AGRADECIMIENTO

A mis padres
Por el apoyo incondicional tanto econmico como moral
A mis hermanos
Por estar ah, en todo momento cuando los necesito
A mi docente
Por ser mi mentor, por la enseanza y apoyo en el
proceso de mi desarrollo acadmico.

INDICE
1. Introduccin.....................................................................................................1
2. OBJETIVOS......................................................................................................2
2.1. Objetivo General............................................................................................2
2.2. Objetivo Especifico........................................................................................2
3. MARCO TEORICO...........................................................................................3
a) Marco Conceptual.............................................................................................3
b) Marco Legal......................................................................................................3
4. DESARROLLO DE LA INVESTIGACIN........................................................9
5. Conclusin......................................................................................................18
6. Bibliografa......................................................................................................19
7. Anexo..............................................................................................................20

1. Introduccin
El pago por el Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RCIVA) surge el 20 de mayo de 1986 por mandato del Decreto 21060, durante el
ltimo gobierno de Vctor Paz Estensoro.
El Decreto 21060 establece la necesidad de elaborar un nuevo sistema
tributario con el objetivo de frenar las altas tasas de inflacin y generar mejores
condiciones para el crecimiento econmico de Bolivia.
En enero de 1986 se inici la elaboracin de la reforma impositiva con la
participacin de Gonzalo Snchez de Lozada y Juan Cariaga, en la decisin
poltica, y el respaldo profesional y tcnico de Ramiro Cabezas, Francisco
Muoz, Jorge Fernndez y Carlos Otlora, segn los datos del Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN).
El nuevo sistema tributario se plasma en la Ley 843, de 20 de mayo de 1986.
Junto al RC-IVA se implementan el Impuesto a la Renta Presunta de las
Empresas (IRPE), el Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto a los
Consumos Especficos (ICE), entre otros. Los agentes de retencin de este
tributo son los empleadores.

21

2. OBJETIVOS
2.1. Objetivo General
Conocer acerca del RC-IVA y las leyes que rigen el mismo
2.2. Objetivo Especifico
Analizar acerca del RC-IVA
Conocer las leyes que dictan la legalidad de la misma

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3. MARCO TEORICO
a) Marco Conceptual
3.1. Concepto
Este impuesto en realidad se constituye en un impuesto a los ingresos personales
y fue creado como control sobre el Impuesto al Valor Agregado (de all su nombre).
Este impuesto grava el ingreso personal originado de la inversin de capital, del
trabajo o ambos. Es as que grava:

Sueldos y salarios, jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, primas,

premios, dietas, viticos, compensaciones en dinero o especie y otros.

Anticresis

Inters por prestamos de dinero o depsitos bancarios

Honorarios a miembros del directorio de sociedades annimas.

Ingresos a personas contratadas por el sector publico

En las sucesiones indivisas todo los ingresos que generen

Alquiler de bienes muebles e inmuebles.

b) Marco Legal

Ley N 843 Ley De 20 De Mayo De 1986 Ttulo I Impuesto Al Valor

Agregado Captulo I Objeto, Sujeto, Nacimiento Del Hecho Imponible
Objeto

ARTICULO 1.-

Crase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominar

Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicar sobre:

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a)

Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio

del pas, efectuadas por los sujetos definidos en el Artculo 3 de esta Ley;

b)

Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra

prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la

Nacin; y

c)

ARTICULO 2.-

A los fines de esta Ley se considera venta toda transferencia a ttulo

Las importaciones definitivas.

oneroso que importe la transmisin del dominio de cosas muebles (venta,

permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin). Tambin se
considera venta toda incorporacin de cosas muebles en casos de
contratos de obras y prestacin de servicios y el retiro de bienes muebles
de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artculo 3 de
esta Ley con destino al uso o consumo particular del nico dueo o socios
de las sociedades de personas.

No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses

generados por operaciones financieras, entendindose por tales las de
crditos otorgados o depsitos recibidos por las entidades financieras. Toda
otra prestacin realizada por las entidades financieras, retribuida mediante
comisiones, honorarios u otra forma de retribucin, se encuentra sujeta al
gravamen. Asimismo, estn mera del objeto del gravamen las operaciones
de compra - venta de acciones, debentures, ttulos valores y ttulos de
crdito. Tampoco se consideran comprendidos en el objeto de este
impuesto las ventas o transferencias que fueran consecuencia de una
reorganizacin de empresas o de aportes de capitales a las mismas. En
estos casos los crditos fiscales o saldos a favor que pudiera tener la o las
empresas antecesoras sern trasladados a la o las empresas sucesoras.

21

"LEY N 2196 - ARTICULO 12. (IMPUESTOS PARA OPERACIONES

FINANCIERAS)

1.

Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones

en valores emitidos por NAFIBO SAN dentro del FERE, no estarn

gravados

por

complementario

los

impuestos

al

Impuesto

al
al

Valor
Valor

Agregado
Agregado

(IVA),

Rgimen

(RC-IVA),

las

Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las

remesas al exterior.

2.

Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones

en valores de procesos de titularizacin y los ingresos que generen los

Patrimonios Autnomos conformados para este fin, no estarn gravados por
los impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las
Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al exterior".

"LEY N 1883 - ARTICULO 54. Las primas de seguros de vida, no

constituyen hecho generador de tributos".

SUJETOS

ARTICULO 3.-

Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a)

En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;

b)

Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de

bienes muebles;

c)

Realicen a nombre propio importaciones definitivas;

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d)

Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de

cualquier naturaleza;

e)

Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;

f)

Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes

muebles.

Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto, sern objeto del

gravamen todas las ventas de bienes muebles relacionadas con la actividad
determinante de la condicin de sujeto pasivo, cualquiera fuere el carcter,
la naturaleza o el uso de dichos bienes.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

ARTICULO 4.-

El hecho imponible se perfeccionar:

a)

En el caso de ventas, sean stas al contado o a crdito, en el

momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la

transferencia de dominio, la cual deber obligatoriamente estar respaldada
por la emisin de la factura, nota fiscal o documento equivalente;

b)

En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de

otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en

que se finalice la ejecucin o prestacin, o desde la percepcin total o
parcial del precio, el que fuere anterior.

En el caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin de cada

certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construccin
con financiamiento de los adquirentes propietarios del terreno o fraccin
ideal del mismo, a la percepcin de cada pago o del pago total del precio
establecido en el contrato respectivo. En todos los casos, el responsable

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deber obligadamente emitir la factura, nota fiscal o documento

equivalente.

c)

En la fecha en que se produzca la incorporacin de bienes muebles

en casos de contratos de obras y prestacin de servicios, o se produzca el

retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos
definidos en el Artculo 3 de esta Ley, con destino a uso o consumo
particular del nico dueo o socios de las sociedades de personas.

d)

En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importaciones

definitivas, inclusive los despachos de emergencia.

e)

En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del

vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo de precio al

formalizar la opcin de compra.

CAPITULO II LIQUIDACION BASE IMPONIBLE

ARTICULO 5.-

Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles,

de los contratos de obras y de prestacin de servicios y de toda otra
prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota
fiscal o documento equivalente.

Se entender por precio de venta el que resulta de deducir del precio total,
los siguientes conceptos:

a)

Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con

las costumbres de plaza.

b)

El valor de los envases. Para que esta deduccin resulte procedente,

su importe no podr exceder el precio normal del mercado de los envases,

debiendo cargarse por separado para su devolucin.

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Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan

por separado:

1)

Los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como

consecuencia de la misma, como ser transporte, limpieza, embalaje,

seguro, garanta, colocacin, mantenimiento y similares; y

2)

Los gastos financieros, entendindose por tales todos aquellos que

tengan origen en pagos diferidos, incluidos los contenidos en las cuotas de

las operaciones de arrendamiento financiero y en el pago final del saldo.

El impuesto de este Ttulo forma parte integrante del precio neto de la

venta, el servicio o prestacin gravada y se facturar juntamente con ste,
es decir, no se mostrar por separado.

En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estar dada

por el precio de venta en plaza al consumidor. Las permutas debern
considerarse como dos actos de venta.

ARTICULO 6.-

En caso de importaciones, la base imponible estar dada por el valor CIF

aduana establecido por la liquidacin o en su caso la reliquidacin aceptada
por la aduana respectiva, ms el importe de los derechos y cargos
aduaneros, y toda otra erogacin necesaria para efectuar el despacho
aduanero.

21

4. DESARROLLO DE LA INVESTIGACIN
4.1. Alicuota Del Rc-Iva
La alcuota de este impuesto es el 13% sobre los ingresos que tengan o
produzcan la sucesin indivisas y asimismo el 13% sobre el monto de ingresos
percibidos.
4.2. Sujetos Que No Pagan El Rc-Iva
Segn el artculo 1 del Decreto Supremo 24050 existen algunos ingresos
exentos de pagar RC-IVA, estos son:
-

La distribucin de acciones, cuotas de capital provenientes de la

reinversin de utilidades a favor de sus acciones o socios.

Aguinaldos

Subsidios

Jubilaciones y pensiones por enfermedad, riesgos profesionales, rentas

de invalidez.

Personas o empresas que paguen otros impuestos que graven

ganancias como ser: IUE, IT

4.3. Sujetos Que Pagan El Rc-Iva

Los sujetos pasivos que recae este impuesto son todos los empleados del sector
pblico o privado a travs del Agente de Retencin (empleador). Personas
naturales y sucesin indivisas y las instituciones pblicas que contraten los
servicios de consultores, cuyo trabajo se realice a tiempo completo.

21

4.3.1. Agentes de Retencin

Un agente de retencin se define como tal a la persona que por sus funciones
pblicas o por razn de su actividad, oficio o profesin interviene en acciones de
retencin o percepcin del tributo correspondiente a dependientes y/o terceros.
- Plazo de Presentacin. El empleador de pagar el RC-IVA hasta la fecha de
vencimiento establecida de acuerdo al ltimo dgito de su RUC, en el mes
siguiente al que se efectu la retencin.
Si el RUC termina en 0 paga 13 de cada mes
Si el RUC termina en 1 paga 14 de cada mes
Si el RUC termina en 2 paga 15 de cada mes
Si el RUC termina en 3 paga 16 de cada mes
Si el RUC termina en 4 paga 17 de cada mes
Si el RUC termina en 5 paga 18 de cada mes
Si el RUC termina en 6 paga 19 de cada mes
Si el RUC termina en 7 paga 20 de cada mes
Si el RUC termina en 8 paga 21 de cada mes
Si el RUC termina en 9 paga 22 de cada mes
Los agentes de retencin elaboran una planilla tributaria sobre la base de las
Declaraciones Juradas de todos sus dependientes, quienes llenan y entregan
el formulario 87 con el detalle de sus facturas, para su descargo personal.

21

- Planilla Tributaria. Es un cuadro que realiza el agente de retencin, en el que se

determina los ingresos del dependiente y sus compensaciones, para finalmente
concluir si existe saldo a favor del fisco o del contribuyente.
- Elaboracin de la Planilla tributaria. Esta planilla se elabora de acuerdo al
artculo 42 de la ley 843 y se lo realiza de la siguiente manera:
Del sueldo neto se descuenta el mnimo no imponible (dos salarios mnimos),
suma sobre la que se calcula el 13%. Por otra parte, se considera el crdito a
favor del dependiente sumando el 13% del total de sus facturas por gastos
personales, el 13% de dos salarios mnimos nacionales y el saldo anterior
actualizado de su crdito fiscal, si es que existiese. Comparando sumas se
determina si existe saldo a favor del contribuyente o el fisco.
Es suficiente que la institucin cuente con un empleado que gane ms de cuatro
salarios mnimos nacionales para que tenga la obligacin de hacer la planilla
tributaria, adems sta se queda en poder del contribuyente como respaldo del
llenado del formulario 98-1.
- Formularios a llenar. El empleador debe presentar mensualmente el formulario
98-1 cuando existen saldos a pagarse al fisco, pues de lo contrario no es
necesario hacerlo.
4.3.2. Dependientes
Con respecto al salario neto de cada empleado, para no ser sujeto de retencin
impositiva debe ser de cuatro salarios mnimos, lo que equivale en la
actualidad a Bs. 1420, puesto que el mnimo nacional es de Bs. 355.
- Forma de disminuir el pago de este impuesto. Un dependiente puede
disminuir el monto de retencin por RC-IVA mediante la presentacin
mensual de facturas, notas fiscales o recibos de alquiler a su nombre junto al
formulario 87 debidamente llenado. Dichos comprobante deben tener
consignados el nombre y apellido del dependiente en forma obligatoria,

21

mnimo debe tener registrado el apellido, sin importar el monto, pues de lo

contrario no se aceptan para el descargo de las retenciones por el RC IVA.
Existen algunas facturas que no necesariamente deban tener el nombre del
contribuyente como ser los tickets de mquinas registradoras, entradas de
espectculos pblicos, facturas de gas licuado, derecho de aeropuerto y de
servicios pblicos, que s deben corresponder al domicilio declarado. Los
pasajes y facturas de servicios de salud y educacin pueden estar a nombre
de los padres, hijos o cnyuge del contribuyente.
Los reintegros de haberes, tambin estn sujetas a retenciones en tales
casos el empleador debe aplicar las retenciones correspondientes al RC-IVA.
De acuerdo a la Ley, tambin se consideran ingresos los importes que por
viticos y gastos de representacin perciban los funcionarios que prestan
servicios en empresas o instituciones pblicas. En consecuencia, se
encuentran gravados con el Rgimen Complementario al Impuesto al Valor
Agregado, sin embargo, nicamente tendrn validez aquellas facturas de los
gastos efectuados entre las fechas de su viaje en el lugar de su destino. En el
caso que el viaje haya sido al exterior del pas, esos documentos no son
vlidos para el crdito fiscal.
- Plazo de Presentacin de las facturas de descargo. El plazo para la
presentacin de las facturas de descargo es en el plazo de cinco das
improrrogables, detallando en el formulario 87, las notas fiscales que
respalden los gastos efectuados durante su estada en el lugar de la
comisin. La no presentacin de facturas de descargo en el trmino de los
cinco das sealados, provoca que el monto del impuesto no descargado, sea
retenido por planilla del sueldo del mes siguiente, sin derecho a deduccin
alguna.
Calculo rc-iva para dependientes

21

A finales del 2015 sali la resolucin sobre el RC IVA y los nuevos aplicativos.
Esta resolucin, la 10-0030-15, dice que los formularios 110 se deben llenar
desde el 2016 en el Facilito y que se puede usar el QR quincho para facturas
con QR impresas. Todo bien hasta ah.
Tambin en tal resolucin indica que los salarios brutos mayores a 7.000 Bs
deben enviar el Formulario 110 de manera digital para evitar el pago del RC
IVA (al igual que antes con el Da Vinci). El apartado 5 del Art. 6 dice:
Rc Iva Monto Alcanzados
En otras palabras, indica que los alcanzados por el RC IVA que tengan
totales ganados superiores a 7.000 Bs. debern presentar adems en digital
el Form 110 para hacer valer sus facturas.
Ah viene la confusin: las personas alcanzadas por el RC IVA no son las que
ganan ms de 7000 Bs. Los 7000 Bs es un parmetro simplemente para que
presenten informacin de manera digital.
Cul es el monto correcto de alcanzados por el RC IVA?
En el DS del RC IVA 21531 se indica con precisin cmo es el clculo de los
alcanzados del RC IVA en funcin a salarios mnimos.
Los alcanzados del RC IVA no son los sueldos mayores a 7000 Bs. Es
necesario reiterar esto, los alcanzados del RC IVA no son los sueldos
mayores a 7000 Bs.
Cada ao, segn el salario mnimo, va cambiando el monto mnimo de sueldo
alcanzado por el RC IVA.
Por ej. el 2013 quien tena un total ganado superior a Bs. 5.500 estaba
alcanzado.

21

Por ej. el 2014 quien tena un total ganado superior a Bs. 6.600 estaba
alcanzado.

Cambio a 3 Salarios y reposicin a 4 salarios

El 2015 se quiso aumentar este impuesto del RC IVA. Ya que es un impuesto
que surge de un clculo algo complicado basado en la resta de salarios
mnimos, si restas ms salarios, pagas menos. Si restas menos, pagas ms.
As que para el 2016 iba a aplicar una resta de 3 salarios en vez de 4. As se
pagaba ms impuestos. Pero por presin social regresaron a los 4 salarios
mnimos. O sea, se retractaron y a partir del 2016 todo qued como antes.
4.3.2.1. Calculo para RC-IVA dependientes 2016
En los meses de enero a abril el clculo para RC IVA dependientes se basa
en el Salario Mnimo Nacional del 2015. Esto hasta que se apruebe un nuevo
Salario Mnimo Nacional para el 2016, que por lo general es el 1ro de mayo.
Por ej. el 2015 quien tena un total ganado superior a Bs. 7.590 est
alcanzado.
A partir de Mayo la forma de clculo para RC-IVA dependientes el 2016
variar. O sea, los alcanzados por el RC-IVA sern a partir de otro monto.
Mdulo RC IVA por Facilito y por Da Vinci
En el software Facilito actualmente est el Form. 110 y todo su proceso. En el
curso del Facilito explicamos en detalle su llenado y los problemas
frecuentes.
El mdulo RC IVA en el Facilito an no est vigente. En la RND 10-0030-15
indica que estar vigente en el Facilito a partir de Septiembre de 2016. Por el
momento se debe usar el Da Vinci.

21

Formato .fsi y .dec

El formato .fsi ya no existe en el Software Facilito. Este formato se usa en el
Da vinci para guardar los formularios 110; en cambio en el Facilito el formato
es zip.
Sin embargo ambos generan el formato dec. Este formato es es el que
genera el Facilito del Form. 110 y se lo puede recuperar en el Da Vinci para
consolidar varios Form. 110.
4.4. Contribuyentes Directos
Estas son las personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos
en forma habitual por alquileres, intereses en caja de ahorro, plazos fijos y
cuenta corriente; honorarios de miembros de Directorios de Sociedades y
sndicos; anticrticos, sueldos de personal contratado localmente por misiones
diplomticas, organismos internacionales, y gobiernos extranjeros.
- Plazo de presentacin. Los contribuyentes directos deben realizar sus pagos
trimestralmente, del 1 al 20 del mes siguiente vencido el trimestre a declararse.
- Forma de pago del RC-IVA. Las facturas que sirven para descargar el RC IVA
por gastos personales deber estar emitidas por lo menos con el apellido del
contribuyente, y que sean emitidas hasta 120 das antes del ltimo da del
trimestre que se declara.
- Formularios a Llenar. El formulario que se utiliza para el pago del RC-_IVA es el
71-1 para declarar el monto de sus ingresos e impuesto a cancelarse, y el 87 para
detallar sus facturas de descargo.
- Forma de liquidar el pago del RC-IVA. Como el pago de este impuesto se lo
hace trimestralmente para liquidar este impuesto, puede descontar dos salarios
mnimos a cada ingreso mensual y sobre el total de lo percibido en el periodo,
calcular el 13%. Para conocer su crdito impositivo debe sumar el 13% del total de
sus facturas por gastos personales, el 13% de dos salarios mnimos nacionales

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por mes y el saldo anterior actualizado de su crdito fiscal, si es que existiese.

Comparando sumas determinar si existe saldo a favor del contribuyente o el
fisco.
Ejemplo Practico
Para este ejemplo tomaremos a un trabajador asalariado, el mismo tiene un
ingreso de 3.500 bolivianos. Para calcular el monto se debe sumar los importes de
todas las facturas para el descargo del RC-IVA, el trabajador debe tomar en
cuenta el total de los ingresos que percibe.
A ese monto debe restarle las cotizaciones laborales por AFP. Siguiendo con el
ejemplo, seran 427 bolivianos. El resultado de esta resta es el salario neto:
3.073 bolivianos.
A ese monto se debe descontar dos salarios mnimos nacionales, que suman
880 bolivianos. El salario mnimo, segn la Ley Financial, es de 440 bolivianos.
Como resultado de la operacin se tendr un saldo de 2.193 bolivianos.
Para determinar el pago del RC-IVA, los 2.193 bolivianos se deben multiplicar
por la alcuota del 13 por ciento. El resultado de la operacin es de 285,09
bolivianos.
A ese monto se debe restar el 13 por ciento de dos salarios mnimos, que para
el caso del ejemplo son 114,40 bolivianos. Por tanto, el impuesto neto a pagar
por RC-IVA es de 171 bolivianos.
Esta cifra representa el 13 por ciento de lo que el trabajador puede presentar
en facturas, que sumaran 1.316 bolivianos.
Si las facturas presentadas son insuficientes, el empleador procede al
descuento del saldo.
Si el saldo es a favor del contribuyente se acredita a su cuenta.

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21

5. Conclusin
Este impuesto, como su nombre lo indica, evoca ms bien a la imposicin indirecta
y es complementario al IVA, ya que acta como control de este ltimo. El impuesto
grava el ingreso de las personas por su trabajo, como sueldos y salarios, jornales,
sobresueldos, horas extras, bonos, primas, premios, dietas, compensaciones en
dinero o especie. Es pagado de forma trimestral por todos los empleados
dependientes del sector pblico y privado. El impuesto de base, obtenido a partir
de una tasa de retencin establecida al 13%, puede ser deducido con la
presentacin de facturas, por lo que, de manera indirecta, incentiva hasta un cierto
nivel el consumo y el descargo con facturas. Por lo tanto, el RC-IVA no grava
ingresos ni rentas sino que acta simplemente como indicador de los niveles de
consumo y del IVA.
Este impuesto, debido a su flexibilidad del lado de las deducciones, es incapaz de
generar los recursos esperados y contribuye marginalmente a los ingresos del
estado. Como ejemplo, en 2005, el Impuesto a las Transacciones (IT), el Impuesto
al Valor Agregado (IVA) y los Impuestos a los Hidrocarburos (IEHD) generaron el
53% de la renta nacional; esta ltima cifra tiende a crecer durante los ltimos aos
debido a un crecimiento de los ingresos relacionados con la explotacin de los
hidrocarburos. La contribucin del RC-IVA a los ingresos fiscales muestra un
panorama distinto, ya que durante sucesivos aos no ha podido superar el 2% del
total de ingresos fiscales.

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6. Bibliografa
http://www.monografias.com/trabajos16/regimen-complementario-iva/regimencomplementario-iva.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/leyocho/leyocho.shtml#REGIMEN
http://bolivia.infoleyes.com/shownorm.php?id=367

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7. Anexo

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