NIC 16

EXPOSITOR:
Dr CPCC Eduardo A. Bernales Aranda

SOBRE EL IASB

ICCAP: Comit para la

coordinacin de la
profesin contable

RESEA HISTRICA

RESEA HISTRICA DEL IASB

EN LA ACTUALIDAD

MARCO CONCEPTUAL CONTABLE

(2010)

Un activo es un recurso controlado por la entidad como

resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, .

Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o

depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y
equipo.

MARCO CONCEPTUAL CONTABLE

(2010)

Reconocimiento de los elementos de los

estados financieros
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin,
en el balance o en el estado de resultados, de una partida
que cumpla la definicin del elemento correspondiente.

Criterios para su reconocimiento.

a) que sea probable que cualquier beneficio econmico
asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser
medido con fiabilidad.

Prrafo 4.37/4.38

MARCO CONCEPTUAL CONTABLE

(2010)

Medicin de los elementos de los estados financieros*

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusin en el balance y el estado de resultados.
Base o mtodo de medicin.
Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas,
o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisicin.
Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente.
Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento
presente, por la venta no forzada de los mismos.
Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operacin.

El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin

especfica de la entidad. (NIIF 13)
*Prrafo 4.54

NIC 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un periodo.
NIC 16 MEF

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su
uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
b) se espera usar durante ms de un perodo.
Plan Contable General Empresarial-MEF

NIC 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y

no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la
entidad.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable

de inmuebles, maquinaria y equipo son la determinacin de su costo
de adquisicin, su valor neto en libros y los cargos por depreciacin y
por prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los
mismos.

ACTIVO INMOVILIZADO

31 INVERSIONES
INMOBILIARIAS

Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia

es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener
rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de
utilizar dichas propiedades para:
a) la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o, para,
b) su venta en el curso normal de las operaciones.

32 ACTIVOS
ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
CONTENIDO

Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo

que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero

33 INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO

Agrupa los activos tangibles que:

a) posee una empresa para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para propsitos administrativos; y
b) se espera usar durante ms de un perodo.

ACTIVO INMOVILIZADO

35 ACTIVOS
BIOLGICOS

Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte

de una actividad agrcola, pecuaria y/o pisccola, que
resultan de la gestin por parte de una entidad, de las
transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas
(activos realizables) o para convertirlos en otros activos
biolgicos diferentes.

38 OTROS
ACTIVOS

Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de

adquisicin de los bienes que no estn destinados para la
venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la
empresa, como es el caso de las obras de arte, las
bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

DESVALORIZACION

36 DESVALORIZACIN
DE ACTIVO

39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

Agrupa las subcuentas de medicin de deterioro

para: inmuebles, maquinaria y equipo; activos
intangibles; activos biolgicos; e inversiones
inmobiliarias y mobiliarias, individualmente
considerados o por grupos homogneos.

Acumula la distribucin sistemtica del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida til, as
como la amortizacin de los intangibles, y el
agotamiento de recursos naturales.

Objetivo
Tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los estados financieros
puedan conocer la informacin acerca de la inversin
que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido
en dicha inversin

Problemas
Los principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo
son la contabilizacin de los activos, la determinacin de
su importe en libros y los cargos por depreciacin y
prdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacin a los mismos.

NO aplica para:
las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas
para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
Los activos biolgicos

Reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin

Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo,

gas natural y recursos no renovables similares.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331 Terrenos
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
33212 Revaluacin
33213 Costo de financiacin Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisicin o construccin
33222 Revaluacin
33223 Costo de financiacin Almacenes
3323 Edificaciones para produccin
33231 Costo de adquisicin o construccin
33232 Revaluacin
33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin
3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o construccin
33242 Revaluacin
33243 Costo de financiacin Instalaciones

(*) Conforme lo dispone el primer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(**) Conforme lo dispone el inciso b) del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(***) Los siguientes libros y registros integran la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta.
La norma en referencia entrar en vigencia el 24 de julio de 2013.

DEFINICIONES
Importe en libros

Importe por el que se reconoce un activo, una vez

deducidas la depreciacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas.

Costo

Importe de efectivo o equivalentes al efectivo

pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para adquirir un activo
en el momento de su adquisicin o construccin

Importe depreciable

es el costo de un activo, u otro importe que lo haya

sustituido,
menos su valor residual.

El valor residual

es el importe estimado que la entidad podra

obtener actualmente por la disposicin del
elemento, despus de deducir los costos
estimados por tal disposicin, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de su vida til.

DEFINICIONES
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
por parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que
se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
Una prdida por deterioro es
el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable.
Valor especfico para una entidad

es el valor presente de los flujos de efectivo que la

entidad espera obtener del uso continuado de un activo
y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de
los desembolsos que espera realizar para cancelar un
pasivo.
Importe recuperable,

es el mayor entre el valor razonable menos los costos de

venta de un activo y su valor en uso.

COSTOS POSTERIORES

Las piezas de repuesto y el

equipo auxiliar

Inventarios

Moldes, herramientas y troqueles

Propiedades, planta y equipo

Reparaciones y conservacin

Resultados

Componentes que son

reemplazados a intervalos
regulares

Dar de baja en cuentas (p/13)

Propiedades, planta y equipo

Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo se registrar por su costo menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor. (p/30)

Modelo de revaluacin
Valor razonable pueda medirse con fiabilidad

Contabilizar por su valor revaluado, que es su

valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que haya
sufrido.
Las revaluaciones se harn con suficiente
regularidad. (p/31)

Modelo de revaluacin

Si se incrementa el importe en libros

de un activo como consecuencia de
una revaluacin, este aumento se
reconocer directamente en otro
resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de
supervit de revaluacin.

Depreciacin
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del
elemento. (p/43)
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo
largo de su vida til.
El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor
residual.
En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por
tanto irrelevante en el clculo del importe depreciable.(p/53)
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen,
por parte de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No obstante,
otros factores, tales como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro
natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen a menudo una
disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de
la utilizacin del activo.(p/56)
La vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin
de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la
experiencia que la entidad tenga con activos similares. (p/57)

Mtodos de depreciacin

El mtodo de
las unidades
de produccin.

El mtodo lineal
La depreciacin
lineal dar lugar
a un cargo
constante a lo
largo de la vida
til del activo,
siempre que su
valor residual no
cambie.
El mtodo de depreciacin
decreciente
El mtodo de depreciacin
decreciente en funcin del
saldo del elemento dar
lugar a un cargo que ir
disminuyendo a lo largo de
su vida til.

El mtodo de
las unidades de
produccin dar
lugar a un cargo
basado en la
utilizacin o
produccin
esperada.

Mtodos de depreciacin

El mtodo lineal
La depreciacin lineal
dar lugar a un cargo
constante a lo largo de la
vida til del activo,
siempre que su valor
residual no cambie.

Mtodos de depreciacin

El mtodo de las
unidades de
produccin.
El mtodo de las
unidades de
produccin dar lugar
a un cargo basado en
la utilizacin o
produccin esperada.

Mtodos de depreciacin

El mtodo de
depreciacin
decreciente
El mtodo de
depreciacin decreciente
en funcin del saldo del
elemento dar lugar a un
cargo que ir
disminuyendo a lo largo
de su vida til.

Deterioro del valor

Valor en uso
Es el valor presente de los flujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de un
activo o unidad generadora de efectivo.

Importe recuperable
de un activo o de una unidad generadora de
efectivo es el mayor entre su valor razonable
menos los costos de disposicin y su valor en
uso.

Deterioro del valor

La evidencia obtenida a travs de informes internos, que indique un deterioro
del valor del activo, incluye la existencia de:
(a) flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de
efectivo para operar con l o mantenerlo, que son significativamente mayores
a los presupuestados inicialmente;
(b) flujos netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la operacin del
activo, que son significativamente peores a los presupuestados;
(c) una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos o de la
ganancia de operacin presupuestada, o un incremento significativo de las
prdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo; o
(d) prdidas de operacin o flujos netos negativos de efectivo para el activo,
cuando las cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas para el
futuro.

Baja en cuentas
El importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo se dar
de baja en cuentas:
(a) por su disposicin; o
(b) cuando no se espere obtener
beneficios econmicos futuros por su
uso o disposicin. (p/67)

Terrenos
El costo de adquisicin de los terrenos debe incluir el precio de adquisicin del
terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados
sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de translacin de
dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin; adems, deben
incluirse los costos por demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros
costos de urbanizacin para su uso.

Edificio
El costo de adquisicin de un edificio debe incluir la construccin, instalaciones y
equipo de carcter permanente; asimismo, deben considerarse dentro del costo
de adquisicin, conceptos como: permiso de construccin, honorarios de
arquitectos e ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales y
notariales, comisiones a agentes, impuestos de translacin de dominio,
honorarios de abogados y gastos de localizacin; adems gastos de supervisin
y de administracin de la obra. El periodo de construccin de un edificio termina
cuando el bien est en condiciones de servicio, independientemente de la fecha
en que sea traspasado al rubro representativo de edificios en operacin.

Maquinaria y equipo
Los costos de transporte, de instalacin, derechos y gastos de importacin, seguros
de transporte, almacenaje
Mano de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrnsecamente con la
maquinaria y equipo deben reconocerse como costo de adquisicin de dichos
activos.

Herramientas y otro equipo de operacin

Este tipo de activos puede dividirse en:
a) herramientas de maquinaria pesada, cuya duracin es prolongada y son
relativamente fciles de controlar en forma individual. El reconocimiento y control de
las herramientas deben ser los mismos que se aplican para la maquinaria y dems
equipos. Pueden reconocerse en un componente por separado;
b) Herramientas pequeas, de corta vida y fciles de perderse y, por tanto, es difcil
llevar un control permanente sobre ellas.
c) Equipo de operacin en hoteles y restaurantes, tales como, blancos, cristalera,
loza, etctera, al igual que las herramientas de mano, se integra por piezas
pequeas, de corta vida y fciles de perderse o daarse, por lo cual, es difcil llevar
un control permanente sobre ellas. Estas mismas caractersticas, al igual que las
herramientas de mano, hacen imprctico someter a depreciacin esta clase de
equipo de operacin en hoteles y restaurantes.

Moldes, troqueles, negativos y otra cuentas

anlogas
Este tipo de activos depende bsicamente de la utilizacin y duracin de los mismos.
Estos activos que se utilizan permanentemente para trabajos constantes o cuando
menos de cierta regularidad, tienen una duracin a largo plazo y, consecuentemente,
son un componente de la maquinaria y equipo. La inversin en esta clase de activos
debe estar sujeta a depreciacin de acuerdo con la vida til que se les estime.

Repuestos
Se reconocen habitualmente como inventarios, y son aplicados a los resultados del
periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el
equipo de respaldo que la entidad espera utilizar durante ms de un periodo
cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como componentes
sealados en el prrafo 9. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un componente deben
reconocerse como componentes.

CASUSTICA

NIC 16 COSTO DE FINANCIACIN

VER NIC 23, p/18
Periodo de
Fecha
Inversin
Capitalizacion
1/4/ Ao 1
30,000.00
9
1/7/Ao 1
70,000.00
6
100,000.00

Inversin
media
22,500.00
35,000.00
57,500.00

2/1/Ao 1

20,000.00

Prstamo

Costo de los intereses capitalizados

Tasa de
inters
Prstamos
24%
Prstamos adicionales
21%

NIC 16

CLCULO DE LOS INTERESES CAPITALIZADOS

Interes por los prstamos
Intereses por la Inversin media ponderada
Intereses a capitalizar

4,800.00
7,875.00
12,675.00

NIC 16 DESMANTELAMIENTO
Desmantelamiento
Valor de las instalaciones
Desmantelamiento
Costo del Activo
Tasa de inters implicita
Contrato
Aos
AO 1

120,000.00
42,613.05
162,613.05
23.38%
3

VALOR PRESENTE

42,613.05
1.87794774

Valor presente del Activo

142,691.29

22,691.29

NIC 16 DESMANTELAMIENTO
DEPRECIACIN
Depreciacion anual
Instalaciones
Instalaciones

3 Aos
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Total
54,204.35 54,204.35 54,204.35 162,613.05
40,000.00
14,204.35

AO 2
VALOR PRESENTE

42,613.05
27,995.42
1.52214375

AO 3
VALOR PRESENTE

42,613.05
34,539.40
1.2337519

332
465
482

6814
6862
3913
6792
482

AO 1
DEBE
HABER
Edifcios, Instalaciones
142,691.29
pasivos por compra de activos inmovilizados
120,000.00
Provisin por desmantelamiento
22,691.29
Adquisicin y desmontaje de las instalaciones
Asiento 2
Dep. Inm. Maq y equipo costo
40,000.00
Provision para desmantelamiento
14,204.35
Inm. Maq y equipo
54,204.35
Asiento 3
Gastos financieros a valor de descuento
5,304.13
Provisin por desmantelamiento
5,304.13
Ajuste a la provisiones (Ao 2)

6814 Dep. Inm. Maq y equipo costo

6862 Provision para desmantelamiento
3913 Inm. Maq y equipo
6792 Gastos financieros a valor de descuento
482 Provisin por desmantelamiento
Ajuste a la provisiones (Ao 3)

40,000.00
14,204.35
54,204.35
6,543.98
6,543.98

NIC 16 ACTIVOS PARA LA VENTA

ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA
Concepto
Unidades C/u
Total
Maquinarias
10 21,000.00 210,000.00
Valor residual
6,000.00
Preio de venta pactado
6,200.00
Gastos necesarios para la venta
400.00
Precio de venta
6,200.00
Uso estimado
4 aos

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

NIC 36

Cierta maquinaria es adquirida el 2 de enero del ao 2011 por S/.

45,000. La vida til se estim en 6 aos. El 31 de noviembre del 2013 la
empresa sufre un aniego, ocasionando daos fsicos a la maquinaria. A
causa de ello el departamento de ingeniera estima que afectar el
rendimiento de la maquinaria.
Con esta informacin se le pide determinar el valor recuperable del
bien, acorde con la NIC36.

Flujos de efectivo esperado

Flujos de caja

Probabilidad

Escenario A

10%

7,800.00 7,100.00 6,900.00

Escenario B
Escenario C

25%
65%

6,800.00 6,500.00 6,200.00

9,000.00 8,500.00 8,100.00

04/09/2015

Mg. Rodolfo Vento Egovil

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

NIC 36

Flujos de efectivo esperado

Flujos de caja

Escenario A

10%

7,800.00 7,100.00 6,900.00

Escenario B
Escenario C

25%
65%

6,800.00 6,500.00 6,200.00

9,000.00 8,500.00 8,100.00

Escenario A
Escenario B
Escenario C
Valor esperado
Factor de descuento
Valor actual

04/09/2015

Probabilidad

780.00
780.00
1,700.00
25% 1,700.00
10%

5,850.00
65% 5,850.00
8,330.00
8,330.00

710.00
690.00
710.00
690.00
1,625.00 1,550.00
1,550.00
1,625.00
5,525.00 5,265.00
5,265.00
5,525.00
7,860.00 7,505.00
7,505.00
7,860.00

0.959158
0.919984
0.882410
7,989.79 7,231.07
7,231.07 6,622.49
6,622.49
7,989.79

Mg. Rodolfo Vento Egovil

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

NIC 36

VALORIZACIN
Valor de adquisicin

45,000.00

Depreciacin acumulada

21,875.00

Valor en libros

23,125.00

Valor en libros

23,125.00
23,125.00

Valor en uso

21,843.34
21,843.34

Deterioro

REGISTRO CONTABLE

04/09/2015

685

Deterioro del valor de los activos

363

Inmuebles, maquinaria y equipo

Mg. Rodolfo Vento Egovil

1,281.66
1,281.66
DEBE
1,281.66
1,281.66

HABER
1,281.66
1,281.66

IMPUESTO A LA RENTA
NIC 12

ANTECEDENTES
VINCULANTES
IMPUESTO A LA RENTA -LIR

DIFERENCIAS
TEMPORAL
Art 33 LIR

Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE

LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de
una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste
del resultado segn los registros contables, en la declaracin
jurada.

IMPUESTO A LA RENTA
NIC 12

NIC 16: Vida til

Es el periodo que la
entidad espera utilizar el
activo; o las unidades de
produccin que se
espera obtener del
mismo por parte de una
entidad.

La ley del impuesto a la

renta utiliza las tasas de
depreciacin sealadas
o los lmites que ella
indica.

prrafo 6 de la NIC 16).

NIC 23

ACTIVO APTO, COMPRENDE

Prrafo 7

INVENTARIOS
EMPRESAS PRODUCTIVAS
EMPRESAS DE ENERGA

INVERSIONES

Los costos de
financiamiento
se capitalizan

INTANGIBLES

. Los activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su venta no
son activos aptos.

IMPUESTO A LA RENTA
NIC 12

NIC 36: PRDIDA POR DETERIORO

Alcance
La NIC 36 trata sobre el valor de un activo no financiero incluyendo:
a) el inmovilizado material,
b) el fondo de comercio,
c) los activos intangibles,
d) las inversiones inmobiliarias, y
e) los activos biolgicos contabilizados a coste menos
amortizacin acumuladas.

Gasto por deterioro se presenta cuando

existen activos cuyo valor en libros no
podr ser recuperado totalmente por la
entidad.

Las prdidas por deterioro no son

reconocidas por el impuesto a la renta.
El activo deber seguir deprecindose
hasta el trmino de su vida til.

(prrafos 8 al 12)

IMPUESTO A LA RENTA
NIC 12

REVALUACIN

La entidad debe reconocer un pasivo

por impuestos diferidos en el caso
de haberse realizado revaluaciones
de activos
.(IN8)

La empresa adquiere un terreno en el ao 2012 por S/. 20,000.00. Al

finalizar el ao dicho terreno tiene un valor razonable de 25,000.00.
El ao 2013 la empresa decide vender el terreno por S/. 30,000.00.
(Modelo de la revaluacin).
Registrar la operacin considerando el efecto impositivo (NIC 12)

IMPUESTO A LA RENTA
NIC 12

Fuente: SUNAT

ESQUEMA DE LA DETERMINACIN DE LA
RENTA IMPONIBLE

Lo sealado en el prrafo anterior tambin se refleja en el prrafo 68 de la NIC

16 cuando precisa que La prdida o ganancia surgida al dar de baja un
elemento de inmovilizado material se incluir en el resultado del ejercicio
cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17
establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero
posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos ordinarios 13.
Este criterio ha sido esbozado por el Informe N 026-2010-SUNAT-2B0000 de
fecha 03 de marzo de 2010, segn el cual se concluye quepara fines del
Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciacin debe
deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se
concluya la demolicin14

Es pertinente mencionar que hasta antes de la emisin del

Informe N 026-2010-SUNAT-2B0000 estuvo vigente el
criterio sealado por el Informe N 224-2007SUNAT/2B0000, de fecha 27 de setiembre de 2007, en
cuya conclusin se sealaba lo siguiente:

Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en

libros pendiente de depreciacin correspondiente a la
edificacin demolida debe formar parte del valor de la
nueva edificacin al integrar el costo incurrido para su
construccin, el cual deber ser depreciado de
conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Al edificarse un nuevo bien sobre el terreno en el que ya exista con

anterioridad el bien que fue demolido, observamos que el costo de la
demolicin en el que la empresa ha incurrido debe formar parte del
costo de edificacin del nuevo bien, ello por el hecho que se busca
obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o
disposicin por otra va, lo cual guarda coherencia con lo dispuesto por
la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo (prrafo 16).

13. LA RTF N 06281-1-2005 de fecha 14.10.2005

Sumilla:

El costo de demolicin de un inmueble se integra al valor del

terreno, por lo que no procede deducirse como gasto.

RTF 770-2-2006
El alimento del ganado en crecimiento que no ser dedicado a la venta sino a la
produccin de lcteos en una granja, no es gasto de ejercicio sino es parte
integrante del activo fijo de la empresa.

RTF 1285-4-2000
La construccin provisional de un stand utilizado en un evento ferial temporal,
con el objeto de efectuar ventas y promover los artculos que distribuye la
recurrente, constituyen gastos deducibles por concepto de publicidad. Dicho
bien no constituye un activo de la empresa, en virtud a que el mismo carece del
carcter de permanencia en el tiempo.

Cabe indicar que el Tribunal Fiscal ha sealado en referencia a considerar como activo
fijo los bienes cuya propiedad es de terceros, lo siguiente:
RTF N 09220-1-2001 del 21.11.2001: (...) las normas del Impuesto al Patrimonio
Empresarial y las disposiciones contables sobre las que se determinaba la base
imponible de este tributo, no desvirtan la naturaleza de activo fijo a las inversiones en
bienes o mejoras permanentes realizadas sobre bienes cuya propiedad no era del
contribuyente, asimismo, el inciso e) del artculo 50 del Decreto Ley N 25751 y 44 del
Decreto Legislativo N 774, leyes del Impuesto a la Renta aplicable a los perodos
acotados, sealaban expresamente que las sumas invertidas en la adquisicin de
bienes o mejoras de carcter permanente no eran deducibles para la determinacin de
la renta imponible, siendo irrelevante el hecho que se efectuaran en bienes de
propiedad de terceros.
Que, en virtud a las citadas normas y al Informe de Auditoria N 44-2001 elaborado por
esta instancia, procede mantener el reparo efectuado al Impuesto a la Renta de 1993 y
1994 determinado segn las reglas del impuesto mnimo y al Impuesto al Patrimonio
Empresarial de 1993, por cuanto los citados desembolsos en pavimentacin de vas
debieron considerarse en el activo fijo de la recurrente y no deducirse como gasto(...).

RTF N 01932-5-2004 del 31.3.2004: Que los gastos realizados como consecuencia
del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras deben tener el carcter de
extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o
hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la
comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituira una liberalidad al no
existir obligacin de la recurrente para asumir dicho gasto.
Que sin embargo no queda claro de la documentacin que obra en el expediente si la
construccin de la carreterea de Caripa a Condorcocha y un puente vehicular en el
paso de agua en la entrada de Caripa a Condorcocha, tiene accesos a la planta, por lo
que corresponde que la Administracin verifique ello a efecto de determinar su
tratamiento.
Que, asimismo, de determinarse que los trabajos realizados forman parte de la
actividad de la recurrente, la Administracin deber determinar si se trata de un
mantenimiento o reparacin de un activo en cuyo caso sera deducible como gasto. De
tratarse de una mejora permanente (esto es si conforme con la NIC N 16, la empresa
recibe futuros beneficios econmicos superiores al rendimiento estndar) o una obra
nueva, los gastos incurridos formarn parte del valor del activo de la empresa, por lo
que su recuperacin sera va depreciacin, a partir de la terminacin de la obra y su
uso efectivo por la empresa.

Preguntas :
Quienes san obligados aplicar las NIC Y NIIF?
Cules son las ventajas y desventajas de la NIC 16
Segn el PCGE que elementos tienen que ver con la NIC 16,
realice un comentario?
3 Conclusiones y 3 recomendaciones
Nota: algunas preguntas para el examen final

GRACIAS !