Fl. 2827
S1C2T1
Fl.2
-3
4
1
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
S1C2T1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
89
06
3
0.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10380.730689/201431
Processon
38
0
1
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1201001.4032Cmara/1TurmaOrdinria
Sessode
6deabrilde2016
Matria
IRPJeCSLLSUBVENES
Recurson
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
Recorrida
A
R
E
F
R
A
C
O
PR
AOCEARENSEINDUSTRIALLTDA.
Anocalendrio:2009,2010
SUBVENOPARAINVESTIMENTOS.
Caracterizasubvenoparainvestimentooincentivofinanceirodequecuida
a Lei do Estado do Cear n 10.367/79, concedido com vistas a que a
beneficiriapromovaaimplantaodeumaindstriadestinadafabricao
detubosindustriais,perfisvirados,tirasarticuladas,desbobinamentoecorte
debobinaseestiramentodevergalhes.
RD
C
A
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos, em dar
provimentoaorecursovoluntrio,nostermosdovotocondutor.VencidaaConselheiraEster
Marques,quelhenegavaprovimento.
Deve o rgo fazendrio de jurisdio do sujeito passivo, responsvel pela
liquidao,levaremcontaasparcelasnolitigiosasdolanamento.
(documentoassinadodigitalmente)
MarceloCubaNettoPresidenteeRelator
Participaram do presente julgado os Conselheiros: Marcelo Cuba Netto,
RobertoCaparrozdeAlmeida,LuisFabianoAlvesPenteado,JooCarlosdeFigueiredoNeto,
EsterMarquesLinsdeSousaeJooOtavioOppermannThome.
Relatrio
DF CARF MF
Fl. 2828
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.3
Tratasederecursovoluntriointerpostonostermosdoart.33doDecreton
70.235/72,contraoacrdon1276.738,exaradopela3TurmadaDRJ1noRiodeJaneiro
RJ.
IA
a)faltadecomprovaodedespesasrelativasaoanocalendriode2009,novalortotalde
R$ 14.029,09, conforme termo de verificao e constatao fiscal n 01 (fl. 216 e ss.) e seu
demonstrativoXXIII
b)faltadecomprovaodecustosrelativosaoanocalendriode2009,novalortotalde
R$324.131,96,conformetermodeverificaoeconstataofiscaln01(fl.216ess.)
c)omisso de receita financeiraverificadano anocalendrio de 2009, no valor total de
R$260.355,73,caracterizadapelafaltadecontabilizaodevariaocambial,conformetermo
deverificaoeconstataofiscaln02(fl.222ess.)eseusdemonstrativosXXVeXXVI
d) variaes cambiais ativas relativas a operaes liquidadas, no valor total de R$
596.494,50, no adicionadas ao lucro lquido do anocalendrio de 2009 para fins de
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, conforme termo de
verificaoeconstataofiscaln02(fl.222ess.)eseudemonstrativoXXX
e) excluso indevida do lucro lquido do anocalendrio de 2009 para fins de
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, no valor total de R$
5.640.589,55, conforme termo de verificao e constatao fiscal n 02 (fl. 222 e ss.) e seus
demonstrativosXXVIIaXXX
f) excluso indevidado lucro lquido dos anoscalendrios de 2009 e 2010 para fins de
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, nos valores de R$
64.973.920,10 e R$ 73.766.321,87, respectivamente, a ttulo de benefcios fiscais do
PROVIN/FDI, conforme termo de verificao e constatao fiscal (fl. 27 e ss.) e seus
demonstrativosIaXXII
g) excluso indevida do lucro lquido do anocalendrio de 2009 para fins de
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, no valor total de R$
162.111,49, conforme termo de verificao e constatao fiscal n 01 (fl. 216 e ss.) e seu
demonstrativoXXIV.
Conforme informaes contidas no auto de infrao, o lanamento no
resultouemexignciadeIRPJeCSLLrelativamenteaoanocalendriode2009,masapenas
reduodoprejuzofiscaledabasedeclculodacontribuiosocialdeclaradospelosujeito
passivo em sua DIPJ. Em relao ao anocalendrio de 2010 houve exigncia do IRPJ e da
CSLLumavezqueosujeitopassivodeclarouterapuradoresultadofiscalpositivonoperodo.
Inconformado com a autuao o sujeito passivo apresentou impugnao
somenteemrelaoinfraodescritanoitem"f"acima.Asrazesdedefesaso,emresumo,
asseguintes:(fl.2195ess.):
a)aautoridadetributriaconsiderouqueosbenefciosfiscaisPROVIN/FDIconstituemse
emsubvenesparacusteio,quandoemverdadesosubvenesparainvestimento
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 12/04/2016 por MARCELO CUBA NETTO, Assinado digitalmente em 12/04/2016 p
DF CARF MF
Fl. 2829
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.4
b)beneficiriadeincentivofiscalconcedidopeloEstadodoCear,denominadoFundo
de Desenvolvimento Industrial do Cear FDI, integrante do Programa de Incentivo ao
FuncionamentodeEmpresasPROVIN,institudopelaLeiEstadualn10.367/79
IA
f)umavezqueestavaplenamenteenquadradanascondicionantesdo caputdoart.2da
referidalei,poisosrecursosoriundosdobenefciofiscalconcedidoserviram,eaindaservem,
para a implantao, ampliao e modernizao da estrutura e do parque industrial da
impugnante, o FDI/PROVIN subsidiou e subsidia parte do ICMS devido pela empresa, nos
termosestipuladosnasClusulasPrimeira,subitem1.3,eQuartadocontrato
g)obenefcioconsistianarennciafiscalcorrespondentea75%doICMSfinanciadopelo
BEC, inclusive encargos contratuais incidentes sobre o financiamento. Aps aditamento, o
financiamentomensalpassoupara99%.Comrelaoaoestabelecimentofilial,ascondiesdo
benefcio fiscal foram estendidas at maro de 2024, tendo o financiamento mensal passado
para99%
h) a legislao especfica exige que haja destinao exclusiva para o empreendimento
(implantaoe/ouampliaodasunidadesindustriais),oquedefatovemocorrendodesdesua
concesso
i) com efeito, inaugurada em 1997, a empresa contava com 5.003,36 m2 de rea
construdaeempregava394colaboradores
j)aolongodosanos,utilizandosedobenefcioFDI/PROVIN,aempresavempassando
porsucessivasampliaesemsuasunidadesfabris,contandoatualmentecom96.877,30m2de
reaconstruda(apenasamatriz)eemprega2.642colaboradoresdiretos
k) tal crescimento e ampliao somente foram possveis mediante investimento integral
das subvenes fiscais concedidas pelo FDI/PROVIN, consoante demonstrado em seus
registroscontbeis
l) portanto, na situao em exame, a subveno recebida por meio do FDI/PROVIN se
enquadracomosubvenoparainvestimento
m) essa caracterstica ratificada pelo tratamento contbil dado subveno recebida,
uma vez que registrada na reserva de capital do patrimnio lquido, o que afasta a tese
fazendriadequeosvalorescaracterizamdevoluodecusto(art.392,IIdoRIR/99)
n)nocasodesubvenoparainvestimento,atransfernciadecapitalpodeserfeitapor
meio de ingressos de recursos ou por meio de isenes/redues de impostos (art. 443, do
RIR/99)
DF CARF MF
Fl. 2830
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.5
IA
p)nohacusaodedescumprimentodostermosdoart.545doRIR/99,poisnoresta
dvida de que se trata de reduo de impostos, ainda que por via de "esquema financeiro"
envolvendoagenteautorizadopeloEstadodoCear,principalinteressadonorecolhimentodo
referidoICMS
Voto
ConselheiroMarceloCubaNetto,Relator.
1)DAADMISSIBILIDADEDORECURSO
O recurso atende aos pressupostos processuais de admissibilidade
estabelecidosnoDecreton70.235/72e,portanto,deledevesetomarconhecimento.
2)DANATUREZADOBENEFCIOFISCALCONCEDIDOPELOESTADODOCEAR
ObenefciofiscalconcedidopeloEstadodoCearorarecorrentetemcomo
fundamentoaLeiEstadualn10.367/79,cujosarts.1,2e5assimestabelecem:
Art.1institudooFundodeDesenvolvimentoIndustrialdo
Cear FDI com o objetivo de promover o desenvolvimento
das atividades industriais em todo o territrio do Estado do
Cear.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 12/04/2016 por MARCELO CUBA NETTO, Assinado digitalmente em 12/04/2016 p
DF CARF MF
Fl. 2831
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.6
IA
Art.2.OFundodeDesenvolvimentoIndustrialdoCearFDI,
conforme disposto em regulamento, poder assegurar s
sociedades empresrias e cooperativas consideradas de
fundamental interesse para o desenvolvimento econmico do
Estado, incentivos para implantao, funcionamento,
relocalizao, ampliao, modernizao, diversificao ou
recuperao, sob as formas de incentivos fiscais e financeiros,
subscrio de aes, participaes societrias, emprstimos,
inclusivecomsubsdiossobreoprincipaleencargosfinanceiros,
prestaesdegarantias,aquisiodedebnturesesubsdiosde
tarifas de gua e esgoto. (Redao dada pela Lei Estadual n
13.377/2003)
(...)
4ParaapromooIndustrialoFundodeDesenvolvimento
Industrial FDI considerar de fundamental interesse para o
desenvolvimento do Estado, aquelas empresas e cooperativas
ambas industriais, que prioritariamente sejam pertencentes a
gnerosindustriaisintensivosdemodeobra.(IncludopelaLei
Estadualn12.631/96)
(...)
Art. 5.So operaesdoFDI,regulamentadasporDecretodo
Chefe do Poder Executivo: (Redao dada pela Lei Estadual n
13.377/2003)
(...)
VaconcessodeincentivosfinanceirosrelacionadosaoICMS,
com a concesso de emprstimos, a mdio e longo prazos,
inclusivecomsubsdiossobreoprincipaleencargosfinanceiros.
(IncludopelaLeiEstadualn13.377/2003)
1.NasoperaesdoFDIdequetratamosincisosIVeVdo
caput deste artigo o percentual do emprstimo ou do incentivo
no poder ultrapassar a 75% (setenta e cinco por cento) do
ICMS prprio gerado pela sociedade empresria beneficiria.
(IncludopelaLeiEstadualn13.377/2003)
(...)
Referida lei encontravase, poca dos fatos geradores objeto da autuao,
regulamentada pelo Decreto do Estado do Cear n 29.183/2008, cujas principais normas de
interesseparaopresenteprocessoabaixosetranscreve:
Art.1OFundodeDesenvolvimentoIndustrialdoCearFDI,
disciplinado pelas Leis ns 10.367, de 7 de dezembro de 1979
10.380,de27demarode198011.073,de15dejulhode1985
11.524, de 30 de dezembro de 1988 12.478, de 21de julho de
199512.631,de1deoutubrode199612.798,de13deabril
de199812.863,de26denovembrode199813.061,de14de
setembro de 200013.377,de29desetembrode200313.379,
de29desetembrode200313.567,de30dedezembrode2004
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 12/04/2016 por MARCELO CUBA NETTO, Assinado digitalmente em 12/04/2016 p
DF CARF MF
Fl. 2832
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.7
13.616,de30dejunhode200513.755,de12deabrilde2006,
temporobjetivofomentarapolticaindustrialdoEstado.
Art.2APolticaIndustrialdoEstadodoCear,compreende:
IA
DF CARF MF
Fl. 2833
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.8
IA
(...)
CombasenareferidaleiaautuadaeoEstadodoCearcelebraramnoanode
1995"ProtocolodeIntenes"nosseguintestermos(fl.326ess.):
CLAUSULAPRIMEIRA
DOSOBJETIVOS
O presente instrumento objetiva estabelecer as relaes
obrigacionais que entre si ajustam, como partes, o GOVERNO
DOESTADODOCEARA,nesteatorepresentadopeloChefedo
PoderExecutivoEstadual,SuaExcelnciaoSenhorGovernador
Tasso Ribeiro Jereissati, na forma constitucional prevista,
doravante nomeado, simplesmente, ESTADO, e a AO
CEARENSE INDUSTRIAL LTDA, empresa industrial, adiante
denominada simplesmente, EMPRESA representada neste ato
por seu Diretor JOSE VILMA FERREIRA, obrigaes essas
decorrentes da concesso de incentivos administrados pelo
Poder Pblico Estadual aludida empresa, em virtude da
implantao de uma indstria destinada fabricao de tubos
industriais, perfis virados, tiras articuladas, desbobinamento e
corte de bobinas e estiramento de vergalhes, nos termos da
legislaonorteadoradaespcie(...)
(...)
CLAUSULASEGUNDA
OEMPREENDIMENTO
Comprometese a Empresa, a implantar no Municpio de
Caucaia Ce, uma indstria para fabricao de tubos
industriais, perfis virados, tiras articuladas, desbobinamento e
corte de bobinas e estiramento de vergalhes, observadas as
seguintescaractersticasbsicas:
InvestimentoTotal:
Ser investida na implantao do Projeto a importncia de R$
5.600.000,00(cincomilheseseiscentosmilreais),
ProgramaodeProduo:
A EMPRESA dever produzir anualmente, 24.000 toneladas de
tubos,perfisetiras,comocupaodeempregosdiretosde150
pessoas.
(...)
DF CARF MF
Fl. 2834
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.9
CLAUSULASEXTA
APOIODOGOVERNODOESTADODOCEARAATRAVS
DOFDI
IA
Emprstimoatomximode75%doICMSrecolhidodentrodo
prazo legal, cujo montante dever constar, expressamente, do
contrato a ser oportunamente firmado entre a EMPRESA e o
BancodoEstadodoCearS/ABEC,rgogestordoFundode
DesenvolvimentoIndustrialdoCearFDI.
Desembolso
Mensal,concomitantementecomanecessidadedopagamentodo
ICMS, ou outro imposto que vier a substitulo, e a partir do
primeirorecolhimentonesseEstado.
Amortizao/encargos
a) Cada parcela do emprstimo, com os acrscimos previstos
nestaclusula,serliquidadadeumasvez,noltimodiatil
domsdovencimento,aotrminodoperododecarnciade36
(trintaeseis)mesescontadosapartirdodesembolso.
b) O valor da parcela do emprstimo concedido, para
pagamento at a data do vencimento, corresponder a valor
equivalente a 25% (vinte e cinco por cento) do montante
desembolsado,devidamentecorrigidodesdeodesembolsoata
liquidao, pela aplicao do ndice Geral de Preos do
Mercado IGPM, calculado pela Fundao Getlio Vargas
FGV ou outro ndice que venha a substitulo por deciso da
autoridadecompetente.
c) Qualquer parcela do emprstimo liquidado aps a data do
vencimento ser atualizada, desde a data do desembolso at a
data efetiva da liquidao, com base na variao integral do
ndice Geral de Preos do Mercado IGPM/FGV, ou outro
ndice que venha a substitulo por deciso da autoridade
competente, almdejuros moratrios de 12% (doze por cento)
ao ano, aplicados "pro rata die" sobre o saldo devedor
atualizado.
PrazoGlobaldeOperao
10(dez)anos,acontardadatadeassinaturadocontrato.
(...)
DF CARF MF
Fl. 2835
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.10
CLAUSULASTIMA
INCENTIVOSPARAAMPLIAO
IA
Poisbem,primeiramentedeveseesclarecerqueaLeiEstadualn10.367/79
objeto das aes diretas de inconstitucionalidade nos 4.508/CE e 5.227/CE no mbito da
chamada"guerrafiscal".MencionadasADIsaindanoforamapreciadaspeloSTFe,portanto,
aleicearensecontinuaemvigor.
DF CARF MF
Fl. 2836
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.11
IA
EntreosincentivosestabelecidosnaleienoacimareferidoDecretoEstadual
n29.183/2008,encontraseofinanciamentoamdioelongoprazodepartedoICMSdevido,
"inclusivecomsubsdiossobreoprincipaleencargosfinanceiros",conformeprescritonoart.
5,V,daLein10.367/79,acimatranscrito.
Nocaso,oEstadodoCearcelebroucomaorarecorrente,noanode1995,o
"ProtocolodeIntenes"cujoobjetivoconstanteemsuaclusulaprimeiraeraa"concessode
incentivos administrados pelo Poder Pblico Estadual aludida empresa, em virtude da
implantaodeumaindstriadestinadafabricaodetubosindustriais,perfisvirados,tiras
articuladas,desbobinamentoecortedebobinaseestiramentodevergalhes".
10
DF CARF MF
Fl. 2837
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.12
IA
11
DF CARF MF
Fl. 2838
Processon10380.730689/201431
Acrdon.1201001.403
S1C2T1
Fl.13
IA
3)CONCLUSO
Tendo em vista todo o exposto, voto por dar provimento ao recurso
voluntrio,relativamenteparcelalitigiosadolanamento,qualseja,oitem0006doautode
infrao(fl.6).Asdemaisinfraesimputadasaosujeitopassivo,comonoforamobjetode
impugnao, devero compor a reduo das bases de clculo do IRPJ eda CSLL do ano de
2009.
(documentoassinadodigitalmente)
MarceloCubaNetto
12