EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO Y LA CASACIN

La jurisdiccin contencioso tributaria es improrrogable e indelegable y consiste en la potestad

pblica de conocer y resolver las controversias que se generen entre las administraciones
tributarias y los contribuyentes.
Los particulares tienen derecho a acudir ante los jueces para impugnar los actos
administrativos tributarios que a su entender les son perjudiciales. Est garanta de
trascendental importancia se encuentra reconocida en el artculo 173 de la constitucin, cuyo
texto es el siguiente: Los actos administrativos de cualquier autoridad del Estado podrn ser
impugnados, tanto en la va administrativa como antes los correspondientes rganos de la
Funcin Judicial. En el pas existe desde hace algunas dcadas un sistema especializado de
administracin de justicia tributaria. Es necesario estudiar su estructura, as como sus
competencias, procedimientos y recursos. En el Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (COFJ)
se regula lo referente a los tribunales que administran justicia tributaria y en el COT los
procedimientos. Cuando se expida el Cdigo Orgnico General de Procesos habr que
observar los procedimientos que en materia tributaria all se incluyan.
En 1.959 se cre el Tribunal Fiscal, cuyos magistrados tenan el mismo rango que
corresponda a los magistrados de la Corte Suprema. Era en realidad una Corte Suprema
Tributaria autnoma y cuyas sentencias no podan ser impugnadas. Tena competencia para
conocer de las demandas propuestas en contra de los actos y procedimientos con el Tribunal
de lo Contencioso Administrativo con respecto a los actos y procedimientos administrativos no
tributarios. En el sistema del pas desde entonces y hasta ahora funcionaron y funcionan por
separado los jueces que tienen competencia para cuestiones tributarias y los que tienen
competencia para cuestiones administrativas no tributarias.
A la presente, la administracin de justicia tributaria se atiende por tribunales de lo
Contencioso Tributario que funcionan en Quito, Guayaquil, Cuenca, Portoviejo y Loja.
Corresponde al Consejo Nacional de la Judicatura la creacin de nuevos tribunales, as como
delimitar el espacio territorial en que ejerzan su competencia. Estos tribunales tienen rango
similar al que corresponde a los tribunales de segundo nivel, categorizacin que rige en todas
las materias. Los tribunales contenciosos tributarios son jueces de primera y nica instancia. En
otras materias suelen existir dos instancias. En el campo tributario y en general en el derecho
pblico, pueden preceder la va administrativa. Seguramente por ello es que no se ha previsto
la doble instancia.
En contra de las resoluciones que expidan los tribunales de los Contencioso Tributario,
el nico recurso que cabe es el extraordinario de casacin ante la Corte nacional de Justicia,
mximo organismo de administracin de justicia ordinaria. La Corte funciona y organiza
mediante salas especializadas. Una de ellas tiene competencia para conocer de las cuestiones
contencioso tributario. Se denomina Sala de lo Contencioso Tributario. Ante la Corte

Constitucional cabe proponer la accin extraordinaria de proteccin en contra de la sentencias

de casacin cuando se hubieren violado derechos reconocidos en la constitucin.
Los tribunales distritales de lo Contencioso Tributario tienen las atribuciones y deberes
consignados en el artculo 219 del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial. Esta disposicin hay
que concordarla o relacionarla con los artculos 220, 221 y 222 del COT que se refieren a la
competencia de estos Tribunales. Las disposiciones del artculo 219 son de carcter general, y
sirven como teln de fondo; las de los artculos 220, 221 y 222 son de carcter particular, y
sealan ordenadamente los casos especficos que conocen los tribunales distritales.
Segn el artculo 219 de COFJ, a los tribunales distritales de lo Contencioso Tributario
les toca conocer de las controversias que surjan

entre las administraciones tributarias y

contribuyentes, responsables y terceros por las actuaciones tributarias; conocer de las

impugnaciones que presenten los contribuyentes contra todo acto administrativo de
determinacin de obligacin tributaria, que niegue compensacin o facilidades para el pago,
que niegue recursos de revisin, que niegue reclamos de pago indebido, que imponga
sanciones por incumplimiento de deberes formales; de las acciones en contra de registradores
que se nieguen a inscribir injustificadamente actos y contratos acciones directas para solicitar la
devolucin de lo indebidamente pagado; acciones por pago por consignacin; recursos de
queja; excepciones a la coactiva; dirimir competencias entre autoridades administrativas.
De acuerdo con los artculos 220, 221 y 222 del COT, los tribunales distritales de lo
Contencioso Tributario, en su orden, son competentes para conocer de acciones de
impugnacin, de acciones directas y de otros asuntos, fundamentalmente de recursos en
contra de actuaciones administrativas dentro del procedimiento coactivo. Las disposiciones de
estos artculos se deben interpretar y aplicar en armona con el art. 219 del COFJ referido.
Entre s, estas normas no son contradictorias sino complementarias.
El artculo 220 del COT se refiere a las acciones de impugnacin en contra de actos
administrativos y tiene como finalidad desvirtuar sus presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad. Excepcionalmente tambin incluye las acciones de impugnacin contra actos
normativos. Los dos primeros numerales de este artculo se refieren a actos normativos. La
accin de impugnacin puede tener como finalidad el que se declare con efectos generales la
ilegalidad de actos normativos como cuando un reglamento contiene normas contrarias a la ley.
Esta facultad a la presente es privativa de la Sala Contencioso Tributaria de la Corte Nacional
de Justicia. La accin de impugnacin que tiene por finalidad que no se aplique a un caso
concreto una norma ilegitima sigue siendo conocida por los tribunales distritales de lo
Contencioso Tributario.
Gran parte de su actividad emplean los tribunales distritales de lo contencioso
Tributario es conocer, tramitar y resolver los juicios que se proponen para impugnar las
resoluciones de las administraciones tributarias como un acta de fiscalizacin, de re
fiscalizacin o de liquidacin de tributos. Tambin, en los casos en que sirven de base para las

liquidaciones tributarias. Igualmente, es posible impugnar las resoluciones expedidas por

incumplimiento de deberes formales, as como aquellas que niegan la devolucin de lo
indebidamente pagado o de lo debidamente pagado. La Disposicin Reformatoria Cuarta del
Cdigo Orgnico Monetario y Financiero prev que no procede la accin de impugnacin en
contra de ttulos de crdito cuando la legitimidad de la obligacin tributaria ya fue resuelta en
sede judicial.
Lo que caracteriza a las acciones directas referidas en el artculo 221 del COT, a
diferencia de las de impugnacin de actos y resoluciones administrativos, es el hecho de que
procede se las proponga sin que medien en forma directa esos actos y resoluciones. Las
acciones directas se proponen para que se declare la prescripcin de las obligaciones
tributarias; para pagar por consignacin cuando se niega a recibir los valores respectivos; las
de nulidad del procedimiento coactivo; las de nulidad del remate; las de devolucin de pago
indebido cuando se discuti previamente con la administracin la legitimidad de la obligacin
tributaria y con posterioridad a esa discusin se la paga.
El artculo 22 del COT confiere competencia a los tribunales distritales de lo
Contencioso Tributario para varios y diferentes casos que no guardan relacin entre s.
Contiene un miscelneo de competencias. As los tribunales conocen de las excepciones al
procedimiento coactivo; de las terceras excluyentes de dominio que los dueos de bienes
embargados presentan dentro del procedimiento coactivo; de los conflictos de competencia
entre autoridades administrativas; del recurso de queja contra funcionarios administrativos.
Para la mejor comprensin de las competencias de los tribunales distritales de lo
Contencioso Tributario se inserta el siguiente grfico:

Competencia
s

de

los

tribunales de

Acciones de
impugnacin

lo

Contra actos normativos (reglamentos- circulares).

Contra resoluciones que nieguen reclamaciones y

peticiones de compensacin o facilidades de pago.

Contra resoluciones en recurso de revisin.
Contra resoluciones que imponen sanciones.
Contra resoluciones que nieguen devoluciones de

pago indebido.
Para obtener que se reconozca la prescripcin

tributaria.
Para pagar por consignacin.
Para obtener que se dictare la nulidad del

procedimiento.
Para que se declare la nulidad del remate coactivo.
Para la devolucin de lo indebidamente pagado.
Para obtener que registradores de la propiedad y

mercantiles inscriban actos y contratos.

Excepciones al procedimiento coactivo.
Tercera excluyente de dominio.
Apelaciones dentro del procedimiento coactivo.
Conflictos de competencias entre autoridades

Contencioso
Tributario
(arts. 219 del
COFJ,

220,

221, 222 del

Acciones

COT)

directas

Miscelneos

administrativas.
Recurso
de

queja

contra

autoridades

administrativas.

Existe un procedimiento de carcter general, previsto entre los artculos 233 y 278 del COT
aplicable a todas las acciones y recursos de competencia de los tribunales distritales de lo
Contencioso Tributario, excepto algunos que se sujetan a tramites especiales. Dentro de este
procedimiento de carcter general cabe sealar las siguientes cuestiones:

La parte actora puede ser un contribuyente o un tercero que tenga inters en el asunto.
La parte demandada es siempre la administracin en la persona del funcionario que
haya emitido los actos o procedimientos impugnados. Puede hacerse representar por

medio de procuradores que son apoderados para el juicio.

El juicio comienza con una demanda que se propone ante el tribunal distrital del

domicilio del actor.

La demanda debe contener los requisitos del artculo 231 del COT, entre los que
destacan la indicacin del acto que se impugna, la explicacin de la impugnacin y la
precisin de lo que se pide. Debe presentarse una caucin equivalente al diez por

ciento de la cuanta.
En la demanda se debe citar a la administracin para que la conteste en quince das,

prorrogables por cinco das ms.

La falta de contestacin significa negativa de los fundamentos de la demanda. El
tribunal debe, a peticin de parte y aun de oficio, conceder trmino de prueba cuando
existan hechos que deban justificarse. No existe la diligencia de junta de conciliacin

que se realiza en otras materias.

Las pruebas son las mismas que cabe practicar en la fase administrativa.
Corresponde a cada parte probar lo que afirma siempre que la otra parte niegue. Los
actos administrativos y Las resoluciones gozan de las presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad y por ello debera probar quien los impugna. Sin embargo, la
administracin debe probar los hechos que le sirven de base para efectuar las

determinaciones que contengan las actualizaciones administrativas

El Tribunal Contencioso Tributario podr ordenar de oficio las pruebas que estime
necesitas y aceptar las pruebas que se hubieren practicado fuera de termino. Podr

rechazar la prctica de pruebas que no son pertinentes.

En la sentencia debe resolver todos los puntos de la controversia y tambin las
cuestiones conexas, lo que le permite efectuar un control de legalidad de las
actuaciones administrativas. El tribunal no puede resolver sobre nuevas glosas o
cargos que no sean objeto de la controversia. Previamente debe examinar la validez de
los actos administrativos controvertidos y la del proceso que se hubiere tramitado hasta
la sentencia.

En el juicio de excepciones a la coactiva, estas se presentan ante el funcionario ejecutor o

coactivamente, hasta dentro de veinte das de que se cita al coactivado con el auto de pago
que contiene la orden de que pague o dimita bienes. Este funcionario debe suspender a

coactiva y remitir el expediente que contine el procedimiento al tribunal distrital del domicilio
del coactivado. Por una reforma sujeta a discusin, el funcionario coactivante, pese a haberse
presentado las excepciones, no suspende el procedimiento si no se consigna el importe de la
deuda tributaria. El tribunal debe hacer conocer a la administracin las excepciones propuestas
y luego resolver sobre su procedencia. Tambin debe presentarse caucin equivalente al diez
por ciento de la cuanta.
Cuando la administracin se niega a recibir el pago, el contribuyente debe efectuar el
depsito bancario proponer la demanda ante el tribunal de su domicilio, el cual mandara citar a
la administracin a fin de que le conteste. Luego de haberse practicado la prueba debe
expedirse sentencia. La administracin no puede oponerse a recibir el pago parcial de
obligaciones tributarias que no discute el contribuyente.
La devolucin de lo indebidamente pagado totalmente o parcialmente o de lo
debidamente pagado cuando existe un estmulo tributario que prev esa devolucin, debe
proponerse mediante reclamacin ante la administracin. Si esta no accede a las pretensiones
del reclamante deber proponerse demanda de impugnacin ante el Tribunal Distrital de lo
Contencioso Tributario en contra de la negativa. Cuando, sin pagar la obligacin tributaria se
discute con la administracin la legitimidad de la obligacin tributaria, esta resuelve en contra
del reclamante y se produce el pago con posterioridad, el contribuyente debe actuar
directamente ante el Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario presentando la
correspondiente demanda. Se causa inters similar a los de mora tributaria debe que se
presenta la reclamacin o la demanda. La accin para pedir la devolucin de lo indebidamente
pagado prescribe en el plazo de tres aos desde que se efectu el pago.
En contra de la sentencias y autos que liquidan obligaciones tributarias expedidos por
los tribunales distritales de lo Contencioso Tributario cabe proponer recurso de casacin para
ante la Sala de lo Contencioso tributario de la Corte Nacional de Justicia. El recurso de
casacin se estableci en el cdigo Tributario de 1975. Posteriormente, a partir de 1993, se rige
por la Ley de Casacin que se aplica a todas las materias, a excepcin de la penal.
El recurso de casacin es de carcter extraordinario por la finalidad que persigue y
porque se encuentra sujeto a causales determinadas en la ley. Mediante este recurso
exclusivamente se examina si en la sentencia o auto expedidos por los tribunales distritales se
han aplicado debidamente las normas. No se examinan los hechos.
Se lo debe proponer dentro de cinco das por el particular o de quince das por la
administracin, desde que se ha notificado la sentencia o auto recurridos. Pueden proponer el
recurso quienes se sientan afectados por las sentencias o autos mencionados. La interposicin
del recurso de casacin no suspende la ejecucin de la sentencia o autos impugnados, a
menos que el interesado rinda caucin.
Las causales para interponer casacin, segn el artculo 3 de la ley de casacin, son los
siguientes:

1. Aplicacin indebida, falta de aplicacin o errnea interpretacin de normas de derecho,

incluyendo los precedentes jurisprudenciales obligatorios, en la sentencia o auto que
hayan sido determinantes en su parte dispositiva.
2. Aplicacin indebida, falta de aplicacin o errnea interpretacin de normas procesales,
cuando hayan viciado el proceso de nulidad insanable o provocado indefensin
siempre que hubieren influido en la decisin de la causa y que la respectiva nulidad no
hubiere quedado convalidada legalmente;
3. Aplicacin indebida, falta de aplicacin o errnea interpretacin de los preceptos
jurdicos aplicables a la valoracin de la prueba, siempre que hayan conducido a una
equivocacin de la aplicacin o a la no aplicacin de normas de derecho en la
sentencia o auto;
4. Resolucin, en la sentencia o auto, de lo que fuera material del litigio u omisin de
resolver en ella todos los puntos de la Litis; y,
5. Cuando la sentencia o auto no contuvieran los requisitos exigidos por la ley o en su
parte dispositiva se adoptan decisiones contradictorias o incompatibles.
La sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia en sentencia, cuando
case la que ha sido recurrida, debe expedir otra por el mrito de los hechos que aparezcan en
la sentencia impugnada. En caso de nulidad, causal segunda, debe reenviar el caso al Tribunal
Contencioso Tributario de origen para que subsane los motivos de nulidad y expida sentencia.
Todas las sentencias expedidas en casacin deben publicarse en el Registro Oficial. La
triple reiteracin de un fallo de casacin constituye precedente jurisprudencial obligatorio.
Objeto De La Impugnacin En Materia Contencioso Tributaria
En consecuencia el juicio de impugnacin en materia tributaria, tiene por objeto revisar la
legalidad de los actos que han sido dictados por la Administracin Tributaria, que pueden ser
los siguientes:
a) Reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carcter general, cuando se
alegue que tales disposiciones han lesionado derechos subjetivos del reclamante.
b) Contra los mismos actos indicados por quien tenga inters directo, sea por la entidad
representativa de actividades econmicas, los colegios y asociaciones de profesionales
o por organismos de la Administracin Pblica o Semipblica, cuando se persiga
anulacin total o parcial con efecto general de dichos actos.
c) Los casos de denegacin tcita o por silencio administrativo respecto a los reclamos y
peticiones planteados en los casos previstos en el Cdigo Tributario.
d) Decisiones administrativas, dictadas en los recursos de revisin.
e) Resoluciones administrativas que impongan sanciones por incumplimiento de deberes
f)

formales.
Resoluciones definitivas de la Administracin Tributaria que nieguen en todo o en parte
reclamos de pago indebido o pago en exceso.

Para iniciar una accin de impugnacin ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal es necesario que
exista un acto dictado por la Administracin Tributaria, este acto puede ser normativo (erga

omnes), administrativo (inter partes) e incluso pudo haber operado el silencio administrativo
(denegacin tcita).
Trmite De La Accin De Impugnacin
1. Presentacin de la demanda por el contribuyente, responsable o tercero, ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, que ejerce jurisdiccin en el domicilio del actor en el plazo
de veinte das contados, desde el siguiente da al de su notificacin, en caso de residir
en el Ecuador, o de cuarenta das, si residen en el exterior. Si lo que se impugna es
una resolucin administrativa que niegue la devolucin del pago indebido, el plazo es
de seis meses. Es preciso indicar que la presentacin de la demanda contencioso
tributaria suspende la ejecutividad del ttulo de crdito que se hubiere emitido, en
consecuencia no podr iniciarse coactiva para su cobro o suspende el procedimiento
de ejecucin que se hubiese iniciado.
2. La contestacin a la demanda, por norma general, la efecta la Administracin
Tributaria, en el trmino de 20 das, de conformidad con el Art. 9 de la Ley Orgnica de
la Procuradura General del Estado, la falta de contestacin a la demanda se tendr
como negativa pura y simple de los fundamentos que motivaron la resolucin, el trmite
de la causa podr continuarse de oficio o a peticin de parte, sin que se requiera la
acusacin previa de rebelda.
3. Cuando existan hechos que deban justificarse, el Magistrado de Sustanciacin, de
oficio o a peticin de parte, abrir la causa a prueba por el plazo de diez das. El actor
debe probar los hechos que ha afirmado en la demanda y que ha negado la autoridad
demandada. Es trascendental tomar en cuenta que los hechos negativos tienen que
ser probados, cuando afirmen versen sobre exencin, extincin o modificacin de la
obligacin
En lo atinente a los medios de prueba todos son vlidos, estatuye la legislacin
tributaria, excepto la confesin de funcionarios o empleados pblicos; y, la prueba
testimonial slo se admitir en forma supletoria, cuando en razn de la naturaleza del
asunto, no pueda justificarse de otra manera los hechos que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria.
4. El Tribunal Distrital de lo Fiscal competente, dictar sentencia dentro de treinta das
contados desde que las partes fueron notificadas con la providencia autos para
sentencia, tiempo dentro del cual las partes pueden presentar informes en derecho o
solicitar audiencia pblica o de estrados, con el fin de alegar.
5. De la sentencia, las partes pueden solicitar la ampliacin o aclaracin dentro de los tres
das (trmino) desde que se notific con el contenido de la misma, o, interponer recurso
de casacin, para ante la Corte Suprema de Justicia. (Los contribuyentes,
responsables o terceros tienen el trmino de 5 das para hacerlo, al tenor de lo que
establece la Ley de Casacin, en tanto que la autoridad de la Administracin Tributaria

tiene el trmino de 15 das, segn el Art. 10 de la Ley Orgnica de la Procuradura

General del Estado).
Definicin De La Casacin
La palabra casacin tiene su origen en la

locucin latina cassare que significa quebrar,

romper o quebrantar. Lo que entenderamos como quebrar, romper o quebrantar legalmente el

curso de un proceso. Segn el tratadista Escriche la aplicacin procesal de la casacin, implica
la accin de anular y declarar sin ningn valor ni efecto una sentencia.
En nuestra legislacin es un medio tcnico de impugnacin extraordinario contra sentencias de
los tribunales de garantas penales y de las salas de lo penal de las cortes provinciales de
justicia. Sentencias dictadas contra la jurisprudencia, la ley o los trmites sustanciales.
Es un recurso extraordinario que se interpone ante el juez del tribunal o sala de la corte
provincial cuando previo se haya presentado apelacin o ampliacin de la sentencia, para que
ste sea resuelto ante la Corte Nacional de Justicia. Tiene por finalidad casar el error y
subsanarlo.
El Recurso De Casacin No Permite Un Anlisis De La Prueba
La Corte de Casacin slo tiene facultad de velar porque la ley se interprete y aplique
debidamente, sin que sea posible interferir el campo subjetivo de las controversias judiciales en
cuanto son punto de razonamiento recto e imparcial del juzgador
Obligacin Del Recurrente Al Formular La Casacin Penal
El recurrente de la casacin debe:
1.

Precisar con nitidez qu hechos se apreciaron o interpretaron equivocadamente; esto es la

forma como se ha violado la ley: ya por contravenir expresamente a su texto, ya por
haberse hecho una falsa aplicacin de ella, ya por haberla interpretado errneamente;

2.

Explicar cul es el valor que sin tenerlo les atribuye el fallo recurrido; cul es el que tenindolo
lo fue negado;

3.

Expresar los fundamentos jurdicos de la objecin;

4.

Citar las normas legales y constitucionales que se infringieron como consecuencia de la errada
aplicacin de los hechos.