NORMAS

FISCALES EN EL
PER
ADMINISTRACIN
FINANCIERA II
INTEGRANTES:

Farfn Bances Anthony

Hernndez Cruz Cristian
Huancas Jara Gissela
Ocaa Nicols Liz
Sandoval Secln Cristhian
Tigre Inoan Jos

PROFESOR:
Jos Becerra Santa Cruz

UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ

GALLO
ADMINISTRACIN VII CICLO

NORMAS FISCALES EN EL PER

VENTA DE ACTIVOS FIJOS INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA.
Conforme a lo previsto en el artculo 947 del Cdigo Civil-CC, la transferencia de propiedad de
bienes muebles se efecta con la tradicin (lase entrega) a su acreedor, salvo disposicin legal
diferente; en otras palabras, la propiedad de un bien mueble se transfiere con su entrega fsica al
acreedor siempre y cuando no exista norma que obligue a cumplir otra formalidad para la
transferencia.
En el caso de bienes inmuebles, el artculo 949 del CC, establece que la sola obligacin de
enajenar estos bienes hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto
en contrario. Siendo ello as, podemos concluir que, la transferencia de propiedad de bienes
muebles se verifica con la sola entrega; mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el
solo acuerdo de voluntades, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario
En el presente comentario, abordaremos las incidencias contables y tributarias en la venta de
activos fijos, por lo cual detallamos los siguientes casos:

VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUS DE DOS AOS DE ADQUIRIDO:

El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquiri un vehculo por el monto total de S/.
31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2011 la empresa decide vender dicho activo por un valor
de S/. 18,000.00 (ms IGV) que corresponde a su valor de mercado, Cmo sera el tratamiento
contable y tributario, sabiendo que a dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a
S/. 15,272.06?

TRATAMIENTO CONTABLE
En funcin a lo que establece el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el importe
en libros de un elemento (entindase activos) se dar de baja en cuentas cuando la entidad se
desapropie del mismo, entre otros, mediante la venta del bien; reconociendo la prdida o ganancia
que surja por la baja del activo en el resultado del perodo. En consideracin a lo antes expuesto
se deber efectuar el siguiente asiento:

Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrada de flujos de efectivo, se deber
reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el resultado de la operacin en el
estado de resultados. Conforme a lo dispuesto por la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias,
se reconocera el ingreso cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
inherentes al bien, el importe de los ingresos pueden medirse con fiablemente y resulte probable
que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; que deber
mostrarse tal como sigue:

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes depreciables, la renta
bruta estar constituida por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dicha
operacin y el costo computable de los bienes enajenados (en nuestro caso el costo de
adquisicin) disminuido en el importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a Ley.
En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una ganancia de
capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital), generndose un resultado
equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una ganancia
(Ingreso Costo Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se encuentran
destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR constituye renta de
tercera categora al ser generado por una empresa. Complementariamente a ello, debe
observarse que el ingreso se considerar para efectos del pago a cuenta correspondiente al mes
de octubre.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta operacin implica la
transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de los supuestos gravados con el
Impuesto General a las Ventas y por lo tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo. As,
dado que la venta se realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no resulta
aplicable la verificacin si existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el artculo 22 del TUO de
la LIGV, aunque como puede observarse el valor de mercado de la operacin resulta menor al
precio de adquisicin.

VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO:

La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2011, decide efectuar la venta de una mquina
que forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de uso y que se encuentra totalmente
depreciada, el costo en libros asciende a S/. 30,000) el mismo que fue enajenado como chatarra a
un valor de S/. 1,100.00 ms IGV. Cmo se contabiliza dicha operacin?, y cul es la incidencia
tributaria?

Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta de este debe
realizarse considerando el valor de mercado ya sea que ste sea vendido como chatarra,
asimismo se debe emitir el comprobante de pago que corresponda. En el presente caso se puede
observar que la empresa P & A SAC ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de la venta
del activo fijo dado que el costo neto del activo es cero al encontrarse totalmente depreciado.
Dicha ganancia se encuentra afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de
la base imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que se realiz la transaccin.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operacin se encuentra gravada
con el 18% por Impuesto General a las Ventas.

REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A OPERACIONES

GRAVADAS CON IGV
Una empresa que realiza nicamente operaciones gravadas con IGV, adquiri y puso en
funcionamiento una mquina en el mes de marzo 2011 cuyo valor de adquisicin es de S/. 72,600
ms IGV.
En el mes de diciembre 2011, realiza la venta de dicho activo a un valor de mercado de S/. 52,000
ms IGV. Se consulta respecto al clculo del reintegro del crdito fiscal del IGV, para lo cual nos
proporciona la siguiente informacin adicional:
Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 638,000
Compras gravadas S/. 333,200
Solucin
1. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo
de la empresa, antes de que transcurran dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un
precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse
en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios. A continuacin
se procede a determinar la diferencia de precios existente en la operacin planteada
A. Determinacin de la diferencia de precios

B. Determinacin del crdito a reintegrar

De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artculo 22 del TUO de la LIGV, el
segundo prrafo del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la mencionada Ley, seala que el
reintegro del crdito fiscal del IGV debe ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo
tributario en que se produce dicha venta.
Asimismo, seala la norma que en caso que el monto del reintegro, exceda el crdito fiscal del
referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La
deduccin deber afectar las columnas donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del
bien cuya venta origin el reintegro.
En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al adquirido, la empresa se encuentra en la
obligacin de reintegrar el crdito fiscal debiendo realizarlo en proporcin a la diferencia de
precios. El clculo del crdito fiscal sera como sigue:

Reintegro del Crdito fiscal = 20,600 x 18%

Reintegro del Crdito Fiscal = S/. 3,708

2. IGV por Dbito Fiscal

(*) Ventas del mes S/. 638,000 + S/. Venta activo fijo S/. 52,000.

3. IGV Crdito Fiscal

4. IGV a pagar

Fuente: ASESORIA CONTABLE TRIBUTARIA Y LABORAL - MARTIN CORTEZ CASTRO - LIMAPER