Por otro lado, las manifestaciones vertidas por la administracin o gerencia constituyen

una de las fuentes de evidencia de Auditoria ms significativas. Estas se efectan a lo

largo de la Auditora en respuesta a determinados interrogantes y, por escrito al
concluirse, a travs de una carta de representacin. Es necesario discutir su contenido
con los funcionarios apropiados con suficiente tiempo, para reducir la posibilidad de
enfrentarse con el rechazo de la gerencia a suministrar ms manifestaciones o
aseveraciones.
d) Contenido de la carta de representacin.
El contenido de la Carta de Manifestaciones de la Direccin vendr determinado por la
naturaleza del trabajo a realizar y por las circunstancias concretas encontradas en el
desarrollo del mismo. No obstante, resulta conveniente establecer el contenido que, con
carcter general, debe incluirse en esta, aunque el auditor, en funcin del tipo de encargo
y de las circunstancias particulares existentes en el desarrollo de cada trabajo, pueda
decidir su adaptacin, documentando en ese caso sus papeles de trabajo las razones de
tal decisin
El contenido de La Carta de Manifestaciones de la Gerencia en trabajos referidos a
auditoria de estados financieros, con carcter general, debe incluir los siguientes
aspectos:
a) Reconocimiento, por parte de la Direccin o Gerencia de la Entidad, de su
responsabilidad sobre la formulacin de los estados financieros conforme a un
marco de referencia de informacin financiera. _ (NIIF integrantes, NIIF PYMES o
NIC-SP).
b) Que los estados financieros han sido obtenidas de los registros de contabilidad de
la entidad, de las cuales reflejan la totalidad de sus transacciones y de sus activos
y pasivos, mostrando la imagen fiel de su situacin financiero-patrimonial en una
fecha determinada, as como los resultados obtenidos y revelados en el estado de
resultado integral y otro resultado integral y los cambios habidos en el estado de
cambios en el patrimonio de conformidad con las normas de informacin
financiera.
c) Que los estados financieros estn libres de errores, omisiones o fraude
significativos.
d) Informacin relativa a hechos posteriores, o que no ha ocurrido ningn hecho
posterior ni

Se ha descubierto ninguna informacin que pudiera afectar significativamente a los

estados financiero auditados y que no estn reflejadas en aquellas, desde la fecha
de cierre y hasta la fecha de la Carta de representaciones de la Gerencia.
e) Que los saldos y transacciones con empresas del grupo, multigrupo y
Memoria, y que no se han efectuado otras transacciones con personas fsicas o
f)

jurdicas vinculados con la entidad.

Que los nicos compromisos, contingencias y responsabilidades a la fecha de
cierre son los reflejados en los estados financieros, habiendo informado al auditor

de todos ellos, as como de la identidad de todos sus asesores legales.

g) Que las operaciones con terceros se han llevado a cabo de una forma
independiente y en libre competencia.
h) Indicacin de que no conocen la existencia de fraudes o de irregularidades
i)

importantes en los que hubiera estado implicado algn miembro de la entidad.

Que no existen incumplimientos o posibles incumplimientos de la normativa
aplicable, (sectorial, tributaria, ley de sociedades, leyes laborales, etc), cuyos
efectos deban ser considerados en los estados financieros o puedan servir de

j)

base para contabilizar perdidas o estimar contingencias.

Que de acuerdo con los prrafos 6,7,8 y 9 de la NIA 210 acuerdos de los trminos
de trabajos de auditoria, se ha facilitado al auditor el acceso sin restricciones a
toda la documentacin y los registros contables de la entidad, a todos los contratos
y acuerdos, incluyendo las actas del Consejo de Administracin, de la Junta
General u otros Comits, as como a cuanta informacin hubiera sido solicitada
por el auditor para realizar su trabajo, explicando, adems, la naturaleza de las

limitaciones al alcance que se hayan puesto de manifiesto durante la realizacin.

k) Que no existen incumplimientos contractuales con terceros de los que puedan
derivarse responsabilidades y contingencias que afecten de manera significativos
l)

de los estados financieros, distintos a los ya recogidos en estas.

Que la entidad esta en posesin de los ttulos de propiedad adecuados de todos
los bienes activos de propiedad planto y equipos contabilizados, los cuales estn

libres de gravmenes e hipotecas (salvo los indicados en la memoria)

m) Que no existen activos valorados a importes superiores a sus valores netos de
realizacin en las existencias, salvo que la normativa contable que la resulte de
aplicacin permita tal posibilidad (deterioro de activos).
n) Que los saldos de las cuentas de propiedad planta y equipo o inversiones
inmobiliarias no incluyen valor algunos de bienes que debieran haberse dado de
baja o fuera de uso.

) Que no existe proyecto alguno que pudiera alterar significativamente el valor

contabilizado

de los elementos de activo y pasivo (por ejemplo, abandono de una

unidad de produccin o de una actividad de la empresa)

o) Que no existen operaciones con instituciones financieras que supongan una
restriccin a la libre disposicin de saldos en efectivo, lneas de crdito, etc. (salvo
aquellas que figuran descritas en la memoria anual).
p) Que no existen despidos en curso ni proyecto de efectuarlos de lo que se pudieran
derivar el pago de indemnizaciones de importancia al amparo de la legislacin vigente,
distintas a los ya incluidos en los estados financieros. Por esta razn, no se estima
efectuar provisiones laborales contingentes alguna por este concepto.
q) Que, en relacin a los miembros del rgano de Administracin, los estados
financieros incluyen toda la informacin exigida por la normativa de la aplicacin
referente a:

El importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase,

devengados en el curso del ejercicio, y cualquiera que sea su causa. Por
ejemplo: La concesin de una opcin sobre acciones de la entidad o pagos en

acciones.
El importe de los anticipos y crditos concebidos, as como el tipo de inters y

caractersticas esenciales de los mismos.

El importe de las obligaciones contradas en materia de pensiones y seguros

de vida.
Las operaciones en las que existas algn tipo de garanta asumida por la
entidad.
Asimismo y dependiendo de las circunstancias particulares de cada encargo, el
auditor podr decidir incluir de manera adicional, confirmacin sobre ciertos

aspectos significativos relaciones con los estados financieros.

En el caso de auditoria de estados financieros consolidados el auditor tendr
que considerar , adems de los aspectos relacionados con la consolidacin,
aquellos propios de la formulacin de los estados financieros consolidados de

grupos de sociedades, entre otros, y a titulo de ejemplo, los siguientes:

Confirmacin de que en la formulacin de las cuentas consolidadas se ha
incluido referente a todas las sociedades del grupo, multigrupo y asociadas

que corresponden de acuerdo con la normativa contable que resulte de

aplicacin.
Confirmacin de la metodologa y criterios utilizados que justifican el importe
contabilizado como fondo de comercio y su plan de amortizacin.

Asimismo, en ciertas circunstancias y de manera excepcional, en el transcurso de

la realizacin de un trabajo, el auditor puede considerar conveniente requerir otras
manifestaciones concretas por escrito de la direccin de la Entidad o de otras
personas relacionadas con aquella, sobre aspectos puntuales del trabajo que se
este realizando y que las estime necesarias para completar sus procedimientos de
auditoria. En este caso el contenido de dicha carta debe limitarse nicamente a
dichos aspectos puntuales.
e) Documentacin de las declaraciones de direccin o Gerencia
El auditor deber incluir en sus papeles de trabajo la Carta de Manifestaciones de la
Gerencia firmada por la Direccin o el Gerente, as como, en su caso, cualquier otro tipo
de declaraciones escritas que se hubieran realizado por la direccin de la entidad al
auditor y los documentos en los que se reflejen las conversaciones mantenidas con
aquella.
Acciones en caso de que la entidad rehse dar declaraciones o se niegue a firmar o
aceptar la carta de representacin.
Si la direccin o gerencia o en su caso los representantes del rgano corporativo, se
rehsan a proporcionar una declaracin que el auditor considera necesaria, esto
constituye una limitacin del alcance y el auditor deber expresar una opinin calificada o
una abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor deber evaluar cualquier
confianza depositada en otras declaraciones hechas por la administracin durante el
curso de la auditoria y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener
algn efecto adicional sobre el dictamen del auditor.
Los prrafos 14, 15 y 16 del NIA 580 sealan que:
p.14 En particular, si las declaraciones escritas son inconsistentes con otra evidencia de
auditoria, el auditor deber aplicar procedimientos de auditora para tratar de resolver el
asunto. Si el asunto sigue sin resolverse, el auditor deber revisar la evaluacin de la
competencia, la integridad, valores ticos o de diligencia de la administracin, o de su

compromiso o la ejecucin de estos, y determinar el efecto que esto puede tener sobre
la confiabilidad de las declaraciones (pruebas orales y escritas) y de auditoria en general.
(Ref: prrafo A23.)
p.15. Si el auditor concluye que las declaraciones escritas no son confiables, el auditor
deber tomar las medidas apropiadas, incluyendo la determinacin del posible efecto
sobre la opinin en el informe del auditor de acuerdo con NIA 705 modificaciones a la
opinin del auditor en el dictamen del auditor independiente.
p.16. Si la administracin no disponga de uno o ms de las declaraciones solicitado por
escrito, el auditor deber:
(a) Discutir el asunto con la administracin;
(b) Vuelva a evaluar la integridad de la gestin y evaluar el efecto que esto puede tener
sobre la confiabilidad de las declaraciones (oral y escrita) y las pruebas de auditora, en
general, y
(C) Tomar medidas apropiadas, incluyendo la determinacin del posible efecto sobre la
opinin en el informe del auditor de acuerdo con la NIA 705, teniendo en cuenta el
requisito establecido en el prrafo 20 de esta NIA.
f) Fecha y firma de la carta de manifestaciones de la direccin de la identidad
El p.14 de la NIA 580 seala que, la Carta de Manifestaciones de la Direccin o Gerencia
de la Entidad deber tener la misma fecha o lo ms cercano posible, pero no posterior a
la fecha del informe de auditora.
No obstante, en el caso de que se produjeran hechos posteriores a la fecha de emisin
del informe de auditora y antes de su entrega y se originase una modificacin de la fecha
original del informe de auditora se deber proceder a una actualizacin de la carta de
gerencia o escrito adicional de confirmacin de tales hechos por la gerencia de la entidad.
La carta de Manifestaciones de la Gerencia deber ser firmada, al menos, por algn
miembro del rgano de direccin o gerencia de la entidad auditada con competencia para
ello.
En determinadas circunstancias, el auditor puede considerar necesario obtener cartas de
declaraciones procedente s de otros miembros de la gerencia. Por ejemplo, una

declaracin escrita, emitida por los responsables respectivos, acerca de las actas de
juntas de accionistas, consejo de administracin, y de los comits directivos.