AUDITORIACONTABLE

TEMA 3 LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LOS

PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS

3.1LOSESTADOSCONTABLESBASICOSYSUCONTENIDO

La Legislacin de los distintos pases recoge la

exigencia de que las empresas presenten anualmente una
informacin de naturaleza econmico financiera expresada en
losestadoscontables.
Se pretende dar a conocer el patrimonio de la
empresas(conjuntodebienes,derechosyobligaciones)as
comolosresultadosobtenidosduranteeseejercicio.Paraque
estainformacinseavlida,tienequecumplirelrequisitode
fiabilidad;yparaqueestainformacinseafiable,espreciso
rodear a todo el proceso contable de mximas garantas
tcnicas.
Estasgarantastcnicassedividenen:
*GarantasFormales
*GarantasSubstanciales
Las

garantas formales

tratan de que la

representacin contable de las transacciones econmicas se

inscribanenunosregistroscompletos,especficamentecreados
contalfinydotadosdeunvalorprobatorio.
Las garantassubstanciales tiendenaasegurarunos
criterios rigurosos y uniformes para medir y valorar el
patrimonioyresultadosperidicos.

Este conjunto de

criterios, normas y procedimientos orientativos del quehacer

contableenelmbitoprofesional,sedenominan Principiosde


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Contabilidad generalmente aceptados.

Estos principios

constituyen un marco de referencia obligado para dictaminar

sobrelabondaddelosestadoseconmicosfinancierosdelas
empresas.
Esta informacin contenida en estos estados
contables, debera cumplir unos requisitos con el fin de
garantizarsueficacia(imagenfiel),aesterespectoAECA,
sealacomorequisitoslossiguientes:

* 1 * Identificabilidad, quiere decir que los estados

contables deben mostrar expresamente los datos de
identificacinpersonalytemporaldelainformacincontenida
enellos.
*2*Oportunidad,segnelcual,lainformacincontable
debeofrecersealosdecisoreseconmicosentiempooportuno,
ya que datos a destiempo son intiles y por ello la Ley
establece unos planes para la presentacin de estos estados
contables.
*3*Claridad,lainformacincontabledebesermostrada
en trminos claros y asequibles con el fin de asegurar la
adecuada utilizacin de la misma por parte de sus
destinatarios.
* 4 * Relevancia, la informacin contable ha de poseer
una utilidad notoria para los fines perseguidos por los
distintosdestinatarios.
* 5 * Razonabilidad, la informacin contable no puede
alcanzarentodosloscasosunaexactitudcompleta,porloque
debeperseguirunaaproximacinrazonabledelossucesosque
tratadedaraconocer.


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*6* Economicidad,lainformacinestilperoimplica
uncoste,porellossedebetenerencuentaelcriteriocoste
beneficioalahoradedecidirsobreelniveldeagregacin
odesarrollodelosdatos.
* 7 * Imparcialidad, la informacin contable ha de
elaborarseconlaintencindequeseaabsolutamenteneutrale
imparcial, es decir, que no se tergiversen los datos en
funcindeunosdestinatariosuotros.
* 8 * Objetividad, esta informacin ha de elaborarse
utilizandounmecanismodeprocesamientoqueimpidaalmximo
la introduccin de criterios subjetivos por parte de los
responsablesdelproceso.
* 9 * Verificabilidad, la informacin de los estados
contables debe ser susceptible de control y previsin tanto
internacomoexterna.
Contodosellos,sepretendedarunaimagenfilede
laempresaanalizada.

El Plan General de Contabilidad analiza los

siguientesrequisitosdelascuentasanuales:
* 1 * Comprensible, la informacin dentro de la
complejidad que tiene, ha de ser fcil e entender por los
usuarios,esdecir,debeserclara.
*2*Relevancia,lainformacinhadeserverdaderamente
significativa para los usuarios sin llegar al exceso de
informacin.
* 3 * Fiable, se pretende que no haya errores
significativamente en la informacin suministrada en los
estadoscontables.


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*4*Comparable,lainformacinhadeserconsistentey
uniformeeneltiempoyentrelasdistintasempresas.
*5* Oportuna,lainformacinsehadeproducirenel
momento que sea til para los usuarios y no con un desfase
temporalsignificativo.

LasCuentasAnualesson:
*Balancedesituacin
*CuentadePrdidasyGanancias
*Memoria(queincluyeelcuadrodefinanciacin)

EstasCuentasAnualesconstituyenlainformacinque
debe ser accesible a una pluralidad de agentes econmicos y
socialesinteresadosenlasituacinpresenteyfuturadeunas
determinadas sociedades. Estos agentes pueden ser:
accionistas, acreedores, trabajadores, administracin
pblica,....
Estas Cuentas Anuales, podemos decir que son la
culminacin del desarrollo contable del ejercicio, y como
decamos, el instrumento transmisor de la informacin a los
distintosagentes.
Estas Cuentas Anuales, vienen recogidas en la 4
partedelP.G.C.,enlasquenosencontramosunasnormaspara
su elaboracin y unos modelos que pueden ser normales o
abreviados,segnlascaractersticasdelassociedades.

Modelo Normal> Caractersticas>

Modelo
Abreviado


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(MirarP.G.C.)

Tambin indica el P.G.C. en esa 4 parte, cmo de

formulan las Cuentas Anuales, en el plazo mximo de 3 meses
desdeelcierredelejercicio.
Respectoalbalancesepresentaunasntesisdelos
elementosqueintegranelpatrimoniodelaempresa;bienesy
derechos que constituyen el activos y las obligaciones que
constituyenelpasivo.
Respectoalmodelodelbalance,ellegisladorseha
inclinado entre los distintos por el de forma horizontal
(formadecuenta)porqueeselmsutilizadoenlaprctica
espaola.
Elbalancequedaajustadoalcontenidodelart.35
delC.C.,apartado1,eigualmenteelesquemaqueapareceen
elTextoRefundidodelaLeyS.A.yalasDisposicionesdela
4Directiva.deahquesediga,quela4partedelPlanes
obligatoria,yaqueestrecogidoenlaLeyyenelC.C..
Respectoalacuentadeprdidasyganancias,decir
que cuantifica los resultados de la empresa y describe su
formacin.Comprendeconladebidaseparacinlosingresosy
gastosdelejercicioypordiferencias,elsaldodelmismo.
El legislador se ha inclinado por un slo modelo
entre los cuatro que aparecen en la 4 Directiva, y
concretamenteeseldeformadecuentayclasificacindelos
gastospornaturaleza.
la estructura de esta cuenta est ajustada a lo
dispuestoenelart.35.2delC.C.yenelesquemadelaLeyde
S.A.. distinguiendo entre resultados de la explotacin,


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resultadosfinancierosydeellos,obtendremoselresultadode
las actividades ordinarias. Distingue tambin los resultados
extraordinariosyeltotalderesultadosdelejercicioantesy
despusdeimpuestos.

En esa 4 parte del Plan, se recoge todo sobre

balanceycuentadeprdidasyganancias.
Respectoalamemoria,estacuentaanualcompletar,
ampliarycomentarlainformacincontenidaenelbalancey
cuentadeprdidasyganancias.
Elart.200delaLeydeS.A.eselqueestablece
loas indicaciones que deber contener la memoria, adems de
lasespecificacionesprevistasporelCdigodeComercioypor
todoslosdemsartculosdelaLeydeS.A.
Larazndequeseintegrelamemoriaenlascuentas
anualesylaimportanciacrecientequeesttomando,sebasa
enlainsuficienciadelbalanceydelacuentadeprdidasy
gananciascomodocumentosparareflejarlaimagenfieldela
empresa,debidosobretodoalacomplejidadqueofrecenmuchas
operacionesempresariales,aloscambiosprofundosqueaveces
se producen en la estructura econmica y financiera de la
empresa,ytambinalanecesidaddeunainformacindetallada
de ciertos hechos acaecidos en el ejercicio o en el perodo
comprendidoentrelafechadecierredelejercicioyaquella
otraenlaqueseformulanlascuentasanuales.
Dentro de esta memoria , nos encontramos con el
cuadrodefinanciacin.Estedocumentonoestrecogidoenla
4 Directiva, pero el legislador espaol, siguiendo con
nuestratradicinsobreescuadrodefinanciacinyarecogido


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enelcuadrodel73,haintroducidoestecuadrodeacuerdocon
lalegislacindelamayorpartedelospasesmiembrosdela
C.E.E.
Recogidoconcretamenteenelart.35.3delC.C.yen
el art. 200 de la Ley de S.A.( ha sido desarrollado en el
nuevoplan)
Estecuadrodefinanciacinestconcebidocomouna
descripcin de la financiacin bsica que ha entrado en la
empresa y de su inversin, as como su incidencia en las
variacionesdelcirculante.(todoelloreferidoalejercicio
actualyalanterior)

3.2LAREGULACIONCONTABLEENLALEGISLACIONMERCANTIL

ApartirdelaentradadeEspaaenlaC.E.E.,hubo
que adaptar la legislacin mercantil a las Directivas
comunitarias, fue cuando surgi la Ley 19/89, de reforma
parcial y adaptacin a la legislacin..., la cual lleva
consigounamodificacinenelC.C.,enlaleydeS.A.yla
aparicindelnuevoPlan.
EnelCdigodeComercioseimponelaobligacinde
llevarlacontabilidad.Regulaasimismoelaspectoexternode
la contabilidad, indicando los instrumentos materiales
( libros ) que deben llevar las empresas y requisitos que
estas deben cumplir. Tambin determina las normas y los
preceptos que deben orientar las anotaciones contables para
quedeellas,seobtengaunainformacinsuficienteyprecisa
sobrelaactividaddesarrolladaporlaempresa.Concretamente


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*enelTtulo3delC.C.,sehabladelacontabilidaddelos
empresarios

*enlaSeccin1delC.C.,hacereferenciaaloslibros

delosempresarios.Enestaseccin1,art.2526,sehabla
deloslibrosobligatorios,queson:
*LibrodeInventarioyCuentasAnuales
*LibroDiario
*LibrodeActasparalasSociedades
En el art. 27, hace referencia a los requisitos
formales externos, es decir, aspecto de encuadernacin de
librosylegislacin.
Enelart.28,habladelasrdenesderegistrosen
loslibrosobligatorios.
En el art. 29, hace referencia a los requisitos
generalesinternos,esdecir,cmosedebenllevarloslibros.
En el art. 30, habla de la conservacin de los
libros,6aosapartirdelaltimaanotacin.
Acontinuacindesarrollaenunaseriedeartculos,
otrosaspectosmenosimportantes.
La Seccin 2, hace referencia a las Cuentas
Anuales.
Enlosart.3440,sehacemencinaquesedebe
tener en cuenta, cules son las cuentas anuales, no se debe
modificarlaestructuradelacuentadeprdidasyganancias,
quinfirmalascuentasdeprdidasyganancias,valoracinde
las distintas partidas de cuentas anuales, los principios a
seguirytambin,elquesehandesometeraunaAuditora.


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Apartedeesto,estrecogidoenelC.C.,ytambin
quedareguladotodoesteapartadocontableenlaleydeS.A.
EnestaLeysedesarrollanlasnormasdevaloracin
que aparecen en el Cdigo de Comercio. Concretamente en el
art. 123 de la Ley de S.A. y adquieren esas normas cierta
dimensinenla5partedelPlan,enlasqueconundetalle
exhaustivolasexponeyanalizaampliamente.
LasCuentasAnuales,recogidasenelCaptulo7delaLey
deS.a.. * en la seccin 2 habla de la estructura del
balance
* en la Seccin 3 habla de ciertas disposiciones
particularessobredeterminadaspartidasdelbalance
*enlaSeccin4habladelaestructuradelacuentade
prdidasyganancias
*enlaSeccin5habladelasreglasdevaloracin
*enlaSeccin6,habladelamemoria
*enlaSeccin7,habladelinformedegestin
* en la seccin 8, habla de la verificacin de las
CuentasAnuales
*enlaSeccin9,habladelaaprobacindelasCuentas
*enlaSeccin10,habladeldepsitoypublicidadde
lasCuentasAnuales

3.3PRINCIPIOSCONTABLES
El Plan recoge los 9 principios contables: (Pfa.
dijoquelosmirramos) * Principio de prudencia, nicamente
se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de


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cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos

previsibles y las prdidas eventuales con origen en el
ejercicio o en otro anterior, debern contabilizarse tan
prontocomoseanconocidas.

* Principiodeempresaenfuncionamiento, seconsiderar
que la gestin de la empresa tiene prcticamente duracin
ilimitada.
* Principio de registro, los hechos econmicos deben
registrarsecuandonazcanlosderechosuobligacionesquelos
mismosoriginen.
*Principiodelpreciodeadquisicin,todoslosbienesy
derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin o
costedeproduccin.
* Principio de devengo, la imputacin de ingresos y
gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con
independencia del momento en que se produzca la corriente
monetariaofinancieraderivadadeellos.
* Principio de correlacin de ingresos y gastos, el
resultadodelejercicioestarconstituidoporlosingresosse
ducho perodo menos los gastos del mismo realizados para la
obtencindeaqullos,ascomolosbeneficiosyquebrantosno
relacionadosclaramenteconlaactividaddelaempresa.
*Principiodenocompensacin,nopodrncompensarselas
partidasdelactivoypasivodelbalance,nilasdegastose
ingresosdelacuentadeprdidasyganancias.
* Principio de uniformidad, adoptado un criterio en la
aplicacin de los principios contables, deber mantenerse en

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eltiempoyaplicarseatodosloselementospatrimonialescon
lasmismascaractersticas.
* Principiodeimportanciarelativa,podrpermitirsela
noaplicacinestrictadealgunosdelosprincipioscontables,
cuando la importancia relativa de tal hecho sea escasamente
significativa.
3.4PLANESSECTORIALES

UnavezaprobadoelPlanGeneraldeContabilidad,se
vanhaciendoadaptacionesdelPlanalosdistintossectoresde
la economa. Actualmente hay muchas pero no publicados
todava.

Edwards Deming

TEMA 5. NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE
ACEPTADAS(II)
5.1NORMASGENERALES

Lasnormastcnicasdecarctergeneralregulanlas
condicionesquedebereunirelauditorysucomportamientoen
eldesarrollodelaactividaddeauditoradecuentas.

PRIMERANORMA
Hace referencia a la formacin tcnica y capacidad
profesional, concretamente, nos dice esta norma, que la
auditora debe llevarse a cabo por personas que tengan una

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formacin tcnica y capacidad profesional como auditores de

cuentasytengantambinlaautorizacinexigidalegalmente.
As pues, el auditor deber poseer una adecuada
formacin y una experiencia especfica en el campo de la
auditorayademsdebedestacarcomoexpertoencontabilidad.
El auditor debe llevar a cabo una actualizacin
permanentedesusconocimientos,tantoenelaspectotcnico,
comoensusconocimientosgeneraleseconmicofinancieros.

Adems, la Corporacin Profesional impulsar y

facilitar que todos sus miembros tengan una actualizacin
permanente de sus conocimientos en el desarrollo de su
profesinorganizandocursos,seminarios,conferencias,....
Porotraparte,laexperienciaprofesionalprctica
necesaria para acceder al ejercicio de la profesin, se
obtendrmediantelaejecucindetrabajosdeauditorabajo
lasupervisinyrevisindeunaauditorenejercicio.

SEGUNDANORMA

Independencia, integridad y objetividad, nos dice

que el auditor de cuentas durante su actuacin profesional,
mantendrunaposicindeabsolutaindependencia,integridady
objetividad.
Segn las normas, la independencia, supone una
actitud neutral que permite al auditor actuar con libertad
respecto a su juicio profesional. La integridad, debe
entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio
profesional que le obliga a ser sincero y honesto en la

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realizacin del trabajo y en la emisin del informe. La

objetividad,implicaelmantenimientodeunaactitudimparcial
entodaslasfuncionesdelauditor,yparaello,debergozar
de una total independencia en sus relaciones con la entidad
analizada.
Segnsealanlasnormas,seconsiderarqueexiste
unafaltadeindependenciacuandoelauditorseaelejecutor
delacontabilidad,obien,asumafuncionesejecutivasenla
sociedadauditada.Sinembargo,elrestodelosserviciosque
pueda prestar el auditor a su cliente ( consultora,
asesoramiento fiscal,..) no provoca en principio ninguna
incompatibilidad en este sentido. As pues, el auditor debe
abstenerse de aceptar el encargo de Auditora, en aquellos
casos en que incurra en una situacin incompatible en el
ejercicio de sus funciones, y en concreto en los casos
contempladosenlaLey.Aesterespecto,sernincompatibles
enelejerciciodesusfuncionesrespectoaunaempresa,los
auditores que se encuentren en algunos de los supuestos
establecidosenelart.8delaLeydeauditora.
Sealarque,laCorporacinprofesionalatravsde
los Comits de Disciplina profesional, vigilar el
cumplimientodelasnormasdeindependencia.

TERCERANORMA.DILIGENCIASPROFESIONALES

Segnella,elauditorenlaejecucindesutrabajo
y en la emisin de su informe, actuar con la debida
diligencia profesional. Esta diligencia profesional impone a
cada persona de la organizacin la responsabilidad del

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cumplimientodelasnormasenlaejecucindeltrabajoyenla
emisindelinforme.Asimismo,suejercicioexigeunarevisin
crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y
deljuicioemitidoportodosycadaunodelosprofesionales
delequipodetrabajodeauditora.
Asimismo, hay que destacar que el auditor debe
aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la
debida diligencia profesional. As pues, no podr aceptar
trabajosquesuperenensuconjuntosucapacidadanual,medida
enhoras,yaesterespectoseconsideraqueunauditorpuede
supervisarunmximode30.000horasdeauditora/ao.
Igualmente,elauditordebedemostrarladiligencia
profesionalenlospapelesdetrabajo,locualrequierequesu
contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la
opinin.

El auditor deber realizar las tareas necesarias

paramantenerlacalidaddeltrabajo.Estesistemadecontrol
decalidadselosauditores,estarsometidoalcontroldela
Corporacin Profesional, con el fin de asegurarse que la
actividad profesional de sus miembros cumple las norma
tcnicasseauditora,ylamximaautoridadenelcontrolde
calidadeselICAC.

CUARTANORMA.RESPONSABILIDAD

Sealaqueelauditordecuentasesresponsabledel
cumplimiento de las normas de auditora establecidos y a su

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AUDITORIACONTABLE

vezrespondedelcumplimientodelasmismasporpartedelos
profesionalesdelequipodeauditores.
El auditor al realizar su trabajo debe tener el
mximorespetoporlosinteresesdesucliente,peronodebe
anteponeresosinteresesdesuclientealasobligacionespara
conterceraspersonasinteresadasenesainformacineconmico
financiera suministrada. Esta dualidad de obligaciones
(clienteterceros)requiereparasucumplimientounalto
gradoderesponsabilidadydeconductatica.

Sealaqueelauditoresresponsabledeuninformey
deberealizarsutrabajodeacuerdoalasnormastcnicas.
Hay que resaltar que su trabajo no est
especficamente

destinado

detectar

fallos

responsabilidades a existir y tampoco determinar lo que

ocurrirenelfuturo.

QUINTANORMA.SECRETOPROFESIONAL

Esta norma seala que el auditor debe mantener la

confidencialidaddelainformacinobtenidaenelcursodesus
actuaciones.
Ademsdice,queexceptoenloscasosprevistospor
laLeydeAuditora,elauditornorevelarelcontenidodela
informacin obtenida en el transcurso de la auditora a
ningunapersonasinlaautorizacinestrictadelcliente.
Asimismo, el auditor debe garantizar el secreto
profesional en las actuaciones de sus ayudantes y

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AUDITORIACONTABLE

colaboradores, y esta informacin obtenida no podr ser

utilizadaensuprovechonieneldeterceraspersonas.
Por otra parte, seala que el auditor deber
conservarycustodiardurante5aosacontardesdelafecha
delinforme,todaladocumentacindelaauditora,incluidos
lospapelesdetrabajodelauditorqueconstituyenlaspruebas
yelsoportedelasconclusionesqueconstanenelinforme.

SEXTANORMA.HONORARIOSYCOMISIONES

Los honorarios profesionales han de ser un justo

preciodeltrabajorealizadoparaelcliente.Estoshonorarios
basados en tarifas horarias deben tener en cuenta los
conocimientosyhabilidadrequeridayelniveldeinformacin
tericayprcticaparaelejerciciodelaprofesin.Eneste
sentido, la Corporacin Profesional establece unas tarifas a
aplicarporniveles.
No se permite el pago de comisiones a terceras
personasporobtenertrabajosprofesionales.

SEPTIMANORMA.PUBLICIDAD

El auditor no podr realizar publicidad que tenga

por objeto la captacin de clientes. As, no se podrn

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AUDITORIACONTABLE

insertar anuncios en la prensa o cualquier medio de

comunicacin.

TEMA 6 NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS(III)
6.1NORMASRELATIVASALAEJECUCIONDELTRABAJO
Lasnormastcnicassobrelaejecucindeltrabajo,
tienen como objetivo la determinacin de los medios y
actuaciones que han de ser utilizados y aplicado por los
auditores en la realizacin de la auditora de las cuentas
anuales.
CARTADEENCARGO
Elauditordeberacordarporescritoconsucliente
el objetivo y el alcance de su trabajo y tambin sus
honorarios.
Se deber indicar en este contrato el n de horas
totales estimadas para la realizacin del trabajo, asimismo
antes de aceptar el encargo, el auditor debe considerar si
existealgunaraznqueaconsejeelrechazoporrazonesticas
otcnicas.

PRIMERANORMA.PLANIFICACION

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AUDITORIACONTABLE

El trabajo se planificar apropiadamente, la

planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una
estrategiaglobalenbasealobjetivoyalalcancedelencargo
realizadoporelcliente,estealcanceconelquesellevaa
cabo la planificacin va a variar segn el tamao y
complejidaddelaentidadqueseaudite.
Alplanificareltrabajo,elauditordebeteneren
cuenta:
* 1 * Adecuada comprensin del negocio que se va a
auditar.
* 2 * Conocer los procedimientos y los principios
contables que sigue la empresa y la uniformidad con que los
vieneaplicando.
* 3 * Deber conocer los sistemas contables utilizados
pararegistrarlastransacciones.
* 4 * Debe tener en cuenta el grado de eficacia y
fiabilidad inicial esperado de los sistemas de control
interno.

A travs de esta planificacin, el auditor debe

determinar la naturaleza, el alcance y el momento de la
ejecucindeltrabajoquetienequerealizaryademspreparar
unprogramadeauditoraporescritoquefaciliteuncontroly
seguimientomseficazdeesetrabajorealizado.
Asimismo, debe indicarse en esa planificacin las
pruebasdeauditoraqueelauditorconsideranecesariaspara
conseguirelobjetivodesuexamen.
Respectoaltipodenegocioquesevaaauditar,el
auditor debe llegar a un conocimiento adecuado del tipo de

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AUDITORIACONTABLE

negociodeesaentidadquevaaauditaryesteconocimientova
aayudaralauditora:
identificar aquellas reas que podran requerir una
atencinespecial
identificar el tipo de condiciones bajo las que la
informacin contable se produce, se procesa, se revisa y de
computadentrodelaorganizacin
identificar la existencia de normativa de control
interno
evaluarlarazonabilidaddelasestimaciones
evaluarlasrazonabilidaddeloscomentarioshechospor
lagerencia
evaluar si los principios y normas de contabilidad
utilizadas son apropiados y guardan uniformidad con los
aplicadosenperodosanteriores.
Adems el auditor deber conocer la naturaleza de
esaentidad,suorganizacinylascaractersticasdesuforma
deoperar,ellolevaapermitiranalizar:
eltipodenegocio
eltipodeprocedimientosquesuministran
laestructuradelcapital
la influencia comercial, sus mtodos de produccin y
distribucin.
lalegislacinvigentequeafecteaesaentidad
susrelacionesconotrasempresasdelgrupoyterceras
vinculadas
manualdepolticasyprocedimientos
Generalmenteelauditordeberrealizarunaseriede
consideraciones sobre el sector de negocios de l empresa,

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AUDITORIACONTABLE

concretamentesobreaquellosaspectosqueafectenalsectoren
elquesedesenvuelvelaentidad,aspectoscomo:condiciones
econmicas,regulacionesycontrolesgubernamentales,cambios
tecnolgicos, prctica contable seguida por el sector, nivel
decompetitividadquehaya.
Adems de ello, el auditor llevar a cabo el
desarrollodeunplanglobalrelativoalmbitoyrealizacin
delaauditora,planquecontendrlossiguientesaspectos:
los trminos del encargo de auditora y las
responsabilidadescorrespondientes.
losprincipiosynormascontables,normastcnicasde
auditora,leyesyreglamentacionesaplicables.
identificacin de las transacciones o reas
significativasquerequieranunaatencinespecial.
identificacindelriesgodeauditora,laprobabilidad
de error de cada componente importante de la informacin
financiera.
gradodefiabilidadqueesperaatribuiralossistemas
decontabilidadyalcontrolinterno.
naturalezadelaspruebasdeauditoraquesevayana
aplicaryelsistemadedeterminacinyseleccindemuestras.
Para terminar con la planificacin, debemos hacer
referencialaprogramadeauditora:
Generalmenteelauditordeberprepararunprograma
escritoenelqueseestablezcanlaspruebasarealizaryla
extensin de las mismas para cumplir los objetivos de
auditora.

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AUDITORIACONTABLE

Este programa debe incluir los objetivos de

auditora para cada parcela y debe estar lo suficientemente
detallado de forma que sirva al auditor como documento para
asignar el trabajo a los profesionales del equipo que
participen con l en la auditora, y tambin servir como
medidadecontroldelaadecuadaejecucindelmismo.

En la preparacin del programa de auditora, el

auditordebeconsideraroportunoconfiarenunosdeterminados
controlesinternos,comounmedioeficazyeficienteparala
realizacindelaauditora.

SEGUNDA NORMA. ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DE

CONTROLINTERNO.
Nos indica que deber efectuarse un estudio y una
evaluacinadecuadadelcontrolinternocomounabasefiable
para la determinacin del alcance, naturaleza y momento de
realizacin de las pruebas a las que deber concretarse los
procedimientosdelaauditora.
El control interno, en su sentido ms amplio,
incluye unos controles que pueden ser contables o
administrativos:
* Los controles contables comprenden el plan de
organizacinytodoslosmtodosyprocedimientoscuyamisin
es salvaguardar los bienes activos y la fiabilidad de los
registroscontables.
* Los controles administrativos, se relacionan con la
normativa y procedimientos que existen en un empresa
vinculadosalaeficienciaoperativayalacatamientodelas

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AUDITORIACONTABLE

polticas de la direccin y que normalmente, slo influyen

indirectamenteenlosregistroscontables.
El auditor deber contar en su trabajo en los
controles contables debido a las repercusiones que estos
tienenenlapreparacindelainformacinfinanciera,ahora
bien, si el auditor estima que ciertos controles
administrativos pueden tener importancia respecto a las
cuentas anuales deber efectuar tambin una revisin y
evaluacin.
Evidentemente hay que tener en cuenta que todo
sistemadecontrolinternotienesuslimitaciones,existela
posibilidad de que al aplicar determinados procedimientos de
controlsurjanerrores.
Losobjetivosdelsistemadecontrolinternodetipo
contable,sedebenrelacionarconcadaunodelasetapaspor
lasquediscurreunatransaccin,esdecir,suautorizacin,
ejecucin,registroyfinalmente,laresponsabilidadrespecto
a la custodia de los activos que resulten afectos a dicha
transaccin.
ElestudioyevaluacindelControlInterno,incluye
2fases:

*REVISIONPREVISIONALDELSISTEMA
*REALIZACIONDEPRUEBASDECUMPLIMIENTO

* REVISION PREVISIONAL DEL SISTEMA: es un proceso de

obtencin de informacin respecto a la organizacin y
procedimientosestablecidosconobjetodequesirvacomobase

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AUDITORIACONTABLE

para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del

sistema.
Esainformacinrelativaalsistemaserdocumentada
enformadecuestionarios,flujogramas,ycualquierotraforma
dedescripcindeuncircuitoadministrativoyadaptndosea
laspreferenciasdelauditor.
* REALIZACION DE PRUEBAS: la finalidad es
proporcionar al auditor una seguridad de que los
procedimientosrelativosaloscontrolesinternosestnsiendo
aplicadoscomofueronestablecidos.
Estos pueden ser necesarios si se va a confiar en
losprocedimientosdescritos.
Elauditorpodromitirparteotodalacomprobacin
de estos sistemas de control interno, cuando ese trabajo no
seaefectivoentrminosdecosteeficaciaysiemprequelas
pruebas alternativas de naturaleza sustantiva le permitan
satisfacerse razonablemente de las afirmaciones que haya
hecholadireccinsobrelascuentasqueseveanafectadaspor
estadecisin.
Por lo que respecta a la determinacin de la
extensindelaspruebasdecumplimiento,hayquedecirquese
realizarnsobrebasesestadsticasosubjetivas.
Elmuestreoestadsticoesenprincipioelmedioms
idneoparaexpresar,entrminoscuantitativoseljuiciodel
auditor,respectoalarazonabilidaddeterminandolaextensin
delaspruebasyevaluandosusresultados.
Cuandoseutilizanbasessubjetivassedeberdejar
constancia en los papeles e trabajo e las razones que han
conducidoaesaeleccin.

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AUDITORIACONTABLE

Obviamente las pruebas de cumplimiento debern

aplicarse a las transacciones ejecutadas durante el perodo
queseestrevisando.
Porotraparte,porloquerespectaalaevaluacin
del sistema de control interno, hay que sealar que una
funcin del control interno desde el punto de vista del
auditor,esladesuministrarunaseguridaddequeloserrores
e irregularidades se pueden descubrir con prontitud,
asegurandoaslafiabilidadylaintegridaddelosregistros
contables.
El planteamiento de la evaluacin que hace el
auditordelcontrolinterno,consisteenaplicaracadatipo
significativo de transacciones y a los respectivos activos
involucradosenesaauditoralossiguientescriterios:
Considerar los tipos de errores y de irregularidades
quesepuedendar.
Determinar los procedimientos de control interno
contablequepuedendetectarerroresoirregularidades
Determinar si estos procedimientos necesarios estn
establecidosysisehanseguidosatisfactoriamente.
Evaluarcualquierdeficienciapotencialnocontemplada
por los procedimientos de control interno existentes, para
determinar la naturaleza, el momento de ejecucin o la
extensin de los procedimientos de auditora que hay que
aplicaryhacerlassugerenciasalaempresaadaptada.
La revisin que hace el auditor del sistema de
control interno y de sus pruebas de cumplimiento debe
relacionarse con cada uno de los objetivos que se pretendan
alcanzar mediante esta evaluacin del sistema, la evaluacin

24


AUDITORIACONTABLE

de los controles internos contables, hechos por el auditor

para cada tipo de transacciones debe dar lugar a una
conclusinrespectoasilosprocedimientosestablecidosysu
cumplimiento son satisfactorios cuando no revelen ninguna
situacin que se considere como una deficiencia importante
para ese objetivo, es decir, una situacin en la cual el
auditorestimaquelosprocedimientosestablecidos,obien,el
grado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una
seguridad razonable de que errores pueden detectarse
fcilmenteporlosempleadosdeesaempresaenelcursonormal
desuactuacin.
Hayquemencionartambinlainterrelacinconotros
procedimientos de auditora, y en este sentido, hay que
sealarqueelriesgofinaldelauditoresunacombinacinde
tresriesgosdiferentes:
1Posibilidadinherentealaactividaddelaentidad
dequeexistanerroresdeimportanciaenelprocesocontable
delquesederivanlascuentasqueseestnauditando.
2Posibilidaddequeexistiendoesoserrores,nosean
detectadosporlossistemasdecontrolinternodelaentidad.
3Posibilidaddequecualquiererrordeimportancia
que exista y que no haya sido puesto de manifiesto por ese
sistemadecontrolinterno,nofueratampocodetectadoconla
aplicacindelaspruebasdeauditora.
Lacombinacinadecuadadelaspruebasdeauditora
permitealauditorhacermnimoesteriesgofinal,medianteun
equilibrio entre las pruebas de cumplimiento y las
sustantivas.

25


AUDITORIACONTABLE

Evidentemente, la amplitud de las pruebas

sustantivas que haya que realizar sobre los distintos
componentesdelascuentasanuales,ascomosunaturalezay
elmomentodesuaplicacinsertantomenorcuantomayorsea
la confianza que se haya obtenido de las pruebas de
cumplimientodelcontrolinterno.
El auditor deber comunicar a la direccin de la
entidad las debilidades ms significativas que haya
identificadoenlaspruebasdeauditorarealizadas.

TERCERANORMA.EVIDENCIA
Indica que debe obtenerse evidencia suficiente y
adecuada,mediantelarealizacinyevaluacindelaspruebas
de auditora que se consideren necesarias, al objeto de
obtener una base se juicio razonable sobre los datos
contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder
expresarunaopininsobrelasmismas.
Concretamente, la evidencia del auditor es la
conviccin razonable de que todos aquellos datos contables
expresadosenlascuentasanualeshansidoyestndebidamente
soportadosentiempoycontenidoporloshechoseconmicosy
circunstanciasquerealmentehanocurrido.
Esta evidencia se obtiene por el auditor a travs
delresultadodelaspruebasdeauditoraaplicadassegnlas
circunstanciasydeacuerdoconeljuiciodelauditor,ahora
bien,elauditornopodrtenersiempreunacertezaabsoluta

26


AUDITORIACONTABLE

sobrelavalidacindeesainformacinfinancierayporello
esporloquelanormasealaquedebeobtenerunaevidencia
suficienteyadecuada,siendolaevidenciainsuficienteaquel
niveldeevidenciaqueelauditordebeobteneratravsdelas
pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables
sobrelascuentasanualesqueseexaminan.
El auditor no pretende obtener toda la evidencia
existente,porlotantopuedellegaraunaconclusinsobreun
saldo, una transaccin o un control realizando pruebas de
auditoramediantemuestreo,pruebasanalticasoatravsde
unacombinacindeambas,paradecidirelnivelinsuficiente
de evidencia, el auditor debe considerar la importancia
relativadelaspartidasquecomponenlosdistintosepgrafes
delascuentasanualesyelriesgoprobabledeerrorenelque
incurrealdecidirnorevisardeterminadoshechos,esdecir,
el juicio del auditor respecto a lo que constituye una
cantidadsuficientedeevidenciaseveafectadoporunaserie
defactores:
*Elriesgodequeexistanerroresenlascuentas
* La importancia relativa de la partida analizada en
relacincontodoelconjuntodelainformacinfinanciera
* La experiencia adquirida en otras auditoras
precedentesdelaentidad.
* Los resultados obtenidos de los procedimientos de
auditora
* La calidad de la informacin econmicofinanciera que
hayadisponible
*Laconfianzaquelemerezcanladireccindelaentidad
ysusempleados.

27


AUDITORIACONTABLE

Lafaltadeesenivelsuficientedeevidenciasobre
un hecho importante en el contexto de los datos que se
examinan, obliga al auditor a expresar salvedades que
correspondan,oensucasoadenegaresaopinin.
Por otro lado la adecuacin de la evidencia se
refiere a la caracterstica cualitativa, mientras que la
insuficiencia de evidencia se refiere a la caracterstica
cuantitativa,ahorabien,tienenqueconcluirambas.
Normalmente, se dice que l evidencia es adecuada
cuandosepertinenteparaqueelanalistaemitasujuicio.
Hay unos criterios que afectan a la cantidad y
calidad de la evidencia a obtener y en consecuencia tambin
afectanalarealizacindeltrabajodeauditora,estosson:

IMPORTANCIARELATIVA,puedeconsiderarsecomolamagnitud
deunerrorenlainformacinfinancieraquehaceprobableque
el juicio de una persona razonable que confa en la
informacin se hubiera visto influenciada o su decisin
afectadacomoconsecuenciadelerrorolaomisin.
RIESGOPROBABLE,suponelaposibilidaddequeelauditor
nodetecteunerrorsignificativoquepudieraexistirenlas
cuentasporlafaltadeevidenciarespectoaunadeterminada
partida,obien,porlaobtencindeunaevidenciadeficiente
oincompletadelamisma.
Hayquetenerencuentaqueparalaevaluacindelriesgo
probabledebeconsiderarseelcriteriodeimportanciarelativa
yviceversa.

28


AUDITORIACONTABLE

Encuantoalaspruebasparaobtenerevidenciahay
que sealar que la evidencia de una auditora se obtiene
mediantepruebasdecumplimientoypruebassustantivas:
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO, tienen como objeto obtener
evidenciadequelosprocedimientosdecontrolinternoenlos
queelauditorbasasuconfianzaenesesistema,estnsiendo
aplicadosenlaformaestablecida.
El auditor al realizar estas pruebas las hace para
asegurarsuexistencia,suefectividadysucontinuidad.
PRUEBASSUSTANTIVAS,tienenporobjetoobtenerevidencia
de auditora relacionada con la integridad, exactitud y
validezdelainformacinfinancieraaauditaryconsistenen
las pruebas de transacciones y de saldos as como en las
tcnicasdeexamenanaltico,concretamenteelauditordeber
obtenerevidenciamedianteestaspruebasenrelacinconlas
siguientes informaciones de la direccin contenidas en las
cuentas:
1 Existencias, es decir, que los activos y pasivos
existan.
2Derechosyobligaciones,quelosactivosseanbieneso
derechosylospasivosseanobligaciones.
3Acaecimiento,queloshechosregistradoshayantenido
lugar.
4 Integridad, que no hay ni activos, ni pasivos, ni
transaccionessinregistros.
5 Valoracin, que los activos y pasivos estn
registradosporelvaloradecuado.
6Presentacinydesglose,quetodaesainformacinest
clasificada de acuerdo con los principios y normas

29


AUDITORIACONTABLE

generalmente aceptadas y que la memoria recoge toda la

informacinnecesariaparalainterpretacinycomprensinde
esainformacin.
Porltimo,sealarquelaevidenciadeauditorase
obtiene a travs de pruebas de cumplimiento y sustantivas
medianteunoomsdelossiguientesmtodos:
1Inspeccin
2Observacin
3Preguntas
4Confirmaciones
5Clculos
6Tcnicasdeexamencualitativo

PAPELESDETRABAJO
Los papeles de trabajo, comprenden la totalidad de
losdocumentospreparadosorecibidosporleauditordemanera
que, en conjunto constituyen un compendio de informacin
utilizada y de las pruebas efectuadas en a ejecucin de su
trabajo, junto don las decisiones que ha debido tomar para
llegaraformarsesuopininalauditar.
El propsito de estos papeles es ayudar a la
planificacinyrealizacindelaauditoraenlasupervisin
yrevisindelamismayensuministrarevidenciadeltrabajo
llevadoacabopararespaldarlaopinindelauditor.
Los auditores deben conservar todos los documentos
detrabajoquepuedanconstituirlaspruebasdesuactuacin,
aunquelacantidad,laformayelcontenidodelospapelesde
trabajo va a variar dependiendo de las circunstancias,
generalmentepodemosincluirlassiguientes:

30


AUDITORIACONTABLE

1 Los estatutos de la entidad auditada, as como

cualquier otro documento de naturaleza jurdica en relacin
consuregulacinyfuncioneslegales.
2 Constancia del proceso de planificacin y de los
programasdeauditora.
3 Constancia del estudio y evaluacin del sistema de
controlinternocontable.
4Losprincipioscontablesyloscriteriosdevaloracin
seguidos.
5Conclusionesalcanzadasporelauditorenrelacincon
losaspectossignificativosdelaauditora.
6 Copia de las cuentas anuales que se auditan y del
informedeauditora.
7 Constancia de la naturaleza, del momento de
realizacinydelaamplituddelaspruebasefectuadas.
8Confirmacionesocertificadosrecibidosdeterceros.
9 Indicacin de quien realiz los procedimientos de
auditoraycuandofueronrealizados.
10 Constancia de que el trabajo realizado por los
ayudanteshasidorevisadoysupervisado.
11 Actas de la Junta de Accionistas, Consejo de
Administracin,..
Estos papeles de trabajo pertenecen al auditor, y
ste debe tomar las medidas adecuadas para garantizar la
seguridad en su conservacin y adems no debern ser
destruidos antes de que hayan transcurrido el tiempo
establecidoporley.
Encuantoalasupervisin,estaimplicadirigirlos
esfuerzosdelosprofesionalesdeeseequipodeauditorapara
lograr los objetivos del examen y comprobar que se lograran

31


AUDITORIACONTABLE

esos objetivos. La supervisin comporta los siguientes

aspectos:
1 Proporciona instrucciones a los profesionales del
equipodeauditora.
2Mantenerseinformadodelosproblemasimportantesque
sepresenten.
3Revisaresetrabajoefectuado.
4 Variar el programa de trabajo de cuerdo con los
resultadosquesevayanobteniendo.
5 Resolver las diferencias de opinin entre los
profesionalesqueformanelequipodeauditora.
Lospapelesdetrabajodebenpermitirquecualquier
personaconexperienciaadecuadapuedasupervisarlaactuacin
realizadayademsdebensertilesparasistematizary
perfeccionareldesempeodefuturosauditores.

TEMA7NORMASTECNICASSOBREELINFORME

Elinformedeauditorasobrelascuentasanualeses
un documento mercantil en el que se muestra el alcance del
trabajodelauditorysuopininprofesionalsobrelosmismos
deacuerdoconlalegislacinvigente.
Enlapreparacindelinforme,elauditordebetener
presenteycumplirunasnormacomo:
Debe manifestar en el informe si las cuentas anuales
contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacinycomprensinadecuadayhansidoformuladasde
conformidadconlosprincipiosynormacontablesgeneralmente
aceptados.

32


AUDITORIACONTABLE

El informe expresar si estos principios y normas

guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.
El auditor debe manifestar si las cuentas anuales
expresanlaimagenfieldelpatrimonio,situacinfinancieray
delosresultadosdelasoperacionesytambindelosrecursos
obtenidosyaplicados.
El auditor expresar en ese informe su opinin en
relacin con las cuentas anuales en su conjunto o una
afirmacindequenosepuedeexpresarunaopininyeneste
ltimocaso,lascausasqueloimpidan.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades o
desfavorablesobreestascuentaanuales,sedeberexponerlas
razonesqueexistaparaello.
El auditor indicar en su informe si la informacin
contablequecontieneelinformedegestinconcuerdaconla
informacindelascuentasanualesauditadas.

ELEMENTOSBASICOSDELINFORME

* 1 * Ttulo o identificacin del informe, deber

identificarse el informe como informe de auditora
independientedelascuentasanuales.
* 2 * Identificacin de los destinatarios y de las
personasqueefectuaronelencargo.
*3*Identificacindelaentidadauditada.

33


AUDITORIACONTABLE

* 4 * Prrafo de alcance de la auditora, este prrafo

queserelprimerodelinforme,incluir:
a) identificacin de los documentos que comprende
las cuentas anuales objeto de auditora que se adjuntan al
informe.
b)referenciaalasnormastcnicasaplicadas
c) deaquellosprocedimientosprevistosenlas
normas tcnicas que no hubieran podido auditarse como
consecuenciadelimitacionesalalcancedelauditor.
*5*PrrafodeOpinin,elauditormanifestaraqusu
opininsobre:
a) si las cuentas anuales expresan la imagen fiel
del patrimonio, situacin financiera, resultado de las
operacionesydelosrecursosobtenidosyaplicadosduranteel
ejercicio, de conformidad con los principios y normas
contables aceptados, as como si las mismas contienen la
informacin necesaria y suficiente para su adecuada
interpretacinycomprensin.
b)Sidichosprincipiosynormassehanaplicadocon
uniformidadconrespectoalosejerciciosanteriores.
Asimismo en este prrafo, se deben hacer constar la
naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre estas
cuentasanualesyenestecaso,esprecisoqueseincluyala
expresin " excepto por ". Cuando la salvedad sea muy
significativa el auditor deber denegar su opinin, o bien,
expresarunaopinindesfavorable.
c)Prrafodesalvedades,cuandoelauditorexpresa
unaopininconsalvedadesodesfavorableodenegada,deber
exponer las razones que le han llevado a ello, de formas

34


AUDITORIACONTABLE

detalladaparaesto,utilizarunprrafo/sintermedio/sentre
el de alcance y el de opinin, detallando su efecto en las
cuentas anuales, cuando sea cuantificable, o bien, la
naturalezadelasalvedadsisuefectonofuerasusceptiblede
serestimadorazonablemente.
*7*PrrafodeEnfasis,encircunstanciasexcepcionales
elauditordebeponernfasisensuinformesobrealgnasunto
relacionadoconlascuentasanualesapesardequefigureen
lamemoria,perosinqueellosuponganingntipodesalvedad
de opinin ( indicaciones sobre determinadas transacciones
relacionadasconempresasopersonasvinculadasaella).Como
no se trata de ninguna salvedad, el auditor no deber hacer
referenciaaelloenelprrafodeopinin.
* 8 * Prrafo sobre el informe de gestin, el auditor
manifestarenesteprrafoelalcancedesutrabajoysila
informacin contable que contiene el informe de gestin,
concuerdaconladelascuentasanualesdelejercicio.
*9*Nombre,direccinydatosregistralesdelauditor.
*10*Firmadelauditor.
*11*Fechadelaemisindelinformedeauditora.

Puede suceder que se produzcan determinados hechos

posterioresalafechadelascuentasanuales,peroantesde
la fecha de emisin del informe, hechos que tengan o puedan
tenerunefectosignificativosobrelascuentasanualesyque
por tanto, precisan de ser incorporados a ellas o ser
mencionadosenlamemoria.
Si la entidad auditada no modificara las cuentas
anualesonodesglosaraesehechoposterior,elauditordeber

35


AUDITORIACONTABLE

incluir una salvedad en su informe, explicando este

incumplimiento, pero tambin puede ocurrir que se den
determinados hechos con posterioridad a la fecha de emisin
delinformedeauditorayantesdequeseentregue,eneste
caso,elauditordeberinvestigarelhechoyenelcasoque
requiera algn ajuste o desglose en las cuentas anuales, y
stosnoseanrectificadosporlaempresaauditada,elauditor
deber incluir una salvedad en ese informe de auditora, en
este caso el auditor deber modificar la fecha original del
informe,paraello:
*puedeusardosfechas
*puedeponerlaltimafechaenelinforme

CLASESDEOPINIONESDELAUDITOR

El informe de auditora debe contener uno de los
siguientestiposdeopiniones:
*Favorable
*Consalvedades
*Desfavorable
*Denegada
FAVORABLE, el auditor manifiesta de forma clara y
precisaquelascuentasanualesexpresanentodoslosaspectos
significativos,laimagenfielytambinquecontienentodala
informacin necesaria y suficiente para una adecuada
comprensineinterpretacindelasmismas.
Este tipo de opinin slo podr expresarse cuando
concurranlassiguientescircunstancias:
* 1 * El auditor haya realizado su trabajo sin
limitacionesdeacuerdoconlasnormastcnicasdeauditora.

36


AUDITORIACONTABLE

* 2 * Las cuentas anuales se hayan formulado de

conformidadconlosprincipiosynormascontablesaceptadosy
que guarden uniformidad con los aplicados en perodos
anteriores.
CON SALVEDADES, es aplicable cuando el auditor
concluyequehayunaovariascircunstanciassignificativasen
relacinconlascuentasanualestomadasensuconjunto.Estas
circunstanciasson:
*1*Limitacinalalcancedeltrabajorealizado
*2*Erroresoincumplimientodelosprincipiosynormas
contables generalmente aceptadas y tambin omisin de
informacinnecesaria.
* 3 * Incertidumbre cuyo desenlace final no es
susceptibledeunaestimacinrazonable.
* 4 * Cambios durante el ejercicio con respecto a los
principios y normas contables generalmente aceptadas
utilizadosenelejercicioanterior.
Generalmente el auditor al emitir una opinin con
salvedades deber utilizar en el prrafo de opinin, la
expresin"exceptopor"parapresentarlasmismasydespus
se har referencia a otro prrafo intermedio en el que se
describir la naturaleza y razones de la salvedad y cuando
estaseacuantificables,suefectoenlascuentasanuales.

DESFAVORABLE,suponemanifestarseenelsentidoque
las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del
resultadodelasoperacionesodeloscambiosenlasituacin

37


AUDITORIACONTABLE

financiera de esa empresa auditada de conformidad con los

principiosynormasdecontabilidadgeneralmenteaceptados.
Para que el auditor exprese esta opinin
desfavorable, ser preciso que haya identificado errores,
incumplimiento de principios y normas contables generalmente
aceptados, incluyendo defectos en la presentacin de la
informacinqueasujuicioafectanalascuentasanualesen
unacuantaoconceptomuysignificativo,obien,enunnmero
elevado de captulos que hagan que concluya en opinin
desfavorable.
Evidentemente,elauditordeberexponerlasrazones
quelehanllevadoaesaopininenelprrafointermediodel
informedescribiendolosefectosqueellotenga.
DENEGADA, se produce cuando el auditor no ha
obtenido una evidencia necesaria para formarse una opinin
sobrelascuentasanualestomadasensuconjunto,enestecaso
debermanifestarenelinformequenoleesposibleexpresar
unaopininsobreesascuentas,estopuedeoriginarsebienpor
limitacionesalalcancedelaauditorao/yporincertidumbre
de importancia y magnitud significativa que hagan que el
auditornopuedeexpresarsuopinin.
Noestpermitidounaopininparcial.

TEMA11CUENTASFINANCIERASI

38


AUDITORIACONTABLE

11.1CONCEPTOYCLASIFICACIONDELATESORERIA

La Tesorera implica, aquellos activos lquidos de

la empresa de disponibilidad inmediata, ya sea en moneda
nacionaloextranjera,esdecir,saldosdecajaybanco(slo
las cuentas a la vista, NUNCA ser tesorera los plazos
fijos).
LaTesoreravienerecogidaenelgrupo57delPlan
GeneralContable.
Conrespectoalamonedaextranjera,sevaloraral
tipodecambiovigenteenlafechadeentradaenlaempresa,
alfinaldelejerciciohabrquerevisareseimporte,debiendo
figurarlamonedaextranjeraaltipovigenteenesemomento.
Sideesarevisinprocedieraunajuste,habrquellevarloa
lacuentadeprdidasyganancias.
11.2ASPECTOSFUNDAMENTALESDELCONTROLINTERNO
LaTesoreraesunbienmuymvil,porlocualpuede
serfcilmente,objetodeactuacionesfraudulentas:
*Interceptarchequesalportador.
*Emitirchequesparapagosdepasivosquenoexisten.Se
creaelpasivoconcargoaunosgastosyapagados,yelque
emiteelcheque,sepuedequedarconeldinero.
*Alterarlosimportesdelosdepsitosbancarios.
*AlterarelimportedelasConciliaciones.

Si no se dispone de un buen sistema de control

interno,puedequehayagentequeseaproveche.
Condiciones que debe cumplir un buen Control
Interno:
RESPECTOALAESTRUCTURAORGANIZATIVADELAEMPRESA

39


AUDITORIACONTABLE

ElDepartamentoquelleveCajayBanco:
*DeberestarseparadodelrestodelosDepartamentos.
* Deber haber una diferenciacin de funciones y
responsabilidades.
*Debernestardebidamentesegregadaslastareasdentro
delDepartamento.
* No debern asignarse las siguientes funciones al
Cajero:
.llevarlosregistrosdecuentasacobrar.
.prepararoaprobarloscomponentesdepago.
.determinarelnmerodecuentasbancariasquedebe
tener la empresa y como moverlas para sacarles el mayor
provecho.
. obtener y otorgar descuentos con el mximo de
eficiencia.
* Deber existir una lista con los lmites de
autorizacin.
RESPECTOALOSFONDOSENCAJA
*Deberexistirunapersonaresponsabledelacustodia
delosfondos.
* Debern existir unas normas sobre los documentos en
poderdelcajero.
* Debern existir unas normas sobre arqueo, el cajero
deber realizar diariamente el arqueo y dejar constancia
escrita del mismo en los formularios correspondientes.
Igualmente,serconvenientequeeldepartamentodeauditora
interna,efectecontrolessorpresas.
RESPECTOALOSCOBROS

40


AUDITORIACONTABLE

* Debern realizarse los cobros por cheques o

transferenciasbancarias,ynoenefectivo.
*Nodebernserutilizadosloscobrosefectuados,para
hacer pagos, sino que deben ser depositados en las cuentas
bancarias.
*Deberexistirunadecuadocontroldecobrosrealizados
porrepresentantes(cobradores),larendicindelascuentas
de los mismos deber ser realizada por escrito, lo antes
posible.
* Debern ser controlados los descuentos y
bonificaciones,porpersonadistintaalcajero.
*Deberexistirunadecuadocontrolsobretalonariosde
recibos en blanco, debindose realizar peridicamente y por
sorpresa, controles de los talonarios, en cuanto a la
correlacinnumrica.
* Debern cotejarse los recibos cobrados con los
depsitosbancarios.
RESPECTOALOSPAGOSCONCHEQUES
*Debernestardebidamenteautorizados.
* Deber ser realizado por personas distintas, la
preparacindelpago,lafirmadelchequeyelenvo.
*Deberexigirsefirmasmancomunadasparalaemisinde
cheques.
* No debern volver a la caja ni a la persona que los
prepar,loschequesunavezestnfirmados.
*Deberexistiruncontrolestrictosobrelostalonarios
sinutilizar.
*Debernserconservadosjuntoalamatriz,loscheques
anulados.

41


AUDITORIACONTABLE

RESPECTOALOSPAGOSENEFECTIVO
* No debern realizarse los pagos con los cobros
recibidos.
*Debercrearseconvenientemente,unfondofijodecaja
oCajachica(determinadosfondoslquidosqueexistenenla
empresa para atender a ciertos pagos de pequeo importe o
imprevistos, mantenindose su volumen constante hasta que se
necesite modificarlo ). Estos fondos, servirn para seguir
atendiendo a pequeos pagos, cuya justificacin se
incorporar a la caja, de manera que la suma del metlico
existenteenlacajaencualquiermomentoyelvalordelos
justificantes, sea igual al fondo fijo establecido.
Peridicamente, este fondo ser repuesto con metlico,
realizndose un cheque contra la entrega de los
correspondientesjustificantes.
* Deber estudiarse la cantidad idneas para ese fondo
fijo, para que no haya exceso de dinero improductivo con el
costequeesosupone,perotampocotanpequeo,quehayaque
estarcontinuamenteingresandoparareponerlo.
* Deber utilizarse para este depsito de caja, unos
formulariosnumeradosypreparados,deformaquesecorrael
menorriesgoposibledecometerunfallo.
* Debern ser cancelados los justificantes pagados, con
untampnespecfico,enelquesealelafechadepago.
RESPECTOALANOTADEABONOYCARGOBANCARIO
*Debernserrecibidasdichasnotas,porelDepartamento
deContabilidadynoporelcajero.
* Debern ser controladas en todos sus aspectos, las
notasrecibidas.

42


AUDITORIACONTABLE

RESPECTOALOSPROCEDIMIENTOSYREGISTROSCONTABLES
* Deber contabilizar el Departamento de Contabilidad,
las operaciones de caja y banco, directamente de los
comprobantesynodelosregistros.
*DebercontrolarseporesteDepartamento,quetodoslos
documentoscontenganlasdiferentesfirmasnecesarias.
* Deber controlar igualmente, que los nmeros de los
documentosquereciba,soncorrelativos.
* Deber realizar las Conciliaciones bancarias, una
persona distinta de la que realice los registros de caja y
banco.
11.3OBJETIVOSDEAUDITORIA
Losprincipalesobjetivosdelaauditorason:
*Determinarsilossaldosdecajaybanco,representan
correctamente la tesorera de la empresa, encontrndose
debidamenteclasificadosycontabilizados.
* Determinar si todos los fondos son propiedad de la
empresaynoexistenomisionesdedisponibilidades.
*Determinarsiseaplicanlosprincipiosdecontabilidad
generalmente aceptados y si se hace de manera uniforme con
respectoalosejerciciosprecedentes.
* Determinar si existe alguna restriccin a la
disponibilidaddefondosenlascuentasbancarias.
* Determinar si se producen compensaciones de
descubiertosencuentasconlossaldosfavorablesdeotras.
*Determinarsiseconsideracomoefectivolossaldosen
imposicionesbancarias.

43


AUDITORIACONTABLE

*Determinarsilainformacinsobrelatesoreraenlas
cuentasanuales,essuficienteparasucorrectacomprensine
interpretacin.
11.4PROCEDIMIENTOSDEVALIDACION
Los trabajos de revisin de las cuentas de
tesorera, estn encaminados a cumplir los objetivos que se
han citado anteriormente, obteniendo la evidencia suficiente
para poder formular una opinin profesional sobre la
tesorera.
Paradeterminarsisecumplendichosobjetivos,hay
unosprocedimientos:
*ARQUEODECAJA:Consistenteenelrecuentodeldinero
existente en la caja de la empresa. El arqueo consiste en
comprobarsielsaldoconsignadoenelauxiliardecajayel
balance, coinciden con la existencia real de dinero en
efectivo.
El Auditor debe presenciar la realizacin del
arqueo,comprobandoquesecumplentodaslasdisposicionesde
ladireccinalrespecto,esdecir,queelconteoescorrecto
y que se incluyen en el documento, que debe ser elaborado,
todosloscomponentesdelfondodecaja:
. si no coincide el saldo de caja y el que
apareceenloslibrosdecontabilidad,habrquerealizaruna
revisin de los movimientos de caja en el libro auxiliar,
haciendo las comprobaciones aritmticas correspondientes, y
cotejando con los documentos justificantes, determinando de
estemodolacorreccindelsaldo.

44


AUDITORIACONTABLE

. si coincide el saldo, el Auditor deber

revisar, mediante el oportuno muestreo, los justificantes de
cobroypago,ascomosucorrectacontabilizacin.
Con respecto a los componentes de los fondos de
caja,sinosoncorrectos,deberhacerseeloportunoajuste:
* Dinero en efectivo, no hay problemas en cuanto a su
valoracin,nicamentehabrquecontarlo.
* Moneda extranjera, se considera como fondo de caja,
perohabrqueidentificarloporseparado.
* Recibos, no se deben considerar como fondos, ya que
constituyen los justificantes de pago o entregas de dinero
realizadasporlaempresa.Alavezquedesvirtalatesorera
disponible, se est omitiendo un gasto realizado, una
extincindeunaobligacin,obien,underechaadquirido.Se
debe corregir este error, mediante la contabilizacin de la
operacin,queserealizensumomento.
*Sellos,Timbres,Letras,....gastosquenosonfondos
enefectivo.
*Valesajustificar,igualqueelcasoanterior.
Siseutilizaelfondofijodecaja,sernecesario
revisar los justificantes de determinados reembolsos, y
comprobarquelospagosrealizadosestndentrodeloslmites
autorizados.
Con respecto a la correcta separacin entre
ejercicios,dedebercomprobarqueelauxiliardecaja,est
bien cerrado, e incluye solamente, las operaciones que
correspondenalperodoencuestin.

45


AUDITORIACONTABLE

Cuando sea necesario realizar ajustes, habr que

hacerlosasientoscorrespondientesyrectificarlossaldosen
Balance,PrdidasyGanancias.

*CONCILIACIONBANCARIA
Dada la existencia de cuentas a la vista, en los
Bancos, habr que comprobar la veracidad de los saldos que
aparecenenBalance.
Primeramente, el Auditor comprobar que los saldos
de las cuentas bancarias del balance, cuadran con los
registradosenelmayoryasuvez,conlosqueaparecenen
losregistrosauxiliares.
A continuacin, se confirmar los saldos con los
bancosdirectamente.Podrhacersededosformas:
.ElAuditormandarunacartaacadaEntidady
archivarsuscopiasenlospapelesdetrabajo.
. La compaa auditada, ser la que enve la
carta a los bancos con los que trabaja, solicitando que le
envenalAuditortodalainformacinsobrelossaldosdelas
distintas cuentas, de firmas autorizadas, de prstamos y
crditosobtenidosysaldopendiente,efectosdescontados,las
garantas y los avales ( si los hay ) y el importe de las
mismas.
El Banco contestar y recibidos stas por los
Auditores, stosprocedenacontrastarlossaldos,ademsse
analizarnlassumasylaspartidasmssignificativasconlos
justificantes,ysucontabilizacin.

46


AUDITORIACONTABLE

Encasodeexistirdiferenciasentrelainformacin
delaempresaylasuministradaporelBanco,sedeberhacer
lacorrespondienteConciliacin.
LaConciliacinbancariaeselmecanismodecontrol
queserealizaparaponerencorrespondenciaelsaldocontable
decuentasbancariasconelquecomunicaelBanco;tratandode
dar una explicacin a las posibles diferencias que puedan
existirentreambossaldos.
LajustificacindeestaoperacindeConciliacin,
estribaenquehaydeterminadasoperacionesrealizadasporla
empresa que afectan a las cuentas bancarias y que son
contabilizadasoportunamente,peroquenosonasumidasenla
mismafechaporlosBancos;porquenoafectananoporqueno
tienendocumentostodava,porejemplo:
*Chequesemitidosporlaempresaquetodavanohansido
cobrados.
*OperacionesrealizadasporlasEntidadesbancariasque
estn contabilizadas oportunamente y que a esa fecha no han
sido asumidas por la empresa al no tener conocimiento de
ellas.
DelaConciliacinyporlasdiferenciasquesurjan
puedenresultaronoasientosdeajusteenlaempresa,demodo
que su saldo inicial puede verse modificado, coincidiendo o
no, segn los motivos de diferencias con el saldo que
comuniqueelBanco.

SALDODELBANCO
+Cargosdelaempresa,noabonadosporelBanco.
+CargosdelBanco,noabonadosporlaempresa.

47


AUDITORIACONTABLE

Abonosdelaempresa,nocargadosporelBanco.
AbonosdelBanco,nocargadosporlaempresa.
Saldo del Banco + importe que la empresa cree tener en el
Banco, porque cree que ha entrado o porque no sabe que ha
salido importe que la empresa no cree tener en el Banco,
porquecreequehasalidoporquenosabequehaentrado.

TEMA12CUENTASFINANCIERASII

12.1CONCEPTOYCLASIFICACIONDEDEUDORESPOROPERACIONES
DELTRAFICO
Las cuentas de deudores por operaciones del trfico,
recogenlosderechosdecobroocrditosdelaempresafrente
a otras personas, ya sean fsicas o jurdicas, como
consecuenciadeoperacionesdeltrfico.
Quedanrecogidasenelgrupo4delP.G.C.:
40PROVEEDORES(Tema13)
41ACREEDORESVARIOS(Tema13)
43CLIENTES
44DEUDORES

48


AUDITORIACONTABLE

46REMUNERACIONESALPERSONAL
47ADMINISTRACIONESPUBLICAS
49PROVISIONESPOROPERACIONESDELTRAFICO

12.2ASPECTOSFUNDAMENTALESDESUCONTROLINTERNO
Entre los aspectos fundamentales del control
interno,podemoscitar:
*Loscargosenlascuentasdeclientes,debenproducirseal
facturarlosbienesvendidosolosserviciosprestados,como
consecuencia de la transmisin de la propiedad de los
artculosvendidos.
* Debe existir una adecuada segregacin de las funciones de
aprobacin, contabilizacin, cobro y custodia de las
operacionesyefectosrelacionadosconlascuentasacobrar.
* Las anotaciones en las fichas o cuentas auxiliares de
clientes, se deben efectuar en base a copias de facturas de
abono,notasdeabono,avisosderemesasenefectivoyefectos
giradosasucargo.
*Sedebenconciliar,alfinaldecadames,lostotalesdelos
saldosindividualesdeclientesydedeudoresconelsaldode
lascuentasgeneralesdelmayor.
* Debe existir un adecuado control numrico de todos los
justificantesdelosmovimientosdelascuentasacobrar.
* El departamento de crditos, no slo debe dedicarse a la
autorizacin de los crditos a clientes en funcin de los
lmites preestablecidos a cada comprador, sino que tambin
iniciaelprocesodecancelacindeincobrables.

49


AUDITORIACONTABLE

* Los pagos de los posibles saldos acreedores de clientes,

debenserautorizadosporpersonalidneo,ajenoalagestin
delatesoreraycuentasacobrar.
*Sedebeconfirmarconciertaperiodicidadlossaldosdelos
clientes a favor de la empresa y se debern estudiar y
rectificarlasdiferenciasdetectadas.
*Lacustodiadelosefectosacobrar,nodebeserincumbencia
delDepartamentodeContabilidad.
*Sedebenprepararperidicamenterelacionesindividualesde
lossaldosdelasdistintascuentasacobrarconelfindeque
sean revisadas crticamente por empleados con el nivel de
responsabilidadadecuada.

12.3OBJETIVOSDELAAUDITORIA
Los principales objetivos en este rea son llegar a
determinar:
* Si los importes que se reflejan en los estados
financieros,representandeudaslegtimasparalaempresa.
*Silascuentasacobrarestnadecuadamentedescritas,
contabilizadasyclasificadasenlosestadosfinancieros.
* Si se han valorado conforme a los principios de
contabilidadgeneralmenteaceptados.
* Si estos principios se vienen aplicando uniformemente
conrelacinaejerciciosanteriores.
* Si se han registrado provisiones por prdidas en
cuentasdedudosocobro,devoluciones,bonificaciones.
*Sielimportedelasprovisionesesrazonable.

50


AUDITORIACONTABLE

* Si algunas cunetas a cobrar han sido entregadas en

garanta, descontadas, aadidas,.... y de ser as, si estos
hechos aparecen claramente expuestos en los estados
financieros.
Como estas cuentas a cobrar, estn ntimamente
relacionadasconlasventas,habrqueanalizartambinstas,
portanto,sedeberdeterminar:
*Silosimportesreflejadoscomoventasoingresosdel
perodocorrespondenalperodoencuestin.
* Si se han incluido todas las ventas o ingresos del
perodoysisehanregistradolosgastosnecesariosparasu
obtencin.
* Si estas ventas estn debidamente descritas y
clasificadasenlacuentadeprdidasyganancias.
* Si los criterios para reflejar las ventas o ingresos
estn de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, y se han aplicado de forma uniforme
conrespectoaperodosanteriores.

12.4PROCEDIMIENTOSDEVALIDACION
Laamplituddeltrabajodevalidacindelascuentas
acobrar,sevaadeterminarenfuncindelascircunstancias
de cada empresa, de los procedimientos de contabilidad
utilizadosydelaeficaciadelcontrolinternoimplantadoen
esaempresa.
Las tcnicas que normalmente se utilizan en la
prcticason:

*CORTEDELASVENTAS

51


AUDITORIACONTABLE

Correcta separacin entre ejercicios, tiene por objeto

comprobar que estas ventas, descuentos y devoluciones del
perodo,sereflejanadecuadamenteenlosestadosfinancieros.
LosprocedimientosdevalidacindelCortedelasVentas,
depuedenreferiralossiguientesaspectos:
*Registrodeexpedicionesyfacturasdeventas
* Registro de devoluciones, descuentos fuera de
facturayreclamacionesdeclientesconsusnotasdeabono.
*Indicesdeactividadysustendenciasenrelacin
conlascuentasacobrar.

*EXAMENDESALDOS
. El auditor debe comprobar que el saldo total de
clientes y de deudores, compararlos con las sumas de los
respectivosregistrosauxiliaresenlosqueestnlossaldos
individualescorrespondientesypormuestreoverificaralguno
deestossaldos.
.Debercomprobarlalistadeantigedaddelossaldos
de clientes y deudores que la empresa elabora al final del
ejercicio, y si no est elaborada, deber solicitar la
informacin.
. Deber examinar los saldos individuales, tanto en lo
querespectaasucuantacomoasuantigedad.

*CONFIRMACIONDESALDOS
Esteprocedimientoconsisteensolicitardeldeudor(con
la conformidad de la empresa auditada ), que ste comunique
directamentealauditorladeudaquetieneconlaempresa,de
acuerdoconlosdocumentosqueseadjuntan.

52


AUDITORIACONTABLE

Sihaydiscrepanciasentrelosdatosenviadosylosque
setienen,selepidealdeudorquenotifiquealauditorla
cifrarealyademsqueexpliqueelmotivodelasdiferencias.
Elauditorinvestigarelorigenylanaturalezadelas
discrepanciasquepuedenconsistir:

*registrarlasventas

deunmodoincorrecto
*noregistrarunadevolucindelosclientes
* pago de deudores que todava no se han
recibido
*unaremesanorecibidatodavaporelcliente
*descuentosestablecidosporvolumen,no

contabilizadosporlaempresa
Estaconfirmacinporcomunicacindirectacondeudores,
previamente seleccionados en el proceso denominado "
circularizacindedeudores",esunmtodocadavezmsusado
porlosauditores,yaquelainformacinobtenidadeldeudor
genera ms credibilidad y confianza que la obtenida de los
librosdelaempresa.
Ahora bien, el auditor debe controlar adecuadamente el
envo de circulares, a los clientes a los que se los ha
mandado, y tambin las respuestas recibidas, si han sido
satisfactoriasobientienendiscrepancias.
La seleccin de las cuentas que van a ser confirmadas,
puedehacersepormuestreoperoprestandoespecialatencina
cuentasatrasadas,asaldosdadosdebaja,acuentasconsaldo
acreedor,....
Unavezdeterminadoslossaldosquesevanaconfirmar,
el auditor solicita a la empresa, que prepare la carta de

53


AUDITORIACONTABLE

confirmacin,quehadeenviarsealdeudor,obienqueacepte
laqueyahapreparadoelauditor.
Posteriormente,sellevaracabo,elcontrolyenvode
las cartas a los clientes, solicitando que sean devueltas
directamentealauditor.
Elsiguientepasoconsistirenlarecepcin,controly
estudiodelascartasdevueltas,antelossaldosnoconformes
yenbasealasobservacionesycomentariosmanifestadosenla
carta por el cliente, se establecern las oportunas
conciliacionesdelasdiferencias.
Puede suceder que haya clientes que no contesten a la
primeracarta,asselesenviarotra.
Se analizarn las importancias de las cartas no
contestadas,decidiendoelauditorsiserealizaronootro
tipo de pruebas y se establecern las conclusiones finales
sobrelossaldosdelosclientesenbasealanlisisdelas
confirmacionesquesehanrecibido.

*PROCEDIMIENTOSALTERNATIVOSDECONFIRMACION

Cuando el auditor, no lleva a cabo la confirmacin, o

bien,cuandonoseaposibleconfirmarunacuentapreviamente
seleccionada, habr que utilizar otros medios para comprobar
que el crdito en cuestin es legtimo y se podr hacer
efectivoasuvencimiento.Porejemplo:
. solicitar y comprobar la documentacin que
justifiquelaveracidaddecadaanotacinintegrantedelsaldo
final.

54


AUDITORIACONTABLE

.comprobarsielclientehaefectuadorecientemente
elpago,paraellosecomparan,remesassubsiguientesabonadas
enestascuentas,conelregistrodecobro.

Entodocaso,silaconfirmacin,sehahechoantesdel
cierre,secomprobarquelastransaccionesposterioreshasta
elfinaldelejercicio,estndebidamentecontabilizadas.

12.5PROVISIONESDECREDITODEDUDOSOCOBRO

Uno de los aspectos ms importantes a tener en

cuenta es, la evaluacin de las provisiones necesarias para
afrontar los crditos incobrables o de dudoso cobro. Para
ello,existenunaseriedemtodos:
*Evaluacinespecficadecadacuenta
*Realizarloatravsdeunafrmulageneralbasadaenla
experienciaprevia.Ej.enfuncindelretraso,delvolumende
saldosdeudores,......
Elauditordeberdeterminaralfinaldelejercicio
si la provisin contabilizada es la adecuada. Para ello,
tendrencuentalaantigedaddeciertossaldos,lasremesas
recibidas slo por una parte de la deuda, las cuentas no
conformesocondiscrepanciasnojustificadassuficientemente,
lasvariacionesexcepcionalesdetectadas.......

55


AUDITORIACONTABLE

TEMA1CONCEPTOSBASICOS
1.1 LAAUDITORIACONTABLEENELMARCODELACIENCIADE
LACONTABILIDAD
Paraencuadrarlaasignatura,debemosrecurrirala
divisindelacontabilidad.

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AUDITORIACONTABLE

El profesor Calafell, al hacer la divisin de la

contabilidad,sebasaenlosprincipiosquesealaelproceso
metodolgicocontableintegralquedistingue:
* Subproceso inductivo.....Contabilidad Subjetiva.....Contabilidad
Objetiva...........Contabilidad

ecnfinanciera...........Contabilidad

ecntcnica
*Subprocesodeductivo.....AnlisisContable
*Subprocesointermedio....ConsolidacinContable.....Revisinde
Contabilidades
*Subprocesoorigen......OrganizacinContable

El Profesor Mattessich en la divisin de la

contabilidadydentrodeella,distingue:
* Contabilidad de la Empresa.... Planificacin y presupuestacin
peridica
*ContabilidaddeDireccinydeCostes
*ContabilidadFinanciera

ElprofesorCaibano,dicequeaunteniendoesquemas
divisorios distintos, una adecuada agrupacin en un esquema,
llevara al otro esquema. Lo que el profesor Mattessich
denominaContabilidadFinanciera,recogesegnladivisinde
Calafell Contabilidad Subjetiva y Econmico Financiera,
ConsolidacinContable,RevisindeContabilidadesypartede
laOrganizacinyelAnlisisContable.
Podemos decir que, la revisin de Contabilidad es una
parte de la Contabilidad de la Empresa, tanto para Calafell
como para Mattessich, que se ocupa de comprobar que hasta
llegaralbalance,sehayanaplicadodebidamentelasnormasde

57


AUDITORIACONTABLE

la ciencia contable, tanto las de caractersticas tcnico

formal,comolasdenaturalezaeconmicocontable.
Tradicionalmente, se ha distinguido dentro de la
Revisin,entreverificacinyRevisinpropiamentedicha.
* Verificacin, tiene carcter cuantitativo o de
comprobacinnumrica.
*Revisin,tienecarctercualitativoodecomprobacin
delaexistenciadetodoloquereflejalaContabilidad.
Enlaactualidad,ambosapartadosseintegranenuna
solarama,queeslaAUDITORIA.

1.2BREVEREFERENCIAHISTORICA

Respecto al origen de la Auditora, sus objetivos

tal y como es entendida actualmente, eran prcticamente
desconocidahaceunsiglo,sibien,alolargodelahistoria
sehanidorealizandoAuditorasdeunoodeotrotipo;pero
la Auditora tal y como se concibe actualmente, comienza a
tener vigencia a partir de la Revolucin Industrial como
consecuenciadelaaparicindelasgrandesS.A.yelpasode
una direccin personalizada en los propietarios a personas
ajenasomsespecializadas.
Dadoelmayornmerodepartcipessociales,existe
unmayornmerodeterceraspersonasinteresadasenlamarcha
del negocio. Eso hizo que surgiera la necesidad de una
Auditora independiente que garantizara de alguna forma la
informacin econmico financiera que suministraban los
directoresyadministradoresdelassociedades.

58


AUDITORIACONTABLE

Noesdeextraar,quefueraGranBretaalacunade
laAuditoraContable,dadoquefuealldondetommayorauge
laRevolucinIndustrial.
Apartirdeah,seextendiapasesdeinfluencia
anglosajonaydespusalrestodepasesdesarrollados.
Actualmente, EE.UU. est en la vanguardia
mundial,tantoeninvestigacin,comoensudesarrolloanivel
legislativo.
Por lo que respecta a Espaa, los antecedentes se
encuentranenelInstitutodeContadoresPblicosdeEspaa.
Posteriormente,losavancessevansucediendo:
*En1927,sefundaelColegiodeContadoresJuradosde
Bilbao.
*En1935,lesucedeelColegiodeContadoresJuradosde
Madrid.
* En1943,secreaelInstitutodeCensoresJuradosde
CuentasdeEspaa.
*En1983,secreaelRegistrodeEconomistasAuditores
(REA).
* En 1988, se crea el Instituto de Contabilidad y
Auditores de Cuentas ( ICAC ) y la Ley de Auditoria
(julio)yelRegistroOficialdeAuditoresdeCuentas(ROAC
),conelcualnosadaptamosaEuropa.
El desarrollo legislativo en nuestro pas ha sido
mnimoenlosltimosaos,(Art.41C.C.;Art.108,109Ley
de Sociedades ). La Ley de Auditora de 1988, sigue an
vigente.

59


AUDITORIACONTABLE

1.3CONCEPTOYFINESDELAAUDITORIA
CONCEPTO. Lanecesidaddedisponerdeunosestadosfinancieros
veraces en los que confiar, es lo que hace que surja la
AuditoradelosEstadosFinancieros.
* Auditora Externa, proceso llevado a cabo conforme a
unasnormas,medianteelcual,losestadosfinancierosdeuna
sociedadsesometenaexamenyverificacindeunosexpertos
cualificados e independientes ( auditores ), con el fin de
emitir una opinin sobre la fiabilidad que les merece la
informacineconmicofinancieracontenidaenlosmismos.
* Esta opinin, se comunica por medio de un informe de
auditora.
* Las definiciones de Auditora son mltiples, entre
ellas,sealaremoslamsconocida"elobjetivodeunexamen
de los estados financieros de una compaa, por parte de un
auditorindependiente,eslaexpresindeunaopininsobresi
los mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial,
los resultados de sus operaciones y los cambios en la
situacin financiera de acuerdo con los principios de la
contabilidadgeneralmenteaceptadosylalegislacinvigente.

* El profesor Holmes, define a la auditora como " la

comprobacin cientfica y sistemtica de los logros de
contabilidad, comprobantes y otros registros financieros y
legales de una Empresa o corporacin, con el propsito de

60


AUDITORIACONTABLE

determinar la exactitud, la integridad de la contabilidad

mostrando la situacin financiera de la empresa, y
certificandolosestadosoinformesquesepresenten.

FINES.

Son mltiples y diverso las personas y organismos

interesados en la Auditora. Podramos sealar como usuarios

delaAuditora:
* Los directivos, porque es una forma de asegurarse un
controlmseficiente,deacuerdoconlapolticaestablecida,
al poder manejar datos fiables a efectos de anlisis y de
planificacin,almismotiempoquegarantizalahonestidadde
lagestin.
*LosAccionistas,porquestalesaumentaelrendimiento
y el manejo de su patrimonio, y tambin la eficacia
administrativa,altiempoquelesirvedebaseparaunatoma
de decisiones futuras, sobre ampliacin del capital,
modificacionesenlaproduccin,....
* Los inversionista ( obligacionistas ), son usuarios
porqueparainvertiryestimarelvalordecompraventade
las obligaciones, debern tener una informacin digna de
confianza.
*LasEntidadesdeCrdito,yaquecuandostasreciben
solicitudesdecrditosdeimportancia,latomadedecisiones
sobre la concesin del mismo, debe basarse en unos datos
fiablessobrelasolvenciadelaempresa,quelosolicita.
*LasAutoridadesFiscales,porqueeldictameninvolucra
labuenafedelcontribuyenteyreflejasirazonablementeha
cumplidosusdeberesfiscales.

61


AUDITORIACONTABLE

*LosAcreedoresyProveedores,porquecontarnconuna
informacin fiable para conocer el posible riesgo de impago
quetienenalvenderlesalasempresas.
*LosTrabajadores,yaquelasituacindelaempresales
afectadecaraamejoras,participaciones,....

Enresumen,podramosdecirquelaAuditorasehace
necesaria,fundamentalmente:
1.Porqueejerceunestrechocontroldelnegocioentreel
crecimientodelmismo.
2. Por estar cada vez, con ms frecuencia separada la
propiedadydireccindelnegocio.
3.Porlaconfianzaquetomanunasentidadesenalgunas
queyaestnauditadas.
El objetivo principal de la misma, es permitir al
auditorexpresarunaopininsobrelosestadosfinancieros:
*Encuantoalosresultadosdelasoperaciones
* En cuanto a la situacin econmico patrimonial
(balancedesituacin).
*Cambiosdelasituacineconmicopatrimonialenun
perodo(cuadrodefinanciacin).
Comofinessecundarios,laAuditorapretende:
*Ayudaraladireccin,paramejorarlaeficienciadesu
negocio.
*Examinarlossistemasdeinformacincontableparala
direccin.
* Recomendar mejoras y evaluar los sistemas de control
interno.

62


AUDITORIACONTABLE

1.4TIPOSDEAUDITORIA

SEGUNLASPERSONASQUELAREALICEN
* Auditora Interna, realizada por personal de la
empresa, tiene por objeto verificar los diferentes
procedimientos y sistemas de control interno establecidos en
unaempresa,conobjetodecomprobarsifuncionacomosehaba
previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia, posibles
cambiosomejorasenlasmismas.
* Auditora Externa, realizada por personas ajenas al
personal de la empresa, tiene por objeto la verificacin y
examendelainformacinexterna,paradarunaopininsobre
lafiabilidaddelamisma.
* 1 * Auditora de Estados Financieros, tiene por
objetoelexamenyverificacindelosestadosfinancieroscon
objeto de emitir una opinin sobre la fiabilidad que les
merecelainformacincontenidaenlamisma.
* 2 * Auditora de Informes Econmicos y
Financieros, tiene por objeto el examen y verificacin de
cualquier informacin econmico financiera ( presupuestos,
cashflow y resultados ), para emitir una opinin sobre la
fiabilidad.
* 3 * Auditora Operativa o de Gestin, tiene por
objetoelexamenylagestindeunaempresa,conelpropsito
deevaluarlagestin,laeficaciadesusresultadosrespecto
a las metas previstas, los RR.HH. tcnicos y financieros
utilizados.
* 4 * Auditora de Sistemas, normalmente esta
AuditoradeSistemasesuntrabajoprevioalplanteamientode

63


AUDITORIACONTABLE

cualquier reorganizacin administrativa, y tiene como

finalidad el examen y anlisis de los procedimientos
administrativos y de los sistemas de control interno de esa
sociedadauditadaparacomprobarsisonidneasloscriterios
contables,lafuncionalidaddeloscircuitos,lautilidadde
lainformacin,.....
*5*AuditoraEconmicoSocial,hastahacepoco
estaba en una fase incipiente, actualmente est adquiriendo
mayor auge, y se espera que en el futuro se desarrolle an
ms.
EstaAuditoraEconmicoSocial,tieneporobjeto
evaluarlasoportunidadesquetienelaempresaenelprogreso
humano, es decir, ver si se cumple la responsabilidades
social,comocolaboraensuentorno.

SEGUNLAAMPLITUDDELAAUDITORIA
*AuditorasParciales
*AuditorasTotales

SEGUNLAFRECUENCIACONQUESEREALICE
*AuditoraOcasional
*AuditoraPermanente

1.5ENFOQUESDELTRABAJODEAUDITORIA

La Auditora trata de comprobar cientfica y

sistemticamenteenloslibrosdecontabilidad,comprobantesy
dems registros el cumplimiento de los principios contables,
de las normas legales, para determinar la exactitud y la

64


AUDITORIACONTABLE

veracidaddeesosdatoscontables.Pararealizarestatarea,
elauditorpuedeseguirdoscaminosdiferentes:

*Mtododirecto,setratadecomprobarlastransacciones
individuales, estableciendo una concordancia directa de la
inscripciones con los elementos justificativos de base
correspondiente.
Esto se puede llevar a cabo mediante dos tipos de
revisiones:
*Revisinporpruebas
*Revisinintegral(total)
Laeleccindeunadeellas,vaaestarenfuncindel
control interno, de la naturaleza del mandato y de la
experienciaobtenidaporalgunasobservacionesrealizadas.
* Revisin por pruebas: trata de determinar la
veracidad y exactitud de la contabilidad por medios
estadsticos. Para ello, se hace necesario un plan
preestablecido y desconocido para el personal de la empresa
auditada.
Por otra parte, la muestra considerada debe ser
perfectamenterepresentativadelconjuntodelacontabilidad,
lgicamentepuedeelegirsediversos
criterios para fijar las modalidades del sondeo, los cuales
debern estar perfectamente reflejados en los papeles de
trabajo.
Finalmente aadir, que estas comprobaciones por
muestreospuedecompletarseconotraspruebastalescomo,el
anlisis exhaustivo de los perodos de cierre y apertura de
operacionesconinsuficientecontrolinternoodeoperacinen

65


AUDITORIACONTABLE

orden a su magnitud. De forma que el auditor llegue a la

conclusin que, con el anlisis de las transacciones
comprobadas, es insuficiente para asegurar que ha sido
correctoeltratamientodetodaslastransacciones.
* Revisin Integral: Consiste en la verificacin
completa de todas las operaciones, se utiliza en el caso de
quesedeseeunacertidumbreabsolutadelaexactituddetodas
lascuentas.Evidentemente,estarevisinesmuylargaymuy
cara,deahquesloseutilicecuandoexistananomalasde
difcilexplicacinoconunaentidadimportante.
Lonormalesque,estarevisinselleveacabopara
determinadas parcelas de la contabilidad, precisamente en
aquellasenlasquesehayandetectadosaquellasanomalas.

*MtodoIndirecto,estosmtodossonmsrpidosquelos
anteriores,aunqueporreglageneralnopermiten,obtenerunos
resultados tan probatorios como la del mtodo directo. Esto
hace que se utilice el mtodo indirecto, sobretodo para
prepararycompletareltrabajo,delimitandolasparcelasque
convienenverificarmsdetenidamenteenelmtododirecto.La
importancia de este mtodo se basa en su apreciacin
fundamentalenlacalidaddeltrabajocontableefectuadoenla
empresaysobreelvalordelcontrolinterno.Endefinitiva,
se trata de analizar y evaluar los sistemas que producen la
informacin para determinar que la informacin generada es
vlida, exacta y completa o no, y con el fin de reducir la
cantidaddetrabajodetalladoarealizar.

66


AUDITORIACONTABLE

TEMA2LAREGULACIONLEGALDELAAUDITORIA

2.1LAAUDITORIAENESPAA:NORMATIVAJURIDICAVIGENTE

La Contabilidad tiene que concebirse, como un

sistema de informacin para la toma de decisiones que,
realizan los diferentes grupos o agentes econmicos
relacionadosconlaempresa,tantointernoscomoexternos.
Paraquelainformacinsuministradaporlaempresa
a eswtos agentes, sean real y eficaz para la toma de
decisiones,esnecesaeioquecumplanunaseriederequisitos
que han sido puesti ebn relieve por muchos autores y
asocciaciones,lopodemosverenelP.G.C.:
*Identificabilidad
*Oportunidad
*Realidad
*Relevancia
*Racionalidad

67


AUDITORIACONTABLE

*Economicidad
*Imparcialidad
*Objetividad
*Verificabilidad
De todos estos requisitos, hay dos especialmente
importantesparalaAuditora:

*Imparcialidad

*Verificabilidad
yaquevanafacilitarlacomprensindelaAuditoraExterna
encualquierpas.

*IMPARCIALIDAD,losestadosfinancieroshadeelaborarse
de un modo absolutamente neutral, de forma que no se
distorsione los datos para favorecxer a unos destinatarios
frenteaotros,sobretodoporqueeslabaseparalatomade
decisiones.
Resulta lgico que se exija por parte de los
destinatariosunagarantaparaalcanzarlaimparcialidad.
Si los destinatarios de la informacin son agentes
externos, esta garanta debe ser plasmada en la
materializacin de una Auditora, que debe ser hecha por
expertosindependientesqueseresponsabilicen.
* VERIFICABILIDAD, la informacin contenida en los
estados financieros debe ser susceptible de copntrol y de
revisin,tantoporlosrganosinternosdelaewmpresacomo
porlosexternos.
La verificabilidad representa la propiedad de la
informacin contable a ser contrastada, y es una garanta
necesariaparalosusuariosdelainformacincontable.

68


AUDITORIACONTABLE

Atravsdeestascomprobacionessevaacontrastarsila
informacincontablecumpletodoslosrequisitosmencionadosy
losprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados.

ANTECEDENTESDELAAUDITORIAENESPAA
El panorama legislativo de la Auditora en nuestro
pas,hasta1988(publicacindelaley),sereducaatemas
muypuntuales,talescomo
La ley de S.A.( 1951 ) que recoga algo en sus
arts.108,109y110.

Art.108: Accionistascensores
Art.109: CuandosehacaexcepcionalmenteunaAuditora
Art.110: Publicacindelosinformesdeloscensores.

RegulacindelaBolsa
EnSociedadesdeCartera
En 1973, el C.C. reformado ( art.41 y 42 ), habla
sobre el hecho de la verificacin contable por parte del
accionista.
ElconjuntolegislativodeEspaa,previoalaley
de Auditora, hace que el marco de la Auditora Nacional,
pudieraretratarseconunaseriedepinceladas:
*Engeneral,laAuditoranotienecarcterobligatorio
paralasSociedadesMercantiles.
* Podrn realizarse indistintamente por miembros del
Instituto de Censores Jurados de Cuenta de Espaa o por
miembrosdelColegiodeEconomistas,salvoquelaregulacin
marcaseotracosa.

69


AUDITORIACONTABLE

Antes de 1988, la Auditora se reduca a

determinadas empresas que eran recogidas por Ley o para
situacionesespecialesdeesasociedad.
Portanto,lamayoradelasAuditorasenEspaase
correspondanconestacaractersticas.
Igualmente, haba un conjunto de Auditoras
realizadas voluntariamente por expertos independientes, que
estabanrelacionadosconsociedadesmultinacionales,porquela
matrizaslasobligaba.
Haba otras razones, por las que antes de 1988 se
realizaban Auditoras, cuando empresas espaolas se
introducan en mercados financieros internacionales, les
exigian que la realizaran, incluso les asignaban la firma
auditoraquedebarelaizarlaAuditora.
En general, eran los accionistas censores los que
hacan las Auditoras, pero con esto no se cumpla el
requisitodeindependencia.
Si aadimos que se produce un cambio poltico,
tambin existe un incremento importante de la actividad
econmica,yconlaadhesinalaC.E.E.,noesdeextraarla
necesidad que los legisladores ven en la reforma sobre el
controlcontabledelasempresas.
Estoincluyelareformalegislativasobre:
*Bolsa
*FondosdeInversinMobiliaria,quetambinhacenmucha
refereciaalaAuditora.
El12dejuliode1988,todoestoanterior,culmina
conlaLeydeAuditora.

70


AUDITORIACONTABLE

En 1990, se publica el Reglamento de la Ley y a

partir de 1991, se publican las normas tcnicas de la
Auditora.
Entre la Legislaciin introducida en 1989, podemos
citar:
*R.D.19/1989,sobrelaReformaParcialdeAdaptacinde
la Legislacin Mercantil a las Directivas de la C.E.E: en
materiadeSociuedades.
*R.D.4561/1989,enelqueseapruebaelTextoRefundido
deS.A.
Establecen el contenido de las Cuentas Anuales y el
Informe de Gestin, ha de ser revisado por Auditores, pero
exceptuanalssociedadesquecumplanunaseriederequisitos,
que podrn presentar balances abreviados, las sociedades que
cumplanlosiguiente:
*Durante2aosconsecutivos,enlafechadecierre
del ejercicio, concurran al menos 2 de las sigiuientes
circunstancias:
La suma del Balance, nos de un Total Activo < 230
millones
Lacifraanualdenegocio<480millones
EnNmediodetrabajadores<50
Sern nombrados por la Junta General, las personas
queauditarnporunperodoentre3y9aos.LosAuditores
comprobarnsilascuentasanualesreflejanlaimagenfieldel
patrimonio,delasituacinfinanciera,delosresultadosde
la sociedad, as como la concordancia entre el informe de
gestinylascuentasanuales.

71


AUDITORIACONTABLE

Lascuentasanualesaprobadsconlaaplicacindel
resultado,elinformedegestinycuandoseaobligatorioel
informedeAuditora,debernserpresentadosenelRegistro
MercantilenunmestraslaaprobacinenlaJuntaGeneral.
AntesdeentrarenlaLeyhayquehacerrefernciaa
la historia de las Organizaciones que han tenido un gran
protagonismoenlamaterializacindelaley:
*InstitutodeCensoresdeCuentas
*RegistrodeEconomistasAuditores(REA)
*RegistrodeTitularesMercantiles
*RegistroOficialdeAuditoresdeCuentas(ROAC),que
naceconlaLey.

Hay tres asociaciones que se han ocupado de la

Contabilidad:
*AsociacinEspaoladeContabilidadyAdministracinde
Empresa(1979)
Tieneprincipioscontablesgeneralmenteaceptadossobre:
*Contabilidad
*ControldeGestin
*ControldeSistemas
*AsociacindeContabilidadDirectiva(1990),contyempla
laContabilidadengeneral,aunqueseestespecializandoen
ContabilidaddeGestin.
* Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de
Contabilidad(ASEPUC)(1991)
LEYDEAUDITORIA

72


AUDITORIACONTABLE

LaLeydeAuditora,Ley19/1988de12dejulio,en
elPrimerCaptulo,hacereferenciaadosaspectosgenerales.
CAPITULO1
Art.1ConceptoyContenidodelaAuditora
" Se entender por Auditora de Cuentas, la
actividad consistente en la revisin y verificacin de los
Estados Contables, siempre que aquella tenga por objeto la
emisin de un Informe que pueda tener efectos frente a
terceros."
Conestadefinicin,seestseparando....
*AuditoraInterna,porquesloconsideraAuditora,la
quetieneefectossobreterceros.
*AuditoraExterna,(nodijonada)
" La Auditora de las Cuientas Anuales, consistir
en verificar ,y dictaminar si dichas cuentas expresan la
imagen fiel del patrimonio de la situacin financiera, as
como del resultado de las operaciones y de los recursos
obtenidosyaplicadosenelperodoysehahechodeacuerdo
alC.C.ydemslegislacinmercantilaplicable."
La Ley dice cuales son las condiciones que debe
cumpliruntrabajoparaserconsideradoAuditora:
*DeberserrealizadoporAuditoresdeCuentas.
*DebeemitirelInformecorrespondiente.
*ElInformedebehacerseconsujeccinalosrequisitos
yformalizadoresdelaLey.

Art.2 sealaculaessonlosdatosnecesariosparauna
queunaAuditoraseaconsideradacomotal.

73


AUDITORIACONTABLE

" El informe de Auditora tendr al menos los

siguientesdatos:
*Identificacindelamepresaauditada.
*Personasfsicasojurdicasqueencargaroneltrabajo
yaquienvadirigida.
* Identificacin de los documentoes objeto de examen e
incorporacinalinforme.
* Descripcin sinttica de las normas aplicadas e
incidenciaseneldesarrollodeltrabajo.
*ManifestacinexplcitadequelosdatosdelaMemoria
son necesarios y suficientes para interpretar y coimprobar
adecuadamente la situacin financiera, patrimonial y el
resultadoobtenidodelasociedadauditada.

* En el informe se debe explicitar si concuerdan las

cuentasanualesconste.

Tambinenelart.2sesealauncontenidomnimo
de la Auditora, en el sentido de que el Auditor debe
manifestarenelinformesuopininsobre:
* Si las cuentas anuales examinadas expresan la imagen
fieldelpatrimonio,situacinfinancieraypatrimonial.
*Sisehapreparadoypresentadoseconformidadconlos
principios y normas que establece el ICAC. Si no se cumple
algnprincipiodeberexpresarseclaramente.
*Sisehanaplicadolosprincipiosuniformemente.
*Silaaplicacindealgnprincipiodeterioralaimagen
fieldelascuentasanuales.

74


AUDITORIACONTABLE

*Sisehanproducidoacontecimientosrelevantesparala
empresa entre el cierre del ejercicio y la emisin del
informe.
Tambinsesealaque:
* Cuando no se emita opinin, debern justificarse las
razonesporlasqueseactaas.
* Debe llevar la fecha y los documentos que han sido
revisados.

Art. 3 Informacin que debe facilitar la empresa para

facilitarlaAuditora.
Art.4Gruposdeempresas.
Seprevqueenelinformedebeponersederelieve
lasempresasdelgrupoquenohayansidoobjetodeAuditora.
Art.6Responsabilidadenelusoyenlaelaboracinde
las normas tcnicas ( que sern responsables de los que
realicenlaAuditora).

CAPITULO2EjerciciodelaAuditoradecuentas

Art.6DicequinestfacultadoparahacerAuditora.
Es requisito imprescindibel estar inscrito en el
ROAC.
Art.7Estableceunosrequisitosmsconcretos:
*RequisitosGenerales:

75


AUDITORIACONTABLE

Mayordeedad
EspaoloEuropeo(comunidad)
Noteneranteceentespenales
TenerautorizacindelICAC.
*Requisitosespeciales:
Formacin terica: Titulacin Universitaria,
Realizarcursos,Superarunexamen.
Formacinprctica:perodomnimode3aos.
Art. 8 Incompatibilidades en la independencia del
Auditor.
" No podrn hacer Auditora hasta pasados 3 aos
cuando:
*Seadirectivodelasociedad
* Sea accionista con 0,5 del capital social de la
sociedadauditada.
*Tengael10%delcapitaldelauditor
*Seafamiliardesegundogrado.

Art.9Posibilidadesdesancin
Art.10CreacindesociedadesparahacerAuditoras
*Todoslossociosdebenserpersonasfsicas

* La mayora de socios y administradores deben ser

Auditores
*DebeestarinscritaenelROAC
Art.13Secretoprofesional
Art.14Necesidadyobligatoriedaddelaconservacinde
lospapelesdetrabajoalmenos5aosdespusdela
Auditora.

76


AUDITORIACONTABLE

CAPITULO3
Art.18a21Publicidaddelassancionesimpuestasalos
Auditores.

CAPITULO4FuncionesyFinesdelICAC
DISPOSICIONESFINALES
Se recogen cuales don las empresas obligadas a
auditar.

ElReglamentodelaLeyesundesarrollodelamisma
(mirarlo).EspecificayconcretageneralidadesdelaLey.
Enlasnormastcnicas,sedamayorconcreccin.

ElICACpublicaunBoletn(BOICAC)eneseboletn
estelReglamentoylasnormastcnicas.

2.2LAAUDITORIAENLACOMUNIDADECONOMICAEUROPEA

Al margen de las regulaciones en cada uno de los

pasesdelaU.E.,encasitodosesobligatoriolaAuditora.
La propia U.E. posee un marco legislativo al cual
comomnimodebensometerselosestadosmiembros.
EstemarcoseencuentrarecogidoentresDirectivas:
4,7y8.

77


AUDITORIACONTABLE

Directiva4.Recoge:
* Disponetasativamentelaobligatoriedaddelascuentas
anuales a la generalidad de las sociedades, cuando alcancen
unadeterminadacuantadecapital.
*EstableceelcontenidodelaAuditoraylaspersonas
quedebenauditar.
* Cuando los Estados podrn eximir a sus sociedades de
realizarAuditoras.
*Auditorasdegrupos.
Directiva7.Recogelosgruposdesociedades.
Directiva 8. Trata de reglamentar las condiciones
mnimas que deben reunir las personas para ser habilitadas
comoauditores:
*Reglasdehabilitacin
*Concienciaeindependencia
*Publicidad

2.3LAAUDITORIAENESTADOSUNIDOS

EsenUSAdondesurgelaAuditora,yporlotanto
tieneunaconsistenciasuperioralrestodelospases.
Vamosadistinguiralgunosrasgos:
*AunquehaydesarrollosespecficosaniveldeEstado,
existeunalegislacinfederal,queobligaatodoslosEstados
a realizar Auditoras de las Cuentas Anuales a todas las
sociedades que cotizan en Bolsa o a las que alcancen un

78


AUDITORIACONTABLE

determinadonivelensubalance,einclusoalasquesuperan
unnmerodeaccionistas.
* La Institucin ms importante es la AICPA, que es la
queotorgaelaccesoalaprofesin.
* Existen un gran nmero de sociedades dedicadas a la
Auditora, todas ellas tienen forma de osciedades
personalistas,enatencinalpesodelosfactorespersonales
que predominan en esta clase de trabajo, por la
responsabilidadquesecontrae.
* Se da mucha importancia a la independencia y se dice
queeselprincipalrequisitoquedebepreservarse.
*Sehaconseguidoundesarrollolegislativorespectoa
laresponsabilidaddelAuditorenlaemisindeinformes,lo
que constituye una garanta para el cliente y la calidad de
losservivios.
* Las organizaciones privadas son las encargadas de
emitir las normas contables que son indispensables para la
realizacindelasmismas.

TEMA13.CUENTASFINANCIERASIII

13.1 CONCEPTO Y CLASIFICACION DE ACREEDORES POR

OPERACIONESDELTRAFICO

Estas cuentas, son cuentas personales y efectos

comercialespasivos,querecogenlasobligacionesdepagode
laempresaconotraspersonasfsicasyjurdicas,quetienen
suorigenenlasoperacionesdetrficodelaempresa.

79


AUDITORIACONTABLE

Esta cuentas las recoge el Grupo 4 del Plan, y

dentrodel:
40PROVEEDORES

Proveedorespropiamentedichos

Proveedores,efectoscomercialesapagar
Proveedoresempresaselgrupo.....
Envasesyembalajesadevolveraproveedores
41ACREEDORES
Acreedoresporprestacionesdeservicios
Acreedores,efectoscomercialesapagar
Acreedoresporoperacionesencomn.
43CLIENTES
Anticipoderemuneracin
46REMUNERACIONESALPERSONAL
Remuneracionespendientesdepago

47 ADMINISTRACIONPUBLICA
Hacienda Pblica, acreedores por conceptos
fiscales
OrganismosdelaSeguridadSocialacreedora

13.2ASPECTOSFUNDAMENTALESDESUCONTROLINTERNO

Sehadetenerencuentalaestudiarlossaldosde
acreedoresyproveedores,quehayqueanalizarlascuentasde
contrapartida, es decir, las partes relacionadas con esos
acreedoresyproveedores.

80


AUDITORIACONTABLE

* 1 * Debemos de empezar considerando las

principalescaractersticasdelnegocio,esdecir,estudiando
la importancia relativa de estas partidas del pasivo
circulante.
Tambin hay que analizar donde y como se efectan
lascompras,quinrealizalospedidos,cmosecompruebanlos
gnerosrecibidos,lascondicionesdepagoaestosacreedores
yproveedores.
Tras ello, habr de analizarse los aspectos ms
importantes del control interno implantado en la empresa.
Analizaremos por tanto el establecimiento de las cuentas de
controldeproveedoresyacreedoresylasfichasauxiliaresde
lasmismas.
*2*Tambindebeexistirunalistadeproveedores
consuscondicionesdeentrega,plazos,vencimientos,...
* 3 * Resaltar que debe existir un depsito de
compra cuyo comit apruebe todas las adquisiciones de la
empresa.
*4*Debecomprobarlasfacturasdeproveedoresy
acreedores, antes de su contabilizacin segn la orden de
comprayelvalederecepcin.Estosedeberahacerconun
personalajenoaesafuncindecompra.
*5*Sedebencontabilizartodoslosgastossegn
elcriteriodeldevengoynoenfuncindesurealizacin.
* 6 * Debe existir una correcta segregacin de
funcionesdecompra,recepcin,contabilizacinypago.
*7* SedeberealizarunaConciliacinperidica
delasdiferentescuentasdelmayorreferentesaestepasivo

81


AUDITORIACONTABLE

circulante, con sus correspondientes desgloses en fichas

individualesocuentasauxiliares.
* 8 * Se debe vigilar que la contabilizacin sea
correcta.
* 9 * Se mantenga un registro de control del
crecimientosdelospagosarealizar.
*10*Deberealizarseunaconfirmacinperidicade
los saldos con los acreedores y proveedores, aclarando las
partidasdeconciliacinyendesacuerdoquepuedanexistir.

13.3OBJETIVOSDEAUDITORIA

El principal objetivo, consiste en obtener la

evidencia de que los saldos de balance de estas cuentas del
pasivocirculante,representanunpasivoreal.

El Auditor deber comprobar entre otras cosas, los

siguientesaspectos:
* 1 * El sistema de Control implantado sea
adecuadoalaempresa.
* 2 * Los saldos de proveedores, efectos
comercialesapagar,seanrazonables,respectoalosimportes
totalesapagarporlascomprasrealizadas,cuyacuantadebe
parecer razonable, en lo que respecta al volumen de
negociacindelaempresa.
* 3 * Se debe comprobar que son ciertas estas
deudasaC/P,querevelaelbalance,yestnbasadasenlas
operaciones de explotacin de la empresa, y adems estn
debidamenteautorizadasycorrectamentevaloradas.

82


AUDITORIACONTABLE

*4* Losasientosreferentesaestascuentasde
pasivo, debern estar justificados con sus correspondientes
documentos.
*5*Loscargosaproveedorescontabilizadoscomo
pagos,sedebencorresponderefectivamenteconlosdesembolsos
efectuados.
*6*Sehayancontabilizadoslasdevolucionesde
gnerosyrappelsobtenidosdeproveedores.
* 7 * Comprobar que no se han practicado
compensacionesdelossaldosdeudoresconlosacreedores.
* 8 * Estn correctamente contabilizados, las
diferentesconceptosdeestasdeudasuobligacionesaC/P,en
las cuentas especficas, es decir, estn adecuadamente
descritasyclasificadasenelbalancefinal.
* 9 * Comprobar que se atiende puntualmente al
pagodelasdeudaseintereses.
*10*Comprobarquenoexistenmsexigibilidades
aC/Pquelosreflejadosenelbalance.

13.4PROCEDIMIENTOSDEVALIDACION

En naturaleza el momento y alcance de los

procedimientosytcnicasdeAuditora,seproponenenfuncin
de los objetivos establecidos, de las caractersticas del
negocioydelaevolucindelcontrolinterno.
Estosprocedimientosdebernincluirlossiguientes
aspectos:
*1*Inspeccindelosdocumentosrelativosalos
comprobantesexigiblesaC/P.

83


AUDITORIACONTABLE

*2* Investigacinycomentarioconelpersonal
delaempresaqueseconsiderenecesario.
* 3 * Confirmacin directa de los proveedores y
acreedoresvarios.

Laformadeactuarsepodraresumirdelasiguiente
forma:
A) Se obtendra de la empresa el detalle o desglose de
las cuentas individuales o auxiliares del pasivo circulante,
con el fin de comprobar que los saldos del mayor concuerdan
conlosdelascuentasauxiliarescorrespondientes.
B)Setratadeseleccionaralosacreedoresyproveedores
cuyos saldos se vayan a confirmar. Normalmente se ven los
importesmssignificativosoquesecancelenenesafecha,se
muevenmuchoesosimportes....

C)Solicitarlaconfirmacindirectadeesossaldoscon
terceraspersonas,pidindolequelacontratacinsearemitida
directamentealAuditor.
D) Se preparar un adecuado control de los envos
realizadosydelasrespuestasrecibidas.
E)Trasello,seconciliarnlasrespuestasrecibidasque
presentan diferencias con los registros contables. Se
investigarn las anomalas recomendando los ajustes
pertinentes.
F) Se analizarn por muestreo determinadas cuentas
comprobando sus movimientos con sus correspondientes
justificantes.

84


AUDITORIACONTABLE

G) Se averiguar la antigedad de los saldos que no se

liquidenconnormalidadyseinvestigarnlascausas.
H) Se obtendr un listado desglosado de los saldos de
proveedoresyacreedoresporvencimiento.
I)Habrquerevisarlacontabilizacinyvaloracinde
lascuentasapagarenmonedaextranjera.
J) Se revisar los principales conceptos de compra y
demsgastosincluidosenprdidasyganancias,olaspartidas
deactivoscorrespondientesafindeevitartantoexcesocomo
ocultacindepasivo.
K)Setendrquejustificarlaautenticidaddelos
efectoscomercialesapagar,comprobandosunacimiento,
vencimientoypagodesuposibledevolucinylascausas,su
renovacinasuvencimientoyporquemotivo.....,todoestose
resumirenunMemorndumenelquequedaconstanciadel
trabajorealizadoyresultadosobtenidos.

TEMA14.EXISTENCIAS

14.1 CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LAS EXISTENCIAS Y

CRITERIOSDEVALORACION

Las existencias comprenden bienes posedos por la

empresaparasuventaenelcursoordinariodelaexplotacin,
o bien para su transformacin en el proceso productivo y
posteriorventa.
Bajoestarbricaquedanrecogidas:
30MERCADERIAS

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AUDITORIACONTABLE

31MATERIASPRIMAS
32PRODUCTOSENCURSO
33PRODUCTOSSEMITERMINADOS
34SUBPRODUCTOS,RESIDUOS

Estas cuentas, junto con las provisiones por

depreciacin de existencias, quedan recogidas en el Grupo 3
delP.G.C.
Por lo que respecta a los criterios de valoracin
aplicablesalasexistencias,segnlalegislacinvigentese
debe utilizar el precio de adquisicin para los bienes
adquiridos,obienelcostedeproduccin,paralosproductos
fabricadosporlaempresa,SALVOquesuprecioenelmercado
seainferior,encuyocasosetomarste.
* Precio de Adquisicin, es el precio consignado en la
factura ms todos los gastos adicionales que se produzcan
hastalallegadaalalmacn.
*Costedeproduccin,sedeterminaraadiendoalprecio
de adquisicin de las materias primas y de otras , materias
consumidas, los costes directamente imputables al producto y
laparteproporcionalquerazonablementelecorrespondadelos
costesindirectamenteimputablesalproducto.
Cuando el valor de mercado de cualquiera de estos
bienes sea inferior a su precio de adquisicin o coste de
produccin, habr que efectuar la correspondiente correccin
valorativa,esdecir,sedotarlapertinenteprovisinsila
depreciacinesreversible,sifuerairreversible,tambinse
tendr en cuenta esta circunstancia al valorar las
existencias.

86


AUDITORIACONTABLE

Cuandosetratedebienescuyopreciodeadquisicin
o coste de produccin no se puedan identificar de modo
individualizado, se adoptar como carcter general el mtodo
delpreciomedioponderado.
Tambin se podra adoptar otro anlogo ( LIFO,
FIFO,..)silaempresaloconsideraconveniente.

14.2ASPECTOSFUNDAMENTALESDELCONTROLINTERNO

Lospuntosmsimportantesdelcontrolinternodela
empresa,sonlossiguientes:
*1*Controlpermanentedelasempresas.
*2*Realizarinventariosfsicos,peridicosenforma
relativa.
*3* Establecerlasmedidasadecuadasparagarantizar
lafiabilidaddeestosinventariosfsicos.
*4*Investigaryaclararlasdiferenciasquesepuedan
producirentrelosinventariosfsicosylossaldoscontables.
* 5 * Cumplimentar albaranes prenumerados, tanto para
lasentradascomoparalassalidasfsicasdelosmateriales.
* 6 * Mantener una contabilidad analtica para el
controldeloscostesdelosmateriales.
*7*Adecuadaconsideracindelaspartidasobsoletase
delentemovimiento.

Porotrolado,vamosadestacarunaseriedepuntos
dbiles:

87


AUDITORIACONTABLE

* 1 * Deficiente ordenacin fsica de los almacenes y

faltadesegregacinentrelosmismos.
*2* Faltadecontrolsobrelasentradasysalidasde
materiales y la falta de personal que se responsabilice de
esteaspecto.
*3* Enrelacinalarealizacindelosinventarios
fsicos, est la inexistencia de instrucciones por escrito,
tambin el no detener la produccin y el movimiento de los
almacenes el da o los das en los que se efecta el
inventario.Tambinelnoutilizartarjetasprenumeradasyel
norealizardoblesrecuentos.
* 4 * No conciliar peridicamente las tarjetas de
inventarios permanente con los saldos de las cuentas del
mayor.
*5*Inexistenciadeunprocedimientoestablecidopara
el control y la valoracin de los desperdicios,
subproductos,...
* 6 * Falta de instrucciones para garantizar la
segregacindelosmovimientosdeexistenciasentreperodos,
deformaadecuada.
*7* Sealarlafaltaderevisindelasoperaciones
aritmticas.
14.3OBJETIVOSDEAUDITORIA
Lavalidacindelasexistencias,implicadeterminar
correctamentesi:

88


AUDITORIACONTABLE

*1* Losstocksqueaparecenenelbalancedefinde
ejercicio,estnadecuadamentepresentados,existenrealmente,
se hayan en buenas condiciones de utilizacin, no hay ms
existenciasenpoderdelaempresa.
*2* Determinarsilasexistenciassehayanvaloradas
correctamente segn los principios de contabilidad
generalmente aceptados y adems, si existe una provisin
suficiente para los artculos de lenta rotacin, artculos
deterioradosuobsoletos.
* 3 * Si las existencias pignoradas o sujetas a
determinadas garantas u otros gravmenes, estn claramente
diferenciadasenelalmacn.
*4*Sehayancontabilizadoadecuadamentelasentradas
ysalidasdealmacnylasexistenciassehayancorrectamente
determinadas respecto a cantidades, valoracin, clculos,
porcentajes,...deformasimilaralautilizadaenejercicios
anteriores.
*5* Lacontabilizacindecadatipodeexistenciase
corresponde con el inventario y con la naturaleza de cada
producto. Tambin que se refleje en cuentas especiales las
existencias que estn depositadas en almacenes ajenos ( en
trnsito o en consignacin ) y las que estn en la empresa
siendo propiedad ajena, as como tambin los envases a
devolver.
* 6 * Los procedimientos establecidos para la
determinacindeloscostesdecomprayfabricacin,sehayan
desarrollado de acuerdo a la poltica de la empresa y en
consonanciaaladeaosanteriores.

89


AUDITORIACONTABLE

* 7 * Las relaciones de existencias se han recogido,

sumadoyresumidocorrectamenteenlosregistroscontables.

14.4PROCEDIMIENTOSDEVALIDACION

Hay que considerar dos aspectos fundamentales, en

estosprocedimientos:
A)Validacindelaexistenciafsica
B)Comprobacindelvalor

A)VALIDACIONDELAEXISTENCIAFISICA,elvalorde
esas existencias que aparecen en esos estados financieros,
puede estar basado en el recuento fsico del final de
ejercicio,obienenlascuentasdeinventariopermanenteque
puedancomprobarsedetresformasprincipales:

*1*

Recuentorotativoalolargodelejercicio

* 2 * Recuento peridico de todas las existencias a

finaldelejercicio
*3*Criteriomixto

* 1 * Recuento rotativo a lo largo del ejercicio,

consiste en comprobar cada mes, un determinado nmero de

productos,deacuerdoconunprogramaque,incluyetodaslas
existencias un o dos veces al ao. Esto sera lo ms
aconsejable,cuandosepuederealizar.
*2*Recuentoperidicodetodaslasexistenciasa
final del ejercicio, en ambos casos ( 1 y 2 ), el auditor

90


AUDITORIACONTABLE

deberpresenciar,siesposible,estosrecuentosfsicosen
sutotalidad,obienporunmuestreoquesearepresentativo.
* 3 * Criterio mixto, consiste en un recuento
rotativo para las materias primas, mercaderias, productos
terminadosyunrecuentoperidicoalfinaldelejerciciopara
losproductosencursodefabricacin.
En cualquier caso, durante el recuento deben
interrumpirselasentradasysalidasenalmacn(paraevitar
confusiones)obienmantenerlasseparadashastaconfirmarel
recuento.
* Las diferencias que aparezcan entre ese recuento
fsicoylasquerevelenlascuentasdeinventariopermanente,
debern ser dualizadas y como es obvio, las cuentas de
inventario permanente, debern ser corregidas en funcin de
losrecuentosfsicoshechos.
* El personal encargado del recuento fsico debe
cambiardevezencuando,ynodebeserelmismoquetengala
responsabilidaddelalmacnydelosinventariospermanentesy
ademsdebeexistirelfactorsorpresa(enelsentidodeque
nosesepalosartculosacomprobarcadavez),tambinhay
quetenerencuentaquelasexistenciasfinalesdealmacnvan
a depender de las existencias iniciales y de las entradas y
salidas durante el perodo, por lo que tambin habr que
comprobarestosaspectos.Enestesentido,
las entradas en almacn pueden ser por compra,
fabricacin,devolucindeclientesodetalleres,ajustesde
recuentodeinventario,.....,entreotras.

91


AUDITORIACONTABLE

lassalidasdealmacnpuedenserporventas,consumos
propios, devoluciones a proveedores, bajas en inventario,
destruccinorobo,....

* Debemos comprobar las existencias en curso de

fabricacin y el auditor se debe cerciorar de que realmente
estn en curso y no incluye productos rechazados, ni
semiterminados,niterminados,...
* Se deben comprobar las existencias que estn en
consignacin o en depsito, y lo mismo sucede con esas
existencias que estn pignoradas o sujetas a determinadas
garantas.

B) COMPROBACION DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS, el

Auditor ha de comprobar que el coste de los artculos que
integranlasexistenciassehandeterminadodeacuerdoconlas
directricesdelaempresa,lascualesestnenconsonanciacon
loscriteriosutilizadosenelejercicioanterior.As:
* Habr que comprobar el coste de compra con las
facturas de proveedores, los recibos de los portes, .... y
estosimportessehabrndecorresponder.
*Habrquecomprobarelcostedefabricacindelos
productos terminados y semiterminados con los valores de
consumo de materiales, de la mano de obra aplicada con la
imputacin de todos los dems costes de fabricacin y
transformacin.
* Habr que ver el precio de mercado de las
distintasclasesdeexistenciasycomprobarquesedetermina
deacuerdoalosdatosdisponiblesalcierredelbalance.(ya

92


AUDITORIACONTABLE

sea con los boletines de cotizacin, valor de

realizacin,....)
*Hayquecomprobarqueentreelpreciodemercadoy
eldeadquisicinseaplicaelmenordelosdos,quesehan
calculadocorrectamentelasprevisiones,queloscriteriosde
valoracin se corresponden con los que seguan en aos
anteriores.
*Hayquecomprobarquesehaneliminadobeneficios
internos.

*Habrquehacerunaverificacindelaexactitud

aritmticadeloslistadosdeexistencia.Habrqueobtenerun
listado de las existencias con cantidades, precio unitario,
preciototal,yunadescripcindelasmismas.
*Habrquecomprobarlassumasymultiplicaciones(
prueba selectiva ), comprobar las cantidades de los
inventariosfsicosconeseestadodeexistencia.
(mirarenellibrodeCaibano,laspruebasrealizadasa
lasexistencias)

TEMA15.AUDITORIADELINMOVILIZADO
15.1CLASIFICACIONDELINMOVILIZADO

El inmovilizado comprende los elementos del patrimonio

destinados a servir de forma duradera en la actividad de la
empresa. Supone las inmovilizaciones de recursos financieros
delaempresaamedioolargoplazo.
20

GASTOSDEESTABLECIMIENTO

93


AUDITORIACONTABLE

21

INMOVILIZACIONESINMATERIALES

22

INMOVILIZACIONESMATERIALES

23

INMOVILIZACIONESMATERIALESENCURSO

24/25

INVERSIONESFINANCIERAS

26

FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS A

L.P.

El plan recoge en la quinta parte ( Normas de

Valoracin)sobreelinmovilizadomaterialeinmaterial.

15.2ASPECTOSFUNDAMENTALESDELCONTROLINTERNO

[] Con respecto al inmovilizado material, podemos

distinguircomoaspectosmsimportantes:
*1*Existenciadeunregistroauxiliarparacadaunidad
de activo, lo cual nos va a facilitar el anlisis y
conocimientodelasentradasysalidas,delasamortizaciones
realizadas,....
La suma de los saldos individuales se deber conciliar
peridicamenteconlacuentadecontroldelmayorgeneral.
Evidentemente, los datos principales contenidos en los
registrosdebentenersucorrespondientejustificante.
* 2 * Debe existir un sistema de autorizaciones que
establezca por anticipado la aprobacin por un rgano o
ejecutivo responsable de todas las adquisiciones de
inmovilizado.
* 3 * Debe existir un procedimiento de informacin que
permita el anlisis de las variaciones entre las compras
autorizadasylasreales.

94


AUDITORIACONTABLE

* 4 * Se debe fijar una poltica clave en cuanto al

sistemadeamortizacinygastoscapitalizables.
*5*Hayqueestablecerunprocedimientoparaquetodas
las compras se canalicen por un departamento de compra y se
sujeten a una operativa estndar en cuanto a pedidos,
recepcin,inspeccinypago.
*6*Sedebenrealizarinventariosfsicoscadacierto
tiempo,conobjetodeverificarlaexistencia,localizaciny
estado de los activos contabilizados en los registros as
como,detectarlaexistenciadeactivosnoregistrados.
La periodicidad de este inventario depender del activo
encuestin.
*7*Debeexistirunsistemaparaprocederalretiroo
venta de algn activo, incluyendo rdenes de retiro
prenumeradasquedescribanlascausasdelretiroycontengan
lasadecuadasautorizaciones.
[] Conrespectoalinmovilizadoinmaterial,hayque
tenerencuentadosaspectosfundamentales:
* 1 * La autorizacin, ya sea por el Consejo de
Administracin o por el director responsable, se deben
autorizar convenientemente las inversiones capitalizadas,
tantolasadquisicionesaterceraspersonascomolostrabajos
realizadosparaelinmovilizadoinmaterial.
Tambin se debe aprobar, autorizar el Plan de
Amortizacinreferenteacadaelementodelactivoinmaterial.
* 2 * El registro, debe existir en la empresa,
anotaciones detalladas en fichas o en registros especiales
paracadainversin,enlaqueaparezcanclaramenteunaserie
de datos como la descripcin del elemento patrimonial, la

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AUDITORIACONTABLE

fecha de adquisicin o la de incorporacin al activo de la

empresa, el coste adicional o los aumentos incorporados, la
vida til asignada y las bases utilizadas para su
determinacinyelPlandeAmortizacinaprobado.

[]Conrespectoalosgastosamortizables,vamosa
destacar:
* 1 * Existencia de registros analticos que permitan
identificar los gastos amortizables y su correcta
amortizacin.
* 2 * Cada partida de estos gastos amortizables debe
tener su propio justificante para poder controlar
adecuadamentelosdiversoscomponentes.
*3*Lapolticadeamortizacinfijadadebeserloms
prudente posible y a este respecto, hay que tener en cuenta
que hay determinados gastos amortizables que estn amparados
pordisposicioneslegalesyportanto,susaneamientodeber
adaptarse a esta normativa legal vigente y los dems gastos
amortizables(noamparados)sedebernamortizarenelplazo
msbreveposible,inferiora5aos.
*4*Debeexistirunaadecuadapolticadeautorizacin
ycontroldeestosgastos.

15.3OBJETIVOSDEAUDITORIA

Los principales objetivos del auditor es la

verificacindelinmovilizado,engeneralson:
*1*Losactivossonpropiedaddelaempresa.
*2*Existenfsicamente

96


AUDITORIACONTABLE

*3*Sinosehanomitidoninguno
* 4 * Si estn valorados segn los principios de
contabilidad generalmente aceptados y estos se han aplicado
uniformementerespectoaejerciciosanteriores.
*5*Siestncontabilizadosadecuadamente.
*6*Lapolticadeamortizacinseguidaporlaempresa,
responde a un mtodo razonable, dicho mtodo se aplica de
forma uniforme y el importe de las amortizaciones se
contabilizanadecuadamente.
*7*Silascuentasanuales,recogentodolainformacin
necesaria sobre estos activos que exigen los principios de
contabilidadgeneralmenteaceptados.
Particularmente:
[]ConrespectoalInmovilizadoMaterial:
*1*Comprobarsilosretirosoventasdeinmovilizado
se contabilizan correctamente, regularizando el coste de
adquisicinylaamortizacinacumuladadedichoselementosy
reconociendoelbeneficioolaprdidaresultanteenlaventa.
*2*Silasregularizacionesfiscalesrealizadasenlos
elementosdelactivo,estndeacuerdoconlasdisposiciones
legalesenvigor.
* 3 * Si las transferencias de inmovilizado entre
sectoressehanregistradoadecuadamente.
* 4 * Si los gastos e ingresos relacionados con el
inmovilizadomaterialsonreales,sudevengosehaproducido
dentro del ejercicio econmico y la contabilizacin de los
mismosescorrecta.

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AUDITORIACONTABLE

[]Conrespectoalinmovilizadoinmaterial:
*1*Determinarsilosretirosoventassecontabilizan
adecuadamente segn los principios de contabilidad
generalmenteaceptados.
* 2 * Determinar si los gastos e ingresos relacionados
con el inmovilizado inmaterial son reales, estn debidamente
periodificados,contabilizadosyclasificados.
* 3 * Para llevar a cabo el trabajo de Auditora
necesario para cumplir estos objetivos, hay que ver ciertas
caractersticasdelinmovilizadoinmaterial:
La naturaleza intangible => no susceptible de
examen fsico. Los bienes inmateriales cuya propiedad se
encuentra amparada en su inscripcin por determinados
registros(marcas,patentes,...)seencuentrangeneralmente
representadosporttuloscuyoexamenesposible.
Imposibilidad de obtener confirmaciones directas
de su existencia ya que no representan derechos contra
terceros.
Hay que estudiar tambin la justificacin de su
mantenimientocomoactivoquesebasaenlaposibilidadfutura
de producir beneficios. Este aspecto requiere una evaluacin
deestaposibilidad,ascomoelreconocimientocontabledela
disminucin de esa potencialidad que se traduce en la
contabilizacindelasamortizaciones.
*4*Hayqueevaluarpreviamentelascaractersticasdel
negocio y las del control interno para ver el alcance, la

98


AUDITORIACONTABLE

naturaleza y el momento, para aplicar los diferentes

procedimientos.

CARACTERISTICASDELNEGOCIOAEVALUAR:
[]RESPECTOALINMOVILIZADOMATERIAL:

* 1 * Capacidad de la planta y la utilizacin de la

misma, ya que una capacidad excesiva puede dar lugar a un
aumentoenloscostesdeproduccinyportantoafectaralos
mrgenesdebeneficiosobtenidos.
* 2 * Analizar los cambios tecnolgicos, porque pueden
reducir la vida til y si el Auditor no los conoce, sus
pruebasdeAuditorasobrelosmtodosaaplicar,puedenestar
malenfocados.
*3*Localizacin,tipoyusoactualdelosprincipales
elementos.Estarevisinpermitiralconocerlosantecedentes
sobre el negocio y detectar posibles problemas que pudieran
condicionareldesarrollodelaAuditora.
* 4 * Condiciones generales y edad media de los
diferentes equipos. Indica al Auditor el grado de
obsolescenciadelosequipos,ypuedenalertarlesobreplanes
deeliminacindeciertosproductos.
* 5 * Planes futuros sobre inversiones en este
inmovilizado. Es importante que el Auditor conozca esto, ya
que se pueden originar sustitucin de activos que originen
problemasdecontabilizacin,yporotraparte,hayquecontar
que los compromisos importantes de compras de activos fijos
debenrevelarseenlosactivosfinancieros.

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AUDITORIACONTABLE

[]RESPECTOALINMOVILIZADOINMATERIAL:
* 1 * Evaluar la finalidad de las transacciones y los
hechosconlosqueserelacionan.

15.4PROCEDIMIENTOSDEVALIDACION
INMOVILIZADOMATERIAL

Los aspectos principales a tener en cuenta por el

Auditorson:

* 1 * Si se trata de la primera Auditora, el Auditor

deberobtenerundetalledelInmovilizadoMaterial,ydesus
amortizacionesacumuladasconobjetodeconocerlacomposicin
de las diversas partidas, revelar los valores originales,
amortizaciones acumuladas, posibles revalorizaciones, las
altas,lasbajasylosvaloresnetosfinales.
*2*EnelcasodeAuditoraanual,elAuditordeber
conocerlosmovimientosdelao.
*3*ElAuditordebercomprobarlossaldosdelbalance
conlascuentasdelmayorystasconlascuentasauxiliares.
* 4 * Se deber comprobar el circuito completo de las
operacionesrelativasalInmovilizadoMaterial(altasybajas
):
sisonmuchas,seoperapormuestreo

100


AUDITORIACONTABLE

sisonpocas,serevisantodas

[]Porloquerespectaaentradas,habraqueverificar
entreotros:
Presupuesto de compra o de fabricacin y los
estudiospreviosderentabilidad.
Autorizacin y aprobacin por el rgano
correspondiente.
La eleccin del proveedor. El Auditor deber
obtenerlaevidenciadequesehaconsultadoavarios,obien,
laseccinoeltallerdondedeberestarelinmovilizado.
El pedido de compra y su tramitacin
correspondiente, o bien, el orden de fabricacin y el
seguimientohastasuterminacin.
Recepcin,inspeccinyaceptacindefinitiva,as
como su inscripcin en el registro correspondiente ( bienes
inmuebles).
La factura del proveedor, revisarla, ver la
autorizacin del pago, o bien, la revisin del coste de
fabricacin.
Lacorrectacontabilizacin.
[]Porloquerespectaalassalidas,igual:
Existenciarealdeesoselementosdeinmovilizado
que aparezcan reflejados contablemente mediante inspecciones
fsicas,recuentos,....
Validacindelatitularidaddelosbienesdeese
inmovilizadomaterial.
* Hay que sealar con respecto a terrenos y
edificios, que hay que comprobar su inscripcin en

101


AUDITORIACONTABLE

el registro mediante certificado expedido por el

registro de la sociedad, y tambin, examinar si
tienen cargas o estn sujetos a garantas. En
aquellos casos que no estn registrados, hay que
verificarlaescrituradecompra.
* Con los dems elementos, se comprobarn
revisando las facturas de compras, su
contabilizacin

el

recuento

fsico

correspondiente.

Validacindelvalordelinmovilizado,paraello,
habrquecomprobar:
*Preciodeadquisicinocostedeproduccin
*Aumentodevalorporactualizacioneslegales,
revalorizacionesvoluntarias,mejorasintroducidas.
* Su depreciacin ordinaria ( por vida til
calculada)
*ComprobarqueestdeacuerdoconelPlande
Amortizacinaprobadoporlaempresa.
*Loscriteriosdeamortizacincoincidenconlosde
ejercicios
anteriores.

Habr que comprobar la posible depreciacin

extraordinaria y las provisiones por depreciacin del

Inmovilizado Material por correcciones valorativas por
prdidasirreversiblesestimadasalcierredelejercicio.

INMOVILIZADOINMATERIAL

102


AUDITORIACONTABLE

Al igual que con el inmovilizado material, el

Auditor deber llevar a cabo una serie de pruebas sobre
registros,transaccionesysaldosafinaldeao.Losaspectos
principalesson:
*1*SieslaprimeraAuditora,obtenereldetallede
eseinmovilizadoinmaterialylaamortizacinacumulada.
*2*SilaAuditoraesanual,slodeberobteneruna
hoja de trabajo con el movimiento que se haya registrado
duranteelao.
*3*Debercomprobarelbalanceconelmayorystecon
losregistrosauxiliares.
* 4 * Comprobar todas las operaciones relativas al
Inmovilizadoinmaterial,tantoaltascomobajas.

[]Respectoalasentradas:
Comprobar la autorizacin, la documentacin, as
comoeldetalledesucontenido.
En el caso de marcas y patentes, comprobar los
certificadosde inspeccinyrenovacindelasmismas,ysi
existendudassobrelalegitimidadylosimportesrelacionados
sonimportantes,sesolicitarinformacinenelregistro.
Lacorrectacontabilizacin.

[]Respectoalassalidas,igual:
Se habr de comprobar la amortizacin, para lo
cualsernecesariorevisar:

103


AUDITORIACONTABLE

*Criteriosdeamortizacin
*Razonabilidaddelostipos
*Uniformidadentreejercicios
*Exactituddelosclculos
*Contabilizacindelamisma.
Hayquetenerencuentaquelaamortizacindelos
elementos intangibles es una cuestin de criterio y no est
sometida a reglas rgidas y el examen que lleva a cabo el
Auditor,deesasamortizaciones,deberbasarseenuncriterio
objetivo.
Hacerpruebassobreposiblesrevalorizacionesysu
conformidadconlaley.
Analizar y explicar las causas de variaciones
entrelosdistintosejercicios.

GASTOSAMORTIZABLES
*1*SieslaprimeraAuditora,seobtendrundetalle
delosgastos,naturaleza,importeycarcterdelgasto,as
comosuadecuadacontabilizacin.
*2*Silaauditoraesanual,seobtendrlahojade
trabajoconelmovimientodelperodo.
* 3 * Se comprobar el balance, mayor y fichas
auxiliares.
*4*Justificarestaspartidasenelactivo,yaseapor
motivoslegalesoporsuinequvocaincidenciapositivaenlos
futurosingresosdeesaempresa.Encasocontrario,setratar

104


AUDITORIACONTABLE

de gastos que se deberan llevar al ejercicio en que se

producenynodiferirse.
*5*Analizarlosmovimientosconlosgastos.
*6*Revisarelplandeamortizacinestablecidoporla
empresaysucorrectacontabilizacinenelperodoauditado.

TEMA19.FINANCIACIONBASICAPROPIA
19.1CONCEPTOYCLASIFICACIONDELAF.B.P.
Comprende los recursos propios de la empresa
destinadosporlogeneralafinanciarelactivopermanentey
cubrirunmargenrazonabledelcirculante.
RecogidaenellossiguientessubgruposdelP.G.C.:
*Subgrupo10(CAPITAL):
CAPITALSOCIAL(100)
FONDOSOCIAL(101)
CAPITAL(102)
*Subgrupo11(RESERVAS):
PRIMAPARAEMISIONDEACCIONES(110)
RESERVASDEREVALORIZACION(111)
RESERVALEGAL(112)
RESERVASESPECIALES(113)
RESERVAPARAACCIONESDELAS.DOMINANTE(114)
RESERVAPARAACCIONESPROPIAS(115)
RESERVASESTATUTARIAS(116)
RESERVASVOLUNTARIAS(117)
RESERVAPORCAPITALAMORTIZADO(118)

105


AUDITORIACONTABLE

*Subgrupo12(RESULTADOSPENDIENTESDEAPLICACION):
REMANENTE(120)
RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
(121)
APORTACIONESDESOCIOSPARACOMPENS.DEPDAS.(122)
PERDIDASYGANANCIAS(129)

* Subgrupo 13 ( INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS

EJERCICIOS):
SUBVENCIONESOFICIALESDECAPITAL(130)
.............

* Subgrupo 19 ( SITUACIONES TRANSITORIAS DE

FINANCIACION):
ACCIONISTASPORDESEMBOLSONOEXIGIDO(190195)
SOCIOSPORPARTENODESEMBOLSADA(196)
ACCIONESPROPIASENSITUACIONESESPECIALES(198)
ACCIONESPROPIASPARAREDUCCIONDECAPITAL(199)
Asociadasaestas ltimascuentas,tenemosenlacuenta
derdos.:
PERDIDASPOROPERACIONESCONACCIONESPROPIAS
BFO.POROPERACIONESCONACCIONESPROPIAS

19.2ASPECTOSFUNDAMENTALESDELCONTROLINTERNO

106


AUDITORIACONTABLE

*1*Hayquetenerencuentaqueelcapitalsocial,debe
figurarenlosestatutosdelasociedaddondeseindicarel
nmerodeaccionesenqueestdivididoesecapital,elvalor
nominal de las mismas, su categora o la serie y si son
nominativasoalportador.
* 2 * Los estatutos deben recoger la parte del capital
socialnodesembolsadayelmodoenquesehandesatisfacer
losdividendospasivos.
* 3 * Sealar que todas las acciones deben estar
numeradascorrelativamenteyseextendernentalonarios.Las
acciones nominativas se inscribirn en un libro especial en
que se anotarn las sucesivas transferencias de dichas
acciones.
*4*Lasaccionesdebensernominativas,mientrasnose
hayadesembolsadosuimportetotal.
*5*Lasaccionesnopuedenemitirsepordebajodesu
valornominal,sibien,siexplicitalaemisindevalorescon
prima.
* 6 * Todo aumento o disminucin de capital, deber
acordarse en Junta General, este acuerdo se har constar en
escriturapblicaqueseinscribirenelRegistroMercantil.
Por otro lado sealar, que las sociedades que
obtengan en el ejercicio econmico beneficios lquidos
superioresal6%delimportenominaldesucapital(deducidos
losimpuestos),tendrobligatoriedaddedetraercomomnimo
un 10% hasta constituir una reserva que alcance el 1/5 del
capitalsocialdesembolsado,ydeestareservaslosepodr
disponerparacubrirelsaldodeudordelacuentadeperdidas
ygananciasydeberreponerlocuandodesciendadeesenivel.

107


AUDITORIACONTABLE

Estadistribucindebeneficio,deberaprobarseen
JuntaGeneraldeAccionistasycontabilizarseenesemomento.
Todaslasoperacionesefectuadas,debenautorizarse
porlosrganoscompetentesyestardeacuerdoconlaleyy
losestatutos.
Por ltimo, sealar que las acciones debern
encontrarse en lugar seguro y bajo custodia de persona
responsable.
19.3OBJETIVODEAUDITORIA

Entrelosprincipalesobjetivos,hayquesealar:
*1*ELpatrimonioexista,seapropiedaddelaempresa,
ynosehaomitidoningunapartidanisaldo.
* 2 * La valoracin est adecuadamente realizada segn
las normas y principios de contabilidad generalmente
aceptados,yademsqueseestnaplicandodemanerauniforme
respectoalejercicioanterior.
*3*Estascuentasestnperfectamentedispuestasenel
balanceyadecuadamenteclasificadas.
* 4 * Comprobar que los saldos surgen de los registros
reales, y stos se han llevado de acuerdo a la legislacin
vigente.
* 5 * Comprobar que los recursos propios no incluyen
anticiposvoluntariosdelossocios.
* 6 * Comprobar que se han efectuado correctamente las
entregasdelossocios,yaseanenefectivooenaportaciones
nodinerarias.

108


AUDITORIACONTABLE

* 7 * Se han revisado y aprobado las valoraciones de

stasltimas.
* 8 * El auditor analizar el carcter y naturaleza de
las SUBVENCIONES DE CAPITAL, si estn individualizadas para
finesconcretos,ysilaempresahacumplidolasobligaciones
deinversinparalosfondosinvertidos.
19.4PROCEDIMIENTOSDEVALIDACION

Lanaturalezayelalcancedelosprocedimientosde
auditoraquesevanaaplicarparaalcanzarlosobjetivosse
esterea,seprogramarnporelauditor,teniendoencuenta:
lacaractersticadelnegocio
lasnormaslegalesvigentes
laevaluacindelcontrolinterno
laformajurdicaqueexistaenlaempresa.

PRIMERO Si es la primera auditora que se hace, se

deberestudiartodoelprocesodeformacindelcapitalylas
reservas, y en los siguientes ejercicios slo habr que
verificarelltimoperodo.
El auditor tendr que comprobar los saldos del balance
con las cuentas del mayor, y stos con los registros
auxiliares.

SEGUNDOVerificarquelossaldosseestascuentasde
F.B.P., han surgido y se han contabilizado aplicando
correctamentelalegislacinvigenteylasnormasestatutarias
deesaempresa.

109


AUDITORIACONTABLE

TERCERO Con respecto al capital social, se deber

verificar el saldo inicial y los movimientos de esta cuenta
conlosaccionistasenlaJuntaGeneraldeaccionistas,conla
escriturapblicadelRegistroMercantil,eldesembolsodelas
acciones,versisecumplelosaspectosdelaLeydeS.A.
CUARTO Elauditordeberverificarlaconcordancia
entreelcapitalescrituradoyelemitido.
QUINTO En caso de acciones nominativas, comprobar
queellibroregistrodeaccionistas,conciliaconlacuenta
delmayorylaescrituradeconstitucinyconlosposteriores
modificacionesdelCapitalSocial.
SEXTO Deber revisar todos los accionistas de la
Junta General, as como los estatutos para investigar
cualquier acuerdo que pudiera afectar al capital social,
reservas,resultado,...oasudistribucin.
SEPTIMOInvestigartodosaquellosaspectosquedeben
desglosarse en los estados financieros, como capital social,
nacciones,valornominaldelasmismas,siestntotalmente
desembolsados, si son nominativas o al portador, descripcin
decadaunadelasreservasysuposibledistribucin.

TEMA20CUENTASDEGESTION(PERSONAL)
20.5PERSONAL
20.5.1INTRODUCCION
Los gastos de personal representan una parte
significativadelosgastostotalesdelaempresa,deahsu
importancia.

110


AUDITORIACONTABLE

EnelP.G.C.quedanrecogidasenelbalance:
CREDITOSAL.P.ALPERSONAL
CREDITOSAC.P.ALPERSONAL
ANTICIPODEREMUNERACIONES
REMUNERACIONPENDIENTEPAGO
H.P.DEUDORAPORCONCEPTOSFISCALES(RETENCIONES)
H.P.ACREEDORAPORCONCEPTOSFISCAL(RETENCIONES)
O.S.S.ACREEDORA
O.S.S.DEUDORA
PROVISIONES PARA PENSIONES Y OBLIGACIONES SIMILARES
(140)

Almargendestas,hayotrascuentasderesultados
relacionadosconlosanteriores:
SUELDOSYSALARIOS
INDEMNIZACIONES
S.S.ACARGODELAEMPRESA
APORTACIONESASISTEMASCOMPLEMENTARIOSDEPENSIONES
OTROSGASTOSSOCIALES
INTERESESDEUDAL.P.
SERVICIOSPROFESIONALESINDEPENDIENTES
EXCESO DE PROVISION PARA PENSIONES Y OBLIGACIONES
SIMILARES
La contabilizacin de los gastos de personal, se
efectuar atendiendo al principio del devengo, debiendo ser
distribuidas adecuadamente entre los distintos departamentos
quelosoriginen.

20.5.2ASPECTOSFUNDAMENTALESDELCONTROLINTERNO

111


AUDITORIACONTABLE

Podemosestablecerlossiguientes:
* 1 * Segregacin de funciones, deben separarse en la
medidadeloposiblelasfuncionesdecontratacin,confeccin
denminasysupago,conelfindeevitaraumentosficticios
enlasnminasyotrascosasextraasdeestetipo.
* 2 * Existencia de expedientes de personal, el
departamento de personal debe contratar a los empleados en
basealassolicitudesqueselespresenten.Estedepartamento
debemantenerunexpedienteporcadaempleadocondatostales
comonombres,direccin,nafiliacinalaS.S.,referencias,
experiencia, contrato de trabajo, fecha en la que entr a
trabajar, categora, sueldo, n familiares a su cargo, la
autorizacinparadomiciliarsunmina,....
* 3 * Existencia de expediente de nmina, normalmente
contendr las tarjetas de tiempo, resumen de salarios
devengadosyundiariooresumendenmina.
* 4 * Sealar que las modificaciones y cambio en los
expedientesdepersonalynmina,ascomolanminaapagar,
debenserautorizadoporescritoporunapersonaconunnivel
deresponsabilidadadecuado.

20.5.3OBJETIVOSDEAUDITORIA

* 1 * LLegar a determinar si las nminas estn

adecuadamente preparadas y sueldos y salarios correctamente
pagados.
*2*Silosgastosdepersonalcorrespondenaempleados
realesdelaempresa,ysiestndebidamentereflejadosenel
perodocontableadecuado.

112


AUDITORIACONTABLE

20.5.4PROCEDIMIENTOSDEAUDITORIA
Elauditordeberllevaracabounaseriedepruebasde
detallesobretransacciones.Porejemplo:
* 1 * Seleccionar un n determinado de expedientes de
personal, y comprobar que contienen la documentacin
adecuada.
*2*Verificarlacorrectainscripcinenellibrode
matrculadelosempleados.
* 3 * Seleccionar un n de meses del ao, para esos
empleadosanterioresyseprocederdelmodosiguiente:
Obtendr el correspondiente recibo de nmina y
revisarlasoperacionesaritmticas.
Verificar que el titular del recibo de nmina
hayaestadoempleadoenlaempresaparaesosmeses.
Comprobar que el sueldo base que figura en el
recibocoincideconelestipuladoenelcontratodetrabajo.
Se vern que las retenciones practicadas por la
empresasonadecuadas.
Secomprobarquelascantidadesretenidasporla
empresasehaningresadoconvenientemente.
Comprobarelpagodelasnminas.
*4*Llevaracabounaseriedepruebassobresaldos
finales. Concretamente comprobar los gasto de personal de
este perodo con los del perodo anterior, para ver las
diferenciasyobtenerexplicacionesdelasmismas.
* 5 * Comprobar la razonabilidad de los saldos de las
cuentasderemuneracionespendientesdepago.

113


AUDITORIACONTABLE

*6*Verificarquelosimportesretenidos(IRPF,S.S.
a cargo del trabajador, S.S. a cargo de la empresa,....)
coincidenconlosimportesingresadosenHyS.S.
* 7 * Comprobar la razonabilidad de los saldos de las
cuentasdeH.P.deudorayacreedoraporconceptosfiscalesen
funcindelasremuneracionesdelejercicio.

114