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CAPITULO I

MARCO TEORICO
1. AUDITORIA TRIBUTARIA:
1.1.
CONCEPTO:
La auditora tributaria se sujeta a las normas de auditora generalmente
aceptadas y/o NIAs, a travs de ella se trata de evidenciar, de un lado, si el
reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con
las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones que seala la ley, los
reglamentos y los pronunciamientos profesionales se han cumplido
adecuadamente.
1.2.
OBJETIVOS DE UNA AUDITORA TRIBUTARIA:
Los dos objetivos principales del auditor fiscal son evidenciar, de un
lado, si el reflejo contable de las circunstancias tributarias es
razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las
obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.
Determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias
y si todos los impuestos, tasas y contribuciones han sido liquidados y
correctamente
contabilizados.
En
este
tipo
de
auditora
gubernamental, la razonabilidad de las cifras pasa a un segundo
plano.
Determinar si existen posibles contingencias tributarias, por
acontecimientos o hechos producidos en ejercicios anteriores o en el
presente, si stos han sido correctamente recogidos en las cuentas
anuales.
Determinar si el contribuyente ha cumplido en tiempo y forma con la
presentacin de las correspondientes declaraciones tributarias; el
pago de las mismas, en su caso; la correcta utilizacin de los
beneficios que permite la legislacin tributarias (obligaciones
fiscales); la confeccin con arreglo a la normativa de los librosregistro exigidos por la misma, etc.
1.3.
CLASES DE AUDITORA TRIBUTARIA:
La clasificacin que proponemos para la auditora tributaria viene dada en
funcin de la persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la
independencia de dicha persona y de los objetivos que persigue. En este
sentido, distinguimos entre auditora tributaria interna y externa y, dentro
de sta, la inspeccin fiscal o la realizada por auditores de cuentas, ya sea
como componente de la auditora general de cuentas o como trabajo con
una entidad independiente en s mismo.
1.3.1. AUDITORA TRIBUTARIA INTERNA:
Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto
empleados del contribuyente - normalmente integrados en el departamento
de auditora interna de la misma-, como profesionales externos contratados
ex profeso para lograr los mismos fines, como ambos a la vez.
Entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su funcin,
se destacan, las siguientes:

Estudio de la legislacin impositiva establecida en todos los tributos


que afecten a la empresa (mapeo de impuestos).
Establecimiento sistemtico de modelos normalizados que incluyan,
de manera ordenada, las distintas fases para el clculo de los
distintos conceptos impositivos, como bases imponibles, tipos
impositivos, cuotas, deducciones y bonificaciones, pagos a cuenta e
informacin a incluir en la memoria, as como, la comparacin de
dicha informacin con la obtenida a partir de la contabilidad y de las
declaraciones impositivas presentadas por la empresa.
Implantacin de sistemas que garanticen el clculo correcto de los
tributos, as como el mximo aprovechamiento de las ventajas
fiscales que resulten de aplicacin en funcin de la actividad
desarrollada por la empresa.
Elaboracin de reglas escritas relativas a aspectos tales como:
segregacin adecuada de funciones relativas a la confeccin,
presentacin y liquidacin de las declaraciones tributarias; definicin
de las personas o departamentos responsables de la revisin,
autorizacin y firma de las declaraciones, as como de la custodia de
los soportes documentales de las mismas.
Planificacin de la situacin tributaria futura mediante sistemas que
permitan estimar, de una forma razonable, la utilizacin de las
posibilidades legales contempladas por la normativa.
1.3.2. AUDITORA TRIBUTARIA EXTERNA:
Como hemos expuesto anteriormente, la auditora tributaria -en el contexto
de la auditora de cuentas- puede ser entendida de dos formas: [Bien como
una parte de la auditora general de estados financieros, ("el tener que dar
una opinin sobre la situacin patrimonial y financiera de la empresa en su
conjunto implica que tal opinin se extienda a todas las reas, de forma que
tambin incluya una opinin sobre la situacin fiscal de la entidad, en el
sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su correcto
registro").
Ya sea como una auditora limitada exclusivamente al mbito tributario,
encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco y el
municipio efectuada en beneficio del cliente. "En este caso el auditor
externo se limitara bsicamente a la verificacin de las declaraciones
tributarias, tarea que, por ejemplo para el impuesto sobre la renta, exigir
prcticamente una auditora completa".
El auditor externo tiene que obtener evidencia y dar opinin sobre el riesgo
impositivo existente en una empresa en relacin con las declaraciones
tributarias formuladas y con las obligaciones con la Hacienda Pblica y los
Municipios, sobre las provisiones realizadas en este campo.

En cada caso, sin embargo, existen unas caractersticas distintas que


vienen marcadas, en esencia, por el modo en que se refleja la
evidencia obtenida. As, en una auditora de cuentas anuales, las
conclusiones obtenidas tras la revisin de esta rea pueden llegar a
ser puestas de manifiesto en el informe de auditora de cuentas
anuales -en ciertas situaciones-, informe que, en el caso de auditora

legal u obligatoria, es de carcter pblico y, por tanto, puede tener


trascendencia ante terceros.
En otros casos, la evidencia obtenida queda restringida al mbito
interno de la entidad auditada que no est obligada a dar publicidad
a la misma, y, por tanto, puede no tener trascendencia frente a
terceros, aunque nada impide que la entidad de publicidad a tal
informacin. Este sera el caso de las auditoras no obligatorias y de
aquellas auditoras voluntarias limitadas a esta faceta concreta de la
actividad empresarial.
Por ltimo, debemos mencionar que, en nuestra opinin, las tcnicas
o procedimientos seguidos por los auditores externos en uno y otro
caso son prcticamente idnticos, as como tambin son coincidentes
los objetivos perseguidos.
No existe esta coincidencia de objetivos entre la auditora externa y
la inspeccin fiscal, no obstante, que al comparar ambas disciplinas
tambin existen numerosas similitudes, siendo la ms elemental -a
nuestro juicio- la forma en que se instrumentan la mayora de
procedimientos o conjunto de tcnicas de auditora, que son, por
tanto, comunes a las disciplinas estudiadas, como tendremos ocasin
de analizar ms adelante.
"Una auditora tributaria realizada por el gobierno no es
sustancialmente diferente de las auditoras realizadas por los
privados, sin embargo, su resultado final podra ser ms costoso".
1.4.
Caractersticas de una auditora tributaria:
Se pueden sealar las siguientes caractersticas vistas desde un enfoque
privado u gubernamental:

Puede constituirse, por la especializacin que requiere, en una parte


independiente, separada del resto del trabajo de auditora, lo cual no
significa, en absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las
dems reas o ciclos analizados. (El arto. 48 de la Ley Orgnica de la
CGR se seala que el uso de los vocablos "auditora" y "auditor"
quedan limitados a los exmenes efectuados por la Contralora
General de la Repblica, Firmas de Auditora Externa y Unidades de
Auditora Interna).
Presenta matices netamente diferenciados de la auditora financiera
debido a:
a) Surge la necesidad de especializacin ya que la abundante
legislacin, su inestabilidad y su complejidad hacen necesario el
concurso en la auditora de verdaderos especialistas en el
mbito tributario.
b) Numerosas dudas sobre la consideracin de una contingencia
como remota, posible o probable y en la determinacin de su
grado de ocurrencia o verosimilitud.
c) La existencia de dificultades en la cuantificacin de
contingencias, tanto de cuotas como de sanciones e intereses.
La hermenutica de la norma, as como la mayor o menor
flexibilidad de la inspeccin fiscal en su aplicacin, complican en
forma extrema la valoracin y medicin de riesgos.

d) Frecuentes limitaciones al alcance, fundamentalmente con


relacin a ejercicios no auditados. Tales limitaciones al alcance
son consecuencia, en multitud de ocasiones, de la imposibilidad
de practicar pruebas sobre los ejercicios no prescritos y no
auditados, lo que, a su vez, viene motivado porque el auditor no
puede incluir en su investigacin el tiempo necesario para llevar
a cabo tales pruebas, por miedo a perder el trabajo ante las
presiones del mercado en cuanto a precios.
e) Una especial sensibilidad de la entidad auditada a recibir un
informe con salvedades en esta rea, por las consecuencias
econmicas que puede acarrear frente a la administracin
tributaria.
f) Una relacin complicada entre el auditor y el asesor fiscal
caracterizada por la posible incompatibilidad de ambos servicios
para el mismo cliente; las consecuencias de la carta que las
normas de auditora exigen que el auditor dirija al asesor fiscal;
las diferentes interpretaciones de un riesgo fiscal, etc. Todas
ellas cuestiones polmicas y an sin resolver.
Conflicto especialmente peculiar ante el descubrimiento de fraude
fiscal: de una parte las normas obligan a describir el mismo en el
informe de auditora, en ciertos supuestos, y siempre en la carta de
recomendaciones; por otra parte, la publicidad del fraude limitara,
de manera contundente, la relacin de confianza entre el auditor y la
entidad auditada.
1.5.
PARTICULARIDADES DEL REA TRIBUTARIA:
A continuacin se listan algunas de las peculiaridades del rea tributaria
que condicionan de alguna forma la opinin del auditor o los resultados del
trabajo del inspector fiscal:
1.5.1. Profusa y Difusa Legislacin (Impuestos Centrales y Municipales):
Dispersin, falta de homogeneidad y extensin
caractersticas de nuestra normativa tributaria.

son

tradicionales

1.5.2. Inestabilidad:
Por las continuas reformas y modificaciones de las normas reguladoras de
los diferentes impuestos que afectan a la empresa.
1.5.3. Interpretacin:
De la jurisprudencia, de la Inspeccin, de la doctrina, de los profesionales
de la asesora fiscal y, por supuesto, de los empresarios.
1.5.4. Prescripcin:
Las deudas tributarias tienen un periodo de prescripcin inferior a las del
mbito civil o penal.
1.5.5. Falta de Convergencia:
Entre normas contables y fiscales.
1.5.6. Contingencias e Incertidumbres:

Las caractersticas enunciadas llevan a que el mbito tributario sea


especialmente propenso a la existencia de contingencias y de frecuentes
litigios generadores de incertidumbres."
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
El IGV o tambien conocido en otros pases como Impuesto al Valor Agregado - IVA, dentro de la
clasificacin de los impuestos es considerado como uno indirecto ya que quien soporta la carga
econmica del mismo no es obligado tributario (vendedor de bienes o prestador de servicios),
sino un tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el "obligado econmico".
En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga econmica del
tributo a un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno por el cual el contribuyente de
jure (sujeto pasivo) consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona quien soporta la
carga del mismo.
2.1. DEFINICIN DEL IGV - OPERACIONES GRAVADAS EN EL PER

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto al valor agregado de


tipo plurifsico (grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin) no
acumulativo (solo grava el valor aadido), y que se encuentra estructurado bajo el mtodo de
base financiera de impuesto contra impuesto (dbito contra crdito).
Se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de la carga econmica al
consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentran gravadas las siguientes
operaciones:

2.2.

mbito de Aplicacin del impuesto

2.2.1. Definicin de venta


Todo acto a titulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los
bienes gravados independientemente de la denominacin que se le de a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, tales como venta propiamente dicha, permutan,
dacion en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca
al mismo fin. No es venta el canje de productos por otros de la misma
naturaleza, efectuada en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales

que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre


que sea de uso generalizado por a empresa en condiciones iguales y que el
vendedor acredite la devolucin con gua de remisin que haga referencial el
comprobante de pago en que se consigna la venta.

2.3.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria En la Venta de bienes

En la Fecha en que se emite el comprobante de pago o en a fecha en


que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y
aeronaves, en la fecha en que suscribe el correspondiente contrato.
En el caso de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares: a) en la fecha o fechas de pago
sealados en el contrato y por los montos establecidos; b) en la fecha en
que se perciba el ingreso y por el monto que se perciba, sea total o
parcial, o c) en la fecha en que se omite el comprobante de pago; lo que
ocurra primero.
Para estos efectos se entiende por fecha de entrega de un bien, la fecha
en la que el mismo queda a disposicin del adquiriente.

2.4.

Exoneraciones Aspectos generales

Se encuentran exoneradas del impuesto General a las ventas, las


operaciones contenidas en los apndices 1(ventas en el pas

importancia) y II( servicios), Hasta el 31 de diciembre del 2003.


Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto
cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones
exoneradas o inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o
producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas. La exoneracin al impuesto general a las ventas
debe ser expresa e incorporada a los apndices I y II.

2.5.

Sujetos del impuesto Contribuyentes

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas


naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre la contribucin de rentas previstas en las
normas que regulan

el impuesto a al renta,

situaciones indivisas,

sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades


tutilizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores, los fondos de
inversin, as como la comunidad de bienes, consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente, que realicen las operaciones gravadas

consideradas dentro del mbito de aplicacin del tributo.

2.6.
Impuesto bruto y base imponible Concepto de impuesto
bruto
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El impuesto Bruto corresponde al contribuyente por cada periodo
tributario, es la suma de los impuestos brutos determinados conforme al
prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese periodo.

2.6.1. Base imponible


La base Imponible esta constituida por:
a) El valor de venta en la venta de bienes
b) El total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios
c) El valor de la construccin en los contratos de construccin
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno.
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms
los derechos e impuestos que afecten la importacin, excepcin del impuesto
general a las ventas, en las importaciones.

2.7.
Crdito fiscal Bienes y servicios que otorgan crdito al
crdito fiscal
El crdito fiscal se encuentra constituido por el impuesto general a las ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importancia del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados. Solo otorgan derecho al crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los
requisitos sustanciales y formales.
2.8.

Ajustes al impuesto Bruto y al crdito Fiscal

Del monto del impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el periodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que
el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efecto de la
deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia en el
prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
b) El monto del impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de
las ventas de bienes o de prestacin de servicios, a condicin que se produzca
la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda.
c) El exceso del impuesto bruto que por error se hubiese consignado en el
comprobante de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquiriente no
ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal. Las deducciones debern estar
respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir.

2.9.

Declaracin y pago

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de


responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones

gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario


anterior , en la cual dejaran constancia del impuesto mensual, del crdito fiscal
y en su caso, del impuesto retenido, igualmente determinaran y pagaran el
impuesto resultante, o si correspondiera, determinaran el saldo del crdito fiscal
que haya excedido al impuesto del respectivo periodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada, en la que
consignaran los montos que consten en los comprobantes de pago por
exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
Para estos efectos deber considerar los montos consignados en las notas de
crdito y dbito.
2.10.

Exportaciones no afectadas al IGV

La exportacin de bienes o servicios, as como de los contratos de construccin


ejecutados en el exterior, no se encuentra gravada con el impuesto general a
las ventas.
Tambin se consideran exportaciones:
a) Operaciones Dutty Free.
b) Operaciones Swap
c) Exportaciones a traves de mandatarios
d) Prestacin de servicios de Hospedaje
e) Operaciones consideradas exportacin de servicios
f) Saldo a favor del exportador
g) Exportacin a usuarios de CETICOS.

2.11.

Registros de ventas, compras y medios de control

Los contribuyentes del impuesto estn obligados a llevar un registro de


ventas e ingresos y otro de compras en los que anotaran las
operaciones que realicen.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del
impuesto debern llevar un control permanente correspondiente a los
bienes entregados y recibidos en consignacin Dichos registros debern
contener la informacin mnima siguiente.
a)

Registros de ventas e ingresos

b)

Registros de compras

c)Medios de control
d)

Observaciones para ambos registros

e)

Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones

f) Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones


g)

Operacin entre empresas vinculadas


2.12.

EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN PE SELVA

El Beneficio de Exoneracin contemplados en el Captulo XI de la Ley


del IGV ha quedado sin efecto a partir del 1.1.2000, por aplicacin de la
Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N o 27037. no obstante el
beneficio del reintegro tributario ha sido prorrogado hasta el 31.12.2003.
en virtud de lo dispuesto por el artculo 2" de la Ley N 27897
(30.12.2002).

2.12.1.

Reintegro Tributario

Se entiende por reintegro tributario el monto del Impuesto a devolver a


favor del comerciante Domiciliado en la Regin que haya gravado la
adquisicin de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N a
21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn
antes mencionado, provenientes de sujetos afectos de! resto del pas,
tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto que
stos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, de
acuerdo a ley.
El reintegro tributario se har efectivo mediante Notas de Crdito
Negociables. En el caso de bienes que sean similares a los que se
produzcan en la regln, no proceder el reintegro tributario, excepto
cuando los bienes producidos en la regin no cubran las necesidades de
consumo en la Regin.

2.13.
IGV

RGIMEN GENERAL PE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL

Se ha creado el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado


en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital

realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas


a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin
o cuya venta se encuentre gravada con el IGV. El Rgimen consiste en
la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables. Que realizar la
SUNAT del

crdito

fiscal

generado

en

las

importaciones

y/o

adquisiciones locales de bienes de capital que no hubiese sido agotado


durante los seis (6) meses siguientes a la fecha en que dichos bienes de
capital fueron anotados en el registro de compras.
A efectos de solicitar la devolucin del crdito fiscal generado en las
importaciones v/o adquisiciones locales de bienes de capital, se debern
cumplir las siguientes formalidades:

2.13.1.

Formalidades de la solicitud

a)

El contribuyente podr acogerse al rgimen como mximo dos (2) veces al ao.

b)

El formulario-solicitud de devolucin deber presentarse en la Intendencia


Regional u Oficina Zonal correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente,
Los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Principales
Contribuyentes Nacionales presentarn el formularlo en la sede de la
mencionada Intendencia.

c)

La solicitud de devolucin podr Incluir ms de un bien de capital.

d)

Previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las compensaciones con


tos crditos por tributos, sanciones e Intereses pagados en exceso o
indebidamente y con los saldos a favor por exportacin u otro concepto similar,
siempre que no se encuentren prescritos y sean administrados por el mismo
rgano.

2.13.2.

Documentacin anexa
Se adjuntar a dicho formularlo la documentacin siguiente:

a) Declaracin Jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal,


cuyo modelo ser aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.

b) Factura, tratndose de adquisicin local; o declaracin para Importar y hoja de


liquidacin, tratndose de importacin.
c) Otros documentos e informacin requerida por la SUNAT.
De presentarse en forma incompleta la documentacin antes referida, se
deber subsanar las omisiones en el plazo otorgado por SUNAT caso contrario
se entender no presentada dicha solicitud.
Los registros y documentacin contable sern puestos a disposicin de la
SUNAT cuando sta lo solicite.

2.13.3.

Beneficiarios
Las personas naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su
actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes
de capital para la produccin de bienes y servicios destinados a la
exportacin o gravados con el Impuesto. Incluyendo a quienes
opten por la renuncia a la exoneracin del Impuesto por
operaciones comprendidas en el Apndice 1, que por lo tanto
pasen a realizar. operaciones gravadas y por consiguiente tienen
derecho al crdito fiscal.

Debe entenderse por INICIO DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA, al


momento en que se realice la primera, exportacin de un bien o
servicio, o la primera transferencia de un bien o prestacin de
servicios.

2.13.4.

Sujetos excluidos

a) Los contribuyentes que se constituyan por fusin o divisin de empresas que


hayan Iniciado actividad productiva.
b) Los contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas que hayan Iniciado
su actividad productiva.

2.13.5.

Bienes comprendidos
Las maquinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados

como activo fijo de la empresa de conformidad con lo establecido en la


Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias siempre que
cumplan con las siguientes condiciones:
a) Sean utilizados directamente en el proceso e produccin de bienes y servicios
destinados a la exportacin o se encuentren gravados con el Impuesto.
b) Se encuentren comprendidos dentro de la clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE) con los cdigos siguientes: 710. 730, 810. 820. 830. 840.
850. 910. 920 y 930.
Se excepta a los vehculos para el transporte de personas de hasta
24 asientos as como los de carga con capacidad mxima de cinco (5)
toneladas, contenidas en las partidas arancelarlas siguientes y sus
partes piezas y accesorios:
8702.10.00.00/8702.90.90,8704.21.00.l0/8704.21.00.90.8704.31.00.10/
8704.31 .00.90.
c) Pueden ser objeto de depreciacin

d) El valor del IGV que haya gravado la adquisicin o importacin del bien de
capital no sea. inferior a dos (2) UIT.

2.13.6.

Monto mnimo de solicitud


Para efectos de solicitar la devolucin del crdito fiscal el monto
mnimo acumulado del IGV ser de cuatro (4) UIT. vigente al
momento de la solicitud, actualmente equivale a S/. 12,000.

Normas aplicables
La Ley del Impuesto General a las Ventas, su Reglamento
respectivo y el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.

Otras disposiciones
a) El Goce indebido del rgimen, origina la restitucin del Impuesto devuelto con
el correspondiente Inters moratorio, segn lo dispuesto en el articulo 33' del
Cdigo Tributarlo, sin perjuicio de la sancin por el uso indebido del crdito
fiscal cuya sancin asciende al 200% del crdito aumentado indebidamente.
b) La SUNAT ejecutar las garantas otorgadas de conformidad con e!
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, cuando el monto devuelto sea
superior al determinado en la Resolucin que resuelva la solicitud.
En efecto el articulo 12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, establece que la SUNAT entregar las Notas de
Crdito Negociables dentro del da hbil siguiente a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin, a quienes garanticen el
monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de algunos
de los siguientes documentos:
-

Carta Fianza otorgado por una entidad bancaria del Sistema Financiero
Nacional;

Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros:


Certificados Bancarios en moneda extranjera;
Los documentos antes Indicados debern ser adjuntados a
la solicitud de devolucin o entregados con anterioridad a
sta.
c) Si el bien o bienes de capital sujetos al Rgimen son vendidos antes que
transcurra el plazo de dos (2) aos a partir de la fecha de haber puesto en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin se deber reintegrar
el crdito fiscal generado en la adquisicin.

2.14.

DEVOLUCIN DEL IGV E IPM

2.14.1. Abastecimiento de combustible destinado a las


embarcaciones pesqueras de bandera extranjera con permiso de
pesca de atn
El artculo 2 de la Ley N 27608. publicada el 24.12.01
modificada por la Ley N 27746 (31.05.02). otorga con carcter
excepcional hasta el 31.12.03, la devolucin definitiva del IGV e
ISC que grava el combustible y lubricantes destinados al
abastecimiento de las embarcaciones pesqueras de bandera
extranjera con permiso de pesca de atn vigente otorgado por el
Ministerio de Pesquera para la descarga en establecimientos
industriales que cuenten con licencia de operacin para e!
procesamiento de conservas o congelados de pescado. El
beneficio referido fue reglamentado por el D.S. 'N 002-2002-PE,
publicado el 06.04.02. Adems a travs de la Resolucin de
Superintendencia

No

0532002.

SUNAT.

se

establece

el

procedimiento para la presentacin de la solicitud definitiva del


IGV e ISC.

2.14.2.

Devolucin del IGV e IPM a los titulares de la Actividad Minera

durante la fase de exploracin


Mediante la Ley N' 27623, publicada el 08.01.02 modificada por la
Ley N 27662 (08.02.2002).
Se ha dispuesto que los titulares de concesiones mineras a que
se refiere el D.S. N 014-92-EM.
TUO de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin
definitiva del IGV e IPM que les sean trasladados o que paguen para
la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin. Para
tal efecto, los titulares de concesiones mineras debern cumplir con
celebrar un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, que
ser suscrito por la Direccin General de Minera.
El beneficio referido tiene una vigencia de 5 aos computados desde el
09.01.02 y fue reglamentada por e! D.S. N 082-2002-EF (16.05.02).

Concordantemente. el D.S. N 150-202-EF (26.09.02). aprob la lista


general de bienes y servicios cuya adquisicin otorgar derecho a
devolucin definitiva del IGV e IPM.

CAPITULO II
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (DBITO
CRDITO)
NOTIFICACION Y REQUERIMIENTO:
1.
2.
3.
4.
5.

Reg. Compras y ventas, Libro diario, Mayor y Caja Bancos.


Comprobantes de pago sustentatorios.
Declaraciones de IGV y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Declaraciones de autorizacin de impresin de Comprobantes de pago
Declaracin de I. R. del ltimo ejercicio vencido.
EXAMEN DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD:
Objetivo.- Verificar el registro conforme a ley de Libros y registros
complementados con asuntos tributarios.
El auditor verificara:
1. Presentacin de libros y registro requeridos.
2. Que los libros y registros se lleven de acuerdo a la forma y
condiciones establecidos.
establecidos.
3. Omitir llevar libros de contabilidad.
4. Omitir registrar ingresos o rentas, segn correlatividad de C/Pago.
5. Legalizacin segn caractersticas y plazos.
6. No se encuentren atrasados mas del tiempo permitido.3 meses los
libros vinculados asuntos tributarios y los principales a 10 das.
7. Efectuar las verificaciones total o selectiva de la sumatoria de
registros, para verificar sus consistencia, caso de diferencias la
verificacin total de dicho mes.
8. El correcto registro de operaciones gravadas y no gravadas,
inafectas, exoneradas, etc.
9. No conservar sistemas o programas electrnicos y soportes
magnticos en el plazo de prescripcin.
EXAMEN DE LAS DECLARACIONES PAGO DEL IGV.
Objetivo.- Verificar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin y el
pago del impuesto correspondiente.
Verificacin con apoyo informtico, para determinar diferencias
entre el impuesto a pagar y el Impuesto pagado, en los
plazos correspondientes, solicitando la exhibicin de la
Orden de Pago correspondiente en caso de pagos
posteriores.
Verificacin de declaraciones en forma incompleta o no reales.

Verificar la no presentacin de + de 1 DJ del mismo concepto y


periodo.
Verificacin de formatos adecuados virtuales y no fsicos.
Verificacin convencional.- El auditor verificara que las DJ
presentadas por el contribuyente y contrastar con las D.J.
que obra en archivos de la SUNAT.
Verificacin de los pagos se hayan efectuado en los plazos
correspondiente y ante las oficinas autorizadas, vale decir
SUNAT o bancos.
VERIFICACION DE OTRAS DECLARACIONES
Objetivo.- Verificar que las declaraciones se hayan presentado
correctamente en los plazos establecidos.
Verificacin de la Declaracin de autorizacin de impresin, ante
imprentas autorizadas. Para confiar que estas han sido
efectuadas dentro del plazo de Ley, si tuvieron sucursales,
agencias u otros puntos de venta, si se dieron bajas ante
SUNAT.
Verificacin si se han efectuado en los formularios y oficinas
autorizadas.
De haberse efectuado retenciones por Liquidaciones de compra, o a
no domiciliados, estas debieron declararse en el formulario
de 617 otras retenciones.
SELECCIN DE LOS MESES A EXAMINAR
Objetivo.- Determinar los meses en los cuales se realizar la verificacin del
IGV, tomando como base los libros y registros de contabilidad y la
documentacin sustentatoria.

Generalmente 3 meses de muestra, uno de ellos el ltimo mes


vencido, otros segn criterio del auditor, teniendo en
cuenta informacin de libros, aquellos con poco o mucho
movimiento, o aquello que permita detectar meses en los
que posiblemente haya evasin. Salvo exista comunicacin
de cierres temporales.
Un criterio es mediante construccin de ratio DEBITO
FISCAL/CREDITO FISCAL; si el resultado es superior a 1.00
indicara que la rentabilidad es positiva. Es decir que existe
margen de ganancia por la comercializacin, comparando
con los mrgenes normales de la actividad. En principio
esta reflejando un comportamiento aparentemente normal.

Lo contrario implicara problemas en caja, generalmente conduce al


registro de prestamos.
Caso de agricultura, pesca minera los valores son de 3.0 o 4.0, caso
de servicios aun mayores
Caso de supermercados calores cercanos a 1.1 menores pues su
utilidad es el volumen de ventas.
El ndice DF/CF resulta sospechoso que un contribuyente en largo
plazo muestre un indicador inferior a 1.00 pues significa
que durante dichos periodo ha acumulado bienes que
compr que podran conducir a la quiebra del negocio o
grandes prdidas difciles de sostener. Seria obvio pensar
que omite ventas o sobrecarga costos fraudulentamente.
VERIFICACION DEL DEBITO FISCALBase Legal Decreto Supremo 055-99-EF (15.04.99) y
Modificatorias
Texto nico Ordenado de la _Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley de Comprobantes del Pago Decreto Ley N
25632 (24.07.92)
Rgimen de Retenciones del IGV R.S. 0372002/SUNAT (19.04.002)
Rgimen de Percepciones del IGV Ley 29173
Publicado el 23.12.2007
Rgimen de Detracciones
del IGV
(SPOT)
Objetivo.- Verificar la correcta determinacin de la base imponible.
1.- Examen de Guas de Remisin por ventas realizadas.
El auditor deber:
1) Seleccionar una muestra de GR del periodo examinado.
2) La muestra de guas deber contrastarse con los C/P que hacen
referencia.
3) Inspeccin de las formalidades establecidas en la presentacin de
los comprobantes de pago, dimensiones, copias, modificaciones,
4) Verificar la fecha de emisin de los C/P para detectar posibles
diferimientos de ingresos. 5)
2.- Examen de comprobantes de pago y notas de dbito modificatorias.
2.1 SELECCIN DE LA MUESTRA

1) Se tomar una muestra representativa de comprobantes de pago de cada


mes, de ser posible que permitan dar un alcance de por lo menos el 50% del
total de la base imponible del Registro de ventas.
2) Si el total de comprobantes no es muy elevado deber tomar en cuenta el
100%.
3) Debern tomarse los comprobantes con montos ms altos. Si los
Comprobantes son de montos similares, entonces se tomar en forma
aleatoria.
4) Tratndose de contribuyentes que utilicen tickets de maquina registradora o
Boletas de venta que son registradas por rangos, para efectos de tomar la
muestra se seleccionara 3 das como mnimo.
5) Si en la cantidad de comprobantes de pago de compras registradas en el
mes, se observa que existen comprobantes de montos elevados, deber
tomarse stos como base de la muestra, los de poco importe tomados a
criterio del auditor.
2.2 EXAMEN DE LA MUESTRA
1) Verificar los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2) Verificar que los comprobantes de pago anulados se encuentren con el
original y copias respectivas.
3) Verificar que las notas de crdito y debito que hagan referencia a una
operacin de venta y cumplan con los requisitos de ley.

El auditor deber:
6) Verificar si Los incrementos al impuesto bruto y al dbito fiscal
fueron respaldadas por notas de dbito?
7) Verificar si: El contribuyente grava con el IGV los intereses
provenientes de prstamos o financiacin de crditos concedidos a
terceros?
2.3 CRUCE DE COMPROBANTES DE PAGO Y EL REGISTRO DE VENTAS.

1)
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

El auditor deber verificar:


Que los comprobantes de pago estn correctamente registrados.
Fecha de emisin
N de serie y comprobantes de pago correlativo.
Base imponible de la operacin
Monto de impuesto.
Importe total de la operacin exonerada o afecta.
Importe total del comprobante.
Formalidades de retenciones, detracciones que correspondan.

2) Que las ventas se encuentren anotados en el mes al que corresponda la


operacin.(Cuando se emita el C/P o se entregue el bien, lo que ocurra
primero)
3) Que las operaciones realizadas en moneda extranjera, el T/C utilizado por el
contribuyente para el registro corresponda al T/C promedio ponderado
venta publicado por SUNAT.
4) Que los montos de los comprobantes de pago tengan los mismos importes
que los registrados.
5) Que figuren en el registro las Notas de dbito que sustenten los dbitos
fiscales.
6) Efectuar un clculo global de la tasa del impuesto sobre el total de la base
imponible consignada en el Reg. Ventas.
Entre los posibles reparos se tienen:
1) Ingresos no registrados o registrados por montos inferiores.
2) Diferencias de cambio.
3) Operaciones gravadas registradas y/o declaraciones como exoneradas.
Los reparos no sustentados y/o regularizaciones darn lugar a la emisin
una carta inductiva.
Si el auditor detecta diferencias significativas en la revisin selectiva,
debe realizar un examen con mayor profundidad, previa autorizacin de
su jefe.
2.4 CRUCE DE LA BASE IMPONIBLE REGISTRADA Y LA DECLARADA.
El auditor deber verificar la base imponible segn Reg. Ventas y
comparar con lo consignado en la declaracin pago de los meses
verificados, a fin de determinar posibles ingresos no declarados.
2.5 OTROS PROCEDIMIENTOS
1) En los casos que considere necesario, el auditor podr verificar la correcta
determinacin de la base imponible el IGV en los libros Diario, Mayor y Caja
Bancos.
2) Analizar entre otros las cuentas del elemento 7 del libro mayor.
3) Cruzar informacin con el Reg. De ventas y las declaraciones y pagos.
4) Cruzar los saldos contables de la cuenta Tributos con los registros de
compras y ventas y los pagos del periodo fiscalizado.
5) Verificar las cuentas de activo fijo para verificar posibles ventas no incluidas
en Registros.
6) Otras confirmaciones a criterio del auditor de hechos donde se sospeche
evasin como no se exhiben registros, diferencias entre bienes registrados
e inventarios fsicos.
7) Dbitos importantes en la cuenta de Efectivo y Cuentas corrientes
bancarias que podran no haberse facturado.

1) El auditor deber verificar en caso de exoneracin o inafectacin la


norma legal expresa.
2) Verificar si: El contribuyente grava con el IGV los intereses
provenientes de prstamos o financiacin de crditos concedidos a
terceros?
3) Verificar si Slo se toma el crdito fiscal de las adquisiciones de
bienes y servicios que son costos o gastos deducibles para el
impuesto a la renta (Principio de causalidad)?.

VERIFICACION DEL CREDITO FISCAL.


Objetivo.- Verificar la correcta utilizacin del crdito fiscal.
1.- Examen de comprobantes de pago y nota de contabilidad
1.1 Seleccin de la muestra
1) El auditor deber tomar como muestra representativa del Comp. De
pago, por cada mes, de al menos el 50% del total del IGV
consignado en el R. Compras.
2) Si no es elevado tomara el 100%
3) Para la seleccin de la muestra, se deber considerar el giro del
negocio o actividad del contribuyente, de existir C/Pago de
adquisiciones o gastos que no sean necesarios para producir o
mantener la fuente de ingresos de la empresa, debern ser
analizados y reparados cuando corresponda.
4) Los montos elevados debern tomarse como base de la muestra.
5) El auditor podr utilizar otros criterios de seleccin de la muestra
los mismos que deber informar.
1.2 Examen de la muestra.
1) Examinar que las adquisiciones de bienes,
servicios o contratos sean permitidos como
costo o gasto de la empresa de acuerdo a la
legislacin del impuesto a la Renta. RTF No. 573-2000
2) Verificar que la aplicacin de la tasa del
impuesto sea la correcta. 3) Se consigne por
separado el IGV. RTF No. 1021-2-2000 4) Este el
comprobante de pago debidamente emitido.
5) Este registrado en su Reg. De compras.
6) RTF No. 3294-2-2002: (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
El Artculo 44 de la Ley del IGV permite desconocer el crdito fiscal
del adquiriente por operaciones no reales, siempre que estos sean

atribuibles al adquiriente
7) No es deducible como gasto el IGV que se tiene derecho a utilizar
como crdito fiscal, Art. 69 Ley IGV.

2.- Cruce de comprobantes de pago y el Registro de compras


El auditor deber verificar:
1) Que los comprobantes se encuentren correctamente registrados. Ruc, Serie,
N, monto.
2) La fecha del comprobante de pago o nota de dbito extendido.
3) El tipo de cambio utilizado
4) Las compras debern ser anotadas en el mes que corresponda la operacin,
salvo circunstancias justificadas.

3.- Clculo del crdito fiscal cuando existen operaciones gravadas y no


gravadas.
Se utilizar la PDT 621 en caso que el contribuyente no puede contabilizar
separadamente las compras destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas, se debe aplicar el siguiente procedimiento:
Se determinara el porcentaje entre el monto de las ventas afectas y el total
de ventas del contribuyente (considerando a las ventas gravadas y no
gravadas). Los montos sern los acumulados de los 12 ltimos meses
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
La proporcin se aplicar siempre que en el periodo de 12 meses incluyendo
el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas cuando menso una vez en el perodo.
Ejemplo: Sumatoria de 12 meses de ventas gravadas
0.022655
Sumatoria de 12 meses de ventas no gravadas
Suma total

63,075
2,721,078

2,784,153

1.

Calcular el crdito fiscal no al 100% solo al 2.27% es decir


0.0227 como coeficiente.

1) Cuando producto de una Declaracin Jurada rectificatoria o de


una fiscalizacin se vara un saldo a favor, declarado
inicialmente, por un tributo, se presenta la figura de
concurrencia de infracciones a que se refiere el Art.171 del
Cdigo Tributario, debindose aplicar la sancin ms grave.

CAPITULO III
CASO PRCTICO DE AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS