De la Determinacin del Enriquecimiento Neto

Captulo
De los Ingresos Brutos

Artculo 15. A los fines de la determinacin de los enriquecimientos exentos del

impuesto sobre la renta, se aplicarn las normas de esta Ley, determinantes de los
ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos gravables
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten
gravables o exentas, se distribuirn en forma proporcional.
Artculo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el
articulo 7 de esta Ley, estar constituido por el monto de las ventas de bienes y
servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos,
regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los
provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en contrario
establezca la Ley.
A los fines de la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente extranjera,
deber aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas,
conforme a la metodologa empleada por el Banco Central de Venezuela.
Pargrafo Primero: Se consideran tambin ventas las exportaciones de bienes
de cualquier clase, sean cultivados, extrados, producidos o adquiridos para ser
vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las normas que establezca el
Reglamento.
Pargrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a titulo de gastos de representacin
por gerentes, directores, administradores o cualquier otro empleado, que por la
naturaleza de sus funciones deba realizar gastos en representacin de
la empresa, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto global de
aqullos, siempre y cuando dichos gastos estn individualmente soportados por
los comprobantes respectivos y sean calificables como normales y necesarios
para las actividades de la empresa pagadora.
Pargrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a crdito, los ingresos
brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio
gravable por tales conceptos.
Pargrafo Cuarto: Los viticos obtenidos como consecuencia de la prestacin de
servicios personales bajo relacin de dependencia, se excluirn a los fines de la
determinacin del ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este

artculo, siempre y cuando el gasto est individualmente soportado con el

comprobante respectivo y sea normal y necesario.
Tambin se excluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a
impuestos proporcionales.
Pargrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los
derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la
sociedad resultante de la fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo
tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
Artculo 17. No se incluirn dentro de los ingresos brutos de las personas
naturales, los provenientes de la enajenacin del inmueble que le haya servido de
vivienda principal, siempre que concurran las circunstancias siguientes:
a.- Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda
principal en la Administracin de Hacienda de su jurisdiccin, dentro del plazo y
dems requisitos de registro que seale el Reglamento.
b.- Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2)
arlos, contados a partir de la enajenacin u dentro del ao precedente a sta, la
totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble que sustituya el bien
vendido como vivienda principal y haya efectuado la inscripcin de este nuevo
inmueble conforme lo establece el literal a de este articulo.
Pargrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversin sea inferior al
producto de la venta de la vivienda principal, slo dejar de incluirse dentro de los
ingresos brutos una cantidad igual al monto de la inversin en la nueva vivienda
principal.
Pargrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deber
notificar a la Administracin de Hacienda de su jurisdiccin, que realiz la
enajenacin con la intencin de sustituirla por una nueva vivienda principal.
Pargrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el
momento de la enajenacin no hayan registrado el inmueble, conforme a lo
previsto en el literal a del presente artculo, debern probar, a juicio de la
Administracin, que durante los cuatro (4) aos anteriores, el inmueble enajenado
fue utilizado como su vivienda principal.
Pargrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligacin de adquirir nueva vivienda
para gozar del beneficio de este articulo, los contribuyentes mayores de sesenta
(60) aos que enajenen la vivienda principal.

Los cnyuges no separados de bienes a los efectos de esta disposicin, como un

solo contribuyente, y por tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida
en este pargrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio acordado.
Artculo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarn constituidos
por el monto de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los
reaseguradores y por los cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos
producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y las reservas.
Artculo 19. En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un
perodo mayor de un (1) ao, los ingresos brutos se determinarn en proporcin a
lo construido en cada ejercicio. La relacin existente entre el costo aplicable al
ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinar la proporcin de lo
construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razn de variaciones en los
ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios
futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro de un periodo no
mayor de un (1) ao, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el
contribuyente podr optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio
en que terminen las construcciones o proceder conforme a lo dispuesto en el
encabezamiento de este artculo.
Artculo 20. A los efectos de esta Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad
mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerar como intereses
del capital, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario.

Determinacin del enriquecimiento neto

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto
deventa de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de
cualquier actividad econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta,
se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le
restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios
prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes
destinados a la produccin de la renta;

Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a

cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la

mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones

relativas a la adquisicin o compra de bienes;

Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la

produccin de la renta.

Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y

luego el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o
egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS (COSTO +

DEDUCCIONES)
Determinacin del impuesto sobre la renta a pagar
Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello
debern sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto
extraterritorial.
El
enriquecimiento
neto
corresponde
al
incremento
de patrimonio que resulte despus de restar os ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflacin.
En
el
caso
de
que
los
ingresos
slo
se
correspondan
a
sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestacin de
servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al
enriquecimiento neto.
He aqu un cuadro explicativo para el clculo de la renta mundial gravable:
FUENTE EXTRATERRITORIAL

FUENTE TERRITORIAL

INGRESOS BRUTOS XXX,xx

INGRESOS BRUTOS XXX,xx

- Costos (XXX,xx)

- Costos (XXX,xx)
= RENTA BRUTA XXX,xx

= RENTA BRUTA XXX,xx

- Deducciones (XXX,xx)

- Deducciones (XXX,xx)

= Utilidad o Prdida Fiscal XXX,xx

= Enriquecimiento Neto

+/- Ajuste por Inflacin XXX,xx

Gravable Fuente Extranjera XXX,xx

= Enriquecimiento Neto XXX,xx

- Perdidas Aos Anteriores (XXX,xx)

Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento Neto Gravable

de Fuente Extranjera XXX,xx + de Fuente Territorial XXX,xx
(Al tipo de cambio promedio)
= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE

De los Costos y de la Renta Bruta

Artculo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en
general y de cualquier otra actividad econmica, se determinar restando de los
ingresos brutos computables sealados en el Captulo I de este Titulo, los costos
de los productos enajenados y de los servicios prestados en el pas, salvo que la
naturaleza de las actividades exija la aplicacin de otros procedimientos, para
cuyos casos esta misma Ley establece las normas de determinacin.
La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos
de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
Artculo 22. Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo
establecido en el Pargrafo Primero del articulo 17 de esta Ley, slo estn
obligados a computar dentro de sus ingresos brutos una parte del ingreso derivado
de la enajenacin del inmueble que le haya servido de vivienda principal, reducirn
sus costos por estos conceptos en una proporcin igual a la aplicable a los
ingresos, de acuerdo con lo previsto en el citado pargrafo.
Artculo 23. A los efectos del artculo 21 de esta Ley se consideran realizados en
el pas:
a.- El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados en el pas, as como el costo de los materiales y de otros bienes
destinados a la produccin de la renta.

b.- Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes
normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas
exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisicin de bienes.
c.- Los gastos de transpone y seguro de los bienes invertidos en la produccin de
la renta.
Pargrafo Primero: El costo de los bienes ser el que conste en las facturas
emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores
que los normales en el mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en
las facturas deber aparecer el nmero de Registro de Informacin Fiscal (R1F)
del vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas por el contribuyente en
el exterior, en cuyo caso, deber acompaarse de la factura correspondiente. No
constituirn prueba de costo, las notas de debito de empresas filiales, cuando no
estn amparadas por los documentos originales del vendedor.
Pargrafo Segundo: En los casos de enajenacin de inmuebles, se tomar como
costo la suma del importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente,
ms el monto de las mejoras efectuadas, as como los derechos de registro, sin
perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste por efectos de la
inflacin. Esta misma regla se aplicara en los casos de liquidacin de sociedades
o de reduccin del capital social, cuando se cedan inmuebles.
Pargrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados ser igual a la suma. del
costo de los inmuebles adquiridos para tal fin, ms los costos totales de
urbanizacin. Para determinar el costo de las parcelas vendidas durante el
ejercicio, se dividir el costo as determinado por el nmero de metros cuadrados
correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas a la venta y el
cociente se multiplicar por el nmero de metros vendidos. Los ajustes por razn
de variaciones en los costos de urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los
ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.

Pargrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a titulo de dividendos

en acciones, emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de
utilidades lquidas y recaudadas, as corno las provenientes de revalorizaciones de
bienes, no se les atribuir costo alguno a tales acciones.
Pargrafo Quinto: En los casos de construccin de obras que hayan de
realizarse en un periodo mayor de un [1) ao, el costo aplicable ser el
correspondiente a la porcin de la obra construida por el contratista en cada
ejercicio.
Si la duracin de la construccin de la obra fuere menor de un (1) ao. y se
ejecutare en un periodo comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual
que los ingresos, podrn ser declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual
se termine la construccin.
Pargrafo Sexto: La renta bruta de las empresas de seguros se determinar
restando de los ingresos brutos:
a.- El monto de las indemnizaciones pagadas.
b.- Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas vitalicias y
rescate.
c.- El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los
dividendos asignados a los asegurados.
d.- El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e.- El monto de los gastos de siniestros.
Pargrafo Sptimo: Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos
cuya fuente sea territorial o extraterritorial se distribuirn en forma proporcional a
los respectivos ingresos.

Artculo 24. Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la explotacin

de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y el
transporte, se imputar al costo una cantidad razonable para atender a
la amortizacin de las inversiones capitalizadas o que hayan de capitalizarse, de
acuerdo con las normas de esta Ley.
El costo de las concesiones slo ser amortizable cuando estn en produccin.
Artculo 25. El sistema para calcular la amortizacin a que se refiere el artculo
anterior ser el de agotamiento, pero cuando se trate de empresas que no sean
concesionarias de explotacin, la inversiones previstas podrn ser amortizadas
mediante una cuota razonable. El reglamento podr fijar, mediante tablas, las
bases para determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
En ningn caso se admitirn amortizaciones de bienes que no estn situados en el
pas.
Artculo 26. Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:
1.- El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisicin y los gastos
conexos. No son capitalizables los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan
sido hechos con el fin de obtener la concesin.
2.- Los gastos directos de exploracin, levantamientos topogrficos y otros
similares.
3.- Una cuota razonable de los gastos hechos en las operaciones de los campos
aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas fases de la industria, y
4.- Cualquier otra erogacin que constituya inversin de carcter permanente.
Captulo
De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto

III

Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta
las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en
contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el
enriquecimiento:
1.-

Los

sueldos, salarios,

emolumentos, dietas,

pensiones,

obvenciones,

comisiones y dems remuneraciones similares, por servicios prestados al

contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios profesionales no
mercantiles recibidos en el ejercicio.
2.- Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la
produccin de la renta.
3.- Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes
productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta Ley. En
los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas
el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea
reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del costo del
bien o del servicio.
4.- Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del
trabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo.
5.- Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y
la amortizacin del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la
renta, siempre que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin no se
haya imputado al costo. Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse
bienes afines de una misma duracin probable. El Reglamento poda fijar,
mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de depreciacin o
amortizacin aplicables.

6.- Las perdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y no

compensadas por seguros u otras indemnizaciones, cuando dichas prdidas no
sean imputables al costo.
7.- Los gastos de traslado de nuevas empleados, incluidos los del cnyuge e hijos
menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de
Venezuela,

los

de

regreso,

salvo

cuando

sean

transferidos

a una

empresa matriz, filial o conexa.

8.- Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones
siguientes:
a.- Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b.- Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada, salvo en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo por
instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos por
las empresas a sus trabajadores.
c.- Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del
deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9.- Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalizacin.
10.- El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en
acatamiento de la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
11.- Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su
declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
12.- Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes
destinados a la produccin de la renta.

13.- Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la
renta.
14.- Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15.- Los derechos de exhibicin y similares para el cine y la televisin.
16.- Las regalas y dems inversiones anlogas, as como las remuneraciones,
honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos
utilizados en el pas.
17.- Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin
de la renta.
18.- Las primas de seguros que cubran los riesgos a que estn expuestos los
bienes y personas distintas del contribuyente, considerado individualmente,
empleados en la produccin de la renta y dems riesgos que corra el negocio en
razn de esos bienes, o por la accin u omisin de esas personas, tales como
los incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al
personal con ocasin del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a
contratos colectivos de trabajo.
19.- Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del
ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
20.- Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro del
ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
21.- Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes,
administradores u otros empleados como reembolso de gastos de representacin,
siempre

que

dichos

gastos

estn

individualmente

soportados

por

los

comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa pagadora.

22.- Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y
necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la renta.
Pargrafo Primero: No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios
personales prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes
menores. A esto efecto tambin se consideran como contribuyentes los
comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los comanditantes
de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e
irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de remuneraciones
asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o
comunidades, cuando ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas
liquidas de la empresa.
Pargrafo Segundo: El total admisible como deduccin por sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de
compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as como a sus
cnyuges y descendientes menores en ningn caso poda exceder del quince por
ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso
bruto, se tomarn como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio
inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.
Pargrafo Tercero: La Administracin Tributaria podr reducir las deducciones
por sueldos y otras remuneraciones anlogas, si el monto de stas comparadas
con las que normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse que se
trata de un reparto de dividendos. Igual facultad tendr la Administracin Tributaria
cuando se violen las disposiciones establecidas en el artculo 27 de la Ley
Orgnica del Trabajo en cuyo caso podr rechazar las erogaciones por salarios y
otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje all establecido para
la nmina de personal extranjero.
Pargrafo Cuarto: Los gastos de administracin realmente pagados por los
inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%)
de los ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos.

Pargrafo Quinto: No sern deducibles los tributos establecidos en la presente

Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artculo 27
de la Ley Orgnica del Trabajo.
Pargrafo Sexto: Slo sern deducibles los gastos de transporte de las
mercancas exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para
computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la mercanca
exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
Pargrafo Sptimo: En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el
pas, o de prestacin de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir
la deduccin de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior,
relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o actividades, tales como
los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos
los de transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y
cuando el contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana de Venezuela de los
comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.
Pargrafo Octavo: Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este
artculo, pagadas a cualquier beneficiario, as como las autorizadas en los
numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes
en el pas, ser objeto de retencin de impuesto, de acuerdo con las normas que
al respecto se establecen en esta Ley y en sus disposiciones Reglamentarias.
Pargrafo Noveno: Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de
los inmuebles invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta, o
dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
Pargrafo Dcimo: Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en
avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves similares, solo sern
admisibles como deduccin o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento
(50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objet principal de los

negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales egresos

deben ser normales, necesarios y hechos en el pas.
Pargrafo Undcimo: En los casos de regalas y dems participaciones
anlogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente
o base fija en e] pas, slo podrn deducirse los gastos de administracin
realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y
una cantidad razonable para amortizar su costo de obtencin.
Pargrafo Duodcimo: Tambin se podrn deducir de la renta bruta las
liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de
responsabilidad social del contribuyente, y las donaciones efectuadas a favor de
la Nacin, los estados, los municipios y los institutos autnomos.
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos,
culturales, docentes,

artsticos,

cientficos,

de

conservacin,

defensa

mejoramiento del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los

trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o
contribuciones de este hechas a favor de instituciones o asociaciones que no
persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines sealados.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los casos en que el
beneficiario est domiciliado en el pas.
Pargrafo Decimotercero: La deduccin de las liberalidades y donaciones
autorizadas en el pargrafo anterior, no exceder de los porcentajes que
seguidamente se establecen de la renta neta, calculada antes de haberlas
deducido:
a.- Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de
diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de
renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.).

b.- Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades econmicas
previstas en el literal d del articulo 7 de esta Ley.
Pargrafo Decimocuarto: No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo
de los egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos
pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o
puedan prestarse en el pas para el momento de su causacin. A estos fines, el
contribuyente, deber presentar ante la Administracin Tributaria, los documentos
y dems recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la
contratacin de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimoquinto: No se admitirn las deducciones previstas en los
pargrafos, duodcimo y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que
el contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a
aquel en que efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo Decimosexto: Para obtener el enriquecimiento neto de fuente
extranjera, slo se admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando sean
normales y necesarios para la operacin del contribuyente que tribute sus rentas
mundiales, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las
ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de
igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la Repblica
Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se
comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste
en ellos, al menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la
operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar
una traduccin al castellano de tales documentos.
Pargrafo

Decimosptimo: Para

determinar

el

enriquecimiento

neto

del

establecimiento permanente o base fija, se permitir la deduccin de los gastos

realizados para los fines de las transacciones del establecimiento permanente o

base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos de direccin y
generales de administracin para los mismos fines, igualmente demostrados, ya
sea que se efectuasen en el pas o en el extranjero. Sin embargo, no sern
deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente a la
oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales,
subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en general, a titulo de regalas,
honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar
patentes u otros derechos o a titulo de comisin, por servicios prestados o por
gestiones hechas, con excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso
de gastos efectivos. En materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el
Captulo III del Ttulo VII de esta Ley.
Pargrafo Decimoctavo: El Reglamento de esta Ley establecer los controles
necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este articulo, sean
efectivamente justificadas y respondan a gastos realizados.
Artculo 28. No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o
amortizacin correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo
cuando

las

depreciaciones

amortizaciones

se

refieran

a activos

fijos revalorizados conforme a lo que se establece en esta Ley, en los casos que
as proceda.
Artculo 29. Los contribuyentes domiciliados en el pas que tengan naves o
aeronaves de su propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje
o al transporte internacional de las mercancas objeto del trfico de sus negocios,
por cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la
totalidad de los gastos normales y necesarios derivados de cada viaje.
Pargrafo nico: No proceder rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto
de reparaciones ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos
durante el tiempo de la reparacin cuando existan en el pas instalaciones que, a
juicio de la Administracin Tributaria, fueren aptas para realizarlas.

Artculo 30. Las contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de

hidrocarburos y de actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o
tomados en arrendamiento y los destinen al cabotaje a al transporte internacional,
por cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la
totalidad de los gastos normales y necesarios de cada viaje.
Pargrafo nico: A los fines previstos en este artculo se aplicarn las normas
establecidas en el pargrafo nico del artculo 29 de la presente Ley.
Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios,
emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares,
distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo
relacin de dependencia. Tambin se consideran como enriquecimientos netos los
intereses provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por las
instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as
como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los
trminos de esta Ley.
Artculo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los
Pargrafos Duodcimo y Decimotercero del articulo 27 de esta Ley, las
deducciones autorizadas en este Captulo debern corresponder a egresos
causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles
para la oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de
su pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de esta Ley, las respectivas
deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao
gravable. sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables
autorizadas en los numerales 5 y 6 del artculo 27 de esta Ley.
Pargrafo nico: Los egresos causados y no pagados deducidos por el
contribuyente, debern ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante
ste no se ha efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones

previstas en los numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14,15, 16, 17, 18, 19 y 21 del
articulo 27 de esta Ley. Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el
numeral 4 del artculo 27, no pagadas dentro del ao siguiente a aquel en que el
trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente por disolucin del
vinculo laboral se considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho
lapso anual. En los casos previstos en este

pargrafo

la

deduccin

correspondiente se aplicar al ejercicio en que efectivamente se realice el pago.

Artculo 33. Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de
participacin en el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de
capital de compaas annimas y contribuyentes asimilados a estas, solo sern
admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes:
a.- Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido
superior al precio de cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que
guarde relacin razonable con el valor segn libros, en el caso de no existir precio
de cotizacin.
b.- Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de
tales bienes durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha
de la enajenacin.
c.- Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas
de cujas acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica
con capacidad razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales
inmediatamente anteriores a aquel en que se efectu la enajenacin que produjo
perdidas.

Determinacin de los ingresos brutos globales y disponibles

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene
una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en
consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos
ingresos.
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta
constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de
cualquiera de estas actividades:

Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de

la enajenacin de la vivienda principal, caso en el cual deber tomarse en
consideracin lo previsto en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del
reglamento.
Arrendamiento;
Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea
relacin de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
Los provenientes de regalas y participaciones anlogas.

Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de

cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa usada
por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn
constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales
conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su
beneficiario, no slo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos
esenciales para que un ingreso sea gravable, sino tambin influir sobre la
oportunidad en la cual se considerarn deducibles los gastos imputables a dicho
ingreso, debido a que los ingresos y gastos debern estar pagados a los fines de
admitir su deducibilidad.