DERECHO FISCAL

El cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 2 fraccin I define que los impuestos

son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y
morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y
que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de ese mismo artculo.
De la Garza, propone la siguiente definicin: El impuesto es una prestacin tributaria
obligatoria ex-legue, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado
referida al obligado y destinado a cubrir los gastos pblicos.
Principios Tericos
Varios tratadistas han elaborado principios tericos a propsito del establecimiento de
los impuestos, de tales principios estn los de Adam Smith; formulo cuatro principios
fundamentales de los impuestos, estos principios son de justicia, de certidumbre, de
comodidad y de economa.
a) El principio de justicia: consiste en que los habitantes de una nacin deben construir
al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
capacidades econmicas o menosprecio de esta mxima depende de lo que se llama
equidad o falta de equidad en la imposicin.
b) El principio de certidumbre: consiste en que todo impuesto debe poseer fijeza en sus
elementos esenciales, para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad. Los
elementos esenciales son: objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago,
infracciones y sanciones.
c) El principio de comodidad: consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la
poca y en la forma en las que es ms probable que convenga su pago al
contribuyente.
d) El principio de economa: consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo
mayor posible y para ello, su recaudacin no debe ser onerosa, o sea, que la diferencia
entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las arcas de la nacin tienen
que ser la menor posible, Einaudi, seala que cuando el costo de la recaudacin excede
el 2% del rendimiento total del impuesto, este es incosteable.
Sujetos
En el impuesto, como cualquier otro tributo, surge la obligacin fiscal y, por lo tanto,
hay un sujeto activo y un sujeto pasivo de la obligacin, siendo siempre el sujeto activo
el Estado. En cuanto al sujeto pasivo, de la definicin de impuesto que hemos dado,
desprende que pueden serlo las personas fsicas y las morales, circunstancia que se
confirma de lo dispuesto por el artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Caractersticas legales
a) Debe estar establecido en una ley; este principio, conocido como de legalidad, como
ya hemos dicho al hablar de las fuentes de Derecho Fiscal y al analizar la Ley Fiscal,
que establece obligaciones para los mexicanos de contribuir al gasto pblico.

b) El pago del impuesto debe ser obligatorio; artculo 31, fraccin IV de la Constitucin,
seala que la obligacin de todos los mexicanos de contribuir con los gastos pblicos,
deriva de la necesidad de dotar al Estado Mexicano de los medios suficientes para que
satisfagan las necesidades pblicas o sociales a su cargo.
C) Debe ser proporcional y equitativo; est caracterstica se refiere a que los impuestos
deben estar establecidos en funcin de la capacidad contributiva de las personas a
quienes va dirigido.
d) Que se establezca en favor de la administracin activa o centralizada del Estado.
e) El impuesto debe destinarse a satisfacer los gastos previstos en el Presupuesto de
Egresos.
Clasificacin
a) Directos e indirectos: el criterio de la incidencia seala que son impuestos directos
aquellos que no pueden ser trasladados, de modo que inciden en el patrimonio del
sujeto pasivo de la obligacin puesto que no lo pueden recuperar de otras personas, y
son impuestos indirectos, los que s pueden ser trasladados, de modo que no inciden
en el patrimonio del sujeto pasivo, sino en el de otras personas, de quienes lo recupera
el sujeto pasivo.
b) Reales y personales: los impuestos reales son los que establece atendiendo,
exclusivamente a los bienes o cosas que gravan, es decir, descienden de las personas.
Y los impuestos personales son los que se establecen en atencin a las personas, esto
es, en atencin a los contribuyentes o a quienes se prev que sern los pagadores del
gravamen.
c) Especficos y ad valorem: el impuesto especfico es aquel que se establece en
funcin de una unidad de medida o calidad del bien gravado, y el impuesto ad valorem
es aquel que establece en funcin del valor del bien gravado.
d) Generales y especiales: un impuesto general es el que grava diversas actividades u
operaciones, pero que tiene como denominador comn, en cambio el impuesto
especial es que grava una actividad determinada en forma aislada.
e) Con fines fiscales y con fines extrafiscales: los impuestos con fines fiscales son
aquellas que se establecen para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el
presupuesto de egresos. Los impuestos con fines extrafiscales son aquellos que se
establecen sin el nimo de recaudarlos ni de obtener de ellos ingresos para satisfacer
el presupuesto.
f) Alcabalatorios: los impuestos alcabalatorios son aquellos que gravan la libre
circulacin de mercancas de una entidad a otra, o, inclusive dentro de una misma
entidad.
Efectos de los impuestos
La traslacin del impuesto se verifica en tres fases:

1) Persecucin: es el momento en que se realiza el presupuesto de hecho previsto por

la ley fiscal para que nazca la obligacin, es decir, el causante del tributo se adecua a
la hiptesis normativa y genera la obligacin fiscal.
2) Traslacin: es el momento, en que el causante del impuesto, es decir, la persona a
quien la ley seala como sujeto pasivo del impuesto, traslada el gravamen a un tercero
que a su vez puede trasmitirlo a otro.
3) Incidencia: es el momento en que el impuesto llega a quien ya no puede trasladado
y se ve forzado a pagar el tributo.
LOS DERECHOS
El artculo 2, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin define a los derechos como
las contribuciones establecidas en ley por los servicios que presta el Estado en sus
funciones de Derecho Pblico, as como por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico de la Nacin.
Sujetos
El Estado como sujeto activo y a la persona fsica o moral prestataria del servicio
jurdico administrativo como sujeto pasivo.
Caractersticas legales
a) El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e individualmente
por este, es decir, debe haber un aprovechamiento individual y no colectivo de la
actividad estatal.
b) El servicio debe prestarlo la administracin activa o centralizada, ya que los
derechos, como contraprestaciones que se pagan por la prestacin de servicios
jurdicos administrativos.
c) El cobro debe fundarse en una ley.
d) El pago es obligatorio.
e) Debe ser proporcional y equitativo.