Impactos tributarios por aplicacin de

NIIF/NIC

Contabilidad y fiscalidad en Colombia

Es innegable la relacin entre contabilidad y
fiscalidad
Desde la aparicin de la declaracin de renta
en Colombia ( 1918) ha tenido tradicin de la
contribucin de la fiscalidad a la formacin de
normas contables
La aparicin del D. 2160 de 1986 y el posterior
2649 de 1993, que separ significativamente
las dos dimensiones

Fuente: Sierra, E. M. (2008). Anlisis de la relacin entre contabilidad y fiscalidad en Colombia. Innovar, 18 (31),
117-134.

Contabilidad y fiscalidad en Colombia

Paradoja esta en que los objetivos fiscales son distintos a los objetivos
financieros
Empresa en
marcha
Continuidad.

Asociacin.

Prudencia

Esencia sobre
forma.

Fuente: Sierra, E. M. (2008). Anlisis de la relacin entre contabilidad y fiscalidad en Colombia. Innovar, 18 (31),
117-134.

Profundizacin de las diferencias entre las

bases contables y fiscales.
Bases de medicin: se encuentran el
costo (o costo histrico), el valor
razonable, el valor neto realizable y el
costo amortizado.
Es evidente la nueva separacin entre
las bases contables (bajo NIIF) y las
tributarias

Algunos impactos tributarios por

implementacin de NIIF
NIC 2 Inventarios
NIC 8 Cambios en polticas contables

NIC 18 ingreso
NIC 16 Activos fijos
NIC 17 Leasing
NIC 36 Deterioro

Impuesto a las ganancias NIC 12

Uno de los principales objetivos de la norma Establecer el tratamiento
del impuesto de renta tanto de sus consecuencias actuales como futuras.
Se utiliza el mtodo del pasivo.
Hay diferencia temporarias imponibles y deducibles.
Se reconoce impuesto diferido deducible solo si existe expectativas de
generacin de ganancias fiscales futuras.
Se generan impuestos diferidos en la combinacin de negocios.

Impuesto a las ganancias NIC 12

La base fiscal es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o
pasivo.

La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible a efectos

fiscales cuando la empresa realice el activo y obtenga los beneficios de
este.
Las diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por
impuesto diferido y las diferencias temporarias deducibles dan lugar a
activos por impuesto diferido.

Pasos para calcular el impuesto diferido

Determine la base de impuestos de los activos y pasivos de la compaa.

Calcule las diferencias temporarias si las hay.

Verifique si las diferencias temporales son deducibles de impuestos en el

futuro.
Verifique que no haya ninguna excepcin para el reconocimiento del
impuesto diferido.
Calcule el impuesto diferido con la tasa de impuestos correcta.
Reconozca la partida en el estado de resultados, en el otro resultado
integral o el patrimonio.

Impacto Derivado de la Adopcin por

Primera Vez de las NIIF
De acuerdo a la NIIF 1 se pueden tener impacto en el patrimonio de la
entidad producto de los ajustes a la cuenta de resultados de ejercicios
anteriores.
En el caso de una ganancia, a menos que una norma legal indique lo
contrario, la misma es susceptible de distribuirse a los propietarios. La
cual causara impuestos sobre los dividendos ya que no ha sido tributado
en cabeza de la sociedad

Fuente: CTCP: comit de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales 25-09-2012, extrado de
http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Comit de expertos en Impuestos

Identificar los impactos en el impuesto sobre la renta, derivados de la
convergencia plena a NIIF
En el anlisis se realiz el supuesto que las normas contables actuales,
con incidencia fiscal, se mantienen vigentes solo para efectos tributarios.

Fuente: CTCP: comit de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales 2509-2012, extrado de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Comit de expertos en Impuestos

Las normas tributarias que tengan efectos
contables dejarn de tenerlos con la
entrada en vigencia de las NIIF (prrafo 2
del art. 4 de la Ley 1314/09). Sin embargo,
es importante estar atentos a que leyes
tributarias posteriores eviten regular
temas contables, para mantener el espritu
de independencia de las normas contables
de la Ley 1314/09.

Fuente: CTCP: comit de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales 25-092012, extrado de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Recomendaciones
Se vuelve altamente aconsejable admitir y reconocer una contabilidad
tributaria, completamente independiente de la contabilidad bajo NIIF.
Deber permitir fundamentar las cargas tributarias, los procedimientos
probatorios y de fiscalizacin, y contar con un sistema propio de
aseguramiento de la informacin tributaria.

Fuente: CTCP: comit de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales
25-09-2012, extrado de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Recomendaciones

Modificacin de los artculos 48 y 49 ET antes transcritos, de tal forma que: i) se

cree un sistema de tributacin dual puro, segn el cual se defina una tarifa de
tributacin para la sociedad y otra diferente para sus propietarios, de tal forma
que estos ltimos tributen, con base en dicha tarifa, sobre las utilidades que se les
distribuya, sin entrar a determinar si dichas utilidades tributaron o no en cabeza
de la sociedad;

Fuente: CTCP: comit de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales
25-09-2012, extrado de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Recomendaciones
Se recomienda mantener vigentes los principios o normas de contabilidad
generalmente aceptados vigentes actualmente, despus de la entrada en vigencia
de las NIIF, de tal forma que el pas cuente con un perodo de tiempo razonable

Evitar los impactos tributarios

tener la oportunidad de seguir evaluando, con base en la experiencia, otros
potenciales impactos tributarios que no se detecten antes de la entrada en
vigencia de las NIIF;
contar con el tiempo apropiado para adecuar el rgimen tributario actual, de
tal forma que las bases tributarias no sufran distorsiones indeseadas bajo la
vigencia de las NIIF de convergencia plena

Fuente: CTCP: comit de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales
25-09-2012, extrado de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Reforma tributaria
Art. 165. Normas contables. nicamente para efectos tributarios, las
remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables,
continuarn vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada
en vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos
tributarios y proponer la adopcin de las disposiciones legislativas que
correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases
fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias
continuarn inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos
contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales
perdern vigencia a partir de la fecha de aplicacin del nuevo marco
regulatorio contable.

Retos a manera de conclusiones

Culturales: Reconocer una contabilidad tributaria, separacin de la contabilidad

financiera. Impuestos diferidos

Tecnologa en sistemas de informacin.

Retos de control: Superintendencias DIAN, Fiscal, Comits de Auditoria.

Retos Financieros: Cambio de indicadores claves de desempeo, formas de

apalancamiento, revelaciones.

Retos de entrenamientos: incluyendo matemticas financiera.

Modificaciones a la gestin contable como tributaria.

JAIME ALBERTO GUEVARA S.