La T.V.A.

Mcanisme gnral de la T.V.A.

I Gnralits
La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute) est un impt sur la consommation, proportionnel aux
prix des biens et des services.
Cet impt indirect est :
peru par des intermdiaires (producteurs, commerants, prestataires de
services...) qui sont les redevables lgaux.
rpercut sur les consommateurs qui en sont les redevables rels.

II Elments pris en compte dans le mcanisme de la TVA

Les fabricants, les producteurs, les commerants achtent :
soit des matires premires qu'ils transforment,
soit des marchandises qu'ils revendent en l'tat.
Paient des charges :
fournitures administratives, travaux d'entretien, de rparation, petit outillage,
nergie, transport, etc.
Ralisent des acquisitions d'immobilisations :
matriel, mobilier de bureau, matriel de transport, etc.
Sauf cas particuliers, sur toutes ces oprations :
achats de matires
immobilisations,

premires

et

achats

de

marchandises,

charges,

La TVA est dductible de la TVA collecte sur les ventes

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III Mcanisme de la TVA

Exemple
Suivi d'un mtre cube de bois de chauffage de l'exploitant forestier au consommateur en
passant par un commerant.
Lexploitant forestier tablit la facture suivante destination du commerant :
1 mtre cube de bois
TVA 20%
Montant payer

200,00 DH
40,00 DH
240,00 DH

Le commerant tablit la facture suivante destination du consommateur :

1 mtre cube de bois
TVA 20%
Montant payer

350,00 DH
70,00 DH
420,00 DH

Lexploitant forestier collecte 40,00 DH de TVA auprs du commerant.

Le commerant collecte 70,00 DH de TVA auprs du consommateur et dduit 40,00 DH
pay lexploitant forestier.
Le consommateur paie 70,00 DH au commerant.
Lexploitant forestier verse ltat :
Le commerant verse ltat :
Le consommateur supporte :

40,00 DH
30,00 DH
70,00 DH

Prcisions :
Le commerant doit verser ltat 30,00 DH. Ce montant correspond la taxe sur la
valeur ajoute par le commerant, soit
( 350 - 200 ) x 20 % = 150 x 20 % = 30
Ltat peroit 40,00 DH de la part de lexploitant, 30,00 DH de la part du commerant,
soit au total 70,00 DH, correspondant la TVA paye par le consommateur.
Les lments pris en compte pour le calcul de la TVA peuvent tre regroups de la
faon suivante :
Ventes de marchandises mois N
Achats de biens et de services mois N-1
Achats dimmobilisations mois N

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Le calcul est le suivant :

TVA collecte sur ventes mois N
- TVA paye sur achats de biens et de services mois N-1
- TVA paye sur achats dimmobilisations mois N
= TVA verser ltat mois N+1
Exemple
On souhaite tablir la dclaration de TVA de notre entreprise dont lactivit est la vente
darticles de bureau pour le mois doctobre. Pour ce faire on dispose des lments
concernant les oprations ralises par lentreprise au cours de ce mois et du mois
prcdent :

Dsignation / Mois
Achats darticles de bureau / 09
Frais de tlphone / 09
Produits dentretien / 09
Travaux dimprimerie / 09
Achat dune imprimante pour
les travaux administratifs / 10
Ventes darticles de bureau / 10

H.T.
60 000,00
1 250,00
750,00
710,00

TVA
12 000,00
250,00
150,00
142,00

TTC
72 000,00
1 500,00
900,00
852,00

5 100,00

1 020,00

6 120,00

85 000,00

17 000,00

102 000,00

On peut faire la rpartition suivante :

TVA sur ventes (octobre)
TVA sur biens et services (septembre)
TVA sur immobilisations (octobre)

17 000,00
12 542,00
1 020,00

17 000,00 - ( 12 542,00 + 1 020,00 ) = 3 438,00

Le montant de la TVA verser ltat est de 3 438,00 DH. Cette TVA sera verse au
mois de Novembre.

IV Enregistrement comptable de la dclaration de TVA

Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la TVA sont
les suivants :

Etat - T.V.A. rcuprable sur immobilisations

Etat - T.V.A. rcuprable sur charges
Etat - Crdit de T.V.A. (suivant dclarations)
Etat, T.V.A. facture
Etat, T.V.A. due (suivant dclarations)

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34551
34552
3456
4455
4456

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Exemple
Pour cet exemple denregistrement des critures de TVA nous utiliserons les valeurs vues
dans lexemple prcdent.
Avant deffectuer les critures de dclaration de TVA, les soldes des comptes se
prsentent ainsi :
34551 Etat - T.V.A rcuprable / immo.
Date
Dsignation
31/10/N TVA rcuprable sur immo. Octobre
Totaux
34552 Etat - T.V.A. rcuprable / charge
Date
Dsignation
31/10/N TVA rcuprable sur charges septembre
Totaux

Dbit
1 020,00

Crdit

1 020,00
Dbit
12 542,00

Crdit

12 542,00

4455 Etat, T.V.A. facture

Date
Dsignation
31/10/N TVA facture

Dbit
Totaux

Crdit
17 000,00
17 000,00

Enregistrement de lcriture au journal :

Date
4455 Etat, TVA facture
34551
Etat - T.V.A. rcuprable / immo.
34552
Etat - T.V.A rcuprable / charges
4456
Etat, T.V.A. due
Dclaration de T.V.A.

17 000,00
1 020,00
12 542,00
3 438,00

Une fois lcriture enregistre, les comptes se prsentent ainsi :

34551 Etat - T.V.A rcuprable / immo.
Date
Dsignation
31/10/N TVA rcuprable sur immo. Octobre
31/10/N Dclaration de T.VA. octobre
Totaux

A.F.P.A.
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Dbit
1 020,00

Crdit
1 020,00

1 020,00

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1 020,00

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34552 Etat - T.V.A. rcuprable / charge

Date
Dsignation
31/10/N TVA rcuprable sur charges septembre
31/10/N Dclaration de T.VA. octobre
Totaux
4455 Etat, T.V.A. facture
Date
Dsignation
31/10/N TVA facture
31/10/N Dclaration de T.VA. octobre

Dbit
12 542,00

Crdit
12 542,00

12 542,00
Dbit

12 542,00
Crdit
17 000,00

17 000,00
Totaux

17 000,00

4456 Etat, T.V.A. due

Date
Dsignation
31/10/N Dclaration de T.VA. octobre

Dbit
Totaux

17 000,00
Crdit
3 438,00
3 438,00

Au moment du rglement, le compte 4456 sera sold.

Autre exemple
Nous disposons des lments suivants pour calculer les diffrentes TVA des mois de
Mars, Avril et Mai :
Dsignation
Achats du mois de Fvrier
Achats du mois de Mars
Achats du mois dAvril
Immobilisations du mois de Mars
Ventes du mois de Mars
Ventes du mois dAvril
Ventes du mois de Mai

H.T.
55 000,00
49 000,00
51 000,00
16 000,00
61 000,00
54 000,00
66 000,00

TVA
11 000,00
9 800,00
10 200,00
3 200,00
12 200,00
10 800,00
13 200,00

TTC
66 000,00
58 800,00
61 200,00
19 200,00
73 200,00
64 800,00
79 200,00

Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois de Mars. Le calcul sera fait de la faon

suivante :
Ventes de Mars - (Achats de Fvrier + Immobilisations de Mars)

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Date
4455 Etat, TVA facture
34551
Etat - T.V.A. rcuprable / immo.
34552
Etat - T.V.A rcuprable / charges
3456 Etat - Crdit de T.V.A.
Dclaration de T.V.A. Mars

12 200,00
3 200,00
11 000,00
2 000,00

La TVA total des achats augmente de la TVA sur immobilisations est suprieure la TVA
sur les ventes. Dans ce cas la diffrence est enregistre au dbit du compte 3456 et sera
reporte sur la dclaration du mois suivant.
Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois dAvril. Le calcul sera fait de la faon
suivante :
Ventes dAvril - (Achats de Mars + Crdit de TVA)
Date
4455 Etat, TVA facture
34552
Etat - T.V.A rcuprable / charges
3456
Etat - Crdit de T.V.A.
3456
Etat - Crdit de T.V.A.
Dclaration de T.V.A. Avril

10 800,00
9 800,00
2 000,00
1 000,00

Comme prcdemment, le total de la TVA rcuprer est suprieur au total de la TVA

facture. La diffrence sera comptabilise la priode suivante.
Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois de Mai. Le calcul sera fait de la faon
suivante :
Ventes de Mai - (Achats dAvril + Crdit de TVA)
Date
4455 Etat, TVA facture
34552
Etat - T.V.A rcuprable / charges
3456
Etat - Crdit de T.V.A.
4456
Etat, T.V.A. due
Dclaration de T.V.A. Mai

13 200,00
10 200,00
1 000,00
2 000,00

Dans cette dernire priode la TVA est enregistre de faon plus classique. Le crdit de
TVA qui apparaissait dans les priodes prcdentes ayant t ramen 0.
A la fin du mois de Mai tous les comptes de TVA sont solds sauf le compte 4456 qui
prsente un solde crditeur de 2 000,00 DH.

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