26forneceorientaosobreacontabilizaodotributoderendaretidosobre
osdividendosououtrasformasdedistribuioderesultado.
22.18svezesaentidadedistribuioutrosativosdiferentesdecaixacomodividendosoudistribuiodelucrosparaseusproprietrios.Quandoaentidadedeclaratal
distribuioepossuiaobrigaodedistribuirativosnomonetriosparaseusproprietrios,eladevereconhecerumpassivo.Aentidadedevemensuraro
passivopelovalorjustodosativosqueserodistribudos.Aofinaldecadaperododedivulgaoenadatadeliquidao,aentidadedeverevisareajustar
o valor contbil do dividendo ou outra distribuio de lucro a pagar para refletir as mudanas no valor justo dos ativos que sero distribudos, com
quaisquermudanasreconhecidasnopatrimniolquidocomoajustesdovalordadistribuio.
Participaodosnocontroladoresetransaescomaesdecontroladaconsolidada
22.19 Nas demonstraes contbeis consolidadas, a participao dos no controladores nos ativos lquidos da controlada includa no patrimnio lquido. A
entidade deve tratar as mudanas na participao de controlador na controlada que no resulte na perda de controle como transao com detentores de
ttulos patrimoniais nas suas posies de detentores de ttulos patrimoniais. Consequentemente, o valor contbil da participao dos no controladores
deveserajustadopararefletirasmudanasnaparticipaodacontroladoranosativoslquidosdacontrolada.Qualquerdiferenaentreovalorpeloquala
participaodosnocontroladoresajustadanessemomentoeovalorjustodosrecursospagosourecebidos,casoexista,deveserreconhecidadiretamente
no patrimnio lquido e atribuda aos detentores dos ttulos patrimoniais da controladora. A entidade no deve reconhecer ganhos ou perdas sobre essas
mudanas. Alm disso, a entidade no deve reconhecer qualquer mudana nos valores contbeis dos ativos (incluindo o gio por expectativa de
rentabilidadefutura)oupassivosresultantesdetaistransaes.
ApndicedaSeo22
Exemplosdetratamentocontbilparaoemissordeinstrumentodedvidaconversvel
22.13a
EsteApndiceacompanha,masnopartedaSeo22.Elefornecedirecionamentosparaaaplicaodasexignciasdositens
22.15.
Em janeiro de 20X5, a entidade emite 500 ttulos conversveis. Os ttulos so emitidos com o valor de face de $ 100 para cada ttulo, com durao de 5 anos, sem
custosdetransao.Ototalderecebimentospelaemissode$50.000.Osjurossopagveis,aofinaldecadaperodo,taxadejurosanualde4%.Cadattulo
conversvel, pela opo do detentor, em 25 aes ordinrias em qualquer poca at o vencimento. No momento em que os ttulos so emitidos, a taxa de juros de
mercadoparaumadvidasimilar,quenotenhaaopodeconverso,de6%aoano.
No momento da emisso do instrumento, o componente de passivo necessita ser avaliado primeiro, e a diferena entre o total de recebimento da emisso (que o
valor justo do instrumento na sua totalidade) e o valor justo do componente de passivo, atribuda ao componente de patrimnio lquido. O valor justo do
componentedepassivocalculadopormeiodadeterminaodeseuvalorpresente,utilizandoataxadedescontode6%.Osclculoseoslanamentoscontbeisso
apresentadosaseguir:
Recebimentospelaemissodottulos(A)
50.000
Valorpresentedoprincipalaofinaldecincoanos(verosclculosabaixo)
37.363
Valorpresentedosjurosapagaranualmente,aofinaldoperodo,aolongodoscincoanos
8.425
Valorpresentedopassivo,queovalorjustodocomponentepassivo(B)
45.788
Residual,queovalorjustodocomponentedepatrimniolquido(A)(B)
4.212
Oemissordosttulosfazosseguinteslanamentoscontbeisem1dejaneirode2005:
DCaixa$50.000
CPassivoFinanceiroTtulosconversveis$45.788
CPatrimnioLquido$4.212
Apsaemisso,oemissoriramortizarodescontonaemissodosttulosdeacordocomaseguintetabela:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
Pagamento de juros
Total da despesa de
juros
Amortizao do
desconto da emisso
do ttulos
Desconto da
emisso dos ttulos
Passivo lquido
($)
($) = 6% x (e)
($) = (b) (a)
($) = (d) (c)
($) = 50.000 (d)
50/88
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1/1/20X5
4.212
45.788
31/12/20X5
2.000
2.747
747
3.465
46.535
31/12/20X6
2.000
2.792
792
2.673
47.327
31/12/20X7
2.000
2.840
840
1.833
48.167
31/12/20X8
2.000
2.890
890
943
49.057
31/12/20X9
2.000
2.943
943
50.000
Totais
10.000
14.212
4.212
Aofinalde20X5,oemissorfariaoseguintelanamentocontbil:
DDespesadejuros$2.747
CDescontonaemissodottulos$747
CCaixa$2.000
Clculos
Valorpresentedoprincipalde$50.000taxade6%.
50.000/(1,06)^5=$37.363
Valorpresentedosjurosanuaisde$2.000(=50.0004%)pagveisaofinaldecadaumdoscincoanos
Ospagamentosdejurosanuaisde$2.000soumaanuidadeumasriedefluxosdecaixacomumnmerolimitado(n)depagamentoperidicos(PMT),recebveis
nasdatas1atn.Paracalcularovalorpresentedessaanuidade,ospagamentosfuturossodescontadospelataxadejurosperidica(i)utilizandoaseguintefrmula:
PV=(PMT/i)[1[(1/1+i)^n]
Portanto,ovalorpresentedospagamentosdejurosanuaisde$2.000($2.000/0,06)[1[(1/1,06)^5]=$8.425
Issoequivalenteasomadosvalorespresentesdecincopagamentosindividuasde2.000,conformeatabelaseguir:
ValorpresentedopagamentodejurosDezembrode20X5=2,000/1,06
ValorpresentedopagamentodejurosDezembrode20X6=2,000/1,06^2
Total
1.887
1.780
1.679
1.584
1.495
8.425
Almdisso,outramaneiraderealizaresteclculopormeiodautilizaodetabeladevalorpresentedeumaanuidadeordinria,pagaaofinaldoperodo,porcinco
perodos, a uma taxa de 6% ao perodo. (Tais tabelas podem ser facilmente encontradas na internet). O fator de valor presente 4,2124. Ao se multiplicar este fator
pelopagamentoanualde$2.000,encontraseovalorpresentede$8.425.
Seo23
Receitas
Alcancedestaseo
23.1Estaseodeveseraplicadanacontabilizaodereceitasoriginadasdasseguintestransaeseeventos:
(a)vendadeprodutos(sejamproduzidospelaempresacomopropsitodevendaoucompradospararevenda)
(b)prestaodeservios
(c)contratosdeconstruonosquaisaempresaoempreiteiro
(d)usoporoutrosdosativosdaempresarendendojuros,royaltiesoudividendos(ououtraformadedistribuioderesultado).
23.2ReceitaououtrorendimentooriginadodealgumastransaeseeventostratadoemoutrasseesdestaNorma:
(a)contratosdearrendamentomercantil(verSeo20OperaesdeArrendamentoMercantil)
(b) dividendos e outros rendimentos originados de investimentos que so contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial (ver Seo 14
InvestimentoemControladaeColigadaeSeo15InvestimentoemEmpreendimentoControladoemConjunto(JointVenture)
(c)mudanasnovalorjustodeativosfinanceirosepassivosfinanceirosousuaalienao(verSeo11InstrumentosFinanceirosBsicoseSeo12
OutrosTpicossobreInstrumentosFinanceiros)
(d)mudanasnovalorjustodepropriedadeparainvestimento(verSeo16PropriedadeparaInvestimento)
(e)reconhecimentoinicialemudanasnovalorjustodeativosbiolgicosrelacionadosaatividadesagrcolas(verSeo34AtividadesEspecializadas)
(f)reconhecimentoinicialdeproduoagrcola(verSeo34).
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Mensuraodareceita
23.3 A entidade deve mensurar a receita pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber. O valor justo da contraprestao recebida ou a receber leva em
consideraoovalordequalquerdescontocomercialeosdescontoseabatimentosporvolumeconcedidospelaentidade.
23.4Aentidadedeveincluirnareceitaapenasaentradabrutadosbenefcioseconmicosrecebidoseareceberpelaentidadeporsuaprpriaconta.Aentidadedeve
excluir do resultado todos os valores coletados em nome de terceiros tais como tributos sobre vendas, sobre produtos e servios e sobre o valor
adicionado.Norelacionamentocomoumaagncia,aentidadedeveincluirnareceitasomenteovalordesuacomisso.Osvaloresrecebidosemnomedo
titularnosoconsideradoscomoreceitadaentidade.
Pagamentodiferido
23.5Quandooingressodecaixaouequivalenteacaixadiferidoeoacordoseconstitui,efetivamente,numatransaofinanceira,ovalorjustodacontraprestao
o valor presente de todos os recebimentos futuros, determinados usando uma taxa de juros imputada. Uma transao de financiamento originada
quando, por exemplo, a entidade fornece crdito sem juros para o comprador ou aceita um ttulo a receber com taxa de juros abaixo do mercado do
compradorcomocontrapartidapelavendadeprodutos.Ataxadejurosimputadaamaisclaramentedeterminvelentreambas:
(a)ataxaprevalecenteparauminstrumentosimilardeemitentecomndicedecrditosimilarou
(b)ataxadejurosquedescontaovalornominaldoinstrumentoparaopreoatualdevendadosprodutosouservios.
Aentidadedevereconheceradiferenaentreovalorpresentedetodososrecebimentosfuturoseovalornominaldacontraprestaocomoreceitadejurosde
acordocomositens23.28e23.29eSeo11.
Trocadeprodutosouservios
23.6Aentidadenodevereconhecerreceita:
(a)quandoprodutosouserviossotrocadosporprodutosouserviosquesodenaturezaevalorsimilarou
(b)quandoprodutoseserviossotrocadosporprodutosouserviosnosimilaresmasatransaonotemsubstnciacomercial.
23.7 A entidade deve reconhecer receita quando os produtos so vendidos ou servios so trocados por produtos ou servios no similares em transao que tem
substnciacomercial.Nessecaso,aempresadevemensuraratransaopelo:
(a)valorjustodosprodutoseserviosrecebidosajustadospelovalordequalquercaixaouequivalentetransferido
(b)seovalor(a)nopodesermensuradodeformaconfivel,entopelovalorjustodosprodutosouserviosfornecidos,ajustadosporqualquervalor
decaixaouequivalentestransferidosou
(c)seovalorjustotantodosativosrecebidosquantodosativosfornecidosnopodeseravaliadodeformaconfivel,entoamensuraopelovalor
contbildoativofornecido,ajustadopelovalordequalquercaixaouequivalentedecaixatransferido.
Identificaodatransaodereceita
23.8 A entidade normalmente aplica os critrios de reconhecimento de receita nesta seo separadamente para cada transao. Entretanto, a entidade aplica os
critrios de reconhecimento para os componentes separadamente identificveis de uma transao nica quando necessrio para refletir a essncia da
transao.Porexemplo,aentidadeaplicaoscritriosdereconhecimentoparaoscomponentesidentificveisseparadamentedeumatransaonicaquando
o preo de venda do produto inclui um valor identificvel para subsequente manuteno. Inversamente, a entidade aplica os critrios de reconhecimento
para duas ou mais operaes juntas quando elas esto ligadas de tal forma que o efeito comercial no possa ser compreendido sem referncia s sries de
transaescomoumtodo.
Por exemplo, a entidade aplica os critrios de reconhecimento a duas ou mais transaes juntas quando ela vende produtos e, ao mesmo tempo, entra em
acordoseparadopararecomprarosprodutosemoutradata,dessaformanegandooefeitoessencialdatransao.
23.9 Algumas vezes, como parte da transao de venda, a entidade concede ao seu cliente um prmio de fidelidade que o cliente pode resgatar no futuro,
gratuitamente,oucomdescontosemprodutosouservios.Nessecaso,deacordocomoitem23.8,aentidadedevecontabilizaroscrditosprmioscomo
componenteidentificvelseparadamentedatransaoinicialdevenda.Aentidadedevealocarovalorjustodomontanterecebidoouarecebernoquetange
primeiravendaentreoscrditosrecompensaeosoutroscomponentesdavenda.Acontraprestaoalocadaaoscrditosrecompensadevemseravaliados
comrefernciaaoseuvalorjusto,porexemplo,ovalorpeloqualosprmiospoderiamservendidosseparadamente.
Vendadeprodutos
23.10Aentidadedevereconhecerareceitaoriginadanavendadeprodutosquandoforemsatisfeitastodasasseguintescondies:
(a)aentidadetenhatransferidoparaocompradorosriscosebenefciosmaissignificativosinerentesapropriedadedosprodutos
(b)a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos produtos vendidos em grau normalmente associado propriedade, nem efetivo
controledetaisprodutos
(c)ovalordareceitapodesermensuradodeformaconfivel
(d)provvelqueosbenefcioseconmicosassociadoscomatransaofluiroparaaentidade
(e)oscustosincorridosouaincorrercomrelaotransaopodemsermensuradosdeformaconfivel.
23.11 A avaliao de quando a entidade transferiu os riscos e benefcios significativos de propriedade ao comprador exige o exame das circunstncias da transao.
Namaiorpartedoscasos,atransfernciadosriscosebenefciosdapropriedadecoincidecomatransfernciadottulolegalouatransfernciadapossepara
ocomprador.Esseocasoparaamaioriadasvendasavarejo.Emoutroscasos,atransfernciaderiscosebenefciosdepropriedadeocorreemmomento
diferentedatransfernciadottulolegalouapassagemdaposse.
23.12 A entidade no reconhece a receita se ainda retm riscos significativos de propriedade. Exemplos de situaes na qual a entidade pode reter os riscos e
benefciossignificativosdepropriedadeso:
(a)quandoaentidaderetmumaobrigaopordesempenhoinsatisfatrionocobertoporgarantiasnormais
(b)noscasosemqueorecebimentodareceitadependentedavendadosprodutospelocomprador(genunaconsignao)
(c)quandoosprodutosenviadosestosujeitosinstalaoeainstalaoumapartesignificativadocontratoqueaindanofoicompletado
(d)quandoocompradortemodireitoderescindiracompraporumarazoespecificadanocontratodevenda,ouacritriodocompradorsemqualquer
razo,eaentidadenotemcertezasobreaprobabilidadedoretorno.
23.13Seaentidaderetiverapenasriscoinsignificantedepropriedade,atransaoumavendaeareceitapodeserreconhecida.Porexemplo,vendedorreconhecea
receitaquandoeleretmottulolegaldosprodutossomenteparaprotegeraliquidezdovalordevido.Similarmente,aentidadereconheceareceitaquando
elaoferecereembolsoseoclienteencontraalgumproblemanoprodutoounoestsatisfeitoporoutrasrazes,eaentidadepodeestimarasdevoluesde
forma confivel. Em tais casos, a entidade reconhece a proviso para devolues de acordo com a Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
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Contingentes.
Prestaodeservios
23.14Quandooresultadodetransaoenvolvendoaprestaodeserviospodeserestimadadeformaconfivel,aentidadepodereconhecerareceitaassociadacoma
transao por referncia ao estgio de execuo da transao ao final do perodo de referncia (chamado algumas vezes como o mtodo de percentagem
completada).Oresultadodetransaopodeseravaliadodeformaconfivelquandotodasascondiesaseguirsosatisfeitas:
(a)ovalordareceitapodesermensuradodeformaconfivel
(b)provvelqueosbenefcioseconmicosassociadoscomatransaofluiroparaaentidade
(c)oestgiodeexecuodatransaoaofinaldoperododerefernciapodesermensuradodeformaconfivel
(d)oscustosincorridosparaatransaoeoscustosparacompletaratransaopodemsermensuradosdeformaconfivel.
23.21a
Ositens
23.27fornecemorientaoparaaaplicaodomtododepercentagemdeexecuo.
23.15Quandoosserviossoexecutadosporumnmeroindeterminadodeatosduranteumperodoespecificadodetempo,aentidadereconheceareceitaemuma
baselinearduranteoperodoespecificadoanoserqueexistaevidnciadequealgumoutromtodorepresentemelhoroestgiodeexecuo.Quandoum
atoespecficomuitomaisrelevantedoquequalqueroutroato,aentidadeadiaoreconhecimentodareceitaatqueoatorelevantesejaexecutado.
23.16Quandooresultadodatransaoenvolvendoaprestaodeserviosnopodeserestimadodeformaconfivel,aentidadedevereconhecerareceitaapenasna
medidadasdespesasreconhecidasquesorecuperveis.
Contratodeconstruo
23.17Quandooresultadodecontratodeconstruopodeserestimadodeformaconfivel,aentidadedevereconhecerareceitaeoscustosassociadoscomocontrato
deconstruocomoreceitaedespesasrespectivamente,tendoporrefernciaoestgiodeexecuodaatividadecontratualnadatadobalano(muitasvezes
referidocomomtododepercentagemcompletada).Estimativaconfiveldoresultadorequerestimativasconfiveisdoestgiodeconcluso,custosfuturos
23.21a
eriscosdecobranadofaturamento.Ositens
23.27fornecemorientaoparaaaplicaodomtododepercentagemcompletada.
23.18Asexignciasdestaseosousualmenteaplicadasseparadamenteparacadacontratodeconstruo.Entretanto,emalgumascircunstnciasnecessrioaplicar
estaseoaoscomponentesseparadamenteidentificveisdeumcontratonicoouaumgrupodecontratosdeformaarefletirasubstnciadocontratoou
grupodecontratos.
23.19Quandoumcontratocobrediversosativos,aconstruodecadaativodevesertratadacomoumcontratodeconstruoemseparadoquando:
(a)propostasseparadasforamsubmetidasparacadaativo
(b)cadaativofoisubmetidonegociaoseparada,eoempreiteiroeoclientesocapazesdeaceitarourejeitaraquelapartedocontratorelacionadaa
cadaativoe
(c)oscustosereceitasdecadaativopodemseridentificados.
23.20Umgrupodecontratos,sejacomumnicoclienteoucomvriosclientes,devesertratadocomoumnicocontratodeconstruoquando:
(a)ogrupodecontratosnegociadocomoumpacotenico
(b)oscontratosestotointimamenteinterrelacionadosqueelesso,defato,partedeumprojetonicocomumamargemdelucrogerale
(c)oscontratossoexecutadossimultaneamenteouemsequnciacontnua.
Mtododepercentagemcompletada
23.21Essemtodousadoparareconhecerreceitaoriginadapelaprestaodeservios(veritens
23.14a23.16)eoriginadadecontratosdeconstruo(veritens
23.17a23.20).Aentidadedeverevere,quandonecessrio,revisarasestimativasdereceitaecustosmedidaqueatransaodeservioouocontrato
deconstruoprogride.
23.22 A entidade deve determinar o estgio de execuo de transao ou contrato usando o mtodo que mensure da maneira mais confivel o trabalho executado.
Mtodospossveisincluem:
(a) a proporo em que os custos incorridos dos trabalhos executados at a data em relao aos custos totais estimados. Custos incorridos dos
trabalhos executados at a data no incluem custos relacionados a atividades futuras, tais como para materiais para futura utilizao ou aplicao
oupagamentoantecipado
(b)pesquisasparalevantamentooumediodotrabalhoexecutado
(c)graudeexecuopelaproporofsicadatransaodeserviooucontratodetrabalho.
Pagamentosparceladoseadiantamentosrecebidosdeclientesmuitasvezesnorefletemotrabalhoexecutado.
23.23Aentidadedevereconheceroscustosquetemrelaocomatividadefuturanatransaooucontrato,talcomoparamateriaisparafuturautilizaoouaplicao
oupagamentoantecipado,comoumativoseforprovvelqueoscustosserorecuperados.
23.24Aentidadedevereconhecercomodespesaimediatamentequaisquercustoscujarecuperaonoprovvel.
23.25Quandooresultadodecontratodeconstruonopodeserestimadodeformaconfivel:
(a)aentidadedevereconhecerareceitaapenasnamedidaqueoscustosdocontratoincorridossejamprovveisdeseremrecuperveise
(b)aentidadedevereconheceroscustosdocontratocomodespesanoperodoemquesoincorridos.
23.26 Quando for provvel que os custos totais do contrato sero superiores a receita total do contrato em contrato de construo, o prejuzo esperado deve ser
reconhecidocomodespesaimediatamente,medianteprovisoparacontratooneroso(verSeo21).
23.27Seacertezadecobranadevalorjreconhecidocomoreceitadecontratonoformaisprovvel,aentidadedevereconhecerovalorincobrvelcomodespesa,
aoinvsdeajustarovalordareceitadocontrato.
Juros,royaltiesedividendos(ououtraformadedistribuioderesultado)
23.28Aentidadedevereconhecerareceitaoriginadadouso,porterceiros,dosativosdaentidadequeproduzamjuros,royaltiesedividendos(ououtrasdistribuies
deresultado)deacordocomasbasesdeterminadasnoitem23.29quando:
(a)forprovvelqueosbenefcioseconmicosassociadoscomatransaofluiroparaaentidadee
(b)ovalordareceitapudersermensuradodeformaconfivel.
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23.29Aentidadedevereconhecerareceitadeacordocomasseguintesbases:
11.15a
(a)osjurossoreconhecidosusandoomtododataxaefetivadejuros,comodescritonositens
11.20
(b)osroyaltiessoreconhecidospeloregimedecompetnciadeacordocomasubstnciadoacordo
(c) os dividendos ou outras distribuies de resultado so reconhecidos quando o direito do acionista ou scio de receber o pagamento estiver
estabelecido.
Divulgao
Divulgaogeralsobrereceita
23.30Aentidadedevedivulgar:
(a) as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receitas, incluindo os mtodos adotados para determinar o estgio de execuo de
transaesenvolvendoaprestaodeservios
(b)ovalordecadacategoriadereceitareconhecidaduranteoperodo,mostrandoseparadamente,pelomenos,areceitaoriginadade:
(i)vendadeprodutos
(ii)prestaodeservios
(iii)juros
(iv)royalties
(v)dividendos(ououtrasdistribuiesderesultado)
(vi)comisses
(vii)subvenesgovernamentais
(viii)quaisqueroutrostipossignificativosdereceita.
Divulgaorelacionadaareceitadecontratodeconstruo
23.31Aentidadedevedivulgaroseguinte:
(a)ovalordereceitadocontratoreconhecidocomoreceitanoperodo
(b)osmtodosusadosparadeterminarareceitadocontratoreconhecidanoperodo
(c)osmtodosusadosparadeterminaroestgiodeexecuodoscontratosemandamento.
23.32Aentidadedeveapresentar:
(a)ovalorbrutodevidoporclientesdoscontratosportrabalhosexecutadosenorecebidos,comoativo
(b)ovalorbrutodevidoaosclientescomopassivo,relativoaoscontratosportrabalhosrecebidosenoexecutados.
ApndicedaSeo23
Exemplosdereconhecimentodereceita
Esteapndiceacompanha,masnofazpartedaSeo23.Osexemplosseconcentramemaspectosespecficosdealgunstiposdeoperaoenocorrespondemauma
discussoexaustivadetodososfatoresrelevantesquepossaminfluenciaroreconhecimentodasreceitas.Osexemplos,demaneirageral,partemdoprincpiodequeo
valor da receita pode ser confiavelmente mensurado, que provvel que os benefcios econmicos fluiro para a entidade e que as despesas incorridas ou a serem
incorridaspodemserconfiavelmentemensuradas.
Vendadeprodutos
A lei em diferentes pases pode fazer com que a conformidade com os critrios de reconhecimento na Seo 23 se d em tempos diferentes. Em especial, a lei pode
determinaropontonotempoemqueaempresatransfereosriscosebenefciossignificativosdepropriedade.Portanto,osexemplosnesteapndiceprecisamserlidos
nocontextodasleisrelacionadasvendadeprodutosnopasnoqualatransaoacontece.
1.Vendafaturadaenoentregue
Referesemodalidadedevendanaqualaentregadamercadoriaretardadaapedidodocomprador,pormestedetmapropriedadeeaceitaafatura.Nesses
casos,areceitareconhecidaquandoocompradorpassaadeterapropriedade,desdeque:
(a)sejaprovvelqueaentregasejaefetuada
(b)oitemestejanoestoquedovendedor,identificadoeprontoparaentregaaocompradornomomentoemqueavendareconhecida
(c)ocompradorforneainstruesespecficasrelacionadasaoadiamentodaentregae
(d)ascondiesdepagamentosejamasusualmentepraticadas.
Areceitanoreconhecidaquandoexisteapenasaintenodeadquirirouproduzirasmercadoriasatempoparaaentrega.
2.Bensexpedidossujeitosacondies
(a)Instalaoeinspeo:areceitanormalmentereconhecidaquandoocompradoraceitaaentrega,eainstalaoeainspeoforamconcludas.No
entanto,areceitapodeserreconhecidaimediatamenteapsaaceitaodaentregapelocompradorquando:
(i) o processo de instalao for de natureza simples, como, por exemplo, a instalao de aparelho de televiso
previamentetestadonafbricaeainstalaoselimitaadesembalareprocederaosajustesdevoltagemeimagemou
(ii)ainspeoforfeitaunicamenteparafinsdedeterminaofinaldospreosdoscontratos,comoporexemplo,remessas
deminriodeferro,acarousoja.
(b)Direitodedevoluo:quandoocompradortivernegociadoodireito,mesmoquelimitado,dedevolveramercadoriaadquirida,ehincertezasobre
aefetivaconclusodavenda,areceitareconhecidaquandohouveraceitaoformaldocompradorouosbenstenhamsidoentregueseotempode
rejeiotenhaexpirado.
(c)Venda,pelo comprador, porconta eordemdovendedor: a receita reconhecida pelo remetente apenas quando as mercadorias so vendidas pelo
compradoraumterceiro.Omesmoseaplicaconsignaoemque,naessncia,ocompradorsomenteadquireamercadoriadovendedorquando
ele,comprador,avendeaterceiros.
(d)Entregadamercadoria condicionada ao recebimento do caixa: a receita reconhecida quando a entrega for concluda e o caixa for recebido pelo
vendedorouseuagente(porexemplo,vendapelocorreio).
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3.Vendasnasquaisasmercadoriassoentreguessomentequandoocompradorfizeropagamentofinaldeumasriedeprestaes
A receita de tais vendas reconhecida quando da entrega da mercadoria correspondente. No entanto, quando a experincia indicar que a maior parte dessa
modalidadedevendaconcretizada,areceitapodeserreconhecidaapartirdomomentoemqueumaparcelasignificativadovalortotaldoobjetodacompra
tenhasidorecebidapelovendedor,desdequeasmercadoriasestejamdisponveisnoestoque,devidamenteidentificadaseprontasparaentregaaocomprador.
4.Adiantamentosdeclientes,totaisouparciais,paraaentregafuturadebensquenoseencontramnoestoque
Incluemse nesses casos os produtos que ainda devem ser fabricados ou que devem ser entregues diretamente ao cliente por terceiro a receita reconhecida
quandoasmercadoriassoentreguesaocomprador.
5.Contratosdevendaerecompra(excetooperaesdeswap)debens
Socasosemqueovendedor,nomomentodavenda,concordacomarecompradosmesmosbensemdataposterior,ouovendedortemaopoderecompra,
ou o comprador tem a opo de exigir a recompra, pelo vendedor, dos bens adquiridos. Em se tratando de acordo de recompra de ativo que no seja
financeiro, os termos do acordo devem ser analisados para verificar se, de fato, o vendedor transferiu os riscos e os benefcios de propriedade para o
comprador.Seissoocorrer,areceitapodeserreconhecida.Se,poroutrolado,ovendedorreteveosriscoseosbenefciosinerentespropriedadedoproduto
comercializado,emboraapropriedadelegalpossatersidotransferida,atransaoumacordodefinanciamentoenodorigemareceitas.Sobreavendae
recompradeacordosobreinstrumentosfinanceiros,consultaraorientaodaSeo11.
6.Vendasaintermedirios,taiscomodistribuidoreserevendedores,pararevenda
A receita de tais vendas geralmente reconhecida quando os riscos e benefcios da propriedade forem transferidos. Quando, na essncia, o comprador est
atuandocomoagente,avendatratadacomovendaconsignada.
7.Assinaturasdepublicaeseitenssimilares
Quandoositensenvolvidospossuemvaloressemelhantesaolongodotempo,areceitareconhecidaembaseslinearesaolongodoperodoemqueositens
so despachados. Quando os itens variam de valor, de perodo a perodo, a receita reconhecida em funo do valor de venda do item despachado,
proporcionalmenteaovalortotalestimadodasvendasdetodosositensabrangidospelaassinatura.
8.Vendaspararecebimentoparcelado(emprestao)
Areceitaatribuvelaopreodevenda,lquidodejuros,reconhecidadatadavenda.Opreodevendaovalorpresentedacontraprestao,descontandose
dasparcelasareceberataxadejuroimputada.Osjurossoreconhecidoscomoreceitamedidaquesogerados,utilizandoseomtododataxaefetivade
juro.
9.Contratosparaaconstruodeimveis
A entidade que constroi imveis, diretamente ou por meio de subcontratados, e firma contrato com um ou mais compradores antes que a construo esteja
concluda,devecontabilizarocontratocomovendadeservios,usandoomtododepercentagemcompletada,apenasse:
(a) o comprador for capaz de especificar os principais elementos estruturais do projeto do imvel antes do incio da construo e/ou especificar as
principaisalteraesestruturaisenquantoaconstruoestiveremandamento(seeleexerceressacapacidadeouno)ou
(b)ocompradoradquireefornecemateriaisdeconstruoeaentidadeforneceapenasserviosdeconstruo.
Seforexigidodaentidadequeelaforneaserviosjuntamentecomosmateriaisdeconstruoparadesempenharsuaobrigaocontratualdeentregarimveis
aocomprador,ocontratosercontabilizadocomovendadeprodutos.Nestecaso,ocompradornoobtmcontroledosriscosebenefciossignificativosde
propriedadedasobrasemandamentoemseuestadoatualmedidaqueaconstruoavana.Maispropriamente,atransfernciaocorreapenasnaentregado
imvelcompletoaocomprador.
10.Vendacomprmioporfidelidadedocliente
AentidadevendeoprodutoApor$100.CompradoresdoprodutoArecebemumcrditoprmioquepermitecompraroprodutoBpor$10.Opreonormal
18.A
devendadoprodutoB$
entidadeestimaque40%doscompradoresdoprodutoAusaroseuprmioecomprarooprodutoBpor$10.Opreo
normaldevendadoprodutoA,apslevaremconsideraoosdescontosnormalmenteoferecidosmasquenoestodisponveisduranteestapromoo,$
95.
Ovalorjustodocrditoprmio40%x[$18$10]=$3.20.Aentidadealocaareceitatotalde$100entreoprodutoAeocrditoprmioporreferncia
aosseusrespectivosvaloresjustosde$95e$3.20respectivamente.Portanto:
(a)areceitaparaoprodutoA$100[$95/($95+$3.20)]=$96.74
(b)areceitaparaoprodutoB$100[$3.20/($95+$3.20)]=$3.26.
Prestaodeservios
11.Taxasdeinstalao
Taxas de instalao so reconhecidas como receita tomando por referncia a fase de execuo da instalao, a menos que seja incidental venda do produto,
quandooreconhecimentosefarnoreconhecimentodavendadoproduto.
12.Taxasdemanutenoincludasnopreodoproduto
Quando o preo de venda do produto inclui o valor identificvel de servios subsequentes (por exemplo, atendimento psvenda), esse valor diferido e
reconhecidocomoreceitadurante o perodo em que oatendimento prestado.O montante diferido aquele queir cobrir oscustosesperados dosservios
nombitodocontrato,juntamentecomumamargemdelucrorazovelsobreessesservios.
13.Comissesdepublicidade
Comisses de publicidade so reconhecidas quando o respectivo anncio ou comercial so apresentados ao pblico. Comisses relacionadas produo
publicitria(criao,texto,etc.)soreconhecidastomandoporbaseafasedeexecuodaproduo.
14.Comissesdeagentesdeseguro
Comisses recebidas ou a receber que no requeiram que o agente preste servios adicionais venda so reconhecidas como receita pelo agente na data do
efetivo incio ou renovao das respectivas aplices. No entanto, se for provvel que o agente venha a ser obrigado a prestar servios adicionais durante o
perododevignciadaaplice,acomisso,oupartedela,diferidaereconhecidacomoreceitaduranteoperodoemqueaapliceestiveremvigor.
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15.Vendadeingressosemeventos
Receitasprovenientesdeapresentaesartsticas,banqueteseoutroseventosespeciaissoreconhecidasquandooeventoocorre.Quandoosingressosparauma
sriedeeventossovendidos,acomissoatribudaacadaevento,embasequereflitaindividualmenteograuemqueosserviosforamprestados.
16.Taxadematrcula
Areceitareconhecidaaolongodoperodoemqueasaulassoministradas.
17.Taxasdeadesoaclubeseentidadessociais
O reconhecimento das receitas depende da natureza dos servios prestados. Se a taxa s permite adeso e todos os outros produtos ou servios so pagos,
separadamente ou se houver uma assinatura anual, a receita da taxa reconhecida quando no houver nenhuma incerteza significativa quanto ao seu
recebimento.Seataxademembroddireitoaserviosoupublicaesaseremprestadosduranteoperododeadeso,oudecompradebensouserviosa
preosinferioresaospraticadosparanomembros,areceitareconhecidaembasequereflitaatempestividade,naturezaevalordosbenefciosfornecidos.
Taxasdefranquia
Taxasde franquiapodemcobrirofornecimentoinicial esubsequentedeservios, equipamentoseoutrosativos corpreos,e knowhow. Consequentemente,

taxasdefranquiasoreconhecidascomoreceitaembasequereflitaafinalidadeparaaqualastaxasforamcobradas.Osmtodosdereconhecimentodetaxas
defranquiaaseguirsoadequados.
18.Fornecimentodeequipamentoseoutrosativostangveis
Omontante,combasenovalorjustodosativosvendidos,reconhecidocomoreceitaquandoositenssoentreguesouquandodatransfernciadatitularidade.
19.Prestaesdeserviosiniciaisesubsequentes
As taxas para a prestao contnua de servios sejam elas parte da taxa inicial ou taxa parte so reconhecidas como receitas medida que os servios
forem prestados. Quando a taxa parte no cobre o custo da prestao contnua de servios alm de proporcionar um lucro razovel, parte da taxa inicial,
suficiente para cobrir os custos da prestao de servios e continuar a proporcionar um lucro razovel sobre esses servios, deve ser diferida e reconhecida
comoreceitamedidaqueosserviossoprestados.
Oacordodefranquiapodepreverqueofranqueadorfornecerequipamentos,estoquesououtrosativoscorpreosaumpreoinferioraocobradoparaterceiros
ou a um preo que no contempla um lucro razovel sobre as vendas. Nessas circunstncias, parte da taxa inicial, suficiente para cobrir o excedente dos
custosestimadoseparaproporcionarumlucrorazovelsobreasvendas,diferidaereconhecidaduranteoperodoemqueosbensprovavelmentevenhama
ser vendidos ao franqueado. O saldo da taxa inicial reconhecido como receita quando o desempenho de todos os servios iniciais e as outras obrigaes
exigidas do franqueador (tais como a assistncia com a escolha do local, o treinamento do pessoal, financiamento e publicidade) tiverem sido
substancialmentecumpridos.
Os servios iniciais e outras obrigaes dentro do acordo de franquia numa rea podem depender do nmero de estabelecimentos nessa rea. Nesse caso, as
taxas atribuveis aos servios iniciais so reconhecidas como receita na proporo do nmero de estabelecimentos para os quais os servios iniciais tenham
sidosubstancialmentecompletados.
Seataxainicialcobradaduranteumperodoprolongadoehincertezasignificativaseserrecebidaintegralmente,ataxareconhecidanamedidaemqueas
parcelassorecebidas.
20.Taxasdefranquiarecebidascontinuadamente.
Taxascobradaspelautilizaocontnuadedireitosconcedidospelocontratoouporoutrosserviosprestadosduranteavignciadocontratosoreconhecidas
comoreceitaquandoosserviosforemprestadosouosdireitos,utilizados.
21.Transaesdeagenciamento
Podemocorrersituaesemqueofranqueadoratuecomoagentedofranqueado.Porexemplo,ofranqueadorpodecontratarfornecimentoeentregadeprodutos
aofranqueado,semobterqualquerganhonaoperao.Portanto,essasoperaesnodoorigemareceitas.
22.Receitasdecorrentesdodesenvolvimentodesoftwarepersonalizado
Receitas auferidas com o desenvolvimento de softwares personalizados so reconhecidas tomando como referncia o estgio de desenvolvimento, e devem
tambmcontemplarosserviospsvenda.
Juros,royaltiesedividendos(ououtrasformasdedistribuioderesultado)
23.Taxasdelicenciamentoeroyalties
Taxasouroyaltiesrecebidos emdecorrnciadacesso dos direitos de uso dos ativos da entidade (tais como marcas, patentes,software, direitos autorais de
composio, produo cinematogrfica, etc.) so normalmente reconhecidos em conformidade com a substncia do contrato. De forma prtica, o
reconhecimento pode ocorrer linearmente, durante o prazo contratual, como, por exemplo, de licena de direito de uso de certa tecnologia por um perodo
especfico.
A cesso de direitos mediante valor fixo ou garantia no reembolsvel sob contrato que no possa ser cancelado que autoriza o licenciado a explorar esses
direitos livremente e que no incumbe qualquer obrigao ao cedente da licena, , em substncia, uma venda. Um exemplo um contrato de uso de
softwarequandoacedentedalicenanotemobrigaesposterioresentrega.Outroexemploaconcessodosdireitosdeexibiodefilmeemmercados
emqueaquelequeoutorgaalicenanotemqualquercontrolesobreodistribuidorenoesperarecebernenhumareceitarelativavendadeingressos.Nesses
casos,areceitareconhecidanomomentodavenda.
Em alguns casos, a receita de licena ou royaltyest condicionada ocorrncia de evento futuro. Nesses casos, a receita reconhecida somente quando for
provvelquealicenaouroyaltyvenhamaserrecebidos,oqueocorrenormalmenteapsarealizaodoevento.
Seo24
SubvenoGovernamental
Alcancedestaseo
24.1 Esta seo especifica a contabilizao para todas as subvenes governamentais. Subveno governamental uma assistncia pelo governo na forma de
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transferncia de recursos para a entidade, em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas s atividades operacionais da
entidade.
24.2 As subvenes governamentais no incluem aquelas formas de assistncia governamental que no podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as
transaescomogovernoquenopodemserdistinguidasdastransaescomerciaisnormaisdaentidade.
24.3 Esta seo no abrange as assistncias governamentais que so concedidas para a entidade na forma de benefcios que so disponveis na determinao do
resultado tributvel, ou que so determinadas ou limitadas com base nos tributos a pagar sobre o lucro. Exemplos de tais benefcios so: isenes
temporrias,crditosdetributossobreinvestimentos,provisoparadepreciaoaceleradaetaxasreduzidasdetributossobreolucro.ASeo29Tributos
sobreoLucrotratadacontabilizaodostributossobreolucro.
24.4Aentidadedevereconhecerassubvenesgovernamentaisdaseguinteforma:
(a) a subveno que no impe condies de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita quando os valores da
subvenoforemlquidasecertas
(b) a subveno que impe determinadas condies de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita apenas quando as
condiesdedesempenhoforematendidas
(c)assubvenesrecebidasantesdoscritriosdereconhecimentodereceitaseremsatisfeitossoreconhecidascomoumpassivo.
24.5Aentidadedevemensurarassubvenespelovalorjustodoativorecebidoourecebvel.
Divulgao
24.6Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaessobresubvenesgovernamentais:
(a)anaturezaeosvaloresdesubvenesgovernamentaisreconhecidasnasdemonstraescontbeis
(b)condiesnoatendidaseoutrascontingnciasligadasssubvenesgovernamentaisquenotenhamsidoreconhecidasnoresultado
(c)indicaodeoutrasformasdeassistnciagovernamentaldaqualaentidadetenhadiretamentesebeneficiado.
24.7Paraopropsitodadivulgaoexigidapeloitem24.6(c),assistnciagovernamentalaaopelogovernodestinadaafornecerbenefcioeconmicoespecfico
a uma entidade ou a um conjunto de entidades que atendam a critrios especificados. Exemplos incluem assistncias tcnicas e de comercializao
gratuitas,concessodegarantiaseemprstimossemjurosoucomjurosbaixos.
Seo25
CustosdeEmprstimos
Alcancedestaseo
25.1Estaseoespecificaacontabilizaoparaoscustosdeemprstimos.Custodeemprstimossojuroseoutroscustosqueaentidadeincorreemconexocom
oemprstimoderecursos.Oscustosdeemprstimosincluem:
(a) despesa de juros calculada por meio da utilizao do mtodo da taxa efetiva de juros conforme descrito na Seo 11 Instrumentos Financeiros
Bsicos
(b)encargosfinanceirosrelativosaosarrendamentosmercantisfinanceirosreconhecidosemconformidadecomaSeo20OperaesdeArrendamento
Mercantil
(c) variaes cambiais provenientes de emprstimos em moeda estrangeira na extenso em que elas so consideradas como ajustes nos custos dos
juros.
Reconhecimento
25.2Aentidadedevereconhecertodososcustosdeemprstimoscomodespesanoresultadonoperodoemquesoincorridos.
Divulgao
25.3Oitem5.7(g)exigeadivulgaodoscustosdefinanciamento.Oitem11.48(b)exigeadivulgaodototaldadespesadejuros(utilizandoomtododataxa
efetivadejuros)paraospassivosfinanceirosquenoestomensuradospelovalorjustopormeiodoresultado.Estaseonoexigequalquerdivulgao
adicional.
Seo26
PagamentoBaseadoemAes
Alcancedestaseo
26.1Estaseoespecificaamaneiradecontabilizartodasastransaesdepagamentobaseadoemaesincluindo:
(a)transaesdepagamentobaseadoemaesliquidadaspelaentregadettulospatrimoniais,nasquaisaentidadeadquireprodutosouservioscomo
contrapartidapelosttulospatrimoniaisdaentidade(incluindoaesouopesdeaes)
(b) transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro, nas quais a entidade adquire produtos ou servios incorrendo em obrigaes
com os fornecedores desses produtos ou servios por valores que sejam baseados no preo (ou valor) das aes da entidade ou outros ttulos
patrimoniaisdaentidadee
(c)transaesnasquaisaentidaderecebeouadquireprodutosouservioseostermosdoacordoconferementidadeouaofornecedordosprodutosou
serviosaopodaentidadeliquidaratransaoemdinheiro(ououtrosativos),oupormeiodaemissodettulospatrimoniais.
26.2Astransaesdepagamentobaseadoemaesliquidadasemdinheiroincluemdireitossobreavalorizaodeaes.Porexemplo,aentidadepodeconceder
direitos sobre a valorizao de suas aes aos empregados como parte dos seus pacotes de remunerao, segundo o qual os empregados tornamse
detentores do direito de receber pagamento futuro em dinheiro (em vez de instrumento patrimonial), baseado no aumento do preo das aes da entidade
acima de um nvel especificado, ao longo de um perodo de tempo especificado. Ou a entidade pode conceder a seus empregados o direito de receber
pagamento futuro em dinheiro concedendolhes o direito sobre aes (incluindo aes a serem emitidas por exerccio de opes de aes), que sejam
resgatveis,oudeformaobrigatria(comoporexemplo,portrminodovnculoempregatcio),ouporopodosempregados.
Reconhecimento
26.3Aentidadedevereconhecerosprodutosouosserviosrecebidosouadquiridosemtransaodepagamentobaseadaemaesquandoelaobtiverosprodutos,
ou conforme os servios so recebidos. A entidade deve reconhecer um aumento correspondente no patrimnio lquido se os produtos ou servios forem
recebidosemtransaodepagamentobaseadaemaesliquidadapelaentregadeinstrumentospatrimoniais,oudevereconhecerumpassivocasoosbens
ouserviossejamadquiridosemtransaodepagamentobaseadaemaesliquidadaemdinheiro.
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26.4Quandoosbensouserviosrecebidosouadquiridosemtransaodepagamentobaseadaemaesnosequalificaremparaseremreconhecidoscomoativos,a
entidadedevereconhecloscomodespesa.
Reconhecimentoquandoexistemcondiesdeaquisio
26.5Seospagamentosbaseadosemaesconcedidosaosempregadosforneceremosdireitosdeaquisioimediatamente,noseexigequeoempregadocomplete
emaes.Na
determinado perodo de servio antes de se tornar incondicionalmente detentor desses pagamentos baseados
ausncia de evidncia
contrria, a entidade deve assumir os servios prestados pelo empregado como a importncia recebida pelos pagamentos baseados em aes que os
empregadosreceberam.Nestecaso,nadatadeconcesso,aentidadedevereconhecerosserviosrecebidosnatotalidade,comoaumentocorrespondenteno
patrimniolquidoounopassivo.
26.6 Se os pagamentos baseados em aes concedidos no fornecerem os direitos de aquisio at que o empregado complete determinado perodo de servio, a
entidade deve assumir que os servios, a serem prestados pela contraparte como importncia pelos pagamentos baseados em aes, sero recebidos no
futuro,aolongodoperododeaquisiodosdireitos.Aentidadedevecontabilizaressesserviosconformeelessejamprestadospeloempregadoaolongo
doperodoaquisitivodosdireitos,comoaumentocorrespondentenopatrimniolquido(ounopassivosepagamentoemdinheiro).
Mensuraodetransaodepagamentobaseadoemaesliquidadapelaentregadettulospatrimoniais
Princpiosdemensurao
26.7Paraastransaesdepagamentobaseadoemaesliquidadaspelaentregadettulospatrimoniais,aentidadedevemensurarosbensouserviosrecebidos,eo
aumento correspondente no patrimnio lquido, pelo valor justo dos bens ou servios recebidos, a no ser que o valor justo no possa ser estimado de
maneira confivel. Se a entidade no puder estimar o valor justo dos bens ou servios recebidos de maneira confivel, a entidade deve mensurar seus
valores,eoaumentocorrespondente,nopatrimniolquido,combasenovalorjustodosttulospatrimoniaisconcedidos.Paraaplicaressaexignciapara
astransaescomempregadoseoutraspartesfornecedorasdeserviossimilares,aentidadedevemensurarovalorjustodosserviosrecebidoscombase
novalorjustodosttulospatrimoniaisconcedidos,porquenormalmentenopossvelestimardemaneiraconfivelovalorjustodosserviosrecebidos.
26.8Paraastransaescomempregados(incluindooutraspartesfornecedorasdeserviossimilares),ovalorjustodosttulospatrimoniaisdevesermensuradona
data de concesso. Para as transaes com partes que no so empregados, a data de mensurao a data em que a entidade obtm os bens ou que a
contraparteprestaoservio.
26.9Aconcessodettulospatrimoniaispodesercondicionadaaocumprimentodecondiesdeaquisioespecficaspelosempregados,relacionadosaoservio
ouaodesempenho.Porexemplo,aconcessodeaesouopesdeaesaumempregadonormalmentecondicionadapermannciadoempregadona
entidade por determinado perodo de tempo. Podem existir condies de desempenho que precisam ser atendidas, tais como o alcance de determinado
crescimento nos lucros (condio de aquisio que no de mercado) ou determinado aumento no preo das aes da entidade (condio de aquisio de
mercado). Todas as condies de aquisio relacionadas somente com servio do empregado ou com condies de desempenho, que no de mercado,
devem ser levadas em considerao no momento de se estimar o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder. Subsequentemente, a entidade
deve revisar essa estimativa, se necessrio, caso novas informaes indicarem que o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder seja diferente
das estimativas anteriores. Na data de aquisio, a entidade deve revisar a estimativa de modo a igualar o nmero de ttulos patrimoniais com o nmero
que efetivamente foi adquirido. Todas as condies de aquisio e as condies de no aquisio, de mercado, devem ser levadas em considerao no
momentodeseestimarovalorjustodasaeseopesdeaesnadatademensurao,semajustesubsequente,independentementedoresultado.
Aes
26.10 A entidade deve mensurar o valor justo de aes (e os bens ou servios relacionados que foram recebidos) utilizando a seguinte hierarquia de mensurao de
trsnveis:
(a)seopreodemercadoobservvelestiverdisponvelparaosttulospatrimoniaisconcedidos,useessepreo
(b)seopreodemercadoobservvelnoestiverdisponvel,mensureovalorjustodosttulospatrimoniaisconcedidosutilizandodadosdemercados
observveisespecficosdaentidadetaiscomo:
(i)transaorecentecomasaesdaentidadeou
(ii)recenteavaliaoindependenteejustadaentidadeoudeseusprincipaisativos
(c)seopreodemercadoobservvelnoestiverdisponveleobterumamensuraoconfiveldovalorjustodeacordocom(b)forimpraticvel,uma
medidaindiretadovalorjustodeaesoudireitossobreavalorizaodeaes,utilizandoummtododeavaliaoqueusedadosdemercadona
maiorextensopraticvel,paraestimarqualseriaopreodessesttulospatrimoniaisnadatadeconcesso,emtransaosemfavorecimento,entre
partes conhecedoras do assunto e dispostas a negociar. Os administradores da entidade devem utilizar seu julgamento para aplicar o mtodo de
avaliao mais apropriado para a determinao do valor justo. Qualquer mtodo de avaliao utilizado deve ser consistente com as metodologias
deavaliaogeralmenteaceitasaplicveisparattulospatrimoniais.
Opesdeaesedireitossobreavalorizaodeaesliquidadospelaentregadettulospatrimoniais
26.11Aentidadedevemensurarovalorjustodeopesdeaesededireitossobreavalorizaodeaesliquidadospelaentregadettulospatrimoniais(eosbens
ouserviosrelacionadosqueforamrecebidos)utilizandoaseguintehierarquiadetrsnveisdemensurao:
(a)seopreodemercadoobservvelestiverdisponvelparaosttulospatrimoniaisconcedidos,useessepreo
(b) se o preo de mercado observvel no estiver disponvel, mensure o valor justo de opes de aes e de direitos sobre a valorizao de aes
utilizandodadosdemercadosobservveisespecficosdaentidadetalcomoumarecentetransaocomopesdeaes
(c)seopreodemercadoobservvelnoestiverdisponveleobterumamensuraoconfiveldovalorjustodeacordocom(b)forimpraticveladote
umamedidaindiretadovalorjustodeopesdeaesoudedireitossobreavalorizaodeaes,utilizandomodelodeprecificaodeopes.
As entradas do modelo (tais como preo mdio ponderado da ao, preo de exerccio, volatilidade esperada, vigncia da opo, dividendos
esperados,etaxadejuroslivrederisco)deveriamutilizardadosdemercadonamaiorextensopossvel.Oitem26.10forneceorientaosobrea
determinao do valor justo de aes utilizadas na determinao do preo mdio ponderado da ao. A entidade deveria produzir uma estimativa
devolatilidadeesperadaconsistentecomametodologiadeavaliaoutilizadaparadeterminarovalorjustodasaes.
Modificaonostermosecondiessobosquaisosttulospatrimoniaisforamconcedidos
26.12Seaentidademodificarascondiesdeaquisiodemaneiraquesejabenficaaoempregado,comoporexemplo,areduodopreodeexercciodaopo,a
reduo do perodo de aquisio, ou a modificao ou eliminao de condio de desempenho, a entidade deve levar em considerao as condies
modificadasdeaquisionacontabilizaodatransaodepagamentobaseadoemaes,daseguinteforma:
(a) Se a modificao aumentar o valor justo dos ttulos patrimoniais concedidos (ou aumentar o nmero de ttulos patrimoniais concedidos),
mensuradosimediatamenteantesedepoisdamodificao,aentidadedeveincluirovalorjustoincrementalconcedidonamensuraodomontante
reconhecido pelos servios recebidos como importncia pelos ttulos patrimoniais concedidos. O valor justo incremental concedido a diferena
entreovalorjustodottulopatrimonialmodificadoeovalorjustodottulopatrimonialoriginal,ambosestimadosnadatadamodificao.Sea
modificao ocorrer ao longo do perodo de aquisio, o valor justo incremental concedido includo na mensurao do montante reconhecido
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pelos servios durante o perodo que vai da data de modificao at a data na qual o titulo patrimonial modificado adquirido, em adio aos
montantes baseados no valor justo da data de concesso dos ttulos patrimoniais originais, que reconhecido ao longo do perodo de aquisio
originalremanescente.
(b)Seamodificaoreduzirovalorjustototaldoacordodepagamentobaseadoemaes,ouaparentementenoforbenficaaoempregado,aentidade
deve, apesar disso, continuar contabilizando os servios recebidos como contrapartida pelos ttulos patrimoniais concedidos como se essa
modificaonotivesseocorrido.
Cancelamentoeliquidao
26.13Aentidadedevecontabilizarocancelamentooualiquidaodeprmiodepagamentobaseadoemaesliquidadaspelaentregadettulospatrimoniaiscomo
antecipao da aquisio e, portanto, deve reconhecer imediatamente o valor pelos servios que, de outra forma, teria sido reconhecido durante o perodo
remanescentedeaquisio.
Transaodepagamentobaseadoemaesliquidadaemdinheiro
26.14 Para as transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro, a entidade deve mensurar os produtos ou os servios adquiridos e o passivo
incorridopelovalorjustodopassivo.Atqueopassivosejaliquidado,aentidadedeveremensurarovalorjustodopassivonovamenteemcadadatade
divulgaoenadatadeliquidao,comquaisquermudanasnovalorjustoreconhecidasnoresultadodoperodo.
Transaodepagamentobaseadoemaescomalternativadeliquidaoemdinheiro
26.15 Algumas transaes de pagamento baseado em aes podem conceder entidade ou contraparte a escolha de liquidar a transao em dinheiro (ou outros
ativos)oupelatransfernciadettulospatrimoniais.Emtalcaso,aentidadedevecontabilizaratransaocomotransaodepagamentobaseadoemaes
liquidadaemdinheiroanoserque:
(a)aentidadetenhaaprticadeliquidaopelaemissodettulospatrimoniaisou
(b)a opo no tem substncia comercial porque a liquidao em dinheiro no sustenta essa relao, e provavelmente menor em valor que o valor
justodottulopatrimonial.
Nas circunstncias (a) e (b), a entidade deve contabilizar a transao como transao de pagamento baseado em aes, liquidadas pela entrega de ttulos
patrimoniaisemconformidadecomositens
26.7a26.13.
Planosdegrupo
26.16Seoprmiodepagamentobaseadoemaesconcedidoporentidadecontroladoraparaosempregadosdeumaoumaiscontroladasemgrupoeconmico,ea
entidade controladora apresentar demonstraes contbeis consolidadas utilizando esta Norma ou o conjunto completo das normas do CFC, tais
controladas so autorizadas a reconhecer e mensurar a despesa de pagamento baseado em aes (e a respectiva contribuio de capital pela controladora),
combasenaalocaorazoveldadespesareconhecidapelogrupoeconmico.
Planoautorizadopelogoverno
26.17Algumasjurisdiespossuemprogramasestabelecidosdeacordocomalei,nosquaisinvestidoresemaes(taiscomoempregados)socapazesdeadquirir
aessemfornecerbensouserviosquepossamserespecificamenteidentificados(oupelofornecimentodebensouserviosquesoclaramenteinferiores
aovalorjustodosttulospatrimoniaisconcedidos).Issoindicaqueoutraimportnciafoiouserrecebida(taiscomoserviosdeempregadospassadosou
futuros). Essas so transaes de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais dentro do alcance desta seo. A entidade
devemensurarosbensouserviosnoidentificveisrecebidos(ouaseremrecebidos)comoadiferenaentreovalorjustodopagamentobaseadoemaes
eovalorjustodequaisquerbensouserviosidentificveisrecebidos(ouaseremrecebidos)mensuradosnadatadeconcesso.
Divulgao
26.18Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaessobreanaturezaeaextensodosacordosdepagamentobaseadoemaesqueexistiramduranteoperodo:
(a) descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que existiu em algum momento durante o perodo, incluindo os termos e
condies gerais de cada acordo, tais como as condies de aquisio, o prazo mximo das opes concedidas e a forma de liquidao (por
exemplo, em dinheiro ou em aes). A entidade que possua, substancialmente, tipos similares de acordos de pagamento baseado em aes pode
agregaressainformao
(b)nmeroepreomdioponderadodeexercciodasopesdeaesparacadaumdosseguintesgruposdeopes:
(i)emabertonoinciodoperodo
(ii)concedidaduranteoperodo
(iii)perdidaduranteoperodo
(iv)exercidaduranteoperodo
(v)expiradaduranteoperodo
(vi)emabertonofinaldoperodo
(vii)exercvelaofinaldoperodo.
26.19Paraosacordosdepagamentobaseadoemaesliquidadaspelaentregadettulospatrimoniais,aentidadedevedivulgarinformaessobrecomomensurouo
valorjustodosbensouserviosrecebidosouovalordosttulospatrimoniaisconcedidos.Seumametodologiadeavaliaofoiutilizada,aentidadedeve
divulgaromtodoesuasrazesparaescolhlo.
26.20Paraosacordosdepagamentobaseadoemaesliquidadosemdinheiro,aentidadedevedivulgarinformaessobrecomoopassivofoimensurado.
26.21Paraosacordosdepagamentobaseadoemaesqueforammodificadosduranteoperodo,aentidadedevedivulgarumaexplicaosobreessasmodificaes.
26.22Seaentidadepartedeplanodepagamentobaseadoemaesdegrupoeconmico,ereconheceemensurasuasdespesasdepagamentobaseadoemaescom
basenaalocaorazoveldasdespesasreconhecidaspelogrupoeconmico,eladevedivulgarofatoeasbasesparaaalocao(veritem26.16).
26.23Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaessobreoefeitodetransaesdepagamentobaseadoemaesnoresultadodaentidadeparaoperodoena
suaposiofinanceiraepatrimonial:
(a)adespesatotalreconhecidanoresultadoparaoperodo
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(b)ovalorcontbiltotalnofinaldoperododospassivosprovenientesdetransaesdepagamentobaseadoemaes.
Seo27
ReduoaoValorRecuperveldeAtivos
Objetivoealcance
27.1 Uma perda por desvalorizao ocorre quando o valor contbil de ativo excede seu valor recupervel. Esta seo deve ser aplicada ao tratamento contbil de
reduo ao valor recupervel de todo os ativos exceto os seguintes, para os quais outras sees desta Norma estabelecem a exigncia de reduo ao valor
recupervel:
(a)tributosdiferidosativos(verSeo29TributossobreoLucro)
(b)ativosprovenientesdebenefciosaempregados(verSeo28BenefciosaEmpregados)
(c)ativosfinanceirosdentrodoalcancedaSeo11InstrumentosFinanceirosBsicosoudaSeo12OutrosTpicossobreInstrumentosFinanceiros
(d)propriedadeparainvestimentomensuradapelovalorjusto(verSeo16PropriedadeparaInvestimento)
(e)ativosbiolgicoseprodutoagrcolarelacionadoscomaatividadeagrcolamensuradospelovalorjustomenosasdespesasestimadasdevenda(ver
Seo34AtividadesEspecializadas).
Estoques
Preodevendamenososcustosparacompletaraproduoevender
27.2Aentidadedeveavaliaremcadadatadepublicaosequaisquerestoquesestodesvalorizados.Aentidadedevefazeraavaliaopormeiodacomparaodo
valorcontbildecadaitemdoestoque(ougrupodeitenssimilaresveritem27.3)comseupreodevendamenososcustosparacompletarevender.Se
umitemdeestoque(ougrupodeitenssimilares)estiverdesvalorizado,aentidadedevereduzirovalorcontbildoestoque(oudogrupo)paraseupreode
vendamenososcustosparacompletarevender.Essareduoumaperdapordesvalorizaoereconhecidaimediatamentenoresultado.
27.3 Caso seja impraticvel determinar o preo de venda menos os custos para completar e vender dos estoques item a item, a entidade pode agrupar itens do
estoque relacionados com a mesma linha de produto que possuem propsitos ou utilizaes finais similares e so produzidos e vendidos na mesma rea
geogrficaparaospropsitosdeavaliaodareduoaovalorrecupervel.
Reversodereduoaovalorrecupervel
27.4 A entidade deve fazer nova avaliao do preo de venda menos custos para completar e vender em cada data de divulgao subsequente. Quando as
circunstncias que originaram anteriormente a desvalorizao dos estoques no existirem mais ou quando existir evidncia clara do aumento do preo de
vendamenoscustosparacompletarevenderemrazodemudanasnascircunstnciaseconmicas,aentidadedevereverterovalordadesvalorizao(isto
,areversolimitadaaovalordaperdapordesvalorizaooriginal)deformaqueonovovalorcontbilsejaomenorentreocustoeovalorrevisadodo
preodevendamenoscustosparacompletarevender.
Outrosativos,excetoestoques
Princpiosgerais
27.5 Se, e apenas se, o valor recupervel do ativo for menor que seu valor contbil, a entidade deve reduzir o valor contbil do ativo para seu valor recupervel.
27.11a
Essareduoumaperdapordesvalorizao.Ositens
27.20fornecemorientaessobreamensuraodovalorrecupervel.
27.6Aentidadedevereconheceraperdapordesvalorizaoimediatamentenoresultado.
Indicadoresdedesvalorizao
27.7Aentidadedeveavaliaremcadadatadedivulgaoseexistequalquerindicaodequeumativopossaestardesvalorizado.Setalindicaoexistir,aentidade
deveestimarovalorrecuperveldoativo.Senoexistirindicaodedesvalorizao,nonecessrioestimarovalorrecupervel.
27.8Casonosejapossvelestimarovalorrecuperveldoativoindividualmente,aentidadedeveestimarovalorrecuperveldaunidadegeradoradecaixadaqual
oativoparte.Essepodeserocasodevidoaofatodeamensuraodovalorrecupervelexigiraprojeodefluxosdecaixa,ealgumasvezesosativos
individuaisnogeramfluxosdecaixasozinhos.Aunidadegeradoradecaixadeativoomenorgrupoidentificveldeativosqueincluioativoequegera
entradasdecaixa,quesoemgrandeparteindependentesdasentradasdecaixadeoutrosativosoudeoutrosgruposdeativos.
27.9Aoavaliarseexistequalquerindicaodequeumativopossatersofridodesvalorizao,aentidadedeveconsiderar,nomnimo,asseguintesindicaes:
Fontesexternasdeinformao
(a)Duranteoperodo,ovalordemercadodoativodiminuiusensivelmentemaisdoqueseriaesperadocomoresultadodapassagemdotempooudo
usonormal.
(b) Mudanas significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente
tecnolgico,demercado,econmicooulegal,noqualaentidadeoperaounomercadoparaoqualoativoutilizado.
(c) As taxas de juros de mercado ou as outras taxas de retorno de mercado sobre investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos
provavelmente afetam materialmente a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso de ativo e diminuem o valor justo menos as
despesasparavenderoativo.
(d)O valor contbil dos ativos lquidos da entidade maior do que o valor justo estimado da entidade como um todo (tal estimativa pode ter sido
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feita,porexemplo,emrelaoaopotencialdevendadeparteoudetodaaentidade).
Fontesinternasdeinformao
(e)Evidnciadisponveldeobsolescnciaoudedanofsicodeativo.
(f)Mudanassignificativascomefeitoadversosobreaentidadeocorreramduranteoperodo,ouesperasequeocorramnofuturoprximo,namedida
ou na maneira em que um ativo utilizado ou esperase que seja utilizado. Essas mudanas incluem: o ativo tornarse inativo, planos para
descontinuar ou reestruturar a operao na qual o ativo pertence, planos para alienar o ativo antes da data previamente esperada e reviso da vida
tildoativocomodefinidaaoinvsdeindefinida.
(g)Evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique que o desempenho econmico de ativo , ou ser pior, que o esperado. Nesse
contexto,odesempenhoeconmicoincluiosresultadosoperacionaiseosfluxosdecaixa.
27.10 Se existir indicao de que um ativo pode ter sofrido desvalorizao, isso pode indicar que a entidade deveria revisar a vida til remanescente, o mtodo de
depreciao(amortizao)ouovalorresidualdoativoeajustlodeacordocomaseodestaNormaquesejaaplicvelaoativo(porexemplo,aSeo17
Ativo Imobilizado e a Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)), mesmo que nenhuma perda por
desvalorizaosejareconhecidaparaoativo.
Mensuraodovalorrecupervel
27.11Ovalorrecuperveldeativooudeunidadegeradoradecaixaomaiorvalorentreovalorjustomenosdespesaparavendereoseuvalor
forpossvelestimarovalorrecuperveldoativoindividualmente,asorientaesnositens
refernciasvlidasparaumaunidadegeradoradecaixadoativo.
emuso.Seno
27.12a27.20paraumativodevemserinterpretadascomo
emuso.Se
27.12 Nem sempre necessrio determinar o valor justo menos despesa para vender de ativo e seu valor
qualquer um desses valores exceder o
valorcontbildoativo,oativonosofredesvalorizaoe,portanto,nonecessrioestimarooutrovalor.
27.13 Se no existe razo para acreditar que o valor em uso de ativo exceda significativamente seu valor justo menos despesa para vender, o valor justo de venda
menosdespesaparavenderpodeserconsideradocomoseuvalorrecupervel.Essesernormalmenteocasoparaumativoquemantidoparaalienao.
Valorjustomenosdespesaparavender(valorlquidodevenda)
27.14 O valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de ativo em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as
despesasdevenda.Amelhorevidnciadovalorlquidodevendadeativopreodecontratodevendafirmeemtransaoembasescomutativasoupreo
demercadoemmercadoativo.Senoexistircontratodevendafirmeoumercadoativoparaoativo,ovalorlquidodevendadeveserbaseadonamelhor
informao disponvel para refletir o valor que a entidade poderia obter, na data de divulgao, pela venda do ativo em transao em bases comutativas,
entre partes conhecedoras e interessadas, aps a deduo das despesas de venda. Ao determinar esse valor, a entidade deve considerar o resultado de
transaesrecentesparaativossemelhantesdentrodomesmosetor.
Valoremuso
27.15Ovaloremusoovalorpresentedosfluxosdecaixafuturosqueseesperaobterdeativo.Oclculodovalorpresenteenvolveosseguintespassos:
(a)estimarasfuturasentradasesadasdecaixaaseremobtidaspelousocontnuodoativoepelasuaalienaofinale
(b)aplicarataxadedescontoadequadaaessesfluxosdecaixafuturos.
27.16Osseguinteselementosdevemserrefletidosnoclculodovaloremusodeativo:
(a)estimativadosfluxosdecaixafuturosqueaentidadeesperaobtercomesseativo
(b)expectativassobrepossveisvariaesnomontanteounoperododeocorrnciadessesfluxosdecaixafuturos
(c)valordodinheironotempo,representadopelataxaatualdejuroslivrederisco
(d)preoparasustentaraincertezainerenteaoativo
(e) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado considerariam ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade
esperaobtercomoativo.
27.17Aomensurarovaloremuso,asestimativasdefluxosdecaixadevemincluir:
(a)projeesdeentradasdefluxosdecaixaprovenientesdousocontnuodoativo
(b)projeesdesadasdefluxodecaixaquesejamnecessariamenteincorridasnageraodeentradasdefluxosdecaixaprovenientesdousocontnuo
doativo(incluindoassadasdecaixadecorrentesdapreparaodoativoparautilizao)equepossamserdiretamenteatribudas,oualocadasem
baserazoveleconsistente,aoativo
(c)fluxosdecaixalquidosqueseesperareceber(oupagar)pelaalienaodoativoaofinaldesuavidatilemtransaoembasescomutativas,entre
partesconhecedoraseinteressadas.
Aentidadepodedesejarutilizaralgumoramentorecenteouprevisoparaestimarosfluxosdecaixa,casodisponvel.Paraestimarasprojeesdefluxode
caixaparaalmdoperodoabrangidopelasprevisesouoramentosmaisrecentes,aentidadepodedesejarextrapolarasprojeesbaseadasemoramentos
ou previses por meio da utilizao de taxa de crescimento estvel ou decrescente para anos subsequentes, a no ser que uma taxa crescente possa ser
justificada.
27.18Asestimativasdefluxosdecaixanodevemincluir:
(a)entradasousadasdecaixaprovenientesdeatividadesdefinanciamentoou
(b)recebimentosoupagamentosdetributossobrearenda.
27.19Osfluxosdecaixafuturosdevemserestimadosparaoativoemsuacondioatual.Asestimativasdefluxosdecaixafuturosnodevemincluirasentradasou
assadasdecaixafuturasestimadasqueseesperaqueocorramde:
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(a)futurareestruturaocomaqualaentidadeaindanoestcompromissadaou
(b)melhoriaouaprimoramentododesempenhodoativo.
27.20Ataxadedescontoutilizadanoclculodovalorpresentedeveserataxaantesdostributos,quereflitaasavaliaesatuaisdemercadosobre:
(a)ovalordodinheironotempoe
(b)osriscosespecficosdoativoparaosquaisasestimativasfuturasdefluxosdecaixanotenhamsidoajustadas.
Ataxadedescontoutilizadaparamensurarovaloremusodeativonodeverefletirosriscosparaosquaisasestimativasfuturasdefluxosdecaixatenham
sidoajustadas,paraevitaraduplacontagem.
Reconhecimentoemensuraodeperdapordesvalorizaoparaunidadegeradoradecaixa
27.21Aperdapordesvalorizaodeveserreconhecidaparaunidadegeradoradecaixase,eapenasse,ovalorrecuperveldaunidadeformenorqueovalorcontbil
daunidade.Aperdapordesvalorizaodeveseralocadaparareduzirosvalorescontbeisdosativosdaunidadenaseguinteordem:
(a)primeiro,paraosvalorescontbeisdequalquergioporexpectativaderentabilidadefutura(goodwill)alocadoparaaunidadegeradoradecaixae
(b)emseguida,paraosoutrosativosdaunidadedemaneiraproporcional,combasenovalorcontbildecadaativodaunidadegeradoradecaixa.
27.22Entretanto,aentidadenodevereduzirovalorcontbildequalquerativodaunidadegeradoradecaixaparaumvalorinferioraomaiordosseguintesvalores:
(a)seuvalorlquidodevenda(sedeterminvel)
(b)seuvaloremuso(sedeterminvel)e
(c)zero.
27.23 Qualquer valor excedente da perda por desvalorizao que no puder ser alocado para um ativo em razo da restrio mencionada no item 27.22 deve ser
alocadoparaoutrosativosdaunidadedemaneiraproporcional,combasenosvalorescontbeisdessesoutrosativos.
Exignciasadicionaisparaareduoaovalorrecuperveldogioporexpectativaderentabilidadefutura(goodwill)
27.24 O gio por expectativa de rentabilidade futura, sozinho, no pode ser vendido. Nem tampouco consegue gerar fluxos de caixa para a entidade que sejam
independentes dos fluxos de caixa de outros ativos. Como consequncia, o valor justo do gio no pode ser mensurado diretamente. Portanto, o valor
justodogionecessitaserobtidopelamensuraodovalorjustodaunidadegeradoradecaixadaqualogiofazparte.
27.25Paraospropsitosdotestedereduoaovalorrecupervel,ogioadquiridoemcombinaodenegciosdeve,apartirdadatadeaquisio,seralocadopara
cada unidade geradora de caixa do adquirente que supostamente se beneficiar das sinergias da combinao, independentemente de os outros ativos ou
passivosdaentidadeadquiridaserematribudosaessasunidades.
27.26 Parte do valor recupervel de unidade geradora de caixa atribuvel participao dos no controladores no gio. Para os propsitos do teste de reduo ao
valor recupervel em unidade geradora de caixa de propriedade parcial com gio por expectativa de rentabilidade futura, o valor contbil dessa unidade
ajustadodemaneiranocional,antesdesercomparadocomoseuvalorrecupervel,pormeiodoaumentodovalorcontbildogioalocadounidadepela
inclusodogioatribuvelparticipaodosnocontroladores.Essevalorcontbilajustadodemaneiranocionalentocomparadocomovalorcontbil
daunidadeparadeterminarseaunidadegeradoradecaixasofreudesvalorizao.
27.27Seogionopuderseralocadoparaasunidadesgeradorasdecaixaindividuais(ougruposdeunidadesgeradorasdecaixa)embasenoarbitrria,ento,para
opropsitodetestarogio,aentidadedevetestarareduoaovalorrecuperveldogiopormeiodadeterminaodovalorrecupervelde(a)ou(b):
(a)da entidade adquirida como um todo, se o gio relacionado com a entidade adquirida no tiver sido integrado. Integrado significa que o negcio
adquiridofoireestruturadooudissolvidopelaentidadequedivulgaououtrascontroladas
(b)ogrupointeirodeentidades,excluindoquaisquerentidadesquenotenhamsidointegradas,casoogiosejarelacionadocomaentidadequetenha
sidointegrada.
Aoaplicaresteitem,aentidadenecessitasepararogioemgiorelacionadocomasentidadesqueforamintegradasegiorelacionadocomasentidadesque
noforamintegradas.Almdisso,aentidadedeveseguirasexignciasdestaseoparaunidadesgeradorasdecaixaaocalcularovalorrecupervelde,eao
alocarasperdasereversesdeperdaspordesvalorizaoparaosativospertencentesa,entidadeougrupodeentidadesadquiridas.
Reversodeperdapordesvalorizao
27.28Aperdapordesvalorizaoreconhecidaparaogioderivadodeexpectativaderentabilidadefuturanodeveserrevertidaemperodosubsequente.
27.29 Para todos os outros ativos exceto o gio, a entidade deve avaliar, em cada data de divulgao, se existe qualquer indicao de que uma perda por
desvalorizao reconhecida em perodos anteriores possa no existir mais ou possa ter diminudo. Indicaes de que a perda por desvalorizao possa ter
diminudooupossanoexistirmaissogeralmenteoopostodaquelasdispostasnoitem27.9.Setalindicaoexistir,aentidadedevedeterminarsetoda
oupartedaperdapordesvalorizaoanteriordeveserrevertida.Oprocedimentoparafazeressadeterminaodependeseaperdapordesvalorizaoanterior
doativofoifeitasobre:
(a)ovalorrecuperveldesseativoindividual(veritem27.30)ou
(b)ovalorrecuperveldaunidadegeradoradecaixadaqualoativoparte(veritem27.31).
Reversoquandoovalorrecupervelfoiestimadoparaativoindividualdesvalorizado
27.30Quandoaperdapordesvalorizaoanteriorfoibaseadanovalorrecuperveldeativoindividualdesvalorizado,asseguintesexignciasseaplicam:
(a)aentidadedeveestimarovalorrecuperveldoativonadatadedivulgaocorrente
(b)se o valor recupervel estimado do ativo exceder seu valor contbil, a entidade deve aumentar o valor contbil para o valor recupervel, sujeita
limitaodescritaem(c)abaixo.Esseaumentoareversodaperdapordesvalorizao.Aentidadedevereconhecerareversoimediatamenteno
resultado
(c)areversodaperdapordesvalorizaonodeveaumentarovalorcontbildoativoacimadovalorcontbilqueteriasidodeterminado(lquidode
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depreciaoouamortizao)casonenhumaperdapordesvalorizaotivessesidoreconhecidaemanosanteriores
(d)apsareversodaperdapordesvalorizaoserreconhecida,aentidadedeveajustaradespesadedepreciao(amortizao)paraoativoemperodos
futuros, de modo a alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual (se algum), em base sistemtica sobre sua vida til
remanescente.
Reversoquandoovalorrecupervelfoiestimadoparaunidadegeradoradecaixa
27.31 Quando a perda por desvalorizao original foi baseada no valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo pertence, as seguintes exigncias se
aplicam:
(a)aentidadedeveestimarovalorrecuperveldessaunidadegeradoradecaixanadatadobalano
(b)seovalorrecupervelestimadodaunidadegeradoradecaixaexcederseuvalorcontbil,esseexcessoumareversodeperdapordesvalorizao.A
entidade deve alocar o valor de tal reverso para os ativos da unidade, exceto para o gio de maneira proporcional aos valores contbeis desses
ativos, sujeita limitao descrita em (c) abaixo. Esses aumentos nos valores contbeis devem ser tratados como reverso de perdas por
desvalorizaoparaosativosindividuaisereconhecidasimediatamentenoresultado
(c)aoalocarareversodaperdapordesvalorizaoparaaunidadegeradoradecaixa,areversonodeveaumentarovalorcontbildequaisquerativos
acimadomenorvalorentre:
(i)seuvalorrecupervele
(ii)ovalorcontbilqueteriasidodeterminado(lquidodedepreciaoouamortizao)senotivessesidoreconhecidaa
perdapordesvalorizaoemanosanteriores
(d)qualquervalorexcedentedaperdapordesvalorizaoquenopuderseralocadoparaumativoemrazodarestriomencionadaem(c)acimadeve
seralocadodemaneiraproporcionalparaosoutrosativosdaunidadegeradoradecaixa,excetoparaogioporexpectativaderentabilidadefutura
(e) aps a reverso da perda por desvalorizao ser reconhecida, se aplicvel, a entidade deve ajustar a despesa de depreciao (amortizao) para
quaisquer ativos da unidade geradora de caixa em perodos futuros, de modo a alocar os valores contbeis revisados dos ativos, menos seus
valoresresiduais(sehouver)embasesistemticasobresuasvidasteisremanescentes.
Divulgao
27.32Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaesparacadaclassedeativoindicadanoitem27.33:
(a)ovalordasperdaspordesvalorizaoreconhecidasnoresultadoduranteoperodo,eascontasdademonstraodoresultadonasquaisessasperdas
pordesvalorizaoforamincludas
(b)ovalordasreversesdeperdaspordesvalorizaoreconhecidasnoresultadoduranteoperodo,eascontasdademonstraodoresultadonasquais
essasperdaspordesvalorizaoforamrevertidas.
27.33Aentidadedevedivulgarasinformaesexigidaspeloitem27.32paracadaumadasseguintesclassesdeativo:
(a)estoques
(b)ativoimobilizado(incluindopropriedadeparainvestimentocontabilizadapelomtododocusto)
(c)gio
(d)ativosintangveisexcetoogioporexpectativaderentabilidadefutura
(e)investimentosemcoligadas
(f)investimentosemempreendimentoscontroladosemconjunto.
Seo28
BenefciosaEmpregados
Alcancedestaseo
28.1 Benefcios a empregados so todas as formas de remunerao proporcionadas por uma entidade em troca dos servios prestados pelos seus empregados,
incluindodiretoreseadministradores.Estaseoseaplicaatodososbenefciosaempregados,excetoastransaesderemuneraobaseadaemaes,que
sotratadasnaSeo26PagamentoBaseado
emAes.Osbenefciosaempregadosabrangidosporestaseosoumdosquatrotiposseguintes:
(a) benefcios a empregados de curto prazo, que so os benefcios a empregados (outros que no os benefcios de desligamento) que so totalmente
devidosdentrodoperododedozemesesapsofinaldoperodoemqueosempregadosprestamosserviosrespectivos
(b)benefciospsemprego,quesoosbenefciosaempregados(outrosquenoosbenefciosdedesligamento)quedevemserpagosapsotrmino
doperododeemprego
(c)outrosbenefciosdelongoprazoaempregados,quesoosbenefciosaempregados(outrosquenoosbenefciosdedesligamentoeosbenefcios
psemprego) que no so totalmente devidos dentro do perodo de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam os
serviosrelacionados
(d)benefciosdedesligamento,quesoosbenefciosaempregadosquedevemserpagoscomoresultadode:
(i)decisodaentidadedeterminarovnculoempregatciodeempregadoantesdadatanormaldeaposentadoriaou
(ii)decisodoempregadodeaceitarademissovoluntriaemtrocadessesbenefcios.
28.2 Os benefcios a empregados tambm incluem as transaes de remunerao baseada em aes pelas quais os empregados recebem ttulos patrimoniais (tais
como aes ou opes de aes) ou dinheiro ou outros ativos da entidade em valores que so baseados no preo das aes da entidade ou outros ttulos
patrimoniaisdaentidade.AentidadedeveaplicaraSeo26nacontabilizaodastransaesderemuneraocompagamentobaseadoemaes.
Princpiosgeraisdereconhecimentoparatodososbenefciosaempregados
28.3 A entidade deve reconhecer o custo de todos os benefcios a empregados cujos direitos tenham sido adquiridos pelos seus empregados como resultado de
serviosprestadosparaaentidadeduranteoperododedivulgao(perodoaoqualobalanoeademonstraoderesultadossereferem):
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(a)comopassivo,depoisdededuzirosvaloresquetenhamsidopagosdiretamenteparaosempregadosoucomocontribuioparafundodebeneficio
aos empregados. Se o valor pago exceder a obrigao proveniente do servio antes da data do balano, a entidade deve reconhecer esse excesso
comoativonamedidaemqueopagamentoantecipadolevarreduodospagamentosfuturosourestituiodedinheiro
(b)comodespesa,anoserqueoutraseodestaNormaexijaqueocustosejareconhecidocomopartedocustodeativocomo,porexemplo,estoques
ouativoimobilizado.
Benefciosaempregadosdecurtoprazo
Exemplos
28.4Osbenefciosaempregadosdecurtoprazoaempregadosincluemitenstaiscomo:
(a)ordenados,salriosecontribuiesparaaprevidnciasocial
(b) licenas remuneradas de curto prazo (tais como frias anuais remuneradas e licena por doena remunerada) quando se espera que as ausncias
ocorramdentrodedozemesesapsofinaldoperodoemqueosempregadosprestamorespectivoservio
(c)participaonoslucrosebnusaserpagadentrodedozemesesapsofinaldoperodoemqueosempregadosprestamorespectivoservioe
(d) benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os atuais
empregados.
Mensuraodebenefciosdecurtoprazoemgeral
28.5Quandoumempregadoprestouservioparaaentidadeduranteoperodocontbil(abrangidopelademonstraodoresultadoebalanorespectivo),aentidade
devemensurarosvaloresreconhecidosdeacordocomoitem28.3pelovaloresperadonodescontadodobenefcioaempregadodecurtoprazoaserpago
emtrocadesseservio.
Reconhecimentoemensuraolicenasremuneradasdecurtoprazo
28.6Aentidadepoderemunerarosempregadosporlicenasporvriasrazesincluindofriasanuaiselicenaspordoenas.Algumaslicenasremuneradasdecurto
prazoseacumulamosdireitosaelaspodemsermantidoseutilizadosemperodosfuturoscasooempregadonoutilizeodireitoadquiridonoperodo
atualnasuatotalidade.Exemplosincluemasfriasanuaiseaslicenaspordoenas.Aentidadedevereconhecerocustoesperadodaslicenasremuneradas
acumulveis quando os empregados prestarem os servios que aumentam seus direitos sobre licenas remuneradas futuras. A entidade deve mensurar o
custo esperado de licenas remuneradas acumulveis pelo valor adicional no descontado que a entidade espera pagar como consequncia do direito no
utilizadoquetenhasidoacumuladoatadatadobalano.Aentidadedeveapresentaressevalorcomopassivocirculantenadatadobalano.
28.7 A entidade deve reconhecer o custo de outras licenas remuneradas (no acumulveis) quando as licenas ocorrerem. A entidade deve mensurar o custo de
licenasremuneradasnoacumulveispelovalornodescontadodesalrioseordenadospagosouapagarparaoperododalicena.
Reconhecimentoplanosdeparticipaonoslucrosebnus
28.8Aentidadedevereconhecerocustoesperadodedeplanosdeparticipaonoslucrosebnusapenasquando:
(a)aentidadetiverobrigaopresentelegalouobrigaonoformalizada(obrigaoconstrutiva)defazertaispagamentoscomoresultadodeeventos
passados(issosignificaqueaentidadenotemalternativarealistaanoserefetuarospagamentos)e
(b)umaestimativaconfiveldaobrigaopuderserfeita.
Benefciospsemprego:distinoentreplanosdecontribuiodefinidaeplanosdebenefciodefinido
28.9Osbenefciospsempregoincluem,porexemplo:
(a)benefciosdeaposentadoria,taiscomopensese
(b)outrosbenefciospsemprego,taiscomosegurodevidapsempregoeassistnciamdicapsemprego.
Osacordospelosquaisaentidadeproporcionabenefciospsempregosodenominadosplanosdebenefciospsemprego.Aentidadedeveaplicarestaseo
paratodososacordosqueenvolvam,ouno,oestabelecimentodeumaentidadeseparadaparareceberascontribuiesepagarosbenefcios.Emalguns
casos, esses acordos so impostos pela lei ao invs de deciso da entidade. Em alguns casos, esses acordos derivam de aes da entidade mesmo na
ausnciadeplanoformal,documentado.
28.10Osplanosdebenefciopsempregosoclassificadosoucomoplanosdecontribuiodefinidaouplanosdebenefciodefinido,dependendodeseusprincipais
termosecondies.
(a) Os planos de contribuio definida so os planos de benefcios psemprego sob os quais a entidade paga contribuies fixas a uma entidade
separada (fundo de penso) e no tem a obrigao legal ou no formalizada de pagar contribuies adicionais ou de fazer pagamentos diretos de
benefcios para os empregados se o fundo no possuir ativos suficientes para pagar todos os benefcios dos empregados referentes aos servios
destes no perodo atual ou em perodos anteriores. Portanto, o valor dos benefcios psemprego recebido pelo empregado determinado pelo
valordascontribuiespagaspelaentidade(e,emmuitoscasos,tambmpeloempregado)paraumplanodebenefciopsempregoouparauma
entidadeseguradora,juntamentecomosretornosdeinvestimentosprovenientesdascontribuies.
(b) Os planos de benefcio definido so os planos de benefcios psemprego que no sejam os planos de contribuio definida. Sob os planos de
benefciodefinido,aobrigaodaentidadeproverosbenefciosestabelecidosemacordocomosempregadosatuaiseantigos,eoriscoatuarial
(queosbenefcioscustemmaisoumenosdoqueoesperado)eoriscodeinvestimento(queosretornossobreosativosdestinadosafinanciaros
benefcios sejam distintos das expectativas) so retidos, em essncia, pela entidade. Se a experincia atuarial ou de investimento for pior que o
esperado,aobrigaodaentidadepodeseraumentada,eviceversa,casoaexperinciaatuarialoudeinvestimentosejamelhorqueoesperado.
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Planosmultiempregadoreseplanosdeprevidnciasocial
28.11 Os planos multiempregadores e os planos de previdncia social so classificados como planos de contribuio definida ou planos de benefcio definido com
base nos termos do plano, incluindo qualquer obrigao no formalizada que se estenda para alm dos termos formais. Entretanto, quando informao
suficiente no estiver disponvel para se utilizar o tratamento contbil de benefcio definido para plano multiempregador que seja plano de benefcio
definido, a entidade deve contabilizar o plano de acordo com o item 28.13 como se o plano fosse plano de contribuio definida e fazer as divulgaes
exigidaspeloitem28.40.
Benefciossobproteodeseguro
28.12 A entidade pode pagar prmios de seguro para financiar um plano de benefcios psemprego. A entidade deve tratar o plano como plano de contribuio
definida,excetoseaentidadetiverobrigaolegalounoformalizadade:
(a)pagarosbenefciosdosempregadosdiretamentequandovenceremou
(b)pagar contribuies adicionais se o segurador no pagar todos os benefcios futuros do empregado relativos ao servio do empregado no perodo
correnteeemperodosanteriores.
Uma obrigao no formalizada pode surgir indiretamente por meio do plano, por meio do mecanismo de fixao de prmios futuros, ou por meio de
relacionamentocomumaparterelacionadacomosegurador.Casoaentidaderetenhatalobrigaolegalounoformalizada,aentidadedevetrataroplano
comoplanodebenefciodefinido.
Benefciospsemprego:planosdecontribuiodefinida
28.13Aentidadedevereconheceracontribuioaserpagaparaumperodo:
(a)comopassivo,apsadeduodequalquervalorjpago.Seospagamentosdacontribuioexcederemacontribuiodevidapeloservioantesda
datadobalano,aentidadedevereconheceresseexcessocomoativo
(b)comodespesa,anoserqueoutraseodestaNormaexijaqueocustosejareconhecidocomopartedocustodeativocomo,porexemplo,estoques
ouativoimobilizado.
Benefciospsemprego:planosdebenefciodefinido
Reconhecimento
28.14Aoaplicarosprincpiosgeraisdereconhecimentodoitem28.3paraosplanosdebeneficiodefinido,aentidadedevereconhecer:
(a)umpassivoporsuasobrigaessobosplanosdebenefciodefinido,lquidodosativosdoplanopassivocomplanosdebenefciosdefinidos
(veritens
28.15a28.23)
(b)avariaolquidadessepassivoduranteoperodocomocustodeseusplanosdebenefciodefinidoduranteoperodo(veritens
28.24a28.27).
Mensuraodopassivodebenefciodefinido
28.15Aentidadedevemensuraropassivodebenefciodefinidoporsuasobrigaessobplanosdebenefciosdefinidospelototallquidodosseguintesvalores:
(a)ovalorpresentedesuasobrigaessobplanosdebenefciodefinido(obrigaodebenefciodefinido)nadatadedivulgao(datadobalano)(os
28.16a
itens
28.22fornecemorientaoparamensuraodessaobrigao),menos
(b)ovalorjusto,nadatadedivulgao(datadobalano),dosativosdoplano(seexistirem),osquaisserodiretamenteutilizadosnaliquidaodas
obrigaes. Os itens
financeiros.
11.27a 11.32 estabelecem as exigncias para determinao do valor justo desses ativos do plano que sejam ativos
Inclusodebenefciosadquiridosounoadquiridospelosempregados
28.16 O valor presente das obrigaes da entidade sob os planos de benefcio definido na data do balano deve refletir o valor estimado dos benefcios que os
empregadosobtiveramemtrocapelosseusserviosnoperodocorrenteeemperodosanteriores,incluindoosbenefcioscujoperododeaquisio(legal)
pelos empregados ainda no se completou (ver item 28.26) e incluindo os efeitos de frmulas de benefcios que fornecem aos empregados maiores
benefcios para os ltimos anos de servio. Isso exige que a entidade determine quanto de beneficio atribuvel ao perodo corrente e aos perodos
anteriorescombasenafrmuladebenefciodoplano,efaaestimativas(premissasatuariais)sobrevariveisdemogrficas(taiscomotaxaderotatividade
e mortalidade) e variveis financeiras (tais como futuros aumentos de salrios e custos mdicos) que influenciam o custo do benefcio. As premissas
atuariais no devem conter vis (nem imprudente nem excessivamente conservador) mutuamente compatveis, e selecionadas para refletir a melhor
estimativadosfluxosdecaixafuturosqueiroocorrersoboplano.
Desconto
28.17Aentidadedevemensurarsuaobrigaodebenefciodefinidonabasedevalorpresentedescontado.Aentidadedevedeterminarataxautilizadaparadescontar
ospagamentosfuturoscombasenosrendimentosdomercadonadatadobalanodettuloscorporativosdealtaqualidade.Senohouvermercadoativo
para tais ttulos, a entidade deve utilizar os rendimentos do mercado (na data do balano) dos ttulos do governo. A moeda e o prazo dos ttulos
corporativosoudosttulosdogovernodevemserconsistentescomamoedaeoprazoestimadosdospagamentosfuturos.
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Mtododeavaliaoatuarial
28.18Seaentidadeforcapaz,semcustoouesforoexcessivo,deutilizaromtododecrditounitrioprojetadoparamensurarsuaobrigaodebeneficiodefinidoe
asdespesasrelacionadas,eladeveutilizlo.Seosbenefciosdefinidosforembaseadosnossalriosfuturos,omtododecrditounitrioprojetadoexige
que a entidade mensure suas obrigaes de beneficio definido em uma base que reflita os aumentos de salrios futuros estimados. Adicionalmente, o
mtododecrditounitrioprojetadoexigequeaentidadeadotevriaspremissasatuariaisaomensuraraobrigaodebeneficiodefinido,incluindotaxas
dedesconto,taxasderetornoesperadosobreosativosdoplano,taxasesperadasdeaumentosdesalrio,rotatividadedeempregados,mortalidadee(para
osplanosmdicosdebenefciodefinido)taxasdetendnciadecustosmdicos.
28.19 Se a entidade no for capaz, sem custo ou esforo indevido, de utilizar o mtodo de crdito unitrio projetado para mensurar sua obrigao e seu custo sob
planos de beneficio definido, a entidade est autorizada a fazer as seguintes simplificaes na mensurao de sua obrigao de benefcio definido com
respeitoaosempregadosatuais:
(a) ignorar os aumentos de salrios futuros estimados (isto , assumir que os salrios atuais se mantero at a data em que se espera que os
empregadosatuaiscomecemareceberosbenefciospsemprego)
(b)ignorarosserviosfuturosdosempregadosatuais(isto,assumirofechamentodoplanoparaosempregadosexistentesbemcomoparaquaisquer
novosempregados)e
(c) ignorar possveis mortalidades durante o perodo de servio de empregados atuais entre a data do balano e a data em que se espera que os
empregados comecem a receber os benefcios psemprego (isto , assumir que todos os empregados atuais iro receber os benefcios ps
emprego).Entretanto,amortalidadedepoisdoperododeservio(isto,aexpectativadevida)aindaprecisarserconsiderada.
Aentidadequeseaproveitardassimplificaesdemensuraoantecedentesprecisa,apesardetudo,incluirosbenefciosadquiridoseosaindanolegalmente
adquiridosnamensuraodesuaobrigaodebenefciodefinido.
28.20EstaNormanoexigequeaentidadecontrateosserviosdeaturioindependentepararealizarasavaliaesatuariaisabrangentesnecessriasparaoclculode
sua obrigao de benefcio definido. Esta Norma tampouco exige que uma avaliao atuarial abrangente seja feita anualmente. Nos perodos entre
avaliaes atuariais abrangentes, se as principais premissas atuariais no mudarem significativamente, a obrigao de beneficio definido pode ser
mensuradapormeiodoajustenamensuraodoperodoanterioremrazodasalteraesnosdadosdemogrficosdosempregados,taiscomonmerode
empregadosenveisdesalrio.
Introdues,alteraes,redueseliquidaesdeplanos
28.21 Caso um plano de benefcio definido tenha sido introduzido ou alterado durante o perodo corrente, a entidade deve aumentar ou diminuir seu passivo com
planos de benefcios definidos para refletir a alterao, e deve reconhecer o aumento (diminuio) como despesa (receita) ao mensurar o resultado do
perodo corrente. De modo oposto, caso um plano tenha sido reduzido (isto , os benefcios ou o grupo de empregados coberto foram reduzidos) ou
liquidado(aobrigaodoempregadorfoicompletamenteliberada),aobrigaocomplanosdebenefciosdefinidosdeveserdiminudaoueliminada,ea
entidadedevereconheceroganhoouaperdaprovenientenoresultadodoperodocorrente.
Ativodeplanodebeneficiodefinido
28.22 Se o valor presente da obrigao com benefcios definidos na data de divulgao (data do balano) for menor que o valor justo dos ativos do plano nessa
mesmadata,oplanotemexcedentepositivo.Aentidadedevereconheceroexcedentepositivodoplanocomoativodeplanodebenefciodefinidoapenas
naextensoemqueforcapazderecuperaresseexcedentepositivopormeiodecontribuiesreduzidasnofuturooupormeiodereembolsopeloplano.
Custodeumplanodebenefciodefinido
28.23Aentidadedevereconheceraalteraolquidanoseupassivocomplanosdebenefciosdefinidosduranteoperodo,excetoaalteraoatribuvelaosbenefcios
pagosaosempregadosduranteoperodoouscontribuiesdoempregador,comocustodeseuplanodebenefciodefinidoduranteoperodo.Essecusto
reconhecidonoresultadocomodespesaoucomoitemdeoutrosresultadosabrangentes(veritem28.24),anoserqueoutraseodestaNormaexijaque
ocustosejareconhecidocompartedocustodeativo,taiscomoestoquesouativoimobilizado.
Reconhecimentoescolhadeprticacontbil
28.24Exigesequeaentidadereconheatodososganhoseasperdasatuariaisnoperodoemqueelesocorrem.Aentidadedeve:
(a)reconhecertodososganhoseasperdasatuariaisnoresultadoou
(b)reconhecertodososganhoseasperdasatuariaisnoresultadoabrangentecomoumaescolhadepolticacontbil.Aentidadedeveaplicarsuapoltica
contbilescolhidademaneiraconsistenteparatodososseusplanosdebenefciodefinidoetodososseusganhoseperdasatuariais.Osganhose
asperdasatuariaisreconhecidosnoresultadoabrangentedevemserapresentadosnademonstraodoresultadoabrangente.
28.25Aalteraolquidanopassivocomplanosdebenefciosdefinidosquereconhecidacomocustodeplanodebeneficiodefinidoinclui:
(a)alteraonopassivocomplanosdebenefciosdefinidosprovenientedosserviosprestadospeloempregadoduranteoperodocontbil
(b)jurossobreasobrigaesdebeneficiodefinidoduranteoperodocontbil(perodoabrangidopelademonstraodoresultado)
(c) retornos sobre quaisquer ativos do plano e a alterao lquida no valor justo dos direitos de reembolso reconhecidos (ver item 28.28) durante o
perodocontbil
(d)ganhoseperdasatuariaisobtidosnoperododedivulgao
(e) aumentos ou diminuies no passivo com planos de benefcios definidos resultantes da introduo de novo plano ou da alterao de plano
existentenoperodocontbil(veritem28.21)
(f)diminuiesnopassivocomplanosdebenefciosdefinidosresultantesdereduesouliquidaesdeplanoexistentenoperodocontbil(veritem
28.21).
28.26 O servio do empregado d origem a uma obrigao sob o plano de benefcio definido, mesmo se os benefcios estiverem condicionados ao emprego futuro
(emoutraspalavras,osdireitosaelesaindanoforamlegalmenteadquiridos).Oserviodoempregado,antesdadatadeaquisiododireito,dorigema
uma obrigao no formalizada porque, ao final de cada data de balano, o total de servios futuros que o empregado ter de prestar antes de adquirir o
direito reduzido. Ao mensurar sua obrigao de benefcio definido, a entidade deve considerar a probabilidade de que alguns empregados possam no
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satisfazeraosrequisitosdeaquisiododireito.Demaneirasimilar,emboraalgunsbenefciospsemprego(comoporexemplo,benefciosmdicosps
emprego)tornemseexigveisapenascasoeventoespecficoocorranomomentoemqueoempregadojtenhasedesligado(comoporexemplo,doena),a
obrigaocriadaquandooempregadoprestaserviosqueproporcionemodireitoaobenefciocasooeventoespecficoocorra.Aprobabilidadedequeo
eventoespecficovenhaaocorrerafetaamensuraodaobrigao,masnodeterminaseaobrigaoexisteouno.
28.27 Caso os benefcios definidos sejam reduzidos por valores que sero pagos aos empregados sob planos patrocinados pelo governo, a entidade deve mensurar
suasobrigaesdebeneficiodefinidoembasequereflitaosbenefciosaserempagosdeacordocomplanosgovernamentais,masapenasse:
(a)essesplanosforemtornadosmandatriosantesdadatadobalanoou
(b) o histrico, ou outra evidncia confivel, indicar que esses benefcios do poder pblico iro se alterar de algum modo previsvel, como por
exemplo,emlinhacomalteraesfuturasnosnveisgeraisdepreosounveisgeraisdesalrio.
Reembolso
28.28 Se a entidade est praticamente certa de que outra parte reembolsar parte ou a totalidade dos gastos necessrios para liquidar uma obrigao de benefcio
definido,aentidadedevereconhecerseu direito aoreembolso como ativo separado.Aentidade devemensurar o ativo pelo valor justo. Nademonstrao
do resultado ou na demonstrao do resultado abrangente, a despesa relacionada a um plano de benefcio definido pode ser apresentada lquida do valor
reconhecidoporreembolso.
Outrosbenefciosdelongoprazoaempregados
28.29Outrosbenefciosdelongoprazoaempregadosincluem,porexemplo:
(a)licenasremuneradasdelongoprazo
(b)benefciosporlongotempodeservio(licenasprmio)
(c)benefciosdelongoprazoporinvalidez
(d)participao nos lucros e bnus a serem pagos depois de doze meses ou mais do final do perodo no qual os empregados prestaram o respectivo
servio
(e)remuneraesdiferidaspagasdepoisdedozemesesoumaisdofinaldoperodonoqualforamobtidas.
28.30Aentidadedevereconhecerumpassivoparaoutrosbenefciosdelongoprazoaempregados,mensuradopelototallquidodosseguintesvalores:
(a)valorpresentedaobrigaodebenefciodefinidonadatadobalanomenos
(b)valorjustodosativosdoplano(sehouver),nadatadobalano,utilizadosparaliquidaodiretadasobrigaes.
Aentidadedevereconhecerasalteraesnopassivodeacordocomoitem28.23.
Benefciospordesligamento
28.31Aentidadepodeestarcomprometida,pelalegislao,poracordoscontratuaisououtrosacordoscomempregadosoucomseusrepresentantes,ouporobrigao
no formalizada baseada na prtica de negcios, costumes ou desejo de agir com equidade, a fazer pagamentos (ou proporcionar outros benefcios) aos
empregadosquandodotrminodovnculoempregatcio.Taispagamentossobenefciospordesligamento.
Reconhecimento
28.32 Em razo dos benefcios por desligamento no conferirem benefcios econmicos futuros entidade, esta deve reconheclos como despesa no resultado
imediatamente.
28.33Quandoaentidadereconheceosbenefciospordesligamento,estapodetambmterquecontabilizarumareduonosbenefciosdeaposentadoriaouemoutros
benefciosaempregados.
28.34Aentidadedevereconhecerosbenefciospordesligamentocomopassivoedespesasomentequandoaentidadeestiverformalmentecomprometidaa:
(a)cessarovnculoempregatciodoempregadooudegrupodeempregadosantesdadatanormaldeaposentadoriaou
(b)fornecerbenefciospordesligamentocomoresultadodeumaofertafeitaparaencorajarasadavoluntria.
28.35 A entidade est formalmente comprometida com o desligamento apenas quando a entidade tem um plano formal detalhado de desligamento e no existe a
possibilidaderealdecancelamentodoplano.
Mensurao
28.36 A entidade deve mensurar os benefcios por desligamento pela melhor estimativa dos gastos que seriam requeridos para liquidar a obrigao na data do
balano. No caso de oferta feita para encorajar a demisso voluntria, a mensurao dos benefcios por desligamento deve ser baseada no nmero de
empregadosquesupostamenteaceitaroaoferta.
28.37Quandoosbenefciospordesligamentosvencerememdatasuperioradozemesesdoencerramentodoperododedivulgao,elesdevemsermensuradospelo
valorpresentedescontado.
Planosdegrupo
28.38 Se a entidade controladora conceder benefcios aos empregados de uma ou mais controladas em grupo, e a controladora apresentar demonstraes contbeis
consolidadas utilizando a Norma Contabilidade para PMEs ou o conjunto completo das normas do CFC, tais controladas so autorizadas a reconhecer e
mensuraradespesadebenefciosaempregadoscombasenaalocaorazoveldadespesareconhecidapelogrupo.
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Divulgao
Divulgaosobrebenefciosaempregadosdecurtoprazo
28.39Estaseonoexigedivulgaesespecficassobrebenefciosaempregadosdecurtoprazo.
Divulgaosobreplanosdecontribuiodefinida
28.40Aentidadedevedivulgarovalorreconhecidonoresultadocomodespesaparaosplanosdecontribuiodefinida.Casoaentidadetrateumplanodebeneficio
definido multiempregador como plano de contribuio definida em razo da indisponibilidade de informaes suficientes para utilizar o tratamento
contbildebenefciodefinido(veritem28.11),aentidadedevedivulgarofatodequeesseumplanodebenefciodefinidoeosmotivospelosquaisest
sendo contabilizado como plano de contribuio definida, juntamente com quaisquer informaes disponveis sobre o supervit ou dficit do plano e as
implicaes,sehouver,paraaentidade.
Divulgaosobreplanosdebenefciodefinido
28.41Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaessobreosplanosdebeneficiodefinido(excetoparaquaisquerplanosdebeneficiodefinidomultiempregador
que sejam contabilizados como planos de contribuio definida em conformidade com o item 28.11, para os quais as divulgaes do item 28.40 se
aplicam,aoinvsdasdivulgaesexigidasnesteitem).Seaentidadepossuimaisdeumplanodebenefciodefinido,estasdivulgaespodemserfeitas
emtotais,separadamenteparacadaplano,ouutilizandocertosagrupamentosconsideradosmaisteis:
(a)umadescriogeraldascaractersticasdoplano,incluindoapolticadefinanciamento
(b)apolticacontbildaentidadeparareconhecimentodeganhoseperdasatuariais(noresultadooucomoitemdeoutrosresultadosabrangentes)eo
valordosganhoseperdasatuariaisreconhecidosduranteoperodo
(c) uma explanao narrativa caso a entidade utilize quaisquer simplificaes mencionadas no item 28.19, ao mensurar sua obrigao de beneficio
definido
(d)adatadaavaliaoatuarial abrangentemaisrecente e, caso notenhasidona data de divulgao, uma descriodos ajustes queforam feitospara
mensuraraobrigaodebenefciodefinidonadatadedivulgao
(e)aconciliaodossaldosdeaberturaedefechamentodaobrigaodebenefciodefinidodemonstrando,separadamente,osbenefciospagosetodas
asoutrasalteraes
(f)aconciliaodossaldosdeaberturaedefechamentodosvaloresjustosdosativosdoplanoedossaldosdeaberturaedefechamentodequalquer
direitodereembolsoreconhecidocomoativo,demonstrandoseparadamente,seaplicvel:
(i)contribuies
(ii)benefciospagose
(iii)outrasalteraesnosativosdoplano
(g)ocustototalrelativoaosplanosdebenefciodefinidoparaoperodo,divulgandoseparadamenteosvalores:
(i)reconhecidosnoresultadocomodespesae
(ii)includosnocustodeativo
(h)paracadaclasseprincipaldeativosdoplano,quedeveincluir,masnoselimitaattulospatrimoniais,instrumentosdedvida,imveisetodosos
outrosativos,percentagemouvalorquecadaclasseprincipalrepresentadovalorjustodototaldeativosdoplanonadatadedivulgao
(i)osvaloresincludosnovalorjustodosativosdoplanopara:
(i)cadaclassedeinstrumentosfinanceirosdaprpriaentidadee
(ii)qualquerpropriedadeocupadapelaentidadeououtrosativosutilizadospelamesma
(j)taxarealderetornodosativosdoplano
(k)asprincipaispremissasatuariaisutilizadas,incluindo,quandoaplicvel:
(i)astaxasdedesconto
(ii)astaxasderetornoesperadassobrequaisquerdosativosdoplanoparaosperodosapresentadosnasdemonstraes
contbeis
(iii)astaxasesperadasdeaumentosdesalrio
(iv)taxasdetendnciadoscustosmdicose
(v)quaisqueroutraspremissasatuariaissignificativasutilizadas.
Asconciliaesem(e)e(f)acimanoprecisamserapresentadasparaosperodosanteriores.Acontroladaquereconheceemensuraadespesadebenefciosa
empregadoscomumcritriodealocaorazovelcombasenasdespesasreconhecidaspelogrupo(veritem28.38)deve,nassuasdemonstraescontbeis
separadas,descreversuapolticadealocaoedevefazerasdivulgaesem(a)a(k)acima,paraoplanocomoumtodo.
Divulgaosobreoutrosbenefciosdelongoprazo
28.42Paracadacategoriadeoutrosbenefciosdelongoprazoqueaentidadeforneceraosseusempregados,aentidadedevedivulgaranaturezadobenefcio,ovalor
desuaobrigaoeaextensodascontribuies(funding)nadatadobalano.
Divulgaosobrebenefciospordesligamento
28.43Paracadacategoriadebenefciospordesligamentoqueaentidadeforneceraosseusempregados,aentidadedevedivulgaranaturezadobenefcio,suapoltica
contbil,ovalordesuaobrigaoeaextensodascontribuies(funding)nadatadobalano.
28.44Quandoexistirincertezasobreonmerodeempregadosqueiroaceitarumaofertadebenefciosdedesligamento,existeumpassivocontingente.ASeo21
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes exige que a entidade divulgue informaes sobre seus passivos contingentes, a no ser que a
possibilidadedesadaderecursosnaliquidaosejaremota.
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Seo29
TributossobreoLucro
Alcancedestaseo
29.1 Para os objetivos desta Norma, os tributos sobre o lucro incluem todos os tributos nacionais e estrangeiros que so baseados nos lucros tributveis. Os
tributos sobre o lucro tambm incluem tributos, tais como os retidos na fonte, que so devidos por controlada, coligada ou empreendimento controlado
emconjuntonasdistribuiesparaaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeis.
29.2Estaseoabrangeacontabilizaodostributossobreolucro.requeridoqueaentidadereconheaosefeitosfiscaisatuaisefuturosdetransaeseoutros
eventos que tenham sido reconhecidos nas demonstraes contbeis. Esses valores fiscais reconhecidos compreendem o tributo corrente e o tributo
diferido. Tributo corrente o tributo a ser pago (recupervel) referente ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para o perodo corrente ou perodos passados.
Tributo diferido o tributo a ser pago ou recupervel em perodos futuros, geralmente como resultado de a entidade recuperar ou quitar seus ativos e
passivos pelos seus valores contbeis correntes, e o efeito fiscal da postergao, para compensao ou dbito a resultados em perodos posteriores, de
crditosfiscaiseprejuzosfiscaisnoutilizadosnoperodocorrente.
Contabilizaodostributossobreolucro
29.3Aentidadedevecontabilizarostributossobreolucroseguindoospassos(a)a(i)abaixo:
(a)reconhecerotributocorrente,mensuradopelovalorqueincluaoefeitodepossveisconsequnciasdarevisopelasautoridadesfiscais(itens
29.4
29.8)
(b)identificarquaisativosepassivospoderiamviraafetaroslucrostributveissetaisativosfossemrecuperadosousetaispassivosfossemliquidados
29.9a
pelosseusvalorescontbeiscorrentes(itens
29.10)
(c)determinarasbasesfiscaisdosseguintesitens,nadatadobalano:
(i)osativosepassivosem(b).Abasefiscaldeativosepassivosdeterminadapeloresultadodavendadosativosou
29.11a
liquidaodospassivospelosseusvalorescontbeiscorrentes(itens
29.12)
(ii)outrositensquetenhambasefiscal,emboraelesnosejamreconhecidoscomoativosoupassivos,isto,itens
reconhecidoscomoreceitaoudespesaquesetornarotributveisoudedutveisemperodosfuturos(item29.13)
(d)calcularquaisquerdiferenastemporrias,prejuzosfiscaisnoutilizadosecrditosfiscaisnoutilizados(item29.14)
(e) reconhecer ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos provenientes das diferenas temporrias, de prejuzos fiscais no utilizados e de
29.15a
crditosfiscaisnoutilizados(itens
29.17)
(f)mensurarativosfiscaisdiferidosepassivosfiscaisdiferidospelovalorqueincluaoefeitodepossveisconsequnciasdarevisopelasautoridades
fiscais utilizando alquotas que, baseadas em leis fiscais aprovadas ou substantivamente aprovadas na data do balano, se espera aplicar no
momentoemqueosativosfiscaisdiferidosforemrealizadoseospassivosfiscaisdiferidosforemliquidados(itens29.18a29.25)
(g)reconhecer uma conta redutora dos ativos fiscais diferidos de maneira que o valor lquido iguale o maior valor que seja mais do provvel do que
29.21a
nodeserrealizado,combasenoslucrostributveiscorrentesoufuturos(itens
29.22)
(h)alocarotributocorrenteediferidoparaosrespectivoscomponentesdoresultado,dosoutrosresultadosabrangentesedopatrimniolquido(item
29.27)
(i)apresentaredivulgarasinformaesexigidas(itens
29.28a29.32).
Reconhecimentoemensuraodetributocorrente
29.4Aentidadedevereconhecerumpassivofiscalcorrentepelotributodevidosobreoslucrostributveisparaoperodocorrenteeperodosanteriores.Seovalor
pago para o perodo corrente e perodos anteriores exceder o valor devido para esses perodos, a entidade deve reconhecer o excesso como ativo fiscal
corrente.
29.5Aentidadedevereconhecerumativofiscaldecorrenteparaobeneficiodeprejuzofiscalquepossasercompensadopararecuperarotributopagoemperodo
anterior.
29.6 A entidade deve mensurar um passivo (ativo) fiscal corrente pelo valor que espera pagar (recuperar) utilizando alquotas e leis que tenha sido aprovadas ou
substantivamente aprovadas na data do balano. A entidade deve considerar as alquotas como substancialmente aprovadas quando os eventos futuros
exigidos pelo processo de tal aprovao, historicamente, no afetaram o resultado e improvvel que o afetem. Os itens
direcionamentosdemensuraoadicionais.
29.23a 29.25 fornecem
29.7Aentidadedevereconhecerasalteraesnopassivoounoativofiscalcorrentecomodespesatributrianoresultado,excetoporalgumaalteraoatribuvela
umitemdereceitaoudespesareconhecida,deacordocomestaNorma,comooutroresultadoabrangente,quandotambmdeveserreconhecidacomooutro
resultadoabrangente.
29.8 A entidade deve incluir nos valores reconhecidos, de acordo com os itens 29.4 e 29.5, os efeitos de possveis consequncias da reviso pelas autoridades
fiscais,mensuradasdeacordocomoitem29.25.
Reconhecimentodetributodiferido
Princpiogeraldereconhecimento
29.9 A entidade deve reconhecer um ativo ou um passivo diferido pelo tributo recupervel ou devido em perodos futuros como efeito de transaes ou eventos
passados.Taistributossurgemdasdiferenasentreosvaloresreconhecidosparaativosepassivosdaentidadenobalanopatrimonialeoreconhecimento
dessesativosepassivospelasautoridadesfiscais,eacompensaoparadatasfuturasdecrditosfiscaiseprejuzosfiscaiscorrentesnoutilizados.
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Ativosepassivoscujarecuperaoouliquidaonoafetaoslucrostributveis
29.10Seaentidadeesperarecuperarovalorcontbildeativoouliquidarovalorcontbildepassivosemafetaroslucrostributveis,nenhumtributodiferidosurge
29.11a
com relao a esse ativo ou passivo. Portanto, os itens

29.17 se aplicam apenas para ativos e passivos para os quais a entidade espera que a
recuperaooualiquidaodosvalorescontbeisafeteoslucrostributveiseparaosoutrositensquetenhambasefiscal.
Basefiscal
29.11 A entidade deve determinar a base fiscal de ativo, passivo ou outro item em conformidade com lei aprovada ou substancialmente aprovada. Se a entidade
preencher uma declarao de tributos consolidada, a base fiscal determinada pela lei fiscal aplicvel a declarao de tributos consolidada. Se a entidade
preencherdeclaraesdetributosseparadasparasuasdiferentesoperaes,abasefiscaldeterminadapelasleisfiscaisaplicveisacadadeclarao.
29.12 A base fiscal determina os valores que sero includos nos lucros tributveis referentes recuperao ou liquidao do valor contbil de ativo ou passivo.
Especificamente:
(a) a base fiscal de um ativo igual ao valor que seria dedutvel no cmputo de lucros tributveis caso o valor contbil do ativo tivesse sido
recuperado pela venda ao final do perodo de divulgao. Se a recuperao do ativo pela venda no originar lucros tributveis, a base fiscal deve
serconsideradaigualaovalorcontbil
(b) a base fiscal de um passivo igual ao seu valor contbil, menos quaisquer valores dedutveis na determinao do lucro tributvel (ou mais
quaisquer valores includos no lucro tributvel) que teriam surgido caso um passivo tivesse sido liquidado pelo seu valor contbil ao final do
perodo de divulgao (data do balano). No caso da receita diferida, a base fiscal do passivo resultante o seu valor contbil, menos qualquer
valordareceitaquenosertributvelemperodosfuturos.
29.13Algunsitenstmbasefiscal,masnosoreconhecidoscomoativosepassivos.Porexemplo,osgastoscompesquisasoreconhecidoscomodespesaquando
eles so incorridos, mas podem no ter a dedutibilidade permitida na determinao do lucro tributvel at um perodo futuro. Portanto, o valor contbil
dosgastoscompesquisanobalanozeroeabasefiscalovalorqueserdedutvelemperodosfuturos.Umttulopatrimonialemitidopelaentidade
tambmpodeoriginardeduesemperodofuturo.Noexisteativooupassivonobalanopatrimonial,masabasefiscalovalordasdeduesfuturas.
Diferenastemporrias
29.14Asdiferenastemporriassurgem:
(a)quandoexisteumadiferenaentreosvalorescontbeiseasbasesfiscaisnoreconhecimentoinicialdeativosepassivos,ounomomentoemque
umabasefiscalcriadaparaaquelesitensquetembasefiscal,masnosoreconhecidoscomoativosepassivos
(b) quando uma diferena entre os valores contbeis e as bases fiscais surge aps o reconhecimento inicial em razo da receita ou despesa ser
reconhecida no resultado abrangente ou patrimnio lquido em determinado perodo, mas reconhecida nos lucros tributveis em um perodo
diferente
(c)quandoabasefiscaldeativooupassivomuda,eamudananoserreconhecidanovalorcontbildoativooupassivoemqualquerperodo.
Ativosfiscaisdiferidosepassivosfiscaisdiferidos
29.15Excetoconformeexigidopeloitem29.16,aentidadedevereconhecer:
(a)umpassivofiscaldiferidoparatodasasdiferenastemporriasparaoqualseesperaquehajaaumentonoslucrostributveisnofuturo
(b)umativofiscaldiferidoparatodasasdiferenastemporriasparaoqualseesperaquehajareduonoslucrostributveisnofuturo
(c)umativofiscaldiferidoparaoscrditosfiscaiseprejuzosfiscaisnoutilizadosetransportadosparaumadatafutura.
29.16Osseguintescasossoexceesparaasexignciasdoitem29.15:
(a) a entidade no deve reconhecer ativo ou passivo fiscal diferido por diferenas temporrias associadas aos lucros no remetidos de subsidirias,
filiais, coligadas e empreendimentos conjuntos estrangeiros na extenso em que o investimento seja essencialmente de durao (carter)
permanente,anoserquesejaaparentequeasdiferenastemporriasserorevertidasemfuturoprevisto
(b)aentidadenodevereconhecerumpassivofiscaldiferidopeladiferenatemporriaassociadacomoreconhecimentoinicialdegio.
29.17 A entidade deve reconhecer as alteraes no passivo fiscal diferido ou ativo fiscal diferido como despesa tributria no resultado, exceto se uma alterao
atribuvel a um item de receita ou despesa reconhecida, de acordo com esta Norma, como outro resultado abrangente, que tambm deve ser reconhecida
comooutroresultadoabrangente.
Mensuraodetributodiferido
Alquotasfiscais
29.18 A entidade deve mensurar o passivo (ativo) fiscal diferido utilizando alquotas e leis que tenham sido aprovadas ou substancialmente aprovadas na data do
balano. A entidade deve considerar as alquotas como substancialmente aprovadas quando os eventos futuros exigidos pelo processo de aprovao,
historicamente,noafetaramoresultadoeimprovvelqueoafetem.
29.19Quandoalquotasdiferentesseaplicaremadiferentesnveisdelucrostributveis,aentidadedevemensuraradespesa(receita)tributriadiferidaeorespectivo
passivo(ativo)fiscaldiferidoutilizandoasalquotasmdiasaprovadasousubstancialmenteaprovadasqueseesperaseremaplicveisaoslucrostributveis
(prejuzosfiscais)dosperodosnosquaisaentidadeesperaqueoativofiscaldiferidosejarealizadoouopassivofiscaldiferidosejaliquidado.
29.20Amensuraodospassivosfiscaisdiferidosedosativosfiscaisdiferidosdeverefletirosefeitosfiscaisqueadviriamdaformapelaqualaentidadeespera,na
datadobalano,recuperarouliquidarovalorcontbildosativosepassivosrelacionados.Porexemplo,seadiferenatemporriasurgedeitemdereceita
que se supe que seja tributado como ganho de capital em um perodo futuro, a despesa tributria diferida mensurada utilizando a alquota aplicvel a
ganhosdecapital.
Provisopararealizao
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29.21 A entidade deve reconhecer uma proviso de reduo dos ativos fiscais diferidos de maneira que o valor contbil lquido iguale o maior valor que seja mais
provveldoquenodeserrecuperado,combasenolucrotributvelcorrenteoufuturo.
29.22Aentidadedeverevisarovalorcontbillquidodeativofiscaldiferidoemcadabalanoedeveajustaraprovisopararealizaopararefletiraexpectativaatual
dos lucros tributveis futuros. Tal ajuste deve ser reconhecido no resultado, exceto um ajuste atribuvel a um item de receita ou despesa reconhecido, de
acordocomestaNorma,comooutroresultadoabrangente,quetambmdeveserreconhecidocomooutroresultadoabrangente.
Mensuraodotributocorrenteedotributodiferido
29.23Aentidadenodevedescontaravalorpresenteosativosfiscaiscorrentesoudiferidoseospassivosfiscaiscorrentesoudiferidos.
29.24 A incerteza decorrente de as autoridades fiscais aceitarem ou no os valores que foram reportados pela entidade afeta o valor do tributo corrente e do tributo
diferido. A entidade deve mensurar os ativos fiscais correntes e diferidos e os passivos fiscais correntes e diferidos utilizando o valor mdio da
probabilidade ponderada de todos os possveis resultados, assumindo que as autoridades fiscais iro revisar os valores reportados e possuem total
conhecimento de todas as informaes relevantes. As alteraes no valor mdio da probabilidade ponderada de todos os possveis resultados devem ser
baseadasemnovasinformaes,enoemnovainterpretaopelaentidadedasinformaespreviamentedisponveis.
29.25 Em algumas situaes, o tributo sobre o lucro pode vir a ser devido a uma alquota maior ou menor se parte ou todo o lucro lquido ou os lucros retidos
forempagoscomodividendosououtrasformasdedistribuioaosacionistasousciosdaentidade.Emoutrassituaes,otributosobreolucropodeser
restituveloudevidoseparteoutodoolucrolquidoouoslucrosretidosforempagoscomodividendosoudeoutraformadistribudosaosacionistasou
sciosdaentidade.Emambasascircunstncias,aentidadedevemensurarostributoscorrentesediferidospelaalquotadetributoaplicvelalucrosno
distribudos at a entidade reconhecer um passivo para distribuir os lucros. Quando a entidade reconhecer o passivo para pagar os dividendos ou outras
distribuiesdolucro,eladevereconheceropassivo(ativo)fiscalcorrenteoudiferido,eadespesa(receita)detributorelacionada.
Tributoretidonafontesobredividendosououtrasdistribuiesdolucro
29.26Quandoaentidadepagadividendosoudistribuilucrosaosseusacionistasouscios,opagamentodeparceladoslucrosdistribudossautoridadesfiscaisem
nome dos acionistas ou scios como reteno pode ser exigido. Esse valor pago ou a ser pago s autoridades fiscais debitado no patrimnio lquido
comopartedosdividendosoulucrosdistribudos.
Apresentao
Alocaonademonstraodoresultadoenopatrimniolquido
29.27Aentidadedevereconheceradespesatributrianomesmocomponenteemqueatransaoououtroeventoqueresultounadespesatributriafoireconhecida
(por exemplo: dentro das operaes continuadas ou das operaes descontinuadas no resultado ou nos outros resultados abrangentes ou diretamente no
patrimniolquidoporoutromotivo).
Circulanteenocirculante
29.28 Quando a entidade apresenta os ativos circulantes e no circulantes, e os passivos circulantes e no circulantes, como grupos separados no seu balano
patrimonial,elanodeveclassificarquaisquerativos(passivos)fiscaisdiferidoscomoativos(passivos)circulantes.
Compensaodesaldos
29.29 A entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais correntes, ou compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos, apenas quando tiver o direito
legalmenteexigvelparacompensartaisvaloresepretendeliquidarambospelovalorlquidoourealizaroativoeliquidaropassivosimultaneamente.
Divulgao
29.30 A entidade deve divulgar informaes que permitam que os usurios de suas demonstraes contbeis avaliem a natureza e o efeito financeiro das
consequnciascorrentesediferidasdatributaoreferentestransaesreconhecidaseoutroseventos.
29.31 A entidade deve divulgar separadamente os componentes principais da despesa (receita) tributria. Tais componentes de despesa (receita) tributria podem
incluir:
(a)despesa(receita)tributriacorrente
(b)quaisquerajustesreconhecidosnoperodoparaotributocorrentedeperodosanteriores
(c)ovalordadespesa(receita)detributodiferidorelacionadocomaorigemeareversodediferenastemporrias
(d)ovalordadespesa(receita)detributodiferidorelacionadocomasmudanasdealquotasdetributosoucomosurgimentodenovostributos
(e)oefeitosobreadespesadiferidadetributosprovenientedealteraonoefeitodaspossveisconsequnciasderevisopelasautoridadesfiscais(ver
item29.24)
(f)ajustesnadespesadiferidadetributosprovenientedemudananoregimedetributaodaentidadeoudeseusproprietrios
(g)quaisquermudanasnaprovisopararealizaodetributosdiferidos(veritens29.21e29.22)
(h)o valor da despesa (receita) tributria relacionado s mudanas nas polticas e nos erros contbeis (ver Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de
EstimativaeRetificaodeErro).
29.32Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaesseparadamente:
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(a)otributocorrenteediferidoagregadosrelacionadoscomositensquesoreconhecidoscomoitensdoresultadoabrangente
(b) explicao das diferenas significativas entre os valores apresentados nas demonstraes do resultado e do resultado abrangente e os valores
reportadossautoridadesfiscais
(c)explicaosobreasalteraesnaalquotaaplicvelcomparadascomosperodosdedivulgaoanteriores
(d)paracadatipodediferenatemporriaeparacadatipodeprejuzosfiscaisecrditosfiscaisnoutilizados:
(i)ovalordospassivosfiscaisdiferidos,ativosfiscaisdiferidoseprovises(dereduodeativosdiferidos)aofinaldo
perododedivulgao(datadobalano)e
(ii)umaanlisedaalteraonospassivosfiscaisdiferidos,ativosfiscaisdiferidoseprovisesduranteoperodo
(e)adatadeexpirao,casoexista,dediferenastemporrias,prejuzosfiscaisnoutilizadosecrditosfiscaisnoutilizados
(f) nas circunstncias descritas no item 29.25, uma explicao da natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre os lucros que resultariam do
pagamentodedividendosoudistribuiodelucrosaosseusacionistasouscios.
Seo30
EfeitosdasMudanasnasTaxasdeCmbioeConversodeDemonstraesContbeis
Alcancedestaseo
30.1 A entidade pode operar atividades no exterior de duas maneiras. Ela pode ter transaes em moeda estrangeira ou pode ter operaes no exterior.
Adicionalmente, a entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em moeda estrangeira. Esta seo determina como incluir as transaes em
moeda estrangeira e as operaes no exterior nas demonstraes contbeis da entidade e como converter as demonstraes contbeis para moeda de
apresentao.Otratamentocontbilparaosinstrumentosfinanceirosdenominadosemmoedaestrangeiraeacontabilidadedeoperaesdehedgedeitens
emmoedaestrangeiraconstamdaSeo11InstrumentosFinanceirosBsicosenaSeo12OutrosTpicossobreInstrumentosFinanceiros.
Moedafuncional
30.2Cadaentidadedeveidentificarsuamoedafuncional.Amoedafuncionaldaentidadeamoedadoambienteeconmicoprincipalnoqualaentidadeopera.
30.3Oambienteeconmicoprincipalnoqualaentidadeoperanormalmenteaqueleemqueelafundamentalmentegeraedesembolsacaixa.Portanto,osseguintes
fatoressoosprincipaisfatoresqueaentidadeconsideranadeterminaodesuamoedafuncional:
(a)amoeda:
(i)quemaisinfluenciaospreosdebenseservios(estafrequentementeamoedanaqualopreodevendadeseusprodutose
serviosestexpressoeliquidado)e
(ii)dopascujasforascompetitivaseregulamentosmaisinfluenciamnadeterminaodopreodevendadeseusprodutose
servios
(b)amoedaquemaisinfluenciaamodeobra,omaterialeoutroscustosparaofornecimentodeprodutosouservios(estafrequentementeamoeda
naqualtaiscustosestoexpressosesoliquidados).
30.4Osseguintesfatorestambmpodemfornecerevidnciasdamoedafuncionaldaentidade:
(a)amoedanaqualosrecursosdeatividadesfinanceiras(emissodeinstrumentosdedvidaettulospatrimoniais)soobtidos
(b)amoedanaqualosrecebimentosdeatividadesoperacionaissonormalmenteacumulados.
30.5 Os seguintes fatores adicionais so considerados na determinao da moeda funcional de operao no exterior, e se a moeda funcional dessa operao a
mesma que a da entidade que divulga as demonstraes contbeis (a entidade que divulga as demonstraes contbeis, nesse contexto, a entidade que
possuiaoperaonoexteriorcomosuascontroladas,filiais,coligadasouempreendimentoscontroladosemconjunto):
(a)seasatividadesdaoperaonoexteriorsodesenvolvidascomoextensodaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeis,aoinvsdeserem
desenvolvidas comgrausignificativode autonomia.Um exemplo disso quando uma operao noexterior vende somente produtosimportados
da entidade que divulga as demonstraes contbeis e remete os valores para esta. Um exemplo de autonomia quando a operao no exterior
acumulacaixaeoutrositensmonetrios,incorreemdespesas,gerareceitaseobtmemprstimos,todossubstancialmentenasuamoedalocal
(b)se as transaes com a entidade que divulga as demonstraes contbeis so em proporo alta ou baixa em relao s atividades da operao no
exterior
(c) se os fluxos de caixa das atividades da operao no exterior afetam diretamente os fluxos de caixa da entidade que divulga as demonstraes
contbeiseseestoprontamentedisponveispararemessaparaesta
(d)se os fluxos de caixa das atividades da operao no exterior so suficientes para cobrir os servios existentes e as obrigaes de dvida esperadas
normalmentesemanecessidadedeaportederecursospelaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeis.
Divulgaodetransaesemmoedaestrangeiranamoedafuncional
30.6 Transao em moeda estrangeira uma transao que feita ou que exige liquidao em moeda estrangeira, incluindo transaes que surgem quando a
entidade:
(a)compraouvendeprodutosouservios,cujopreoestabelecidoemmoedaestrangeira
(b)emprestaouconcederecursos,quandoosvaloresapagarouarecebersoestabelecidosemmoedaestrangeira
(c)dealgumaoutraformaadquireoualienaativos,ouincorreouliquidapassivosestabelecidosemmoedaestrangeira.
30.7Aentidadedevecontabilizarumatransaoemmoedaestrangeira,noseureconhecimentoinicialnamoedafuncional,pormeiodaaplicao,naimportncia
emmoedaestrangeira,dataxadecmbiovistaentreamoedafuncionaleamoedaestrangeiranadatadatransao.
30.8AdatadatransaoadatanaqualatransaoinicialmentesequalificaparaoreconhecimentodeacordocomestaNorma.Pormotivosprticos,ataxaquese
aproximadataxarealnadatadatransaonormalmenteutilizadacomo,porexemplo,ataxamdiadeumasemanaoudeummsquepodeserutilizada
paratodasastransaes,emcadamoedaestrangeira,ocorridasduranteesseperodo.Entretanto,casoastaxasdecmbioflutuemsignificativamente,ouso
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dataxamdiaparaumperodoinapropriado.
Divulgaoaofinaldosperodosdedivulgaosubsequentes
30.9Aofinaldecadaperododedivulgao,aentidadedeve:
(a)converterositensmonetriosemmoedaestrangeirautilizandoataxadefechamento
(b)converterositensnomonetriosquesomensuradospelocustohistricoemmoedaestrangeirautilizandoataxadecmbiodadatadatransaoe
(c)converterositensnomonetriosquesomensuradospelovalorjustoemmoedaestrangeirautilizandoastaxasdecmbiodadataemqueovalor
justofoideterminado.
30.10Aentidadedevereconhecer,noresultado,noperodoemqueocorrerem,asvariaescambiaisprovenientesdaliquidaodeitensmonetriosouprovenientes
da converso de itens monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram inicialmente convertidas durante o perodo, ou em perodos anteriores,
excetoconformedescritonoitem30.13.
30.11 Quando outra seo desta Norma exigir que o ganho ou a perda proveniente de item no monetrio seja reconhecido como outro resultado abrangente,
diretamente no patrimnio lquido, a entidade deve reconhecer qualquer componente cambial desse ganho ou perda tambm como outro resultado
abrangente. De modo oposto, quando o ganho ou a perda proveniente de item no monetrio reconhecido no resultado, a entidade deve reconhecer
qualquercomponentecambialdesseganhoouperdanoresultado.
Investimentolquidoemumaoperaonoexterior
30.12Aentidadepodeteritemmonetriorecebvelouaserpagojuntoaumaentidadeouoperaonoexterior.Umitemparaoqualaliquidaonoplanejadae
nemprovvelqueocorraemfuturoprevisvel,substancialmente,partedoinvestimentolquidodaentidadenaquelaoperaoouentidadenoexterior,e
deve ser contabilizado em conformidade com o item 30.13. Tais itens monetrios podem incluir recebveis ou emprstimos de longo prazo, mas no
incluemosrecebveisouascontasapagardetransaescomerciais.
30.13 As variaes cambiais resultantes de itens monetrios que fazem parte de investimento lquido da entidade que divulga as demonstraes contbeis em
operao ou entidade no exterior devem ser reconhecidas no resultado no caso das demonstraes contbeis separadas da entidade que divulga as
demonstraescontbeisounasdemonstraescontbeisindividuaisdaoperaoouentidadenoexteriorquenoavaliemosinvestimentosnessaoperao
ou entidade no exterior pela equivalncia patrimonial (se permitido legalmente), conforme apropriado. Nas demonstraes contbeis individuais da
entidade que divulga as demonstraes contbeis com investimento na operao ou entidade no exterior avaliado pela equivalncia patrimonial e nas
demonstraescontbeisconsolidadas,quandoaentidadenoexteriorumacontrolada,taisvariaescambiaisdevemserreconhecidasinicialmentecomo
outro resultado abrangente e apresentadas como componente do patrimnio lquido. Essas variaes cambiais no devem ser reconhecidas novamente no
resultado na ocasio da alienao do investimento lquido se j tiverem sido reconhecidas anteriormente no resultado. Caso contrrio, devem ser
reconhecidasnoresultadoquandodaalienaodoinvestimento.
Mudananamoedafuncional
30.14 Quando houver mudana na moeda funcional da entidade, a entidade deve aplicar os procedimentos de converso aplicveis nova moeda funcional
prospectivamenteapartirdadatadamudana.
30.2a
30.15Conformevistonositens
30.5,amoedafuncionaldaentidaderefleteastransaes,oseventoseascondiessubjacentesquesorelevantesparaa
entidade. Portanto, uma vez determinada a moeda funcional, ela somente poder ser trocada se houver mudana nessas transaes, nesses eventos e
condies subjacentes. Por exemplo, a mudana na moeda que mais influencia os preos de venda de bens e servios pode causar a mudana na moeda
funcionaldaentidade.
30.16 O efeito da mudana na moeda funcional contabilizado prospectivamente. Em outras palavras, a entidade converte todos os itens para a nova moeda
funcional utilizando a taxa de cmbio da data da mudana. Os valores convertidos resultantes para os itens no monetrios so tratados como se fossem
seuscustoshistricos.
Utilizaodemoedadeapresentaoquenoamoedafuncional
Conversoparaamoedadeapresentao
30.17 A entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em qualquer moeda (ou moedas). Se a moeda de apresentao divergir da moeda funcional da
entidade, esta deve converter seus itens de receita, despesa e do balano patrimonial para a moeda de apresentao. Por exemplo, quando um grupo
econmico possui entidades individuais com diferentes moedas funcionais, os itens de receita, despesa e do balano patrimonial de cada entidade sero
expressosemumamoedacomumparaqueasdemonstraescontbeisconsolidadaspossamserapresentadas.
30.18.Aentidadecujamoedafuncionalnoamoedadeeconomiahiperinflacionriadeveconverterseusresultadosesuaposiofinanceiraepatrimonialparauma
moedadeapresentaodiferenteutilizandoosseguintesprocedimentos:
(a)ativosepassivosparacadabalanopatrimonialapresentado(isto,incluindooscomparativos)devemserconvertidospelataxadefechamentoda
datadorespectivobalano
(b) receitas e despesas para cada demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente (isto , incluindo as comparativas) devem ser
convertidaspelataxasdecmbiodasdatasdastransaese
(c)todasasvariaescambiaisresultantesdevemserreconhecidascomooutroresultadoabrangente,diretamentenopatrimniolquido.
30.19Porrazesprticas,aentidadepodeutilizarumataxaqueseaproximedastaxasdecmbiodasdatasdastransaes,comoporexemplo,ataxamdiaparao
perodo, para converter os itens de receita e despesa. Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente, o uso da taxa mdia para perodo
inapropriado.
30.20Asvariaescambiaisreferidasnoitem30.18(c)resultamde:
(a)conversodereceitasedespesaspelastaxasdecmbiodasdatasdastransaeseaconversodeativosepassivospelataxadefechamentoe
(b)conversodosativoslquidosiniciaispelataxaatualdefechamentoquedivergedataxadefechamentoanterior.
Quando as variaes cambiais so relacionadas a uma operao no exterior que consolidada, mas que no subsidiria integral, as variaes cambiais
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acumuladas resultantes da converso e atribuveis a participaes de no controladores so alocadas para a, e reconhecidas como parte de, participao de
nocontroladoresnobalanopatrimonialconsolidado.
30.21 A entidade cuja moeda funcional a moeda de economia hiperinflacionria deve converter seus resultados e sua posio financeira e patrimonial para uma
moedadeapresentaodiferenteutilizandoametodologiadacorreointegraldebalanos.
Conversodeoperaonoexteriorparaamoedadeapresentaodoinvestidor
30.22Aoincorporarativos,passivos,receitasedespesasdeoperaonoexteriorcomaquelesdaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeis,aentidadedeve
seguirosprocedimentosnormaisdeconsolidao,taiscomoaeliminaodesaldosdentrodogrupoetransaesdentrodogrupodacontrolada(verSeo
9DemonstraesConsolidadaseSeparadas).Entretanto,umativo(oupassivo)monetriodentrodogrupo,sejaeledecurtooulongoprazo,nopodeser
eliminado contra o passivo (ou ativo) dentro do grupo correspondente sem a apresentao do resultado das flutuaes da moeda nas demonstraes
contbeisconsolidadas.Issoocorreporqueoitemmonetriorepresentaumcompromissodeconverterumamoedaemoutraeexpeaentidadequedivulga
as demonstraes contbeis a um ganho ou perda pelas flutuaes da moeda. Portanto, nas demonstraes consolidadas, a entidade que divulga as
demonstraescontbeiscontinuaareconhecertalvariaocambialnoresultadoou,seprovenientedascircunstnciasdescritasnoitem30.13,aentidade
deveclassificlacomopatrimniolquido.
30.23Qualquergioporexpectativaderentabilidadefutura(goodwill)provenientedeaquisiodeoperaonoexteriorequaisquerajustesdevalorjustonosvalores
contbeisdeativosepassivosdecorrentesdaaquisiodeoperaonoexteriordevemsertratadoscomoativoepassivodaoperaonoexterior.Portanto,
elesdevemserexpressosnamoedafuncionaldaoperaonoexterioredevemserconvertidospelataxadefechamento,deacordocomoitem30.18.
Divulgao
30.24Nositens30.26e30.27,asrefernciasmoedafuncionalseaplicam,nocasodegrupoeconmico,moedafuncionaldacontroladora.
30.25Aentidadedevedivulgar:
(a)osvaloresdasvariaescambiaisreconhecidasnoresultadoduranteoperodo,excetoaquelasprovenientesdeinstrumentosfinanceirosmensurados
pelovalorjustopormeiodoresultadoemconformidadecomasSees11e12
(b)osvaloresdasvariaescambiaisocorridasnoperodoeclassificadasemgruposeparadodopatrimniolquidoaofinaldoperodo.
30.26Aentidadedevedivulgaramoedanaqualasdemonstraescontbeissoapresentadas.Quandoamoedadeapresentaofordiferentedamoedafuncional,a
entidadedevedeclarartalfatoedevedivulgaramoedafuncionalearazodeutilizarumamoedadeapresentaodiferente.
30.27 Quando houver mudana da moeda funcional da entidade que divulga as demonstraes contbeis ou de operao no exterior significante, a entidade deve
divulgartalfatoearazoparaamudanadamoedafuncional.
Seo31
Hiperinflao
31.1a31.15Eliminados.
Seo32
EventoSubsequente
Alcancedestaseo
32.1Estaseodefineoseventossubsequentesaoperodocontbilaquesereferemasdemonstraescontbeisedispesobreosprincpiosparareconhecimento,
mensuraoedivulgaodesseseventos.
Eventosubsequenteaoperodocontbilaquesereferemasdemonstraescontbeis
32.2Eventossubsequentesaoperodocontbilaquesereferemasdemonstraescontbeissoaqueleseventos,favorveisoudesfavorveis,queocorrementrea
datadobalanoeadatanaqualautorizadaaemissodessasdemonstraes.Existemdoistiposdeeventos:
(a) aqueles que evidenciam condies que j existiam na data de encerramento do perodo (eventos que geram ajustes aps o encerramento desse
perodo)e
(b)aquelesquesoindicadoresdecondiesquesurgiramapsoencerramentodoperodo(eventosquenogeramajustesapsoencerramentodesse
perodo).
32.3 Os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis incluem todos os eventos at a data em que as demonstraes
contbeissoautorizadasparaemisso,mesmoqueesseseventosocorramapsoannciopblicodelucrosoudeoutrainformaofinanceira.
Eventosquegeramajusteapsoencerramentodoperodocontbil
32.4 A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis, incluindo as respectivas divulgaes, para refletir os eventos que geram
ajusteapsoencerramentodoperodocontbilaquesereferemasdemonstraescontbeis.
32.5Oseventosaseguirsoexemplosdeeventosquegeramajustesapsoencerramentodoperodocontbilaquesereferemasdemonstraescontbeiseque
exigemqueaentidadeajusteosvaloresreconhecidosnassuasdemonstraescontbeisoureconheaitensquenotenhamsidopreviamentereconhecidos:
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(a)decisooupagamentodeprocessojudicial,apsoencerramentodoperodo,confirmandoqueaentidadejtinhaumaobrigaopresenteaofinal
daqueleperodo.Aentidadedeveajustarqualquerprovisopreviamentereconhecidarelacionadaaoprocesso,deacordocomaSeo21Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, ou reconhecer uma nova proviso. A entidade no divulga um passivo meramente contingente,
masumadecisojudicialforneceevidnciasadicionaisaseremconsideradasnadeterminaodaprovisoqueseriareconhecidaaofinaldoperodo
deacordocomaSeo21
(b)obtenodeinformao,apsoencerramentodoperodo,indicandoqueumativoestavadesvalorizadoaofinaldaqueleperodoouqueomontante
daperdapordesvalorizaopreviamentereconhecidaparaaqueleativoprecisaserajustada.Porexemplo:
(i)afalnciadeclientequeocorreapsoencerramentodoperodonormalmenteconfirmaqueaperdaemcontaareceber
jexistiaaofinaldaqueleperodo,equeaentidadeprecisaajustarovalorcontbildacontaarecebere
(ii)avendadeestoquesapsoencerramentodoperodopodeproporcionarevidnciassobreseuspreosdevendaaofinal
daqueleperodoparapropsitosdeavaliaodedesvalorizaonadatadobalano
(c)adeterminao, aps o encerramento do perodo, docusto de ativos compradosou devalores de ativos recebidos pelos ativosvendidosantes do
finaldaqueleperodo
(d) a determinao, aps o encerramento do perodo, do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a ttulos, se a entidade
tiver,aofinaldaqueleperodo,obrigaopresenteouobrigaonoformalizada(obrigaoconstrutiva)defazertaispagamentosemdecorrnciade
eventosocorridosantesdaqueladata(verSeo38BenefciosaEmpregados)
(e)adescobertadefraudeouerrosquedemonstremqueasdemonstraescontbeisestavamincorretas.
Eventosquenogeramajusteapsoencerramentodoperodocontbil
32.6Aentidadenodeveajustarosvaloresreconhecidosnassuasdemonstraescontbeispararefletiroseventosquenogeramajustesapsoencerramentodo
perodocontbilaquesereferemasdemonstraescontbeis.
32.7Exemplosdeeventosquenogeramajusteapsoencerramentodoperodocontbilaquesereferemasdemonstraescontbeisincluem:
(a)declnionovalordemercadodeinvestimentosocorridosnoperodocompreendidoentreofinaldoperodoeadatadeautorizaodeemissodas
demonstraes contbeis. O declnio no valor de mercado normalmente no se relaciona condio dos investimentos no final do perodo, mas
reflete as circunstncias que surgiram subsequentemente. Portanto, a entidade no ajusta os valores reconhecidos para os investimentos nas suas
demonstraescontbeis.Igualmente,aentidadenoatualizaosvaloresdivulgadosparaosinvestimentosnoencerramentodoperodo,emboraa
entidadepossafornecerdivulgaoadicionalconformeoitem32.10
(b) valor que se torna recebvel como resultado de julgamento favorvel ou de deciso de processo judicial aps a data do balano, mas antes das
demonstraes contbeis serem emitidas. Esse seria um ativo contingente na data do balano (ver item 21.13), e a divulgao pode ser exigida
peloitem21.16.Entretanto,oacordosobreovalordeindenizaoparaumjulgamentoquetenhasidodeterminadoantesdadatadobalano,mas
quenofoipreviamentereconhecidoemrazodovalornopodersermensuradodeformaconfivel,podeseconstituiremeventoquegeraajuste.
Distribuiodelucros
32.8 Se a entidade declarar dividendos ou outra forma de distribuio de lucros aos detentores dos seus ttulos patrimoniais aps o encerramento do perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis, a entidade no deve reconhecer esses dividendos ou distribuies de lucro como passivo ao final
daquele perodo. Os valores dos dividendos ou distribuies do lucro podem ser apresentados como componente separado dos lucros ou prejuzos
acumuladosaofinaldesseperodo.
Divulgao
Datadeautorizaoparaemisso
32.9 A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para emisso das demonstraes contbeis e quem forneceu tal autorizao. Se os
proprietriosdaentidadeououtraspartestiveremopoderdealterarasdemonstraescontbeisapsaemisso,aentidadedevedivulgaressefato.
Eventosquenogeramajusteapsoencerramentodoperodocontbil
32.10Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaesparacadacategoriadeeventoquenogeraajusteapsoencerramentodoperodo:
(a)anaturezadoeventoe
(b)estimativadeseuefeitofinanceirooudeclaraodequetalestimativanopodeserfeita.
32.11Osseguinteseventossoexemplosdeeventosquenogeramajustesapsoencerramentodoperodocontbilaquesereferemasdemonstraescontbeise
que normalmente resultariam em divulgao as divulgaes iro refletir as informaes que se tornaram conhecidas aps o encerramento desse perodo,
masantesdasdemonstraescontbeisseremautorizadasparaemisso:
(a)combinaodenegciosimportanteoualienaodecontroladaimportante
(b)annciodeplanoparadescontinuarumaoperao
(c)aquisiesimportantesdeativos,alienaesouplanosparaalienarativos,oudesapropriaesdeativosimportantespelogoverno
(d)destruioporincndiodeinstalaodeproduoimportante
(e)anncioouinciodaimplementaodereestruturaoimportante
(f)emissesourecomprasdeinstrumentosdedvidaouttulospatrimoniaisdaentidade
(g)alteraesextraordinariamentegrandesnospreosdosativosounastaxasdecmbio
(h) alteraes nas alquotas de tributos ou na legislao fiscal, promulgadas ou anunciadas que tenham efeito significativo sobre os ativos fiscais
correntesediferidosesobreospassivosfiscaiscorrentesediferidos
(i)assunodecompromissosrelevantesoudecontingnciaspassivas,comoporexemplo,pormeiodaconcessodegarantiassignificativas
(j)inciodelitgioimportanteprovenienteexclusivamentedeeventosqueocorreramapsoencerramentodoperodo.
Seo33
DivulgaosobrePartesRelacionadas
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Alcancedestaseo
33.1 Esta seo exige que a entidade inclua nas suas demonstraes contbeis as divulgaes necessrias para evidenciar a possibilidade de que sua posio
financeira e patrimonial (seu balano patrimonial) e seu resultado tenham sido afetados pela existncia de partes relacionadas e de transaes e saldos
existentescomtaispartes.
Definiodeparterelacionada
33.2 Parte relacionada a pessoa ou a entidade que relacionada com a entidade que est elaborando suas demonstraes contbeis (a entidade que divulga as
demonstraescontbeis):
(a)pessoaoumembroprximodafamliadessapessoaparterelacionadaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeisseessapessoa:
(i)formembrochavedaadministraodaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeisoudacontroladorada
entidadequedivulgaasdemonstraescontbeis
(ii)possuircontrolesobreaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeisou
(iii)possuircontroleconjuntoouinflunciasignificativasobreaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeisoupoder
devotosignificativonessaentidade
(b)aentidadeparterelacionadaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeissequaisquerdasseguintescondiesseaplicarem:
(i)aentidadeeaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeispertencemaomesmogrupoeconmico(oque
significaquecadacontroladora,controladaeentidadesobcontrolecomumparterelacionadaumadasoutras)
(ii)qualquerumadasentidadesumacoligadaouumempreendimentocontroladoemconjuntodaoutraentidade(oude
membrodegrupoeconmicoemqueaoutraentidademembro)
(iii)ambasasentidadessoempreendimentoscontroladosemconjuntodeumaterceiraentidade
(iv)qualquerumadasentidadesumempreendimentocontroladoemconjuntodeumaterceiraentidadeeaoutraentidade
umacoligadadessaterceiraentidade
(v)a entidade um plano de benefcios psemprego para o benefcio dos empregados da entidade que divulga as
demonstraescontbeisoudaentidadequeparterelacionadadaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeis.Seaentidade
quedivulgaasdemonstraescontbeisforelamesmaotalplanodebenefcios,osempregadorespatrocinadorestambmsopartes
relacionadasdoplano
(vi)aentidadecontroladaoucontroladaconjuntamenteporumapessoaidentificadaem(a)
(vii)umapessoaidentificadaem(a)(i)possuipoderdevotosignificativonaentidade
(viii)umapessoaidentificadaem(a)(ii)possuiinflunciasignificativasobreaentidadeoupoderdevotosignificativonela
(ix)pessoaoumembroprximodafamliadessapessoapossuitantoinflunciasignificativasobreaentidadeoupoderde
votosignificativonelacomotambmocontroleconjuntosobreaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeis
(x)membrochavedaadministraodaentidadeoudeacontroladoradaentidade,oumembroprximodafamliadessa
pessoa,possuiocontroleouocontroleconjuntosobreaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeisoupossuipoderdevoto
significativonela.
33.3Aoconsiderarcadapossvelrelaodeparterelacionada,aentidadedeveavaliaraessnciadarelaoenomeramenteaformalegal.
33.4NocontextodestaNorma,asseguintespartesnosonecessariamentepartesrelacionadas:
(a)duasentidadesquesimplesmentepossuemumadministradorououtromembrochavedaadministraoemcomum
(b)doisempreendedoresquesimplesmentepartilhamocontroleconjuntodeempreendimentocontroladoemconjunto
(c)qualquerumadasseguintesentidades,simplesmenteemvirtudedosseusnegciosnormaiscomaentidade(emboraelaspossamafetaraliberdade
deaodaentidadeouparticipardoseuprocessodetomadadedeciso):
(i)entidadesqueproporcionamfinanciamentos
(ii)sindicatos
(iii)entidadesdeserviospblicos
(iv)departamentoseagnciasgovernamentais
(d) cliente, fornecedor, franqueador, distribuidor ou agente geral com quem a entidade mantm volume significativo de negcios, meramente em
virtudedadependnciaeconmicaresultante.
Divulgao
Divulgaodorelacionamentoentrecontroladoraecontroladas
33.5 Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes
relacionadas.Aentidadedevedivulgaronomedesuacontroladoradiretae,sefordiferente,dapartecontroladorafinal.Seaentidadecontroladoradiretae
a parte controladora final no elaborarem demonstraes contbeis disponveis para uso pblico, o nome da controladora do nvel seguinte que o faz (se
houver)tambmdeveserdivulgado.
Divulgaosobrearemuneraodosadministradoreschave
33.6Osadministradoreschavesoaquelaspessoasquetmautoridadeeresponsabilidadepeloplanejamento,direoecontroledasatividadesdaentidade,direta
ouindiretamente,incluindoqualqueradministrador(executivoououtro)dessaentidade.Aremuneraoincluitodososbenefciosaempregados(conforme
definidonaSeo28BenefciosaEmpregados)incluindoaquelasformasdepagamentobaseadoemaes(verSeo26PagamentoBaseadoemAes).
Osbenefciosaempregadosincluemtodasasformasdeimportnciaspagas,devidasoufornecidaspelaentidade,ouemnomedaentidade(porexemplo,
pelasuacontroladoraouporumscio),emtrocadosserviosprestadosentidade.Essesbenefciostambmincluemasimportnciaspagasemnomeda
controladoradaentidaderelativasaosbensouserviosfornecidosparaaentidade.
33.7Aentidadedevedivulgarototalderemuneraodosadministradoreschave.
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Divulgaodetransaescompartesrelacionadas
33.8 Transao com partes relacionadas a transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre a entidade que divulga as demonstraes contbeis e a parte
relacionada,independentementedehaverounovaloralocadotransao.Exemplosdetransaescomparterelacionadasquesocomunssentidadesde
mdioepequenoporteincluem,masnoselimitama:
(a)transaesentreaentidadeeseuprincipalproprietrio(ouseusprincipaisproprietrios)
(b)transaesentreduasentidadesquandoambasasentidadesestosobocontrolecomumdeumanicaentidadeoupessoa
(c)transaesnasquaisaentidadeoupessoaquecontrolaaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeisincorrediretamenteemdespesasque,de
outramaneira,teriamsidoincorridaspelaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeis.
33.9 Se a entidade tiver realizado transaes com partes relacionadas, ela deve divulgar a natureza do relacionamento com as partes relacionadas, assim como as
informaessobreastransaes,saldosexistentesecompromissosquesejamnecessriosparaacompreensodoefeitopotencialdesserelacionamentonas
demonstraes contbeis. Esses requisitos de divulgao so adicionais aos requisitos referidos no item 33.7 de divulgar a remunerao de
administradoreschave.Nomnimo,asdivulgaesdevemincluir:
(a)osvaloresdastransaes
(b)osvaloresdossaldosexistentese:
(i)seustermosecondies,incluindoseelesestoounoassegurados,anaturezadaimportnciaaserfornecidaem
trocadaliquidaoe
(ii)detalhesdequaisquergarantiasdadasourecebidas
(c)provisesparacrditosdeliquidaoduvidosarelacionadascomosvaloresdossaldosexistentes
(d)adespesareconhecidaduranteoperodoarespeitodedvidasincobrveisoudeliquidaoduvidosadepartesrelacionadas.
Taistransaespodemincluircompras,vendasoutransfernciadebensouserviosarrendamentosmercantisgarantiaseliquidaespelaentidadeemnome
daparterelacionadaouviceversa.
33.10Aentidadedevefazerasdivulgaesexigidaspeloitem33.9separadamenteparacadaumadasseguintescategorias:
(a)entidadescomcontrole,controleconjuntoouinflunciasignificativasobreaentidade
(b)entidadessobreasquaisaentidadetenhacontrole,controleconjuntoouinflunciasignificativa
(c)administradoreschavedaentidadeoudesuacontroladora(deformaagregada)
(d)outraspartesrelacionadas.
33.11Aentidadeestisentadasexignciasdedivulgaodoitem33.9comrelaoa:
(a)entidadegovernamental(governolocal,regionalounacional)quetenhacontrole,controleconjuntoouinflunciasignificativasobreaentidadeque
divulgaasdemonstraescontbeise
(b)outraentidadequesejaparterelacionadaporqueamesmoentidadegovernamentaltemcontrole,controleconjuntoouinflunciasignificativasobrea
entidadequedivulgaasdemonstraescontbeisetambmsobreaoutraentidade.Entretanto,aentidadeaindaprecisadivulgarorelacionamento
decontroladoracontroladaconformerequeridopeloitem33.5.
33.12Asseguintestransaessoexemplosdetransaesquedevemserdivulgadas,casoelassejamrealizadascomparterelacionada:
(a)comprasouvendasdeprodutos(acabadosouinacabados)
(b)comprasouvendasdeimveiseoutrosativos
(c)prestaoourecebimentodeservios
(d)arrendamentosmercantis
(e)transfernciasdepesquisaedesenvolvimento
(f)transfernciassobacordosdelicenciamento
(g)transfernciassobacordosfinanceiros(incluindoemprstimosecontribuiespatrimoniaisemdinheiroounaformadebensouservios)
(h)provisesdegarantiasoucauo
(i)liquidaodepassivosemnomedaentidadeoupelaentidadenonomedeoutraentidade
(j)participaoporcontroladoraoucontroladaemplanodebeneficiodefinidoquedivideoriscoentreumgrupodeentidades.
33.13Aentidadenodevedeclararqueastransaescompartesrelacionadasforamrealizadasemtermosequivalentesaosqueprevalecemnastransaescomutativas
compartesindependentes,anoserquetaistermospossamsercomprovados.
33.14 A entidade pode divulgar os itens de natureza semelhante de forma agregada, exceto quando a divulgao separada for necessria para a compreenso dos
efeitosdastransaescompartesrelacionadasnasdemonstraescontbeisdaentidade.
Seo34
AtividadesEspecializadas
Alcancedestaseo
34.1Estaseofornecedirecionamentosobreadivulgaocontbilpelasentidadesdepequenoemdioportenotocanteatrstiposdeatividadesespecializadas
agricultura,atividadesdeextraoeconcessodeservios.
Agricultura
34.2AentidadequeutilizaestaNormaeestiverenvolvidaematividadesagrcolasdevedeterminarsuaprticacontbilparacadaclassedeseusativosbiolgicos
daseguintemaneira:
(a) a entidade deve utilizar o mtodo do valor justo dos itens 34.4 a 34.7 para aqueles ativos biolgicos para os quais o valor justo prontamente
determinvelsemcustoouesforoexcessivo
(b)aentidadedeveutilizaromtododocustodositens
34.8a34.10paratodososoutrosativosbiolgicos.
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Reconhecimento
34.3Aentidadedevereconhecerumativobiolgicoouumprodutoagrcolaquando,eapenasquando:
(a)aentidadecontrolaroativocomoresultadodeeventospassados
(b)forprovvelquebenefcioseconmicosfuturosassociadoscomoativofluiroparaaentidadee
(c)ovalorjustooucustodoativopudersermensuradodemaneiraconfivelsemcustoouesforoexcessivo.
Mensuraomtododovalorjusto
34.4 A entidade deve mensurar o ativo biolgico, no reconhecimento inicial e em cada balano, pelo valor justo menos as despesas de venda. As alteraes no
valorjustomenosasdespesasdevendadevemserreconhecidosnoresultado.
34.5Aproduoagrcolacolhidaprovenientedosativosbiolgicosdaentidadedevesermensuradapeloseuvalorjustomenosasdespesasdevendanomomento
dacolheita.Talmensuraoocustonadata,aoseaplicaraSeo13EstoquesououtraseoaplicveldestaNorma.
34.6Nadeterminaodovalorjusto,aentidadedeveconsideraroseguinte:
(a)seexistirmercadoativoparaoativobiolgicoouprodutoagrcolanasuacondioelocalizaoatuais,opreocotadonaquelemercadoabase
apropriada para determinao do seu valor justo. Se a entidade tiver acesso a diferentes mercados ativos, ela deve usar o preo existente do
mercadoqueesperautilizar
(b)senoexistirmercadoativo,aentidadedeveutilizar,quandodisponvel,umaoumaisdasseguintesalternativasparadeterminaodovalorjusto:
(i) o preo da transao de mercado mais recente, considerando que no tenha havido mudana significativa nas
circunstnciaseconmicasentreadatadatransaoeadatadeencerramentodobalano
(ii)preosdemercadodeativossimilarescomajustespararefletirdiferenase
(iii)padresdosetor,taiscomoovalordeumpomarexpressopelovalordecontinerdeexportao,alqueiresouhectares,
eovalordogadoexpressoporquilogramaouarrobadecarne
(c)emalgunscasos,asfontesdeinformaesmencionadasem(a)ou(b)podemsugerirdiferentesconclusessobreovalorjustodeativobiolgico
ou produto agrcola. A entidade deve considerar as razes dessas diferenas para obter a estimativa mais confivel do valor justo dentro de um
conjuntorestritodeestimativasrazoveis
(d) em algumas circunstncias, o valor justo pode ser mais prontamente determinvel sem custo ou esforo excessivo, embora os preos ou valores
determinados pelo mercado no estejam disponveis para um ativo biolgico nas suas condies atuais. A entidade deve considerar se o valor
presentedosfluxosdecaixalquidosesperadosdoativo,descontadosaumataxacorrentedemercadodeterminada,geramumamedidaconfivel
dovalorjusto.
Divulgaomtododovalorjusto
34.7Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaesreferentesaosseusativosbiolgicosmensuradospelovalorjusto:
(a)descriodosativosbiolgicos
(b) mtodos e premissas relevantes aplicadas na determinao do valor justo de cada categoria de produo agrcola no ponto de colheita e cada
categoriadeativosbiolgicos
(c)conciliaodasalteraesnosvalorescontbeisdosativosbiolgicosentreoincioeofinaldoperodocorrente.Aconciliaodeveincluir:
(i)ganhosouperdasprovenientesdasalteraesnovalorjustomenosdespesasdevenda
(ii)aumentosresultantesdeaquisies
(iii)diminuiesresultantesdecolheitas
(iv)aumentosresultantesdecombinaodenegcios
(v)variaescambiaisprovenientesdaconversodedemonstraescontbeisparamoedadeapresentaodiferenteedaconverso
deoperaonoexteriorparaamoedadeapresentaodaentidadequedivulgaasdemonstraescontbeis
(vi)outrasalteraes.
Mensuraomtododocusto
34.8Aentidadedevemensurar,pelocustomenosdepreciaoequaisquerperdasacumuladasporreduoaovalorrecupervel,aquelesativosbiolgicoscujovalor
justonoprontamentedeterminvelsemcustoouesforoexcessivo.
34.9Aentidadedevemensuraraproduoagrcolacolhidadeseusativosbiolgicospelovalorjustomenoscustosestimadosparavendanomomentodacolheita.
Talmensuraoocustonadata,aoseaplicaraSeo13ououtrasseesdestaNorma.
Divulgaesmtododocusto
34.10Aentidadedevedivulgarasseguintesinformaesreferentesaosseusativosbiolgicosmensuradospelomtododocusto:
(a)descriodosativosbiolgicos
(b)explicaodasrazesdovalorjustonopodersermensuradodemaneiraconfivel
(c)omtododedepreciaoutilizado
(d)vidasteisoutaxasdedepreciaoutilizadas
(e) valor contbil bruto e a depreciao acumulada (juntamente com as perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do
perodo.
Atividadesdeextrao
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34.11AentidadequeutilizaestaNormaequeestejaenvolvidaemexplorao,avaliaoouextraoderecursosminerais(atividadesdeextrao)devecontabilizar
os gastos na aquisio ou no desenvolvimento de ativos tangveis e intangveis para uso em atividades de extrao por meio da aplicao da Seo 17
AtivoImobilizadoedaSeo18AtivoIntangvelExcetogioporExpectativadeRentabilidadeFutura(Goodwill),respectivamente.Quandoaentidade
tiver obrigao de desmontar ou remover um item, ou recuperar o local utilizado, deve contabilizar tais obrigaes e custos de acordo com a Seo 17 e
comaSeo21Provises,PassivosContingenteseAtivosContingentes.
Acordosdeconcessodeservios
34.12 Acordo de concesso de servios um contrato onde o governo ou outro rgo do setor pblico (concedente) contrata uma entidade operadora privada para
desenvolver(ouaperfeioar),operaroumanterativosdeinfraestruturadoconcedente,taiscomorodovias,pontes,tneis,aeroportos,redesdedistribuio
deenergia,hidroeltricas,penitenciriasouhospitais.Nessesacordos,oconcedentecontrolaouregulaosserviososquaisaentidadeoperadoranecessita
fornecerpormeiodautilizaodosativos,paraquem,eporqualpreo,etambmcontrolaalgumaparticipaoresidualsignificantedosativosaofinaldo
perododoacordodeconcesso.
34.13Existemduascategoriasprincipaisdeacordosdeconcessodeservios:
(a)Naprimeira,aentidadeoperadorarecebeumativofinanceiroumdireitocontratualincondicionaldereceberumvaloremdinheiroououtroativo
financeiroespecificadooudeterminveldogoverno,emtrocadaconstruoouaperfeioamentodoativodosetorpblico,eposterioroperaoe
manutenodoativoporumperodoespecificadodetempo.Essacategoriaincluigarantiasdogovernodepagarporquaisquerinsuficinciasentre
osvaloresrecebidosdosusuriosdoserviopblicoeosvaloresespecificadosoudeterminveis.
(b)Naoutra,aentidadeoperadorarecebeumativointangvelumdireitodecobrarpelousodoativodosetorpblicoqueconstruirouaperfeioare
em seguida operar e manter por um perodo especfico de tempo. Um direito de cobrar os usurios no um direito incondicional de receber
dinheiroporqueosvaloresestocondicionadosextensonaqualapopulaoutilizaroservio.
Algumas vezes, um nico contrato pode conter os dois tipos: na extenso em que o governo concede uma garantia incondicional de pagamento pela
construo do ativo do setor pblico, a entidade operadora possui um ativo financeiro na extenso em que a entidade operadora conta com a populao
utilizandooservioparaobteropagamento,aentidadeoperadorapossuiumativointangvel.
Tratamentocontbilcategoriadeativofinanceiro
34.14 A entidade operadora deve reconhecer um ativo financeiro na extenso em que tiver um direito contratual incondicional de receber dinheiro ou outro ativo
financeiro do concedente ou receber em nome do concedente pelos servios de construo. A entidade deve mensurar o ativo financeiro pelo valor justo.
Assim,eladeveseguiraSeo11InstrumentosFinanceirosBsicoseaSeo12OutrosTpicossobreInstrumentosFinanceirosparaacontabilizaodo
ativofinanceiro.
Tratamentocontbilcategoriadeativointangvel
34.15 A entidade operadora deve reconhecer um ativo intangvel na extenso em que receber um direito (licena) de cobrar dos usurios pelo servio pblico. A
entidade operadora deve inicialmente mensurar o ativo intangvel pelo seu valor justo. Assim, ela deve seguir a Seo 18 na contabilizao do ativo
intangvel.
Receitaoperacional
34.16Aentidadeoperadoradeacordodeconcessodeserviosdevereconhecer,mensuraredivulgarareceitadeacordocomaSeo23Receitasparaosserviosque
realizar.
Seo35
AdooInicialdestaNorma
Alcancedestaseo
35.1EstaseoseaplicasentidadesqueadotarempelaprimeiravezestaNBCTG1000ContabilidadeparaPequenaseMdiasEmpresas,independentemente
daspolticaseprticascontbeisanteriormenteadotadas.
35.2AentidadepodefazeraadoopelaprimeiravezdestaNormaapenasumanicavez.CasoaentidadeutilizeestaNormaedeixedeutilizloduranteumou
mais exerccios sociais e em seguida seja exigida ou opte em utilizlo novamente em perodo contbil posterior, as isenes especiais, simplificaes e
outrasexignciasdestaseonoseaplicamparaareadoo.
Adooinicial
35.3 A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma deve aplicar esta seo na elaborao de suas primeiras demonstraes contbeis que se adequarem pela
primeiravezaestaNorma.
35.4 As primeiras demonstraes contbeis da entidade elaboradas em conformidade com esta Norma devem conter uma declarao, explcita e no reservada, de
conformidadecomestaNBCTG1000ContabilidadeparaPequenaseMdiasEmpresas.Asdemonstraescontbeiselaboradasemconformidadecom
estaNormasoasprimeirasdemonstraesdaentidadese,porexemplo,aentidade:
(a)noapresentoudemonstraescontbeisparaosperodosanteriores
(b) apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes de acordo com outras exigncias que no so consistentes com esta Norma em
todososaspectosou
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(c)apresentousuasdemonstraescontbeisanterioresmaisrecentesemconformidadecomoconjuntocompletodasnormasdoCFC.
35.5Oitem3.17destaNormadefineoconjuntocompletodedemonstraescontbeis.
35.6 O item 3.14 desta Norma exige que a entidade divulgue, no conjunto completo de demonstraes contbeis, informaes comparativas com relao aos
perodos comparveis anteriores para todos os valores monetrios apresentados nas demonstraes contbeis e tambm para as informaes descritivas e
narrativasespecificadas.Aentidadepodeapresentarinformaescomparativasparamaisdeumperodoanteriorcomparvel.Portanto,adatadetransio
paraestaNormadaentidadeoinciodoperodomaisantigoparaoqualaentidadeapresentartodasasinformaescomparativasemconformidadecom
estaNormanassuasprimeirasdemonstraescontbeisqueseadequaremaestaNorma.
Procedimentosparaelaboraodedemonstraescontbeisnadatadetransio
35.9a
35.7Excetopeloevidenciadonositens
35.11,aentidadedeve,noseubalanopatrimonialdeabertura,sendoessasuadatadetransioparaestaNorma
(isto,oinciodoperodoapresentadomaisantigo):
(a)reconhecertodososativosepassivoscujosreconhecimentossoexigidosporestaNorma
(b)noreconheceritenscomoativosoupassivosseestaNormanopermitirtaisreconhecimentos
(c)reclassificaritensquereconheceu,deacordocomseuarcabouocontbilanterior,comocertotipodeativo,passivooucomponentedepatrimnio
lquido,masquesejaumtipodistintodeativo,passivooucomponentedepatrimniolquidodeacordocomestaNormae
(d)aplicarestaNormanamensuraodetodososativosepassivosreconhecidos.
35.8 As polticas contbeis que a entidade utiliza em seu balano patrimonial de abertura sob esta Norma podem divergir daquelas que a entidade utilizou na
mesma data usando as prticas contbeis anteriores. Os ajustes resultantes derivam de transaes, outros eventos ou condies antes da data de transio
paraestaNorma.Portanto,aentidadedevereconheceressesajustesdiretamenteemlucrosouprejuzosacumulados(ou,casoapropriadoedeterminadopor
estaNorma,emoutrogrupodopatrimniolquido)nadatadetransioparaestaNorma.
35.9NaadooinicialdestaNorma,aentidadenodevealterarretrospectivamenteotratamentocontbilqueseguiusobaprticacontbilanterior,paraquaisquer
dasseguintestransaes:
(a)desreconhecimento(baixa)deativosepassivosfinanceiros.Osativosfinanceirosepassivosfinanceirosdesreconhecidos(baixados)deacordocom
aprticacontbilanteriordaentidadeantesdadatadetransionodevemserreconhecidosnomomentodaadoodestaNorma.Poroutrolado,
osativosepassivosfinanceirosqueteriamsidodesreconhecidossobestaNormaemtransaoquetenhaocorridoantesdadatadetransio,mas
quenoforamdesreconhecidosdeacordocomaprticaanteriordaentidade,aentidadepodeoptarpor(a)desreconheclosnomomentodaadoo
destaNormaou(b)continuarreconhecendoosataalienaoouliquidao
(b)contabilidade para operaes de hedge. A entidade no deve alterar sua contabilidade para operaes de hedge antes da data de transio para esta
Norma para as operaes de hedge que no existem mais na data de transio. Para as operaes de hedge que existirem na data de transio, a
entidade deve seguir as exigncias da contabilidade para operaes de hedge da Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros,
incluindo as exigncias dedescontinuidade dacontabilidade para operaes de hedgeparaasoperaes de hedgeque noatenderemas condies
daSeo12
(c)estimativascontbeis
(d)operaesdescontinuadas
(e)mensuraodaparticipaodosnocontroladores.Asexignciasdoitem5.6parasealocaroresultadoeosoutrosresultadosabrangentesentrea
participao dos no controladores e os proprietrios da entidade controladora devem ser aplicadas prospectivamente a partir da data de transio
destaNorma(ouapartirdedataanteriorconformeestaNormasejaaplicadoparacorreodecombinaodenegciosveritem35.10).
35.10AentidadepodeusarumaoumaisdasseguintesisenesnaelaboraodesuasprimeirasdemonstraescontbeisqueseadequaremaestaNorma:
Combinao de negcios. A entidade, que adotar pela primeira vez a esta Norma, no deve aplicar a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por
ExpectativadeRentabilidadeFutura(Goodwill)paraascombinaesdenegciosqueforamefetivadasantesdadatadetransioparaestaNorma.
emaes
Transaes de pagamento baseado

. A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma no necessita aplicar a Seo 26 Pagamento
Baseado em Aes para os ttulos patrimoniais que foram concedidos antes da data de transio para esta Norma, ou para os passivos provenientes de
transaesdepagamentobaseadoemaesqueforamliquidadosantesdadatadetransioparaestaNorma.
Custoatribudo.AentidadequeadotarestaNormapelaprimeiravezpodeoptarpormensuraroativoimobilizadoouapropriedadeparainvestimento,na
datadetransioparaestaNorma,peloseuvalorjustoeutilizaressevalorjustocomoseucustoatribudonessadata.Paraissoaentidadedeveobservara
InterpretaoTcnicaITG10InterpretaosobreaAplicaoInicialaoAtivoImobilizadoePropriedadeparaInvestimento.
Reavaliaocomocustoatribudo.Aentidadepodeusarreavaliaoefetuadaquandopermitidalegalmenteparafinsdecustoatribudo.
Variaes de converso cumulativas. A Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis exige que a
entidade classifique as variaes de converso como componente separado do patrimnio lquido. A entidade que adotar pela primeira vez pode optar em
considerartodasasvariaesdeconversocumulativasdetodasasoperaesnoexteriorscomosendozeronadatadetransioparaaestaNorma.
Demonstraescontbeis separadas. Quando a entidade elabora demonstraes contbeis separadas, o item 9.26 exige que ela contabilize todos os seus
investimentosemcontroladas,coligadas,eentidadescontroladasemconjunto:
(i)pelocustomenosdesvalorizaoou
(ii)pelovalorjusto,comasalteraesnovalorjustoreconhecidasnoresultado.
Seaentidadequeadotarpelaprimeiravezmensuraruminvestimentopelocusto,eladevemensuraresseinvestimentoporumdosseguintesvaloresnassuas
demonstraescontbeisseparadasdeabertura,elaboradasemconformidadecomestaNorma:
(i)custo,determinadodeacordocomaSeo9DemonstraesConsolidadaseSeparadasou
(ii)custoatribudo,quedeveserovalorremensuradonadatadetransioparaaestaNormaouovalorcontbilnessadatadeacordo
comaprticacontbilanterior.
Instrumentosfinanceiroscompostos.Oitem22.13exigequeaentidadesepareuminstrumentofinanceirocompostoemseuscomponentesdepassivoede
patrimniolquidonadatadeemisso.Aentidadenoprecisa,naadooinicial,separaressesdoiscomponentesseocomponentedepassivonoestiver
emabertonadatadetransioparaestaNorma.
Tributos diferidos sobre o lucro. A entidade no necessita reconhecer, na data de transio para esta Norma, ativos fiscais diferidos ou passivos fiscais
diferidosrelacionadoscomasdiferenasentreasbasesfiscaiseosvalorescontbeisdequaisquerativosoupassivosparaosquaisoreconhecimentodesses
ativosoupassivosfiscaisdiferidosenvolveriacustoouesforoexcessivo.
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34.12a
Acordosdeconcessodeservios.Aentidadequeadotarpelaprimeiraveznonecessitaaplicarositens
34.16paraosacordosdeconcessode
serviosiniciadosantesdadatadetransioparaestaNorma.
Atividadesdeextrao. A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma e que utiliza o tratamento contbil do custo total, de acordo com as prticas
contbeis anteriores, pode optar por mensurar os ativos de petrleo e gs (aqueles utilizados na explorao, avaliao, desenvolvimento ou produo de
petrleo e gs), na data de transio para esta Norma pelo valor determinado de acordo com as prticas contbeis anteriores da entidade. A entidade deve
testaressesativosparadesvalorizaoporreduoaovalorrecupervel,nadatadetransioparaestaNorma,emconformidadecomaSeo27Reduoao
ValorRecuperveldeAtivos.
Contratosquecontmarrendamento mercantil.AentidadepodeoptaremanalisarseumcontratoexistentenadatadetransioparaestaNormacontm
arrendamentomercantil(veritem20.3)combasenosfatosecircunstnciasexistentesnessadata,aoinvsdadataemqueoacordoseiniciou.
Passivospordesativaoincludosnocustodoativoimobilizado.Oitem17.10(c)mencionaqueocustodeitemdoativoimobilizadoincluiaestimativa
inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual o item est localizado, bem como a obrigao em que a entidade
incorre quando o item adquirido ou como consequncia de ter utilizado o bem durante determinado perodo para finalidades que no a produo de
estoquesduranteesseperodo.AentidadequeadotapelaprimeiravezestaNormapodeoptaremmensurarestecomponentedocustodoativoimobilizado
nadatadetransioparaestaNorma,aoinvsdadataemqueaobrigaoinicialmenteseoriginou.
35.11 Caso seja impraticvel para a entidade realizar, no seu balano patrimonial de abertura na data de transio, um ou mais ajustes exigidos pelo item 35.7, a
35.7a
entidade deve aplicar os itens

35.10 para tais ajustes nos perodos mais antigos para os quais isso seja praticvel, e deve identificar as
informaes apresentadas para os perodos anteriores que no sejam comparveis com as informaes do perodo para o qual ela elabora suas primeiras
demonstraescontbeisemconformidadecomestaNorma.
Caso seja impraticvel para a entidade fornecer quaisquer divulgaes exigidas por esta Norma para qualquer perodo anterior ao perodo para o qual a
entidadeelaborarsuasprimeirasdemonstraescontbeisemconformidadecomestaNorma,aomissodeveserdivulgada.
Divulgao
ExplicaodatransioparaestaNorma
35.12AentidadedeveexplicarcomoatransiodesuaspolticaseprticascontbeisanterioresparaestaNormaafetouseubalanopatrimonial,suasdemonstraes
doresultado,doresultadoabrangenteedosfluxosdecaixadivulgados.
Conciliao
35.13Paraseadequaraoitem35.12,asprimeirasdemonstraescontbeisdaentidadequeutilizarestaNormadevemincluir:
(a)descriodanaturezadecadamudanadeprticacontbil
(b)conciliaesdoseupatrimniolquidodeterminadodeacordocomaprticacontbilanteriorparaoseupatrimniolquidodeterminadodeacordo
comestaNormaparaambasasseguintesdatas:
(i)datadetransioparaestaNormae
(ii)datadeencerramentodoperodomaisrecenteapresentadonasdemonstraescontbeisanuaismaisrecentesda
entidade,determinadasdeacordocomaprticacontbilanterior
(c) conciliao do resultado apurado de acordo com a prtica contbil anterior para o perodo mais recente nas demonstraes contbeis anuais mais
recentesdaentidadecomoresultadodeterminadodeacordocomestaNorma.
35.14 Se a entidade tornarse consciente de erros cometidos de acordo com a prtica contbil anterior, as conciliaes exigidas pelos itens 35.13(a) e (b) devem
distinguiracorreodesseserrosdasmudanasdeprticascontbeis.
35.15 Se a entidade no apresentou demonstraes contbeis para perodos anteriores, ela deve divulgar esse fato nas suas primeiras demonstraes contbeis que
estiverememconformidadecomestaNorma.
APNDICEGLOSSRIODETERMOSDANBCTG1000CONTABILIDADEPARAPEQUENASEMDIASEMPRESAS
(EsteApndiceparteintegrantedaNBCTG1000)
(IncludopelaResoluoCFCn1.285/10)
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Aes(ouquotas)emtesouraria:Instrumentospatrimoniais(decapital),comoaesouquotas,daprpriaentidade,possudospelaentidadeououtrosmembrosdo
grupoconsolidado.
AdooinicialdaContabilidadeparaPMEs:Situaoemqueaentidadeapresenta,pelaprimeiravez,suasdemonstraescontbeisanuaisdeacordocomaNBC
TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, independentemente de ter sido o seu arcabouo contbil anterior o IFRS completo ou outra prtica
contbil.
gio por expectativa de rentabilidade futura (fundo de comrcio ou goodwill): Benefcios econmicos futuros decorrentes de ativos que no so passveis de
seremindividualmenteidentificadosnemseparadamentereconhecidos.
Altamenteprovvel:Significativamentemaisdoqueprovvel.
Amortizao:Alocaosistemticadovaloramortizveldeativoaolongodesuavidatil.
Aplicaoprospectiva(aplicao demudanaem poltica contbil):Aplicao de nova poltica contbil para transaes, outros eventos e condies que ocorram
apsadataemqueapolticafoialterada.
Aplicaoretrospectiva(aplicaodemudanaempolticacontbil):Aplicaodenovapolticacontbilparatransaes,outroseventosecondiescomoseessa
polticativessesempresidoaplicada.
Apresentaoadequada:Representaoconfiveldosefeitosdastransaes,deoutroseventosecondiesdeacordocomasdefiniesecritriosdereconhecimento
paraativos,passivos,receitasedespesas.
Arrendamentomercantil:Acordopormeiodoqualoarrendadortransfereaoarrendatrio,emtrocadepagamento,ousriedepagamentos,odireitodeusodeativo
porumperododetempoacordadoentreaspartes.Tambmconhecidocomoleasing.
Arrendamentomercantilfinanceiro:Arrendamento que transfere substancialmente todos os riscos e benefcios vinculados posse do ativo. O ttulo de propriedade
podeounoserfuturamentetransferido.Oarrendamentoquenoarrendamentofinanceiroarrendamentooperacional.
Arrendamento mercantil operacional: Arrendamento que no transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes posse do ativo. Arrendamento que
noarrendamentooperacionalarrendamentofinanceiro.
Atividadeagrcola:Gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos para venda, ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos
biolgicosadicionaisdaentidade.
Atividadedefinanciamento:Atividadequeresultaemalteraesnotamanhoenacomposiodopatrimniointegralizadoedosemprstimosdaentidade.
Atividadedeinvestimento:Aquisioealienaodeativosdelongoprazoedeoutrosinvestimentosnoincludosemequivalentesdecaixa.
Atividadeoperacional:Asprincipaisatividadesgeradorasdereceitadaentidadeedeoutrasatividadesquenosejamatividadesdeinvestimentooudefinanciamento.
Ativo:Recursocontroladopelaentidadecomoresultadodeeventospassadosdoqualseesperambenefcioseconmicosfuturosparaaentidade.
Ativobiolgico:Animalouplantavivos.
Ativo contingente: Ativo possvel, que resulta de acontecimentos passados e cuja realizao ser confirmada apenas pela ocorrncia, ou no, de um ou mais
acontecimentosfuturosincertos,nototalmentesobcontroledaentidade.
Ativodeplano(debenefcioaempregado):
(a)ativospossudosporfundodebenefcioaempregadodelongoprazoe
(b)aplicesdeseguroqualificadas.
Ativofinanceiro:Qualquerativoqueseja:
(a)dinheiro
(b)instrumentopatrimonialdeoutraentidade
(c)direitocontratual:
(i)dereceberdinheiroououtroativofinanceirodeoutraentidadeou
(ii)detrocarativosoupassivosfinanceiroscomoutraentidadesobcondiesquesopotencialmentefavorveisentidadeou
(d)contratoqueserouquepoderviraserliquidadopelosinstrumentospatrimoniais(comoaes)daprpriaentidadeeque:
(i)peloqualaentidadeoupodeserobrigadaareceberumnmerovariveldeinstrumentospatrimoniaisdaprpriaentidadeou
(ii)seroupoderviraserliquidadoexcetopelatrocadeumaquantiafixadedinheiroououtroativofinanceiroporumnmerofixodeinstrumentos
patrimoniais da prpria entidade. Para esse fim, os instrumentos patrimoniais da prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles
mesmoscontratospararecebimentofuturooutransmissofuturadosinstrumentospatrimoniaisdaprpriaentidade.
Ativofiscaldiferido:Tributorecupervelemperodosfuturos,referentea:
(a)diferenastemporrias
(b)compensaodeprejuzosfiscaisnoutilizadose
(c)compensaodecrditosfiscaisnoutilizados.
Ativoimobilizado:Ativostangveisque:
(a) so disponibilizados para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, ou para locao por outros, para investimento, ou para fins
administrativose
(b)esperasequesejamusadospormaisdeumperodocontbil.
Ativointangvel:Ativoidentificvelnomonetriosemsubstnciafsica.Talativoidentificvelquando:
(a)separvel,isto,capazdeserseparadooudivididodaentidadeevendido,transferido,licenciado,alugadooutrocado,tantoindividualmenteoujunto
comcontrato,ativooupassivorelacionadosou
(b)originadireitoscontratuaisououtrosdireitoslegais,independentementedeessesdireitosseremtransferidosouseparveisdaentidadeoudeoutrosdireitose
obrigaes.
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Balanopatrimonial:Demonstraoqueapresentaarelaodeativos,passivosepatrimniolquidodeumaentidadeemdataespecfica.
Basefiscal:Amensurao,conformeleifiscalaplicvel,deativo,passivoouinstrumentopatrimonial.
Benefcioaempregado:Todasasformasderetribuiodadapelaentidadeemtrocadosserviosprestadospeloempregado.
Benefcioadquirido(direitoabenefcioadquirido):Benefciocujodireito,sobascondiesdeplanodebenefciodeaposentadoria,nocondicionalrelaode
empregocontinuada.
Benefciopordesligamento:Benefcioattulodeindenizaoporencerramentodocontratocomempregadosemvirtudede:
(a)decisodeaentidadeterminarovnculoempregatciodoempregadoantesdadatanormaldeaposentadoriaou
(b)decisodoempregadodeaderirademissovoluntriaemtrocadessebenefcio.
Benefciopsemprego:Benefcioaempregado(excetobenefciopordesligamento)queserpagoapsoperododeemprego.
Caixa:Dinheiroemcaixaedepsitosvista.
Classedeativos:Grupodeativosdenaturezaeusosimilaresnasoperaesdaentidade.
Coligada:Entidade, incluindo aquela no constituda na forma de sociedade, sobre a qual o investidor tem influncia significativa e que no nem controlada nem
participaoemempreendimentocontroladoemconjunto(jointventure).
Combinao de negcios: Unio de entidades ou negcios separados produzindo demonstraes contbeis de uma nica entidade que reporta. Operao ou outro
eventopormeiodoqualumadquirenteobtmocontroledeumoumaisnegcios,independentementedaformajurdicadaoperao.
Componentedeentidade:Operaesefluxosdecaixaquepodemserclaramentedistinguidos,operacionalmenteeparafinsdedemonstraescontbeis,dasdemais
operaesdaentidade.
Compreensibilidade:Aqualidadedainformaodemodoatornlacompreensvelporusuriosquetmconhecimentorazoveldenegcioseatividadeseconmicas,
bemcomodecontabilidade,eadisposiodeestudarainformaocomrazoveldiligncia.
Compromissofirme:Contrato fechado de compra ou venda para a troca de uma quantidade determinada de recursos a um preo determinado em uma ou mais datas
futurasdeterminadas.
Confiabilidade:Qualidade da informao que a torna livre de erro material e vis e representa adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar ou seria
razovelquerepresentasse.
Continuidade:A entidade est em continuidade operacional a menos que a administrao pretenda liquidla ou interromper suas atividades, ou no tenha alternativa
realistaanoserencerrlas.
Contrato de concesso de servio: Contrato por meio do qual o governo ou outro rgo do setor pblico contrata com operadora privada para desenvolver (ou
aprimorar), operar e manter os ativos de infraestrutura do concedente, tais como ruas, pontes, tneis, aeroportos, empresas de gerao, transmisso ou distribuio de
energia,prises,hospitais,etc.
Contrato de construo: Contrato especificamente negociado para a construo de ativo ou de combinao de ativos que estejam intimamente interrelacionados ou
interdependentesemtermosdasuaconcepo,tecnologiaefunooudoseupropsitoouutilizao.
Contratodeseguro:Contratopeloqualumaparte(segurador)aceitaumriscodesegurosignificativodeoutraparte(segurado),aceitandoindenizaroseguradonocaso
deeventoespecfico,futuroeincerto(eventosegurado)afetaradversamenteosegurado.
Contratooneroso:Contratoemqueoscustosinevitveisdeatendersobrigaesdocontratoexcedemosbenefcioseconmicosqueseesperarecebercomele.
Controlada:Entidade,incluindoaquelasempersonalidadejurdica,talcomoumaassociao,controladaporoutraentidade(conhecidacomocontroladora).
Controladora:Entidadequepossuiumaoumaiscontroladas.
Controleconjunto(jointventure):Controle compartilhado ajustado em contrato sobre uma atividade econmica. Ele existe apenas quando as decises financeiras e
operacionaisestratgicasrelacionadasatividadeexigemoconsentimentounnimedaspartesquepartilhamdocontrole(empreendedores).
Controle(deentidade):Poderdegovernaraspolticasoperacionaisefinanceirasdaentidadedemodoaobterbenefciosdesuasatividades.
Custo amortizado de ativo financeiro ou passivo financeiro: Montante pelo qual o ativo financeiro ou o passivo financeiro mensurado pelo valor de seu
reconhecimentoinicial,maisosjurosacumuladoscombasenomtododataxaefetivadejuros,menosasamortizaesdeprincipal,menosqualquerreduo(diretaou
pormeiodecontaderetificao)porajusteaovalorrecupervelouimpossibilidadederecebimento.
Custoatribudo(deemedcost):OvalorjustoremensuradodeativonadatadatransioparaaNBCTG1000ContabilidadeparaPequenasouMdiasEmpresas.
Custosdeemprstimo:Juroseoutroscustosincorridospelaentidadecomemprstimoderecursos.
Datadeconcesso:Adataemqueaentidadeeoutraparte(incluindoumempregado)entramemacordoquantoaumacertodepagamentobaseadoemaes,sendoa
data em que as partes chegam a uma compreenso mtua dos termos e condies do contrato. data de concesso, a entidade confere contraparte o direito ao
dinheiro,aoutrosativosouainstrumentospatrimoniais,desdequeascondiesdeconcessoespecificadas(sehouver)sejamatendidas.Seoacordoestiversujeitoa
umprocessodeaprovao(porexemplo,dosacionistas)adatadeconcessoaquelaemqueaaprovaoobtida.
DatadetransioparaestaNorma:Comeodoprimeiroperodocontbilparaoqualaentidadeapresentainformaescomparativascompletasdeacordocomesta
NormaparaPMEsemsuasprimeirasdemonstraescontbeisqueobservemestaNorma.
Demonstraescontbeis:Representaoestruturadadaposiopatrimonialefinanceira,dodesempenhofinanceiroedosfluxosdecaixadaentidade.
Demonstraescontbeiscombinadas:Demonstraescontbeisdeduasoumaisentidadescontroladasporumnicoinvestidor.
Demonstraescontbeisconsolidadas:Demonstraescontbeisdacontroladoraesuascontroladasapresentadascomosefossemumanicaentidade.
Demonstraescontbeisintermedirias:Demonstrao contbil que contm um conjunto completo de demonstraes contbeis ou um conjunto de demonstraes
contbeiscondensadasparaumperodointermedirio.
Demonstraescontbeisparafinsgerais:Demonstraescontbeisdirecionadassnecessidadesgeraisdeinformaofinanceiradevastagamadeusuriosqueno
estoemposiodeexigirdemonstraesfeitassobmedidaparaatendersuasnecessidadesparticularesdeinformao.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: Demonstraes que apresentam lucro ou prejuzo do perodo, itens de receita e despesa reconhecidos
diretamente no patrimnio lquido do perodo, os efeitos das alteraes na poltica contbil e correo de erros reconhecidos no perodo, e as quantias das transaes
comsciosemsuacondiodesciosduranteoperodo.
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Demonstraodelucrosouprejuzosacumulados:Demonstraocontbilqueapresentaasalteraesemlucrosouprejuzosacumuladosparaumperodo.
Demonstraodoresultado:Demonstraocontbilqueapresentatodosositensdereceitaedespesareconhecidosnoperodo,excluindoositensdeoutrosresultados
abrangentes.
Demonstraodoresultadoabrangente:Demonstraoquecomeacomlucroouprejuzodoperodoeaseguirmostraositensdeoutrosresultadosabrangentesdo
perodo.
Demonstrao dos fluxos de caixa: Demonstrao que oferece informaes sobre as alteraes em caixa e equivalentes de caixa da entidade por um perodo,
mostrandoalteraesseparadamenteduranteoperodoematividadesoperacionais,deinvestimentoedefinanciamento.
Demonstraesseparadas:Aquelasapresentadasporumacontroladora,uminvestidoremumsciocominvestimentoementidadecontroladaemconjunto,nasquais
os investimentos so contabilizados com base na participao societria direta ao invs de se basear nos resultados declarados e nos ativos lquidos contbeis das
entidadesinvestidas.
Depreciao:Alocaosistemticadovalordepreciveldeativoduranteasuavidatil.
Desempenho:Relaodasreceitasedasdespesasdaentidadenaformaemqueestodivulgadasnademonstraodoresultadoedoresultadoabrangente.
Desenvolvimento:Aplicaoderesultadosdepesquisaoudeoutroconhecimentoaoplanejamentoouaoprojetoparaaproduodemateriais,dispositivos,produtos,
processos,sistemasouservios,novosousubstancialmentemelhorados,antesdoinciodesuaproduocomercialouuso.
Despesa:Reduodebenefcioseconmicosduranteoperodocontbil,naformadesadasoureduodeativosouinclusodepassivosqueresultamemreduesno
patrimniolquido,comexceodaquelesrelativosadistribuiesdecapitaloulucrosaproprietrios.
Despesatributria:Valortotalincludonademonstraodoresultadoparaoperodocontbilreferenteaostributossobreolucrocorrenteediferido.
Desreconhecimento:Retirada(baixanamaiorpartedasvezes)deativooupassivoreconhecidoanteriormentedobalanopatrimonialdaentidade.
Diferenas temporrias: Diferenas entre o valor contbil de ativo, passivo ou outro item nas demonstraes contbeis e sua base de clculo fiscal que a entidade
esperaquevafetarolucrotributvelquandoovalorcontbildoativooupassivoforrecuperadoouliquidado(ou,nocasodeitensquenosejamativosoupassivos,
queafetaroolucrotributvelnofuturo).
Direito de aquisio: Na transao de pagamento baseado em aes, o direito da contraparte de receber dinheiro, outros ativos ou instrumentos patrimoniais da
entidadequandoodireitodacontrapartenoformaiscondicionadosatisfaodequaisquercondiesdeaquisio.
Eficciadeumhedge:Grau em que alteraes no valor justo ou nos fluxos de caixa do item protegido que so atribuveis a um risco coberto so compensadas por
alteraesnovalorjusto,oufluxosdecaixa,doinstrumentodehedge.
Empreendedor:Investidoremumajointventurequetemcontroleconjuntosobreessajointventure.
Empreendimentocontrolado emconjunto(jointventure):Acordo contratual por meio do qual duas ou mais partes empreendem uma atividade econmica que est
sujeita ao controle conjunto. Empreendimentos conjuntos podem assumir a forma de operaes controladas conjuntamente, ativos controlados conjuntamente ou
entidadescontroladasconjuntamente.
Emprstimoapagar:Passivosfinanceirosquenoobrigaescomerciaisdecurtoprazoapagaremcondiesdecrditonormais.
Entidadecontroladaemconjunto:Empreendimentoconjuntoqueenvolveoestabelecimentodecorporao,sociedadeououtraentidadenaqualcadaempreendedor
tem interesse. A entidade opera da mesma forma que outros tipos de entidade, com a exceo de que um acordo contratual entre os empreendedores (venturers)
estabeleceocontroleconjuntosobreaatividadeeconmicadaentidade.
Entidade governamental: Entidade do governo federal, estadual ou municipal, agncias governamentais e rgos semelhantes, sejam locais, nacionais ou
internacionais.
Equivalentedecaixa:Investimentosdecurtoprazo,altamentelquidos,quesoprontamenteconversveisemdinheiro,equeestosujeitosariscoinsignificantede
alteraesnoseuvaloratsuaefetivaconversoemcaixa.
Erros:Omisses e inexatides nas demonstraes contbeis da entidade para um ou mais perodos passados, decorrentes de falha em usar ou de mau uso de
informaesconfiveisque:
(a)estavamdisponveisquandoasdemonstraescontbeisdaquelesexercciosforamautorizadasparaemissoe
(b)poderiamrazoavelmentetersidoobtidaselevadasemconsideraonaelaboraoeapresentaodessasdemonstraescontbeis.
Estoques:Ativosmantidos:
(a)paraavendanocursonormaldosnegcios
(b)noprocessodeproduoparavendaou
(c)naformademateriaisousuprimentosaseremconsumidosnoprocessodeproduoounaprestaodeservios.
Financiamento(funding)(debenefciosdeaposentadoria):Contribuiesfeitasporentidade,ealgumasvezesporseusempregados,aoutraentidade,oufundo,que
legalmenteseparadadaentidadequeapresentaasdemonstraescontbeiscomafinalidadedecobriropagamentodosbenefciosdosempregados.
Fluxosdecaixa:Entradasesadasdecaixaeequivalentesdecaixa.
Ganhos:Aumentosembenefcioseconmicose,comotais,nosodiferentesemsuanaturezadasreceitas.
Grupoeconmico:Controladoraetodasassuascontroladas.
Impraticvel:impraticvelaplicarumaexignciaquandoaentidadenopodeapliclaapsempregartodososesforosrazoveispararealizla.
Instrumento de hedge: Para o propsito da Seo 12, para fins de contabilizao de hedge para PMEs, um instrumento de cobertura (hedging) um instrumento
financeiroqueatendeatodosostermosecondiesabaixo:
(a)ser swapde taxa de juros, swap de moeda estrangeira, contrato de cmbio a termo ou contrato de mercadoria a termo, no qual se espera que seja
altamenteefetivoemtermosdecompensaoderiscoidentificadonoitem12.17,oqualconsideradocomosendoriscocoberto
(b) envolve uma parte externa entidade apresentando as demonstraes contbeis (por exemplo, externa ao grupo, segmento ou entidade individual que est
apresentandoasdemonstraescontbeis)
(c)seuvalorderefernciaigualaovalordesignadodoprincipalouvalorreferencialdoitemcoberto
(d)temprazoderesgateespecficonoposterior:
(i)aovencimentodoinstrumentofinanceirosendocoberto
(ii)liquidezesperadadocompromissodecompraouvendadamercadoriaou
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(iii)ocorrnciadeprevisocambialaltamenteimprovveloudatransaodemercadoriasendocoberta
(e)notemcaractersticasdepagamentoantecipado,rescisoantecipadaoudeprorrogao.
AentidadequeescolheraplicaraNBCTG38nacontabilizaodeinstrumentosfinanceirosdeveaplicaradefiniodeinstrumentodehedgingdaquelanormaaoinvs
deusarestadefinio.
Instrumentofinanceiro:Contratoqueoriginaumativofinanceirodeumaentidadeeumpassivofinanceiroouinstrumentopatrimonialdeoutraentidade.
Instrumentofinanceirocomposto:Instrumentofinanceiroque,dopontodevistadoemissor,incluiumcomponentededvidaeumcomponentepatrimonial.
Instrumentofinanceironegociadoemmercadoorganizado:Instrumentos negociados,ou em processo deemisso para negociao emmercado deaes(em bolsa
devaloresnacionalouestrangeiraouemmercadodebalco,incluindomercadoslocaisouregionais).
Investimentobrutonoarrendamentomercantil:Totaldasoma:
(a)dascontraprestaesmnimasrecebveispeloarrendadorsobarrendamentofinanceiroe
(b)dequalquervalorresidualnogarantidopertencenteaoarrendador.
Investimentolquidonoarrendamentomercantil:Investimentobrutoemarrendamentodescontadotaxadejurosimplcitanoarrendamento.
Itensmonetrios:Unidadesmonetriasdisponveiseativosepassivosaseremrecebidosoupagosemvalorfixooudeterminveldeunidadesmonetrias.
Licena remunerada acumulvel: Ausncias remuneradas que sero compensadas em perodos futuros, quando no totalmente compensadas no perodo corrente
(comofrias).
Lucrotributvel(prejuzofiscal):Olucro(prejuzo)paraumperododedeclaraosobreoqualtributossobreolucrosopagveisourecuperveis,determinadosde
acordocomasregrasestabelecidaspelasautoridadestributrias.Lucrotributveligualreceitatributvelmenosquantiasdedutveisdareceitatributvel.
Materialidade:Omisses ou declaraes inexatas de itens so materiais se elas puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas de usurios
tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho e da natureza da omisso ou impreciso julgada nas circunstncias que a
envolvem.Otamanhoenaturezadoitem,ouacombinaodeambos,poderiaserofatordeterminante.
Mensurao:Processo de determinao de quantias monetrias com que os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano
patrimonial,nademonstraodoresultadoenademonstraodoresultadoabrangente.
Mtododataxaefetivadejuros:Mtododeclculodocustoamortizadodeativooupassivofinanceiro(ougrupodeativosoupassivosfinanceiros)edealocaoda
receitaoudadespesadejurossobreoperodopertinente(mtododojurocomposto).
Mtododecrditounitrioprojetado:Mtododeavaliaoatuarialquepercebecadaperodocomooriginandoumaunidadeadicionaldedireitoaobenefcioemede
cadaunidadeseparadamenteparaconstituiraobrigaofinal(oquealgumasvezeschamadodemtododebenefcioacumuladoproporcionalaotempodeservioou
comomtododeanos/benefciodeservio).
Moedadeapresentao:Moedaemqueasdemonstraescontbeissoapresentadas.
Moedafuncional:Moedadoambienteeconmicoprincipalemqueaentidadeopera.
Mudana em estimativa contbil: Ajuste do valor contbil de ativo ou passivo, ou a quantia da baixa peridica de ativo, que resulte da estimativa da situao de
ativos e passivos, bem como de benefcios futuros esperados e obrigaes a eles relacionadas. Mudanas nas estimativas contbeis resultam de novas informaes ou
novosdesdobramentose,porisso,nosocorreodeerros.
Negcio:Conjuntointegradodeatividadeseativosconduzidoseadministradoscomopropsitodeoferecer:
(a)retornoaosinvestidoresou
(b)custosmaisbaixosououtrosbenefcioseconmicosdiretaeproporcionalmenteaossciosouparticipantes.
Um negciogeralmenteconsiste deentradas,processos aplicados aessas entradase sadas resultantes queso,ou sero,utilizadas para gerarreceitas. Seno conjunto
transferidodeatividadeseativosexistirfundodecomrcio(goodwill),oconjuntotransferidoserconsideradocomoumnegcio.
NormasInternacionaisdeContabilidade:NormaseInterpretaesadotadaspelaJuntaInternacionaldeNormasContbeis(IASB).Elasenglobam:
(a)NormasInternacionaisdeRelatriosFinanceiros(IFRS)
(b)NormasInternacionaisdeContabilidade(IAS)e
(c) Interpretaes desenvolvidas pelo Comit de Interpretaes das Normas Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRIC) ou pelo antigo Comit
PermanentedeInterpretaes(SIC).
Notasexplicativas(parademonstraescontbeis):Notasexplicativascontminformaesalmdaquelasapresentadasnobalanopatrimonial,nademonstraodo
resultado abrangente, na demonstrao do resultado, nas demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados e do valor adicionado (se apresentadas), na demonstrao
dasmutaesdopatrimniolquidoenademonstraodosfluxosdecaixa.Asnotasexplicativasoferecemdescriesnarrativasoucomposiodevaloresapresentados
nessasdemonstraeseinformaessobreitensquenosequalificamparaoreconhecimentonessasdemonstraes.
Objetivodasdemonstraescontbeis:Oferecer informao sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade, que seja til
para a tomada de deciso por vasta gama de usurios que no est em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de
informao.
Objetodehedge:ParaopropsitodaSeo12destaNorma,parafinsespecficosdecontabilizaodehedgedepequenasemdiasempresas,umitemprotegido:
(a)oriscodetaxadejurosdeinstrumentodedbitoavaliadopelocustoamortizado
(b)oriscocambialoutaxadejurosemcompromissofirmeoucomtransaoprevistaaltamenteprovvel
(c)oriscodepreodecommoditydaqualtitularouemcompromissofirmeoutransaoprevistaaltamenteprovvelparacomprarouvenderumacommodity
ou
(d)oriscocambialeminvestimentolquidoemoperaonoexterior.
Obrigaoconstrutiva(obrigaonoformalizada):Obrigaoquedecorredasaesdaentidadeemque:
(a) a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades, com base em prticas passadas, em polticas contbeis publicadas ou em
declaraorecentesuficientementeespecficae
(b)emconsequnciadisso,aentidadetenhacriadoexpectativavlidanasoutraspartesdequecumprircomessasresponsabilidades.
Obrigaodebenefciodefinido(valorpresenteda):Valorpresente,semdeduodequaisquerativosdoplano,depagamentosfuturosesperados,necessriospara
liquidaraobrigaoresultantedoserviodoempregadonosperodoscorrenteeanteriores.
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Obrigaopblicadeprestaodecontas(accountability):Obrigaodeprestaodecontasaosfornecedoresderecursospresentesepotenciaiseoutrosexternos
entidadequetomamdeciseseconmicas,masnoestoemposiodeexigirrelatriosfeitossobmedidaparaatendersuasnecessidadesparticularesdeinformao.A
entidadetemresponsabilidadepblicase:
(a)seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so trocados em mercado de aes ou estiver no processo de emisso de tais instrumentas para troca em
mercadodeaes(embolsadevaloresnacionalouestrangeiraouemmercadodebalco,incluindomercadoslocaisouregionais)ou
(b)possuirativosemcondiofiduciriaperantegrupoamplodeterceiroscomoumdeseusprincipaisnegcios.Esseocasotpicodebancos,cooperativasde
crdito,companhiasdeseguro,corretorasdeseguro,fundosmtuos,bancosdeinvestimento,etc.
Operaodescontinuada:Componentedaentidadequefoialienadooudetidoparavenda,e
(a)representaumramoseparadodenegciosimportante,oureageogrficadeoperaes
(b)partedeumplanocoordenadonicoparaliquidarumramoseparadodenegciosimportante,oureageogrficadeoperaesou
(c)umacontroladaadquiridaexclusivamentecomvistasrevenda.
Outrosresultadosabrangentes:Itensdereceitaedespesa(incluindoajustesdereclassificaodereceita)quenosoreconhecidoscomoresultado,conformeexigido
oupermitidoporestaNorma.
Parterelacionada:Pessoaouentidadequeestrelacionadacomaentidadequeestelaborandosuasdemonstraescontbeis(entidadedivulgadora),sendoque:
(a)pessoaoumembroprximodafamliadessapessoarelacionadocomaentidadedivulgadoraseessapessoa:
(i)membrodopessoalchavedegestodaentidadeouentidadedivulgadoraoudecontroladoradaentidadedivulgadora
(ii)temcontrolesobreaentidadedivulgadoraou
(iii)temcontroleconjuntoouinflunciasignificativasobreaentidadedivulgadoraouquetenhapoderdevotosignificativonamesma
(b)aentidadeestrelacionadacomaentidadedivulgadorasealgumadasseguintescondiesseaplicar:
(i) a entidade e a entidade divulgadora so membros do mesmo grupo econmico (o que significa que cada controladora, controlada e entidade sob
controlecomumparterelacionadacomasoutras)
(ii)qualquerumadasentidadesumacoligadaouempreendimentocontroladoemconjuntodeoutraentidade(oudemembrodegrupoeconmicodo
qualaoutraentidademembro)
(iii)ambasasentidadessoempreendimentoscontroladosemconjuntodeumaterceiraentidade
(iv) qualquer das entidades um empreendimento controlado em conjunto de uma terceira entidade e a outra entidade uma coligada da terceira
entidade
(v) a entidade tem plano de benefcio psemprego para benefcio dos empregados de qualquer entidade, seja a entidade divulgadora ou a entidade
relacionadacomaentidadedivulgadora.Seaentidadeemsiumplanodesses,osempregadorespatrocinadorestambmsorelacionadoscomo
plano
(vi)aentidadecontroladaoucontroladaconjuntamenteporpessoaidentificadaem(a)
(vii)umapessoaidentificadaem(a)(i)tempoderdevotosignificativonaentidade
(viii)umapessoaidentificadaem(a)(ii)teminflunciasignificativasobreaentidadeoupoderdevotosignificativonamesma
(ix) uma pessoa, ou um membro prximo da famlia da pessoa, tem influncia significativa sobre a entidade ou poder de voto significativo nela e
controleconjuntosobreaentidadedivulgadorae
(x)ummembrodopessoalchavedegestodaentidadeoudacontroladoradaentidade,oumembroprximodafamliadessemembro,temocontrole
oucontroleconjuntosobreaentidadedivulgadoraoutempoderdevotosignificativonamesma.
Participao de no controladores: Parte do patrimnio lquido da controladano atribuvel, direta ou indiretamente, controladora (comumente conhecida como
participaodeminoritrios).
Passivo:Obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos,, cuja liquidao se espera resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios
econmicos.
Passivocontingente:
(a)obrigaopossvelqueresultadeacontecimentospassadosecujaexistnciaserconfirmadaapenaspelaocorrnciaounodeumoumaisacontecimentosfuturosincertosno
totalmentesobcontroledaentidadeou
(b)obrigaopresentequeresultadeacontecimentospassados,masquenoreconhecidaporque:
(i)noprovvelquedesembolsoderecursoqueincorporabenefcioseconmicossejaexigidoparaliquidaraobrigaoou
(ii)ovalordaobrigaonopodesermensuradodemaneirasuficientementeconfivel.
Passivodebenefciodefinido(valorpresente):Valorpresentedaobrigaodebenefciodefinidonofinaldoperodocontbil,deduzidodovalorjustonessemesmo
perododequaisquerativosdoplano(sehouver),dosquaisasobrigaesdevemserliquidadasdiretamente.
Passivofinanceiro:Qualquerpassivoqueseja:
(a)obrigaocontratual:
(i)deentregardinheiroououtroativofinanceiroparaoutraentidadeou
(ii)detrocarativosoupassivosfinanceiroscomoutraentidadesobcondiesquesopotencialmentedesfavorveisentidadeou
(b)contratoqueseroupoderviraserliquidadopormeiodeinstrumentospatrimoniaisdaprpriaentidadee:
(i)peloqualaentidadeoupodeserobrigadaareceberumnmerovariveldeinstrumentospatrimoniaisdaprpriaentidadeou
(ii) ser ou poder vir a ser liquidado exceto pela troca de quantia fixa de dinheiro ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumentos
patrimoniaisdaprpriaentidade.Paraessefim,osinstrumentospatrimoniaisdaprpriaentidadenoinclueminstrumentosquesejameles
mesmoscontratospararecebimentofuturooutransmissofuturadosinstrumentospatrimoniaisdaprpriaentidade.
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Passivofiscaldiferido:Tributoapagarouacompensaremperodoscontbeisfuturos,referenteadiferenastemporrias.
Patrimniolquidoovalorresidualdosativosdaentidadeapsadeduodetodososseuspassivos.
Pequenasemdiasempresas:Entidadesque:
(a)notmresponsabilidadedeprestaopblicadecontasmas
(b)elaboramdemonstraescontbeisparafinsgeraisparausuriosexternos(credores,processoslicitatrios,agnciasdeavaliaoderating,etc.).
Aentidadetemresponsabilidadepblicase:
(a)submeter, ou estiver no processo de submeter, suas demonstraes contbeis para comisso de valores mobilirios ou outro rgo regulador com o
propsitodeemitirqualquerclassedeinstrumentoemmercadodeaesou
(b)possuirativosemcondiofiduciriaperanteumgrupoamplodeterceiroscomoumdeseusprincipaisnegcios.Esseocasotpicodebancos,cooperativas
decrdito,companhiasdeseguro,corretorasdeseguro,fundosmtuos,bancosdeinvestimento,etc.
Perdaspordesvalorizao(impairment):Valorcontbildoativoqueexcede(a)nocasodeestoques,seupreodevendamenosocustoparacompletloedespesade
vendloou(b)nocasodeoutrosativos,seuvalorjustomenosadespesaparaavenda.
Perododedivulgao:Perodocobertopelasdemonstraescontbeisoupordemonstraocontbilintermediria.
Perodointermedirio:Perododeprestaodecontasmenorqueumexercciosocialcompleto.
Pesquisa:Investigaooriginaleplanejadaempreendidacomoobjetivodeganharnovoconhecimentoecompreensocientficaoutcnica.
Plano(debenefciodeempregado)deprevidnciasocial:Planosdebenefciodeempregadoestabelecidosporlegislaoparacobrirtodasasentidades(outodasas
entidades em determinada categoria, por exemplo, determinado setor) e operados pelo governo nacional ou local ou por outro rgo (por exemplo, agncia autnoma
criadaespecificamenteparaessefim)quenoestsujeitaaocontroleouinflunciadaentidadequedivulga.
Plano de benefcio psemprego: Acordo formal ou informal pelo qual a entidade comprometese a proporcionar benefcios psemprego para um ou mais
empregados.
Plano de contribuiodefinida:Planos de benefcio psemprego pelos quais a entidade paga contribuies fixas para uma entidade separada (fundo), no tendo a
obrigaolegalouconstrutivadepagarcontribuiesadicionais,ouderealizarpagamentosdebenefciodiretoaempregados,seofundonopossuirativossuficientes
parapagartodososbenefciosdoempregadoreferentesaoserviodoempregadonosperodoscorrenteepassados.
Planomultiempregadores:Planodecontribuiodefinidaoudebenefciodefinido(excetoplanodaprevidnciasocial)que:
(a)possuiativosformadosporcontribuiesdevriasentidadespatrocinadorasquenoestosobomesmocontroleacionrioe
(b)utilizaaquelesativosparafornecerbenefciosaempregadosamaisdeumaentidadepatrocinadora,demodoqueosnveisdecontribuioebenefciosejam
determinadossemidentificaraentidadepatrocinadoraqueempregaosempregadosemquesto.
Polticacontbil:Princpios,bases,convenes,regraseprticasespecficosaplicadospelaentidadenaelaboraoeapresentaodasdemonstraescontbeis.
Posiofinanceira:Relaodeativos,passivosepatrimniodaentidadenaformaemqueestodivulgadosnobalanopatrimonial.
Produoagrcola:Produtocolhidodosativosbiolgicosdaentidade.
Propriedadeparainvestimento:Imvel (terreno ou construo, ou parte de construo, ou ambos) mantido pelo proprietrio ou arrendatrio sob arrendamento para
receberpagamentodealuguelouparavalorizaodecapital,ouambos,quenosejapara:
(a)usonaproduooufornecimentodebensouserviosouparafinsadministrativosou
(b)vendanocursonormaldosnegcios.
Proprietrios:Possuidoresdeinstrumentosclassificadoscomopatrimoniais.
Provvel:Possibilidadedeocorrerumeventomaiordoqueadenoocorrer.
Proviso:Acrscimodeexigibilidadecujovalore/ouprazodepagamentoaindanoesttotalmentedefinido.
Prudncia:Ainclusodegraudecuidadonoexercciodejulgamentosnecessriospararealizarestimativasexigidasdeacordocomascondiesdeincerteza,demodo
queativosoureceitasnosejamsuperavaliadosepassivosoudespesasnosejamsubavaliados.
Receita:Aumentodebenefcioseconmicosduranteoperodocontbilnaformadeentradasouaumentosdeativosoureduesdepassivosqueresultamemaumento
nopatrimniolquido,comexceodaquelesrelativosacontribuiesdecapitalfeitasporproprietrios.
Reconhecimento: O processo de incorporao ao balano patrimonial ou demonstrao do resultado e do resultado abrangente de item que atende definio de
elementoesatisfazaosseguintescritrios:
(a)provvelquebenefcioeconmicofuturoassociadocomoitemfluaparaoudaentidadee
(b)oitemtemcustoouvalorquepodesermensuradocomconfiana.
Regimedecompetncia:Efeitosdasoperaesedeoutroseventossoreconhecidosquandoocorrem(enoquandosorecebidosoupagoscomocaixaouequivalente
decaixa)esoregistradosnacontabilidadeedivulgadosnasdemonstraescontbeisdosperodosaosquaissereferem.
Relevncia:Importnciadainformaoquepermiteinfluenciarasdeciseseconmicasdeusurios,ajudandoosaavaliaracontecimentospassados,presentesefuturos
ouconfirmando,oucorrigindo,suasavaliaespassadas.
Resultadoabrangente:Mutao no patrimnio lquido durante um perodo resultante de transaes e outros eventos, exceto mutaes resultantes de transaes de
capitalcomproprietrioseemsuacondiodeproprietrios(igualsomadolucroouprejuzolquidodoperodocomosoutrosresultadosabrangentes).
Resultadodoperodo:Totaldasreceitasmenosasdespesas,excluindoositensdeoutrosresultadosabrangentes.
Substancialmenteaprovada:Alquotasdevemserconsideradascomosubstancialmenteaprovadasquandoeventosfuturosnecessriosaoprocessodeentradaemvigor
daleifiscalnoalteraremoresultado.
Subveno governamental: Assistncia dada pelo governo na forma de transferncias de recursos a uma entidade em troca do cumprimento de certas condies
relacionadasssuasatividadesoperacionais.
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil: Taxa de desconto que, no incio do arrendamento, faz com que a soma do valor atual (a) dos pagamentos
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mnimos do arrendamento e (b) do valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo arrendado e (ii) de quaisquer custos iniciais diretos do
arrendador.
Taxadejurosimputada:amaisclaramentedeterminvelentre:
(a)ataxaprevalecenteparauminstrumentosimilardeemissorcomclassificaodecrditosimilarou
(b)ataxadejurosquedescontaovalornominaldoinstrumentoparaopreoatualdevendadosprodutosouservios.
Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio: Taxa de juros que o arrendatrio teria de pagar em arrendamento similar ou, se isso no for
determinvel, a taxa a que, no incio do arrendamento, o arrendatrio ficaria sujeito a tomar emprestado, por prazo similar e com segurana similar, os recursos
necessriosparaacompradoativo.
Taxaefetivade juros:Taxa que desconta os pagamentos ou recebimentos futuros de caixa estimados, durante a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando
apropriado,porumperodomaiscurto,aovalorcontbillquidodoativooupassivofinanceiro.
Tempestividade:Oferecerainformaonasdemonstraescontbeisdentrodoperodoadequadoparaadeciso.
Transaocompartesrelacionadas:Transfernciaderecursos,serviosouobrigaesentrepartesrelacionadas,independentementedopreocobrado.
Transao de pagamento baseada em aes: Uma transao na qual a entidade recebe bens ou servios (incluindo servios de empregado) como compensao por
instrumentospatrimoniaisdaentidade(incluindoaesouopesdeao),ouadquirebensouservioscontraindopassivoscomofornecedordessesbensouservios
porvaloresquesobaseadosnopreodasaesdaentidadeououtrosinstrumentospatrimoniaisdaentidade.
Transaodepagamentobaseadaemaesliquidadaemdinheiro:Transao cujo pagamento baseado em aes pela qual a entidade adquire bens ou servios
contraindo um passivo para transferir dinheiro ou outros ativos ao fornecedor desses bens ou servios por valores que so baseados no preo (ou valor) das aes ou
outroinstrumentopatrimonialdaentidade.
Transaodepagamentobaseadaemaesliquidadapelaentregadeinstrumentospatrimoniais:Transaodepagamentobaseadaemaesnaqualaentidade
recebebensouservioscomocontraprestaodeinstrumentospatrimoniaisdaentidade(incluindoaesouopesdeao).
Transaoprevista:Transaofuturanocomprometida,masprevista.
Tributocorrente:Tributoapagar(recupervel)referenteaolucrotributvel(prejuzofiscal)paraoperododedeclaraocorrenteeperodospassados.
Tributo diferido: Tributo a pagar (recupervel), referente ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para perodos de declarao futuros, em decorrncia de transaes ou
eventospassados.
Tributos sobre o lucro: Todos os impostos nacionais e estrangeiros que tm como base lucros tributveis. Imposto de renda tambm inclui impostos tais como
impostosretidosnafonte,quesopagosporcontrolada,coligadaouempreendimentocontroladoemconjuntoemdistribuiesderesultadoparaaentidade.
Unidadegeradoradecaixa:Menor grupo de ativos identificveis que gera entradas de caixa que so, em grande parte, independentes de entradas de caixa de outros
ativosougruposdeativos.
Valorcontbil:Valoremqueumativooupassivoreconhecidonobalanopatrimonial.
Valordeprecivel:custodoativo,ououtraquantiasubstitutadocusto(nasdemonstraescontbeis),menososeuvalorresidual.
Valoremuso:Valorpresentedefluxosdecaixafuturosqueseesperavenhaasergeradocomumativoouumaunidadegeradoradecaixa.
Valorintrnseco:Adiferenaentreovalorjustodasaespeloqualacontrapartetemdireito(condicionalouincondicional)desubscrever,ouodireitodereceber,eo
preo(seexistir)queacontrapartetemquepagarporessasaes.Porexemplo,umaopodeaotemumpreodeexercciode$15,eaaotemumvalorjustode
$20ovalorintrnseco,ento,de$5.
Valorjusto:Valorpelaqualumativopodesertrocado,umpassivoliquidado,ouuminstrumentopatrimonialconcedido,entrepartesconhecedorasedispostasaisso,
emumatransaoemquenohajarelaodeprivilgioentreelas.
Valorjustomenosdespesaparavender:Valorquepodeserobtidocomavendadeativoouunidadegeradoradecaixa,emumatransaoentreaspartes,isentasde
interesse,quedevemserconhecedorasedispostasaisso,menosasdespesasdavenda.
Valornocional:Valordeunidadesdemoeda,aes,bushels,librasououtrasunidadesespecificadasemcontratodeinstrumentofinanceiro.
Valorpresente:Estimativadovalorpresentedescontadodefluxosdecaixalquidosnocursonormaldosnegcios.
Valorrecupervel:Omaiorvalorentreovalorjustodiminudodasdespesasdevendadeumativoeseuvaloremuso.
Valorresidualdeativo:Valor estimado que a entidade obteria no presente com a alienao do ativo, aps deduzir as despesas estimadas da alienao, se o ativo j
estivessecomaidadeecomacondioesperadanofimdesuavidatil.
Vidatil:Perodoaolongodoqualseesperaqueumativoestejadisponvelparausopelaentidade,ouonmerodeunidadesdeproduooudeunidadessimilares
queseesperaobterdoativopelaentidade.
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satisfazem os critrios para reconhecimento nos itens

patrimonial,deacordo com os itens

conjunto (ver Seo 15 Investimento

$40/(1.069583) +$40/(1.069583) +$40/(1.069583) +$40/(1.069583) +1,140/(1.069583) =$950

11.45Seaentidadetransfere ativosfinanceirospara outraparteemtransao queno se qualifica para desreconhecimento (ver itens

12.10 A entidade aplica a orientao sobre valor justo dos itens

12.14 A entidade aplica os requisitos de desreconhecimento nos itens

13.12Oitem12.19(b)prevque,emalgumascircunstncias,amudananovalorjustodoinstrumentoobjetodehedgenohedge derisco de taxa dejurosfixaou

reconhecidas no resultado, usando a orientao sobre valor justo nos itens

Ativo Imobilizado) e permanecem dentro da abrangncia da Seo

19.22 a 19.24 (como gio por

da taxa efetiva de juros (ver itens

emtesouraria.Aentidade no deve reconhecer

($) = (b) (a)

($) = (d) (c)

($) = 50.000 (d)

Taxasde franquiapodemcobrirofornecimentoinicial esubsequentedeservios, equipamentoseoutrosativos corpreos,e knowhow. Consequentemente,

29.23a 29.25 fornecem

com relao a esse ativo ou passivo. Portanto, os itens

Transaes de pagamento baseado

entidade deve aplicar os itens

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