NIIF para las PYMES

INGRESO de ACTIVIDADES ORDINARIAS

SECCIN 23

Alcance de esta Seccin

Esta Seccin se aplicar al contabilizar Ingresos de Actividades Ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y Sucesos:
Vent
a de

Prestaci

Bien
es

de

Servici
os

Contratos
de

Construcci
n

Uso por parte de terceros, de

Activos de la Empresa que
produzcan intereses, regalas
o dividendos

Concepto
Ingresos de Actividades ORDINARIAS
Entrada bruta de Beneficios Econmicos, durante el perodo,
surgido en el curso de las actividades ordinarias de una
Empresa, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el
Patrimonio que no est relacionado con las aportaciones de
quienes participan en el mismo.

Para que una Empresa reconozca Ingresos por Actividades Ordinarias se tienen
que cumplir las siguientes condiciones:
-

Sea probable que los Beneficios Econmicos futuros fluyan a la Empresa.

Los Ingresos Ordinarios se pueden medir con fiabilidad.
VENTA DE BIENES
- Transferencia de riesgo
y ventajas al comprador
- El vendedor a perdido e
control efectivo.

PRESTACIN DE
SERVICIOS
El grado de terminacin
se puedan medir de
forma fiable.

CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
El resultado del contrato
de construccin pueda
estimarse con fiabilidad.

Uso, por parte de terceros, de activos de la Empresa

INTERESES

Mtodo de Inters efectivo

REGALAS

Base de acumulacin o devengo, de acuerdo con la esencia

del acuerdo correspondiente.

DIVIDENDOS Cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del

Accionista,

(a) LA VENTA DE BIENES ( Si los produce o no la Empresa para su venta o los

adquiere para su reventa).

Se reconocer cuando cumplan todos los criterios siguientes:
- El Vendedor ha transferido al Comprador los riegos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
- El Vendedor no conserva para s ninguna implicacin en
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, (a perdido) el
control efectivo sobre esto; y
- Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad,

Ejemplo Prctico :
CASO 1
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA VENTA DE
BIENES
1. La Empresa Joel S.A. Productora de vinos, el 2 de Sept. 2015 vende 70 cajas de

vinos a un valor de $120 c/cajaLa factura es canjeada por una Letra a 3 meses,
con una tasa de inters mensual del 1% sobre el valor de la venta, y cancelada al vcto.
La Mercadera es entregada conjuntamente con la factura # 0123
El costo de la Mercadera vendida es de $85 x caja
Efectuar el tratamiento contable en aplicacin de la NIIF para las PYMES.
Solucin:

1ero. Debemos analizar si se cumple con los criterios establecidos en el parrafo

23.10 de la Seccin 23 de NIIF para la PYMES.
Despuen de leer los criterios a tener en cuenta para reconocer un Ingreso ordinario
llegamos a la conclusin de que s cumple con cada una de ellas, por lo que se
procede a reconocer el ingreso :
El inters es el precio pagado por el uso del dinero ajeno, se reconocer utilizando
el mtodo de inters efectivo, debe ser reconocido como ingreso en forma
proporcional al tiempo por el cual se est otorgando el financiamiento, y por el valor
real que
se genera en 3 meses, que dura el crdito otorgado.
Adems se debe reconocer como ingreso el importe total de la venta, el
importe total de la venta, debido a que ya se ha est haciendo entrega de los
bienes.

CALCULO DE LA VENTA

PV Unitaria
Cantidad Vendida
Valor de ven 8.400,00
12% IVA
1.008,00

$ 120,=
70 Cajas.
( 120 x 70 = )
+ 12% IVA

Mas.- Inters Compensatorio

1% de $8.400 x 3 ms. ..
TOTAL

8.400,00
1.008,00
9.408,00
252,00
9.660,00

LIBRO DIARIO
2015
FECHA

Folio # 01
DETALLE

DEBE

- 1 -

Sept. 02. CUENTAS POR COBRAR - Clientes

Comercial Alava S.A.

Valor Factura # 123
OBLIGACION CON INST.TRIBUTARIA
IVA COBRADO
12% de $8.400
INGRESOS ORDINARIOS
Venta de Bienes
70 Cajas de Vinos a $120,= c/una.
INGRESOS DIFERIDOS
Inters no devengado an por la venta
de 70 cajas de vino.
Registro contable por Venta de Mercadera
- 2 "
COSTO DE VENTA
70 Caja de Vino a $ 85 c/una
INV.DE MERCADERA
Registro del Costo de la mercadera vendida
- 3 "
DOCUMENTOS POR COBRAR
Comercial Alava S.A.
L/C # 0090023
CUENTAS POR COBRAR Clientes
Comercial Alava S.A.
Canc,Fact.# 123
Registro contable del canje de la Fact.x tres
Letras de Cambio
- 4 Dic. 02. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
CAJA/BANCO
Ingreso por cobro L/C #0090023
DOCUMENTOS POR COBRAR
Comercial Alava S.A.
Canc. L/C # 0090023
Por cobro de la L/C. a 3 meses plazo.
- 5 INGRESOS DIFERIDOS
"
INTERESES GANADOS
Registro de intereses recin ganados por la Ca.

SUMAN

HABER

9.660,00

1.008,00
8.400,00
252,00

5.950,00

5.950,00
9.660,00

9.660,00

9.660,00

9.660,00

252,00

252,00

35.182,00

35.182,00

CASO 2
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR
INTERESES EN EL CASO DE VENTAS A CRDITO
BAJO NORMAS NIIF para PIMES

La Ca. COMERCIAL ACOSTA S.A., ha efectuado la venta de mercadera a crdito

el 01 de Marzo 2015, por la suma de $35.000,= + IVA a la Srta. Evelin Burgos C.
segn factura # 09080
El costo de la Mercadera vendida es de $28.5000,
Una de las condiciones de pago, segn contrato suscrito por la referida compaa,
es que realizar el pago de la referida venta financiado en 10 meses, con una tasa
de inters mensual del 1% sobre el valor de venta inicialmente pactado.
Cul sera el tratamiento contable aplicable a la referida operacin,
con los respectivos asientos conta
SOLUCIN:

El inters es el precio pagado por el uso del dinero ajeno; se reconocer utilizando el Mtodo
de inters al tiempo por el cual se est otorgando el financiamiento, y por el valor real que
generar en los 10 meses que dura el crdito otorgado; adems se debe reconocer como
ingreso el importe de la venta, debido a que ya se est haciendo entrega de los bienes.

De manera que para el ao 2015, deber considerarse como ingreso por concepto de
intereses lo siguiente :
CALCULO DE LA VENTA

Valor de la Venta
$ 35.000,00
+ 12% IVA (12% x $35.000).. 4.200,00
39.200,00
inters Compensatorio
(1% x 35.000 x 10 meses )
3.500,00
Precio Total. ..
42.700,00

Como se puede apreciar, el monto del inters mensual a devengar, asiende a $ 350,00 el cual
deber reconocerse mensualmente como ingreso en la contabilidad de la empresa.

LIBRO DIARIO
FECHA

DETALLE

-1Marz.01 CUENTAS POR COBRAR - Clientes

Evelin Burgos
Facturas # 9080 pcobrar..

DEBE

HABER

42.700,00

OBLIGACION CON INST.TRIBUTARIA

IVA COBRADO
12% de $35.000
INGRESOS ORDINARIOS
Venta de Bienes
INGRESOS DIFERIDOS
Intereses a devengar en 10 meses

4.200,00

35.000,00
3.500,00

-2"

COSTO DE VENTA
INVENTARIO DE MERCADERA
Registro del Costo de la mercadera vendida

-3I
N
G
R
ES
O
D
I
F
E
R
IDO
Marz.31
Intereses devengados en transacciones con terceros
del mes de Marzo
INGRESOS ORDINARIOS
Intereses Ganados
-4Abril.30 INGRESO DIFERIDO
Intereses devengados en transacciones con terceros
del mes de Abril
INGRESOS ORDINARIOS
Intereses Ganados
-5Dic.01 INGRESO DIFERIDO
Intereses devengados en transacciones con terceros
de Mayo a Dic.
$ 350 x 8
INGRESOS ORDINARIOS
Intereses Ganados

28.500,00
28.500,00

350,00

350,00
350,00

350,00
2.800,00

2.800,00

-6Dic. 02. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

42.700,00

CAJA/BANCO
Ingreso por cobro Fact #009080

CUENTAS POR COBRAR-Clientes

Srta.Evelin Burgos Castro
Canc. Fact.# 09080
R/contable la canc.de factura de cliente a 10 meses
plazo + intereses..

Suman

42.700,00

117.400,00

117.400,00

(b)

LA PRESTACIN DE SERVICIOS
Se reconocer cuando cumplan estos dos criterios:

- Que el grado de realizacin de la transaccin, al final del perodo sobre el

que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
- Que los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla,
puedan medirse con fiabilidad.
Ejemplo: Una Agencia de Seguridad recibe $ 10.000 adelantado para dar
servicio de seguridad en una Empresa y responder sobre alarmas por
un perodo de 2 aos:
La etapa de ejecucin del contrato de servicio es de 24 meses.
Resolucin:
$ 10.00 =
24 ms.

416,67 de Ingreso reconocido por c/mes

de la Empresa de Seguridad.

Registro contable segn las NIIF para las PYMES:

LIBRO DIARIO
FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

-1-

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

BANCO
Valor recibido pcontrato de seguridad

11.200,00

1.344,00

OBLIGACION CON INST.TRIBUTARIA

IVA COBRADO
12% de $10.000
INGRESOS DIFERIDOS
Valor a devengar en 24 meses

10.000,00

-2-

INGRESO DIFERIDO
Servicio devengados en transacciones con terceros
INGRESOS ORDINARIOS
Servicios de Seguridad
Por el reconocimiento de los ingresos por servicio de
seguridad devengados por 1 mes.
Suman

416,67
416,67

11.616,67

11.760,67

CASO 3
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR SERVICIOS
PRESTACIN DE SERVICIOS
BAJO NORMAS NIIF para PYMES
La Empresa Kegayort S.A. dedicada al mantenimiento de mquinas
industriales, celebra un contrato el 1 de Diciembre 2014 para realizar los
servicios de mantenimiento a las mquinas hiladoras de una Empresa Textil por
$30.000
La Empresa Textil cancela anticipadamente el total del servico y se procede
a elaborar la Factura + IVA.
El informe de los tcnicos dice que el avance del servicio al
31 Diciembre se encuentara en un 60% de avance del trabajo.
Se solicita dar el tratamiento contable de acuerdo a las NIIF para las PYMES.
Por el lado contable , se debe observar que se cumpla con todas las condiciones sealadas
en el prrafo 23.14 del Texto Oficial de las NIIF para PYMES por lo observado se
entiende que slo el 60% de la transaccin cumple que los requisitos de la NIIF, por lo
que slo se deber reconocer ese importe como ingreso.

El tratamiento contable sera el siguiente

LIBRO DIARIO
2014
FECHA

CUENTAS

DEBE

HABER

-1Dic.01

Dic.01

33.600,00
CUENTAS POR COBRAR - Clientes
Textil San Miguel
Facturas # 13789 pcobrar..
OBLIGACION CON INST.TRIBUTARIA
IVA COBRADO
12% de $30.000
INGRESOS DIFERIDOS
Valor a devengar segn avance de la ob ra.
-233.600,00
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Banco
Ctas.Ctes.en instituciones financieras
CUENTAS POR COBRAR - Clientes
Textil San Miguel
Canc.FactURA # 9080

3.600,00
30.000,00

33.600,00

-3Dic.31

INGRESO DIFERIDO

18.000,00

INGRESOS ORDINARIOS
Servicio Prestado por Mantenimientos

18.000,00

Por el reconocimiento deL Ingreso del

servicio en un 60% de avance, segn
informe al 31 Dic.2013
$ 30.000 x 60%

SUMAN ..

85.200,00 85.200,00

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR SERVICIOS

PROFESIONALES
BAJO NORMAS NIIF para PYMES
La Firma de Auditores "ZEA & Asoc.S.A., fue contratada para realizar la Auditora
de los Estados Financieros de una Empresa por el perodo terminado el 31 Dic./13.
El honorario total por el contrato fue establecido de la siguiente manera:
Conceptos

Monto
9.000,00
12.500,00
800,00

50 horas de trabajos "X" a $180 la hora

250 horas de trabajos "y" a $50 la hora
Costos diversos

22.300,00

Total

Al 31 Diciembre de 2014 se haban facturado y cobrado $11.150 + IVA, y

segn informe del Auditor en Jefe se habia empleados las siguientes
horas:
Conceptos

Monto

15 horas de trabajos "X" a $180 la hora

130 horas de trabajos "y" a $50 la hora

Total
1.2.-

Se pide determinar el % de Ingreso Ordinario por el avace del contrato.

Los registros contable de acuerdo a las NIIF para las Pymes

Resolucin:
Contabilizacin de los Ingresos
El grado de avance al 31 de Diciembre de 2014 puede estimarse
considerando la relacin entre los valores de las horas ya empleadas
y las totales que se esperan utilizar.
0

Valor estimado de las horas a emplear

(50 horas x $180) + (250 horas x $50) =

Valor estimado de las horas empleadas al 31 Dic.2013.

(15 horas x $180) + (130 horas x $50) =

$ 21.500

$ 9.200

Grado de avance del trabajo de Auditora:

$

9.200

42,79%

21.500
(9.200 / 21.500 x 100)

Ingreso a reconocer al 31 de Diciembre 2013.

Valor total

22.300 x 42,79% =

9.542,17

del Contrato

Registro contable segn las NIIF para las PYMES:

LIBRO DIARIO
FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

-1-

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

12.488,00

BANCO
Valor recibido pcontrato de seguridad
1.338,00

OBLIGACION CON INST.TRIBUTARIA

IVA COBRADO
12% de $11.150

11.150,00

INGRESOS DIFERIDOS
Valor a devengar
R/. Contable por valor recibido con adelanto a trabajos de auditora.

-2-

INGRESO DIFERIDO

9.542,17

Servicio devengados en transacciones con terceros

INGRESOS ORDINARIOS

9.542,17

Servicios por Honorarios Profesionales

Por el reconocimiento de los ingresos por servicio de
horas devengas.

Suman

22.030,17 22.030,17

(c)

EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN,

En los que la Empresa es la Contratsta.
Se reconocer el ingreso basado en la Etapa de Ejecucin, cuando el
resultado de la transaccin pueda estimarse:
La manera para estimar la etapa de ejecucin:
- Basado en el adelanto a la obra: % de costos incurridos para
costos totales incurridos.
- Basado en las salidas : Encuestas a Ingenieros sobre el trabajo
sobre el trabajo realizado o porcin fsica
del trabajo que ha sido completado.
(Por ejemplo Kms.de carretera pavimentada)
- Excluye Costos incurridos para actividades futuras
( Es decir, Inventarios de Materiales y pagos adelantados )

CASO 5
INGRESOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
BAJO NORMAS NIIF para las PYMES
2014
jun-30

La Empresa "LA CONSTRUCTORA S.A." ha celebrado un contrato de obra

con la finalidad de realizar la construccin de obras de electricidad rural a la
Municipalidad de la Provincia de Santa Elena.
Para lo cual est recibiendo un adelanto de Obra por $ 200.000 ms IVA.
El monto total de la Obra asciende a $500.000 y al 31 Diciembre 2014
se tiene un grado de avance de obra equivalente al 30% del total.

Se solicita dar el tratamiento contable de acuerdo a las NIIF para las PYMES:

SOLUCIN SEGN EL MANUAL DE LAS NIIF para las PYMES:

Conforme a lo sealado en el Prrafo 23.17 de la Seccin 23 "Ingresos por Actividades
Ordinarias " y en el mismo sentido, los 23,21 y 23,22 establecen respecto al Mtodo de
porcentaje de terminacin.
Podemos decir, que el reconocimiento contable de los ingresos y costos relacionados con un
CONTRATO DE CONSTRUCCIN, deber realizarse conrme se vaya efectuando el grado
de avance de la obra, y siempre, y cuando pueda ser medido fiablemente, y los costos
relacionados con el mismo identificados totalmente.
Total Contrato de la Obra..
$ 500.000,
% de grado de avance de la obra.
30%
Reconocimiento de Ingreso
150.000,00
( $500.000 x 30% ) ..

De ser As, el ingreso de las operaciones se da como sigue ;

LIBRO DIARIO
FECHA

SUMAN.

CUENTAS
DEBE
-1CUENTAS POR COBRAR - Clientes
224.000,00
Municipio de Santa Elena
Facturas # 89.034 pcobrar..
IVA COBRADO
INGRESOS DIFERIDO
Por el registro del adelanto de obra.
-2EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFEC T
224.000,00
Ctas.Ctes.en instituciones financieras
CUENTAS POR COBRAR - Clientes
Municipio de Santa Elena
Canc.FactURA #89.034
-3INGRESO DIFERIDO
150.000,00
SERVICIOS PRESTADOS
Por el reconocimiento deL Ingreso segn el
avance de obra al 30% sobre el monto total
contratado
$ 500.000 x 30%
598.000,00

HABER

24.000,00
200.000,00

224.000,00

150.000,00

598.000,00

CASO 6
INGRESOS POR DIVIDENDOS
La Empresa "LA FRANCESA S.A." posee el 30% del capital de la Empresa "LA
CASTELLANA S.A." el 15 de Abril del 2015, la Gerencia de sta ltima Empresa,
ha propuesto repartir el total de dividendos equivalentes a $100.000 entre la
totalidad de accionistas, correspondientes a las utilidades por el ao 2014.
El 05 de Junio del 2015, la Junta General de Accionistas, decide aprobar
la reparticin de las utilidades a la Empresa LA FRANCESA S.A. por el
porcentaje que le corresponda.
En relacin a esto, el Contador de la Empresa me consulta en que fecha
debera reconocer los ingresos derivados de los dividendos.
SOLUCIN SEGN EL MANUAL DE LAS NIIF para las PYMES:
Conforme a lo sealado en el Prrafo 23.28 de la Seccin 23 "Ingresos por Actividades
Ordinarias " y en el mismo sentido, el prrafo 23,29, establece que los ingresos por
dividendos, deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte
de los Accionistas.
En este caso, La Empresa "LA FRANCESA S.A." EL 15 DE Abril del 2015, no deber
reconocer ningn ingreso por concepto de dividendos, ya que a la referida fecha, no haba
recibido la conformidad por parte de la Junta General de Accionistas.por lo que recin
la aprobacin fue realizada, el 5 de junio 2015, por lo que el reconocimiento del ingreso
debera efectuarse en dicho momento.

De ser as, el registro Contable ha realizar sera :

LIBRO DIARIO
CUENTAS

FECHA

DEBE

HABER

-1-

Junio 05.

DIVIDENDOS POR COBRAR

La Castellana C.,A.
INGRESOS ORDINARIOS
Ingresos Financieros
Por el reconocimiento de los ingresos
ordinarios por concepto de dividendos
$ 100.000 x 30%
-2EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIV
O

Ctas.Ctes.en instituciones financieras

DIVIDENDOS POR COBRAR
La Castellana C.A.
Canc.liq.de dividendo por ao 2012
SUMAN.

30.000,00
30.000,00

30.000,00
30.000,00

60.000,00

60.000,00

CASO 7
INGRESOS POR REGALIAS
La Empresa " LA FAMOSA S.A." ha elaborado un Software Contable.
Un cliente en el mes de Enero 2015 adquiere la licencia que le permite utilizar el
referido software durante 10 aos a partir de la fecha de compra, segn Fact.#410.
Durante los 10 aos de licencia, la Empresa se obliga a prestar al cliente sin costo
alguno, la totalidad de instrucciones que refiera la utilizacin del referido software,
a efecto de que sea incorporado en la utilizacin de la Empresa del cliente.
El valor de la retribucin pagada por el cliente, es de $10.000 ms IVA, la
cual ser pagada en forma adelantada.
Se consulta a los estudiantes cmo se debe efectuar el reconocimiento de
los ingresos al amparo de las NIIF para las PYMES, y cules deben ser los
asientos contables a realizar.
SOLUCIN SEGN EL MANUAL DE LAS NIIF para las PYMES:
a)

Tratamiento contable
La regalia son definidas como la contraprestacin generada, por la cesin de un Activo
Intangible, como por ejemplo:
Marcas, Patentes, Derecho de Llave, Frmulas secretas, etc.
Es en ese orden de ideas, que el numeral 23.28 de la Seccin 23 de la NIIF para las
PYMES Ingresos por Actividades Ordinarias, seala que:
"Una Empresa reconocer los Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes del uso de
terceros de Activos de la Empresa que produce intereses, regalas, y dividendos cuando:
sea probable que la Empresa reciba beneficios econmicos futuros asociados con la
transaccin; y, el importe de los ingresos pueda ser medido de forma fiable".
Por ende, los ingresos por regalas que obtiene la Empresa "LA FAMOSA S.A.", deben ser
reconocidos en base al criterio de acumulacin (o devengo), de manera que la totalidad
de los ingresos ($10.000), deben ser distribuidos durante el perodo de licencia de diez
(10) aos, de manera que se ir devengando, conforme se va ganando el derecho
de obtenerlos, es decir, de acuerdo al siguiente cuadro.

VALOR DEL SOFTWARE CONTABLE

10.000
10 Aos

= 1.000 anual

AOS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024

INGRESOS ANUAL POR REGALA

$

TOTAL

AO

1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
10.000

INGRESO MENSUAL POR REGALA

2015

VALOR Amortizacin mensual

1.000
12 ms.

= $83,33

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

83,33
83,33
83,33
83,33
83,33
83,33
83,33
83,33
83,33
83,33
83,33
83,37
1.000

De ser as, la contabilizacin es de la siguiente forma :

LIBRO DIARIO
2015

FECHA

CUENTAS

DEBE

-1Enero.02 CUENTAS POR COBRAR - Clientes

11.200,00
Comercial Elena S.A.
Factura # 0410 pcobrar..
OBLIGACION CON INST.TRIBUTARIA
IVA COBRADO
12% de $10.000
INGRESOS DIFERIDOS
Valor a devengar segn avance de la ob ra.
-2Dic.01 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
11.200,00
Banco
Ctas.Ctes.en instituciones financieras
CUENTAS POR COBRAR - Clientes
Comercial Elena S.A.
Canc.FactURA # 0410
-3Enero.31 INGRESO DIFERIDO
INGRESOS ORDINARIOS
Servicio de Regalas
Por el reconocimiento deL Ingreso del
regala por uso del software por mes de
enero 2015.

SUMAN ..

HABER

1.200,00
10.000,00

11.200,00

83,33
83,33

22.483,33 22.483,33

Preparado
Ing.H.Zea