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SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
2.
3.
4.
Informe de Auditoria
5.
INFORME DE AUDITORIA
Identificar el Informe de Auditora Financiera
Establecer los Elementos bsicos del informe de auditora
Discriminar los Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el
informe de auditora
Identificar Aplicacin Prctica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas
De La Empresa Financiera
Establecer las Operaciones De Comercio Exterior:
Prctica De Planeacin De Auditoria; Diseo De Papeles De Trabajo Y Redaccin
Del Informe De Auditoria
Aplicar la Planeacin de Auditoria
Disear los Papeles de trabajo
Redactar el Informe de Auditoria
INDICE GENERAL
UNIDAD TEMTICA N O1
FUNDAMENTOS TERICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA
FINANCIERA
Pg
1.
Concepto de la Auditoria
12
2.
Objetivos de auditora;
12
3.
Caractersticas de auditora
13
4.
Clasificacin de auditora
14
5.
Evolucin De La Auditoria;
17
6.
Enfoques de auditora.
19
7.
19
8.
Principios de Contabilidad
22
9.
24
UNIDAD TEMTICA N O2
CONTROL INTERNO; TCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DE
AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Control Interno
Control interno y control de gestin
Objetivos del control interno contable 39
Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno
Tcnicas De Auditoria
Clases de Tcnicas de Auditoria
Riesgo en auditora (RA)
Evaluacin del riesgo de auditora;
Pruebas y evidencias en Auditora
Procedimientos de auditora
35
37
37
38
41
41
48
50
51
54
UNIDAD TEMTICA N O3
1.
60
2.
60
3.
63
4.
Papeles De Trabajo.
69
UNIDAD TEMTICA N O4
INFORME DE AUDITORIA
82
88
99
UNIDAD TEMTICA N O5
PRCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEO DE PAPLELES
DE TRABAJO Y REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORIA
104
113
118
Bibliografa
162
10
11
Concepto de la Auditoria
2.
12
Objetivos de auditora;
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus
operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables,
sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de
direccin y administracin.
Caractersticas de auditoria
13
AUDITORIA RETROSPECTIVA
4.
Clasificacin de auditoria
Auditora Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que
el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la
empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un
elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace su trabajo
posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que
soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para
determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para
el logro de los objetivos de la entidad.
14
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el
cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones
que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y
asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su
estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de
una organizacin un panorama sobre la forma como est siendo
administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando
aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos
detectados exigen una mayor o pronta atencin.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad
o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto,
programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u
operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y
eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para
15
16
5.
Evolucin De La Auditoria
17
18
6.
Enfoques de auditora.
7.
La tica y el Auditor
La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los
derechos de los profesionales. La tica general comprende las normas
mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general la
tica, como cdigo de conducta, influye en las personas y adems, en su
mbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.
tica es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define
aquella parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del
hombre en un contexto de entregar las reglas de conducta que deben
seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta lnea que podemos
inferir que no hay ticas especificas, sino una sola tica, la del ser
humano, la de la persona, y que solo encuentra especificaciones diversas,
atendiendo a las distintas circunstancias en las que el hombre se
encuentra.
Es evidente que este tema, considerando sus caractersticas y
consecuencias en su aplicacin, es inagotable y solo se tratara de abarcar
19
20
8.
Principios de Contabilidad
de
de
de
de
de
de
de
de
registro
uniformidad
prudencia
precio de adquisicin
devengo
empresa en funcionamiento
no compensacin
correlacin de ingresos y gastos
a) Principio de registro
Las operaciones econmicas se registran cuando surgen los derechos y
obligaciones que de ellas se derivan.
Ejemplo. Una operacin de compra-venta se contabiliza cuando la
operacin se cierra en firme, y no mientras est en fase de negociacin.
22
b) Principio de uniformidad
Una vez que se ha adoptado un criterio contable ste se mantendr en los
ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que
cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informticos en 5
aos, tendr que seguir hacindolo as en los ejercicios siguientes. Lo que
no puede hacer es unas veces amortizar en 5 aos, otras en 4 etc.
Adems, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado,
deber explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, as como
cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en
cuenta de resultados.
c) Principio de prudencia
Mientras que los beneficios se contabilizan nicamente cuando son firmes,
las prdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden
cuantificar.
Ejemplo: si una empresa tiene un edificio contabilizado en 10 millones
ptas. y resulta que su valor de mercado es tan slo de 5 millones, tendr
que contabilizar esta prdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo
tanto, no se haya hecho efectiva dicha prdida.
En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no
podr contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble.
d) Precio de adquisicin
Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (si son
adquiridos a terceros) o por su coste de produccin (si son elaborados por
la propia compaa).
Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo
contabilizar por esos 10 millones, independientemente de que su valor de
mercado pueda ser el doble.
e) Principio de devengo
Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene
lugar la operacin comercial que los origina, con independencia de cuando
se produce el ingreso o el cobro.
Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho
ao, con independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente.
En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que
corresponden al mismo:
23
9.
Concepto
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.
24
Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Tatemen on Auditing
Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica
en el ao 1948
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe
mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si
bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el
auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir,
cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el
cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
26
NAGU,
aprobadas
por
27
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos
aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.
28
30
31
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
32
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMTICA N 01
Nombre:___________________Apellidos
:______________
Fecha:_______________________Ciudad
:______________
1.
2.
3.
4.
5.
6.
33
34
Control Interno
2.
3.
4.
5.
Tcnicas De Auditoria
6.
7.
8.
9.
35
1.-
Control Interno
36
2.
3.
autorizacin,
ejecucin,
anotacin, y
contabilizacin
37
38
39
Pruebas de cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de
que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el
periodo de auditora.
El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de
cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control est funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que
una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el
periodo de auditora.
Figura 2.1: Diagrama de flujo de aprovisionamiento
Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin
Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento
durante el periodo preliminar.
Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo
restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del
resultado de estas pruebas en el periodo preliminar as como de la
evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede
obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor
independiente.
La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se
realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo
estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos
cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad,
determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los
papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin,
justificando los criterios y bases de seleccin.
40
5.
Tcnicas De Auditoria
6.
de
auditora
se
agrupan
Procedimientos
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las
bases para fundamentar su opinin.
41
Criterios:
Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas
y principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de la
Nacin, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y
limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable.
42
2.
3.
4.
43
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los
equipos de auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con
anticipacin para realizarlas. Esto incluye:
Seleccin cuidadosa de los entrevistados
Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del
calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de
los entrevistados y evitar una posible duplicacin.
Revisin de la informacin disponible
Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las
entrevistas.
Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin.
Diagrama causa y efecto:
Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se
le llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su
forma parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen
posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o
efecto.
La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles
causas estarn en las ramas principales del cuerpo del pescado. Estas
ramas principales tpicamente son las siguientes:
Personas
Equipos
Mtodos
Materiales
Ambientes
medida
Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est
analizando. Por ejemplo si se desea analizar cmo se puede prevenir un
error en el diseo de un producto tendramos las siguientes ramas
principales:
Insumo de clientes
Control de diseo
Adiestramiento
44
Control de documentos.
Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor
comprender que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso o
el resultado de un sistema.
EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en
qu buscar cuando est ejecutando la auditora como tambin le ensea la
interrelacin entre cada una de las caractersticas del proceso (ramas
principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento del
conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.
Encuesta
Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando
un formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre
un asunto determinado y/o para medir, una o ms variables dentro de
una investigacin o estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena
las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema.
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente
para la auditora. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las
personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone
conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa o
pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el
programa o rea de la auditoria directa o indirectamente como
beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente como
posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la labor de
auditora.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples
factores, por lo tanto debe existir una relacin de CAUSA EFECTO entre
los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se
procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas,
clasificando las variables ms importantes que posiblemente generen el
problema.
Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que
permita ver totalmente la cadena de causas y efectos.
45
Diagrama de Flujo
Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema
en trminos de sus componentes indicando los enlaces entre los
componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados
entre s por tuberas y depsitos de datos, y permite describir el
movimiento de los datos a travs del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que
son sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro
del sistema- los canales por donde circulan los datos.
Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica
que permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la
informacin en la organizacin bajo estudio, permitiendo as comprender
los procedimientos existentes con la finalidad de optimizarlos,
reflejndolos en el sistema propuesto.
Tcnica de Tascoi
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organizacin, con el propsito de determinar Qu hace realmente la
entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?, Quines son sus
propietarios? Y Cules sus clientes?
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de
entrevistas con los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el
da a da para producir sus bienes y/o servicios.
46
Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o
misionales que desarrolla una Entidad en su da a da para lograr su
propsito. La construccin de este diagrama permite al auditor entender y
comprender el negocio de una organizacin.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas bsicas
de la Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor
puede apreciar las diferentes actividades primarias que constituyen la
razn de ser de la Entidad, empezando por el de toda la organizacin,
siguiendo con las actividades primarias claves del primer nivel, del
segundo nivel y as sucesivamente hasta identificar claramente las
actividades bsicas donde se empieza a agregar valor al producto o
servicio.
Determinadas las actividades bsicas el auditor debe identificar los
procesos que las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La
habilidad del auditor al observar la forma como se relacionan los procesos
y pasos con el propsito de la actividad bsica, le facilitan identificar reas
crticas donde puede focalizar su auditora.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor
analizar las actividades primarias que realiza la organizacin en cada nivel
estructural, le permite relacionar el propsito que se atribuye a la
organizacin al enunciar su identidad, con la estructura organizacional
requerida para llevar a cabo ste propsito.
47
Matriz DOFA
Es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin
proveniente de las matrices de evaluacin del factor interno y externo y
perfil competitivo. La cotejacin de las debilidades y fortalezas internas
con las amenazas y oportunidades externas origina estrategias
alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y
externas.
Es una tcnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como
externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o
revaluar los objetivo, a travs de: Al interior de la empresa sus
Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.
Los tres elementos componentes del riesgo de auditora antes citados dan
origen a los siguientes riesgos:
48
49
8.
50
9.
Evidencias
La recopilacin de material que ayude en la generacin de una opinin lo
ms correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditora. El
auditor debe conocer las diversas formas de evidencias y como puede ser
recopilada y examinada para respaldar los hallazgos de la auditora.
Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso es evaluar la
informacin recopilada a fin de desarrollar opiniones y recomendaciones
finales.
Evidencia ocular;
Comparacin; es observar la similitud o diferencia existente entre dos o
ms elementos.
Observacin; es el examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones.
Evidencia Oral; se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que
sean importantes para la auditora debern corroborarse siempre que sea
posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del
rea auditada.
Indagacin; es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto
mediante averiguaciones directas o conservaciones con los funcionarios de
la empresa.
Entrevistas; pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o
personas beneficiarias de los programas o proyectos.
Encuestas; pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran
universo de datos o grupos de personas.
Evidencia Escrita;
Analizar; consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y
minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin,
52
53
54
55
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edicin; 1996;
Mxico; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edicin; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compaa Editorial Continental; Tercera reimpresin; 1999; Mxico;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edicin; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12 Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teora de al Auditoria
Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edicin; 1996; Espaa;
299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guas de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseo Grfico
Mundial; Cuarta reimpresin; 1996; Mxico
56
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMTICA N 01
Nombre:___________________Apellidos
:______________
Fecha:_______________________Ciudad
:______________
57
58
1.
2.
3.
4.
Papeles De Trabajo.
59
1.
1. Solicitud de la Auditora
La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a realizar la
Auditora.
La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la Autoridad
Laboral en todas las Comunidades Autnomas en las que la
empresa tenga centros de trabajo.
2. El Plan de Auditora
Es el Documento que la Entidad Auditora enva, con anterioridad a la
Auditora, a la empresa, para que conozca cmo se va desarrollar
sta. Incluye entre otros: el alcance, la documentacin a utilizar, el
equipo auditor y el calendario.
60
3. Reunin inicial
Reunin que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las
Auditoras para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados
con el desarrollo de sta que sean necesarios para la buena marcha
de la misma.
4. Visita general a la empresa
Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio
de que posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas
partes o instalaciones.
5. La bsqueda de evidencias
Parte bsica de la auditora, durante la cual el equipo auditor analiza
los procesos de trabajo, la documentacin y los registros, que le
permitan evaluar el sistema de prevencin de la empresa y soportar
el Informe de Auditora.
6. Reunin final
Reunin realizada al final de la Auditora, durante la cual el equipo
auditor explica a los miembros de la empresa auditada los resultados
de la misma.
7. Informe de auditora
Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan
objetivos y alcance de la auditora, metodologa y criterios de
valoracin y los resultados de la misma.
El informe de la auditora deber remitirse a la empresa, la cual est
obligada a mantenerlo a disposicin de los trabajadores y de la
autoridad laboral competente
2.
Conceptos generales
La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una estrategia
global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se
espera que responda la organizacin de la entidad.
Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones,
las siguientes:
1. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en
que sta pera, y la naturaleza de las transacciones.
61
2.
3.
4.
62
1.
2.
3.
4.
El tipo de negocio.
El tipo de productos o servicios que suministra.
La estructura de su capital.
Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras
vinculadas.
5. Las zonas de influencia comercial.
6. Sus mtodos de produccin y distribucin.
7. La estructura organizativa.
8. La legislacin vigente que afecta a la entidad.
9. El manual de polticas y procedimientos.
|0. Normas, evidencia y programa de auditora
Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad
El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector
en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:
1. Condiciones econmicas.
2. Regulaciones y controles gubernamentales.
3. Cambios de tecnologa.
4. La prctica contable normalmente seguida por el sector.
5. Nivel de competitividad.
6. Tendencias financieras y ratios de empresas afines.
Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:
A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia
en el sector.
encargo
de
auditora
responsabilidades
2.
3.
63
4.
5.
6.
7.
8.
9.
64
3.
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
65
CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de
auditora que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o
para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las
operaciones de los negocios modernos han originado un incremento
considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que el
contador pblico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica
que un programa de auditora, aplicable en todos los casos no es prctico,
como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables.
El Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Pblicos en su informe especial titulado Fijacin Provisional
de Normas de Auditoria, declaro:
No es prctico, por la gran diversificacin de las circunstancias o
condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditora para
todos los fines
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia
y lo prctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar
normas bsicas para la ejecucin de los trabajos de auditora, establecidas
como gua de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse
conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un
programa de auditora.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora,
pudindose clasificar:
66
A.
B.
Programas generales y
2)
Programas detallados
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los
procedimientos de auditora que se deben aplicar, con mencin de los
objetivos particulares en cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma
prctica de aplicar los procedimientos de auditora.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto,
los programas de auditora se clasifican en:
1)
Programas estndar y
2)
Programa especficos
Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en
casos o situaciones aplicables a un nmero considerable de empresas o a
todas las que forman la mayora de la clientela de un despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada
situacin particular.
Algunos autores sealan que los programas de
auditoras son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa
predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditora que
se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan
seguir lo ms estrictamente posible a travs de toda revisin.
67
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias,
como ya se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores
modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en
lo imprctico que resultara un documento as elaborado. Sin embargo, el
uso de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras:
1)
2)
68
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas
de auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a
desempear las tareas sealadas, considerando que no se debe hacer
ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora
corriente y de cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control
interno sea
suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su
monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los
programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz
de las circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y
espritu de investigacin, deben ser ejecutadas al mximo. Generalmente
los auditores que tienen xito se oponen a verse circunscritos a un
programa. Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la culpa ser del
auditor y no del programa de auditora.
4.
Papeles De Trabajo
70
b.
c.
d.
71
e.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el
de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin
tener que reproducir esta informacin cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es
vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este
archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la
informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora
eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea
ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores.
b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las
caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del
cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el
equipo de auditora.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditora especfica de un perodo.
72
73
74
AP.A
Datos histricos
AP.B
Escritura de constitucin
Estatutos
Actas de la junta general y del consejo de administracin
Centros de trabajo, sucursales, almacenes
Control interno
Administrativo
Contable
Inmovilizado
Contratos y escrituras
Contratos de arrendamiento financiero leasing
AP.B.1
AP.B.2
AP.B.3
AP.B.4
AP.C
AP.C.1
AP.C.2
AP.D
AP.D.1
AP.D.2
Financiacin bsica
AP.E
Personal
AP.F
Convenio colectivo
Criterios de clculo sobre pagas extras y vacaciones
Impuestos
ltimas actas de las inspecciones realizadas
Declaraciones del impuesto sobre sociedades
Declaraciones de IVA
Informes de auditora
AP.F.1
AP.F.2
AP.G
AP.G.1
AP.G.2
AP.G.3
AP.H
2.
Debe contener,
1.
2.
3.
75
4.
5.
6.
76
SIMBOLO
SIGNIFICADO
Verificado fsicamente
A-Z
Nota explicativa
N/A
Procedimiento no aplicable
H1-n
Hallazgo de auditoria
C/I1-n
P/I
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
78
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMTICA N 01
Nombre:___________________Apellidos
:______________
Fecha:_______________________Ciudad
:______________
79
80
INFORME DE AUDITORIA
1. Informe de Auditora Financiera
2. Elementos bsicos del informe de auditora
3. Objetivos, caractersticas y afirmaciones que
contiene el informe de auditora
81
INFORME DE AUDITORIA
1.-
Anlisis del negocio; se dar una idea global del negocio. Se explicarn
las actividades rentables y aqullas que requieren de subsidios, toda
esta informacin es la disponible a la fecha del informe.
83
84
Seguimiento
La auditora no ser efectiva si ha concluido con un buen informe y no se
le efecta un seguimiento para verificar, que la empresa auditada ha
puesto en marcha las observaciones y recomendaciones que le ha
propuesto el equipo auditor. El mtodo para efectuar el seguimiento,
depender del tipo de observacin, y tambin de la importancia y
materialidad de las observaciones y recomendaciones.
85
Informes de auditora
Resultados del trabajo de auditora. La carta de recomendaciones y el
informe.
En 1973, el SAS1 nmero 1 establece que el objetivo de un examen
normal de estados financieros por un auditor independiente es la
expresin de una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la
situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la
situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual
expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, lo niega.
Segn las NTA el informe de auditora de cuentas anuales es un
documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo
efectuado por el auditor y su opinin profesional sobre las cuentas, de
acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas,
disposiciones que se dicten en su desarrollo y las Normas Tcnicas de
Auditora.
Segn las NTA, la opinin o dictamen del auditor se manifiesta en el
informe de auditora de cuentas anuales normalizado que siempre va a
tener carcter pblico, excepto en un caso muy concreto que es el caso de
una auditora voluntaria no legal u obligatoria en la cual las personas
que encargan el trabajo no desean dar publicidad al mismo. Aunque en
este caso concreto, el informe de auditora puede quedar restringido al
mbito privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad
que en cualquier otro trabajo en que su informe se haga pblico, as como
est sujeto a las mismas Normas Tcnicas de Auditora.
El modelo normalizado de informe de auditora sigue el esquema corto de
informe que es el adoptado igualmente por la generalidad de pases
avanzados.
No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe
de auditora, normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a
las personas que encargaron la auditora de forma privada de distintos
aspectos de la entidad auditada.
Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control
interno.
Este informe, segn la NTA, el auditor comunicar a la direccin de la
entidad las debilidades significativas identificadas en las pruebas de
auditora realizadas, con el alcance que haya considerado necesario para
su trabajo de auditora de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA
86
87
2.
El ttulo o identificacin.
2.
88
3.
El prrafo de alcance.
4.
5.
6.
7.
El prrafo de opinin.
8.
9.
89
90
El prrafo de alcance
Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditora
realizado, debe claramente:
1.
2.
3.
91
92
El prrafo de nfasis
Mediante los prrafos de nfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos
hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales
hechos no llegan a afectar a la opinin.
Por tanto, cuando en un informe de auditora aparece un prrafo de
nfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en
concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si
bien ello no significa que la opinin de auditora deba recoger salvedad
alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un prrafo de nfasis con uno
de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe
de auditora prrafos de nfasis son:
93
El prrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen
algunos reparos en relacin con los estados financieros formulados por la
sociedad, utiliza el prrafo (o prrafos) de salvedades, en el cual se deben
justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificndose el impacto
que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre
que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese
susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, slo se
mencionarn las causas que provocan tal salvedad.
Es usual y resulta lgico que el auditor recoja la salvedad o salvedades
suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente,
por las diferencias de criterios o de interpretacin que ante un mismo
hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus
asesores y el propio auditor o firma de auditora.
Los prrafos de salvedades se sitan entre el prrafo de alcance y el
prrafo de opinin,
por lo que son tambin llamados prrafos
intermedios. Nunca se debe confundir un prrafo de salvedades con uno
de nfasis. El hecho recogido en un prrafo de salvedades afecta a la
opinin, el reflejado en un prrafo de nfasis, no.
El prrafo de opinin
El prrafo de opinin del Informe de Auditora Independiente debe mostrar
claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales,
consideradas
en
todos
los
aspectos
significativos,
expresan
adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la
entidad auditada: de la situacin financiera (referencia al pasivo del
balance), del patrimonio (referencia al activo del balance),
De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de prdidas y
ganancias),
Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al
cuadro de financiacin anual).
94
95
96
97
DESCRIPCION
CONTENIDO
Titulo
Identificacin
destinatarios
A los accionistas de . . .
Prrafo de alcance
2*
Prrafo
legal
comparativo
3*
Prrafo de nfasis
4*
5*
6*
incumplimiento
PyNCGA
de
...
los
Prrafo de opinin
8*
9*
Prrafo final
98
3. Objetivos, caractersticas
informe de auditora
afirmaciones
que
contiene
el
2.
3.
4.
susceptible
de
una
99
Tipos de opinin
Existen cuatro tipos de opinin en auditora:
1.
opinin favorable,
2.
3.
opinin desfavorable, y
4.
opinin denegada.
100
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
101
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMTICA N 01
Nombre:___________________Apellidos
:______________
Fecha:_______________________Ciudad
:______________
102
4.
5.
6.
103
104
PRACTICA DE
PLANEACIN DE
AUDITORIA
105
JG
M
El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
Empresa:
IRAOKA S.A.
MEMORANDO DE PLANEACIN
2009
Definicin de Objetivos:
1.1 General:
Determinar la adecuada y razonable de los controles utilizados
en la Compaa en funcin del cumplimiento de su objetivo
social, y la confiabilidad en la determinacin de cifras de los
Estados Financieros.
1.2 Especficos:
Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos
contables y la efectividad de los procedimientos internos.
106
1.2.1
1.2.2
Revelar y corregir
operaciones.
1.2.3
la
ineficiencia
en
las
.
2.
1.2.4
1.2.5
Investigacin Preliminar:
2.1 Tipo de Empresa: Industrial y Comercial S, .A. fue fundada en
1950 con integracin de 12 Asociados aportando todos y cada
uno la suma de $ 100.000, inscribindose en la Cmara de
Comercio de Santa F de Bogot. D.C. el 28-05-2002. Est
ubicado en la calle 170. Cuenta con una planta fsica adecuada
para una labor de Industria y Cuenta con otra Sede en el Centro
de la Ciudad en la Cdra. 15, en donde realiza sus ventas. Cuenta
con una Junta de Socios, el Gerente de la Compaa Jorge Prez,
el Revisor Fiscal es el Seor C.P.T. Ernesto Gmez, tiene 3
asesores en tributaria, derechos laboral y en sistemas. La
Secretaria general, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de
Produccin, Jefe De Costos, el Contador, el Tesorero, Auditor de
Inventarios y de Costos digitales. Es el tercer ao que
participamos como Auditores Externos.
2.2 Circunstancias Econmicas y Tendencias del Negocio:
107
108
a.
B.
C.
El proceso de produccin de
aproximadamente. 10 semanas.
D.
los
productos
es
E.
F.
G.
H.
l.
J.
operaciones,
utilizando
pruebas
109
4.
5.
reas Significativas:
Dentro de la organizacin se tiene como rea significativa el rea de
inventario que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardo
en la entrega de la mercanca y en el manejo del Krdex que es un
poco cerrado parque el almacenista es nuevo. El rea de ventas,
tambin se constituye en rea significativa; porque las polticas de
descuentos que maneja la Compaa Son bastante atractivos para los
clientes potenciales.
6.
Visitas:
6.1 Preliminar o Interna: de comn acuerdo con la Gerencia de
Industrial y Comercial S.A. se realiza la Auditoria en forma
general, iniciando desde las polticas establecidas hasta el
manejo y ejecucin del control Interno. Se manejan varios
conceptos como por ejemplo: El rea de cuentas X cobrar, hay
una cuenta que tiene con muchas expectativas a la Gerencia de
110
Presupuesto de Tiempo:
Resumen Planeacin
Supervisor
20
Junior
50
Snior
80
TOTAL
150
8.
Preliminar
10
30
80
120
Final
20
60
70
150
Total
50
140
240
420
Personal Involucrado:
Del cliente:
Jaime Rojas
Pablo Montana
Diana Paola Rojas
Pedro Rocha
De la Auditoria:
Jess Guerreros
Cargo:
Gerente General
Gerente Administrativa
Auditor
Contador
Socios
111
Rosa Surez
Marina Lpez
Juan Castaeda
9.
Gerente
Snior
Junior
Costo de la Auditoria:
De acuerdo a nuestro carta convenio se establecieron los honorarios
entre $18 y $24, hora/ hombre para socio, Gerente, Seor y Junior,
preestablecidas en nuestra organizacin.
b)
C)
Nov. 30/06
Dic. 5/06
d)
E)
Marzo 2/07
Marzo 5/07
H)
Hecho por:
Equipo de Auditoria
Revisado por:
Jess P. Guerreros Meza (Socio)
Fecha:
Noviembre 2/09
112
DISEO DE PAPELES DE
TRABAJO
113
JG
M
ARQUEO DE CAJA
SIENDO LAS 9,30.00 A.M. DEL DIA 06-12-2008 EN LA OFICINA DEL TESORERO UBICADO EN
REAL N 350, EN PRECENCIA DEL AUDITOR SUPERVISOR: JOSE ARTURO VARGAS VIDAL Y EL
SR. JUAN REYRES RAMOS SE LLEVO A CABO EL PROCESO DE AUDITORIA CON LA FINALIDAD
DE HACER EL ARQUEO DE CAJA CON LO RESULTADOS SIGUIENTES:
I. EFECTIVO ARQUEADO
DESCRIPCION
CANTIDAD DENOMINACION
TOTAL
PAPEL
PAPEL
PAPEL
PAPEL
MONEDA
MONEDA
MONEDA
MONEDA
100
50
20
40
100,00
50,00
20,00
10,00
10.000,00
2.500,00
400,00
400,00
13.300,00 EC4
MONEDA
MONEDA
MONEDA
MONEDA
MONEDA
MONEDA
ACUADA
ACUADA
ACUADA
ACUADA
ACUADA
ACUADA
20
50
20
40
60
20
5,00
2,00
1,00
0,50
0,20
0,10
100,00
100,00
20,00
20,00
12,00
2,00
254,00 EC4
13.554,00
20,00
10,00
5,00
1,00
300,00
100,00
100,00
10,00
510,00 EC4
15
10
20
10
M.R.B.M.
EC41
114
JG
M
RESUMEN
EFECTIVO ARQUEADO
BILLETES Y MONEDAS FALSAS
CHEQUES GIRADOS
COMPROBANTE DE CAJA
VALORES PROVISIONALES
M.R.B.M.
13.554,00
510,00
2.150,00
200,00
1.000,00
17.414,00
EC41
EC41
EC42
EC42
EC42
EC4
115
JG
M
M.R.B.M
116
40.000,00
200.000,00
-150.420,00
89.580,00
-17.414,00
72.166,00
EC1
EC2
EC3
EC4
EC
JG
M
BANCO
BENEFICIARIO
CREDITO
JUAN PEREZ
WIESE
JULIA RETAMOSO
CONTINENTAL
FEDERICO SALAZAR
CREDITO
WIESE
IMPORTE
500,00
1.000,00
200,00
150,00
300,00
2.150,00 EC4
IMPORTE DETALLE
100,00 NO SE ENCUENTRA VISADO
50,00 IDEM
50,00 IDEM
200,00 EC4
V. VALES PROVISIONALES
NUMERO
1111
19
25
M.R.B.M.
FECHA
30/08/2008
05/09/2008
15/09/2008
BENEFICIARIO
CONCEPTO
S. MONTES
ADELANTO HONOR.
C. FLORES
REMUNERACION
R. VALLE
GASTOS
IMPORTE
500,00
250,00
250,00
1.000,00
VISACION
VB
SIN VB
VB
EC4
EC42
117
118
HALLASGO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
119
SUMILLA:
CONDICIN:
120
CRITERIO:
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa,
normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han respetando las
polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del
ms alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin
de acciones que no cuentan con documentacin sustentatoria
CAUSA:
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y
el mal desempeo del C.P.C. Jorge adauto sobrevilla por no cumplir con
sus funciones como debera ser.
EFECTO:
La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de
acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones
pertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejar
en los estados financieros.
121
PAPELES DE TRABAJO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
122
JG
M
El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
Siendo las 8:30 a.m. horas del da 13/12/07 en las oficinas de contabilidad y tesorera
ubicado en calle Real N 879 Huancayo en presencia del Auditor Supervisor ERIKA
PECHO ASTUDILLO se lleva a cabo el proceso de Auditoria con la finalidad de hacer la
verificacin documentaria de la cuenta de Inversiones de la Empresa.
I EFECTIVO
Descripcin
Papel Moneda
Papel Moneda
Papel Moneda
Papel Moneda
Papel Acuada
Papel Acuada
Papel Acuada
Papel Acuada
Cantidad
15,000
8,000
3,500
1,000
Denominacin
100
80
40
10
200
100
50
25
30
15
10
7
Inversiones
Cdigo
Denominacin
10
Caja y Bancos
101
Caja
31
Inversiones
EPA
Segn Balance
Total
1`500,000
640,000
140,000
10,000
6,000
1,500
500
175
Segn Auxiliar
Diferencia
20,000
0.00
20,000
20,000
20,000
0.00
0.00
20,000
20,000
EC41
123
RESUMEN
10
Caja y Bancos
31
Inversiones
0.00
(20,000.00)
20,000.00
EPA
124
20,000.00
0.00
20,000.00
EC4
EXMEN ESPECIAL
1)
2)
3)
Sntesis general
Introduccin
Conclusiones
Observaciones y recomendaciones
Anexos
125
INFORME LARGO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
126
JG
M
El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
SNTESIS GERENCIAL
Huancayo 04 de mayo del 2009
Seor Dr.:
Carlos Artica Gmez
Supervisor
Huancayo
De nuestra consideracin:
1.
127
2. Observaciones Y Conclusiones
3. Recomendaciones
128
129
I. INTRODUCCIN
130
JG
M
El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
INFORME LARGO
1. Introduccin
1. Origen del examen
El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en
cumplimiento al plan contable empresarial que entra en vigencia del ao
2010 y con la NIC de inversiones, y las normas internacionales de
auditora.
Con memorando n 01240 2008 epdr/sunat auditora interna
contable mayo 2008 se acredit a la comisin de auditora ante el titular
de la empresa, proveyendose a la disposicin correspondiente a la
gerencia administrativa y contable.
131
132
II. OBSERVACIONES
133
II. OBSERVACIONES
Como resultado de la auditora practicada y consecuentemente con los
aspectos comentados en el presente informe, se han establecido las
siguientes observaciones:
Observacin n 01
Reconocimiento de la cuenta 31 inversiones, que atribuye la
adquisicin de acciones y bonos donde refleja; que las compras de
algunas acciones no cuentan con la documentacin sustentatoria
de compra acciones a nombre de la empresa y que se refleja
adecuadamente en los estados financieros sin haber hecho la
verificacin documentaria.
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como
tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del
2007, adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no
cuenta con la documentacin previa de compra de acciones a nombre de
la empresa tal como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea
de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a
nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para
sustentar la salida de dinero, y la misma que respondi que los
documentos aun no haban sido entregados y que faltaban la firmas de los
vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, adems el CPC Jorge Adauto Sobrevilla para la elaboracin de
las hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la
compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin
solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a
nombre de la empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente.
134
135
III. SEGUIMIENTO DE
MDIDAS CORRECTIVAS
136
Observaciones
Recomendaciones
Descargos
y Situacin
evaluaciones
Reconocimiento
de la cuenta 31
inversiones,
que Atribuye las
ganancias y las
prdidas de las
ventas
y las
Mrgenes
de
evaluacin que
se
reflejan
adecuadamente
en los estados
financieros
-Disponer
las No sustenta el Pendiente
elaboraciones contables de cargo
las
inversiones
en
acciones.
Aplicar
sanciones No sustenta el Pendiente
correspondientes
a
los cargo
administradores y rea de
contabilidad por no haber
informado en su momento
dicho error de la empresa.
137
IV. CONCLUSIONES
138
IV. Conclusiones
Se ha determinado:
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como
tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del
2007, adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no
cuenta con la tal como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea
de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones, y la
misma que respondi que los documentos aun no haban sido entregados
y que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla donde ninguno de ellos tomo
las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno para la
elaboracin de las hojas de trabajo y la formulacin de los estados
financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00
nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de
acciones.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa,
normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han respetando las
polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del
ms alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin
de acciones que no cuentan con documentacin sustentatoria
139
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y
el mal desempeo del CPC Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con
sus funciones como debera ser.
La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de
acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones
pertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejar
en los estados financieros.
140
V. RECOMENDACIONES
141
V. RECOMENDACIONES
(Conclusin n 1)
Efecte
las
responsabilidades
administrativas
y
contables
determinadas para los seores: gerente general, administradores y
responsable en el rea de contabilidad por los hechos observados en
el presente informe.
Que, la empresa
koncred s.c.r.l. Disponga la elaboracin del
balance general y los estados financieros donde ah se refleja la
compra de las acciones del mes de marzo del ao 2007, habiendo
sido contabilizados en el registro contable en la cuenta de
inversiones de la empresa correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y
contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los
responsables del manejo del rea de inversiones, por no haber
informado en su momento dicho error en la empresa.
-------------------------------(Jefe de comisin)
142
---------------------------------(Supervisor)
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
143
CONTENIDO
ASUNTO
Caratula
Contenido
1 Objetivo del Examen
2 Alcance
3 Descripcin de las actividades de la entidad
4 Normativa Contable
5 Informes a emitir y fecha de entrega
6 Identificacin de areas criticas y significativas
7 Puntos de atencin
8 Funcionarios de la entidad a examinar
9 Presupuesto Tiempo
Anexo N 1 Cuadro Comparativo de los rubros a Examinar
144
JG
M
El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
1. OBJETIVOS
2. Alcance
El periodo de la evaluacin ser del primero de abril al 30 de junio del
2009
Se examinara las reas de Contabilidad y Tesorera
145
4. Normativa Aplicable
AREAS CRTICAS
RIESGO
rea de Contabilidad
ALTO
ALTO
rea de Tesorera
Personal encargado de Inversiones
146
ALTO
ALTO
7. Puntos de atencin
8. Funcionarios
Nombres y Apellidos
Lic. Luis Crdenas Rodrguez
C.P.C Sofa Contreras Curo
Finanzas
Bach. Ana Zarate Terreros
Cargo
Gerente General
Gerente
de
Administracin
Jefe de Tesorera
9. Presupuesto Tiempo
Cargo
Andrs
Plane
amient
o
Trabaj
o de
Camp
o
Elaboracin
y
Presentacin
de Informe
Horas
36
48
Quinto
38
8
74
Total
38
4
86
147
148
JG
M
El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
PROCEDIMIENTOS
REF.
W/P
ALCANCE
HECHO
POR
OBJETIVO
Determinar
si
las
polticas,
procedimientos control que se realiza
para la administracin de las Inversiones
de la entidad son coherentes.
Evaluar
si
las
inversiones
fueron
autorizadas, existen, son propiedad de la
empresa a la fecha del balance y si
posees ttulos de propiedad.
Determinar
si
las
Inversiones
se
encuentran registradas de acuerdo con el
P.C.G.A. y si estn incluidos en los saldos
de las cuentas correspondientes.
Determinar el cobre de las cuentas de
Inversiones.
Verificar que se haya realizado una
planeacin y anlisis de las Inversiones
adecuadas.
Evaluar si los Bonos en cuanta de
Inversiones se encuentran registradas
adecuadamente.
Comprobar la existencia fsica de los
ttulos de propiedad.
PROCEDIMIENTOS
149
150
CUESTIONARIO DE
CONTROL INTERNO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
151
JG
M
El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
REF.
PREGUNTAS
Manual de Organizacin y
Funciones
Manual de rubro de
Inversiones
152
W/P
SI
NO
OBSERVACIONES
JG
M
El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
OFICIO N 012-2009-EPA/SA
Seor
CPC. JORGE ADAUTO SOBREVILLA
ASUNTO:
____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO
SOCIEDAD AUDITORA
Cc. archivo
Comisin de Auditora.
153
JG
M
El Tambo - Huancayo
R.U.C 10199263477
OFICIO N 013-2009-EPA/SA
Seor.
LIC. ESTEBAN ORELLANA POLOS
Gerente General
EMPRRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.ASUNTO:
____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO
SOCIEDAD AUDITORA
cc.
Archivo
P/T
154
JG
M
OFICIO N 014-2009-EPA/SA
Seor.
CPC. TEODOMIRO ROMAN TIPPE
Sub Gerente de Contabilidad
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.ASUNTO:
____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS
SOCIEDAD AUDITORA
cc.
Archivo
P/T
155
JG
M
HALLAZGO N 01
RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 INVERSIONES, QUE ATRIBUYE LA ADQUISISICON DE
ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO
CUENTAN CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES A NOMBRE
DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
SIN HABER HECHO LA VERIFICACION DOCUMENTARIA.
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED S.C.R.L. Se ha
determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por
la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as
como tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, adems se ah
determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentacin previa de compra de
acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Lus Rodrguez Quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED S.C.R.L. Con informe
N 075-2007/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al rea de tesorera copia de la documentacin de la
compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar
la salida de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no haban sido entregados y
que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe N 075-2007/JLRQ presentado por el auxiliar
contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla
llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, adems el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboracin de las hojas de trabajo y la
formulacin de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00
nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la
empresa KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de
organizacin y funciones de la empresa, normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han
respetando las polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del ms alto
rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de acciones que no cuentan con
documentacin sustentatoria
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y el mal desempeo del
C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debera ser.
La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. Refleja en
sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas
acciones pertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados
financieros.
156
JG
M
LIMITACIONES:
1. El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora requeridos por las
Normas Tcnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos adicionales
que el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas
anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
157
SALVEDADES:
1. En la cuanta de Inversiones Monto de S/. 20,000.00 de compra de acciones que
no cuenta con documentacin sustentatoria.
2. Inexistencia de los documentos de compra de Acciones
Nuestro examen no pudo realizarse de conformidad con Normas Internacionales de
Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ya que la
empresa no practico la verificacin de los documentos de la compra de acciones, y
no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos hubiese
satisfecho acerca del resultado de la cuenta 31 Inversiones al 31 de diciembre de
2007.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior, y teniendo en
cuenta que no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos
hubiesen permitido satisfacernos acerca del rubro INVERSIONES, por lo tanto no
expresamos opinin sobre los estados financieros indicados en el primer prrafo.
_____________________________
CPC. ERIKA PECHO ASTUDILLO
Matricula 9564
Auditor Supervisor
158
159
Apellidos y Nombres
Cargo
My
MEDICO
10
MEDICO
10
MEDICO
1
0
15
10
ENFERMERO
1
0
15
1
2
1
0
ENFERMERA
Fuente:
Tarjetas de
control de
asistencia
Elaboracin:
Comisi
n de
Auditoria
160
161
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edicin; 1996;
Mxico; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edicin; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compaa Editorial Continental; Tercera reimpresin; 1999; Mxico;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edicin; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12 Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teora de la Auditoria
Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edicin; 1996; Espaa;
299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guas de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseo Grfico
Mundial; Cuarta reimpresin; 1996; Mxico
8. Comente sobre las empresas de intermediacin financiera
162