DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son los registros conservados por el auditor

independiente de los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la
informacin obtenida y las conclusiones arribadas pertinentes a su examen.
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
Ayudar al auditor en la conduccin de su trabajo; y
Proporcionar un importante apoyo a la opinin del auditor, incluyendo la
sustentacin y evidencia en cuanto al cumplimiento con las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
Recomendaciones
Es necesario el adecuado cumplimiento del trabajo efectuado, con el
alcance del programa de auditoria.
Se hace necesario incidir en la veracidad y confiabilidad de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Deben revisarse inmediatamente despus de concluir el trabajo, con el
propsito de que las labores continen sin mayor problema, se aclaren
algunas interrogantes y se continen en las otras labores.
Los papeles de trabajo generalmente deben inducir a mostrar:
Datos suficientes para demostrar que los estados financieros u otra
informacin, sobre la que el auditor est informando, estn de acuerdo (o
conciliados) con los registros del cliente.
Que el compromiso haya sido planeado a travs de programas de trabajo y
que el trabajo de los asistentes haya sido supervisado y revisado.
Que el sistema de control interno del cliente haya sido revisado y evaluado
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de las pruebas de
auditoria.
El registro en estos, pueden tomar varias formas, incluyendo memorandos,
listas de comprobacin, programas de trabajo y cedulas que, generalmente,
permitirn una identificacin razonable del trabajo efectuado por el auditor.
Como se resolvieron y trataron las excepciones y los asuntos poco
normales revelados por los procedimientos del auditor independiente. Los
comentarios apropiados, preparados por el auditor, indicando las
conclusiones concernientes a aspectos significativos del compromiso.
La preparacin de los papeles de trabajo
Mientras que el trabajo se est desarrollando, preparar una relacin de los
puntos que uno no pueda resolver, a fin de que la mayora de los problemas
puedan ser aclarados en una conferencia, con el socio o gerente a cargo del
compromiso, antes de que la auditoria se termine.

 Sea limpio
a. Escriba en forma legible.
b. Use lpiz tipo medio.
c. Use lpices de color para marcas de cheques y smbolos.
d. Use su regla (una lnea para los subtotales, doble lnea para totales).
e. Mantenga las cifras en la seccin correspondiente a la columna.
f. No ponga mucha informacin en una sola pgina.
Sea exacto: Asegrese de que las cantidades usadas y los totales
estn correctos.
Ponga ttulo a cada papel de trabajo
a. Nombre del cliente (preferible sello de goma).
b. Nombre del asunto.
c. Breve descripcin del contenido, anlisis, resumen, reconciliacin, etc.
d. Periodo de tiempo cubierto.
Firmar y fechar hoja (esto lo debe efectuar cada miembro del personal
que realiza algn trabajo en la hoja, debiendo indicar que parte del
trabajo ha realizado).
Si la cedula fue preparada por la organizacin del cliente, coloque el
sello Preparado por el cliente.
Indique claramente la fuente de los datos.
e. Cuentas del mayor.
f. Referencia de los libros, el asiento original, numero de comprobantes, etc.
g. Opiniones o informacin suministrada por parte de la organizacin del
cliente.
h. Deletrear los nombres correctamente.
Explique todos los smbolos usados
Emplear hojas de trabajo de tamao adecuado.
Dejar suficiente espacio en cada hoja, a fin de anotar los asientos de
ajuste o de reclasificacin.
Hacer referencia cruzada a otros papeles de trabajo, cuando fuera
apropiado.
Ver que la cifra final concuerde con la cifra en la cedula y/o el balance
de comprobacin y hacer referencia cruzada al respecto.
Indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas.
Escribir vuestras conclusiones, teniendo cuidado de diferenciar, entre
otras cosas, opiniones y explicaciones recibidas por parte del cliente.
Considerar el uso de las palabras, tales como: sumado, probado,
comprobado o verificado. Evitar el uso de la palabra verificado como

descripcin de la hoja de trabajo del procedimiento de la auditora

realizada.
Coordinar con el auditor encargado del compromiso, en cuanto a la
forma de la cedula a ser preparada, el alcance del trabajo, etc.
Para fines de cartas de informacin.
a. Usar sobres con la direccin de la oficina de la firma de auditores.
b. Consignar el cdigo del cliente en el formulario de respuesta.
c. Depositar personalmente, en el correo, todas las cartas de confirmacin.
Siempre es necesario tener una justificacin para todo lo que se haga.
Lo que no debe hacerse:
No se debe seguir ciertamente los papeles de trabajo de auditoras
anteriores.
No es recomendable preparar anlisis, separados de las cuentas de
ganancias y prdidas.
Indicar, en el programa de trabajo, el nmero de cedula donde ha sido
desarrollado cada procedimiento.
Se debe evitar preparar cedulas que pueden ser elaboradas por la
organizacin del cliente.
Nunca se debe escribir en el reverso de una hoja de trabajo.
Evite retener cuadros reemplazados o cintas de maquina sumadora
que no tenga valor posterior.
No dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo.
Los puntos a las preguntas contenidos en los papeles de trabajo, no
deben ser hechos por hacer. Se deben explicar las razones.
No se deben dejar smbolos sin identificar.
Cuando sea suficiente un resumen de transacciones, no se debe hacer
una transcripcin o un anlisis detallado de una cuenta.
Cuando el alcance del trabajo haya sido descrito en el programa de
auditoria, no se debe repetir dicho alcance en las cedulas de trabajo.
Solo ser suficiente indicar que el programa ha sido cumplido,
indicando los cambios, si los hubiere.
Los papeles de trabajo no deben salir fuera de las oficinas de los
auditores
Es recomendable que los papeles de trabajo no permanezcan en el
escritorio (dentro de las oficinas del cliente), a menos que est
presente otro miembro de la firma de auditores.
Sistema de ordenamiento de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son archivados en tres clases de files:
- File permanente.
- File corriente.

- File de posicin tributaria.

File permanente
En este file debe incluirse toda la informacin relativa a la organizacin legal
y contable de la empresa, as como las evaluaciones practicadas por el
auditor, respecto al control interno existente. Asimismo, debe insertarse en
todos los papeles de trabajo los documentos que se refieran a asuntos que
tengan un efecto permanente en la situacin u operacin de la empresa, o
cuya vigencia exceda del periodo bajo examen. Como referencia se incluye
una lista de los documentos que deben insertarse en este archivo:
a. Descripcin y breve historia de la empresa (primera auditoria).
b. Ultima modificacin de estatutos y aumento de capital, fecha.
c. Lista de funcionarios y empleados autorizados a firmar cheques, aprobar
ordenes
De compra, pagares, dar de baja a las cuentas por cobrar, etc.
d. Descripcin de todas las prcticas contables no usuales.
e. Listas detalladas del activo fijo.
f. Extracto de actas.
g. Organigrama general de la empresa.
h. Organigrama del departamento de Contabilidad y Plan de Cuentas.
i. Cuestionario de Control Interno (diversas reas).
j. Copia de la ltima carta de recomendaciones sobre control interno.
k. Contratos (arrendamientos de trabajos colectivos o individuales, con
clientes, distribuidores, proveedores, prstamos recibidos u otorgados,
compra de propiedades, gravmenes, etc.). La referenciacin de estos
papeles de trabajo deber hacerse usando el prefijo p.
File corriente
En este file se deben insertar los papeles de trabajo relativos al periodo en
revisin.
Estos se subdividen, en los siguientes archivos:
Borrador de informes.
Asuntos generales.
Activos.
Pasivos, capital contable y cuentas de resultados.
Pruebas de transacciones o procedimientos.
El contenido de los anteriores archivos es el siguiente:
Borrador de informes

a. Estados financieros y notas, informacin complementaria y carta de

representacin del cliente.
b. Observaciones y notas de inters.
c. Asientos de ajuste y/o reclasificacin.
d. Borradores de informe cort.
e. Borradores de informe largo y cartas de recomendaciones.
Asuntos generales (no aplicables a un rea especfica de los estados
financieros examinados)
a. Planeamiento e instrucciones.
b. Control de tiempo.
c. Balance de comprobacin.
d. Puntos para futuros exmenes, incluyendo modelos de solicitudes de
confirmaciones especiales o importantes.
e. Lista de los funcionarios responsables durante el ano examinado, con
indicacin de nombre, cargo y domicilio (para empresas estatales y otros).
f. Observaciones generales del supervisor.
File de posicin tributaria
El auditor, dentro del alcance de su trabajo, debe obtener informacin de la
situacin o posicin tributaria de la empresa frente al Estado y a otras
instituciones. Este particularmente interesado en obtener informacin en
cuanto a:
a) el tipo de sociedad en que est constituida la empresa b) si tiene
agencias o sucursales, en el pas o en el exterior; c) nacionalidad de la
oficina principal o casa matriz; d) tipo de actividad que realiza; e) fecha de
inscripcin en el Registro Mercantil; f) nmero del Registro Industrial y/o
Comercial; g) duracin de la empresa; h) nmero de RUC; i) nmero del
Registro Patronal del Seguro Social; j) ltimo ejercicio econmico revisado
por la SUNAT; k) ltimo ejercicio econmico acotado por la SUNAT; l) ltimo
ejercicio econmico cerrado definitivamente, etc.
Toda esta relacin documentada constituye la denominada Informacin
General.
Asimismo, el auditor obtiene otra informacin relativa a lo siguiente:
- Lista de acotaciones recibidas;
- Lista de reclamos presentados;
- Lista de apelaciones presentadas;
- Programa de reinversin con saldo pendiente de deduccin de la renta
neta;

- Exceso de pago de tributos a deducir en futuros ejercicios;

- Tributos pendientes de pago de ejercicios anteriores;
- Prdidas de ejercicios anteriores;
- Tributos del ejercicio;
- Regmenes especiales de tributacin;
- Copias de las certificatorias de las declaraciones juradas;
- Observaciones y notas de inters.
Referenciacin de los papeles de trabajo
Una adecuada referenciacin de los papeles de trabajo tiene por objeto
permitir, a cualquier auditor, una fcil y rpida ubicacin de la informacin
bajo normas uniformes de
Ordenamiento y codificacin.
Las cedulas del file permanente llevaran el smbolo p, seguido de la
numeracin correlativa.
Las cedulas matrices se codificaran usando el orden alfabtico, como sigue:
A- Efectivo en caja y bancos.
B- Cuentas por cobrar.
C- Gastos anticipados.
D- Inventarios.
AA - Pasivo corriente.
BB- Pasivo a largo plazo.
CC - Provisiones.
Las cedulas matrices que agrupen cuentas de ingresos, llevaran el cdigo
R y las de
Gastos RR.
Ejemplo:
R = Ingresos.
RR = Gastos de administracin y de ventas.
MARCAS ESTANDAR DE AUDITORIA
Las marcas del auditor (tambin llamadas Claves de auditoria, tildes,
etc.) son signos particulares y distintivos que hace el auditor para sealar el
tipo de trabajo o prueba efectuada.
Son de dos clases: con significado uniforme y con leyenda a criterio del
auditor, es decir, sin un significado aprobado.

Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea
frecuentemente en cualquier auditoria o examen especial y que han sido
adoptadas por la firma de auditores.
Las marcas sin significado aprobado sern empleadas por el personal de
auditoria para expresar conceptos o procedimientos a su criterio, cuya
leyenda ser obligatoria indicar en cada cedula de trabajo.
Sesin 10:
Informe de Auditoria
El informe, como producto final del trabajo del auditor, es uno de los
documentos ms importantes de todo el proceso del examen y, por lo tanto,
su estilo de informacin y presentacin revela la calidad profesional del
auditor.
El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y como lo
ha realizado, as como los resultados obtenidos; sin embargo, cabe sealar
que, al hablar del informe de auditora a estados financieros, nos estamos
refiriendo principalmente al dictamen que contiene la opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros. Esto porque, adems, en la prctica
se acostumbra presentar otro informe complementario llamado carta de
control
Interno y/o informe largo.
Entre las cualidades de su redaccin, podemos considerar:
La claridad, para evitar la ambigedad, as como distinguir los hechos de las
opiniones.
La sencillez, no usando trminos muy tcnicos que dificulte su interpretacin
por los lectores, que no necesariamente son auditores.
Conciso, evitando prrafos largos y complicados. Esto sin limitar la
informacin suficiente.
La imparcialidad, teniendo en consideracin que no solamente es el cliente,
el nico interesado, sino que hay varios intereses en juego.
CLASES DE INFORME
Para la comunicacin de los resultados de la auditoria existen varios tipos de
informes, pero principalmente se emiten los siguientes:
Dictamen o Informe Corto.
Informe Largo, y
Carta de Control Interno.
El dictamen o informe cort
En nuestro pas, tanto en el sector privado como en el sector pblico
(estatal), se emite el dictamen o llamado Informe Corto, cuando se realiza

auditoria a estados financieros. Este anlisis y evaluacin implica considerar

si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco
conceptual para informes financieros aceptables, ya sea las (Nics), (NIIF) o
normas o prcticas nacionales correspondientes. Pueden tambin ser
necesarios considerar si los estados financieros cumplen con los
requerimientos legales de cada pas.
Aspectos fundamentales que debe contener el dictamen cuando en su
enunciado expresan:
a. El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a PCGA.
b. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales
principios no han sido observados uniformemente en los estados financieros,
examinados en relacin con los correspondientes al periodo anterior.
c. A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se entender que los
estados financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la
informacin necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente.
d. El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que
lo impiden.
Caractersticas del dictamen
Este informe tiene como caractersticas las siguientes:
- Su redaccin es conciso y contiene bsicamente introduccin, alcance y
opinin sobre el dictamen de los estados financieros.
- Tiene estructura estndar, establecida y aceptada por la profesin del
contador pblico.
- Sirve, principalmente, para uso externo (bancos, organismos
gubernamentales, acreedores, inversionistas, etc.) y tambin interno
(accionistas, alta direccin, gerentes y trabajadores).
Estructura del dictamen
Como se ha expresado anteriormente, la profesin contable a nivel
internacional ha establecido una estructura estndar y abreviada para el
dictamen, la misma que tiene aceptacin en nuestro pas.
Contenido del dictamen
Elementos del dictamen
Los elementos bsicos del dictamen son los siguientes:
a. Titulo
b. Destinatario

c. Prrafo introductorio
d. Prrafo del alcance
e. Prrafo de la opinin
f. Fecha
g. Direccin del auditor
h. Firma del auditor
A continuacin, se comenta los aspectos ms importantes de cada uno de
estos elementos:
a) Titulo:
Con esta denominacin se resalta la independencia del auditor, quien debe
actuar con objetividad imparcial.
b) Destinatario:
El informe est dirigido al ms alto nivel de la entidad examinada.
c) Prrafo introductorio
En este primer prrafo, el auditor dice que ha hecho, identifica los estados
financieros auditados, la responsabilidad de la gerencia sobre ellos y la del
auditor sobre su opinin.
TIPOS DE DICTAMEN
La NIA 700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros, reconoce
la siguiente clasificacin de los dictmenes:
Dictamen sin modificaciones.
a) Dictamen estndar o limpio
Dictmenes modificados
Estos segn la opinin del auditor se su clasifican en:
1. Asuntos que no afectan la opinin del auditor
2. Asuntos que si afectan la opinin del auditor
c) Dictamen con salvedades
d) Dictamen adverso
e) Abstencin de opinin
a.- Dictamen estndar o limpio
El auditor emite un dictamen limpio cuando se encuentra satisfecho de todos
los aspectos importantes relacionados con lo siguiente:
- La informacin financiera se ha preparado utilizando principios y prcticas
contables, las cuales fueron aplicados consistentemente.

- La informacin cumple con los requerimientos legales.

- La visin que presenta la informacin financiera, tomada en su conjunto, es
congruente con el conocimiento que tiene el auditor de las actividades de la
entidad; y Existe revelacin suficiente de todos los asuntos importantes
referentes a la adecuada presentacin de la informacin financiera.
c.- Dictamen con salvedades o dictamen calificado
El termino salvedad significa excepcin o tambin una objecin sobre
determinados aspectos de los estados financieros; por lo tanto, una salvedad
se produce cuando dichos estados financieros contengan discrepancias
importantes con los principios de contabilidad generalmente aceptados;
tambin se produce salvedades cuando el alcance del trabajo haya sido
limitado de alguna manera, restringiendo los elementos o cantidad de
evidencia, etc.
En consecuencia, el auditor se encuentra en la situacin de emitir un
dictamen con salvedades cuando concluye que no est en condiciones de
emitir una opinin limpia, pero que el efecto de cualquier limitacin al
alcance, desacuerdo o incertidumbre, no es muy importante, que modifique
sustancialmente la situacin financiera o resultados de operaciones, para
ubicarse en una opinin adversa o abstencin de opinin.
d) Dictamen con opinin negativa o adversa
El auditor emite una opinin negativa o dictamen adverso, cuando los
estados financieros examinados contienen, discrepancias muy importantes
con principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyas cifras materia
de la observacin afectan significativamente al conjunto de dichos estados
financieros (situacin financiera y resultados de operacin).
e) Abstencin de opinin
El auditor se ubicara en esta alternativa, cuando el posible efecto de una
limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan grande, que no se
encuentra en condiciones de expresar una opinin sobre los estados
financieros. La limitacin al alcance puede generarse por restriccin
impuesta por el cliente y/o por la ausencia e inadecuada informacin
contable para nuestra revisin.
INFORME LARGO
Este constituye otro tipo de informe, donde el auditor revela en forma ms
extensa o detallada los resultados de su trabajo de auditoria.
Caracterstica del informe largo
El informe largo tiene las caractersticas siguientes:
- N o tiene una estructura estndar definida por la profesin del contador
pblico.

- Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los diferentes

aspectos cubiertos en la auditoria. Revela principalmente asuntos de
importancia sobre desviaciones, deficiencias. Irregularidades y/o
transgresiones de normas, con sus respectivas recomendaciones para
superarlas.
- Sirve bsicamente para uso interno de la alta direccin de la empresa y los
niveles gerenciales o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas
para la superacin de las observaciones formuladas por el auditor.
Contenido del informe largo
Como se ha expresado anteriormente, el informe largo no tiene una
estructura uniforme aprobada por la profesin del contador pblico, como si
la tiene el dictamen, por lo que los auditores adoptan diferentes formas de
estructura para transmitir los resultados de su trabajo.
En el sector pblico (gubernamental)
La estructura es la siguiente:
Introduccin
1. Origen del examen
2. Naturaleza y objetivos del examen
3. Alcance del examen
4. Antecedentes y base legal de la entidad
5. Comunicacin de hallazgos
6. Memorando de control interno
7. Otros aspectos de importancia
8. Observaciones, conclusiones, recomendaciones y anexos
Observaciones
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos