Tercera Categoría Resumen Laura-Prof. Mourin

INGRESOS DE TERCERA CATEGORA
Las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69.

Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de
empresas unipersonales ubicadas en ste.
Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de
comercios no incluidos expresamente en la cuarta categora.
Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y
enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la Ley N 13.512.
Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto
en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el ttulo V.
Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
ATENCIN: Este ltimo punto le otorga a la 3ra. Categora el carcter residual. Un ejemplo de
ello sera el caso de venta de un bien mueble o inmueble afectado a la obtencin de ganancias
de otras categoras, al no estar especficamente enunciada como tal en una categora entra en
forma residual en sta.
ATRIBUCIN DEL RESULTADO A LOS SOCIOS:
Art. 50 - El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades
incluidas en el inciso b) del artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al
dueo o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas
particulares.
Las disposiciones contenidas en el prrafo anterior no se aplicarn respecto de los quebrantos
que resulten de la enajenacin de acciones o cuotas y participaciones sociales, los que debern
ser compensados por la sociedad o empresa, en la forma prevista en el quinto prrafo del
artculo 19.
Art. 3 - A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la venta, permuta,
cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
Tratndose de inmuebles, se considerar configurada la enajenacin de los mismos cuando
mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesin o
en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado
la escritura traslativa de dominio.
VENTA Y REEMPLAZO
Debe analizarse si existe la opcin de practicar venta y reemplazo de bienes amortizables. Al
respecto, se esquematiza a continuacin las caractersticas principales del rgimen de venta y
reemplazo:
CONDICIONES GENERALES.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien proceder cuando ambas operaciones
(venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de 1 (un) ao.
La opcin deber manifestarse dentro del plazo establecido para la presentacin de la respectiva
declaracin jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta.
Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien
adquirido con anterioridad, cuando ambas operaciones se realicen en ejercicios fiscales distintos,
la amortizacin en exceso practicada por el bien de reemplazo deber reintegrarse al balance
impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado.
REEMPLAZO DE BIENES MUEBLES
No es necesaria la relacin de causalidad entre el bien que se vende y el reemplazado
REEMPLAZO DE BIENES INMUEBLES
Que el bien a reemplazar tenga una afectacin como bien de uso de por lo menos 2 aos.
Puede ser la adquisicin de otro inmueble, de un bien mueble, como la de un terreno y ulterior
construccin efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad.
La construccin de la propiedad que habr de constituir el bien de reemplazo puede ser
anterior o posterior a la fecha de venta del bien de reemplazo, siempre que entre esta ltima
fecha y la de iniciacin de las obras no haya transcurrido un plazo superior a 1 ao y en tanto
que las obras concluyan en un perodo mximo de 4 aos desde su iniciacin.
Si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de
reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenacin no fuera totalmente
reinvertido en el costo del nuevo bien, la opcin se considerar ejercida respecto del
importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporcin de la misma que no resulta
afectada, estar sujeto al gravamen.
DETERMINACIN DEL COSTO COMPUTABLE:
BIENES MUEBLES AMORTIZABLES
Art. 58 - Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta se determinar
deduciendo del precio de venta, el costo computable establecido de acuerdo con las normas de
este artculo:
a) Bienes adquiridos:
Al costo de adquisicin, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de
enajenacin, se le restar el importe de las amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el valor
actualizado, de conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del artculo 84, Art. 84
Amortizacin de bienes muebles: En concepto de amortizacin impositiva anual para
compensar el desgaste de los bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para
producir ganancias gravadas, se admitir deducir la suma que resulte de acuerdo con las
siguientes normas:1) Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero
igual a los aos de vida til probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr
admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etctera) cuando
razones de orden tcnico lo justifiquen., relativas a los perodos de vida til transcurridos o, en
su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud de normas especiales.
b) Bienes elaborados, fabricados o construidos:
El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se determinar actualizando cada una
de las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la
elaboracin, fabricacin o construccin. Al importe as obtenido, actualizado desde esta ltima
fecha hasta la de enajenacin, se le restarn las amortizaciones calculadas en la forma prevista

en el inciso anterior.
c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:
Se emplear igual procedimiento que el establecido en el inciso a), considerando como valor de
adquisicin el valor impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio en el inventario
inicial correspondiente al perodo en que se realiz la afectacin y como fecha de compra la del
inicio del ejercicio. Cuando se afecten bienes no comprendidos en el inventario inicial, se
tomar como valor de adquisicin el costo de los primeros comprados en el ejercicio, en cuyo
caso la actualizacin se aplicar desde la fecha de la referida compra.
Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, para
determinar el costo computable, actualizarn los costos de adquisicin, elaboracin, inversin o
afectacin hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la enajenacin.
Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo ejercicio al que
corresponda la fecha de enajenacin, a los efectos de la determinacin del costo
computable, no debern actualizar el valor de compra de los mencionados bienes.
A los fines de la actualizacin a que se refiere el presente artculo, se aplicarn los ndices
mencionados en el artculo 89.
Art. 89 INDICE DE ACTUALIZACIN-Las actualizaciones previstas en la presente ley se
efectuarn sobre la base de las variaciones del ndice de precios al por mayor, nivel general, que
suministre el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS. La tabla respectiva que deber
ser elaborada mensualmente por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, contendr valores
mensuales para los VEINTICUATRO (24) meses inmediatos anteriores, valores trimestrales
promedio -por trimestre calendario- desde el 1 de enero de 1975 y valores anuales promedio
por los dems perodos, y tomar como base el ndice de precios del mes para el cual se elabora
la tabla.
BIENES INMUEBLES
Art. 59 - Cuando se enajenen inmuebles que no tengan el carcter de bienes de cambio,
la ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de venta, el costo computable que
resulte por aplicacin de las normas del presente artculo:
a) Inmuebles adquiridos:
El costo de adquisicin -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin- actualizado
desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenacin.
b) Inmuebles construidos:
El costo de construccin se establecer actualizando cada una de las inversiones, desde la fecha
en que se realiz la inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin.
Al valor del terreno determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionar el costo de
construccin actualizado desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta la fecha de
enajenacin.
c) Obras en construccin:
El valor del terreno determinado conforme al inciso a), ms el importe que resulte de actualizar
cada una de las inversiones desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha de enajenacin.
Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el valor de las mismas se
establecer actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de
finalizacin de las mejoras, computndose como costo dicho valor, actualizado desde la
fecha de finalizacin hasta la fecha de enajenacin. Cuando se trate de mejoras en curso, el
costo se establecer actualizando las inversiones desde la fecha en que se efectuaron hasta la
fecha de enajenacin del bien.
En los casos en que los bienes enajenados hubieran estado afectados a actividades o
inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, a los montos obtenidos
de acuerdo a lo establecido en los prrafos anteriores se les restar el importe que resulte de
aplicar las amortizaciones a que se refiere el artculo 83 Art. 83 - En concepto de amortizacin
de edificios y dems construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que
originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitir deducir
el DOS POR CIENTO (2 %) anual sobre el costo del edificio o construccin, o sobre la parte del
valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el
avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho
costo o valor.
A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma deber
practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera
producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o
hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la
actividad o inversin.
El importe resultante se ajustar conforme al procedimiento indicado en el inciso 2) del artculo
84. 2) A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado
anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con arreglo a normas
especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido a la
fecha de adquisicin o construccin que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes al que corresponda la fecha de cierre del perodo fiscal que se liquida.
El importe as obtenido ser la amortizacin anual deducible.
Cuando se trate de bienes inmateriales amortizables la suma a deducir se determinar aplicando
las normas establecidas en el prrafo anterior.
A los efectos de la determinacin del valor original de los bienes amortizables, no se computarn
las comisiones pagadas y/o acreditadas a entidades del mismo conjunto econmico,
intermediarias en la operacin de compra, salvo que se pruebe una efectiva prestacin de
servicios a tales fines.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr admitir la aplicacin de porcentajes anuales
superiores al DOS POR CIENTO (2 %), cuando se pruebe fehacientemente que la vida til de los
inmuebles es inferior a CINCUENTA (50) aos y a condicin de que se comunique a dicho
Organismo tal circunstancia, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen , por los perodos en que los
bienes hubieran estado afectados a dichas actividades.
Cuando el enajenante sea un sujeto obligado a efectuar el ajuste por inflacin establecido en el
Ttulo VI, ser de aplicacin lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 58. (Los sujetos
que deban efectuar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, para determinar el costo
computable, actualizarn los costos de adquisicin, elaboracin, inversin o afectacin hasta la
fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la enajenacin. Asimismo, cuando
enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo ejercicio al que corresponda la fecha de
enajenacin, a los efectos de la determinacin del costo computable, no debern actualizar el
valor de compra de los mencionados bienes).
La actualizacin prevista en el presente artculo se efectuar aplicando los ndices mencionados
en el artculo 89.
BIENES INTANGIBLES:
Art. 60 - Cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros
activos similares, la ganancia bruta se establecer deduciendo del precio de venta el costo
de adquisicin actualizado mediante la aplicacin de los ndices mencionados en el artculo 89,
desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. El monto as obtenido se disminuir en las
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar, calculadas sobre el valor actualizado.
En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin
establecido en el Ttulo VI, ser de aplicacin lo previsto en el penltimo prrafo del artculo 58.
ACCIONES, CUOTAS O PARTICIPACIONES SOCIALES. CUOTAS PARTE DE FONDOS
COMUNES DE INVERSIN:
Art. 61 - Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las
cuotas partes de fondos comunes de inversin, la ganancia bruta se determinar
deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisicin actualizado, mediante la
aplicacin de los ndices mencionados en el artculo 89, desde la fecha de adquisicin hasta la
fecha de transferencia. Tratndose de acciones liberadas se tomar como costo de adquisicin su
valor nominal actualizado. A tales fines se considerar, sin admitir prueba en contrario, que los
bienes enajenados corresponden a las adquisiciones ms antiguas de su misma especie y
calidad.
En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como
dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computar
costo alguno.
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin establecido en el
Ttulo VI, ser de aplicacin lo previsto en el penltimo prrafo del artculo 58.
SEAS O ANTICIPOS A CUENTA QUE CONGELEN PRECIOS:
Art. 62 - Cuando se hubieran entregado seas o anticipos a cuenta que congelen precio,
con anterioridad a la fecha de adquisicin de los bienes a que se refieren los artculos 58 a 61, a
los fines de la determinacin del costo de adquisicin se adicionar el importe de las
actualizaciones de dichos conceptos, calculadas mediante la aplicacin de los ndices
mencionados en el artculo 89, desde la fecha en que se hubieran hecho efectivos hasta la fecha
de adquisicin.
TTULOS PBLICOS:
Art. 63 - Cuando se enajenen ttulos pblicos, bonos y dems ttulos valores, el costo a
imputar ser igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial
correspondiente al ejercicio en que se realice la enajenacin. Si se tratara de adquisiciones

efectuadas en el ejercicio, el costo computable ser el precio de compra.
En su caso, se considerar sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados
corresponden a las adquisiciones ms antiguas de su misma especie y calidad.
OTROS BIENES:
Art. 65 - Cuando las ganancias provengan de la enajenacin de bienes QUE NO SEAN
bienes de cambio, inmuebles, bienes muebles amortizables, bienes inmateriales,
ttulos pblicos, bonos y dems ttulos valores, acciones, cuotas y participaciones
sociales, o cuotas partes de fondos comunes de inversin, el resultado se establecer
deduciendo del valor de enajenacin el costo de adquisicin, fabricacin, construccin y el
monto de las mejoras efectuadas.
DETERMINACIN DE VENTA Y REEMPLAZO

DESUSO:
Art. 66 - Cuando alguno de los bienes amortizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de uso
(desuso), el contribuyente podr optar entre seguir amortizndolo anualmente hasta la total
extincin del valor original o imputar la diferencia que resulte entre el importe an no
amortizado y el precio de venta, en el balance impositivo del ao en que sta se realice.
Art. 95 - A los fines de lo dispuesto por el artculo 66 de la ley, en el caso de que alguno de los
bienes muebles amortizables quedara fuera de uso, el contribuyente podr optar por:
a) seguir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extincin de su valor original
o hasta el momento de su enajenacin;
b) no practicar amortizacin alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en oportunidad
de producirse la venta del bien, se imputar al ejercicio en que sta se produzca, la diferencia
que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y el precio de venta.
En ambos casos sern de aplicacin en lo pertinente, las normas de actualizacin contenidas en
los artculos 58 y 84 de la ley.
VENTA Y REEMPLAZO:
Art. 67 - En el supuesto de reemplazo y enajenacin de un bien mueble amortizable, podr
optarse por imputar la ganancia de la enajenacin al balance impositivo o, en su defecto, afectar
la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortizacin prevista en el artculo 84
deber practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia
afectada.
Dicha opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble
afectado a la explotacin como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo,
una antigedad de DOS (2) aos al momento de la enajenacin y en la medida en que el
importe obtenido en la enajenacin se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de
uso afectados a la explotacin.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de UN (1) ao.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda
imputar al ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisicin o construccin del bien
o bienes de reemplazo, los importes respectivos debern actualizarse aplicando el ndice de
actualizacin mencionado en el artculo 89, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se
determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda imputar la ganancia.
Art. 96 - Sin perjuicio de lo establecido en el penltimo prrafo del artculo 67 de la ley, la
opcin referida en el mismo deber manifestarse dentro del plazo establecido para la
presentacin de la respectiva declaracin jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca
la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto establezca la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS. Cuando se opte por afectar la
ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con anterioridad,
realizndose ambas operaciones -adquisicin y venta- en ejercicios fiscales distintos, la
amortizacin en exceso practicada por el bien de reemplazo deber reintegrarse al balance
impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado, debiendo
actualizarse el importe respectivo aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo
89 de la ley, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda efectuar el
reintegro.
Por reemplazo de un inmueble afectado a la explotacin como bien de uso, se entender tanto la
adquisicin de otro, como la de un terreno y ulterior construccin en l de un edificio o an la
sola construccin efectuada sobre terreno adquirido con anterioridad.
La construccin de la propiedad que habr de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior
o posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta ltima fecha y la
de iniciacin de las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a UN (1) ao y en
tanto las mismas se concluyan en un perodo mximo de CUATRO (4) aos a contar desde su
iniciacin.
Si ejercida la opcin respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de
reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se iniciaran o concluyeran las obras
dentro de los plazos fijados en este artculo, la utilidad obtenida por la enajenacin de aqul,
debidamente actualizada, deber imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento de
los plazos mencionados.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de
reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenacin no fuera reinvertido totalmente en el
costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de bienes muebles amortizables o de inmuebles
afectados a la explotacin como bien de uso, respectivamente, la opcin se considerar ejercida
respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporcin de la misma que, en
virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente actualizados, estar
sujeto al pago del gravamen en el ejercicio en que, segn se trate de adquisicin o construccin,
se produzca el vencimiento de los plazos a que se refiere el prrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenacin de inmuebles afectados a la
explotacin ha sido totalmente reinvertido, deber compararse el importe invertido en la
adquisicin con el que resulte de actualizar el correspondiente a la enajenacin, aplicando el
ndice mencionado en el artculo 89 de la ley, referido al mes de enajenacin, segn la tabla
elaborada por la citada ADMINISTRACION FEDERAL para el mes en que se efecte la adquisicin
del bien o bienes de reemplazo.
Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado a
la explotacin, al costo de otro bien adquirido con anterioridad, a los fines previstos en el
prrafo anterior, deber compararse el importe obtenido en la enajenacin con el que resulte de
actualizar el monto invertido en la adquisicin, sobre la base de la variacin operada en el
referido ndice entre el mes en que se efectu la adquisicin y el mes de enajenacin de los
respectivos bienes.
En los casos en que el reemplazo del inmueble afectado a la explotacin se efecte en la forma
prevista en el segundo y en el tercer prrafo de este artculo, la comparacin a los mismos
efectos se realizar entre el importe obtenido en la enajenacin, debidamente actualizado
hasta el mes en que se concluyan las obras respectivas y el que resulte de la suma de las
inversiones parciales efectuadas, debidamente actualizadas desde la fecha de la inversin hasta
el mes de terminacin de tales obras.
DESUSO, VENTA Y REEMPLAZO:
Art. 113 - Las normas de los artculos 66 y 67 de la ley y 95 y 96 de este reglamento, son
tambin de aplicacin para los contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categora, en
tanto los resultados provenientes de la enajenacin de los bienes reemplazados se encuentren
alcanzados por el presente gravamen.
Cuando el contribuyente reemplace y venda un bien mueble amortizable o bienes
inmuebles afectados como bienes de uso podrn optar por imputar la ganancia proveniente
de la venta del bien al balance impositivo o afectar la ganancia al costo del nuevo bien con
lo que la amortizacin se practicar sobre el costo reducido.
El instituto de la opcin de venta y reemplazo se encuentra prevista en el artculo 67 de la ley
del impuesto a las ganancias correspondientes a las rentas de la tercera categora y dispone que
en el supuesto de reemplazo y enajenacin de un bien mueble amortizable, podr optarse
por imputar la ganancia de la enajenacin al balance impositivo o, en su defecto, afectar la
ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortizacin deber practicarse sobre el costo
del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha Opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la
explotacin como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo, una antigedad de
DOS (2) aos al momento de la enajenacin y en la medida en que el importe obtenido en la
enajenacin se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la
explotacin.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de UN (1) ao.
Por reemplazo de un inmueble afectado a la explotacin como bien de uso, el artculo 96 del
decreto reglamentario considera que se entender tanto la adquisicin de otro, como la de un
terreno y ulterior construccin en l de un edificio o an la sola construccin efectuada sobre
terreno adquirido con anterioridad.
La construccin de la propiedad que habr de constituir el bien de reemplazo puede
ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta
ltima fecha y la de iniciacin de las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a
UN (1) ao y en tanto las mismas se concluyan en un perodo mximo de CUATRO (4) aos a
contar desde su iniciacin.
Si ejercida la opcin respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de
reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se iniciaran o concluyeran las obras
dentro de los plazos fijados, la utilidad obtenida por la enajenacin de aqul, deber imputarse
al ejercicio en que se produzca el vencimiento de los plazos mencionados.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de
reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenacin no fuera reinvertido totalmente en el
costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de bienes muebles amortizables o de inmuebles
afectados a la explotacin como bien de uso, respectivamente, la opcin se considerar ejercida
respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporcin de la misma que, en
virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, estar sujeto al pago del gravamen en el
ejercicio en que, segn se trate de adquisicin o construccin, se produzca el vencimiento de los
plazos a que se refiere el prrafo anterior.
Ni la ley ni el decreto reglamentario definen el alcance de la expresin "inmuebles que
tengan el carcter de bien de uso", por lo que tal como lo expresa destacada doctrina para
definir su significado se deber recurrir a la doctrina contable. La Resolucin Tcnica FACPCE 9
dispone que los bienes de uso son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la
actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo los que estn en construccin,
trnsito o montaje, y los anticipos a proveedores por compra de esos bienes. Los bienes
afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes
cuya actividad principal sea la mencionada.
.- Origen y propsito del instituto

En la vida de las empresas es habitual que peridicamente deban renovarse sus bienes de uso;
a estas situaciones se llega por cuestiones de obsolescencia, antigedad, cambio de rubro,
incorporacin o cese de lneas de productos y otras causas.
En el caso que los bienes afectados se enajenaran y el resultado de la operacin estuviera
alcanzado por el impuesto, el desembolso pertinente podra llegar a obstaculizar la renovacin
planeada; la norma del artculo 67 de la ley intenta remover este obstculo, permitiendo
afectar al costo del bien de reemplazo la utilidad resultante del bien reemplazado, con
lo cual aquel se incorporar al patrimonio a un valor inferior al de adquisicin.
Desde el punto de vista econmico se trata de un prstamo sin intereses que realiza el estado al
contribuyente, cuya devolucin se efecta mediante la disminucin de las
amortizaciones del bien de reemplazo computables anualmente en el impuesto o, un
menor costo de adquisicin, en caso de enajenacin del bien de reemplazo. En el caso
de tratarse de bienes no amortizables, como los terrenos, el reintegro de la utilidad afectada se
producir slo de este ltimo modo.
El rgimen tiene una larga historia y se comenz a aplicar en el impuesto a los rditos donde,
como una extensin a la norma sobre desuso de bienes muebles, se permiti la afectacin de
utilidad al bien de reemplazo. Al respecto Jarach dice: la norma en la ley del impuesto a los
rditos tenia relacin con la gravabilidad del resultado de la venta de bienes muebles y se inclua
junto con la de desuso[1]. Ms tarde, se extendi al resultado de la enajenacin de ciertos
inmuebles y este es, como se dijo, el objeto del presente trabajo.
Desde ese momento han quedado establecidos dentro de este instituto, dos regmenes distintos:
el de bienes muebles que requiere reinvertir la utilidad y el de inmuebles cuyo
requisito es reinvertir el precio; el encuadramiento de una operacin especfica en cada uno
de ellos estar dado por la naturaleza del bien enajenado y, se adelanta, sin que tenga
relevancia alguna que el bien de reemplazo sea mueble o inmueble.
2.- Bienes inmuebles que puede ser afectados
Las disposiciones aplicables al caso de reemplazo de un bien inmueble son el artculo 67 de la
ley, el 96 del reglamento y la RG (DGI) 2278 del 26/09/1980; en el caso de reorganizaciones
tambin es aplicable la RG (DGI) 2245 del 02/04/1980.
La ley dispone que cuando el bien reemplazado sea un inmueble deba estar afectado a la
explotacin como bien de uso y, adems, tener en tal destino, como mnimo, una antigedad de
2 aos; ambas condiciones deben cumplirse al momento de la enajenacin y los plazos, se
entiende, se refieren al ao aniversario, habida cuenta de la falta de mencin especfica de otro
trmino.
Establecer la naturaleza inmueble del bien, para distinguirlo de los que no lo son, no plantea
dudas, habida cuenta de la claridad de la ley civil, pero determinar el carcter de bien de uso
es una cuestin distinta y ms dificultosa.
La susodicha expresin no es definida por la ley y, tratndose de un concepto contable, es
razonable buscar su significado en ese mbito. Los bienes de uso contablemente son aquellos
bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y ser sencillo
distinguirlos de los bienes de cambio que son los que se compran o fabrican con el propsito de
venderlos y de las inversiones que Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro
beneficioy que no forman parte de los activos destinados a la actividad principal del ente.
El rgimen que se trata slo se aplica a los primeros y esta es una solucin coherente con los
fines que persigue la figura en anlisis: la enajenacin de bienes de cambio e inversiones, por el
propsito con el que se poseen esos bienes, no producir los efectos de obstaculizar la
renovacin, antes mencionados como razn de la existencia de aquella dispensa.
Entonces, el elemento a considerar, ser la actividad principal de la empresa la cual
permitir discriminar las situaciones en las cuales se puede utilizar el rgimen.
En ese sentido se pronunci tambin la autoridad de aplicacin cuando ante una consulta sobre
si se puede hacer uso de la opcin en el caso de la venta de un inmueble afectado a locacin
opin que se deber considerar si la locacin de inmuebles constituye o no la actividad
principal de la empresa en cuestin. En caso que la respuesta a este interrogante fuera
afirmativa, cabra clasificar a los activos utilizados para tal fin dentro del rubro bienes de uso.
Lo que permite concluir que el carcter imprescindible de la afectacin como bien de uso es una
situacin fctica que, eventualmente, deber probarse como todas las afectaciones que
condicionan derechos o ventajas.
3.- Bienes aptos para sufrir la afectacin
El artculo 67 de la ley, dispone que el importe obtenido con la enajenacin de inmuebles se
reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la explotacin, se trata
de una norma concisa, clara y taxativa de interpretacin indudable: el campo de las posibles
cosas a las que se puede afectar la utilidad de la venta, est constituido por los bienes de uso,
no estando limitado al bien similar (de reemplazo) sino admitiendo la afectacin del resultado a
cualesquiera otros que renan esa caracterstica: sea utilizados en la actividad principal o sea
ser afectados como bien de uso.
Por su parte el trmino explotacin, denotado como lugar donde debe estar afectado el bien de
uso, merece algunas consideraciones.
Se debe resaltar que aqu se trata de una de las condiciones fundamentales que hacen a la
aplicacin del rgimen: si el bien al que se afecta la utilidad, formara parte del patrimonio de
otra explotacin, no estara habilitada la opcin pues no constituira un bien de uso del lugar
econmico donde se produjo la ganancia; todo ello es independiente de la calidad de sujeto del
impuesto que ostente el titular de la explotacin.
Un ejemplo permitir clarificar lo dicho: un contribuyente es propietario de un inmueble donde
explota un restaurant y adems posee una librera en un local alquilado. Si vende el inmueble y
alquila otro donde traslada el restaurant, no tiene derecho a imputar la utilidad resultante a la
compra de un inmueble que eventualmente adquiera para la librera.
El impedimento radica en que el nuevo inmueble no ser un bien de uso afectado a la
explotacin donde se origin la ganancia, por estar afectado a otra explotacin que, aunque del
mismo sujeto, incumple la condicin.
3.1 Concepto de bien de reemplazo
La ley no define esta nocin por lo que para precisarla se acudir al lenguaje y a la
jurisprudencia.
El Diccionario de la lengua espaola, para el vocablo reemplazo da como primera acepcin

accin y efecto de reemplazar y como segunda sustitucin que se hace de una persona o cosa
por otra, mientras que reemplazar significa sustituir algo por otra cosa, poner en su lugar
otra que haga sus veces.
De all se puede inferir que se trata de un proceso de sustitucin de una cosa por otra en el cual,
la segunda, cumple las funciones de la primera de modo que la situacin precedente se
mantenga inalterada. Esta interpretacin se ve corroborada por la segunda acepcin de
reemplazar que significa suceder a alguien en el empleo, cargo o comisin que tena o hacer
accidentalmente sus veces y por una subacepcin del Diccionario del uso del espaol que
identifica al trmino con quitar una cosa y poner otra en su lugar.
El presente es un tema bastante poco abordado por la jurisprudencia que, en el caso Kablan, si
bien con referencia al reemplazo de bienes muebles, consider que reemplazo significa
disponer que el nuevo bien ocupe fsicamente, en el patrimonio del adquirente, el lugar que
antes ocupaba el bien enajenado o sea atribuy a la expresin el sentido de reintegro o
substitucin material.
No se cree que, en todos los casos, sea requisito la sustitucin material pues la ley no
condiciona a sta el rgimen. Por el contrario, se cree que el estricto significado dado al vocablo
en el caso, est relacionado con la particular situacin que analiz el tribunal: el contribuyente
haba suscripto un contrato de compraventa de un rodado y, sin haber recibido la posesin del
mismo, pretenda utilizarlo como bien de reemplazo.
En este sentido Lpez, si bien respecto de la ley de impuesto a los rditos, opina que debe
recordarse que no interesa, , que el reemplazo se haga antes o despus de la venta
del bien sustituido, ni tampoco que se trate de bienes idnticos; basta con que
ambos estuvieran destinados, en lneas generales, a igual uso. Por su parte Reig afirma
que no (se) exige una identidad fsica entre el bien reemplazado y el sustituto
En realidad, la expresin que se analiza es sobreabundante y, en algn sentido, redundante
pues, si la condicin para la aplicacin del rgimen es que el enajenado sea un bien de uso y
que el adquirido sea el bien de reemplazo u otros bienes de uso es claro que el primero
formar parte del grupo de los segundos; o sea el bien de reemplazo debe, necesariamente,
formar parte del conjunto de los bienes de uso, que lo incluye y comprende
En alguna consulta la autoridad de aplicacin ha afirmado los contribuyentes podrn hacer
uso de la opcin all prevista (se refiere al artculo 67) en tanto se trate de un bien inmueble
afectado a la explotacin como bien de uso, y siempre que el producido de su enajenacin se
destine a la adquisicin de otro bien con igual destino, sin especificar que la sustitucin deba
hacerse con un bien idntico o que cumpla igual funcin.
Lo que si es claro es que debe realizarse una inversin que implique la incorporacin al
patrimonio del sujeto un nuevo bien; que se admita la afectacin de la utilidad a un bien ya
existente adquirido dentro del ao, es slo una facilidad que contempla las distintas alternativas
que se pueden producir en la vida econmica, pero no el relevamiento de la obligacin de
adquirir, que es de la esencia del rgimen.
La simple afectacin como bien de uso, de uno incorporado con anterioridad a dicho plazo al
patrimonio del sujeto, incumple la condicin e impide la afectacin lo cual es lgico pues quien
adquiri sin vender no necesita de la ayuda del prstamo sin intereses que significa el rgimen
del artculo 67.
3.2.1.Reemplazo de inmuebles
Cuando el bien de reemplazo sea un inmueble el DR brinda en el artculo 96, segundo prrafo,
tres alternativas:
Adquirir otro inmueble.
Adquirir un terreno y construir sobre el mismo.
Construir sobre un terreno adquirido con anterioridad.

Inmuebles por naturaleza: son las cosas que se encuentran por si mismas inmovilizadas
naturalmente (art. 2314 C.C.).
Inmuebles por accesin fsica: son las cosas muebles que se encuentran inmovilizadas por
adhesin fsica perpetua al suelo (art. 2315 C.C.); la adhesin reconoce como origen la accin
del hombre. Es importante el requisito de perpetuidad pues las cosas muebles que estn
adheridas al inmueble por la profesin del propietario o de manera temporaria siguen siendo
cosas muebles; Borda da como ejemplos el torno de un odontlogo y el taller de un carpintero.
Es tambin claro que cuando los inmuebles por accesin son separados de la tierra, pierden ese
carcter y readquieren el de bienes muebles. Cosa similar ocurre con los inmuebles por destino,
en la medida en que son desafectados por el propietario.
La ley de impuesto a las ganancias otorga el tratamiento de inmuebles slo a los que lo sean por
naturaleza y a los inmuebles por accesin, excepto que los ltimos constituyan un bien
escindible y de caractersticas propias, ajenas (a los fines de la aplicacin del tributo) a la
caracterizacin de inmuebles de aquellos.
En los casos b) y c) anteriores es claro que debe existir una incorporacin patrimonial de
terreno, de obra o de ambos. Pero la incgnita es, en el caso de las obras, a cules se refiere la
norma.
El DR directamente menciona alude a la construccin de una obra (o simplemente a
construccin) significando construir Fabricar, edificar, hacer de nueva planta una obra de
arquitectura o ingeniera. Se trata entonces de la edificacin, forma de adquisicin del dominio
regulada en el artculo 2587 y 2588 del Cdigo Civil.
Esta certeza deja de lado otras formas de adquisicin del dominio tales como la apropiacin, las
dems formas de accesin, como el aluvin, la emigracin de animales, la siembra, la plantacin
y la prescripcin adquisitiva o usucapin.
Entonces es claro que la implantacin, en un inmueble propio, de una pradera para pastoreo, de
una plantacin (por ejemplo de arndanos) o un monte de frutales, no puede constituir el bien
de reemplazo, por no cumplir las normas del reglamento. Si, no obstante ello, se pretende
afectar la utilidad a esos bienes considerndolos bienes de uso, se tropieza con el obstculo de
que habitualmente no reciben aquel tratamiento, sino el de inversin.
3.2.1.1 Afectacin parcial
El caso en que el bien que se adquiera (o la obra que se realice) no este afectado totalmente a
la explotacin en la cual se origin la utilidad que se difiere, no est especficamente
contemplado; no obstante ello, se considera aplicable la norma del artculo 92 del DR que, en
caso de enajenacin de inmuebles, cuyos resultados estn alcanzados parcialmente por el
gravamen a causa de su afectacin parcial a rentas gravadas, dispone: la determinacin del
resultado (gravado) se efectuar teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o,
en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto
Se cree que aplicando dicho procedimiento se podra determinar el valor invertido en el bien de
reemplazo para poder comprobar el cumplimiento de las normas del rgimen.
Ahora bien, la posibilidad de afectacin de un inmueble a varios usos se refiere a usos
simultneos de partes distintas, por ejemplo que lo que originariamente fue garaje de una
vivienda, se utilice como local comercial, pero no a usos alternativos de las mismas partes del
inmueble en diversos perodos de tiempo, como por ejemplo si, durante la noche, el espacio
libre del local sea utilizado por el propietario de la casa como garaje.
Se considera que en tales casos no es posible afectar la utilidad al costo del nuevo bien, pues no
se trata de un bien de reemplazo ni de uso, los que requieren una permanencia temporal en la
afectacin.
3.2.1.2 Condominio de inmuebles

El caso que el inmueble de reemplazo sea adquirido en condominio es diferente, porque la
condicin de permanencia en el tiempo de la afectacin se cumple y, adems, el artculo 57 del
DR dispone La parte de cada condmino ser considerada a los efectos del impuesto como un
bien inmueble distinto.
La ubicacin del artculo citado en el capitulo correspondiente a la primera categora hace que
slo sea un indicio y no una norma aplicable directamente, no obstante lo cual tambin es cierto
que el artculo 67 habla de aplicar la utilidad al costo del nuevo bien lo cual no excluye al
condominio, que es tambin un derecho real de propiedad.
.2.1.4 Bien de reemplazo ubicado en el exterior
La duda se plantea sobre la posibilidad de aplicar el rgimen cuando el bien de reemplazo se
encuentra situado en el exterior. En el caso, se trata de la utilidad obtenida con la venta de un
campo afectado a explotacin agropecuaria en el pas, que se pretende aplicar al costo de un
campo en el exterior, afectado a la misma actividad.
El contribuyente realiz la consulta y DGI emiti un dictamen[35] donde se afirma que La Ley
de Impuesto a las Ganancias no admite que el artculo 67 sea aplicable cuando se vende un
inmueble en el pas y se adquiere otro en el exterior para una actividad fuera del pas
Las razones expuestas en el dictamen citado para denegar la posibilidad de aplicar el rgimen
del artculo 67 son, en forma resumida, las que siguen:
El artculo 152 de la ley omite la mencin del artculo 67 de la ley al establecer las normas
aplicables al costo computable de bienes que se enajenen en el exterior y formen parte de un
establecimiento permanente all ubicado, propiedad de un sujeto residente en el pas.
El artculo 129 manda llevar contabilidad separada de las operaciones realizadas por el
establecimiento permanente para determinar el resultado de fuente argentina atribuible a su
titular de lo cual en el dictamen se deduce que lo que interesa de acuerdo con la norma es la
determinacin de la base del impuesto de fuente argentina como si el establecimiento del
exterior fuere un tercero y que la imposibilidad de control de la renta de fuente extranjera y
la potestad tributaria extranjera importa determinar la renta de fuente argentina en forma
independiente y dicho objetivo colisiona con la aplicacin del artculo 67 (al caso).
En el supuesto que la norma impositiva lo admitiera y se pretendiera ejercer la opcin, la
exigencia de una contabilidad separada, hara que se registrara al momento de la venta una
ganancia nula de fuente argentina; la afectacin producira que, al momento de la compra en el
exterior, se registrara un menor costo del inmueble adquirido, afectando el impuesto que en
definitiva se determine en el pas, porque en una futura realizacin del mismo existira una
mayor ganancia de fuente extranjera a alcanzar por el fisco forneo y, a causa del cmputo del
crdito de impuesto extranjero, un menor impuesto argentino.
Como el dictamen se refiere a un caso especfico (el campo comprado constituye un
establecimiento permanente en el exterior, propiedad de un residente del pas) el anlisis se
circunscribir al mismo.
En principio, como antes se sostuvo, el contenido del artculo 67 carece de norma alguna que
obste a su aplicacin a las rentas de fuente extranjera obtenidas por residentes en el pas; el
artculo 131 de la ley dispone que:
La determinacin de la ganancia neta de fuente extranjera se efectuar de acuerdo con lo
dispuesto por el artculo 17 y las restantes disposiciones contenidas en los Ttulos II y III, en
cuanto su alcance permita relacionarlas con las ganancias de dicha fuente, con las
modificaciones y adecuaciones previstas en este ttulo. La reglamentacin establecer las
disposiciones legales que no resultaren de aplicacin para determinar la mencionada ganancia
neta.
A la fecha, la reglamentacin no ha dicho nada respecto del tema en anlisis, por lo cual debe
entenderse que, en lo que respecta a aquella, el artculo 67 es aplicable en su plenitud
Adems, no se observa la razn por la cual el alcance de dicho canon no permita relacionarlo
con ganancias de fuente extranjera lo cual impedira (segn el dictamen) su aplicacin, a tenor
de lo dispuesto en el artculo 131. Se pretende hacer decir a la norma lo que ella no dice, ya que
habra que explicar la razn por la cual el artculo 67 tiene un alcance que no permita
relacionarlo con rentas de fuente extranjera y no simplemente mencionarlo como si aquello
fuera obvio, que no lo es.
Por su parte, el propio legislador, cuando en el artculo 152 omite al artculo 67 entre los
aplicables al resultado de la enajenacin de bienes del activo fijo de esos establecimientos, est
claramente delimitando el mbito de atinencia de la norma: no se puede afectar la utilidad de
fuente extranjera obtenida por la enajenacin de los bienes en anlisis al costo de otro bien, en
el exterior o en el pas. El argumento inverso no es cierto.
El segundo argumento fiscal se relaciona con la contabilidad separada que la ley ordena llevar
entre el establecimiento permanente y su titular residente en el pas. Esta norma es similar a la
del artculo 14 sobre establecimientos en el pas, propiedad de residentes en el exterior y sus
finalidades son dos: a) delimitar claramente el mbito de las rentas de fuente argentina para
separarlo de las de fuente extranjera, en el caso, para acordarles un tratamiento diferente y b)
establecer como principio bsico en el proceso de las relaciones de esos establecimientos con
sus propietarios el criterio arms lenght o del operador independiente. Ninguno de estos
propsitos impide o dificulta la aplicacin del artculo 67.
Por ltimo, se intenta fundamentar la opinin argumentando por el absurdo, en el sentido de
que la aplicacin del rgimen producira una disminucin del impuesto argentino por una doble
va: la afectacin de la utilidad que disminuira el impuesto de fuente argentina en forma
definitiva y la afectacin en el exterior que, en caso de una futura venta, hara que el menor
costo produjera ms impuesto extranjero y, con ello, un mayor crdito en el impuesto argentino
y, consecuentemente, un menor saldo a pagar aqu.
Las afirmaciones citadas no son exactas por las siguientes razones:
La disminucin de impuesto que implica la afectacin es transitoria, pues se recupera mediante
menores amortizaciones y/o menor costo computable en caso de venta.
Las ganancias que obtenga en el exterior el establecimiento permanente estn gravadas por la
ley argentina como renta de fuente extranjera y la disminucin de costo computable en caso de
venta del bien en el exterior devuelve al impuesto argentino la base imponible que se difiri una
eventual aplicacin del artculo 67.
Las ganancias que obtenga en el exterior el establecimiento permanente estn all gravadas por
el impuesto local, no por el argentino, por lo las disposiciones de ste no son consideradas en la
determinacin de aquel. El fisco del pas donde se encuentre el establecimiento estable gravar
o no la utilidad de esa venta como lo disponga su ley, no la argentina.
Entonces, se comparte la conclusin, pero no por los argumentos vertidos en el dictamen, que
no se consideran adecuados, sino por tratarse el campo en el exterior, de un establecimiento
permanente propiedad de un sujeto del pas[37], de lo cual deviene que el mismo constituye
una explotacin distinta que la que origin la ganancia que se pretende afectar.
En un eventual caso, cuando el bien adquirido en el exterior, siendo un bien de uso afectado a la
explotacin, no configurara un establecimiento permanente, por no reunir las condiciones
establecidas en el artculo 128 el artculo 67 se podra aplicar pues la actividad en el exterior no
configurara una explotacin distinta de la actividad en el pas.
Supngase, a tenor de los ejemplos del segundo prrafo del artculo 128, que la utilidad se
aplica a un bien de uso afectado a una actividad de construccin cuya ejecucin en el exterior
demande un lapso inferior a seis meses o a un loteo con fines de urbanizacin o a la
edificacin y enajenacin de inmuebles bajo regmenes similares al establecido por la ley

13.512, realizados estos dos ltimos por sujetos que no ostentan el carcter de empresa.
4.- Momento de exteriorizar la opcin
El mecanismo de la exteriorizacin esta detallado en la RG (DGI) 2278 del 01/10/1980 y all se
dispone que, con anterioridad a la escrituracin del bien que se enajena, deber tramitarse el
form. 235. Este formulario tiene un doble propsito: comunicar a la autoridad de aplicacin la
opcin realizada y exhibirlo posteriormente al escribano actuante, a efectos de que no practique
retencin alguna en concepto de impuesto a las ganancias.
Cuando la escrituracin tenga lugar despus de vencido el plazo para presentar la declaracin
jurada del ejercicio que contenga la utilidad a afectar, la tramitacin deber realizarse antes del
vencimiento del mismo.
A criterio de la autoridad de aplicacin, las normas reglamentarias de este beneficio son de
orden pblico y ad solemnitatem de modo que su inobservancia opera la inexistencia del
derecho. As en un dictamen[38], ante el caso de un contribuyente que inform al escribano del
uso de la opcin, pero no exhibi el formulario que, intervenido por DGI, demuestra la toma de
conocimiento por aquella de la opcin de marras, se sostuvo que La situacin planteada
requiere de un rigorismo formal tal que, de no cumplimentarse, el contribuyente o responsable
no podr hacer uso del mismo, en razn de no ajustarse a las condiciones establecidas, este
Organismo Fiscal no tendr oportunidad de verificar si la exteriorizacin de voluntad plasmada
en la escritura pblica se condice con la realidad de los hechos.
[1] Publicado en Revista Impuestos, n 20, octubre 2006.
[2] JARACH, Dino: Impuesto a las ganancias, 1 edicin, Editorial Cangallo, octubre 1980, p.
235/7
[3] En el dictamen DATJ 1/1982, del 12/02/1982: ante la pretensin de afectar la utilidad de la
venta de un inmueble se dijo: no revistiendo el bien enajenado el carcter sealadodado que
no fue construido para utilizarlo en la explotacin de determinada actividad, no corresponde
hacer uso de la opcin mencionada
[4] Cuando quiere aludir a un perodo especfico en mltiples situaciones, por ejemplo en el
artculo18, la ley se refiere al ao fiscal o al ejercicio. Conf. LORENZO, Armando y
otros: Tratado de impuesto a las ganancias, ERREPAR, 2005, p. 480.
[5] No obstante podran plantearse algunas sobre el rgimen aplicable a naves y aeronaves que
siendo inmuebles carecen de terreno.
BIENES DE CAMBIO
Clase de Mourin 09/05/2016
RENTA BRUTA:
Resultado presuntamente imponible
Renta bruta: Toda la facturacin bruta de un sujeto por todas sus transacciones comerciales y de
servicios.
Devoluciones y Descuentos: Que sean documentados, reales y que respeten los usos y
costumbres de ese tipo de comercio La ley no puede decir cules son las devoluciones y
descuentos que se puede deducir un sujeto, pero si establece la regla general, el mbito general
donde esas deducciones y devoluciones tienen que manejarse. Ese mbito es donde haya
prueba documentada (nota de crdito por ej., formulario especial, etc.)
Adems tienen que ser devoluciones y descuentos reales, o sea, tuvo que efectivamente
haber gozado del beneficio del descuento que se hayan realizado, si por ejemplo, el descuento
es por pronto pago, debemos verificar que haya habido un descuento, que ese pronto pago se
haya realizado, o sea, se haya gozado, tiene que haber un hecho real que acompae a estos
descuentos.
Tiene adems, que respetar los usos y costumbres, cada actividad tiene determinados usos y
costumbres a la hora de hacer descuentos y bonificaciones, ej. Laboratorios farmacuticos o
mayoristas, debido a los volmenes que manejan, esto es de uso normal en dichas actividades,
por ej. El 30%, 40%, 100%, pero en otras no. Es normal, en tanto se corresponde con los usos
y costumbres.
Si por ej. Se da en el mbito de la ganadera, donde llevo dos vacas y me aparece el descuento
por bonificacin de una de ellas al 100%, no se puede tomar, porque no es de uso y costumbre
normal en dicha actividad, este tipo de descuento.
COSTO: el costo es la conjuncin de la frmula de costo: EI+C-EF. Para poder establecer cul es
el costo, si nosotros sabemos que el costo es esta frmula, la ley el dato que nos tiene que dar
es COMO VALUAR la EI y la EF, nos da las reglas del juego.
Para esto la ley establece desde los artculos 52 a 56 la forma de valuacin de las existencias.
Cuando la LIG, hace esto, no lo hace con el fin de valuar existencias sino con el fin de que
nosotros podamos DETERMINAR EL COSTO, la LIG no es un impuesto patrimonial que grave a la
EF de los B de C., sta LIG lo que hace es determinar un costo, valuada conforme a las
disposiciones de la ley (52-56)=VALUACIN DE INVENTARIOS.
En el impuesto nos interesa en cuanto afecta el costo de esa EF para la determinacin del
impuesto.
BIENES DE CAMBIO
VALUACIN DE EXISTENCIAS:
Art. 52 - Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio -excepto
inmuebles- deber computarse utilizando para su determinacin los siguientes mtodos:
a) Mercaderas de reventa, materias primas y materiales: Al costo de la ltima compra
efectuada en los DOS (2) meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran
realizado compras en dicho perodo, se tomar el costo de la ltima compra efectuada en el
ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomar el valor impositivo de los bienes en el
inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Productos elaborados:
1. El valor a considerar se calcular en base al precio de la ltima venta realizada en los DOS (2)
meses anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el importe de los gastos de venta y el
margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el clculo se considerar el precio de la ltima
venta realizada menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en el precio,
actualizndose el importe resultante entre la fecha de venta y la de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas deber considerarse el precio de venta para el

contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de
utilidad neta contenido en dicho precio.
2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinacin del costo de produccin de cada
partida de productos elaborados, se utilizar igual mtodo que el establecido para la valuacin
de existencias de mercaderas de reventa, considerando como fecha de compra el momento de
finalizacin de la elaboracin de los bienes.
En estos casos la asignacin de las materias primas y materiales a proceso se realizar teniendo
en cuenta el mtodo fijado para la valuacin de las existencias de dichos bienes.
c) Productos en curso de elaboracin: Al valor de los productos terminados, establecido
conforme el inciso anterior, se le aplicar el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del
ejercicio.
d) Hacienda:
1. Las existencias de establecimientos de cra: al costo estimativo por revaluacin anual.
2. Las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el contribuyente a
la fecha de cierre del ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos los gastos de
venta, determinado para cada categora de hacienda.
e) Cereales, oleaginosas, frutas y dems productos de la tierra, EXCEPTO
explotaciones forestales:
1. Con cotizacin conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del
ejercicio.
2. Sin cotizacin conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta,
a la fecha de cierre del ejercicio.
f) Sementeras: Al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha
en que fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realizacin
a esta ltima fecha cuando se d cumplimiento a los requisitos previstos en el artculo 56.
Los inventarios debern consignar en forma detallada la existencia de cada artculo con su
respectivo precio unitario.
En la valuacin de los inventarios no se permitirn deducciones en forma global, por reservas
generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro
orden.
A efectos de la actualizacin prevista en el presente artculo, los ndices a aplicar sern los
A los efectos de esta ley, las acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, NO SERN
CONSIDERADOS COMO BIENES DE CAMBIO y, en consecuencia, se regirn por las normas
especficas que dispone esta ley para dichos bienes.
HACIENDA. COSTO ESTIMATIVO POR REVALUACIN ANUAL:
Art. 53 - A efectos de la APLICACIN DEL SISTEMA DE COSTO ESTIMATIVO POR
REVALUACIN ANUAL, se proceder de la siguiente forma:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina, con excepcin de las indicadas en el apartado c): se
tomar como valor base de cada especie el valor de la categora ms vendida durante los
ltimos TRES (3) meses del ejercicio, el que ser igual al SESENTA POR CIENTO (60 %) del
precio promedio ponderado obtenido por las ventas de dicha categora en el citado lapso.
Si en el aludido trmino no se hubieran efectuado ventas de animales de propia produccin o
stas no fueran representativas, el valor a tomar como base ser el de la categora de hacienda
adquirida en mayor cantidad durante su transcurso, el que estar dado por el SESENTA POR
CIENTO (60 %) del precio promedio ponderado abonado por las compras de dichas categoras
en el citado perodo.
De no resultar aplicables las previsiones de los prrafos precedentes, se tomar como valor base
el SESENTA POR CIENTO (60 %) del precio promedio ponderado que en el mencionado lapso se
hubiera registrado para la categora de hacienda ms vendida en el mercado en el que el
ganadero acostumbra operar.
En todos los casos el valor de las restantes categoras se establecer aplicando al valor base
determinado, los ndices de relacin contenidos en las tablas anexas a la Ley N 23.079.
Categoras
Indices de relacin
HACIENDA VACUNA
PEDIGRI
Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras
Toros
100
Toritos de uno a dos aos
70
Vacas
35
Vaquillonas de dos a tres aos
35
Vaquillonas de uno a dos aos
25
Terneros hasta doce meses
20
Terneras hasta doce meses
15
Holando Argentino
Toros
100
Vacas
70
70
45
Terneros y terneras hasta doce meses
20
40
GENERAL
Toros
100
Vacas
90
85
70
Novillos de ms de dos aos
100
Novillos de uno a dos aos
75
Toritos
50
Terneros
50
Terneras
50
Holando Argentino
Toros
100
Vacas
100
100
70
Novillos de ms de dos aos
80
Novillos de uno a dos aos
70
Toritos
50
Terneros
35
Terneras
50
70
35
PURO POR CRUZA

Toros
100
50
Vacas
45
45
30
Terneros hasta doce meses
25
Terneras
20
Holando Argentino
Toros
80
Vacas
100
100
60
20
40
HACIENDA PORCINA
Lechones animales hasta tres meses
Cachorros animales de tres a cinco meses
22
Capones animales de ms de cinco meses
44
Hembritas sin servicio
44
Madres
77
Padrillos
100
Padrillitos
44
HACIENDA OVINA
PEDIGRI
Romney Marsh, Corriedale, Lincoln, etc.
Carneros
Ovejas
Borregas
Carneritos
100
25
25
100
PURO POR CRUZA

Carneros
Ovejas
Borregas
Carneritos
100
45
50
100
GENERAL
Carneros
100
Ovejas
65
Capones
70
Borregos
45
Borregas
65
Corderos
45
Carneritos
Carneritos de quince meses
100
50
PEDIGRI
Merino australiano
Carneros
100
Ovejas
30
Borregos
30
Borregas
20
Corderos
15
PURO POR CRUZA

Carneros
100
Ovejas
30
Borregos
40
Borregas
20
Corderos
Carneritos
15
100
GENERAL
Ovejas
100
Capones
100
Borregas
75
Corderos
50
b) Otras haciendas, con excepcin de las consideradas en el apartado c): el valor para
practicar el avalo -por cabeza y sin distincin de categoras- ser igual en cada especie al
SESENTA POR CIENTO (60 %) del precio promedio ponderado que en los TRES (3) ltimos
meses del ejercicio surja de sus ventas o compras o, a falta de ambas, de las operaciones
registradas para la especie en el mercado en el que el ganadero acostumbra operar.
C) VIENTRES, entendindose por tales los que estn destinados a cumplir dicha finalidad: se
tomar como valor de avalo el que resulte de aplicar al valor que al inicio del ejercicio tuviera
la categora a la que el vientre pertenece a su finalizacin, el mismo coeficiente utilizado para el
clculo del ajuste por inflacin impositivo.
d) El sistema de avalo aplicado para los vientres, podr ser empleado por los ganaderos
criadores para la totalidad de la hacienda de propia produccin, cuando la totalidad del ciclo
productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la zona central ganadera definida
por las resoluciones J-478/62 y J-315/68 de la ex-JUNTA NACIONAL DE CARNES.
Las existencias finales del ejercicio de iniciacin de la actividad se valuarn de acuerdo al
procedimiento que establezca la reglamentacin en funcin de las compras del mismo.
HACIENDA COMO MERCADERA Y CON FINES DE REPRODUCCIN:
Art. 54 - A los fines de este impuesto se considera mercadera toda la hacienda -cualquiera
sea su categora-de un establecimiento agropecuario.
Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el artculo 84, se otorgar el tratamiento de
activo fijo a las adquisiciones de reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen
de pedigree o puros por cruza.
INMUEBLES:
Art. 55 - Para practicar el balance impositivo, las existencias de inmuebles y obras en
construccin que tengan el carcter de bienes de cambio debern computarse por los
importes que se determinen conforme las siguientes normas:
a) Inmuebles adquiridos:
Al valor de adquisicin -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin- actualizado
desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
b) Inmuebles construidos:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso anterior, se le adicionar el costo de
construccin actualizado desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta la fecha de cierre
del ejercicio. El costo de construccin se establecer actualizando los importes invertidos en la
construccin, desde la fecha en que se hubieran realizado cada una de las inversiones hasta la
fecha de finalizacin de la construccin.
c) Obras en construccin:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionar el importe que resulte
de actualizar las sumas invertidas desde la fecha en que se efectu la inversin hasta la fecha
de cierre del ejercicio.
d) Mejoras:
El valor de las mejoras se determinar actualizando cada una de las sumas invertidas, desde la
fecha en que se realiz la inversin hasta la fecha de finalizacin de las mejoras y el monto
obtenido se actualizar desde esta ltima fecha hasta la fecha de cierre del ejercicio. Cuando se
trate de mejoras en curso, las inversiones se actualizarn desde la fecha en que se efectuaron
hasta la fecha de cierre del ejercicio.
En los casos en que se enajenen algunos de los bienes comprendidos en el presente artculo, el
costo a imputar ser igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial
correspondiente al ejercicio en que se realice la venta. Si se hubieran realizado inversiones
desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de venta, su importe se adicionar, sin actualizar, al
precitado costo.
A los fines de la actualizacin prevista en el presente artculo, los ndices a aplicar sern los
COSTO EN PLAZA:
Art. 56 - A los fines de la valuacin de las existencias de bienes de cambio, cuando pueda
probarse en forma fehaciente que el costo en plaza de los bienes, a la fecha de cierre del
ejercicio, es inferior al importe determinado de conformidad con lo establecido en los artculos
52 y 55, podr asignarse a tales bienes el costo en plaza, sobre la base del valor que surja de la
documentacin probatoria. Para hacer uso de la presente opcin, deber informarse a la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA la metodologa empleada para la determinacin del costo en
plaza, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al ejercicio
fiscal en el cual se hubiera empleado dicho costo para la valuacin de las referidas existencias.
RETIRO DE MERCADERAS PARA USO PERSONAL Y/U OTROS FINES:
Art. 57 - Cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine
mercaderas de su negocio a actividades cuyos resultados no estn alcanzados por el impuesto
(recreo, stud, donaciones a personas o entidades no exentas, etctera), a los efectos del
presente gravamen se considerar que tales actos se realizan al precio que se obtiene en
operaciones onerosas con terceros.
Igual tratamiento corresponder dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad por
cuenta de y a sus socios.
VENTAS: tenemos una situacin especial que est legislada en el artculo 3
Art. 3 - A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la venta, permuta,
cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por
el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
No tiene un concepto restringido, sino que maneja un concepto amplio de enajenacin,
considera ciertos trminos que son sinnimos en pie de igualdad para su grabavilidad.
La permuta y el cambio es el canje de una cosa por otra o el cambio de una cosa por otra, por
ejemplo: canjes de publicidad, ceder segundos de pantallas y el anunciante en vez de pagar, le
da bienes, para ambas partes, esto es sinnimo de VENTA.
APORTES SOCIETARIOS: Ante un aumento de capital o suscripcin un nuevo capital, esa

integracin de capital en efvo o en especie, es un aporte y se perfecciona en cabeza de la
persona que est integrando se perfecciona como una venta. Entonces si yo soy un sujeto que
participo en otro sujeto de tercera categora, en el sujeto en cual yo participo hay una aumento
de capital, esto corresponde al concepto de venta., el resultado por la venta de esa integracin
tiene un resultado y un costo.
Una caracterstica especial tiene la COMPRA VENTA DE INMUEBLES, se considera
perfeccionada desde el punto de vista tributario con la presencia de BOLETO Y POSESIN, se
tienen que dar las dos situaciones, o escritura, lo que fuera anterior, no es necesario que exista
la escritura, con el boleto y la posesin es sinnimo de venta desde el punto de vista tributario.
Tratndose de inmuebles, se considerar configurada la enajenacin de los mismos cuando
mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesin o
en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado
la escritura traslativa de dominio.
FORMA DE DETERMINACIN DE LA GANANCIA IMPONIBLE:
Para la determinacin de las ganancias de tercera categora tenemos dos opciones, y ambas
estn tipificadas en el DR 69 y 70
1) DR 69 Cuando exista Balance comercial
2) DR 70 Cuando NO exista Balance Comercial
1) Establece el 69 DR, partir del Rdo. Contable (lnea final, despus de imp a las ganancias)
Tiene que ser SIEMPRE histrico, no puede estar ajustado por inflacin, si lo tuviera, tenemos
que segregar todos los componentes referidos a esa re expresin monetaria.
A este Rdo. contable, le sumamos todos aquellos gastos contables cuya deduccin NO
ADMITA LA LEY, por ejemplo: los tipificados en el artculo 88 de LIG y le sumamos el
Impuesto a las ganancias.
Por ejemplo las deducciones admitidas impositivamente sobre imp. a terrenos baldos,
contablemente es un gasto y lo pasamos a perdida, impositivamente entonces tenemos que
sumarlo, porque es una deduccin no admitida por la ley. Desde el punto de vista tcnico,
tenemos que sumar el gasto al resultado contable. Todas las deducciones no admitidas
impositivamente, hay que sumarlas al resultado contable (columna 2).
En este apartado exclusivamente se ponen los gastos contables que la ley no admite su
deduccin. GASTOS CONTABLES CUYA DEDUCCION NO ADMITA LA LIG
Restamos (Descontamos) las ganancias contables no alcanzadas por el Imp. a las ganancias,
(liberalidades del art. 20) por ejemplo exenciones del artculo 20, esas ganancias que estn
liberadas, desde el punto de vista contable estn sumando en el Rdo. del ejercicio contable, pero
desde el punto de vista impositivo, como estn exentas, tengo que restarlas del resultado
contable y sumarlas al resultado impositivo (columna 1), por ejemplo los reembolsos de
exportacin, desde el punto de vista contable son ganancias y suman en el Rdo. del ejercicio,
pero se restan del Rdo. Impositivo.
Art. 88 - NO SERN DEDUCIBLES, SIN DISTINCIN DE CATEGORAS:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en
los artculos 22 y 23.
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas en el
artculo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo
y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos
incluidos en el prrafo anterior, debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a quien
corresponda.
c) La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre
una efectiva prestacin de servicios, se admitir deducir la remuneracin abonada en la parte
que no exceda a la retribucin que usualmente se pague a terceros por la prestacin de tales
servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor categora,
salvo disposicin en contrario de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se
exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros
organismos que acten en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por
asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole prestado desde el exterior, en los montos que
excedan de los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
f) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y
dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisin
gratuita de bienes. Tales gastos integrarn el costo de los bienes a los efectos de esta ley.
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la
empresa cuya deduccin no se admite expresamente en esta ley.
h) La amortizacin de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artculo 81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artculo 82,
correspondientes a automviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos
de leasing), en la medida que excedan lo que correspondera deducir con relacin a automviles
cuyo costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si son de propia produccin o alquilados
con opcin de compra, sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) -neto del
impuesto al valor agregado-, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitacin o
suscripcin del respectivo contrato segn corresponda.
Tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros,
reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de
automviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada
unidad, fije anualmente la Direccin General Impositiva.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya explotacin
constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de
comercio y similares). (Inciso sustituido por Ley N 24.885, Captulo I, art. 1.- Vigencia: a
partir del 7/12/97.)
m) Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del
exterior, en los montos que excedan los lmites que al respecto fije la reglamentacin. (Inciso
incorporado por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso v). - Vigencia: A partir del 31/12/98.)
Art. 68 - Los sujetos comprendidos en el artculo 69 de la ley y las sociedades y empresas o
explotaciones, comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo de su artculo 49, deben
determinar su resultado neto impositivo computando todas las rentas, beneficios y
enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que corresponda la determinacin, cualesquiera
fueren las transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos los provenientes de la
transferencia de bienes del activo fijo que no resulten amortizables a los fines del impuesto y
aun cuando no se encuentren afectados al giro de la empresa.
A efectos de la determinacin del resultado neto a que se refiere el prrafo anterior, tratndose
de sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, que no lleven libros que les permitan
confeccionar balances en forma comercial, se considerar que pertenecen a la sociedad,
empresa o explotacin, todos los bienes que aparezcan incluidos en sus balances impositivos,
partiendo del ltimo que hayan presentado hasta el 11 de octubre de 1985, inclusive, en tanto
no se hubieran enajenado antes del primer ejercicio iniciado con posterioridad a esa fecha.
Quedan excluidos de las disposiciones de este artculo, las sociedades y empresas o
explotaciones a que se refiere el prrafo precedente que desarrollen las actividades indicadas en
los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, en tanto no la complementen con una explotacin
comercial. Tales sujetos debern considerar como ganancias a los rendimientos, rentas y
enriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del artculo 2 de la ley, con el alcance previsto
por el artculo 114 de este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por el artculo 115
del mismo.
TRANSFERENCIA DE BIENES: Art. 114 - Los beneficios obtenidos a raz de la transferencia de
bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por el ejercicio de las actividades
comprendidas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas
indirectamente por el ejercicio de las mismas, comprendidas en el apartado 1) del ar-tculo 2
del referido texto legal, siempre que entre la fecha de adquisicin y la de transferencia no hayan
transcurrido ms de DOS (2) aos.
Art. 115 - Cuando se transfieran bienes muebles amortizables y en los casos previstos en el
artculo anterior, la ganancia bruta obtenida se establecer aplicando los artculos 58 a 65 de la
ley, segn proceda de acuerdo con la naturaleza del bien transferido
Art. 69 - Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49
de la ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma
comercial, determinarn la ganancia neta de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarn los montos computados en la contabilidad
cuya deduccin no admite la ley y restarn las ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del
mismo modo procedern con los importes no contabilizados que la ley considera computables a
efectos de la determinacin del tributo;
b) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que
resulte por aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo
del artculo 49 de la ley, los mismos debern informar la participacin que le corresponda a cada
uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporcin del ajuste por
inflacin impositivo adjudicable a cada partcipe.
Luego vamos a restar o sumar determinados conceptos, que no estn contabilizados y que
tienen su propio tratamiento impositivo, por ej. Deduccin de intereses (art. 81), honorarios al
directorio (art. 87) intereses presuntos (art. 73)
Los honorarios al directorio desde el punto de vista contable se tratan se pueden tratar en el
estado de Ev. Del PN, pero si se deduce desde el punto de vista fiscas, o seano est sumando ni
restando en el resultado contable porque se imputo por otro estado contable, pero sin embargo
hay que considerarlo a los fines del LIG, entonces como es una deduccin admitida lo ponemos
restando al resultado contable, si es una ganancia la ponemos del otro lado.
Por ltimo, se suma o se resta, segn corresponda, el ajuste por inflacin. El ajuste por inflacin
es impositivo (coeficiente de la ley y de las normas de valuacin para moneda extranjera) El
RDO NETO, es el beneficio impositivo que est sujeto a la imposicin.
Siempre se parte del Rdo. contable histrico:
En columna 2 ponemos las ganancias o todos aquellos ajustes que incrementen la ganancia o
disminuyan las prdidas.
En columna 1 ponemos las prdidas o todos aquellos ajustes que disminuyan la ganancia o
aumenten la prdida
SUJETOS DEL ARTCULO 70: COMO LLEGAR AL RDO. IMPONIBLE
Art. 70 - Los sujetos mencionados en el artculo anterior que no confeccionen balances en forma
comercial, determinarn la ganancia neta de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artculo 57 de la ley,
detraern el costo de ventas, los gastos y otras deducciones admitidas por la ley;
b) el costo de ventas a que se refiere el inciso a) se obtendr adicionando a las existencias al
inicio del ao fiscal las compras realizadas en el curso del mismo y al total as obtenido se le
restarn las existencias al cierre del mencionado ao fiscal;
c) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que
resulte por aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
d) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo
del artculo 49 de la ley, los mismos debern informar la participacin que le corresponda a cada
uno en el resultado impositivo, discriminando dentro de tal concepto la proporcin del ajuste por
inflacin impositivo adjudicable a cada partcipe.
Un poco lo que nos dice esta art. Es: Arme su propio Estado de Resultados, pero FISCAL, ya que
no tiene un rdo contable, debe armar si el fiscal.
Para logar un EERR desde el punto de vista fiscal:
Tome el total de ventas NETAS (respetando lo dispuesto en el articulo 3), reste el COSTO (EI+CEF, normas de valuacin desde el art 52 al 56), reste luego todos los GASTOS Y DEDUCCIONES
ADMITIDOS POR LEY (art. 81 y 87), y luego sume o reste, segn fuera el caso, el AJUSTE POR
INFLACIN, as llegamos a nuestro RESULTADO IMPOSITIVO
Esto se aplica para los sujetos que no estn obligados a llevar una contabilidad conforme a la
Ley
El papel de trabajo SIEMPRE tiene que reflejar la existencia del resultado, o sea 0
Art. 81 - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las
limitaciones contenidas en esta ley, se podr deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la
constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas.
En el caso de sujetos comprendidos en el artculo 49, excluidas las entidades regidas por la Ley
21.526 y sus modificaciones, los intereses de deudas con excepcin de los originados en los
prstamos comprendidos en el apartado 2 del inciso c) del artculo 93 contrados con personas
no residentes que los controlen, segn los criterios previstos en el artculo incorporado a
continuacin del artculo 15 de la presente ley, no sern deducibles del balance impositivo al que
corresponda su imputacin en la proporcin correspondiente al monto del pasivo que los origina,
existente al cierre del ejercicio, que exceda a dos (2) veces el importe del patrimonio neto a la
misma fecha, debindose considerar como tal lo que al respecto defina la reglamentacin.
Los intereses que de conformidad a lo establecido en el prrafo anterior no resulten deducibles,
tendrn el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos.
La reglamentacin podr determinar la inaplicabilidad de la limitacin prevista en los dos
prrafos anteriores cuando el tipo de actividad que desarrolle el sujeto lo justifique.
Cuando los sujetos a que se refiere el cuarto prrafo de este inciso, paguen intereses de deudas
incluidos los correspondientes a obligaciones negociables emitidas conforme a las
disposiciones de la Ley 23.576 y sus modificaciones cuyos beneficiarios sean tambin sujetos
comprendidos en dicha norma, debern practicar sobre los mismos, en la forma, plazo y
condiciones que al respecto establezca la Administracin Federal de Ingresos. Pblicos una
retencin del treinta y cinco por ciento (35%), la que tendr para los titulares de dicha renta el
carcter de pago a cuenta del impuesto de la presente ley.
f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de
duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares.
Art. 87 - De las ganancias de la tercera categora y con las limitaciones de esta ley tambin se
podr deducir:
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo
con los usos y costumbres del ramo. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr establecer
normas respecto de la forma de efectuar esos castigos.
c) Los gastos de organizacin. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA admitir su afectacin al
primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de CINCO (5) aos, a opcin del
contribuyente.
d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar las
previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme
con las normas impuestas sobre el particular por la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS u otra
dependencia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio anterior,
que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas como ganancia y
debern incluirse en la ganancia neta imponible del ao.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicado en el artculo 8, en cuanto sean
justos y razonables.
f) (Inciso eliminado por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso t). - Vigencia: A partir del
31/12/98 y surtir efecto para el ao fiscal 1998.)
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda
escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor
de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones, aguinaldos,
etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, segn la reglamentacin, se debe
presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr impugnar la parte de las habilitaciones,
gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios,
teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y dems
factores que puedan influir en el monto de la retribucin.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS y a los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el
INSTITUTO NACIONAL DE ACCION COOPERATIVA Y MUTUAL, hasta la suma de QUINCE
CENTAVOS DE PESO ($ 0,15) anuales por cada empleado en relacin de dependencia incluido en
el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA, aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89,
referido al mes de diciembre de 1987, segn lo que indique la tabla elaborada por dicho
Organismo para cada mes de cierre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la
deduccin.
i) Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una
suma equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50%) del monto total de las remuneraciones
pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relacin de dependencia.
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se
establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a)
del artculo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de
vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeo como tales, no
podrn exceder el VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades contables del ejercicio, o
hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500) por cada uno de los
perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo
previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del ao fiscal por el cual se paguen.
En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable de
acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de no
computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo de la
sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas
al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran (reserva para despidos,
etc.).
Art. 73 - Toda disposicin de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los
sujetos comprendidos en el artculo 49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en
inters de la empresa, har presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada
equivalente a un inters con capitalizacin anual no menor al fijado por el BANCO DE LA NACION
ARGENTINA para descuentos comerciales o una actualizacin igual a la variacin del ndice de
precios al por mayor, nivel general, con ms el inters del OCHO POR CIENTO (8 %) anual, el
importe que resulte mayor.
Las disposiciones precedentes no se aplicarn a las entregas que efecten a sus socios las
sociedades comprendidas en el apartado 2. del inciso a) del artculo 69.
SITUACIONES ESPECIALES EN LA DETERMINACION DEL RDO DE LA TERCERA
CATEGORA:
1) DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS EN ESPECIE: Un sujeto empresas distribuye dividendos
con un bien, un inmueble, le dice al accionista, tu dividendo es este bien. El accionista recibe la
casa y la vende. Que tratamiento tienen en cabeza del accionista? ESTA EXCLUDO DE OBJETO.
Supongamos que la casa que se le da al accionista, est valuada en 100.000, (se aprob un
dividendo por 100.000) ahora el accionista la vende en 1.500.000, ahora esa diferencia de
ganancia = 1.400.000
La ganancia es de 1.500.000 para el fisco. Para evitar la elusin la LIG dice estar gravado la
diferencia en quien paga el dividendo, o sea la sociedad y se toma el valor corriente de
plaza del bien al momento de su distribucin y el costo impositivo, esta diferencia est gravada
en cabeza de la sociedad. El resultado por la venta que hace el accionista, est excluida del
impuesto.
El 1.400.000 corresponde como ganancia gravada a la sociedad. La sociedad Tendr un ajusta
a columna 2 por distribucin de dividendos en acciones.
El art. 72 pretende evitar el ahuecamiento en la base imponible.
Art. 72 - Cuando la puesta a disposicin de dividendos o la distribucin de utilidades, en especie,
origine una diferencia entre el valor corriente en plaza a esa fecha y su costo impositivo, relativo
a todos los bienes distribuidos en esas condiciones, la misma se considerar resultado alcanzado
por este impuesto y deber incluirse en el balance impositivo de la entidad correspondiente al
ejercicio en que la puesta a disposicin o distribucin tenga lugar.
2) PRIMAS DE EMISIN: La prima de emisin por aplicacin del art. 20 est EXENTA. Esto
es siempre y cuando la P de emisin est en el Rdo. del ej., si est en el PN, no integra el
Rdo.
Art. 20: p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas
y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.
3) Sociedades de personas: RETIRO DE MERCADERA PARA USO PERSONAL: en este caso

el artculo 57 de la ley considera que deber gravarse el Rdo. de ese retiro, como si fuera una
venta entre independientes.
Art. 57 - Cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine
mercaderas de su negocio a actividades cuyos resultados no estn alcanzados por el impuesto
(recreo, stud, donaciones a personas o entidades no exentas, etctera), a los efectos del
presente gravamen se considerar que tales actos se realizan al precio que se obtiene en
operaciones onerosas con terceros.
Igual tratamiento corresponder dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad por
cuenta de y a sus socios.
Si yo tengo un mayor costo, tengo un menor resultado, por lo tanto pago menos impuesto, ya
que es una menor ganancia. Se trata de evitar generar un mayor gasto que haga aparecer
menor margen de ganancia y por lo tanto pagar menos impuesto de lo que en realidad
corresponde.
DEDUCCIONES DE LA TERCERA CATEGORA
Tiene un artculo rector, el 80, luego pasamos al 81 y al 87
Art. 80 - Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas
en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por
este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando
los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no
gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias
brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva.
Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a
pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes
productoras.
Del art. 81 inc. a) deduccin intereses
Del art. 87 inc. b) deudores incobrables e inc. d) reservas matemticas.
Estos se vern en una clase especial, el resto de los incisos de ambos artculos, se ven hoy.
Inc. a del 87: redundante con el art80, poco agrega al concepto de gasto deducible
Inc. c: Gastos pre operativos o de organizacin, distribuirlos en 5 ejercicios o deducirlos en el
ejercicio en el cual se incurre
Inc. g) gastos a favor del personal tamb son deducibles. Se incluyen las gratificaciones al
personal, se admite la deduccin siempre y cuando la gratificacin se haya pagado antes del
vencimiento de la DDJJ
Inc. i) Gastos de representacin con un lmite, 1.5% de las remuneraciones pagadas al personal
en relacin de dependencia
Cargas sociales del personal discapacitado ley 22.431, el 70% de esa carga.
HONORARIOS A DIRECTORES Y SU DEDUCCIN

Inc j) los honorarios al directorio: directores en las sociedades de capital, socios gerentes en las
SRL, y a los sndicos comunes o colegiados o miembros de la comisin de fiscalizacin cuando
la sindicatura es colegiada.
Tienen dos tipos de lmites, uno de carcter temporal, y otro cuantitativo.
LMITE TEMPORAL, est dado por el momento en cual se asigna individualmente el honorario,
dos posibilidades, que se hayan asignado antes o despus del vencimiento de la DDJJ, antes del
vencimiento se deducen por el ejercicio.
Si se asigna el honorario individual antes del vencimiento de la DDJJ, los honorarios se
podrn deducir (asignar) por el mismo ejercicio en que se han aprobado.
En cambio, si se asigna con posterioridad al vencimiento de la DDJJ, los honorarios sern
deducibles, pero en el ejercicio de su asignacin. Despus del vencimiento se deducen
en el ejercicio de su asignacin.
Antes del vencimiento de la DDJJ LOS HONORARIOS SE DEDUCEN POR EL EJERCICIO EN QUE
SE HAN ASIGNADO.
Despus del vencimiento de la DDJJ LOS HONORARIOS SE DEDUCEN EN EL EJERCICIO DE SU
ASIGNACIN
Este lmite temporal nos dice que si la Asamblea de accionistas tiene su cierre en abril, la
decisin se produce antes del vencimiento de la DDJJ, o sea se deducen los honorarios de ese
ejercicio, POR EL EJERCICIO en que fueron aprobados
Si es posterior la aprobacin de los honorarios a la presentacin de la DDJJ, se deducen en el
ejercicio en el cual se aprueben, o sea, EN EL EJERCICIO en que se asignan.
Los pague o no los pague nunca, ya que van por el criterio de lo devengado.
LMITE CUANTITATIVO: se aplica para todos los beneficiarios, menos para los sndicos. Los
sndicos no tienen lmite cuantitativo. El resto de los sujetos, directores y socios
administradores, SI tienen un lmite cuantitativo.
El lmite cuantitativo es el mayor valor, que surja de comparar el 25% del Rdo. contable despus
de deducir el Imp a las ganancias, o $12.500 por beneficiario, lo que resulte mayor, ese va a ser
mi Honorario Impositivo, ese es mi lmite cuantitativo, Lo comparo, de esas dos posibilidades, la
que resulte mayor es mi lmite . Ese es mi honorario impositivo.
Ahora la asamblea puede distribuir honorarios al Directorio: puede suceder que estos honorarios
distribuidos sean superiores al lmite cuantitativo, otra opcin, es que sea menor al lmite
cuantitativo.
Lo primero que tengo que determinar a travs del Rdo. Contable, es cul es mi lmite, que
siempre es el mayor valor que surja de comparar el 25% del Rdo. contable, o $12.500 por
beneficiario. El mayor valor es mi lmite.
Si lo aprobado es igual al lmite, deduzco todo.
Si el honorario aprobado es mayor al lmite cuantitativo, la sociedad se deduce hasta el lmite

cuantitativo. Sobre el excedente la sociedad tributa. El excedente que la sociedad no deduce, en
CABEZA DEL BENEFICIARIO es NO COMPUTABLE
En cabeza del beneficiario el excedente es NO COMPUTABLE., por la razn de que la Sociedad
tributa sobre lo que no puede deducir Como se asegura la Ley de que la Sociedad pague
sobre el excedente no deducible?
Lo hace agregando una condicin que es; que el IMPUESTO DETERMINADO, SEA POR LO MENOS
EQUIVALENTE AL 35% DEL EXCEDENTE.
Si el impuesto determinado por la sociedad, equivale por lo menos al 35%, el Fisco se asegura
que la Sociedad paga el tributo sobre ese excedente.
Conclusin: 2 condiciones:
El excedente del honorario del Directorio, aprobado sobre el lmite cuantitativo, en cabeza del
beneficiario es NO COMPUTABLE-REGLA GENERAL-, siempre y cuando el impuesto determinado
en la Sociedad, sea equivalente por lo menos, al 35% del EXCEDENTE DEL HONORARIO NO
DEDUCIBLE.
En el otro supuesto, el honorario al Directorio aprobado por la asamblea, sea MENOR al lmite
cuantitativo, vamos a deducir todo el honorario.
::::::::::::::::::::::::hasta ac clase de Mourn del 09/05/2016::::::::::::::::::::::::::::::::

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