Aula 00 Auditoria

Curso de Auditoria para AFT
Teoria e exerccios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 00
AULA 00: Conceitos de auditoria e da pessoa do

auditor. Objetivos de Auditoria.__________________
SUMRIO
Apresentao
1. Introduo
2. Conceito de Auditoria
3. Evoluo da Auditoria
4. Requisitos do Auditor
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas
PGINA
01
07
08
10
15
38
45
Ol, Pessoal!
Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da rea Fazendria.
Sou professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de
Controle em cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em
SP, MG e DF, alm de cursos online. Sou economista, formado pela
UFMG, com ps- graduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em
Contabilidade, pela UnB. No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de
200 questes comentadas e em Julho/2013 o livro Auditoria Privada e
Governamental - Teoria objetiva e mais de 250 questes comentadas,
ambos pela Editora Elsevier e este ltimo em coautoria com o parceiro e
amigo, Prof. Claudenir Brito. Alm da CGU, fui aprovado em outros
concursos no pas, entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de
Minas Gerais, EPPGG do Estado do Esprito Santo e 1 lugar no concurso
da Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais. Sou membro efetivo
do Instituto de Auditores Internos do Brasil - IIA Brasil -, filial do The
Institute o f Internal Auditors, e em dezembro/13 fui aprovado na
prova internacional para Certificao Profissional em Auditoria
Governamental - CGAP.
Aps essa breve apresentao, vamos falar um pouco de como ser
desenvolvido este Curso de Auditoria para AFT/2014.
O curso abordar todos os pontos de Auditoria cobrados no concurso de
2013. Acredito muito na fixao de conhecimento a partir de exerccios, por
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br
1 de45

isso comentarei 336 questes acerca dos temas abordados, nas 08 aulas
que preparei para vocs, dando preferncia, claro, para questes do
CESPE, mas tambm trarei diversos exerccios mais recentes, de outras
bancas como ESAF, FGV e FCC. A extenso mdia de cada encontro ser
de 50 pginas. Todas as aulas j foram postadas, o que permite
estudarem de acordo com o planejamento de cada um de vocs.
Considerando as mudanas ocorridas nas normas de auditoria, destacarei,
em cada questo que tenha sido elaborada a partir da legislao revogada,
as diferenas em relao s normas atuais, destacando os principais pontos
que vocs devero ficar atentos a partir da implementao da nova
legislao.
Como sempre falo antes das aulas, meu objetivo aqui no ensinar
auditoria, mas fazer com que vocs aprendam a resolver questes de
auditoria. Pra quem ainda no tem uma familiaridade muito grande com a
disciplina, vero que as questes se repetem ao longo dos anos. Dessa
forma, focando nos principais temas que sempre esto presentes nas
provas, conseguiro, de forma objetiva, interpretar e resolver as questes.
Assim, procurarei focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso, no
se assustem se determinados tpicos de cada aula tiverem apenas trs ou
quatro questes, e outros apresentarem quinze, vinte. Isso ser proposital
e baseado na anlise acerca da probabilidade de cobrana de cada tema, a
partir de provas anteriores.
Cronograma
O curso ser dividido didaticamente em 08 aulas, da seguinte forma:
DATA DA
AULA
CONTEDO
PUBLICAO
DA AULA
Aula 00
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.

Objetivos de Auditoria.
Normas brasileiras para o exerccio da
Postada
auditoria interna: independncia, competncia

Aula 01
profissional, mbito do trabalho, execuo do
Postada
trabalho e administrao do rgo de auditoria

interna.
Aula 02
Aula 03
Planejamento dos trabalhos. Programas de

auditoria.
Testes de auditoria. Reviso analtica.
Entrevista. Conferncia de clculo.
Postada
Postada
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ATENO! ESSE MATERIAL PERTENCE AO SITE: WWW.MATERIALPARACONCURSOS.COM

Aula 04
Aula 05
Aula 06
Confirmao. Interpretao das informaes.

Observao.
Procedimentos de auditoria em reas
especficas das demonstraes contbeis.
Amostragem.
Documentao de Auditoria. Eventos ou
Postada
Postada
Postada
transaes subsequentes.
Auditoria no setor pblico federal. Finalidades
e objetivos da auditoria governamental.
Abrangncia de atuao. Formas e tipos.
Aula 07
Normas relativas execuo dos trabalhos.
Postada
Normas relativas opinio do auditor.

Relatrios e pareceres de auditoria.
Operacionalidade.
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou
disposio
por
meio
do
endereo
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forem
postadas no frum do Estratgia.
Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notcias
sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
diversos sorteios!
WW W.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE
Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bem-vindos!
Auditoria Privada e
Governamental - Teoria Objetiva
e mais de 250 exerccios
comentados
www.editoraelsevier.com.br
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Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC PA 01
NBC TA 200
Nota: O tema a ser tratado nesta aula inaugural pouco explorado pelo
CESPE e, por isso, a ideia nesse primeiro momento que vocs se
familiarizem com a matria. Os principais pontos abordados e que devem
ser fixados por vocs so: i) conceitos de auditoria e ii) requisitos do
auditor, inclusive a independncia e os princpios ticos.
Contextualizao
Antes de apresentarmos alguns conceitos de Auditoria, vamos imaginar a
seguinte situao:
- Voc possui um livro (ns sabemos hoje em dia voc tem uns 500, mas
vamos fazer de conta que s um).
Saber onde esse seu nico livro est relativamente fcil: vai estar na
estante, na pasta, no carro, aberto na sua frente s duas da manh. No
se exigem grandes esforos para se controlar apenas um livro.
Agora, se voc tem 10 livros, voc pode ter um pouco mais de dificuldade,
pois no vo estar sempre com voc. Algum pode pegar emprestado e "se
esquecer" de devolver. Um irmo menor ou seus filhos podem rabisc-los,
rasg-los. Isso vai te exigir uma dedicao um pouco maior para zelar por
eles.
At a, tudo bem. Mas vamos complicar um pouco a situao e considerar
que voc tem 10.000 livros. Bom, a j ficou bastante difcil. Com essa
quantidade de livros, emprestanypo, doando, lendo, envelhecendo nas
prateleiras, se voc no quiser passar o dia inteiro cuidando deles, vai
querer contratar algum para fazer isso por voc, remunerando-o pelo
servio prestado.
A ideia contida na origem do controle foi mais ou menos essa. Conforme o
patrimnio da sociedade foi crescendo, foi ficando cada vez mais difcil ter
certeza de que este estava sendo corretamente utilizado, exigindo
controles cada vez mais complexos.
Ou seja: se meu patrimnio crescer, vou ter que contratar algum para me
ajudar a cuidar dele, e vou ter que controlar a forma com que esse
contratado est gerindo meus bens. Superficialmente, isso.
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Na definio de controle, podemos citar Castro (2008), que esclarece que,
com a incorporao da palavra "controle" aos diversos idiomas, esta
obteve sentido amplo, podendo significar, dentre outros: vigilncia
(fiscalizao contnua), verificao (exame) e registro (identificao).
Entretanto, o autor afirma que o vocbulo "controle" sempre esteve ligado
s finanas.
Carvalho Filho (2010) afirma que a fiscalizao e a reviso so os
elementos bsicos do controle. Citando Di Pietro, define fiscalizao
como o poder de verificao que se faz sobre a atividade dos rgos e dos
agentes administrativos, bem como em relao finalidade pblica que
deve servir de objetivo para a Administrao. Sobre reviso, indica que se
trata do poder de corrigir as condutas administrativas, pela necessidade de
alterar alguma linha das polticas administrativas, para que melhor seja
atendido o interesse coletivo.
Para Hely Lopes Meirelles, controle, em tema de administrao pblica,
"a faculdade de vigilncia, orientao e correo que um Poder, rgo ou
autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro".
Trazendo esses conceitos para nosso exemplo de controle dos 10.000 livros
que voc tem, podemos dizer que o controle seria a faculdade de vigilncia
do patrimnio (os livros), orientao (a correta forma de zelar pelos livros)
e correo (ajustar os erros identificados) que o proprietrio (voc) exerce
sobre a conduta funcional de outro (o contratado para zelar pelos livros, na
sua ausncia).
Resumindo, podemos dizer que, para adequar os resultados reais aos
planejados, comparando-os com padres previamente estabelecidos,
procuramos medir e avaliar o desempenho, corrigindo-o no que for
necessrio. E isso controle.
Para complementar a definio, varanos nos remeter Constituio de 1988,
que faz referncia, em seu Art. 70, fiscalizao dos recursos pblicos
federais:
"A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e
indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade,
aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo
Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema
de controle interno de cada Poder." (Grifamos).
Vale lembrar que o que difere o Controle Externo do Interno que o
primeiro realizado por rgos de controle que no fazem parte da
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estrutura do ente fiscalizado, enquanto no segundo, o rgo de controle
integrante do Poder que est sendo fiscalizado.
^ S * t ome nota!
O que difere o Controle Externo do Interno que o primeiro
realizado por rgos de controle que no fazem parte da estrutura do
ente fiscalizado, enquanto no segundo, o rgo de controle
integrante do Poder que est sendo fiscalizado.
Na prtica, o Controle Externo no Brasil, em todas as esferas de
governo, atribuio do Poder Legislativo, que conta com o apoio dos
Tribunais de Contas, enquanto o Controle Interno exercido por rgos
inseridos nos Trs Poderes, com essa atribuio.
A base do Controle Externo no pas a CF/88, que o vincula ao Poder
Legislativo. O Art. 75 da CF/88 estabelece que as normas estabelecidas
para o Controle Externo aplicam-se organizao, composio e
fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem
como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios.
Os Tribunais de Contas so rgos tcnicos que auxiliam o Poder
Legislativo, mas no so subordinados a ele. So rgos constitucionais
autnomos.
Da mesma forma, no h subordinao entre os Tribunais de Contas, a
competncia de cada um definida pela origem dos recursos.
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO : recursos federais;

TRIBUNAIS DE CONTAS DO ESTADO: recursos estaduais;
TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL: recursos do DF;
TRIBUNAL DE CONTAS DOR MUNICPIOS: recursos municipais
nos Estados BA, CE, GO, PA. So rgos estaduais;
TRIBUNAL DE CONTAS DO M UNICPIO: recursos municipais das
capitais RJ e SP. So rgos municipais.
Agora que j temos uma noo do que seja controle, vamos falar sobre o
conceito de auditoria.
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I.
Introduo
At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral, estudar

a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC TI I . 3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No havia concurseiro, de
Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa Contabilidade
aos padres internacionais definidos pela IFAC - International Federation
o f Accounting (Federao Internacional de Contadores). Mas a quem
interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um
mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para
investir seus valiosos recursos, ficava sabendo que as demonstraes
contbeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas " de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil".
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e,
ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outro pas, do qual ele
conhecia as tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as
empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o Conselho Federal de Contabilidade - CFC como o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON - so
membros associados da IFAC e, dessa forma, entenderam como
indispensvel o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internac ionais.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,
que aprovou a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria -,
revogando NBC T-11 e companhia. Essa nova norma considerada a "m e"
de todas as outras normas tcnicas de auditoria.
A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:
estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?
Como entendemos que no cabe mais s bancas a cobrana das normas
antigas - embora em alguns editais ainda se faa referncia nomenclatura
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desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as antigas, sempre
que necessrio.
Na resoluo das questes, quando pertinente,
explicaremos como era na norma vigente poca da elaborao da questo
e como agora, com a nova legislao.
2.
Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples.

A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializaes da
matria, e, no momento da definio, acaba privilegiando a Auditoria
Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe com essa diferena,
trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante
simples, como o "levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade".
Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a
eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos
aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em sua
essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.
tome nota!
Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,
no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.
Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:
"A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros,
inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas
e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes". (Grifamos)
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina
- audire, audio, ouvinte - e a expresso inglesa to audit - examinar,
certificar. Em aulas presenciais, gosto de explicar que auditar ouvir o
administrador - aquele que detm a responsabilidade pela administrao
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do patrimnio alheio - para saber como que ele est agindo na
conduo de suas atividades, e se essa conduta est alinhada com o
que o proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
"Conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais". (Grifamos)
Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir
daqui, centrar nosso foco no que ser cobrado no nosso concurso. De
acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser
Governamental ou Privada.
A Auditoria Governamental - ou Pblica, do Setor Pblico - , conforme
disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de
Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio - CGU), o conjunto de
tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados
gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito
pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao
encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal.
Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na
gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo - federal,
distrital, estadual e municipal - e nveis de poder - Executivo, Legislativo e
Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito privado, caso
se utilizem de recursos pblicos.
A Auditoria Privada - ou Independente, Empresarial, das Demonstraes
Contbeis, das Demonstraes Financeiras - uma tcnica contbil,
constituda
por
um
conjunto
de
procedimentos
tcnicos
sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre as
informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma empresa.
Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das
seguintes tcnicas contbeis:
-
Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);

Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
Auditoria; e
Anlise de balanos.
9de45

Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica
contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a
Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras).
Portanto, qual o objetivo de uma Auditoria Independente?
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
3.
Evoluo da Auditoria
Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames, apesar

de constar em alguns editais. De qualquer modo, importante para um
entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai auxili-lo na
resoluo das questes, por meio de um raciocnio sistemtico sobre os
conceitos que estamos apresentando. Portanto, no se preocupem em
guardar datas, instituies, etc.
A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao
atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente
sobre
a
adequao
das
demonstraes
contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas
Brasileiras de Contabilidade, legislao especfica e, mais
recentemente, estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.
A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada
de mais. Ocorre que os autores, pa ra elaborarem uma linha do tempo da
Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, no
utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra
de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo da
auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e
informar o adm inistrador, e podemos afirmar que a auditoria uma
especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade.
O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de
confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
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realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das empresas
investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,
mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto,
sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra,
em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da SEC
- Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos, quando
a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista que as
empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos
servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstraes
financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com
a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes contbeis.
Resultado: a chegada ao pas de empresas internacionais de auditoria
independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de Valores
Mobilirios - CVM - e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976, a
atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Quadro cronolgico da evoluo da auditoria
Datas
?
1314
1559
1880
1886
1894
1934
Fatos
Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos
a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I.
Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra.
Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos.
Criao do Instituo Holands de Contadores Pblicos
Criao do Security and Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos.
id a p ta d o cle " A u d ito ria - c o n c e ito s e a p lic a e s - W illia m A ttie , 2 0 1 0 ".
11 de45

QUESTES COMENTADAS
1 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A origem da auditoria nas empresas
est associada ao aumento de seu tamanho e sua expanso
geogrfica, circunstncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que no se confundem com os
prprios acionistas.
Comentrios:
Com o aumento do tamanho das empresas e, consequentemente, da
busca por capital fora da companhia, surge a necessidade de uma avaliao
independente, de fora da empresa, para uma maior credibilidade dos
nmeros apresentados ao mercado. Essa tambm foi a razo do
surgimento de administradores profissionais, contratados apenas para gerir
as companhias, em troca de salrio e, frequentemente, bnus.
Resposta: C
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
O erro da questo atribuir auditoria interna uma funo que da
auditoria externa. Esta que tem como objetivo emitir uma opinio
(parecer, relatrio) sobre as demonstraes contbeis.
Em relao parte da evoluo, est correto. Foi a partir da
necessidade de aumento de confiana por parte dos investidores em
relao aos nmeros divulgados pela empresa que a auditoria
independente se tornou cada vez mais importante.
Resposta: E
3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
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Comentrios:
Algumas questes de prova no necessitam de grande conhecimento
da matria para sua resoluo, pois pecam pela falta de lgica, tornando a
afirmao incorreta. o caso da letra C, que afirma que, pela pouca
obrigatoriedade da existncia da auditoria no Brasil, esta se desenvolveu.
Ora, a lgica sugere exatamente o contrrio, pois nesse caso, no haveria
motivao para o crescimento da atividade no pas.
As demais alternativas constam da obra Auditoria - conceitos e
aplicaes - de William Attie (2010, pgs. 8 e 9), na qual o autor afirma
que as principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da
auditoria no Brasil foram:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades
internacionais;
c) Crescimento
das
empresas
brasileiras
e
necessidade
de
descentralizao e diversificao de suas atividades econmicas;
d) Evoluo do mercado de capitais;
e) Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do
Brasil em 1972; e
f) Criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades
por Aes.
Resposta: C
4 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Comentrios:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de
uma opinio independente para que pudesse existir a confiabilidade das
demonstraes contbeis pelos proprietrios da empresa, representados
por seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar
para captao de recursos de terceiros por meio da negociao de aes
em Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
13 de 45

A letra B est incorreta, pois os scios gerentes e acionistas
fundadores possuem mais informaes do que os scios minoritrios, que,
dessa forma, necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna.
A letra D est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
A letra E est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
Resposta: A
5 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupaes exigem a
opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e preciso das informaes. Essas
situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opo que
no corresponde a esse tipo de preocupao:
A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
Comentrios:
No uma preocupao do auditor (a no ser que esteja prestando
uma consultoria), seja ele interno, externo ou governamental, o
comportamento da economia. Todas as demais alternativas apresentam
aspectos que podem ensejar o pronunciamento do auditor, a depender do
tipo de auditoria que est sendo realizado na empresa.
Para um melhor entendimento acerca do gabarito, devemos lembrar
que auditar significa examinar, certificar, como vimos na parte terica.
Dessa forma, no faz sentido o auditor certificar o comportamento da
economia.
Resposta: C
6 - (CESPE/TCU-Obras/2005) - A finalidade da auditoria
comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos quanto aos aspectos referentes eficincia e
eficcia das unidades e das entidades da administrao pblica,
mas exclui as entidades de direito privado, ainda que elas tenham
se beneficiado de repasse de recursos pblicos.
Comentrios:
No pelo fato de que determinada entidade tem personalidade
jurdica de direito privado que no estar sujeita auditoria
governamental. Caso aplique recursos pblicos, sua utilizao ser objeto
da Auditoria Governamental.
Resposta: E
14de45

4. REQUISITOS DO AUDITOR
tica Profissional
De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de
princpios morais que se devem observar no exerccio de uma
profisso.
Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do
cumprimento de leis e normas, mas de princpios m orais. Dessa forma,
determinada atitude profissional pode at cumprir todos os requisitos
legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral).
Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco
no tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes
contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a
operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com Borgerth
(2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange Comission), a
empresa admitiu ter inflado seus lucros em aproximadamente US$ 600
milhes nos ltimos quatro anos (naquela poca).
No vamos nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao,
mas o que importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos
advogados, dos analistas de mercado e dos auditores independentes da
empresa tambm se caracterizaram pela falta de tica.
Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de "compra"
de aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo, ocorreu o
desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando vender as aes o
mais rpido possvel, os preos caindo, e o desespero se instalando.
A empresa de auditoria independente - Arthur Andersen, uma das big five
na poca - no se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a segunda
em volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as big four
(PWC, Deloitte, KPMG e Ernst & Young).
E os escndalos no pararam na ENRON. Foram descobertas outras
manipulaes na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers Squibb, Merck, Tyco,
Imclone systems, Parmalat (Itlia).
Grande
parte
das
alteraes
promovidas
para
"m ascarar"
as
demonstraes contbeis foram realizadas dentro dos princpios legais, por
meio de brechas na legislao. Aes em conformidade com a lei, mas
eticamente criticveis.
15 de 45

Viram como a falta de tica pode prejudicar um grande nmero de
empresas e investidores?
Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma
ao contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa
(a chamada "boa inteno"). A tica deve ser seguida de forma
inflexvel, e deve permear todas as relaes internas e externas. uma
postura essencial.
Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser
pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao
Mercado.
A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional do
Contador - CEPC - que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem
conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio profissional
e nos assuntos relacionados profisso e classe.
De acordo com o referido Cdigo, so deveres do Profissional da
Contabilidade, e consequentemente do auditor independente, dentre
outros:
s
Exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e

capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em
especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou
empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia
profissionais; (ZELO, INTEGRIDADE E COMPETNCIA)
Guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio

profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico,
ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por
autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de
Contabilidade; (CONFIDENCIALIDADE)
Inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio

sobre qualquer caso; (EFICINCIA)
Renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de

confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever
notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para
que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando
declaraes
pblicas
sobre
os
motivos
da
renncia;
(CREDIBILIDADE)
Cumprir os Programas Obrigatrios de

estabelecidos pelo CFC; (QUALIDADE)
Educao
Continuada
16 de45

Segundo o Cdigo de Etica, o Contador na funo de perito, assistente
tcnico, auditor ou rbitro, dever:
s
Recusar sua indicao quando reconhea

capacitado em face da especializao requerida;
no
se
achar
s Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria

que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia
moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo;
s Abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua
convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes
interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo,
mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos
propostos;
s
Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo

submetido sua apreciao;
Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em

condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu
trabalho;
s Abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem

suficientemente informado e munido de documentos;
estar
s Assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que

concerne aplicao dos Princpios de Contabilidade e NBC
editadas pelo CFC;
s
Considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos

sobre peas contbeis, observando as restries das NBC editadas
pelo CFC;
s Atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade

e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar
disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho,
relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a
execuo do seu trabalho.
De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser exercida em
carter de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a
credibilidade possvel, no podendo existir qualquer sombra de dvida
quanto honestidade e aos padres morais do auditor.
Para o autor, a profisso de auditoria exige a obedincia aos princpios
ticos
profissionais,
que
fundamentalmente
se
apoiam
em
independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.
17 de 45

J a NBC TA 200 informa que os princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional
do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses
princpios esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC, cujo
cumprimento exigido dos auditores. Esses princpios so:
Competncia e
Zelo
Profissional
Integridade
Objetividade
Comportamento
(Conduta)
Profissional
Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
s
A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,

exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais;
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida

pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a
veracidade
das
informaes
contidas
nas demonstraes
contbeis ou de exposies quando no refletidas a realidade em
tais demonstraes;
entidade de classe qual pertena, sendo leal quanto

concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em risco
os objetivos do trabalho.
A integridade constitui o valor central da tica do auditor, obrigado a

cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade
durante seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das entidades
auditadas. A percepo da integridade dos auditores que faz com que a
confiana da sociedade seja preservada.
Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os
auditores ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de
auditoria e de tica.
18 de45

Exige tambm que os auditores ajustem-se aos princpios de
objetividade (ou imparcialidade) e independncia, mantenham normas
acertadas de conduta profissional, tomem decises de acordo com o
Interesse Pblico, e apliquem um critrio de honestidade absoluta na
realizao de seu trabalho.
A integridade constitui o valor central da tica do auditor, e pode ser

medida em funo do que correto e justo, exigindo que os auditores
ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e
de tica. A percepo da integridade dos auditores que faz com que
a confiana da sociedade em seu trabalho seja preservada.____________
Eficincia
Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o atributo
segundo o qual o servio de auditoria independente precisa ser
estabelecido conforme padres tcnicos adequados.
Conforme vimos acima, o auditor deve inteirar-se de todas as
circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso, visando
principalmente a manuteno da credibilidade por parte dos usurios da
informao produzida.
Seus relatrios e pareceres devem atender aos objetivos da auditoria.
Independncia
A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da
Independncia,
estabelecendo
condies
e
procedimentos
para
cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos de
auditoria.
Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independncia devem
ser aplicados por auditores para:
19 de 45

Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto

disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a circunstncia ou
relacionamento que cria as ameaas, declinar ou descontinuar o trabalho
de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes
conceitos sobre a independncia.
Em suma, Independncia a capacidade que a entidade de auditoria
tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a
emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada, aos
acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais
partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
Um aspecto interessante quanto independncia, que tratado na norma,
que no basta ser independente, sendo necessrio parecer ser
independente, j que a independncia compreende:
a) independncia de pensamento - Postura que permite a
apresentao de concluso que no sofra efeitos de influncias que
comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa
atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
b) aparncia de independncia - evitar fatos e circunstncias
significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo
conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade,
a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade de auditoria ou
de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
20 de 45

Das diversas situaes que podem caracterizar a perda de

independncia da entidade de auditoria em relao entidade auditada,
chamo ateno para duas, que so mais exploradas pelas bancas:
s
Vnculos empregatcios ou similares por administradores,
executivos ou empregados da entidade auditada, mantidos anteriormente
com a entidade de auditoria. Nesse ponto, a NBC PA 290 estabelece que "a
independncia em relao ao cliente de auditoria requerida durante o
perodo de contratao e o perodo coberto pelas demonstraes contbeis.
O perodo de contratao comea quando a equipe de auditoria comea a
executar servios de auditoria. O perodo de contratao termina quando o
relatrio de auditoria emitido".
s
Membros da entidade de auditoria que, anteriorm ente, eram
adm inistradores, executivos ou empregados da entidade auditada. Nesse
ponto, a NBC PA 290 estabelece que:
"Durante o perodo coberto pelo relatrio de auditoria, se um membro
da equipe de auditoria desempenhou a funo de conselheiro ou diretor
do cliente de auditoria, ou foi empregado em cargo que exerce
influncia significativa sobre a elaborao dos registros contbeis do
cliente ou das demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir
relatrio de auditoria, a ameaa criada seria to significativa que
nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel."
A NBC PA 290 considera as seguintes categorias que podem gerar ameaa
independncia:
21 de 45

Ameaa de
interesse
E a ameaa de que interesse financeiro ou outro

interesse influenciar de forma no apropriada o
julgamento ou o comportamento do auditor.
a ameaa de que o auditor no avaliar

apropriadamente os resultados de julgamento
dado ou servio prestado anteriormente por ele
nos quais o auditor confiar para formar um
julgamento como parte da prestao do servio
atual.
Ameaa de
defesa de
interesse do
cliente
a ameaa de que o auditor promover ou

defender a posio de seu cliente a ponto em que
a sua objetividade fique comprometida.
Ameaa de
familiaridade
a ameaa de que, devido ao relacionamento

longo ou prximo com o cliente, o auditor tornarse- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu
trabalho sem muito questionamento.
Ameaa de
intimidao
a ameaa de que o auditor ser dissuadido de

agir objetivamente em decorrncia de presses
reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer
influncia indevida sobre o auditor.
Quando so
identificadas ameaas,
exceto aquelas,
claramente,
insignificantes, devem
ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das
salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias.
J o Cdigo de tica do Contabilista prescreve que, no desempenho de
suas funes, vedado ao Profissional da Contabilidade renunciar
liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou
imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho.
A NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas
Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes determina a necessidade
de implementao e a manuteno de polticas e procedimentos de
superviso e controle interno de qualidade que forneam segurana
razovel do cumprimento das normas profissionais, regulatrias e
22 de 45

legais, particularmente, nesse caso, quanto necessria independncia do
auditor, exigindo uma declarao individual dos profissionais da entidade
de auditoria da existncia, ou no, das seguintes questes relacionadas a
entidades auditadas:
s
s
s
s
s
Interesses financeiros;
Operaes de crditos e garantias;
Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada;
Relacionamentos familiares e pessoais; e
Membros da entidade de auditoria que j foram administradores,
executivos ou empregados da entidade auditada.
Assim, podemos concluir que a independncia do auditor est

intimamente ligada no apenas tica profissional, mas tambm
qualidade das auditorias realizadas.
Confidencialidade
Este item sofreu uma m odificao em 25 de m aro de 2014, quando
a NBC PG 100 revogou a NBC P1 - IT 02 e NBC P 1.6, norm as que
tratavam do sigilo da profisso de auditor. Essa nova norm a geral,
aplicada no apenas a con tad o res que exercem a funo de auditor,
e seus principais pontos so a b o rd ad os a seguir.
O princpio do sigilo profissional impe a todos os
contabilidade a obrigao de abster-se de:
profissionais da
(a)
divulgar fora da firma ou da organizao empregadora
informaes sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos
profissionais e comerciais, sem estar prvia e especificamente
autorizado pelo cliente, por escrito, a menos que haja um direito
ou dever legal ou profissional de divulgao; e
(b)
usar, para si ou para outrem, informaes obtidas em
decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais para
obteno de vantagem pessoal.
O profissional da contabilidade deve manter
divulgadas por cliente potencial ou empregador.
sigilo
das
informaes
O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes dentro

da firma ou organizao empregadora.
O profissional da contabilidade deve tomar as providncias adequadas para
assegurar que o pessoal da sua equipe de trabalho, assim como as pessoas
23 de 45

das quais so obtidas assessoria e assistncia, tambm, respeitem o dever
de sigilo do profissional da contabilidade.
Segundo essa nova norma, a necessidade de cumprir o princpio do sigilo
profissional permanece mesmo aps o trmino das relaes entre o
profissional da contabilidade e seu cliente ou empregador. Quando
o profissional da contabilidade mudar de emprego ou obtiver novo cliente,
ele pode usar sua experincia anterior. Contudo, ele no deve usar ou
divulgar nenhuma informao confidencial obtida ou recebida em
decorrncia de relacionamento profissional ou comercial.
A seguir, so apresentadas circunstncias nas quais os profissionais da
contabilidade so ou podem ser solicitados a divulgar informaes
confidenciais ou nas quais essa divulgao pode ser apropriada:
(a) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo cliente
ou empregador, por escrito;
(b)
a divulgao exigida por lei;
(c) h dever ou direito profissional de divulgao, quando

no proibido por lei.
O
auditor
independente,
quando
solicitado,
por
escrito
e
fundam entadam ente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e
Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas
durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a
documentao, os papis de trabalho e os relatrios.
Ao decidir sobre a divulgao de informaes
pertinentes a serem considerados incluem:
sigilosas,
os fatores
(a)
se os interesses de terceiros, incluindo partes cujos interesses
podem ser afetados, podem ser prejudicados se o cliente ou
empregador consentir com a divulgao das informaes pelo
profissional da contabilidade;
(b)
se todas as informaes relevantes so conhecidas e
comprovadas, na medida praticvel. Quando a situao envolver
fatos no comprovados, informaes incompletas ou concluses no
comprovadas, deve ser usado o julgamento profissional para avaliar
o tipo de divulgao que deve ser feita, caso seja feita;
(c)
o tipo de comunicao que esperado e para quem deve ser
dirigida; e
(d)
se as partes para quem a comunicao dirigida so as
pessoas apropriadas para receb-la.
Resumindo...
24de45

Como regra, o auditor no pode divulgar as
informaes obtidas durante o seu trabalho
na entidade auditada, a no ser que:
Tenha
autorizao
expressa
da
entidade auditada.
Haja obrigaes legais ou normativas
que o obriguem a faz-lo._____________
Ceticismo Profissional
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:
evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas;
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria;
condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.
A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria
necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;
generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de
auditoria;
uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e
a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados
destes.
Julgamento Profissional
O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a
auditoria de demonstraes contbeis. O julgamento profissional
necessrio, em particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de
auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
25 de 45

avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas
feitas pela administrao na elaborao das demonstraes
contbeis.
Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de

auditoria
Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo
aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter concluses razoveis e nelas
basear a sua opinio.
Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs
Normas guiam o auditor na conduo dos trabalhos.

O auditor deve cumprir com exigncias legais e regulatrias, alm
das NBC TAs.
Conformidade com as NBC TAs relevantes + procedimentos
adicionais.
QUESTES COMENTADAS
7 - (CESPE/TJ-CE/2008) - Considere que um empregado da
empresa X que ocupa posio que lhe permita exercer influncia
direta e significativa no objeto da auditoria se transfira para uma
entidade
de
auditoria
contratada
para
opinar
sobre
as
demonstraes contbeis da empresa X. Nesse caso, o exempregado no dever integrar a equipe de auditoria da
contratada, pois haveria comprometimento da independncia, ou
uma ameaa concreta, em funo de atos ou decises do exempregado passveis de anlise pela auditoria contratada.
Comentrios:
Nesse caso verifica-se claramente uma ameaa independncia
desse ex-empregado por autorreviso, um dos cinco tipos de ameaas que
vimos na parte terica.
Resposta: Certo
8 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Aps a sua designao e o incio dos
respectivos trabalhos, o auditor no est mais obrigado a
manifestar-se acerca de impedimento superveniente.
26 de45

Comentrios:
A independncia de pensamento e tambm sua aparncia devem ser
mantidas ao longo de toda a auditoria.
Segundo a NBC PA 01 a firma deve estabelecer polticas e
procedimentos para fornecer segurana razovel de que notificada sobre
violaes dos requisitos de independncia. Essas devem incluir exigncias
para:
(a) o pessoal notificar prontamente a firma sobre violaes de
independncia de que tomou conhecimento;
(b) a firma comunicar prontamente as violaes identificadas dessas
polticas e procedimentos para: (i) o scio encarregado do trabalho que,
juntamente com a firma, precisa enderear a violao; e (ii) outro pessoal
na firma e, quando apropriado, na rede, e para as pessoas sujeitas aos
requisitos de independncia que precisam tomar as medidas apropriadas;
(c) a firma ser prontamente comunicada, se necessrio, pelo scio
encarregado do trabalho e pelas outras pessoas mencionadas no subitem
(b)(ii) sobre as medidas tomadas para resolver o assunto, de modo que a
firma possa determinar se deve tomar alguma medida adicional.
Por fim, ao menos uma vez por ano, a firma deve obter confirmao
por escrito do cumprimento de suas polticas e procedimentos sobre
independncia de todo o pessoal da firma, que precisa ser independente
por exigncias ticas relevantes.
Resposta: Errada
9 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Se, no decorrer de seu trabalho, o
auditor identificar circunstncia adversa que possa influir na
deciso de quem o tiver contratado ou designado, dever fazer a
comunicao somente quando do encerramento do referido
trabalho.
Comentrios:
Segundo o Cdigo de tica do contabilista, so deveres do Profissional
da Contabilidade, dentre outros, comunicar, desde logo, ao cliente ou
empregador, em documento reserva do, eventual circunstncia adversa que
possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar
trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores.
Resposta: Errada
10 - (FCC/ASLEPE/2014) - De acordo com as Normas Brasileiras de
Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis, figura a:
(A) integridade.
(B) publicidade.
(C) fidedignidade.
(D) legalidade.
(E) oportunidade.
27 de 45

Comentrios:
Forma tpica de cobrana desse assunto. Dos apresentados na
questo, apenas Integridade se refere a um dos cinco princpios
fundamentais de tica profissional relevantes.
Resposta: A
11 - (FGV/CGE-MA/2014) - As alternativas a seguir apresentam
princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
(A) Integridade.
( b ) Objetividade.
(C) Competncia e zelo profissional.
(D) Confidencialidade.
(E) Compromisso comportamental.
Comentrios:
Compromisso comportamental (letra E) no se refere a um princpio
fundamental do Cdigo de tica. Cuidado para no confundir, pois o
princpio que est faltando Comportamento Profissional.
Resposta: E
12 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - De acordo com a NBC PA 290
- Independncia - Trabalhos de Auditoria e Reviso, as ameaas
independncia do auditor se enquadram nas categorias a seguir,
exceto:
a) Interesse prprio - ocorre quando o interesse financeiro ou outro
interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o
comportamento do auditor.
b) Autorreviso - ameaa que o auditor no avaliar apropriadamente os
resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente por
ele ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiar para
formar um julgamento como parte da prestao do servio atual.
c) Defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor promover
ou defender a posio de seu cliente, a ponto em que a sua objetividade
fique comprometida.
d) Familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo ou
prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos interesses dele
ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento.
e) Integridade a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir com
honestidade em decorrncia de presses reais ou aparentes, incluindo
tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.
Comentrios:
28 de45

A letra E trocou ameaa de INTIMIDAO por INTEGRIDADE,
tornando-a incorreta. O resto est literal da NBC PA 290, que trata de
independncia.
Resposta: E
13 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indcio de
irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
devidamente informado ao seu superior hierrquico para a adoo
das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo auditor em
atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(B) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
Comentrios:
Em uma situao como essa o auditor demonstrou zelo profissional.
Embora o fato no estivesse no escopo da auditoria que ele estava
realizando, no "deixou passar" o indcio que por ventura detectou,
informando ao seu chefe para que este tomasse as providncias
necessrias (por exemplo, planejasse outra auditoria para verificao do
fato informado). O zelo profissional um princpio fundamental tico que
deve ser seguido pelo auditor.
As outras alternativas tambm so requisitos que devem ser
cumpridos pelo auditor, mas no se referem ao fato enunciado na questo.
Resposta: B
14 - (FCC / TRT 6a Regio / 2012) - De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com
uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o a[uditor est aplicando:
(A) julgamento profissional.
( b ) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.
Comentrios:
Embora as outras caractersticas sejam observadas na postura e no
exerccio da profisso do auditor independente, quando se trata de
caracterstica questionadora, detalhista e crtica, estamos nos referindo ao
ceticismo profissional do auditor.
Resposta: B
29 de 45

15 - (FCC / TRE-CE / 2012) - Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na fase
pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de R$
18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de servios
de terraplanagem foi realizado com empresa devidamente
constituda juridicamente e em atividade normal. O pagamento do
servio contratado foi efetuado empresa de terraplanagem e
comprovado por pagamento eletrnico constante do extrato
bancrio. O auditor em procedimento complementar e diante da
expressividade dos valores foi at a unidade verificar os servios.
Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o servio de
terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual
tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os funcionrios
tambm informaram que nunca esteve na empresa Gros e Cia
qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas as
fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
Comentrios:
De forma resumida, observa-se pelo caput da questo que o auditor
havia aplicado diversos testes para verificao da idoneidade do pagamento
empresa que teria prestado servios de terraplanagem, mas, mesmo
assim, entendeu ser necessria a verificao in loco para comprovao
daqueles servios. Essa postura questionadora, conforme visto na questo
anterior, uma caracterstica do ceticismo profissional exigido pelas
normas de auditoria.
No se trata de falta de tica (letra A). uma investigao, mas essa
atitude pertinente s atividades do auditor (letra B). Com essa postura
o auditor no est avaliando a equipe de auditores, mas sim o objeto
auditado (letra C). O auditor independente no um representante da
Governana e nem est preocupado com todas as fraudes, apenas as
relevantes (letra D).
Resposta: E
16 - (FCC / TRT-203 Regio / 2011) - Dentre outros, so princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
( b ) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
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(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
Comentrios:
Questo bastante literal. Conforme visto na parte terica, os cinco
princpios fundamentais de tica profissional, constantes na NBC TA 200
so: integridade; objetividade; competncia e zelo profissional;
confidencialidade e comportamento (conduta) profissional.
Resposta: E
17 - (FCC / INFRAERO / 2011) - De acordo com as Normas Tcnicas
de Auditoria Independente, princpio fundamental de tica
profissional a:
(A) interao com o auditado.
( b ) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.
Comentrios:
Em relao tica, as bancas exploram bastante este tipo de
questo, e tendem a ser literais. As explicaes esto na questo anterior.
Apenas cuidado com armadilhas como a letra D. O princpio integridade
e no integralidade.
Resposta: B
18 - (FCC / TRF - 1a Regio / 2011) - Considere as assertivas a
seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca,
que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco
inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
Comentrios:
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Para o item I ficar correto, basta inserir a palavra no aps "A
auditoria". Sabemos que a Auditoria no uma investigao de suposto
delito, e por isso mesmo o auditor no tem poder de busca.
Embora a nova legislao (NBC PA 290) no fale mais em grau de
parentesco para questes de independncia, as provas ainda continuam
cobrando esse conhecimento. A NBC P 1 (revogada) determinava que
estava impedido de aceitar o trabalho o auditor que tivesse vnculo conjugal
ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de grau, em
linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham
ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis
por sua contabilidade. Portanto, o item II est incorreto.
Atualmente, o auditor tem que verificar a posio do familiar imediato
ou prximo na empresa auditada (se conselheiro, diretor, etc.), assim
como relacionamento prximo com essas pessoas, independentemente de
parentesco e tambm o papel do prprio auditor naquela firma de auditoria
(scio encarregado do trabalho, etc.).
O item III est correto, trata-se do Risco de Auditoria, mas no faz
parte do edital de vocs.
Resposta: E
19 - (FCC / TRF - 1a Regio / 2011) - prtica tica do auditor:
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria
das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes
somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram
encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem
auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
Comentrios:
Mais uma questo que ainda cobrou a questo de grau de parentesco,
quando relacionado independncia do auditor. Conforme visto em
exerccio anterior, a letra B est incorreta.
Para realizar auditoria independente em companhia aberta, alm de
registro no CRC, o contador tem que ser registrado tambm na CVM.
Portanto, a alternativa C est errada.
A letra D no faz sentido, uma vez que no porque no se encontrou
distores relevantes em uma conta no exerccio anterior que o auditor no
poder encontrar no atual.
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Por fim, o auditor tem que estabelecer seus honorrios de acordo
com a complexidade da empresa auditada, nmero de horas que precisar
para terminar o trabalho, etc. No poder diminuir seus honorrios apenas
porque deseja manter seu cliente. Dessa forma, a letra E est incorreta.
Resposta: A
20 - (FCC / TRT-4a Regio / 2011) - No corresponde a um princpio
fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
Comentrios:
Conforme verificado na parte terica, o auditor deve ter objetividade
na aplicao dos procedimentos de auditoria e no subjetividade. Portanto,
a letra D o gabarito da questo. Confidencialidade (letra E),
independncia de pensamento (letra C), competncia profissional (letra B)
e integridade (letra A) so princpios exigidos do auditor.
Resposta: D
21 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
( b ) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
Comentrios:
Em relao ao item I, conforme determina a NBC PA 290, servios
complementares, fiscais (consultoria tributria) ou judiciais (due diligence),
no necessariamente causariam perda de independncia. Depende da
forma como esses servios afetariam as demonstraes contbeis e sua
materialidade, dentre outros fatores. De qualquer forma, a questo no
deu essas informaes e considerou que, em regra, h perda de
independncia no cenrio demonstrado.
33 de 45

No item II no h a figura do auditor. Repare que estamos falando
das duas empresas (adquirente e adquirida). Portanto, entendemos que
no h que se falar em perda de independncia.
Por fim, o item III nao afeta, necessariamente, a Independncia.
Resumindo, questo confusa, mas que a FCC manteve o gabarito.
Resposta: D
22 - (FCC / MPE PE / 2012) - NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
( b ) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Comentrios:
No h corresponsabilidade do auditor em relao s demonstraes
contbeis. Essas so de responsabilidade da administrao da entidade
auditada. O auditor, em seu trabalho de assegurao (auditoria ou reviso),
contratado para emitir uma opinio acerca dessas demonstraes (ou
parte delas, no caso de assegurao limitada).
As alternativas A e C j foram amplamente explicadas at o
momento. J a letra B est correta, pois uma prerrogativa do auditor ter
acesso a todas as informaes necessrias para conseguir dar uma opinio
acerca das demonstraes contbeis. Por fim, ele tem que se embasar em
obteno de evidncia apropriada e suficiente para emitir essa opinio
(letra E).
Resposta: D
23 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica
profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das
demonstraes contbeis.
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
Comentrios:
O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n 803/1996),
a NBC TA 200, assim como a NBC PA 01, que trata do controle de qualidade
para firmas de auditoria, estabelecem como princpios fundamentais de
tica profissional: integridade; objetividade; competncia profissional e
w w w .e s t r a t e g ia c o n c u r s o s .c o m .b r
34 de 45

devido zelo; confidencialidade e comportamento profissional. Dessa forma,
para responder esta questo, bastava ficar atento para a letra "a", que no
corresponde a um desses princpios fundamentais da tica profissional. A
ESAF tentou confundir o candidato, trocando "integridade" por
"independncia tcnica".
Resposta: A
24 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa
Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para
emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o
contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a
empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o
terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas.
Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente,
que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria
e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer
e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
Comentrios:
O primeiro procedimento (... que a empresa renovasse o contrato de
auditoria para o prximo ano) no tico, uma vez que o Cdigo de tica
probe que o auditor relacione a emisso de sua opinio ao tipo de cliente
ou vantagem que venha a ser obtida deste.
O segundo procedimento (... que a empresa emitisse a carta de
responsabilidade da administrao! uma obrigao do auditor, conforme
determina a NBC TA 580, que estabelece que as representaes formais
so informaes necessrias que o auditor exige relativamente auditoria
das demonstraes contbeis da entidade. Nesse ponto, deve-se ressaltar
que a nova norma chama de "Representaes Formais" o que a revogada
NBC T 11 denominava de "Carta de Responsabilidade da Administrao".
Ressalta-se que h outras representaes formais alm dessa Carta de
Responsabilidade.
Por fim, o terceiro procedimento (... o parecer seria assinado por
scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao
de empresas) vai de encontro legislao que estabelece que apenas
Contadores podem assinar um Relatrio acerca das demonstraes
contbeis de uma empresa.
Resposta: E
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25 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca e que tratava da
independncia do auditor, interesses financeiros so a propriedade de
ttulos ou qualquer outro tipo de investimento adquirido ou mantido pela
entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou
membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade
auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico.
A mesma norma estabelece que as nicas aes disponveis para eliminar
a perda de independncia so:
Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica
tornar-se membro da equipe de auditoria;
Alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua
totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que
o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a
pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou
Afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da
entidade auditada.
Dessa forma, a nica alternativa que se enquadra nos itens previstos
pela norma a letra "c".
A nova norma que trata do Sssunto - NBC PA 290 - estabelece que
"a importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salvaguardas
devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a ameaa ou reduzila a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem a retirada
do membro da equipe de auditoria que tem o interesse financeiro e a
reviso, por outro auditor, do trabalho do membro da equipe de auditoria."
Resposta: C
26 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte
providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
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b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.
Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca, a independncia do auditor
pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, autorreviso, defesa
de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. A mesma
norma determina que "quando so identificadas ameaas, exceto aquelas,
claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa
deciso deve ser documentada". Dessa forma, a letra "b" a resposta
correta.
As outras opes esto erradas porque o auditor no deve comunicar
entidade auditada nem a rgos de superviso e controle do setor em
que esta atua acerca de uma ameaa de independncia, j que quem deve
aplicar as salvaguardas adequadas o prprio auditor. Alm disso, no h
que se falar em acordo entre as entidades de auditoria e auditada para
supresso das ameaas.
O mesmo entendimento vale para as novas normas de auditoria.
Resposta: B
Bom pessoal, encerramos esta aula demonstrativa por aqui. Como

disse no incio, o tema objeto desta aula inaugural pouco
explorado pelo CESPE e a ideia aqui que vocs comecem a ter uma
noo da matria.
Espero que tenham gostado da proposta e aguardo vocs na aula
01 e tambm no frum de dvidas.
Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas durante
a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!
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HORA DE
praticar!
1 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A origem da auditoria nas empresas
est associada ao aumento de seu tamanho e sua expanso
geogrfica, circunstncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que no se confundem com os
prprios acionistas.
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
4 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
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5 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupaes exigem a
opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e preciso das informaes. Essas
situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opo que
no corresponde a esse tipo de preocupao:
A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
6 - (CESPE/TCU-Obras/2005) - A finalidade da auditoria
comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos quanto aos aspectos referentes eficincia e
eficcia das unidades e das entidades da administrao pblica,
mas exclui as entidades de direito privado, ainda que elas tenham
se beneficiado de repasse de recursos pblicos.
7 - (CESPE/TJ-CE/2008) - Considere que um empregado da
empresa X que ocupa posio que lhe permita exercer influncia
direta e significativa no objeto da auditoria se transfira para uma
entidade
de
auditoria
contratada
para
opinar
sobre
as
demonstraes contbeis da empresa X. Nesse caso, o exempregado no dever integrar a equipe de auditoria da
contratada, pois haveria comprometimento da independncia, ou
uma ameaa concreta, em funo de atos ou decises do exempregado passveis de anlise pela auditoria contratada.
8 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Aps a sua designao e o incio dos
respectivos trabalhos, o auditor no est mais obrigado a
manifestar-se acerca de impedimento superveniente.
9 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Se, no decorrer de seu trabalho, o
auditor identificar circunstncia adversa que possa influir na
deciso de quem o tiver contratado ou designado, dever fazer a
comunicao somente quando do encerramento do referido
trabalho.
10 - (FCC/ASLEPE/2014) - De acordo com as Normas Brasileiras de
Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis, figura a:
(A) integridade.
(B) publicidade.
(C) fidedignidade.
(D) legalidade.
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(E) oportunidade.
11 - (FGV/CGE-MA/2014) - As alternativas a seguir apresentam
princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
(A) Integridade.
( b ) Objetividade.
(C) Competncia e zelo profissional.
(D) Confidencialidade.
(E) Compromisso comportamental.
12 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - De acordo com a NBC PA 290
- Independncia - Trabalhos de Auditoria e Reviso, as ameaas
independncia do auditor se enquadram nas categorias a seguir,
exceto:
a) Interesse prprio - ocorre quando o interesse financeiro ou outro
interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o
comportamento do auditor.
b) Autorreviso - ameaa que o auditor no avaliar apropriadamente os
resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente por
ele ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiar para
formar um julgamento como parte da prestao do servio atual.
c) Defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor promover
ou defender a posio de seu cliente, a ponto em que a sua objetividade
fique comprometida.
d) Familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo ou
prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos interesses dele
ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento.
e) Integridade a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir com
honestidade em decorrncia de presses reais ou aparentes, incluindo
tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.
13 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indcio de
irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
devidamente informado ao seu superior hierrquico para a adoo
das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo auditor em
atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
( b ) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
14 - (FCC / TRT 6a Regio / 2012) - De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com
uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
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detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o auditor est aplicando:
(A) julgamento profissional.
(B) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.
15 - (FCC / TRE-CE / 2012) - Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na fase
pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de R$
18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de servios
de terraplanagem foi realizado com empresa devidamente
constituda juridicamente e em atividade normal. O pagamento do
servio contratado foi efetuado empresa de terraplanagem e
comprovado por pagamento eletrnico constante do extrato
bancrio. O auditor em procedimento complementar e diante da
expressividade dos valores foi at a unidade verificar os servios.
Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o servio de
terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual
tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os funcionrios
tambm informaram que nunca esteve na empresa Gros e Cia
qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(a ) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
( b ) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas as
fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
16 - (FCC / TRT-203 Regio / 2011) - Dentre outros, so princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
17 - (FCC / INFRAERO / 2011) - De acordo com as Normas Tcnicas
de Auditoria Independente, princpio fundamental de tica
profissional a:
(A) interao com o auditado.
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(B)
(C)
(D)
(E)
objetividade.
parcialidade.
integralidade.
subjetividade.
18 - (FCC / TRF - 1a Regio / 2011) - Considere as assertivas a

seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca,
que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco
inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
19 - (FCC / TRF - 1a Regio / 2011) - prtica tica do auditor:
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria
das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes
somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de a uditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram
encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem
auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
20 - (FCC / TRT-4a Regio / 2011) - No corresponde a um princpio
fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
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21 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
( b ) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
22 - (FCC / MPE PE / 2012) - NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
( b ) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
23 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica
profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das
demonstraes contbeis.
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
24 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa
Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para
emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o
contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a
empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o
terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas.
43 de 45

Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente,
que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria
e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer
e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
25 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
26 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte
providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel, documenta ndo-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.

44 de 45

GABARITO
1
C
7
C
13
B
19
A
25
C
2
E
8
E
14
B
20
D
26
B
3
C
9
E
15
E
21
D
4
A
10
A
16
E
22
D
5
C
11
E
17
B
23
A
6
E
12
E
18
E
24
E
Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________ . Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas.
Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So

Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.

45 de 45

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Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.

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profissional, mbito do trabalho, execuo do

trabalho e administrao do rgo de auditoria

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Confirmao. Interpretao das informaes.

Normas relativas execuo dos trabalhos.

Normas relativas opinio do auditor.

Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bem-vindos!

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