Fl. 1301
CSRFT1
Fl.2
-5
8
0
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
CSRFT1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
89
65
1
0.0
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS
IA
10380.016589/200850
Processon
38
0
1
S
ES
EspecialdoProcurador
Acrdon
9101002.3291Turma
Sessode
04demaiode2016
Matria
Incentivofiscalestadual.ReduesdeICMS.Subvenes.
Recurson
-C
D
RIGESADONORDESTEINDUSTRIADEEMBALAGENSLTDA.
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
Interessado
A
R
E
D
R
C
A
F
R
A
C
O
PR
FAZENDANACIONAL
Anocalendrio:2003,2004,2005
IRPJ. BENEFCIO FISCAL. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS:
OPERAES DE MTUO. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS
DEVIDO.REDUODOVALORDADIVIDA.CARACTERIZAO.
A concesso de incentivos implantao de indstrias consideradas de
fundamental interesse para o desenvolvimento do Estado do Cear, dentre
eles a realizao de operaes de mtuo em condies favorecidas,
notadamente quando presentes: i) a inteno da Pessoa Jurdica de Direito
Pblico em transferir capital para a iniciativa privada e ii) aumento do
estoquedecapitalnapessoajurdicasubvencionada,medianteincorporao
dos recursos em seu patrimnio, configura outorga de subveno para
investimentos. As subvenes para investimentos devem ser registradas
diretamente em conta de reserva de capital, no transitando pela conta de
resultados.
ASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL
Anocalendrio:2003,2004,2005
TRIBUTAOREFLEXA.
Adecisorelativaaoautodeinfraomatrizdeveserigualmenteaplicadano
julgamentodoautodeinfraodecorrenteoureflexo,umavezqueambosos
lanamentos, matriz e reflexo, esto apoiados nos mesmos elementos de
convico.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 18/05/2016 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/20
16 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/2016 por CARLOS ALBERTO FREITAS BARRET
O
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Fl. 1302
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.3
IA
CarlosAlbertoFreitasBarretoPresidente.
(documento assinado digitalmente)
RafaelVidaldeArajoRelator.
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:MARCOSAURLIO
PEREIRA VALADO, LUS FLVIO NETO, ADRIANA GOMES REGO, HELIO
EDUARDO DE PAIVA ARAUJO (SuplenteConvocado), ANDRE MENDES DEMOURA,
RONALDO APELBAUM (Suplente Convocado), RAFAEL VIDAL DE ARAJO,
NATHALIA CORREIA POMPEU, MARIA TERESA MARTINEZ LOPEZ (Vice
Presidente),CARLOSALBERTOFREITASBARRETO(Presidente).
Relatrio
TratasederecursoespecialdedivergnciainterpostopelaFazendaNacional
em16/12/2013,comfundamentonosarts.67eseguintesdoAnexoIIdoRegimentoInternodo
Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, aprovado pela Portaria MF n 256, de
22/06/2009(RICARF/2009),emquesealegaaexistnciadedivergnciasjurisprudenciaisem
relao: 1) ao tratamento que a autoridade julgadora deve dar s ocorrncias de erro na
apuraodematriatributvele2)aoenquadramento,comosubvenoparainvestimento,dos
valoresdoincentivofiscalconcedidopeloFDI/PROVINdogovernodoEstadodoCear.
ArecorrenteinsurgiusecontraoAcrdon120200.691,pormeiodoqual
os membros da 2a Turma Ordinria da 2a Cmara da 1a Seo de Julgamento do CARF
decidiram, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio e, quanto ao
recursovoluntrio,tambmporunanimidadedevotos,rejeitarapreliminardedecadnciae,no
mrito,darprovimentoaopedidoformuladopelacontribuinte.
Oacrdorecorridofoiassimementado:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2003,2004,2005
IRPJ. INCENTIVOS. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS DEVIDO.
OPERAESDEMTUO.SUBVENOPARAINVESTIMENTO.ADISRF
N.
22/2003.
ATO
ADMINISTRATIVO
INTERPRETATIVO.
CARACTERIZAODESUBVENO.
Por expressa disposio ftica negocial e o efeito contbil, restou
caracterizada,inclusivereconhecidanosfundamentosdedecidirdovotoda
O
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Fl. 1303
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.4
IA
AFazendaNacionalfoiintimadadoacrdoem15/05/2012eops, nodia
seguinte,embargosdedeclarao,porentenderqueforamverificadasomissoeobscuridade
entreadecisoquenegouprovimentoaorecursodeofcioeseusfundamentos.
A omisso adviria do fato de o acrdo no ter mencionado se o vcio que
inquinouolanamentodamultaisolada,pordesrespeitodocritriotemporalnaapuraodo
fatogerador,seriadenaturezaformaloumaterial.Almdisso,existiriaobscuridadeadvindado
fato de a deciso julgar improcedente em parte o lanamento da multa isolada, com
fundamentaoemvciosqueconduziriamsuaanulao.
Em07/08/2013,foiproferidoacrdoqueacolheuparcialmenteosembargos
parasanaraomissoapontada.Declarousequeovciomencionadonoacrdoanteriortem
naturezamaterial,nostermosdaementa:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2003,2004,2005
OMISSO. VCIO MATERIAL. ASPECTO TEMPORAL DA MULTA
ISOLADA.
Uma vez conseqente da hiptese legal de incidncia, em relao a qual
restou descaracterizada, no incide a multa isolada, tendo seu aspecto
temporal interrompido por fora de vcio material que obstou tal aplicao
nosautos.
3
O
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Fl. 1304
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.5
alegaodequeeleteriadadoleitributriainterpretaodiversadaquetemsidodada em
outrosprocessosjulgadosnombitodoCARF.
IA
Ematendimentoaosrequisitosdeadmissibilidadedorecursoespecial,ento
previstosnosarts.67e seguintesdoAnexo II doRICARF/2009(requisitosquebasicamente
foram mantidos nos arts. 67 e seguintes do Anexo II da verso atualmente vigente do
Regimento, aprovada pela MF n 343, de 09/06/2015 RICARF/2015), a Fazenda Nacional
apontou acrdos de cmaras dos extintos Conselhos de Contribuintes que teriam dado aos
temascombatidosinterpretaodiversadaquelaesposadanoacrdorecorrido.
Para fundamentar a divergncia jurisprudencial em relao correta
providncia a ser adotada pela autoridade julgadora diante de erro na apurao de matria
tributvel,arecorrenteapontouoAcrdon10320.451.
Norecurso,aFazendaNacionalreproduziuantegradaementadoacrdo,
alm de instruir sua pea recursal com cpia de seu inteiro teor. Sendo assim, cumpriu os
requisitosimpostospelos9a11doart.67doAnexoIIdoRICARF/2015(7a9doart.
67 do Anexo II do RICARF/2009). A ementa do acrdo apontado como paradigma a
seguinte:
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA OMISSO DE RECEITA
OPERACIONALERRONADETERMINAODAMATRIATRIBUTVEL
Comprovado,pormeiodedilignciafiscal,equvocosnadeterminaoda
matria tributvel, sua reviso pela autoridade julgadora medida que se
impe.
IMPOSTODERENDARETIDONAFONTEIRRF/ILLCONTRIBUIO
SOCIAL SOBRE O LUCRO PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL
PIS CONTRIBUIO PARA A SEGURIDADE SOCIAL A deciso
proferidanoprocessorelativoaoimpostoderendapessoajurdicaestende
seusefeitosaosprocessodecorrentes,tendoemvistaaestreitacorrelao
entreosprocedimentosprincipaledecorrentes.(Grifonooriginal)
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Fl. 1305
Processon10380.016589/200850
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Fl.6
Nocasodoacrdorecorrido,verificandoaocorrnciadeerronaapurao
naapuraodamatriatributvelquantoaocritriotemporalenohavendodvidaquanto
infraoimputadacontribuinte,orgojulgadordeveriaprovidenciararetificaodeofcio
deformaapreservarodireitodaFazendaPblica,enoinvalidarolanamento.
IA
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Fl. 1306
Processon10380.016589/200850
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Fl.7
IA
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Fl. 1307
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.8
OmesmoParecerNormativoCSTn112/78diferenciaassubvenopara
custeiodasubvenoparainvestimento:aprimeiraumauxlioparafazerfrentesdespesase
asegunda,umauxlioparaaimplantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos
IA
O Parecer Normativo CST n 112/78 fixa ainda que deve haver uma
"perfeita sincronia entre a inteno do subvencionador com a ao do subvencionado",
significando que a subveno deve ser efetiva e especificamente aplicada nos investimentos
previstosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetado
7
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Fl. 1308
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.9
IA
EmrelaoteselevantadapelaFazendaNacional,dequeorgojulgador
deveria ter retificado os lanamentos relativos multa isolada, ao invs de simplesmente
invalidlos,arecorridaargumentainicialmentequeoacrdoapontadocomoparadigmatrata
de conjuntura ftica inegavelmente distinta da tratada no acrdo recorrido, o que impede o
conhecimentodorecursoemrelaomatria
Enquantooacrdorecorridotratadeanulaodolanamentoemvirtude
de vcios materiais na estrutura da norma (critrio temporal da hiptese infracional), o
paradigma diz respeito possibilidade de correo de lanamento em hiptese de erros de
clculonosdemonstrativosfinanceirosutilizadosparaaapuraodeomissodereceitas
Almdisso,emrelaoaestaprimeiramatria,orecursonoteriaindicado
odispositivodaleitributriaemquedivergemasinterpretaesdadaspeloacrdorecorridoe
peloacrdoparadigma
Mesmo se fosse superado o bice ao conhecimento do recurso relao
matria,aretificaodefendidapelaFazendaNacionalnoseriapossvel,jqueolanamento
de multa isolada relativa s estimativas mensais de IRPJ e de CSLL somente admitido ao
longodomesmoanocalendrio.Terminadooexerccio,abaseimponveldamultaisolada
substitudaporumanova,qualseja,omontantedetributoeventualmenteapuradocombaseno
lucroreal
Jsobreasegundatesedefendidanorecursoespecial,dequeocontratode
mtuo celebrado entre a contribuinte e o Estado do Cear teria natureza de subveno para
custeio, e no de subveno para investimento, o acrdo paradigma trazido pela recorrente
tratariadotemaapenassecundariamente,semdesenvolverqualqueraprofundamento
Pelo fato de o acrdo recorrido tratar dos termos especficos do contrato
firmadoentre arecorridaeoEstadodoCear,jresta afastada,deplano,asimilitudeftica
destecomoacrdoapontadocomoparadigma.
Aanlisedointeiroteordoacrdoparadigmademonstraqueaconcluso
dequeoincentivoalitratadonoconfigurousubvenoparainvestimentobaseousenofatode
queadocumentaoacostadaaosautosrevelavaqueosrequisitosdoParecerNormativoCST
n112/78noforamcumpridos,enquantonocasodarecorrida,osjulgadoresaquojhaviam
atestadooatendimentoatalParecerNormativo,oquecaracterizaaqualificaodesubveno
parainvestimento
Ocarterdesubvenoparainvestimentodoincentivofiscalrecebidopela
recorridavemsendoreconhecidodesdeaprimeirainstncia,tendoaDRJdeixadodereformar
adecisoapenasemvirtudedesuavinculaofuncionalaoADISRFn22/2003
As subvenes, em qualquer hiptese, so espcies de doao concedidas
peloPoderPblicoisentasdetributaodeIRPJouCSLLquandoregistradascomoreservade
capitalutilizveisapenasparaabsorverprejuzosouparaseincorporaraocapitalsocial
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Fl. 1309
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.10
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Paraqueseconfigureasubvenoparainvestimento,devemseratendidos
osseguintesrequisitos:i)transfernciaderecursospblicosparaocontribuinteii)objetivode
estimular a implantao ou a expanso de empreendimento econmico e iii) registro da
transferncia em conta de reserva de capital, que somente poder ser utilizada para absorver
prejuzosouserincorporadaaocapitalsocial
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Fl. 1310
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.11
Aofinaldesuascontrarrazes,arecorridarequerqueorecurso especial da
Fazenda Nacional no seja conhecido, tendo em vista a ausncia do cumprimento dos
requisitosdesuaadmissibilidade,e,nomrito,pedequesejanegadoprovimentoaorecurso,
mantendoseintegralmenteoacrdorecorrido.
IA
orelatrio.
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Fl. 1311
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Voto
IA
ConselheiroRafaelVidaldeAraujo,Relator.
O
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DF CARF MF
Fl. 1312
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.13
aplicadosnaaquisiodeativosnecessriosimplantaoouexpanso
doparquefabrildaautuada."
IA
"(....)
2. A subveno para investimento (deixando de lado o mrito de
tratarse,juridicamente,deumadoao),caracterizaseemfunode
sua natureza de uma transferncia de capital sendo irrelevante a
destinao do seu valor. Vale dizer, "a palavra investimento, no
caso, deve ser entendida nos seus dois sentidos de criao de
bensdeproduoedeaplicaofinanceira"(BulhesPedreira),
jamais como condicionante de que o valor recebido deva estar
vinculado (implantao ou expanso de determinados
empreendimentos econmicos) aquisio de determinados bens
oudireitossujeitosaimobilizao.
(...)
46. Segundo essa interpretao, para que se configure a subveno de
investimento, fazse mister a presena dos seguintes elementos: (i)
transferncia de recursos pblicos para o contribuinte (ii) o intuito de
estimulo implantao ou expanso de empreendimento econmico (iii)
registro da transferncia em conta de reserva de capital, que somente
dever ser utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital
social. No relevante, portanto, a destinao especifica dos recursos na
aquisiodedeterminadosbensedireitos.
47. Analisando o caso concreto, vislumbro a presena desses trs
requisitos, os quais esto reconhecidos pelo prprio autuante ou
comprovados nos autos. conveniente deterse em evidenciar a
presena do segundo requisito, por expressar o intuito de
subvencionar a implantao ou expanso do empreendimento
econmico, a par de ser um requisito menos rigoroso quele exigido
pelo Parecer CST n. 112/78, qual seja, a destinao especifica dos
recursosnaaquisiodedeterminadosbensedireitos."(Grifouse)
12
O
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Fl. 1313
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.14
pequenosajustes,porestarbemfundamentadoeapropriadosituao(jquetratadomesmo
benefcio fiscal do Estado do Cear), o voto do ilustre Conselheiro Marcos Aurlio Pereira
Valado,condutordoAcrdounnimen9101001.798,de19/11/2013,destamesmaTurma
daCmaraSuperior.
IA
1
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Naquelecaso,tratavasedoAcrdon130100.129.
2
Autenticado digitalmente
em 18/05/2016 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/20
Aquiinvertemseasposies.
16 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/2016 por CARLOS ALBERTO FREITAS BARRET
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DF CARF MF
Fl. 1314
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.15
IA
sustentandoquesubvenessoreceitasequedevemsertributadassalvo
se estiver prevista iseno, a qual deve ser interpretada literalmente (art.
111, II, do CTN). Adiante cita a Soluo de Divergncia Cosit n. 15/2003
(pareceme que, no caso presente, todos os requisitos ali previstos foram
cumpridos).
Adiante a PGFN sustenta que "a deciso recorrida foi perfeita ao
classificar como de investimento as subvenes concedidas Recorrente
peloEstadodoCear."(pg.12)Adianterevisaopactodemtuoeressalta
aclusulaquetratadousodosrecursoscomocapitaldegiroesustentaque
(a meu ver de maneira contraditria): "Alm disso, o Contrato de Mtuo
firmado pela Recorrente dispe que os recursos do financiamento se
destinamaocapitaldegiro,isto,incluiapenasatransfernciaderecursos
com a finalidade de auxiliar o beneficirio, o que afasta a subveno da
classe "subveno de investimento"." Adiante cita a deciso da DRJ e
Parecer Normativo CST n. 112/1978 e jurisprudncia da CSRF que em
casossemelhantesentendeusersubvenodecusteio.
VerificadasasposiesdorecorrentedaFazenda,passamosanlise
dotema.
Humargumento,noconstantedoacrdorecorrido,masqueconsta
da deciso da DRJ/FOR (fl. 307), de que tal operao no se trata de
subveno, que merece considerao preliminar. Ora, se a operao em
debatenoforconsideradasubveno,seriaumemprstimopuroesimples
e o lanamento da obrigao em conta de passivo eliminaria qualquer
dvida de que a contrapartida no deve ser contabilizada como receita
tributvel.Tratasedesubvenoeodesenlacefuturodacontadereserva
de capital (baixa ou converso em participao) tema cujo deslinde no
impactaolanamentoemdebate.
Inicialmente h que se ressaltar que as subvenes so em regra
receitastributveispeloIRPJ,somentequeassubvenesparacusteioou
operaososempretributveiseassubvenesdeinvestimentonoso
receitas tributveis se cumprirem determinados requisitos. que se extrai
do conjunto normativo que rege a matria, em especial os artigos 392, I
(com base no art. 44, IV, da Lei n. 4.506/1964), que trata das subvenes
paracusteioouoperaoe443doRIR/1999,quetemaseguinteredao:
Art. 443. No sero computadas na determinao do lucro real as
subvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenooureduo
de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso
de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder
Pblico, desde que (DecretoLei n 1.598, de 1977, art. 38, 2 , e
DecretoLein1.730,de1979,art.1,incisoVIII):
I registradas como reserva de capital que somente poder ser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,
observadoodispostonoart.545eseuspargrafosou
II feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do
balano do contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias
passivasouinsuficinciasativas.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 18/05/2016 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/20
16 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/2016 por CARLOS ALBERTO FREITAS BARRET
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Fl. 1315
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.16
IA
3
No caso concreto, podese encontrar afirmaes da autoridade fiscal de que h contabilizao de reserva de
capitalnoAutodeInfraodeIRPJ(fls.06e07doeprocesso)enoAutodeInfraodeCSLL(fls.18e19doe
processo).
4
Nocasoconcreto,mesmoitem.
5
Nooriginaldovoto:"destinamsecomposiodoesquemanecessrioaocapitaldegirodaunidadeindustrial
da Muturia (contribuinte) para a produo industrializada, comercializao e representao de conformados de
chapas e vergalhes de ao, bem como a importao e exportao, de acordo com o projeto econmico e
respectivamemriadeanliseelaboradaporequipetcnicadoBEC."(fl.60)
6
Nocasoconcreto,fls.06e07doeprocessoparaoIRPJefls.18e19doeprocessoparaaCSLL.
7
Documento assinado
conformeentende
MP n 2.200-2
24/08/2001
Adigitalmente
doutrina tambm
nestadeforma,
ver, e.g., Edmar Oliveira Andrade Filho. Imposto de Renda das
Autenticado digitalmente
em 18/05/2016 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/20
Empresas.6aed.rev.at.SoPaulo:Atlas,2009,p.133.
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Fl.17
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8
No caso concreto, o Protocolo de Intenes consta s fls. 285 a 290 do eprocesso e traz a passagem: "(...)
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
concessodeincentivos(...)emvirtudedeimplantaodeumaindstriadestinadafabricaodeembalagensde
Autenticado digitalmente
em 18/05/2016 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/20
papeloondulado(...)".
16 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/2016 por CARLOS ALBERTO FREITAS BARRET
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Fl. 1318
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Fl.19
IA
(...)
Portanto, pelo acima exposto e pelo afirmado na deciso de Primeira
Instancia nos 67 e 68 pela prpria DRJ, no resta dvida de que os
valoresoriginriosdoincentivofiscaldeICMSconcedidospeloEstado
do Cear, para viabilizao do desenvolvimento econmico da regio
queaRecorrentemontouoparquefabril,configuramsubvenopara
investimento e so, portanto, corretamente, contabilizados pela
Impugnante a dbito do Ativo Circulante em conta partida de conta de
ReservadeCapital(PatrimnioLiquido),subgrupo"DoaeseSubvenes
paraInvestimento."(Grifouse)
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Fl. 1319
Processon10380.016589/200850
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Fl.21
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41.Noseriasequersubveno,masdescontonoresgatedeemprstimo.
A tese se respalda nos seguintes fundamentos: (i) os recursos foram
fornecidos sob a forma de mtuo, tendo como contrapartida uma
exigibilidadenoPassivo Exigvel(ii)oregastedessaobrigaoefetuado
em parcelas, mediante concesso de descontos cujo percentual abrange
tantooprincipalquantoosjuros.
42.Aseuturno,noseriasubvenodeinvestimento,porquantoobeneficio
obtido mediante a renncia parcial do valor emprestado se destinava
"composio do esquema financeiro necessrio ao capital de giro" da
beneficiria, ao passo que seria mister a comprovao da aplicao
especifica em bens ou direitos destinados implantao ou expanso do
empreendimentoeconmico.
43. Especificamente, esta Delegacia de Julgamento, em diversos julgados
secontmmanifestaonosentidodanocaracterizaodasubvenode
investimento: 10380.014590/200173 (VULCABRAS DO NORDESTE S/A)
10380.010109/200251 (AO CEARENSE INDUSTRIAL LTDA),
10380.009701/20047 e 10380.009931/200431 (M DIAS BRANCO
INDSTRIA E COMRCIO DE ALIMENTOS LTDA) 10380.001277/2004
18, 10380.011278/200462, 10380.001279/200415 e 10380.001280/2004
31(PETROPAREMBALAGENSS/A).
44. Excetuando o pronunciamento da Primeira Cmara nos processos do
contribuinteMDIASBRANCO,todasasdemaisdecisesforamreformadas
pelo ento Conselho de Contribuintes, para assentar, em Acrdo leading
casenamatria,oseguinteentendimento:
IRPJ. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS: OPERAES DE
MTUO. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS DEVIDO.
REDUO DO VALOR DA DVIDA. CARACTERIZAO. A
concessodeincentivosimplantaodeindstriasconsideradasde
fundamental interesse para o desenvolvimento do Estado do Cear,
dentre eles a realizao de operaes de mtuo em condies
favorecidas,notadamentequandopresentes:i)aintenodaPessoa
Jurdica de Direito Pblico em transferir capital para a iniciativa
privada e ii) aumento do estoque de capital na pessoa jurdica
subvencionada, mediante incorporao dos recursos em seu
patrimnio,configuraoutorgadesubvenoparainvestimentos.
(Acrdo1.CCn.10196716,sessode22.01.2002).
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58.NostermosdaClusulaPrimeiradomencionadoacordodevontades,
contribuinte foram concedidos emprstimos peridicos, cujo, repasse
mensal correspondia a 75% (setenta e cinco por cento) do valor do ICMS
recolhido,duranteoperododemaiode1996aabrilde2006.
59. Cumpridas as condies estabelecidas: pagamento ou resgate da
parceladoemprstimonodia30decadamsaquecorresponder,aps36
(trinta e seis) meses da data do desembolso, o valor a ser pago
corresponder a 25% (vinte e cinco por cento) do montante de cada
desembolso.
60. Registro, por relevante, que dentre as denominadas "Obrigaes
Especiais"assumidaspelacontribuinteparacomoMutuante,constam:
6.1Executaroprojetofinanciadocomtodaadilignciaeeficincia,de
acordo com a boa tcnica gerencial e as normas de engenharia,
obrigandose a manter todos os registros e comprovantes
indispensveis.
6.2 Utilizar todos os recursos objeto do mtuo contratado por este
instrumento, exclusivamente nos negcios normais relativos ao
projetoapresentadoesuasexpansesfuturas.(grifonosso)
61.DentreasjustificativasapresentadaspeloGovernodoEstadodoCear,
para adoo, implantao e utilizao dos recursos do FDI, h o explicito
reconhecimentode:
contribuir para a consolidao e descentralizao do setor industrial,
atravs de incentivo implantao, ampliao, modernizao,
diversificao, recuperao e relocalizao de empresas industriais,
consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento
econmicodoEstado.
62. Assim, como fcil concluir, a outorga dos benefcios pelo Estado do
Cear no est restrita concesso de emprstimos em condies
especialssimas ao revs, corresponde eles a um conjunto de medidas
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
concretas,
que
tm como contrapartida uma srie de obrigaes a serem
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63.Em1996,foiinauguradaafbricadeembalagensdePacajus(CE),com
capacidade de produo de 6.000 metros quadrados por ms, visando
atenderomercadodonordestedoPais(fl816).
64.CumpreconsignarqueosProgramasdeIncentivosIndustriaisinstitudos
pelo Estado do Cear, mediante utilizao de recursos do Fundo de
Desenvolvimento Industrial do Cear FDI, no se resumem apenas s
operaes de mtuo que deram causa a exigncia tributria sob exame,
comojregistrado.Emverdade,soconstitudosporumamploconjuntode
direitos e obrigaes assumidas tanto por parte do Estado, quanto pelas
empresasquesehabilitarameseinstalaramnesteEstado.
65. Entendo pertinentes e perfeitamente adequadas ao caso concreto, as
assertivas feitas pela Conselheira Maria Ilea Castro Lemos Diniz, no voto
condutordoAcrdon.10705912,de2000,verbis:
daanlisedaleiverificase,depronto,queolegislador,aosereferir
figuradasubvenoparainvestimento,ofezdeformaexemplificativa,
sem se preocupar, pois, quanto forma ou meio pelo qual esta se
materializa(...)
Obviamente, caracterizou o legislador, como subveno para
investimento extremandoa, pois, das subvenes correntes ou
paracusteio,comosendoaquelas"consideradascomoestmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos", vale
dizer,asconcedidaspeloPoderPblicoemface,ordinariamente,de
contrato firmado com contribuintes sob condies de que estes
implantassemouexpandissemempreendimentoseconmicos.
Nas condies estabelecidas na lei no h, em momento algum,
necessidade de comprovao de prvia destinao ou aplicao do
montantedasubvenorecebidaembemdoativofixo,muitomenos
a que a subveno, necessariamente, devesse ser direta, isto , se
materializasse financeiramente, mediante ao especfica do Estado
concedendo ao subvencionado recursos financeiros ou creditcios
(crditospresumidos).
66. Assim, para se aferir a intuito do subvencionar, importa ter em
consideraooconjuntodeobrigaesassumidasecumpridaspelaspartes
eoobjetivodoEstadonatransfernciaderecursos,queodeproporcionar
o efetivo aumento do estoque de capital da empresa beneficiria que se
prope a instalar ou expandir empreendimento econmico de interesse do
Estado.
67. Por fim, registro que esto presentes os seguintes elementos para a
caracterizao da subveno de investimento: (i) a inteno da pessoa
jurdicadedireitopblicodesubvencionardeterminadoempreendimento(ii)
a concretizao dessa inteno, mediante transferncia de capital (iii) a
incorporaodosrecursosemcontadereservadecapital.
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OAcrdon1202000.921,de05/12/2012,doConselheiroCarlos Alberto
Donassolo,rezaoseguinte:
IRPJ. LUCRO REAL. INCENTIVOS FISCAIS. EMPRSTIMOS
SUBSIDIADOS. CRDITO PRESUMIDO DO ICMS. SUBVENO PARA
INVESTIMENTO.CARACTERIZAO.
A concesso de incentivos implantao de indstrias consideradas de
fundamentalinteresseparaodesenvolvimentodemunicpiosnointeriordos
EstadosdoCearedaBahia,consistentesememprstimossubsidiadose
crdito presumido de ICMS, configuram subvenes para investimento,
notadamentequandopresentes:i)aintenodoPoderPblicoemtransferir
capital para a iniciativa privada ii) a verba oriunda da subveno foi
destinada para investimento na implantao de empreendimentos
econmicosdeinteressepblicoiii))obeneficiriodasubvenopessoa
jurdicaconstitudasobaformadecompanhiaiv)asubvenofoiregistrada
em conta de reserva de capital v) ocorreu aumento de capital na pessoa
jurdicasubvencionada,medianteincorporaodasreservasaoseucapital.
A conta de reserva de capital poder ser utilizada apenas para absorver
prejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,nopodendoserdistribuda.
Porfim,portrataremdeassuntosrelacionadosaoincentivofiscaldoEstado
do Cear (FDI/PROVIN), remeto ainda a precedentes do Extinto Primeiro Conselho de
Contribuintes, a saber: os Acrdos ns 10708.736, 10708.737, 10708.738 e 10708.739,
todosde20/09/2006,doConselheirorelatorLuizMartinsValeroeoAcrdon10193.716,
de 22/01/2002,dalavradoConselheiroSebastioRodriguesCabral,naoportunidade relator,
encampado pelo voto vencedor do Acrdo n 10196.416, de 07/11/2007, redigido pelo
ConselheiroCaioMarcosCndido.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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9.
ODecreton.27.040/2003consolidaeregulamentaalegislao
do Fundo de Desenvolvimento Industrial do Estado do Cear FDI e
dispe no artigo 3, pargrafo 1 artigo 8, pargrafo 3 artigo 10
artigo13artigo29,incisosIVeIXtodososmecanismosdeanlisedo
projetodeinvestimento,fiscalizaoeetc.
ArespeitodoautodeinfraodeCSLL,comotributaoreflexa,adeciso
relativa ao auto de infrao matriz deve ser igualmente aplicada no julgamento do auto de
infrao decorrente ou reflexo, conforme entendimento amplamente consolidado na
jurisprudncia deste colegiado, uma vez que ambos os lanamentos, matriz e reflexo, esto
apoiadosnosmesmoselementosdeconvico.
Por todo o exposto, NEGO provimento ao Recurso Especial da Fazenda
Nacional.
Dessemodo,votonosentidode:
CONHECER do recurso especial interposto pela Fazenda Nacional em
relaomatriaquediscuteanaturezadesubvenoparainvestimentodosincentivosfiscais
concedidospelogovernodoCearcontribuinterecorrida.
NEGARPROVIMENTOaorecursoespecialdaFazendaNacional.
comovoto.
(documento assinado digitalmente)
RafaelVidaldeAraujo
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