DF CARF MF

Fl. 3672
S1C2T1
Fl.2

-5
2
1
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S1C2T1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
43

42
2
0.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10920.724243/201251

Processon

92
0
1

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1201001.1822Cmara/1TurmaOrdinria

Sessode

24demarode2015

Matria

IRPJECSLLADIESNOCOMPUTADAS

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL

Recorrente
Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

F
R
A

C
O
PR

DIAMONDBUSINESSTRADINGS/A

Anocalendrio:2007

LANAMENTO. NULIDADE. AUSNCIA DE FUNDAMENTAO

LEGAL.
De acordo com jurisprudncia pacfica deste Conselho, no nulo o
lanamentoemqueaautoridadetributriadescrevecomprecisoainfrao
que entende ter o sujeito passivo cometido, ainda que no aponte todos os
dispositivoslegaislhefundamentam.
ASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
Anocalendrio:2007
FALTA DE PAGAMENTO DE ESTIMATIVAS MENSAIS DO IRPJ.
CONTAGEMDOPRAZODECADENCIAL.
Por no se caracterizarem como tributos sujeitos lanamento por
homologao, o prazo decadencial para exigncia das multas isoladas
relativas falta ou insuficincia de pagamento das estimativas mensais do
IRPJedaCSLLcontadosegundoodispostonoart.173,I,doCTN,nose
lhesaplicandoodispostonoart.150,4,domesmoCdigo.Smulan104
doCARF.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2007
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.
Caracterizam subveno para investimento e, portanto, no se sujeitam
incidnciadoIRPJedaCSLL,asquantiasrelativasaocrditopresumidode
quecuidaoart.148A,doAnexoII,doRegulamentodoICMSdoEstadode
SantaCatarina.

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Fl. 3673

Processon10920.724243/201251
Acrdon.1201001.182

S1C2T1
Fl.3

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

IA

AcordamosmembrosdoColegiado,porunanimidadedevotos,emindeferir
aspreliminaresdenulidadedolanamentoededecadnciadamultaisoladae,nomrito,por
maioria de votos, em dar provimento ao recurso voluntrio, vencidos os Conselheiros Joo
CarlosdeLimaJnioreRafaelVidaldeArajo.
(documentoassinadodigitalmente)
RafaelVidaldeArajoPresidente
(documentoassinadodigitalmente)
MarceloCubaNettoRelator

Participaram do presente julgado os Conselheiros: Rafael Vidal de Arajo

(Presidente), Marcelo Cuba Netto, Rafael Correia Fuso, Roberto Caparroz de Almeida, Joo
CarlosdeLimaJunior(VicePresidente)eLuisFabianoAlvesPenteado.

Relatrio

Tratasederecursovoluntriointerpostonostermosdoart.33doDecreton
70.235/72,contraoacrdon1045.967,exaradopela1Turmada DRJemPortoAlegre
RS.
Por bem descrever o litgio de que cuida o presente processo, tomo de
emprstimoorelatriocontidonadecisodeprimeirograu(fl.3578ess.):
Tratase de autos de infrao lavrados em 07/12/2012 para
constituircrditostributriosdeIRPJeCSLLrelacionadoscom
subvenesrecebidasem2007doestadodeSantaCatarina.
1.Autuao
De acordo com a fiscalizao, o interessado contabilizou as
subvenes diretamente em conta de reserva de capital, mas
deveriatlasadicionadosbasesdeclculo,porque:
com base nos esclarecimentos prestados pelo interessado, se
tratariadesubvenescorrentesparacusteioouoperaes,cuja
excluso do resultado tributvel no autorizada pela
legislao
mesmoquesetratassedesubvenescujaexcluso,parafins
de tributao, a legislao admitisse, o interessado deveria t
las registrado em conta de receita (para posterior excluso) e,
deixandodefazlo,perderiaeventualdireitoanocomputlas
nolucroreal
no2,doart.545,doRIR/99,existedeterminaodequeo
valordaisenooureduo,lanadoemcontrapartidaconta
dereservadecapitalnostermosdesteartigo,noserdedutvel
nadeterminaodolucroreal.
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Fl. 3674

Processon10920.724243/201251
Acrdon.1201001.182

S1C2T1
Fl.4

Ainda de acordo com a fiscalizao, esse tratamento contbil

fiscal que o interessado deu s subvenes teria ocasionado
recolhimentosinsuficientesdeantecipaesdeIRPJedeCSLL.

IA

Opercentualdamultadeofciofoide75%.

2.Impugnao
Ointeressadoimpugnou,abordandoasseguintesquestes.
2.1.Nulidadedosautosdeinfraoporausnciademotivaoe
fundamentao primeiro semestre de 2007 No curso da
fiscalizao, o interessado informou fiscalizao que as
subvenes recebidas em 2007 tinham como fundamento o art.
148A, do Anexo II, do RICMS/SC, tendo apresentado a
transcriododispositivo(fls.21).
Na impugnao, diz que s passou a receber subvenes com
basenessedispositivoapartirdejulhode2007,quandofirmou
comoestadodeSantaCatarinaumprotocolodeintenesnesse
sentido. No esclareceu quais seriam os fundamentos das
subvenesrecebidasnoprimeirosemestre.vistanessesfatos,
entendequeteriahavidocerceamentodedefesa,oquelevaria
nulidadedaautuao,notocanteaoprimeirosemestrede2007.
2.2.Assubvenesanode2007
2.2.1Teriamnaturezadeinvestimento
Defendequeassubvenesseriamparainvestimentoporquenos
considerandosdoprotocolodeinteneshrefernciaa:
incrementododesenvolvimentoindustrialecomercial
manuteno dosinvestimentos atuais e a realizao de
novosinvestimentosnosetorprodutivoetecnolgico
consolidaodosetordosetordeservios,importao
beneficiamentoelogstica
dinamizao e a modernizao do parque produtivo
catarinense e o fortalecimento da economia estadual e
regional
manuteno do nvel de investimento em tecnologia
apropriada para o desempenho de sua atividade, a
utilizao de servios de modeobra catarinense e
contribuio no desenvolvimento da economia e gerao
deempregosnoEstadodeSantaCatarina.
Aduz ainda que, conforme a clusula segunda do protocolo de
intenes,ele(...)secomprometeua:
incrementar a atividade por ela desenvolvida de
industrializao ou de servios de logstica ou de
comercializao de mercadorias, matriasprimas,
produtos acabados ou semiacabados, importados do

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Fl. 3675

Processon10920.724243/201251
Acrdon.1201001.182

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Fl.5

IA

exterior do pas, e que imprimam considervel

movimentao porturia, rodoviria e aeroporturia no
EstadodeSantaCatarina
continuar a investir em tecnologia apropriada sua
atividadefim,demodoacontribuircriaodeumplo
deexcelncianoEstadodeSantaCatarina
estimularemanterodesenvolvimentodeumaeconomia
deservioseageraodeempregoerendanoEstadode
SantaCatarina.

Combasenessespontos,concluique:
teria assumido a obrigao de investir os valores objeto da
subveno na expanso de seu empreendimento econmico
(fomentaoemanutenodasatividadespelaEmpresa)
a gerao de empregos diretos e o incremento do consumo
dentrodoEstadodeSantaCatarinasomerasconseqnciasdo
investimento que gere o incremento de suas atividades no
Estado.
Buscareforaresseentendimento,mencionandoofatodeoart.
148A, do Anexo II, do RICMS/SC, estabelece como requisito
para concesso da subveno a obrigao de gerao de
empregoseaalavancagemdaeconomiacatarinense.
Finalmente,alegaqueafiscalizao
nocomprovouomotivopeloqualassubvenesteriama
natureza de custeio, j que, em momento algum, o
RICMS/SC e o Protocolo de Intenes instituram os
benefcios para custear parte das atividades
desempenhadaspelaImpugnante[...]
2.2.2Teriamsidoregularmenteescrituradas
Com base no art. 28, 2, do decretoLei n 1.598, de 1977,
discorda da afirmativa da fiscalizao de que as subvenes
parainvestimentodevemtransitarporcontaderesultado.
2.3.Decadnciadamultaisolada
Alegaqueotermoinicialdoprazodecadencialparalanamento
dessas multas teria como a ocorrncia do fato gerador, como
previsto no 4, do art. 150, do CTN, de forma que as multas
referentesaosfatosgeradoresdejaneiroanovembrode2007j
estavamalcanadaspeladecadnciaquandodaconstituiodo
crditotributrio(dezembrode2012).
2.4.Multaisoladaapsoencerramentodoanocalendrio
Paraointeressado
aps o encerramento do perodo de apurao do IRPJ e
da CSLL, a apurao e o recolhimento da estimativa

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Fl. 3676

Processon10920.724243/201251
Acrdon.1201001.182

S1C2T1
Fl.6

mensaldeixadeserexigvel,peloquenohquesefalar
naaplicaodamulta[...].
2.5.Multaisoladacumuladacommultadeofcio

IA

Ointeressadosustentaque
aoaplicaramultade50%sobreovalordasestimativas
no recolhidas, a r. autoridade fiscal est punindo a
Impugnante em duplicidade por uma mesma suposta
infrao, haja vista que j houve a aplicao de multa
qualificadadeofciode75%sobreamesmabase.
Todavia,nohcomoseadmitirumaduplapuniopara
uma nica infrao, qual seja, a suposta deduo
indevidadedespesascomgio[sic]!
2.6.PercentualdaSelic
O interessado afirma ser de 48,87% (e no de 50,69%, como
constou nos autos de infrao), o percentual de juros para
pagamentoem30/11/2012doscrditoslanadosequevenceram
31/01/2008.
2.7.AbatimentodoIRRFdoIRPJdevidonoajusteanual
Alegaquenoteriaocorrido
o abatimento do saldo de IRRF existente no ano
calendrio de 2007 do IRPJ devido no ajuste anual
(conformeseinferedaDIPJdoperodoanexa).
NamencionadaDIPJ(fls.2984),ointeressadodeduziuIRRFno
valordeR$40.740,40.
2.8.Jurosdemorasobreamultadeofcio
Deacordocomaimpugnao
o art. 61 da Lei n 9.430, de 1996, no autorizou a
aplicao de juros de mora (SELIC) sobre multas de
ofcio,talcomoseestexigindonoprocessoemtela.

Examinadas as razes de defesa a DRJ de origem decidiu pela parcial

procednciadaimpugnaoparareduziromontantedosjurosdemoralanados.
Irresignada, a contribuinte interps recurso voluntrio reproduzindo, em
sntese,asmesmasrazesjexpostasnaimpugnaoaolanamento.

Voto

ConselheiroMarceloCubaNetto,Relator.
1)DAADMISSIBILIDADEDORECURSO
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Fl. 3677

Processon10920.724243/201251
Acrdon.1201001.182

S1C2T1
Fl.7

O recurso atende aos pressupostos processuais de admissibilidade

estabelecidosnoDecreton70.235/72e,portanto,deledevesetomarconhecimento.
2)DAPRELIMINARDENULIDADEDOLANAMENTO.FALTADEFUNDAMENTAOLEGAL.

IA

Alega a recorrente que o lanamento deve ser declarado nulo, por vcio
material,umaquevezqueafiscalizaodeixoudeapontarafundamentaolegaldaautuao.

No assiste razo defesa. Conforme se observa no auto de infrao e no

relatriodeatividadefiscal,aautoridadeinformoucomobaselegaldainfrao,dentreoutros,
o art. 392 do RIR/99, que prev a incidncia do IRPJ sobre os valores recebidos a ttulo de
subvenesparacusteio.
Ademais,conformejurisprudnciapacficadesteConselho,eventualfaltaou
insuficincianafundamentaolegaldainfraonodarcausanulidadedolanamentosea
autoridadedescrevercomprecisooilcitoqueentendeterosujeitopassivocometido,como
ocorreunocasodospresentesautos.

Isso no significa dizer, a priori, que o lanamento esteja materialmente

correto, mas tosomente que, como dito, se a autoridade fiscal descreveu com preciso o
ilcitotributrioqueentendetersidocometidopelosujeitopassivo,ficaafastadaahiptesede
nulidadedolanamentoporausnciaouinsuficinciadefundamentao.
Porsuavez,asrazesdedefesaenvolvendoamaterialidadedolanamento
nopodemserexaminadasempreliminar,masapenasnaapreciaodomrito.
3)DAPRELIMINARDEDECADNCIADAMULTAISOLADA
Alega a recorrente que o lanamento das multas isoladas referentes ao
perodo de janeiro a novembro de 2007 foi alcanado pelo decurso do prazo decadencial de
cinco anos, a teor do disposto no art. 150, 4, do CTN, uma vez ter sido cientificada da
autuaosomenteem07/12/2012.
Ocorre que assente neste Conselho o entendimento segundo o qual as
multas isoladas no so tributos sujeitos a lanamento por homologao, da porque a
contagemdoprazodecadencialdasreferidasmultasnopodeserrealizadasegundoodisposto
no mencionadoart.150,4,doCTN,esimconformeoart.173, I,do mesmoCdigo. Tal
entendimentofoirecentementepositivadoemsmula,inverbis:
SmulaCARFn104:Lanamentodemultaisoladaporfaltaou
insuficinciaderecolhimentodeestimativadeIRPJoudeCSLL
submetese ao prazo decadencial previsto no art. 173, inciso I,
doCTN.

Issoposto,paraomsdejaneiro,fatogeradormaisantigodamultaisolada
oracontestada,acontagemdoprazodecadencialiniciouseem01/01/2008,eencerrarseiaem
31/12/2012.Ocorrequeolanamentofoicientificadoaosujeitopassivoantesdessadata,razo
pelaqualdeveseafastaraalegaodedecadncia.
4)DASESPCIESDOGNEROSUBVENES
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Fl. 3678

Processon10920.724243/201251
Acrdon.1201001.182

S1C2T1
Fl.8

IA

Conforme descrito em seu relatrio de atividade fiscal, a autoridade

tributria,apscolacionarlegislaoedoutrinaacercadassubvenes,concluiu(fl.3384ess.)
queocrditopresumidoinstitudopeloart.148A,doAnexoII,doRegulamentodoICMSdo
Estado de Santa Catarina, do qual a ora recorrente beneficiria, caracterizase como
subveno para custeio, e no como subveno para investimento, razo pela qual a
contribuinte no deveria tla registrado diretamente em reserva de capital, e sim levado ao
resultado de 2007 eoferecido tributao do IRPJ e daCSLL, segundo estabelecido no art.
392,I,doRIR/99,inverbis:
Art.392. Sero computadas na determinao do lucro
operacional:
Iassubvenescorrentesparacusteioouoperao,recebidas
depessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoas
naturais(Lein4.506,de1964,art.44,incisoIV)
(...)

Emseurecursovoluntrioainteressadareafirmaqueocrditopresumidoem
comentotemnaturezadesubvenoparainvestimento,enodesubvenoparacusteio,pois
tratasedebenefciodereduodoimpostoestadualconcedidopeloEstadodeSantaCatarina
comoestmuloimplantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,nosexatostermos
doaseguirart.443doRIR/99:
Art.443. No sero computadas na determinao do lucro real
assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenoou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao
ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes,
feitas pelo Poder Pblico, desde que (DecretoLei n 1.598, de
1977,art.38,2,eDecretoLein1.730,de1979,art.1,inciso
VIII):
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,observadoodispostonoart.545eseuspargrafosou
(...)

Omencionadoart.148A,doAnexoII,doRICMS/SC,eoart.144,porele
referido,assimestabelecem:
Art. 144. Na sada de produtos de informtica resultantes da
industrializao, e que atendam as disposies contidas na Lei
federaln8.248,de1991,ocrditopresumidodequetrataoart.
142, calculado sobre o valor do imposto devido pela operao
prpria, ser equivalente a 96,5% (noventa e seis inteiros e
cincodcimosporcento).(grifamos)
(...)
Art.148A.Nasadasubseqenteimportaodemercadorias
diversas das referidas nesta Seo, poder ser concedido o
benefcio fiscal previsto no caput do art. 144, atendido o
estabelecidonesteartigo.
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Fl. 3679

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Fl.9

1Odispostonesteartigo:
IdependerdeconcessoderegimeespecialpeloSecretriode
EstadodaFazenda

IA

IIsomenteseraplicadoempresaque,cumulativamente:
a) seja signatria de protocolo de intenes firmado com o
Estado
b) gere no mnimo 30 (trinta) empregos diretos, no
estabelecimento beneficirio ou em estabelecimento do grupo,
situado neste Estado, a partir de, no mximo, 180 (cento e
oitenta) dias contados da concesso do benefcio, mantendoos
durantetodooperododefruio
c)cujasatividadesresultememelevadoimpactoealavancagem
daeconomiacatarinense
d)contribuacomoFundoinstitudopelaLein13.334,de2005,
emmontanteajustadonoprotocolodequetrataoincisoI
e)REVOGADA.
f)REVOGADA.
g) realize operaesdesadacommercadorias importadaspor
contaprpriaouporencomenda:
1. nos 12 (doze) meses subsequentes concesso do benefcio,
emmontanteigualousuperioraR$350.000.000,00(trezentose
cinqentamilhesdereais)e
2. a cada perodo de12 (doze)mesesposterior quele previsto
no item 1, em montante igual ou superior aR$ 500.000.000,00
(quinhentosmilhesdereais)
h)REVOGADA.
i) utilize servios de despachante aduaneiro residente e
domiciliado neste Estado ou de Comissrias de Despacho
Aduaneiro estabelecidas no Estado de Santa Catarina, para
execuo das liberaes de importao junto aos rgos
intervenientes
j) realize operaes de importao, quando se tratar de
operaesporcontaeordemdeterceiros:
1. nos 12 (doze) meses subsequentes concesso do benefcio,
emmontanteigualousuperioraR$330.000.000,00(trezentose
trinta milhes de reais) considerando para esta finalidade o
valor aduaneiro acrescido dos tributos federais e despesas
aduaneiras
2. a cada perodo de12 (doze)mesesposterior quele previsto
no item 1, em montante igual ou superior aR$ 470.000.000,00
(quatrocentosesetentamilhesdereais)considerandoparaesta

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Fl. 3680

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S1C2T1
Fl.10

finalidade o valor aduaneiro acrescido dos tributos federais e

despesasaduaneiras
(...)

IA

CombasenanormaacimatranscritaacontribuinteeoGovernodoEstadode
Santa Catarina celebraram protocolo de intenes onde reafirmado o cumprimento dos
deveresprescritosnoreferidoart.148A.

Pois bem, para identificarmos se o crdito presumido de ICMS em questo

temnaturezajurdicadesubvenoparainvestimentooudesubvenoparacusteiopreciso,
antes, verificarmos as caractersticas prprias de cada uma dessas espcies do gnero
subveno.
4.1)DasSubvenesparaCusteio
Examinemos, de pronto, a Lei n 4.320/64, que estatui normas gerais de
DireitoFinanceiro:
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias
econmicas:
DESPESASCORRENTES
DespesasdeCusteio
TransfernciasCorrentes
(...)
2 ClassificamsecomoTransferncias Correntesas dotaes
paradespesasasquaisnocorrespondacontraprestaodireta
em bens ou servios,inclusiveparacontribuiese subvenes
destinadas a atender manifestao de outras entidades de
direitopblicoouprivado.
3 Consideramse subvenes, para os efeitos desta lei, as
transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das
entidadesbeneficiadas,distinguindosecomo:
Isubvenessociais,asquesedestinemainstituiespblicas
ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade
lucrativa
II subvenes econmicas, as que se destinem a emprsas
pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola
oupastoril.
(...)
DasTransfernciasCorrentes
I)DasSubvenesSociais
(...)

II)DasSubvenesEconmicas
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Fl. 3681

Processon10920.724243/201251
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S1C2T1
Fl.11

IA

Art. 18. A cobertura dos dficits de manuteno das emprsas

pblicas, de natureza autrquica ou no, farse mediante
subvenes econmicas expressamente includas nas despesas
correntes do oramento da Unio, do Estado, do Municpio ou
doDistritoFederal.

Pargrafo nico. Consideramse, igualmente, como subvenes

econmicas:
a)asdotaesdestinadasacobriradiferenaentreospreosde
mercado e os preos de revenda, pelo Govrno, de gneros
alimentciosououtrosmateriais
b) as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a
produtoresdedeterminadosgnerosoumateriais.
Art.19.ALeideOramentonoconsignarajudafinanceira,a
qualquer ttulo, a emprsa de fins lucrativos, salvo quando se
tratar de subvenes cuja concesso tenha sido expressamente
autorizadaemleiespecial.
(...)

Pois bem, o art. 12, 2 e 3, da Lei n 4.320/64 conceitua o gnero

subvenescomosendodotaesoramentriasrealizadaspeloEstadoaentidadesdedireito
pblico ou de direito privado, que no correspondam a contraprestaes dessas entidades ao
Estado.
Emseguida,amencionadaLeitratouderegularduasespciesdesubvenes,
quais sejam, as sociais e as econmicas. Salta aos olhos desde logo que ambas tm como
finalidadeocusteiodeoutrosentespeloEstado,conformeprevisoexpressacontidano3do
art.12,acimatranscrito.
As subvenes sociais so destinadas ao custeio de entes pblicos ou
privados,decarterassistencialoucultural,quenopossuamfinalidadedelucro(art.12,3,
I).Pornoseressa,obviamente,aespciedesubvenodequecuidaopresentelitgio,vamos
nosabster,aqui,desobreelatecermaiorescomentrios.
Jassubveneseconmicasdestinamseaocusteiodeempresaspblicasou
privadasdecarterindustrial,comercial,agrcolaoupastoril(art.12,3,II).
Mas o que significa custeio? A meu sentir, custeio, no contexto das
subvenes econmicas, a destinao de recursos financeiros, pelo Estado, a empresas
pblicasouprivadascomfinslucrativos,comvistasacobrir,totalouparcialmente,seuscustos
e/oudespesascorrentes.Talafirmaoencontraamparonojtranscritoart.18,1,ae
b,daLein4.320/64.
Mas por que razo o Estado subvencionaria, ainda que parcialmente, os
custos e/ou despesas correntes de empresas privadas com fins lucrativos? A nica resposta
juridicamentepossvelestfundadanointeressepblicodoEstadoemfazlo.
Neste sentido, no h dvida de que o Estado pode ter interesse em
subvencionar parte dos custos e/ou despesas correntes de empresas com fins lucrativos,
produtorasdebensouprestadorasdeserviosdeinteressepblico.
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o caso, por exemplo, das subvenes concedidas pelaUnio s empresas

nacionaisconcessionriasdelinhasareasregularescomvistasaproporcionaraintegraodo
territrionacional,nostermosdaLein4.200/63.Etambmdassubvenesconcedidaspela
Unio s concessionrias de servio pblico de energia eltrica, de modo a tornar mdica a
tarifacobradadosconsumidoresresidenciaisdebaixarenda,nostermosdaLein10.604/2002.
OuaindadassubvenesconcedidaspelaUnioaosprodutoresdelcoolcombustvelcoma
finalidade de reduzir a volatilidade de preo e contribuir para a estabilidade da oferta do
produto,nostermosdaLein10.453/2002.

As subvenes econmicas foram recepcionadas pela legislao tributria

com e denominao de subvenes correntes, para custeio ou operao, ou simplesmente
subvenes para custeio, conforme disposto no a seguir transcrito art. 44, IV, Lei n
4.506/64:
Art.44.Integramareceitabrutaoperacional:
(...)
IV As subvenes correntes, para custeio ou operao,
recebidasdepessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,ou
depessoasnaturais.
(...)

Oacimareferidoart.44,IV,daLein4.506/64abaselegaldoart.392,I,
doRIR/99,aludidopelafiscalizaocomofundamentodapresenteautuao.
Ora,pelovistoataqui,declarezamedianaqueocrditopresumidodeque
cuida o art. 148A, do Anexo II, do RICMS/SC, ora sob exame, no se subsume espcie
subveneseconmicasou,nadenominaoadotadapelalegislaotributria,subvenes
paracusteio.
Defato,acontribuintenoprodutoradebensouprestadoradeserviosde
interessepblico,daporquenohaveriainteresseestatalemsubvencionarpartedeseuscustos
e/oudespesascorrentes.
Porourolado,observasenasconclusesdoauditorfiscal(fl.3384 e ss.) o
empregodeargumentoacontrariosensuparaafirmarqueasubvenocontidanoart.148A,
doAnexoII,doRICMS/SCdaespciesubvenesparacusteio.
Defato,aoexaminarareferidanormaeorespectivoprotocolodeintenes
firmadoentreacontribuinteeoGovernoEstadual,oauditorentendeuquenopoderiatratarse
de subveno para investimento, da porque concluiu, a contrario sensu, que o crdito
presumidoemquestosomentepoderiaserdotiposubvenoparacusteio.
Em outras palavras, a fiscalizao no tentou demonstrar que as
caractersticasdasubvenoconcedidacontribuintesoprpriasdassubvenesparacusteio.
4.2)DasSubvenesparaInvestimento
Relembrando o que foi visto no item anterior, a j mencionada Lei n
4.320/64tratouapenasdeduasespciesdognerosubvenes,quaissejam,assubvenes
sociais
e asconforme
subvenes
econmicas.
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de 24/08/2001 As subvenes sociais destinamse a entidades sem
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fins lucrativos e, assim, no interessam ao presente processo. J subvenes econmicas so

denominadaspeladoutrinatributriacomosubvenesparacusteio.

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As subvenes para investimento, portanto, no foram reguladas pela Lei

n 4.320/64. Mas, sendo espcie do gnero subvenes, so, igualmente s outras duas
espcies, dotaes estatais oramentrias que no correspondam a contraprestaes das
entidadesbeneficiriasaoEstado.

As subvenes para investimento foram mencionadas pela Lei Societria

(Lein6.404/76),emseuabaixotranscritoart.182,1,d,alneaessaque,pocadosfatos
examinadosnesteprocesso,encontravaseemplenovigor:
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante
subscritoe,pordeduo,aparcelaaindanorealizada.
1Seroclassificadascomoreservasdecapitalascontasque
registrarem:
(...)
d)asdoaeseassubvenesparainvestimento.(grifamos)
(...)

Posteriormente,oart.38,2,doDecretolein1.598/77(baselegaldoart.
443 do RIR/99), tambm fez referncia s subvenes para investimento, nos seguintes
termos:
Art. 38No serocomputadasnadeterminaodolucroreal
as importncias, creditadas a reservas de capital, que o
contribuintecomaformadecompanhiareceberdossubscritores
devaloresmobiliriosdesuaemissoattulode:
(...)
2 As subvenes para investimento, inclusive mediante
iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,eas
doaes, feitas pelo Poder Pblico, no sero computadas na
determinao do lucro real, desde que: (Redao dada pelo
Decretolein1.730,1979)(grifamos)
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19 ou
(RedaodadapeloDecretolein1.730,1979)
(...)

Issoposto,combasenoconceitogeraldesubveno(gnero)contidonoart.
12,23,daLein4.320/64,enascaractersticasespecficaspresentesnaLeiSocietriae
no Decretolei n 1.598/77, possvel concluir com segurana que as subvenes para
investimento:
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a) sendo espcie do gnero subvenes, so dotaes oramentrias realizadas pelo

Estadoaentidadesdedireitopblicooudedireitoprivado,semcartercontraprestacional

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b) tais dotaes devem, necessariamente, ser registradas no patrimnio lquido da

entidadebeneficiriaattulodereservadecapital,submetendoassimslimitaescontidasno
art.200daLeiSocietria

c) em razo de seu nomen juris a ela atribudo, essas dotaes tm como finalidade a
realizaodeinvestimentosporpartedaentidadebeneficiria,e
d) sodotaesoramentriasque,inclusive,podemassumiraformaisenooureduo
de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos.
Acaracterizao,ento, docrditopresumidoinstitudopeloart.148A,do
Anexo II, do RICMS/SC como sendo subveno para investimento no encontraria maiores
dificuldades,poispossuitodasascaractersticasreferidasnasletrasaadretro.
Adificuldadeemreconhecerseoaludidocrditopresumidocomosubveno
parainvestimento,emespecialparaaautoridadelanadoraeparaaDRJdeorigem,asquais
esto vinculados aos atos normativos expedidos pela SRF, diz respeito interpretao que o
ParecerNormativoCSTn112/78conferiuaessaespciedesubvenes.
EntendeaquelePNqueassubvenesparainvestimentososomenteaquelas
dotaesemqueosrecursossoinvestidospelabeneficiriaemseuativofixo.
Ocorrequenemoart.38,2,doDecretolein1.598/77nemoart.182,
1, d, da Lei Societria, onde a expresso subvenes para investimento encontrada,
fazem essa restrio. Ao contrrio, a primeira norma estabelece textualmente que haver
subveno para investimento inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas
como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos. E, como
cedio, aimplantaoe,principalmente, aexpansode empreendimentoseconmicos no se
fazexclusivamentecominvestimentoemativofixo.
Ademais, como sabido, toda e qualquer espcie de subveno, seja ela,
social,paracusteioouparainvestimento,deveestarlastreadaemuminteressepblico.Eno
meparecequeointeressepblicoquemotivaassubvenesparainvestimentosejaaaquisio
de ativo fixo. Isto apenas um, mas no o nico meio para concretizar o que me parece ser
verdadeiramenteointeressepblicopordetrsdassubvenesparainvestimento,qualseja,o
incentivo,peloPoderPblico,dodesenvolvimentodaatividadeeconmica,nostermosdoart.
174daConstituiodaRepblica.
Nesse sentido, uma vez que as Turmas do CARF tm competncia para
deixar de aplicar os atos normativos expedidos pela SRF que considerar ilegais, e tendo em
vista a manifesta ilegalidade do Parecer Normativo CST n 112/78 no que concerne
caracterizaodassubvenesparainvestimento,entendoque,sim,dessaespcieocrdito
presumido institudo pelo art. 148A, do Anexo II, do RICMS/SC, de que a contribuinte era
beneficirianoanode2007.
5)DOREGISTROCONTBILDASSUBVENESPARAINVESTIMENTO

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Afirma a autoridade tributria(fl. 3389 e ss.) que, ainda quefosse possvel

admitirsequeassubvenesemtelasejamsubvenesparainvestimento,deseteremconta
queacontribuintedeixoudecumprircondioessencialafimdequenofossemtributadas,
qualseja,levlasaoresultadopara,sento,promoversuaexclusodolucrolquidoparafins
dedeterminaodolucrorealdoanode2007,conformeestabeleceoabaixotranscritoart.443
doRIR/99:
Art.443. No sero computadas na determinao do lucro real
assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenoou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao
ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes,
feitas pelo Poder Pblico, desde que (DecretoLei n 1.598, de
1977,art.38,2,eDecretoLein1.730,de1979,art.1,inciso
VIII):
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,observadoodispostonoart.545eseuspargrafosou
(...)

Alega a recorrente que inexistia, poca dos fatos sob exame, norma que
impusesse, primeiro, a incluso da subveno para investimento como receita do exerccio
para,somenteaps,promoversuaexclusodolucrolquidoparafinsdedeterminaodolucro
real. Afirma que, segundo o art. 443 do RIR/99, acima transcrito, as subvenes para
investimento no sero computadas no lucro real, desde que registradas como reserva de
capital.
Tambm aqui assiste razo defesa. De fato, conformeconsta da acusao
fiscal,acontribuinteescrituroudiretamentecomoreservadecapital,semantesincluirnolucro
contbil de 2007, os valores relativos ao crdito presumido institudo pelo art. 148A, do
AnexoII,doRICMS/SC,dequeerabeneficiria.
Tal registro contbil atende ao disposto art. 443 do RIR/99, uma vez que a
expressonoserocomputadasnadeterminaodolucrorealensejaduaspossibilidades
de escriturao. A primeira aquela promovida pela recorrente. A segunda seria levar a
subvenoparainvestimentoaoresultadocontbilde2007para,aps,promoveraexcluso,
conformeexigiuafiscalizao.
No h nenhuma ilegalidade na forma adotada pela contribuinte, ao menos
at o ano de 2007. Para os anos subsequentes, o reconhecimento prvio como receita do
exercciotornouseobrigatrio,conformeart.195A,daLein6.404/76,includopelaLein
11.638/2007.
6)CONCLUSO
Tendoemvistatodooexposto,votoporindeferiraspreliminaresdenulidade
dolanamentoededecadnciadamultaisoladae,nomrito,pordarprovimentoaorecurso
voluntrio.
(documentoassinadodigitalmente)
MarceloCubaNetto
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