EL NOTARIO PBLICO
y SUS
OBLIGACIONES FISCALES
~IXICO, 2016
= oh~sjJ((lkJ
c..,pyrighl O :ro 16
ALFJA."DRO GMFZ MAIllONADO
Esta obra y sus caracl~rstica.'l son propiffiad <k
Alejandro Gm~z Maldonado,
Notaria PUblica No. Uno,
Pasto <k los lirios no. fO t':"q. Eucalipto,
col. Ampliacin Bugambilia.<, 62562
jU(~lX'c, Mordos
(717)5163649
~.mail: agm@agmnolaria.cum/notaria@agmnol::ria.com
y,ww .agmnolaria.com.mx
ee"ilic.ado: Registro PUblico dd Derecho de Autor
Registro Num ro 03-2016-031013474400-01
ISBN 978-607..QO.9760-7
Dgito Id ntific.adur 607-00
AGRADECIMIENTOS
Dicen que el primer nieto es esperado con mucho amor y as es, cuando Jos Pablo
lleg hace tres aos y medio rue una gran alegria en mi ramilia, mi niiio es muy tranqui.
lo, sin embargo cuando lleg su hermano Elas, de dos aos, con su alegria y sus travesuras vino a enriquecer la relicidad de mi hija Rachd, profesionista muy capaz en sus
funciones administrativa.s y humanas. Gracias Rachdita por ser tan cariosa con tus bebs y sin duda alguna, por el amor que tienes por tu esposo Jos Manud. Cuando me
refiero a tu esposo solamente puedo expresar palabras de admiracin, excelente abogado,
maestro y conferencista, Jos Manuel todos reconocemos tu lahor.
Sicmpre los ltimos son los primeros, me refiero a mi hija Claudia, la chiquita, la que
cumple todos los sueos de cualquier estudiante de derecho, felicidades por haber concluido tus estudios en la Universidad Panamericana, por haber terminado tus prcticas
con tos maestros Carlos de Pablo Serna, Javier Prez Almaraz y Alfonso Gmez Portugal
. y actualmcnte colaborando en el COlvorativo Galicia Abogados, estoy muy orgulloso de
ti, Dios te dar sabiduria pilra obtener tu maestria en Harvard.
Con cario y respeto a mi maestro, notario Hugo Salgado Castacda.
NOT. GREGORIO ALEJA.."UlROGMEZ !\IAWONADO
VII
AGRADECIMIENTOS
<;()y
muy afortunado
amor y enseanza.
De nueva cuenta a Dios, por la bendicin de regalarme un hijo como Alex Beb.
Te amo hijo.
Gracias a todos los notarios, en especial a mis maestros; Roocrto Courtade BeviIaequa(t), ~brco Antonio Ruiz Aguirre, Roberto GarznJimnez, DOlar Lozano Torres,
Marco Antonio Espinoza Rommyngth, Mauricio Galvez ~Iuoz, Ricardo Gutirrez Pfez y especialmente a mi seor padre el licenciado Gregario Alejandro Gmez Maldonado, a quienes admiro por su entrega y amor al notariado.
A todo el equipo de la Notaria I deJiutcpcc,
partir nuestra filosolia de sen.icio.
IX
PRLOGO
1-1eparece que no carezco de razn si afinno que la normati\idad fiscal y la relativa a la prevencin de lavado de dinero en los ltimos aos han pro\'ocado la
mayor Ol.:upacin de quienes ejercemos la funcin notarial. Su constante dinmica ha generado que sean lemas dominantes y recurrentes en toda la actividad
acadmica que desarrolla el Colegio Nacional del Notariado !\lexicano, al tiempo
que esa misma dinmica trae como consecuencia la escasa literatura existente
sobre esas materia~.
Es por dio que felicito el esfuerzo emprendido por los autores de la obm que
me permito prologar, pues se conviel1e en una herramienta o gua que sistematiza y trata de ordenar de una manera prctica, la diversa normathidad exislente
en la prctica diaria notarial, partiendo de los textos leg-dlesy descendiendo en la
normati\idad secundaria prevista en reglamentos y en los acuerdos administrativos propios de estas materias, llegando inclusive a tracr a colacin ciertas decisiones jurisdiccionales cuando es menester.
No es menos erto que en las materias de que trata esta obra, se desprende
con claridad la altsima r{~sponsabilidad que el legislador y las autoridad{~s administrativas han encomendado a los notarios como controladores de la legalidad
en la confonnacin de los actos dc los particulares. As, la funcin notarial se
entrelaza con la funcin administrativa en la rccaudacin fiscal y se vuelve factor
de suma impOItancia en la prevencin del lavado de dinero, proveyendo en ambos casos infonnacin til y oportuna que ei{~rtamente facilita las labores encomendadas al Estado.
L"l obra que hoy presento, se encuentra estructurada en seis apartados, sirviendo el primero de ellos de introducci{m para el desarrollo de los temas posteriores, los que a su vez comprenden la nonnatividad legislativa y sccundaria del
Cdigo Fiscal de la Federacin, la relativa a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
la concerniente a la Ley dcllmpueslO al Valor Agregado y la Im~vista en el rgimen de prevencin de lavado de dinero, todo ello teniendo siempre como eje
rector el ejcrcicio de la funcin notarial, concluyendo con un apartado de ca~os
prcticos en materia notariaL
XI
XII
I'RLOGO
El Jt'ctor cnwntrar en esta obra una forma prctica y gil de tener agregada
la inJi:mnacin necesaria de las normativas sobre las que versa, las que se encuentran diseminadas en los diferentes ordenamientos segn su natu.lleza. Como en
toda obra, se podr compartir o no la opinin de los autores, pero indudablemente para c1lector s{"runa herramienta til que wndensa las responsabilidades que
el Estado ha depositado en la funcin notarial, afirmando el valor agn'gado que su
ejercicio representa en beneficio de la sociedad en su conjunto.
Finalmente, tampoco me queda duda que los autores asumen a travs de esta
obra el compromiso de continuar actualizndola peridicamente, a fin de que no
pierda frescura y contine siendo provechosa para todos aquellos que se encuen(ren interesados en el ejercicio de la funcin notarial y particularmente en la
Ilormati\~dad que constituye su objeto de estudio y anlisis. Enhorabut'na, colega
Alejandro Gmez .\laldonado y licenciado Alejandro Gmez Nez.
NOT, HtCTOR GL:IIJ.f.R~10 GAI.FA"\O l:-;(:Lu..
I'r('sirlcnll' dd Colegio :-iacional dd Notariado )'Iexicano, A.C.
I. EL NOTARIO PBLICO
y escribir y llevar cuentas, las cuales slo proporcionaban servicios a los poderosos. Por ello, esta funcin sc tradlUo en el otorgamiento de pri\ilegios y consid(~ranones.
ALFJA:-;DROG~'EZ )'IAlnOI"ADO
I AI..EJA:.;nROG\lU
,,("EZ
1.2. HISTORIA
L'\1 ~H:'\:ICO
DEI. XOTARIADO
en la evolucin dd notariado,
namos las siguientes:
1.2.1.
y DEL OFICIO
Inspirada
en la Ley Orgnica
DE ESCRIBANOS
del Notariado
DE 1865
cisan las funciones tanto del Notario Pblico como del escrihano. All se seiiala
que el primero se consideraba como un funcionario revestido por el soberano de
la fe pblica con funciones para extender y para autorizar las escrituras de actos
y de contratos. En cambio, el escribano era un funcionario revestido de la fe pblica para autorizar, en los casos y en las formas establecidas en la Ley, los actos
y las diligencias de carcter judicial.
El oficio de notario era asi"'lladopor el emperador y el de escribano por el
gobierno.
1.2.2.
LEY ORG:\NlCA
Y ACTUARIOS
DEL DISTRITO
DE NOTARIOS
FEDERAL
m: 18G7
l. EL NOTARIO P(BlJCO
2. Estableci que el notariado era una funcin de orden pblico a cargo del
F~ecutiyo de la Unin, )' que el Departamento dd Distrito Federal enconH'ndaTa
a profesionales del Derecho que deban obtener la patente de notario.
3. Estableci el examen de oposicin para ohtt'ner la patente de notario, en el
que slo podan participar aquellos que tuvieren la cateb'una de a~pirante a notario.
4. Dispuso que para obtener la calidad de aspirante era necesario aprobar un
(~xamen terico)' otro prctico.
5. ~:"tablt-c"i
que, para desempear la funcin, el notario deba acompaan;c de
los insuumcntos consistentes en el pmtocolo, el apndice, el ndice, el sello y La. gua.
6. Indic que en el protocolo se deban contener las escrituras y las actas,
refirindose a las primeras como los instrumentos donde se asentaban actos jur.
dicos )', a las segundas, donde se hadan constar hechos jurdicos o materiales.
7. Especific, al igual que en la actualidad, que las escrituras deban contener
dos autorizaciones: La prt~ventiva )' la definitiva, asentndose la primera con la
razn ante mf una vez firmada por los otorgantes, )' la definitiva d('SPlls de Cllm.
plir con los n'quisitos fiscales y administrativos.
1..2.6. LlW DEI. NOTARIADO
PARA EL DISTRITO FEDERAL DE 1980
DE 30 DE D1CIEr-.fRRE DE 1999
Publicada el 28 de mar.w del ao 2000 ('n la Gaceta Oficial del Distrito F(,.
deral, entr en \igor a los 60 das nalLlrales contados a partir de la recha de pu.
blican.
Esta Ley se modific y adicion segn decretos publicados el 14 de s{'ptiembre de 2000, el 29 de enero de 2004, el 26 de octubre de 2005, el 25 de enero de
2006, el 15 de mayo de 2007, el 31 de maLO de 2011, el 23 de julio de 2012 y
c116 de noviembre de 2012, encontramos lo siguiente:
l. Define al notario como: El Pmfesional dd Derecho investido de fe pblica
por el Estado y que liene a su cargo recibir, imerpretar, redactar y dar forma legal
a la volunlad de las personas que ante (-1 acuden y conferir autenticidad y certeza
jurdicas a los actos y hechos pasados ante su fe, mediante la consignacin de los
mismos en instrumentos pblicos de su autora. El notario debe consenmr los instrumentos en el protocolo a su cargo, reproducirlos y dar fe de ellos. Acta tambin
como auxiliar de la administracin de justicia como consejero, rbitro o asesor intcmacional en los trminos que sealan las disposiciones legales relativas (Art. 42).
2. Instituye la denominada carrera notarial como un sistema que organiza los
estudios e investigacin de las diversas disciplinas jurdicas para el mejor desempeo de la funcin notarial, proporcionando a los estudiantes, pasantes y a los
profesionales dd derecho una educacin integral a nivel de especializacin para
facilitar la preparacin bsica y presentar el exam{-n de aspirante al notariado y
acceder a la funcin notarial en mejores condiciones de nivel terico y prctico
(Art.47).
3. K~tablece que una vez que la escritura haya sido finnada por todos los
otorgantes y dems compareciemes, podr ser autorizada preventivamente por el
notario con la razn ante m, su firma y su sello (Are 109).
4. Especifica que la autorizacin definitiva se asentar una vez que se haya
justificado haber cumplido con todos los requisitos lebrales (pago de impuestos o
trmites administrativos) o de inmediato, sin autorizacin preventiva, cuando no
exista imp(~dimento legal y haya sido fimlada por todos los que intervinieron en
el acto (Arts. 110 y 111).
Para explicar la actividad que realiza el r'\otario Pblico, es necesario remitirnos a la Ley del Notariado. Para tal efecto, conwntaremos la del Distrito Federal,
actualmente Ciudad de Mxico, por ser una de las ms recientes y que en todo
caso comprende las funciones que desempea de manera ms amplia y precisa.
Artculo 42. Notario es el profesional del Derecho investdo de fe pblica
por el Estado, y que tiene a su cargo recibir, interpretar, redactar y dar forma
legal a la voluntad de las personas que ante l acuden, y conferir autenticidad
y certeza jurdicas a los actos y hechos pasados ante su fe, mediante la consignacin de los mismos en instrumentos pblicos de su autoria.
El notario conset'Va los instrumentos en el protocolo a su cargo, los reproduce y da fe de ellos. Acta tambin como auxiliar de la administracin
de justicia, como consejero, rbitro o asesor internacional, en los tnninos
que sealen las disposiciones legales relativas.
y dar forma
a la
l. EL~OTAR[O PlTBUCO
1, u. :-;OTARIO {)BUCO
PBIJCO
OBUGACIONES
nSCAl.F.S
f..
'J ).IATF.R1A FEDERAl.
Las obligaciones fiscales de esta naturaleza se encuentran en las diversas normas, que para una ubicacin ms precisa s(~clasifican de la siguiente manera:
a) Cdigo Fiscal de la Federacin
Tomando en considemcin las rcfonnas y adiciones publicadas el da 18 de
no\iembre del ailo 2015, en este ordenamiento se sealan las siguientes disposiciones y obligaciones:
l. Clasificacin de las contribuciones: impuestos, aponaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y den~chos
10
G\ft:Z
:-;:'>EZ
1. U. MlTAIUO P(:BUCO
1I
las situaciones por las cuales se aclaran y complementan las normas previstas en
el Cdigo, como son:
1. Precisin de lo que debemos entender como autoridades administradoras
y recaudadoras
2. Instituciones y personas autorizadas para practicar avalos para efectos
fiscales y \;gencia de los mismos
3. Avisos que deben presentarse en casos de fusin y de escisin de sociedades
y quines tienen la obligacin de presentarlos
'l. Pernlanencia accionaria para que se considere como no enajenacin la
fusin y la escisin en caso de muerte del socio o accionista o bien l~nlos casos de
adjudicacin judicial
5. Efectos del pago de contribuciones por el notario por medio de cheques
6. Tasa de recargos que deben aplicarse cuando las contribuciones no se cubren oportunamente
7. Los a\;sos que deben presentarse en materia de registro fl~deralde contribuyentes y quines son los obli!f,ldos a presentarlos
8. Situaciones que detemlinan el plazo para presentar la solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
9. Autoridad competente ante la cual Sl~debe presentar la solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
10. Casos en los que los residentes en el extranjero deben solicitar inscripcin
al Registro Federal de Contribuyentes y los requisitos que deben reunir
11. A\15o que se deriva del cambio de denominacin o de razn social de las
personas morales y quines son los obligados a presentarlo
12. A\;so de cambio de domicilio fiscal y quines son obligados a presentarlo
e) Ley del Impuesto sobre la Renta
Por lo que respecta a este impuesto, el notaria pblico tiene obligacin de
calcularlo slo cuando el sujeto enajenante sea persona fisica, residente o no en
territorio nacional, o persona moral con fines no lucrativos, con las excepciones
correspondientes.
Cuando los otorgantes participan en un acto de los considerados por el Cdigo Fiscal de la Federacin como enajenacin, se trate de personas morales de
las reguladas en el Ttulo II o bien en el Ttulo III con sus excepciones, o bien se
trate de personas lisicas con actividad empresarial, el notario no tendr obligacin de realizar clculo de este impuesto, trtese de actos de en~("nacin () de los
supuestos pre\istos como ingresos por adquisicin de bienes confonne al artculo
130 de la Ley comentada.
12
XSEZ
En esta Ley se establecen diversas disposiciones y obligaciones que se refieren, entre otms situaciones, a las siguientes:
l. Quines son los Sluctos obligados al pago de este impuesto)' en qu casos
2. Qu delxmos entender, p.1.racfioctosfIscales,como establecimiento permanente
3. Cmo se aplican los factores de ajuste)' de actualizacin d{~valores
4. Quines tienen el carcter de personas morales para cfcelOs del Impuesto
sobre la Renta
5. Qu comprende la denominacin de acciones y accionistas
6. Tasa aplicable a las personas morales
7. Pagos provisionales de las personas morales
8. Qu se entiende como persona moral con fines no lucrativos y su (ratamiento fiscal
9. Cundo el notario debe calcular el Impuesto sobre la Renta de las persa.
nas morales con fines no lucrativos
lO. Concepto de persona fisica y actividades por las cuales tiene obligacin
de pago
11. Fonna de ingresos por las cuales las personas fisicas tienen obligacin de
pago de esk impuesto
12. Informes que deben presentar las personas fisicas por ingresos relacionados con prstamos, con donativos y con premios
13. Reglas aplicables a los ingresos derivados en copropiedades, sociedades
conYU!,Tlles
Ysucesiont.~s
14. Ingresos exemos de las personas fisicas: herencias, legados, donaciones,
casa habitacin, bienes que adquieren el dominio pleno
15. Ingresos por en.yenacin de bienes; actos que quedan comprt.>ndidos
como enajenacin y aquellos que se encuentran exentos
16. Cules son las deducciones que el notario puede aplicar para el clculo
del impuesto provisional en la enajenacin de bienes
17. Procedimiento para actualizar el costo de adquisicin, de terreno y de
constmcciones
I
13
14
4. Sujetos obligados
5.
6.
7.
8.
9.
nes pblicas
de seguridad
social
tendimiento de la Ley del Impuesto al Valor Agreg-ado, encontramos en este Reglamento diversas disposiciones de carcter general, entre las cuales se encuentran:
1. Recomendacin de sealar en la escrilura pllblica de enaj,'nacin de inmuebles el valor del sudo, de las construcciones gravadas, el valor de las construcciones no gravadas, as como los fundamentos por los cuales la operacin no
causa impuesto
l. EL. :-';OTARIO
15
'lmueo
Conforme al artculo 115 de la Constitucin Federal, corresponde a los municipios la recaudacin de las contribuciones relacionadas con la propiedad inmobiliaria. Por esta razn, los notarios pblicos proceden a calcular y a ememr
stas a los ayuntamientos de los lugares donde se ubican territorialmente los
inmuebles materia de los actos que formalizan, y existen obligaciones relacionadas con las sibruientessituaciones:
16
r.....
Derivado del anlisis realizado a la funcin que el notario pblico tiene como
auxiliar de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en lo que se refiere a la
detenninacin, al clculo y al entero de las contribuciones derivadas de los actos
que contiene en su protocolo, se desprende que ste debe contar con un amplio
conocimiento jurdico fiscal para la correcta aplicacin de dichas actividades, por
lo que se considera necesario incluir en este libro diversos aspectos relacionados
con la materia fiscal en general, .:'\os referiremos a los principios que regulan la
relacin jurdico tributaria, a las fuemes directas e indirectas dd Den'cho Fiscal y
a la c1asiJicacin de los sujetos de la relacin tributaria con la finalidad de tener
una mejor apreciacin de los distintos conccplOs que se citan en las legislaciones
que se analizan y que se comentan.
'- ELI\OTARIO
17
p(:RlJCO
Como acontece en los dems ordenamientos jurdicos de los pases con derecho escrito, la ley se transforma por excekncia en la fm'lIte primaria del Derecho.
La ley se define como un ordt~namiento de carcter general impersonal y abstracto que es expedido por el Poder Legislati\'o en uso de sus facultades constitucionales, que es promulgado, publicado y hecho cumplir por el Poder F~ecutivo del
Estado y que, con pretensiones de universalidad y validez, regula la conducta de
las personas cuando sta se manifiesta t"n sociedad.
En el Derecho Fiscal, la ley ocupa un destacado y distinguido papel como
fuente generadora de obligaciones. El papel de la leyes fundamental, sobre todo
en la creacin de las nornlas sustantivas dd Derecho 'sca\. En 1\.lxicoresulta
una importame garana de seguridad jurdica el que la obligacin que tienen las
personas de contrbuir para los gastos pblicos del Estado deba emanar necesariamente de una ley. Esto es lo que se conoce con el nombre de principio de legalidad en materia tributaria.
1.5.2. EL REGL\ME:\'TO
Esta disposicin jurdica presenta caractersticas que la hacen parecida y al
mismo tiempo diferente a la ley. En efecto, desde el punto de vista materal, ley y
reglamento son t~xactamcnte iguales. Ambos son disposiciones de carcter general, impersonal y abstracto dictadas por el poder pblico, y los dos rt~gulan de
manera obligatoria la conducta de los gob(~mados. En cambio, desde el punto de
vista formal, ley y reglamento son ordenamientos jurdicos diferentes, puesto que
mientras la leyes expedida por el Poder Legislativo, el reglamt~nto es elaborado
por el Poder Ejecutivo en ejercicio de sus facultades legales.
En Mxico, el apoyo a las facultades reglamentaras del Ejecutivo est inscl10
en lo dispuesto por la fraccin 1 del artculo 89 dc la Constitucin, que otorga al
Presidente de la Repblica la facultad de proveer en la esferAadministrativa a la
exacta obsnvancia de las leyes. Es decir, a ('stc funcionario le corresponde la tarea de hacer que se cumplan las leyes expedidas por el Congreso de la Unin,
pero para hacerlas cumplir, debe conseguir que los gobernados las entiendan. En
consecuencia debe asegurarse de que esas leyes sean claras para que, por lo tanto,
su acatamiento sea factible. Cuando no ocurre as, y una deternlinada ley presenta dificultades de aplicacin, es oscura o poco dara (~nsus conceptos operativos,
18
AU;)A.'l:DROC\It:.l "HI.DO"l,nO
corresponde al Jefe del Ejecutivo proveer las condiones necesarias para que
exista la posibilidad real de que se cumpla, provisin que ocurre precisamente
por medio del ejercicio de la facultad reglamentaria referida.
De esta manera, se puede definir el reglamento como el arto formalmente
administrativo pero materialmente legislativo mediante el cual el Poder Ejecutivo
aporta -provee--- las condiciones y los elementos necesarios para que una ley
pueda ser entendida y acatada.
Sobre este tema es muy importante precisar determinadas limitaciones que
tiene el reglam(~ntofrente a la ley:
Subordinacin
El reglamento siempre (~starsubordinado al pnTcpto legal; un reglam('nto
nunca puede abarcar y ocuparse de formas de conducta que no estn previstas en
la ley. L'ls disposiciones reglamentarias deben ajustarse en todos sus aspectos a la
ley que est regulando. Si un reglamento fuera ms all de lo previsto por ella,
ste sera inconstitucional, y elJefe del Ejecutivo estara suplantando las funciones
del Poder Legislativo, que es el que debe expedir las leyes.
.-
Aclaracin
El reglamcnto se debe utilizar para aclarar y para complementar la ley eIl sus
aspectos de procedimiento o de aplicacin, pero nunca podr ir ms all de algn
preceplO u ordenamiento contenido dentro de ella. Esto tambin equivaldra a
tratar de superar o de contradecir la voluntad del legislador y, consecuentemente,
la disposicin reglamentaria dictada en tales trminos tendria tambin el carcter
de inconstitucional.
.-
Jerarqua
Por consiguiente, con toda su importancia, un reglamento siempre tendr
una jerarqua inferior a la ley que est regulando, y sus funciones sern exclusiva.
mente de aclaracin, de precisiIl o de complementacin a los preceptos legales
sin que se pueda con ello modificar el fondo de la ley.
1.5.3. ,\CUERDOS DEL.JEFE DEL FJF.CUTIVO
19
l. L NOTARIO P(:BUCO
20
ALEJA.'WRO
G"1EZ MAIJ)()XADO
/ AUJ_":'o/DRO
G.\IF.z X(';;;:U
21
l. El. :-;01".-\100rf:BLIco
alectado tendr la necesidad de intelTloner sus IlIt,diosde defensa legal ante dil:hos tribunaks. De no han'rlo, la resolucin administrativa dictada se considerar kgalnwllte vlida.
1.5.6. LA nOCTRI:\"r\
Los mximos postulados del dcredu) natural slo se pueden aplicar en la relacin jurdica tributaria cuando han sido recob.;dospor el k6.;slador y elevados a
la categora de norma de Derecho Positivo. Tal como sucede (on los principios
de proporcionalidad y equidad, (~st()S
son vlidos y legalnwntl~aplicados porque
estn insertos en la fraccin IV dd artculo 31 de la Constitucin mexicana. De
no ocurrir esa circunstancia, cualquier otro principio caren~ dc eficacia jurdica
para normar la relacin que se da entre d fisco y los cOlllribuyentes, como pueden ser los principios de ('{"{lIIomia
en la recaudacin () de certidumhre ell el cobro dl' las contribuciones, los cuales son valiosos, pero 110 sc puedcll utilizar en la
relacin jurdica porque no est,in 1"('(.06.;dos
en nin~na dispnsicibn legal.
Por lo tanto, los principios generales del Derecho y los principios especiales
que rt'gulan el Derecho Fiscal SOl\,tt~ricamelltl~,muy importantes para l111jorar
la implantacin y la recaudacin de los tributos, pero, COlllOya se expuso, no se
22
pueden emplear para normar las relaciones entre ellisco y sus contribuyentes. De
ah qlH~ estos principios sean una fuente muy indirecta dd Derecho FiscaL
1.5.8. LA COSTUMBRE
23
l. U. :-;OTARJO rlTBJJCO
Olro de los principios bsicos para el esludio del Derecho Fiscal es el que
comlmmenle se conoce como el de constituciQnalidad, cuyo conlenido explica, justilica y complementa el de legalidad.
Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro
orden jurdico, que basa su ex.istenciaen una nomla suprema y por ende, que es
jerrquicamellle superor a todas las dems normas: la Constitucin.
Cada nonna de !,'Tadojerrquico superior liene, respecto de las n()nna~ que le
son inferiores, dos propiedades: la de n"6'l1larsu creacin y la de establecer pn~ceptos que deben ser respetados por las normas inferiores so pena (1<- invalidez.
Dentro de este conlexto, el Derecho Fiscal no pucdt, constituir, por supuesto,
Ullcaso de excepcin. LL~tlOnIlaSjurdico-tributarias, al igual que el resto de la
legislacin ordinaria, emanan de la Constitucin y, por consiguiente, deben sujt'.
ta~e a sus principios y a sus disposiciones, aun cuando la matera propiamente
fiscal no es objeto de un tratamiento detallado y preciso por parte de nm'stra
Carla .7\lagna.
1.6.3. I'RI~CIPIO DE I'ROPORCIOXAIJD.-\O
Puede delini~e como el p.ineipio por virlud del cual todas las leyes tributalias deben, por mandato constitucional: establecer cuotas, tasas o tarifas progre-
..
I.tJ,\\'llIl.O G).lf.l
",(:"rz
DE EQUID.\D
Es aquel que por mandato constitucional delwn otorgar las leyes tributarias
en lodos los aspectos de la relacin jurdico-fiscal (hiptesis de causacin, objelo
gravable, fechas de pago, gastos deducibles, sanciones, etctera), con excepcin
de lo rdativo a las tasas, las cuotas o las tarifas, que dehen ('ncontrars(~inspiradas
(.n ("riteriosde Proh'Tcshidad. Esto (~s,la equidad tributaria significa que los cnnlribllyellles de un mismo impuesto debell ,l,'1.lamaruna situacin de igualdad frente a la nonna jUldica que lo establece y lo rq,,'1.1Ia.
Con lo anterior se precisa que este principio si,rnificaqU(~las leyes fiscalesse deben aplicar por igual a todos los que se encuentran en un mismo plano de igualdad y asimismo por igual a los que se encuentran en una misma posicin de
desigualdad.
1.7. Sl~ETOS
25
Son las leyes fiscales t~ncada caso, as como las leyes sobre extranjera, las
que s(~encargan de expresar que tambin los extranjeros pueden tener en ~('xico
el carcter de contribuyemes.
Quedan comprendidos como sujetos pasivos las personas lanto fisicas como
momles, sean de nacionalidad mexicana o extranjera, as como los distintos tipos de
contribuycOlCSque nuestras ley(~S
mexicamLsregulan y que pueden S(~r,enlre otros:
Personas fisicas
\. L,,'lS propias personas fisicas
2. Personas fisicas mn actividad empresa.rial
3. De rgimen de incOlvoracin fiscal
4.. No residentcs en territorio nacional
5. R(~sponsablessolidarios
Personas morales
1. I...
s propias personas morales
2. Personas morales con fines no lucrativos
3. Personas morales extranjeras con fuente de riqueza o establecimiento per.
manente cn el pas
4. Pcrsonas morales con responsabilidad S(Jlidaria
5. Asociaciones en participacin
6. Fideicomisos empresariales
1.7.2. SUJETOS ACTIVOS DE L\S CO:\TRlUeCIOXE."i
26
1.8. L\ CONCURRENCIA TRIBUTARIA
I'ISCAL
Con lo anterior se sentaron las bases para llegar a lo que es la actual Ley de
Coordinacin Fiscal, que se public en d Diario Oficial de la Federacin y que
entnl en igor el da 1 d(, enero de 1980.
1.8.2. CARACTERisTTCAS
DE LA LEY DE COORDI:\"ACIl\'
FISCAL
'"
Al...EJ'-.'IlRO (;~If.Z
~IAlJ)ONADO
ALU\:'\IlI{l)
G:m:l ..
('/\'EZ
,-
I
Anlisis sobn disposiolles relacionadas con:
-Cdigo HS(~alde la Fedcracin
-Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
-Disposiciones de Resolucin :\lisce!nca
-Jurisprudencia Notarial Fiscal
m: l.A FE.DER.-\CIX
30
A[..fJ:\.'\])II.O
GMF..z ~IAIJ}()",ADO
I AUJA.'\"[)II.(l
{;()~[Z :-':"'EZ
nacionalidad
mexicana, eXlranjera o por no tener residencia en territorio na.
cional, comprende aspectos tanto de fondo (sustancia) como de fonna (fomlales)
En este Cdigo se comprenden ambos.
El nacimiento de la ohligacin principal de pago obedece a las disposiciones
que regulan los elementos detenninantcs
de la contribucin, que se encuentran
lanto en las leyes fiscales especiales como en el Cdigo.
Encontramos oblig'.Iciones de los contribuyentes consistelltes en el pago de las
contribuciones.
2.2.
Ii"TEGRACIX
DEL CIlIGO
FiSCAL
m: L\
FEDER..\CI:,\
31
1, Disposiciones generales
11,De los derechos y obligaciones de los conllibuyelltes
lIT.De las facultad(~sde las autoridades fiscales
IV, De las infracciones y delitos fiscales
V. De los procedimientos administrativos
El pres('nte trab~o tiene como objetivo analizar las diferentes disposiciones
contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin que se relacionan con la actividad del ;'\J"otarioPblico en su funcin de auxiliar de la Secretara de Hacienda
en la detemlinacin, el clculo y el entero de las distintas contribuciones que se
generan (~nla fonnalizacin de los actos jurdicos que realiza, Se pn~cisaque aun
cuando sus acti\'dades consisten en el clculo y elllero de contrbuciones, no tiene el carcter de responsable solidario, y (~IIl se establecen las responsabilidades
que derivan de su funcin,
De lo anterior se desprende que slo se analizarn las disposiciones que guardan relacin con la funcin notarial en sus diversos aspectos y que se encuentran
comprclldida~ en el Cdigo Fiscal de la Fedcracin, su Reglamento y las Disposiciones de Resolucin r-.liscelneaaplicables a los mismos.
(ART. I C.t',t'.)
Para explicar el tema relativo a la relacin jurdica tributaria que queda establecida entre la autoridad hacendara que representa al sujeLOactivo, en este caso
de carcter federal, y los contribuyentes, personas fisicasy morales que comprenden el sujeto pasivo en dicha relacin, se transcribe y analiza el artculo I del
presente Cdigo:
Artculo I. Las personas fisicas y las morales, estn obligadas a contribuir
para los gastos pblicos confonne a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin petjuicio de lo dispuesto
por los tratados intemacionales de los que Mxico sea parte, Slo mediante
ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especifico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando
las leyes lo sealen expresamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a
pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o
agencias pertenecientes a dichos estados.
3:2
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que
establezcan en forma expresa las propias leyes,
Este arlculo contiene una abundana de temas que, de acuerdo con la [('ora
general dt" las contribuciones, amerita una reglamentacin por separadu, y se
analiza de la siguient(~mam"ra:
J. Los sletos pasivos de la relan jurdica tributaria
2. La supletoriedad de este nrdcnamicllto
3. El destino de I;L~contrbuciom~s
Sujetos pasivos de la relacin juridica tributaria
Los sltietos pasivos consisten en personas lisicas y morales sin disLngode naturaleza alguna; put'den ser nacionales o extr.lI~jeras;pueden s("rpersonas morales, ci\;les o mercantiles; y se les puede definir como aquellas cuya situacin
jurdica coincide con la hiptesis gener.!1y abstracta contemplada en una ley de
carcter impositivo.
Esta coincidencia genera un vnculo entre los sluelos aclin) y pL~i\'o,conocido como rdac'm jurdica tributaria, que tiene la caracterstica de obligatoriedad
y que admite ser definida como la posibilidad de qm' el slueto acti\'o, Estado
(acn~(~dor),constriila del pago de una deuda fiscal al s~jet(Jpasi\'o, contribuyente
(deudor), en los trminos exactos consignados en la ley.
Todas las normas jurdicas fiscales, siguiendo el principio de constitucionalidad que implica la sujecin a la jerarqua de leyes, se encuentran inspiradas en el
espritu de nuestra Cana 1lagna, y aun cuando ('n el anieulo 31, fraccin IV de
la misma se establece como obligacic'mslo de los Int'xicanos de nmtribuir a los
gastos pblicos, corresponde a todas las personas fsicasy morales, ifl(lep(~ndient('mente de su nacionalidad, la obligacin del pago de contribuciones cuando se
encuentren en los supuestos prn;stos en la~ leyes ordinarias. Por esta razn, los
fedatarios pblicos deben calcular, detenninar y enterar las contrihuciones que se
generan en los aClOSque fonnalizan d('ri\'ados de su funcin pblica notarial,
tanto de personas mexicanas como extranjeras, aplicando en cada UllO de los
casos las normas que correspondan a cada tipo de contrihuyente. Asimismo a
cumplir nlIl las disposiciones fiscalesadjetivas.
Con la finalidad de precisar qui~ll(,stienen el carcter de sluetos activos de la
relacin jurdica tributaria, el Reglamemo del Cdigo Fiscal de la Federadn, en
su anculo 1, seala lo que debemos entender como autoridad administradora y
recaudadora:
Artculo 1, Para los efectos de este Reglamento se entendera por:
L Autoridades Fiscales, aquellas unidades administrativa." de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, del Servicio de Administracin Tributaria,
33
CI..ASalCACI:\'
(1\RT.
2 e.F.F.)
3. Comrihuciones de mejoras
4. Derechos
Accesorios de contribuciones
Se consideran como tales los aprovechamientos, los productos, las actualiza.
ciones y los recargos, los cuales no quedan comprendidos dentro de la clasificacin de las contribuciones debido a que no se ajustan a los principios que regulan
a stas, como la proporcionalidad, la equidad, etctera.
b) Ingresos financieros
l. Emprslitos
2. Emisin de moneda
3. Emisin de bonos de deuda pblica
4. Amortizacic'my conversin de la deuda pblica
5. ,Moratorias y renegociaciones
6. Devaluaciones
7. Revaluaciones
8. Expropiaciones
9. Decomisos
10. Privatizaciones
Se proceder. a analizar solamente los ingresos identificados {"(mmtributarios,
regulados por el artculo 2 dd Cdigo Fiscal de la Federacin de la siguiente
manera:
a) Impuestos
La fraccin I del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federan dispone qlH~:
Artculo 2... I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que
deben pagar las personas fisicas y morales que se encuentren en la situacin
jurdica o de hecho prevista por la misma ..
compromiso de entregar nada concrelO o individualizado a cambio del pago eft.,ctuado, pues el contribuyente aporta la suma de dinero que se le exige en los trminos legales y esto da por terminada la relacin jurdica que surge entre ambos,
la cual volver a surgir cuando se realice en el futuro Olro hecho que genae
obligacin fiscal.
Apoyado por sus facultades constitucionales, el Estado es el nico ente que
puede fijar contribuones en general, y en particular los impueslOs, que tambin
por exigencia constitucional deben reunir la caract{'rstica de generalidad, es decir, deben aplicarse por igual a todos los sujetos que en alguna forma lleguen a
realizar el hecho gravado por la con'espolldiente ley tributaria.
El impuesto es obligatorio, ya que al estar fundado en una ley que le da valor
y vigencia, no queda al arbitrio de los gobernados pagarlo o dejar de hacerlo. En
consecuencia, si una persona que se hubiere colocado dentro de los supuestos
prt~vist()spor la ley tributaria no cumpliera \'oluntariamente con la obligacin de
pago, el fisco podr actuar, <lehidoa que est dOlado de una serie de instrmnen~
tos legales que le permiten cobrarse esa contribucin por la fuen:a, incluso con
los bienn de la persona.
Ejemplo de algunos impuestos en nuestra legislacin:
l. Impuesto sobre la Renta
2. Impuesto al Valor Ab'Tt~gado
3. Impucslo Eswcial sobre Produccin y Sen:icios, cln~t('ra
El notario pblico, en su funcin de auxiliar de la Secretara de Hacienda en
la liquidacin y entero de impueslOs que derivan de los actos juridicos que ante
su fe pblica se formalizan, slo guarda relacin con los denominados Impuesto
sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, los cuaks se tratarn por separado.
Existen en las leyes ordinarias de carcter fiscal diversas disposiciones que
imponen al notario pblico, durante la formalizacin de actos traslativos de propiedad, la obliga(in de obtena avalos para efectos fiscales. Como ejemplo se
seala el artculo 125 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establece la
prctica de un avalllo para la transmisin y la en~enacin de inmm~blcs. De
igual manCrd, las leyes o cdigos estatales o mllnicipales prevn la obtencin de
avalos fiscales para el pago dd Impuesto sobre Adquisicin de Inmuchles, los
cuales debern emitirse conforme a la normati,'idad lisca!. Se destaca que es
facultad de la autoridad hacendaria el poder obtener otro avalo para verificar el
cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias, considerndose como omi~
sin de pago cuando exista una dil{~renciasuperior al I0% entn~ el obtenido por
el contribuyente y el practicado por la autoridad.
En relacin con los avalos qlle se deben obtener, el artculo 3 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establece las siguientes reglas:
36
AU].-\'\lllH)
(;~'EZ M.-\IJ)():"'.\DO
/ AIJ-;JA.'iJJK()
(;~fF.z
t:i:r'z
11, Cl}lGO
HSCAL
m: 1.'\
37
.'F.IlF.R.ACI'"
En lo general, los avalos para t'lcctos fiscales pueden ser emitidos por cualesquiera de las autoridades fiscales antes referidas, instituciones o personas auto!izadas; sin embargo, ('xisten algunos actos traslativos de propiedad que requieren
avalos que debt"1lser elaborados por instituciones especiales, como en los casos
que a continuacin se sealan:
l. Tratndose de operaciones traslativas de propiedad cuyo precio sea cubierto por medio de crditos otorgados por instituciolles financieras y crediticias,
el avalo deber de ser (~Xlwdidonicamente por peritos valuadores autorizados
por la Sociedarl Hipotecaria Federal Sociedad Nacional d{~Crdito, confonne al
articulo 7 de la Ley de Transparencia y de Fomento a la Competencia en el Cr~
dilO Garantizado.
2. En operaciones de primera enajenacin de inmuebles que hayan adoptado
el dominio pleno, el avalo deber de ser emitido por e1lnstituto de Administracin y Avalos de Bienes Nacionales o cualquier institucin de crdito confomlt~
lo establecido en el artculo 86 de la Ley Agraria.
3. En operaciones traslativas de propiedad (~nlas cuales sea parte el Gobierno
F{~deral,Estatal o ~Iunicipal o sus organismos descelllralizados, los allalos debern ser emitidos por el Instituto de Administracin y Avalos de Bienes Nacionales o bien por el Organismo de la Entidad que emita avalos de bienes estatales,
en la inteligencia de que en lo rdativo a la fonnalizacin de actos traslativos del
Gobierno Federal o de sus organismos, slo podrn ser otorgados en el protocolo
del patrimonio inmobiliario fcdera1.
b) Aportaciones
de seguridad
social
38
La. acthidad del notario relacionada con las personas que intC'r\'ien(~1l en los
aclos jurdicos que realiza no le deriva obligacin alguna en la determinacin de
('stas contribuciones. Sin embargo, con el carcter de patrn como nmtribllycnt~
persona fsica se constituye, confonnc al artculo 26 de] Cdigo Fiscal de la Federacin, en responsable solidario nicamente en relacin con las aportaciones de
sq,'lnidad social que (kbe retellef a sus trab~adores y a todas aquellas personas
que le presten servicios personales suhordinados o de dependencia, as como tambin a quienes perciban de l ingresos de los dasilicados como asimilables a los
salarios en trminos del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; dehiendo enterados mensualmente a ms tardar el da 17 del lIJes siguiente a su
causacin.
e) Contribuciones de mejoras
1.'1. Fraccin 111 del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece
que las conllibuciones de mejoras son:
Artculo 2... 11I.Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a
cargo de las personas fisicas y morales que se beneficien de manera directa
I por obras pblicas.
39
L.l Fraccin IV del citado Cdigo establece que los derechos son:
Artculo 2... IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por
el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as
como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados ... Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Dentro de esta categora se engloba un conjunto de pagos que debe cfecLUarse tanto al fisco federal como a los fiscosestatales y municipales para precisamente tener derecho a recibir determinados servicios pblicos, como:
1. 1nscripciones en el Re,,"'stro
Pblico de la Propiedad y del Comercio
2. Expedicin de documentos judiciales
3. Registro de patentt's y marcas
4. Expedicin de pasaportes
5. Expedicin de permisos, licencias y autorizaciones, etctera
En nHlsecllencia, los derechos son aquellos pagos que se realizan al Estado
en sus diferentes niveles por la prestacin de un servicio; por clllSO o explOfacin
de los bienes del dominio pblico del Estado, como los actos de explotan forestal, de pesca, de luz o de muelles en los puertos; o los rendimientos que entregan al Estado los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios que
pertenecen en exclusiva al Estado, como el uso de aeropuertos federales y la
prestacin de servicios telegrficos, entre olros.
En la funcin notarial encontramos, entre otros pagos de derechos, los siguientes:
1. Pagos por la obtencin ele los documentos que se requieren para la elaboracin de una escritura, como certificadode existenciao inexistenciade grd\<imenes,
certificaciones de \'alon~s fiscales, certificados de no adeudo de contribuciones
estatales y municipales, e{dtera.
2. Pagos por la inscripcin de testimonios en el R(~gislroPblico dt: la Propiedad y dd Comercio.
1\1.l-;J.\.
En este rubro destacan de manera especial las multas impuestas por infracones a Leyes Fiscalesy Administrativas, as como las actualizaciones y los recargos cobr.ldos por el pago extempof<llco de crditos lis{.alesque no pueden
consideran;e como contribuciones por no reunir los requisitos establecidos en d
artculo 31 fraccin IV de la Constitucibn. (Proporcionalidad y (~quidad).
Delllro de los accesorios de las contribuciones ('ncontramos:
a) Aprovechamientos
Son los ingresos que el F~~ladopercibe por funciones de Den~cho Pblinl
distintas de las colllrihuol1es y que rnultan de la falta de cumplimiento de las
obligaciorws fis(";llesde los contribuyemes.
Ejemplo:
L"lsmultas por el desacato a una disposicibn de carcter fiscal;gastos derivados de notificaciones; embargos; publicaciones; actos de remate; eICl:tera.
b) Productos
Son las (ontraprestaciones de.ivadas de los scnicios que presta el l-:'~tadoen
sus funciones de D(Techo Privado, as como del uso, del aprovechamiento o de la
enajenacin de biell('s del dominio privado.
Ejemplo:
l. El pago que se realiza para in.l{resara un musco propi(~daddel Estado
:l. El producto de la venta de mucbles dd dominio privado a un gobernado
3. Utilidades derivadas de la Lotera Xacional para la Asistencia Phlica y de
Pronsticos para la Asistencia Pblica
e) Recargos
Son las indemnizaciones que se deben cuhrir debido a la litadd pago oporIUIlOde las contribuciones correspondicnt('s.
2.3.4. cRtnrro
FISCAL
(ART. 4 C.F.F.)
Artculo 4. Son crditos fiscales lo~ que tenga derecho a percibir el E~tado
o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o
de los particulares, as como aqullos a los que las leyes les den ese carcter
y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
(ART, S e.F.F.)
Artculo 5. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mi~mas, as como las que fijan
las infraccione~ y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las nOTDl8S que se refieren al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin juridica ...
Esta disposirin cstahlece que las nonllas de carcter fiscal, por ser de orden
pllhlico y de inleri's general, tienen una aplicaciim ('stricta; es decir, su aplicacin
tienc CJllC realizarse conf;xllw a la interpretacin literal. Sin embargo, la Suprema
Corte de Justicia ha dejado establecido que esta interpretaci{m IIt'he realizarse
confoml(' a los mtodos de la lgica y de la hermenutica jurdica, pero tambin
pn'vi: que dentro de sta interpretacin no se deben dar aplicaciones ext{'nsivas()
rcstringidas los preceptos.
En vil1ud de llllt' cuando la ley 'seal estahlece cargn o exenciones de carcter nmlribulivo esto afecta ~(~I'iamenteel pauimonio de un particular o el de la
propia Hacienda Pblica, se exige que las normas legales que rstahlezcan esas
cargas o exenciones sean de aplicacin estricta. Es decir, que no admitan ninguna
otra interpretacin que no sea la gramatical o literal, a fin (1<:que estas situaciones
1\0 resulten afectada~ por alguna otra rorma de interpretacibn jurdica que se
preste a la injusticia o a la incquidad. De aqu se derva el ramoso arorsmo que
expresa: 1/ullum In.bul1Im sine Itge, que se traduce en que no se puede cobrar ningn
trbuto cuando no hay una ley aplicable exactamente a la situacin de que se
trate. Por lo tanto, en materia fiscal no cabe la posibilidad de que el Estado pue.
da cobrar una contribucin con base en una intelpretacin anal6"cao por mayora de razbn del precepto legal en cuestin.
2.3.6. ~I()~IE:\"TODE CAL'SACIX DE L\S CO:'\TRIBeCJO~ES
y DE EXIGIBILIDAD (ART. 6 e.F.L)
G\IFJ. .,iJ~F..z
en eltTIO, la ley que debe aplican;e es la que corresponde a la fccha dd fallecimiento del autor de la herencia, pero el momento que da lugar al pago o exigihilidad de la contribucin es el de la fecha de finna de la escritura de adjudicaciiln.
Esto se debe a que allles de la adjudicacin, los bienes se encontraban en UIl cstado de indefinicin de Sil titular, ya que los herederos slo adquieren derechos a
la masa hcr-:ditana como un palrimonio comn.
Lo mismo sucede cuando la sucesin enajena biem~s inmuebles sin que hubieran sido adjudicados a sus herederos; el momento de la exigibilidad dd impueslO es la fecha en que se formaliza la venta a un tercero, debindose causar
ste tanto por la sucesin como por el adcuircntc,
Para ratificar 10 aJlt{~rior, se proceder:, a transClibir las sib'l.liemes tesis jurispmdcnciales, ya CIH~
permiten con tnda claridad presar lo que se entiende como
huho generador y TI/(JIIU'1/W de cnusann de (as conln"bucwnes,
I.\IPlT,STO SORRE 1_,\.\IlQUIStCI:\' m: I:'>l~IUEBLES"
SE CAUSA AL ~rO~tE"vr() DE LA
FIR.\t..])E 1.\ ESCRITURA DE ADJUJ)ICACIr-; RESPECTIVA y r-;O A L\ ~IL't:RTE DEI. DE
rez Tum",
~ad(,", P!->iua225.
DE 1I1F.:\~~<;
I:\M{Jf.RU:..s,
L, cueslin
medular eonsisle el1precisar, ]-Jorun lado, cuando sc aClUalil.ael supuesto nomlativo g"cncrador del impuesto, que <:olltt'mporneamelHe actualiza el carcter de SUjl'tOpasivo
obligado al pago del Impueslo solm. Adquisi("iimde Bicnes Inmuebles a cargo del Iwredcro; y, por otro lado, cuando se ('(Imierte en exigible la obligacin del heredero de pagar
dicho impuesto. En el primer ca~o el supuesto nomlalivo se actualiza con la muerlc del
J.UlOrde la su,esin. hedlO que genera la lransmisin de la propiedad de la masa hen.di.
taria al heredero, el clLaldesde ese momento (del deceso del de ruj/lJ) se (~on\-iel1een sItielo pasivo y, por tanto, obligado al pago dd impucsto traslativo c()rrc~pondiente. Sin
embargo, la ohligacin de pago de dicho impuesto se hace (.xigible hasta el momellto en
d que se firme la escritura de aq;udicalI por hl:"rellCian.sp<:cliva.Ahora bil:"n,ellw(~ho
de que la obligacin de pago sea exig-iblehasta d Illomento {"nque sc formaliza la adjudicacin de los bienes de la herencia, a travs de la fimla de la ncritura respectiva, no
implict que hasta ese momento SI:"
actualice la hiptesis normativa}' que antes no hubiera lenido el hen.dero d carcter de sujelo pasivo obligado al pago dd impucsto quc corre~ponda, ya que este carcter se adquiere desde el momelllo mismo dd fallecimienlo
dcl autor dc la sucesitlll. De ah que le asiste la razn a la parle quejosa, porque si en la
eswcic la de ntius falleci cl 12 de diciembre dc 1931, el hn:ho de que la c~eritura de
a(ljudi("KinSI:"
haya fionado hasta el 30 dI:"noviembre de 1982, 110implica que hasla ese
mornelltu la heredera hubiera ldquirido el carcter de sujeto pasivo obligado al pago dd
Imlllll:"SIO
sobre Adquisicin de Bil:"tJlOS
Inmucbles, pueslo que lal (:arl("tcrno se lo da la
firma dI:"la escritura de adjudieaei('m respe('liva, sino la mUC"rtl:"
dl' la autora de la sucesin, y si sla KOnlf.ciallt('~ d(, la C"lltradaen vigor de las disposiciolWS([u{"regulan el
eilado impue~lo, d,ldo quc ,lql1(~.lla
luvo lugar el l: dI:"diciembre de 1981 y bIas etllraron
en vigor a partir dd 1 de ellero de 1982, es nidcnle quc tales disposicioncs no pueden
aplicarse a IwdlOs acollteeidos anles dd inicio (k su vigclKia, porque de otra manera se
les estara dando e[l'ClOSrl:"troactivosen twrjuieio (11:"
la parlc quejosa, cOJ1lravinicndo la
CUA:\])O
1.\ .\I'L1CACI\1
11.c6D1GO
47
2. En e! Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 14 fraccin 1I, establece que existe en~enacin en wda adjudicacin que se realice en la\"or del acreedor. En el caso concreto en una adjudicacin por remate judicial o fiduciaria, el
hecho generador es la sentencia que apmcba el remate de conformidad con los
Cdigos Ci\;lcs de los Estados de la Repblica ~lcxicana, en ese momento se
lransmite la propiedad en favor del acreedor, sin embargo la fonnalizaciim en
escritura se realiza en un momento post(~I;or; en la gran mayora de los casos
atlOsdespus. Sin embargo, el Reglamento de la Ley de! Impuesl.o Sobre la Rt~nla en su actual artculo 214, establece que los notarios deben de calcular y, en su
caso, enterar el impuesto que corresponda a dichas enajenaciones de conformi~
dad con los artculos 126, prrafo tercero, 127, prral{) tercero y 160, prrafo
tercero de la ley, aun en el supuesto de enajenacin de inmuebles consignadas en
escl;tura pblica en las que la finna de la escriHlra se hubiese realizado por un
juez en rebelda del t~najenante. Por lo que ('1 hecho generador del impuesto es la
sentencia que aprueba el remate y el momenlo en que es exigible el pago del
impuesto es dentro de los quince das hbiles posteriores a la lirma de la escritura,
toda W'z que as lo establcn~n los artculos antes referidos, sin actualizacin y recargos y de confonnidad con la legislacin vigente en la poca dd remate.
Con los t:jemplos antes citados queda confirmado que las leyes fiscales no se
pUl'den aplicar retroactivamente, ni siquiera en beneficio del contribuyente, sino
que su aplicacin es la que corresponde al momento en que estuvo vigente, cuando se dio origen al hecho generador, y cuando se causa el mismo.
2.:1.7. DETER~Il:\ACI():'\ DE I~-\SCOXTRIBL:CIO:\E
(ART. 6 e.l'.F.)
...
'i
La liquidacin de las contribuciones en general, se realiza por el propio contribuyente, ya que la ley fiscal, partiendo de un principio de buena fe, le permite
calcular y dedarJ.r voluntariamente el monto de sus obligaciones tributarias.
1'0 obstante, en al"'1masocasiones la ley dispone que dicho c:lculo sea efectuado por la autoridad hacendaria o por otras personas que la misma establece.
lB
.\I.fJA'\lJll,(l
G\tEZ :-;(T!\f,Z
l'~emplo.
l. Cuanclo como resultado de una \isita oficial de inspcccin Jiscal se desclI.
bren omisiones y evasiones.
2. Cuando \l1l fedatario pbliw (notario) calcula el pago de contrihuciones en
los aelOs traslatinls ru(' formaliza, al ibralque los patrones que realizan determinacin y r(~tenciones de nmnibuciOlws a sus trah~ador{'s.
LIS notarios pblicos tie!len obligaciolles consistentes
en el clculo y ('n el
t'nt('ro de contrihuciones g-eneradas por los actos jurdicos que realizan de transmisiones de propiedad de inmuebles. Las nmtribucioJ\t's pueden ser de carcter
sobre la Renta
l. Por mqjmacin (iRhiml'S. Slo cuando el en~ucnante sea contribuyellte persona lisica o persona moral con lines no lucratiyos y, en este ltimo caso, que no se
trate de personas t"stablecida_~{.n el artculo 86 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se rdiere a los partidos ya las asociaciones polticas, o de aquellas que
esti~n alllorizadas por la Secn.tala de Hacirnda para recibir donati\'os por los
cuales expid{~1Icomprobantes deducibles, confomw al ~u1culo 79 de dicha ley.
2. Por adquificiTl de bienes. Slo ruando el adquirellte s('a persolla lisica o moral
Clm fines no lucratiyos, quedando
exceptuadas las personas citadas alllerinrmellte
de cOlllrmidad con lo establecido (~n el artculo 217, del Reglamento de la IA'Y
dcllmpuesto
sobre la Rema.
Por lo que S(' !'{.liere al IIllJl\l('sto sobrr la Renta. el l'\otario Pblico no tiene
obligacibn de calcularlo cuando se trata de contribuyelltes personas mora1cs (con
excepcin de las sealadas anterionuelltc),
y de P(~!'sollas lisi('3s con acti\;dad
empresarial que maniliestt"1l que los inmuebles objeto de la emycllacin fonnan
parle de su activo, previa demostracin fehaciente de esa calidad.
Estatales
Se proceden a de\enllinar a toda dase de cOlllribuyentes, se trate de personas
fisicas o morales, morales con fines no lucratiyos, residentes o no en territorio
nacional. ya que en este caso se refieren en lo general a derechos para el pago de
scn;cios de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad y dd Comercio de
los actos que se n'alicen a (~staspcrsonas.
Municipales
Tambin se proceden a determinar y a calcular a la misma clase:de contrilmyentes sealada en el prrafo antf'rior, y estc tipo de contribucionn corresponde
al Impuesto sobre Adquisici{)fJde Bienes Inmuebles y, en algunos casos. al Impuesto Predial cuando se hubif'ra cubierto por existir adeudo.
2.3.8. PLAZOS I'ARA EL PAGO DE lAS COXTRIBCCIO:,\fA'1
(ART. 6 C.F.F.)
En este caso SI:" debe analizar si el sujeto pasivo (contribuyente) se tmta de:
l. Personas morales.
2. Personas sicas
50
ALt;JA.'\])J{(l
(;!I.[r.z M,\UJO",ADQ
/ AU;A."\,:IlRO
(;(nlF.z
,,('SI'.Z
1. Personas morales.
Ti('nen la obligacin de realizar el pago de SlIS contribuciones prO\isionales
en fonna nWllSual a ms tardar el da 17 del mes si"'lJiclHc.
2. Personas fisicas.
Los plazos establecidos para el pago de las contribuciones de estt~tipo de
personas se realizan mensualmente y a ms tardar el da 17 del mc-ssi~lentc;es
decir, por los ingresos obtenidos en el mes de enero se deben cubrir las nmtribudones en Ull trmino que no exceda del da 17 dc1mes de febrero.
Plazo para el entero de las contribuciones por el Notario Pblico
Las nmtribucioncs que los notados pblicos dctenninan y cakulan se deben
enterar conforme a las siguientes disposiciones:
Impuesto sobre la Renta
Qued establecido anterionnente que los notarios pblicos tienen obligan
de calcular este impuesto como resultado dc la enajellan o de la adquisicin de
bienes inmudllcs.
El artculo 126 prrafo tercero de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la ohligall dd entero de dicho impuesto en los siguientes lerrninos:
Artculo 126... En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago
provisional se har mediante declaracin que se presentara dentro de los
quince das siguientes a aquel en que se firme la escritura o nUnuta. Los notarios, corredores, jueces y demas fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo
enterarn en las oficinas autorizadas; as nUsmo deberan proporcionar al
contribuyente que efecte la operacin correspondiente, conforme a las re.
glas de caracter general que emita el Senricio de AdnUnistracin Tributaria,
la informacin relativa a la determinacin de dicho clculo y debera expedir
comprobante fiscal, en el que conste la operacin, asi como el impuesto retenido que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro de los quince dias siguientes a aquel en el que se rInne la escritura o minuta, en el mes de febrero de
cada ao (sic), debern presentar ante las oficinas autorizadas, la informa_
cin que al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin respecto de las
operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
11 (:61)](;0
51
2.3.9.
RESIDEj\CI:\
E:\ TERRITORIO
:'\.\CIO:\'AI,
(ART. 9 C.F.F.)
[1. CIl[(;O
FISCAL DEI.\
n:DER.ACl~
S:l
55
residentes en territorio nacional, salvo pmeba en contrario. Por lo que todos los
mexicanos se consideran para efectos fiscalescomo residentes en territorio nacional, existiendo una presuncin iuns wntum.
'.
56
DW,IIClI.IO
(ART. 10 e.F.F.)
11.CIW;O
HS(~-\I. DE L\ n:m:RAC]():'\
57
livo, la localizacin del sujeLOpasivo y la ubicacin y la identilicacin (k los hieIles afectos a un posible procedimiento econmico coactivo de ejecucin.
Desde el punto de vista cidl, entcndemos como domicilio de la pen;ona Iisica
d 11l.~,J.r
donde reside con el propsito de establecerse en l; a falta de ste, ellugar en donde tiene el principal asiento de sus negocios. En ausencia de ambos,
ser cllugar donde simplemcnte n'sida y, en su dcfeclO, ,.1 sitio donde se halle.
Se presume el propsilO de establccerse en un lugar cuando se reside en l
durante, ms de seis meses.
Pam efcclos fiscales se considera como domicilio de los sujetos pasivos en la
relacin tributaria:
a) De las personas fisicas
l. Cuando realizan actividades cmpresariales, dloeal en que se ('ncuelllra el
principal asiento de sus negocios.
2. Cuando no realicen las actividades sealadas anteriormente, el local qLW
utili(Tn para el desemlwiin de sus aeti\idades.
3. En los dems casos, el lugar donde tienen d asiento principal de sus acli\idades.
b) De las personas morales
l. Cuando son residentes en d pas, el local en donde se encuentra la adminislracin principal de1negocio
2. Si se trala de establecimientos de p<,rsonas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de vanos establecimientos, el local donde
se enCUl'llIra la administracin principal dd negocio en el pas, o cn su deft'elO el
que designen.
En matnia liseal, es e\idente que la pen;ona no puede elegir libremente UIl
domicilio para el cumplimiento de sus oblig-acinnes, sino que tiene que rC!,'l.llarsu
situan por las normas antes refelidas.
Cuando se tr.lla de gestiones administrativas, por ejemplo, del planteamiento
de una consulta, de la presentacin de una inconfonnidad, de un recun;o administralivo o de cualquier otro medio de defensa legal, las disposiciones fiscales
permiten qlle las personas sealen para ese (.fecto un domicilio diferente alliseal,
el cllal puede, ser el despacho o la oficina de su asesor, su contador o su abogado.
En disposiciones de Resolucin l\liscelnea aplicables para el alio 2016 se
establece la regla 2. I .5. en donde se seliaia cual es el domicilio liscal de las personas fsicas residentes en el extranjero, precisndose lo sib'1liente:
2.1.5. Para los efectos del artculo 10, fraccin 1 del CIT,las personas fsicas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio
nacional que perciban ingresos por enajenacin o arrendamiento de inmue-
'"
AL!:JA;'';])RO
U(lJ-IFZ
"IA1.DO:'\AIJO
I AUJA.'\DItO
GMEZ
:-:(rJi'~:z
bIes ubicados en territorio nacional, podrn considerar como domicilio fiscal, el domicilio de la persona residente en territorio nacional que acte a
nombre o por cuenta de ellos.
m: I'J....\ZOS(ART. 12 e.F.F.)
11. CDIGO
tlSGAL
59
I)F. lA FEDF.RAC1:-;
DIl.IGEI\'CIAS
FS DAS y llORAS
H..\BILE.."i
(ART. 13 C.F.F.)
t-
2.3.14.
CO:\"CEPTO
DE EN:\jENACIX
lO
AI.FJA.'llltO
(;\lEZ
)"IAI.DO:-;ADO
/ AU;.\:'\])KO
C;(l.\IEZ :-;SEZ
11.C[l[(;O
~lSC\L DE L\ Fl',IlER.\Cl'\
61
62
63
n. Las adjudicaciones,
por remate
Generan pago del Impuesto sobre la Renta por enajenacin, el cual se calcula hasta por el monto de la contraprestacin o del valor de adjudicacin_ Asimismo, cuando el adjudicatario es persona fisira o moral con fines no lucrativos,
con sus excepciones, y el valor en que S(~adquiera sea inlCrior al de a\-alo que
sirvi como ba~e para el remate, siempre y cuando la diferencia sea superior al
10%, genera el pago de! Impuesto sobre la Renta por Adquisicin de Bienes.
Desde e! punto de \;sta fiscal, al considerarse la adjudicacin por remate
como enajenacin, cuando el objeto de la misma es un inmueble con construcciones con uso distimo a la casa habitacin, asilo u orfanalOlio tambin se genera e!
pago dcllmpuesto al Valor Agregado.
En su gran mayora, los demandados o deudores no firman las escriturAS
pblicas donde se contiene protocolizacin de actuaciones judiciales relativa a
adjudicaciones por n~mate_En todo caso, las firma en rdwlda la autoridad judicial, es decir, e1.Juez, quien suple por mandato judicial la voluntad de! deudor o
enajenan te. Por tralarse de una enajenacin, causa el Impuesto sobre la Renta, el
6.
cual en la mayora de los casos cubre la pane adquirente, toda H'Z de que la
pane emuenalllt' no comparece a firmar dicha t~suitura, Se debe considerar
como Cechaque da lug-aral nacimiento dd pag-odd impuesto aquella correspondiente a la firma dt.l.Jut'z Ctl rebeldia sin actualizacin ni recargos, situacin que
se encuentra consignada, en el artculo :l I,1 del Reg-Iamento de la I'ydel Impncsto soJf(~la Renta dI' la sig-uientemanera:
Artculo 2B Para efectos de los articulas 126,prrafo tercero, 127, prrafo tercero y 160,prrafo tercero de la Ley, los notaras, corredores, jueces
y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, debern calcular y, en su caso, enterar el Impuesto que corresponda a dichas
enajenaciones de confonnidad con las citadas disposiciones legales, aun en el
supuesto de enajenaciones de inmuebles consignadas en escritura pblica en
las que la finna de la escritura o minuta se hubiese reali7.ado por un juez en
rebelda del enajenante,
65
66
derivados
de los
de los
2. Cuando como consecucncia de que el fideicomitente llO haya recihido totalmente la contraprestacin, se establece en el contrato el derecho de readquirir
de la fiduciaria los bienes objeto del fideicomiso.
En este caso tampoco se considera como acto de ell~enacin, y se da lugar
la misma hasta el momento en que el fideicomiteme pierde el derecho de rcadquirir los bi('l1es de la fiduciaria, lo que lgicamente coincidiri COII la rccepn
del pago total de la contraprestacin
pactada.
-,
6i
De acuerdo con este artculo, para efectos lscilles 110 existe enajenacin en
los siguientes actos:
a) Fusin de sociedades
b) Escisin de sociedades
a) Fusin de sociedades
Artculo 14-8. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, fraccin IX, de este Cdigo, se considerar que no hay enajenacin en los si.
guientes casos:
I. En el caso de fusin, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
a) Se presente el aviso de fusin a que se refiere el Reglamento de este
Cdigo.
h) Que con posterioridad a la fusin, la sociedad fusionante contine realizando las actividades que realizaban sta y las sociedades fusionadas antes
de la fusin, durante un periodo mnimo de un ao inmediato posterior a la
fecha en la que surta efectos la fusin. Este requisito no ser exigible cuando
se renan los siguientes supuestos:
1. Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondientes al ejercicio inmediato anterior a la fusin, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen en la misma actividad de la fusionante.
ALJA.'\DRO(;~tEZ M.\11l0":\Il0
l." FEl)ER..\C1'"
69
En el piuTafo Se6Jl.lIldo
de la regla alltn transcrita sc establece la opn de
presentar a traves de buzn tributario una manifestacin bajo protesta de d(Tir
verdad, en el sentido de que la informacin que acompaan conlolnw a la licha
de trmite es cierta y rdh:ja los hechos, actos y operaciones en que participan las
sQ{~iedades
que se fusionan en lugar de obtener la referida aUlOrizacinprevia.
b) Escisin de sociedades
De acuerdo con el artculo 15-A del Cdigo Fiscal de la Federacin se (.ntiende como escisin de soriedades, la transmisin de la lotalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sodedad residenle en el pas, que se denomina
esc/lIdml, a otra u otras sociedades residentes en el pas que se (Tea expresamente
para dIo, denominada escindida.
La fraccin JI del artculo l4-B, considera a la escisin como acto de no enajenacic"mcuando se cumpla con 10 siguiente:
11.En escisin, siempre que se cuntplan los requisitos siguientes:
a) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con
derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos
durante un perodo de tres aos contados a partir del ao inmediato anterior
a la fecha en la que se realice la escisin.
70
Para los efectos del pan-afo anterior, no se computarn las acciones que
se consideran colocadas entre el gran pblico inversionista de conformidad
con las reglas que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria y
siempre que dichas acciones hayan sido efectivamente ofrecidas y colocadas
entre el gran pblico inversionista. Tampoco se consideran colocadas entre
el gran pblico inversionista las acciones que hubiesen sido recompradas
por el emisor.
Tratndose de sociedades que no sean por acciones se considerar el va.
lar de las partes sociales en vez de las acciones con derecho a voto, en cuyo
caso, el 51% de las partes sociales deber representar, al menos, el 51% de los
votos que cOITespondan al total de las aportaciones.
!Jurante el periodo a que se refiere este inciso, los accionistas de por lo
menos el 51 % de las acciones con derecho a voto o los socios de por lo menos
'el 51 % de las partes sociales antes sealadas, segn cOfTesponda, de la socie'dad escindente, debern mantener la misma proporcin en el capital de las
'escindidas que tenian en la escindente antes de la escisin, asi como en el de
la sociedad escinden te, cuando sta subsista.
I
b) Que cuando desaparezca una sociedad con 1l1Otivo
de escisin, la sociedad escindente designe a la sociedad que asuma la obligacin de presentar
las declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas que en los trmi.
~os establecidos por las leyes fi'5cales le correspondan a la escinden te. La
designacin se har en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisin.
Cuando dentro de los cinco aos posteriores a la realizacin de una fusin o de una escisin de sociedades, se pretenda realizar una fusin, se deber solicitar autorizacin a las autoridades fiscales con anterioridad a dicha
fusin ...
gu]('nte:
I
1. Que los accionistas propietarios de por lo menos el 51 % de las acciones
con derecho a voto de la sociedad eseindente y de la escindida sean los mismos
durante un pt-rodo de 3 aos, 1 ;:lIio antes y 2 despus de la escisin.
71
2. Que cuando desaparezca una sociedad con motivo de la escisin, la escindente designe a la sociedad que asuma la obligacin de presentar las declaraciones de impuestos del ejercicio e infonnativas.
3. Confonne al artculo 24 fraccin I del Reglamento del C.F.F., la escindente cuando subsista, o en el caso de que se extinga, la escindida presente dentro del
mes siguiente a la fecha en que se llev a cabo la escisin, el aviso correspondiente por tal situacin en la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente del
Servicio de Administracin Tributaria.
Generalmente, los nOlarios pblicos supen~san y a.<;esoranla fonnalizacin
de los actos relacionados con escisiones y fusiones de sociedades. Ellos se encar.
gan de asesorar a las empresas para la celebracin y redaccin de las actas de
asambleas donde se contienen estos actos. Una vez lirmadas por los socios o accionistas, se proceden a protocolizar, lo que da nacimiento a la nueva o nuevas
sociedades derivadas de la escisin, o bien de la extincin, de una sociedad como
consecuencia de la fusin o escisin. Es por ello que se impone la obligacin al
nulario de, en caso de que los representantes de las sociedades que participan en
esLOS
actos no presenten los avisos pre\;stos en el Cdigo y su ReglamenLO,presentarlo dentro del mes siguiente a la fecha de autorizacin de la escritura. En
estos casos resulta conveniente que el notario presente los avisos de todos los actos en que interwnga, ya que de lo contratio se har responsable de Ulla multa
por incurrir en la omisin de presentacin de los a\~sos mencionados.
I.os arculos 81 y 82 del Cdigo Fiscal de la Federarin contemplan las infracciones y las sanciones que se derivan por no presentar, o por presentar en
forma extempornea, los ;l'\~sosa que se est obligado confonne a las disposiciones fiscales.
2.3.16. ACTIVIDADES DWRE ..'iARIALES
(ART. 16 C.F.F.)
1"
7. Por premios
8. Por di,"idelldos
9. Por otros ingresos
A~imismo, las personas lisiras, de acuerdo con el Ttulo IV Captulo II de la
Ley dd LS.R., pued('n obtener ingresos que por sus caractersticas se les denomi.
na actividades I7l1jJrfJ'ada!J.
Actividad empresarial
Se entiende
(l
cualesquiera
de las actividades
1I
ohje-
cmprcsaliales
Comercia/N. ComprendclI todos los dems aclOs que realizan las personas lisio
cas y que son diferentes <l las qllt~ ms adelante se citan ('n el ramo mercantil.
Est;n reguladas por las leyes federales.
/!ldusln'aus. St' realizan cuando existe extraccin, ('onsen:acin () transfonna.
cin de materias primas, acahado de productos y elaboracin de satisli.u.t{)res.
Agric(J/ns. Comprenden actividades de siembra, de cultivo, de cosecha y de la
primera en;~enacin de sus productos que no haya sido objeto de transfomlacin
industrial.
GmllldI7G.\. Consisten ell la na y engorda df' ganado, aves de corral y animales. as como la primera enajeIlarit'1n de sus productos que 110haya sido objeto de
transfoIll1aci('lIl industrial.
11. C[)[GO
H:lJERACI="
fisicas para efectos de gravadas con el Impuesto sobre la Rellla, sea para clasificarse como contribuyentes de r('','lmeninterntedio dedicado a acti\idades empresariales sin exceder de determinado monto de ingresos en el (jercio inmediato
anterior; como contrihuy('nte de ste rgimen dedicado slo a actividades agropecuarias, etctera,
Sin embargo, en muchas ocasiones la definicin de Ull cOlllribuyente como
persona fisica o como persona lisica COII actividad empresarial representa problemas para su determinacin, (~spedcamente en la v('nta de UIlinmueble o cuando se realizan acti\'idades ci\iles; cuando un contrato de arrendamiento de
naturaleza civil tiene matices de mercantil; o bien cuando Ullli(kicomiso desarrolla o no acti\idadcs empresariales. En estos CISOS
es importante dejar estahlecida
la calidad del contribuyellte at('ndi(~ndoa la constana o repeticin de los hechos
o actos CluCrealiza l'n su acti\idad,
1\'0 hasta con que la persona manifieste que ('s nlllttibuyente persona lisiea
con acti\idad empresatial para quc el :'Jo{,uio Pblico la considere como tal; es
ueces,uio que sta lo acrnlitl' COIllos si~lien{es documentos:
l. Su insnipn en el registro federal de contribuyentes ('on la calidad de
Iwrsona fisica ('on actividad cmpresarial
2, Copia sellada () copia dd acuse de recibo electrnico con sdlo di"ritaldc la
declaradn dt'1 {!timoao
:1,La {ltimadt'c1aracin provisional o el pag-oelectn'mico nm ese carcler
4. En caso de n.dente insctipcin, solamcnte con d formato dI' Sllinscripcin
o de ampliadn de actividades de esta naturaleza, as COIllOtambin con copia
sellada o copia dd acuse de recibo de la {Itimadeclaracic'mo pago provisional y
con la presentacic'lIlde la cl,duia o constancia cmitida por el Sen.icio de Administracillll 'I.tibuta.
5. El nOlario ti(,lIt' la oblig-acinde precisar en el instnltlll'nto pblico que el
inmueble quc se enajena fonna parte del activo dcl contribuyente, toda vcz de
que una persona fisica con actividad emprcsarial puede ser propit'laria li.llnbil~n
de inmucbles que no forlllCIIpal1!' del activo de la acli\idad empresarial.
Una \'l'Z quc h,\ demostrado fehadcntemente tener el carcter de persona
fisica con a{'tividad empresarial, ('liando n'aliza al.I~\lnaoperacin traslativa de
propiedad de inmueb1cs, d notario no tiem' oh1igaciu de calcular (l de determinar el pago de contrihuciom's federales, como pueden ser:
Impuesto
sobre la Renta
7j
al Valor Agregado
75
Por las razones antes expuestas, es importante dejar precisada la calidad del
contribuyente como pCP.ionaHsicacon actividad empresarial, ya que si se dedica
a la en.yenacitl de bienes inmuebles, ste deber estar inscrilO en el Registro
Federal de Contribuyentes dt.ntro de las actividades relativas a las comcrriales.
2.3.17. :\CTU,\LIZACI:\" DE CONTRIIH;CIOI':ES
ti
.-\I.rJ.-\\"IlROC\IEZ :-;(.'\t:z
por el paso dd tiempo y por el cambio de precios en el pas. Dicho proccso con.
siste (.n aplicar a la contribucin no cubierta en tiempo la inflacin acaccida en
el perodo de la mora.
La fOlma de actualizar las ("(mtribuciOll('S
se rcaliza utilizando los Icloresdd
ndice Xaciollal d(' Precios al Consumidor (I:,\PC).
~~jemplo:
Un impucsto que debi pagarse el 17 de julio de 2015 por una cantidad de
$10,000.00 y que se cubri has!a el da 20 del mes d(~(Onerodd ajio 2016, primero
debe actualizarse aplicando el factor de actualizacin que se obtendr tomando
COIlH)base el I:'\I'C publicado en el mes de julio de 2015, que fue de 116.128, y
el I:\PC publicado en el mes de enero de 2016, que fue de 118.532. Una vez
obtenidos los li.l("toresdd ndice .:\'acional de Precios al Consumirlor r1clas dos
:chas ames citadas, el .torms reciente se divide entre el factor ms anti.,'llo,
y de ('sta (lrma sc obtiene el denominado factor (k actualizacin, que en estc
caso es de 1.0207.
Una vez obtenido el resultado, se llIultiplica este factor de actualizacin por
el impucsto que no fue cubierto oportunamente, ('s decir, el de $10,000.00 que
tena que ser pag-adoel dia 17 dejulio dd ao 2015 y que, ya actualizado confi.Jrme al r..ctor aIlles (.itado, asciende a la cantidad de $10,207.01.
El ndice 0.'acional de Precios al Consumidor se publica los das 10 de cada
llles en el Diario Oficial <k la Federacin, por lo <ueen caso de cubrir la contri.
bucin allles de la fecha en que se puhlique el nuevo ndiee, se tomar como base
el ltimo que hubiere sido publicado, qm' es el <uecorresponde al mes anterior.
A la contribucin a("(ualizadase le agregan los H-cargospor mora, de ("(Hlformidad (.ou lo establecido en el artkulo 21 del Cdigo Fiscal de la Ff'deracin.
Estos recargos se causan por los nteses transcurridos o por fraccin de mes, y se
determinan conforme a la disposicin antes citada y qUf' se analil.ar<pnsteriormenh~. Para dc{cnninar1os se suman, se obtiene el pOnTTltUetotal y (~ste,a Sil
vez, se lllultiplica la contribm:in actualizada en los trminos antes referidos, el
cri.dito fiscal a cuh.;r ser<la cantidad que resulta de la suma de la ccllltribucin
ar:tualizada y los recargos que S(' obtienen nmfi:lrnw al procedimiento citado.
Tomando eJl cu('nta que en los ltimos aos, han resultado variaciones en el
ndice ;\"acional de Precios al Consumidor, que ha originado que al aplicar el
procedimiento que se se'lalaen este artculo, d factor de aClllalizacifmen al).,'llllos
casos es negativo, ellcolltramm la siguiente disposicin prevista (.n el artculo
17-A quinto p;lrrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin de la siguiente ntanera:
Articulo 17.A... Cuando el resultado de la operacin a que se refiere el
primer prrafo de este artculo sea menor a 1, el factor de actuali:,r:acinque
Este llimo prrafo del artculo 17-A del Cdigo, tiende a simplificar administrativamentc el procedimiento de actualizacin de las cantidades cn mOllcda nacional que se encuentran establecidas cn el Cdigo; ya quc anterlolllwnt{' se
precisaba quc delwIan de aClualizarsc los meses de cllero y julio de cada ao y
actualmente slo sern objeto de aClllalizacin,cuando a pal1ir de la fccha en qUt~
sta se hubiere rcalizado por hima \'CZ, sc ohsen'{' una inOacinsuperior al 10%.
2.3.18 ....
S()CL\CI;.: El\' I':\RTICIl'ACl;':
Este artculo fuc rcfonnado para qucdar en los trminos que a continuacin
se pH~cisanconf(mlle a la refomla dd da 5 de enero del ao 200-1.
Artculo l7-B. Para los efectos de las disposiciones fiscales, se entendera
por asociacin en participacin al conjunto de personas que realicen activi.
dades empresariales con motivo de la celebracin de un convenio y siempre
que las mismas, por disposicin legal o del propio convenio, participen de las
utilidades o de las prdidas, derivadas de dicha actividad.
La asociacin en participacin tendr personalidad jurdica para los efectos del derecho fiscal cuando en el pas realice actividades empresariales,
cuando el convenio se celebre confonne a las leyes mexicanas o cuando se d
alguno de los supuestos establecidos en el artculo 90. de este Cdigo.
En los supuestos mencionados se considerara a la asociacin en participacin residente en Mxico.
La asociacin en participacin estara obligada a cumplir con las mismas
obligaciones fiscales, en los mismos tnninos y bajo las mismas disposicio.
nes, establecidas para las personas morales en las leyes fiscales.
78
AU;p .
,)I{O GMr.z :\IAIJ)()" ..\IK 1/ AU;)AXDRO G:\IF.z I\li:\EZ
Para tales efectos, cuando dichas leyes hagan referencia a persona moral,
se entender incluida a la asociacin en participacin considerada en los trminos de este precepto.
Para los efectos fiscales, y en los medios de defensa que se interpongan
en contra de las consecuencias fiscales derivarlas de las actividades empresariales realizarlas a traves de la asociacin en participacin, el asociante representar a dicha asociacin.
La asociacin en participacin se identificar con una denominacin o
razon !>ocial, seguida de la leyenda A. en P. o en su defecto, con el nombre del
asocian te, seguido de las siglas antes citadas. Asimismo, tencimo, en territo_
rio nacional, el domicilio del asociante.
El artculo 7 de la Ley del LS.R. considera el contralO de asociacin en participacin como persona moral. Por lo tanto, cuando con mOlivo del mismo se
realicen actividades empresariales, su tributacin debe ser confonnc al Ttulo 11
de dicha Ley, situacin que resulta en unajicrinjiscal, y que de acuerdo con los
cambios realizados l'n este artculo, se seiiala lo siguiente:
l. El contrato de asociacin en participacin se encuentra rq,'lllado por la
Ley G{'neral de Sociedades Mercantiles en su artculo 252, {~ndonde se define
como el contrato por el cual !Ina persona concede a airas que le aportan bienes
o sen.icil)Suna participacin en las Ulilidadesy en las prdidas dt: una negoCia.
cin mercantil o de una o de varias operaciones de comercio.
2. Como contralo que es, existe un acuerdo de voluntades de una persona,
denominada asociante, y airo u otros, denominados L~ociados,sin que este acuerdo de voluntades o contrato d origen a una persona distinta, como sucede en las
personas llloral{'s. Por ello, la asociacin en participacin no tiene personalidad
jurdica ni razn social o denominacin, para e!Cetosdel Derecho Comun.
3. Ll asociacin en participacin estar<obligada a cumplir con las mismas
obligaciones fiscales,en los mismos trminos y b,yo las mismas disposiciones establecidas para las personas morales en las leyes fiscales. Para tales efectos, cuando
las leyes hagan refereneia a persona moral, tambin queda incluida la A en P.
4. El asoallle representar a la asociacin en participacin y a sus integrantes en los lll{~diosde defensa que se inte'V0ngan en {"ontrade las consecuenas
fiscales derivadas de las aef\idades {~mpresaria[esrealizadas a travs de dichas
asociaciones.
5. La asociacin en participacin slo para efenos fiscalesse identificar con
una denominacin o razn social, seguida de la leyenda A. m 1'., o en su defecto,
con el nombre del asociame, seguido de las siglas indicadas. Asimismo, tendr en
territorio nacional el domicilio del asocialHc.
79
AL 17-K e.F.F.)
RO
Para los efectos mencionados
en el parrafo anterior, se deber contar con
un certificado que confinne el vnculo entre un firmante y los datos de crea.
cin de una firma electrnica avanzada, expedido por el Servicio de Administracin Tributaria cuando se trate de personas morales y de los sellos digitales
previ!'itos en el artculo 29 de este Cdigo, y por un prestador
de servicios de
certificacin autorizado por el Banco de Mxico cuando se trate de personas
mencionados
que autorice
En los documentos
digitales, una finna electrnica avanzada amparada
por un certificado vigente sustituir a la finna autografa del finnante, garan.
tizar la integridad
del documento
y producir los mismos efectos que las
leyes otorgan a los documentos
con finna autografa, teniendo el mismo valor
probatorio.
Se entiende por documento
digital todo mensaje de datos que contiene
infonnacion
o escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios
electronicos, opticos o de cualquier otra tecnologa.
Los datos de creacion de finnas e1ectronicas avanzadas podrn ser tramitados por los contribuyentes
ante el Servicio de Administracion
Tributaria
o
cualquier prestador
de servicios de certificacion autorizado por el Banco de
Mxico.
Cuando los datos de creacion de finnas electronicas
avanzadas se tramiten ante un prestador de servicios de certificacin diverso al Servicio de Adntinistracin Tributaria, se requerir que el interesado previamente comparezca
personalmente
ante el Servicio de Administracin
Tributaria
para acreditar
su identidad.
En ningn caso los prestadores
de servicios de certificacin
autorizados
por el Banco de Mxico podrn emitir un certificado sin que previamente cuenten con la comunicacin
del Servicio de Administracin
Tributaria de haber acreditado
al interesado,
de confonnidad
con las reglas de
carcter general que al efecto expida. A su vez, el prestador
de servicios deber infonnar al Servicio de Administracin
Tributaria
el cdigo de identificacin unico del certificado asignado al interesado.
La comparecencia
de las personas fisicas a que se refiere el prrafo anterior, no podr efectuarse mediante apoderado o representante
legal, salvo en
los casos establecidos
a travs de reglas de carcter general. nicamente
para los efectos de tramitar
la finna electrnica
avanzada de las personas
morales de confonnidad
con lo dispuesto en el articulo 19.A de este Cdigo,
se requerir el poder previsto en dicho artculo.
La comparecencia
previa a que se refiere este articulo tambin deber
realizarse cuando el Servicio de Administracin
Tributaria
proporcione
a los
interesados
los certificados,
cuando acte como prestador
de servicios de
certificacin.
Los datos de identidad que el Servicio de Administracin
Tributaria
obtenga con motivo de la comparecencia,
formarn parte del sistema integrado
81
84
.\I.q.-\:-IlR()
(;.\lr.z
:-.-(r.';~J.
lL ClllGO
nSCAL
DE. LA FE.IJElC\CI"
H.'i
111.llevar lo~ registros de lo~ elementos de identificacin y de vinculacin con los medios de identificacin electrnicos de los firmantes y, en su
caso, de la representacin legal de los firmantes y de aquella informacin con
la que haya verificado el cumplimiento de fiabilidad de las firmas electrnicas avanzadas y emitir el certificado.
IV. Poner a disposicin de los firmantes los dispositivos de generacin de
los datos de creacin y de verificacin de firmas electrnicas avanzadas o
sellos digitales.
V. Informar, antes de la emisin de un certificado a la persona que solicite sus servicios, de las condiciones precisas para la utilizacin del certificado
y de sus limitaciones de uso.
VI. Autorizar a las personas que cumplan con los requisitos que ~e establezcan en reglas de carcter general, para que proporcionen los siguientes
servicios:
a) Proporcionar informacin sobre los certificados emitidos por el Servicio de Administracin Tributaria, que permitan a terceros conocer:
1)Que el certificado fue emitido por el Servicio de Administracin Tributaria.
2) Si se cuenta con un documento suscrito por el firmante nombrado en el
certificado en el que se haga constar que dicho flrtTlantetenia bajo su control
el dispositivo y los datos de creacin de la firma electrnica avanzada en el
momento en que se expidi el certificado y que su uso queda bajo su exclusi.
va responsabilidad.
3) Si los datos de creacin de la firma eran vlidos en la fecha en que se
expidi el certificado.
4) El mtodo utilizado para identificar al firmante.
5) Cualquier limitacin en los fines o el valor respecto de los cuales puedan utilizarse los datos de creacin de la firma o el certificado.
6) Cualquier limitacin en cuanto al mbito o el alcance de la responsabilidad del Servicio de Administracin Tributaria.
7) Si ~e ofrece un servicio de terminacin de vigencia de los certificados.
b) Proporcionar lo~ servicios de acceso al registro de certificados. A dicho
registro podr accederse por medios electrnicos,
Las facultades mencionadas podrn ser ejercidas directamente en cualquier tiempo por el Servicio de Administracin Tributaria, pudiendo hacerlo
en forma separada o conjunta con las personas autorizadas en los trminos
de esta fraccin.
Sin lugar a duda la autoridad Ji.lclIhada r especializada para pn'slar los sen;icios de certificacin es el propio Servicio de Administracin Tributaria SAT,
quien es el autor y respunsahle de la introduccin de la modernidad cibern{.tica
t'n la geslin lributa.;a.
SI;
Articulo 17-G.Los certificados que emita el Servicio de Administracin Tributaria para ser considerados vlidos debern contener los datos siguientes:
I. La mencin de que se expiden como tales. Tratndose de certificados
de sellos digitales, se debern especificar las litnitantes que tengan para su uso.
n. El cdigo de identificacin nico del certificado.
In. La mencin de que fue emitido por el Servicio de Administracin Tributaria y una direccin electrnica.
IV. Nombre del titular del certificado y su clave del registro federal de
contribuyentes.
V. Periodo de vigencia del certificado, especificando el dia de inicio de su
vigencia y la fecha de su terminacin.
VI. La mencin de la tecnologa empleada en la creacin de la firma electrnica avanzada contenida en el certificado.
VII. La clave pblica del titular del certificado.
Cuando se trate de certificados emitidos por prestadores de servicios de
certificacin autorizados por el Banco de Mxico, que amparen datos de creacin de fiTTnaselectrnicas que se utilicen para los efectos fiscales, dichos
certificados debern reunir los requisitos a que se refieren las fracciones
anteriores, con excepcin del sealado en la fraccin In. En sustitucin del
requisito contenido en dicha fraccin, el certificado deber contener la identificacin del prestador de servicios de certificacin y su direccin electrnica, as como los requisitos que para su control establezca el Servicio de
Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general.
87
.l!.-.!
I
Ha
Las solicitudes de revocacin a que se refiere este artculo debern presentarse de confonnidad con las reglas de carcter general que al efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria.
Los contribuyentes a quienes se les haya dejado sin efectos el certificado
de sello digital podrn llevar a cabo el procedimiento que, mediante reglas de
caracter general, determine el Servicio de Administracin Tributaria para
subsanar las irregularidades detectadas, en el cual podrn aportar las pruebas que a su derecho convenga, a fin de obtener un nuevo certificado.
La autoridad fiscal deber emitir la resolucin sobre dicho procedimiento en un plazo mximo de tres das, contado a partir del dia siguiente a aquel
en que se reciba la solicitud correspondiente.
89
Para los efectos del articulo 17-H, tercer prrafo, 29, antepenltimo prrafo y 69, primer prrafo del CFF,los contribuyentes podrn consultar en el
Portal del SAT, los CSOque han quedado sin efectos.
Para los efectos del artculo 17-H,sexto parrafo del CFF,los contribuyentes podran subsanar las irregularidades detectadas o desvirtuar la causa por
la que se dej sin efectos el o los CSO,se restringi el uso del certificado de
FIELo el mecanismo que utilizan para expedir CFDI, a travs de un caso de
aclaracin que presente conforme a la ficha de triunite 47/CFF"Aclaracin
para subsanar las irregularidades detectadas o desvirtuar la causa por la que
se dej sin efectos su certificado de sello digital, se restringi el uso de su
certificado de FIELo el mecanismo que utiliza para efectos de la expedicin
de CFDI", contenida en el Anexo I-A.
Los contribuyentes a quienes se haya dejado sin efectos el o los CSDpara
la expedicin de CFDI, no podran solicitar un nuevo certificado o, en su caso,
no podrn optar o continuar ejerciendo las opciones a que se refieren las regias 2.2.8.y 2.7.1.21.,ni alguna otra opcin para la expedicin de eFDI establecida mediante reglas de carcter general, en tanto no desvirten o subsanen
las irregularidades detectadas.
Para la aplicacin del procedimiento previsto en la presente regla, cuando las autoridades fiscales dejen sin efectos el o los CSOse considera que
tambin restringen el uso del mecanisnlo que utilice el contribuyente para la
expedicin de eFDI confonne a las reglas 2.2.8.y 2.7.1.21.,o la que establezca
la opcin correspondiente.
2.2.5. Para los efectos del articulo 17-H, fracciones 111,IV Y V del CFF,
cuando de los avisos presentados ante el RFCse acredite el fallecim..ientode la
persona fisica titular del certificado, o bien, la cancelacin en el RFCpor liquidacin, escisin o fusin de sociedades, la autoridad fiscal considerar que
con dichos avisos tambin se presenta la solicitud para dejar sin efectos los
certificados del contribuyente.
No obstante, el representante legal podr fonnular las aclaraciones correspondientes, aportando las pruebas necesarias.
Artculo 17-1.La integridad y autoria de un documento digital con finna
e1eetronica avanzada o sello digital ser verificable mediante el mtodo de
remisin al documento original con la clave pblica del autor.
Conforme al artculo segundo rraccin VII de la Lcy de Finna Electrnica
Avanzada la clave pblica del autor, son los datos cOnlenidos en un certificado
digital que permitan la vcrificacin de su autenticidad.
Artculo 17-J.El titular de un certificado emitido por el Servicio de Administracin Tributaria, tendr las siguientes obligaciones:
1. Actuar con diligencia y establecer los medios razonables para evitar la
utilizacin no autorizada de los datos de creacin de la firma.
A[j.JANDRO
GMFJ. ~IAI.l)()."ADO
AUJA."IIRO
(;~[EZ )\":\:t:.z
Una vez cumplidas las obligaciones pre\istas en este aI1culo quedar liberado de cualquicr responsabilidad el tiHIlarque emila el certificado.
ArtCulo17-K.Las personas fisicas y morales inscritas en el registro federal de contribuyentes tendrn asignado un buzn tributario, consistente en
un sistema de comunicacin electrnico ubicado en la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria, a travs del cual:
I. La autoridad fiscal realizar la notificacin de cualquier acto o resolucin administrativa que emita, en documentos digitales, incluyendo cualquiera
que pueda ser recurrido.
11.Los contribuyentes presentarn promociones, solicitudes, avisos, o darn cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a travs de documentos
digitales, y podrn realizar consultas sobre su situacin fiscal.
Las personas fsicas y morales que tengan asignado un buzn tributario
debern consultarlo dentro de los tres dias siguientes a aquel en que reciban
un aviso electrnico enviado por el Servicio de Administracin Tributaria
mediante los mecanismos de comunicacin que el contribuyente elija de entre los que se den a conocer mediante reglas de carcter general.
La autoridad enviar por nica ocasin, mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmacin que servir para corroborar la autenticidad y
correcto funcionamiento de este.
11.CDIGO
91
HSCAL DE lA n:m:RACIN
2.2.6. Para los efectos del articulo 17.K, primer prrafo del CFF,el buzn
tributario asignado a las personas fisicas y morales inscritas en el RFC,se
ubica en la pgina de Intemet del SAT, dentro de la opcin "TrJnites".
En terminas del articulo 17-K, ltimo prrafo del CF'F,para elegir el me.
canismo de comunicacin los contribuyentes ingresarn al menos una direccin de correo electrnico y mximo cinco, a los cuales, una vez confirmado
que cumplieron con la comprobacin de autenticidad y correcto funcionamiento, sern enviados los avisos de nuevas notificaciones.
En los casos en que los contribuyentes que no elijan el mecanismo de comunicacin a que se refiere el prrafo anterior y por ello, no sea posible llevar
a cabo la notificacin a travs de buzn tributario, se actualizar el supuesto
de oposicin a la diligencia de notificacin en trminos del articulo 134,fraccin nI del CH.
2.2.7.Para los efectos de los artculos 29, fraccin 11del CH, para la emi.
sin de CFDI las personas fisicas en sustitucin del CSD, podrn utilizar el
certificado de FIELobtenido conforme a lo previsto en el articulo 17-Ddel citado CFr.
A los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en esta regla, cuando
se ubiquen en los supuestos del articulo l7.H, fraccin X del CH, les ser
restringido el uso del certificado de FIELpara la emisin de CFDI, conforme
al procedimiento que se establece en la regla 2.2.3., considerndose que se
deja sin efectos el certificado de sello digital y no podrn solicitar eso's, ni
ejercer la opcin a que se refiere la regla 2.7.1.21.,o alguna otra opcin para
la expedicin de CFDl establecida mediante regla-o;de carcter general, en
tanto no desvirten o subsanen las irregularidades detectadas.
[TiTULO 11 e.F.F.)
,-\l.fJ.-\.
llRO G(.\ll':.z .\L\ll)(
2.4.1.
FOR:-'I.\L1D.-\DES
CO:'\SLLTAS
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ADO I ALr}\
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IJII.O (;(.\U:.z :-.t-"f:.z.
y SOLICITUDES
DE ..\UTORIZM:IO:'\ES
11.C(IlIW.l
flSC:\1.
m: lA
FFJJER..\CIO:-':
93
91-
AI.fJ.-\:\DKO
C;()"IEZ MAIJ)():\AJ)O
I ALFJA:\llIl.O
G).,lEZ :\t"Sr.z
Por regla gcneral, y de acuerdo COIl los sistemas legales aplicables en un pas
de los llamados de derecho escrito, como es el caso de l\Ixico, las relaciones con
el fisco se dan por medio de la fonna escrita. Por consiguiente, el cumplimiento
de obligaciones fiscales de dar o de hacer va necesariam(;nte precedido de la
formulacin de documcnlOs comprobalOrios dc las actuacioncs realizadas.
En el caso de nuestro pas, las disposiciones fiscales exigen que la formulacin
documental se haga en las fonnas oficiales que al efecto hubiere aprobado la autoridad. 1..a.spersonas deben asentar en ellas todos los datos que se exijan yacotllpai'larlas de los anexos que legalmente se requieran. Slo cuando no existan
fi:>rmasoficiales aprobadas se podr formular la promocin (~nuna hoja blanca
en el nmero de tamos que exijan las disposiciones fiscales.De ser ste el caso, se
deben anotar todos los datos que permitan una adecuada y lOtalidentificacin dd
promovente.
2.4.2.
)%
AIJ;] ..
:-;IJKO G).,IE.Z ~IAJ.l.OX-\I)o(.
Las personas morales que opten por presentar documentos digitales con
su propia firma electrnica avanzada, debern utilizar los datos de creacin
de su fimta electrnica avanzada en todos sus trmites ante el Servicio de
Administracin Tributaria. Tratndose de consultas o del ejercicio de los medios de defensa, ser optativo la utilizacin de la firma electrnica avanzada
a que se refiere el prrafo anterior; cuando no se utilice esta, la promocin
cOITespondientedeber contener la firma electrnica avanzada del representante de la persona moral .. ,
fisicas
~lediaOle poder otorgado en escritura pblica o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificada tanto por el otorgalltt" como por el aceplante ante notario, o
bien, ante las autoridades fiscales.
Personas
morales
!l, Clll(;O
97
nSCAL OE I~"I.n:Of.RAClr..-
9.
AI.fJA.""IlRO
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II. CDl(;()
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,,.:';'U
11,cnIco
n~;'\I.])E
101
l .fEDER.\CI:\"
del ailo 2016 es necesario mandar inl()rman de todas las operaciones que con
el anterior sistema deciarallot no exista obligacin de realizar.
Es importante precisar que a travs dd anexo 5, recientemente creado para
ell~feclOde dar aviso dl~las operaciones que constituyen actividades vulnerables
en trminos de la Ll~YFederal para la Prewncin e Identificacin de Oper.H~iones
nm Recursos de Procedena Ilcita es obligalOrio proporcionar la informacin
nicamente a trav{~sde este anexo en relacin con las siguientes operaciones:
l. La transmisin de propiedades realizada.~por personas momles cuando el
valor de contraprestallll o avalo comercial rebase la cantidad de 16000 salarios
mnimos.
2. La transmisin de propiedades realizadas por personas Ilsicas con actiddad empresarial cuando el valor de contmpn'stacill o avalo comercial rehase la
cantidad de 16000 salarios mnimos.
3. Cuando se trasmitan bil~nesinmuebles por donacin y las parll~stl'ng-dne!
carcter de cnyuges, de L~cendienteso descendientes en lnea recta comprendidas en el artculo 93 fraccin XXIII incisos a), b) y () de la I,(~ydd Impuesto
Sobre la Renta, cuando e! avalo H."basela cantidad de 16000 salarios mnimos.
4. Cuando se trasmitan biem~sinmuebles por adjudicacin heredilaria o a
ttulo de legado l~ntrminos dd artculo 93 fraccin X.XIl, cuando el avalo rehL~ela cantidad de 16000 salarios mnimos.
5. Cuando se trasmitan bienes inmuchles o derechos parcelarios, de las parcelas sobre las que se hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primerd transmisin por ejidatarios n comuneros
y se cumpla con los requisitos previstos en el artculo 93 fraccin XXVIII, cuando el valor de contraprestacin o avalo comercial rebase la cantidad de 16000
salarios mnimos.
Presentacin
de declaraciones
informativas
ta en diversos anexos
/ AU;/.\.'iIJIH)
(;\lEZ
'\(;:',EZ
ACTUALlZ,\CIX
Y CAUSAClX
DE CO:'\TRIBL'CIOXES
DE RECARGOS
;-';0 CUBIERTAS
(ART. 21 C.F.F.)
Artculo 21. Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su
monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y ha..;taque el
mismo se efecte, adems debern pagarse recargos por concepto de indenmi.
zacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos
103
actualizados por el periodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte
de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de
que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser
la que resulte de incrementar en 50%a la que mediante Ley fije anualmente
el Congreso de la Unin.
Los recargos se causarn hasta por cinco ailos, salvo en los casos a que se
refiere el artculo 67 de este Cdigo, en donde se contemplan hasla por 10 aios
en los siguientes casos:
1. Cuando el contrihuyente no haya presentado su solicitud de inscripcin en
el registro federal de contribuyentes
2. Cuando no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece el Cdigo
3. Por los ejercicios en que no presenle alguna declaracin de! ejercicio, estando obligado a hacerlo.
Los recargos se causan sobre la contribucin actualizada en ti~nninosde! artculo 17-A de este Cdigo, y se proceden a sumar de acuerdo con los meses
transcurridos desde la fecha en que se debi pa,,-rar
la contrilmcin y hasta la fecha en que se cubre. L1. tasa de n"cargos se publica los das 10 de cada mes en el
Diario Oficial de la Federacin, y se procede a sumar cada uno de los meses o
fraccin de mes. Una vez obtenido el porcenlaje, ste se ITIuhiplicapor la contribucin aClualizada, y e! resuhado obtenido se sUllla a dicha contribucin. La
suma total es el crdito fiscal a cubrir.
Si se obtiene autorizacin para pagar a plazos, ya sea {~nforma diferida o en
parcialidades, se causarn adems los recargos por la parte que se difiera.
Cheques devueltos
Articulo 21... El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea pre.
sentado en tienlpo y no sea pagado, dar lugar al cobro del monto del cheque
y a una indemnizacin que ser siempre del 20%del valor de este, y se exigir
independientemente de los dem!'i conceptos a que se refiere este articulo.
Para tal efecto, la autoridad requerir al librador del cheque para que, dentro
de un plazo de tres das, efecte el pago junto con la mencionada indemnizacin del 20%,o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas documentales
procedentes, que se realiz el pago o que dicho pago no se realiz por causas
exclusivamente imputables a la institucin de credito ...
2.1.24.Para los efectos del artculo 21, septimo pn-afo del CFF.el contri.
buyente podr comprobar que el da en que fue presentado el cheque para el
pago de sus contribuciones, tena los fondos suficientes y que por causas no
imputables a l fue rechazado por la institucin de credito.
Para ello, deber presentar aclaracin a traves de buzn tributario, acompaando la documentacin que acredite la existencia de los citados fondos.
Dicha documentacin puede consistir en la constancia emitida por la institucin de cr.dito, respecto del saldo a esa fecha.
Recargos en aprovechamientos
Lo antel;or es debido a que los das 10 de cada mes se puhlica ('n el Diario
Oficial de la F(.deracilm la tasa de recargos t: intereses aplicable para e11llt's que
corresponda; segn la disposicin antes citada, la tasa qut' se ddw aplicar es la
que est en vigor al inicio de cada mes o fraccin de ste, aun cuando el da 10
de ese mismo mes .~ehaya publicado la llueva lasa.
2.'}.G. Df.\'OLUCX
!lE COXTRIBCCJOXES
(ART. 22 C.F.F.)
Artculo 22. Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan confonne a las leyes fiscales. En el caso de
Icontribuciones que se hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los con_
,tribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribucin de que se trate.
Tratndose de los impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a
quieu lo caus, siempre que uo lo hayan acreditado; por lo tanto, quien tras_
lad el inlpuesto, ya sea en fonna expresa y por separado o incluido en el
105
precio, no tendr derecho a solicitar su devolucin. Tratndose de los impuestos indirectos pagados en la importacin, proceder la devolucin al
contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado.
SOLlIlAl{J.-\
(ART. 26 C.I'.1'".)
El sleto pasi,.o ('on responsahilidad solidaria es la persona fi~ica o llIoral.
mexicana o extral~jera, que en ,il1ud de haber establecido una delenninada rda.
cin de tipo jurdico ("1m el sujeto pasivo principal, adquiere conjuntamellte la
obligaein de cubrir el tribUlo en l10mbre del deudur prncipal en aquellos casos
y condiciones que as lo indiqu(' expresamente una norllla jurdica.
106
I A[.F,JAC\;IlRO
(;\IEZ ",:l:EZ
11. CDIGO
FISCAL
m:
L:\ FUJERACI:-;
107
que calculan sus contribuciones pueden ser personas lsicas,morales, con fines no
lucrativos, residentes o no en tt:rrilOrionacional.
De acuerdo con las disposiciones estabkcidas en las leyes de los impuestos
antes citados, en ninguna de ellas St~establece que el notario tenga el carcter de
retenedor o de Tt'caudador, y nicamente stO seala que tiene funciones relacionadas
con el clculo, la detenninacin y el entero, lo que se confirma con la transcrip.
cin de los siguientes artculos;
Ley del Impuesto sobre la Renta
Articulo 126.... En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el
pago provisional se har mediante declaracin que se presentar dentro de
los quince das siguientes a aqul en que se flTlTlela escritura o minuta. Los
notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal
tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad
y lo enterarn en las oficinas autorizadas ..
Articulo 127.... En el caso de operaciones consignadas en escrituras pblicas, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposi.
cin legal tengan funciones notariales, calcularn el pago a que se refiere este
artculo bajo su responsablidad y lo enterarn en las oficinas autorizadas a
que se refiere el m.ismo en el mismo plazo sealado en el tercer prrafo del
artculo 126de esta Ley
Artculo 132.... En operaciones consignadas en escritura publica en las
que el valor del bien de que se trate se determ..inemediante avalo, el pago
provisional se har mediante declaracin que se presentar dentro de los
quince das siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los
notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal
tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad
y lo enterarn mediante la citada declaracin en las oficinas autorizadas ...
Artculo 160.... Los notarios, juece!!;',corredores y dems fedatarios, que
por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto
bajo su responsabilidad, lo harn constar en la escritura y lo enterarn me.
diante declaracin en las oficinas autorizadas que correspondan a su dom.ici.
lio, dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se firma la escritura.
En los casos a que se refiere este prrafo se presentar declaracin por todas
las enajenaciones aun cuando no haya impuesto a enterar ...
lOS
Sin duda alb'1.llla,el nOlano tiene como funcin la de otorgar se~lIIidad jurdica en todos los actos en los que illlt'rviene, y por esto rcsulta de gran importancia auton"::.ar tiejinitiw11/ente los instrumentos que fonnaliza. Para poder lIcvar a cabo
esta autorizacin <kbe cuhrir el pago de las contribucioncs tanto ftxlerales como
locales; sin embargo, se dan algunos casos en los cuales, por falta de los recur.;os
econmicos debido a que no son pnJporcionados por los otorgames, se encuentra
imposibilitado para poder autorizar de manera delinitiva dicho instrumento. Si el
notario tiene el carckr de re:,jlO1/sahle .w!itian'o en trminos de las fracciollt's 1 y 11
de este artculo, significa que se encuentra obligado al entero de las contribuciones con sus recursos econmicos personales,
Criterio de los autores
11.C\l1GO n",.AL!lE
109
1.\ FEI)J::!t,-\CI:-;
es el propio contribuyente,
110
objetivo de aclarar, de precisar () de delimitar determinados derechos y obligaciones de los COllllibuycntcs, sin que de los mismos se puedan generar ohligaciones.
Sin embargo, el da 23 de diciemhre del alio 2015 se public en el Diario Oficial
de la Fedcracin la resolucin miscelnea fiscal para el ao 2016, en la cual la
regla 3.15.3. establece que el ;'\'otario Pblico es &Jpun.wble Sulidario en trminos
de la fraccin 1 dd artculo 26 de este Cdigo. aun cuando en ninguna ley, como
<1H.'d establecido anleriolTIwntc, se le confiera el carcter de retenedor o de r('-
caudador:
3.15.3 En los casos de enajenacin de inmuebles a plazos consignada en
escritura pblica, los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan
funciones notariales, nicamente sern responsables solidarios, en los trmj.
nos del artculo 26, fraccin I del CFF,del ISR y, en su caso, del IVA, que de.
ban calcular y enterar de conformidad con lo dispuesto en los artculos 126,
127,160 de la Ley del ISR y 33 de la Ley del IVA, que cOlTesponda a la parte
del precio que ya se hubiera cubierto, el cual se deber consignar en la escritura pblica.
111
de c'\ia o bien transferencia electrnica, toda vez que exi,,'iresos pagos al en'\ie.
nante se convierte en un verdadero problema de carcter civil o mercantil.
4. Ka se encuentra encuadrado en el supuesto de ser responsable solidario
por no existir disposicin legal que lo oblibruecon ese carcter.
5. Su responsabilidad es de carcter sustituta, que consiste en que deber
cubrir los accesorios cuando por su intervencin en el clculo y en el entero re.
suhen errores, siempre y cuando se deriven por Sil imprecisin o su inexactitud en
la determinacin. Si esto se deriva de la aportacin de datos o de documentos
errneos o falsospresentados por los otorgantes, el notario tampoco quedar obligldo a cubrir con sus recursos propios los accesorios que se causen.
6. Aun cuando en Resolucin j\(jscelnea se establece que el notario pblico
tiene el carcter de responsable solidario, no se puede considerar como tal debido
a la naturaleza jurdica de este tipo de disposiciones, toda vez que .stasslo pueden establecer sitllacioll(~spara regular o para aclarar los criterios de la ley, sin
que se puedan derivar ohligaciones de las mismas.
Fraccin III (Art. 26 e.F.F.)
IlI. Los liquidadores y sindicos por las contribuciones que debieron pagar
a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, asi C0010 de aquellas que se
causaron durante su gestin .
... La persona o pen;onas cualquiera que sea el nombre con que se les de.
signe. que tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin nica de las personas morales, sern responsables solidarios
por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales
durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse duran.
te la misma, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con
los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del Reglamento de este Cdigo..
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
JI:!
.\LF,I.\:'>:IlRC) (;\IEZ
\IM.DCl:-;.\[lO!
.\I.~].\:-;f)JU)
C;(')\IF-Z :"-(j:\r.l
Un ejemplo claro de esta responsabili(bd se encuentra ('11 la Ley del Impuesto sobre la Renta, ('n el anculo 1GO, p<.rrali)tercero. que trata de la rn;:yellacin
de inmuebles propiedad de no residentes en lerritOlo nacional que pueden optar
pUl'cubrir t'ste impuesto aplicando la tasa mxima sobre el exc{'dentt~del lmite
inferior que cstablece la (arifa contenida en el artculo 152 de dicha ley. En eslt'
caso, el representante, que debe ser residente en territOlio nacional. adquiere el
carcter de rt'sponsable soliduio COIl la obligacin de presentar la declaracin
anual de su representado y. {Onsu caso, de cubrir la dili~renciaque resulte I'n di{'ha dec!aracin del ljerciciu.
Sin ('mbar~o, en el p;rrali, cuarto del artculo antes citado s{~estahlece que
cuandu la ef1~enacinse consigna en escritura pblica. como es el caso de las
operaciones que se filtlnalizan ante lIotario, no se requiere representante ('11 el
11. CDl{O
113
de
Cuando los menores de {'dad y los incapacitados ohtienen ingn~sospor auividades gravadas, tambin ticn{"nel carcter de contrihuyentes. Estos ingresos
pueden resultar de bienes o de negociaciones que adquieran sus representalltes a
nombre de dlus, n bien puedt'n pron'nir de hef(~lIcias,de kgadus o de donativos
que reciban.
En estos casos, es necesario insrribir al menor () al incapaz {~Ilel Registro
Federal de Contribuyclltes y cubrir las nJllttibucioIles que se generen por las actividades que realicen. Todos los tr;mites relativos a la inscripcin y al pago se
(\t'ben rt'alizar, en el caso de Illenores de edad u de incapaces, a travs de sus
representantes, es decir, los padres, o en su ddix!o los abuelos en e1tjercicio de
la patria potestad o lamhin los tutores. Estos represcntantcs adquier{~J1
la calidad
de n~sponsablessolidarios.
Ddw recalcarse que tanto los menores de edad como otras personas que d
derecho civil f(TOIlOn'como iIleapa("(~s,
en matelia jiscalest;nconsiderados oblig:ados al cumplimiento de las disposiciones fiscalespor medio de sus repn~setltant{~s
y,
en caso de ("ometerse albTlmainfracn relacionada con esa prestacin fiscal. la
sancin ser aplicable al repres{~llti.Ulll'.
Fraccin VII (Art. 26 e.F.F.)
VII. Los legatarios y los donatarios a titulo particular respecto de las
obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los bienes lega.
dos o donados, hasta por el monto de stos.
Toda \TZ qUl' los legatarios y los donatarios reciben los bienes a tlUlo gratuito y particular, micamel1lc adquiercn derefhos en fomla general y slo contraen
obligaciones cuando as sc les imponc. La ley fiscal les estab1en~el carctcr de
responsables solidatios con la linalidad de que no puedan argumentar cue no
estn obligados a responder por los crditos fiscales que se huhieran oribTnado
con anterioridad a la adcuisicin.
Sin emhargo, es importan le mencionar qIH\ en este artculo, el legislador olvid sealar a los herederos y a los albaceas como responsables. Son ellos quienes
[ ['
AUJ-o\.'\l>KO
G6l<.IF.zMALf}O:"ADO
I\:,;r.z
derivadas de la
Con el anlisis anlel;or podemos concluir que los responsables solidarios son
todas aquellas personas que por manifestacin propia o por disposicin legal quedan obligadas a responder dd pago de contlibuciones que no les corresponden de
manera directa, siendo stas ;:yenas, )' en muchos de los casos quedan ohli~adas a
cubrirlas hasta con sus propios bienes.
Fraccin X (Art. 26 e.F.F.)
X. Los socios o accionistas, respecto de las contribucione!s que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la !sociedad cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a !Ser
g:arantizada con los bienes de la misma, exclusivamente en los casos en que
dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los
incisos a), b), e) y d) de la fraccin 111de este articulo, sin que la responsabilidad exceda de la participacin que tenan en el capital social de la sociedad
durante el periodo o a la fecha de que se trate.
Los tipos sociales ms comurws y reconwtldables para la realizacin de acti\idades en una empresa son: la Sociedad l\nnima y la Sociedad de Responsabilidad Limitada, toda vez que, conforme a la natllralezajurdica de las mismas y
desde el punto de vista chil y mercantil, los socios o accionistas slo quedan
obligados a responder hasta por el monto de sus aportaciones. Esto no comprende los bienes que integran SIlS patrimonios personales, con excepcin de las socedades irre"rulares, en las cuales, por la circunstancia de no estar inscritas en el
Registro Pblico de Comercio, los socios o accionistas quedan obligados a responder personalmente.
En materia lscal, aun en el caso de que la sociedad no sea irregular, los socios lienen el carcter de responsables solidarios cuando: no solicitan su inscrip-
115
Ilfi
Administracin
Tributaria
expl"dida
(;\IEZ :-;(":'\17.
por d SClyicio de
Local de Asistencia
fiscaks.
Este artculo ('nunda
11 CDIGO
FISCAL
nt:
117
lA FElllR;\CI"
activi-
dades empresariales
3. Las instituciones de cr'dito
4. Las sociedades y asociaciones ci\iles
5. La asociacin
("il
participacin
acti\;-
IL~diferentn
las siguientn:
Articulo 22. Para los efectos del articulo 27 del Cdigo, las solicitudes de
inscripcin en el registro federal de contribuyentes sern las siguientes:
1. Inscripcin de personas morales residentes en Mxico y de personas
morales residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
Mxico;
11,Inscripcin y cancelacin en el registro federal de contribuyentes por
fusin de sociedades;
111. Inscripcin y cancelacin en el registro federal de contribuyentes por
escisin total de sociedades;
IV, Inscripcin por escisin parcial de sociedades;
V, Inscripcin de asociacin en participacin;
IIB
permanente
VII. Inscripcin
morales
en Mxico;
de personas
en el extranjero
residentes
sin esta-
en Mxico y personas
fisica.<;residentes
fisi.
cas residentes
morales
obligadas
a solicitar
en el extranjero
su inscripcin
federal de contribuyentes,
debern sealar el nombre
gal en su solicitud de inscripcin a dicho registro.
sin estable-
en el registro
de su representante
le-
De igual manera en el artculo 24 del mismo Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala los tnninos en que realizarn su inscripcin los
contribuyentes
precisados en el articulo 22 antes citado.
Artculo 24. Para los efectos del artculo
tribuyen tes que a continuacin
guientes tnninos:
se sealan
22 de este Reglaluento,
realizarn
su inscripcin
los con.
en los si-
}4.B, fraccin
1, inciso
federal de contribuyen-
".
Segunda hiptesis
2.4.6.. Cuando las personas inscritas sin obligaciones fiscales se ubi.
quen en algunos de los supuestos previstos en el articulo 30, fraccin V del
Reglamento del CFFdebern presentar el aviso de actualizacin de activida.
des econmicas y obligaciones de conform.idad con lo establecido con la ficha
de trmite 7l/CH, "Aviso de actualizacin de actividades econmicas y obli.
gaciones", contenida en el Anexo 1.A, debiendo estarse a lo sealado en el
prrafo siguiente.
Tercera hiptesis
2.4.6.... Quienes se inscriban cun obligaciones fiscales debern acudir a
cualquier ADSC,dentro de los treinta das hbiles siguientes a su inscripcin
para tramitar su Contrasea o flELo tratndose de contribuyentes del RIF, la
Contrasea de conformidad con lo establecido en las fichas de trmite 1051
CFF"Solicitud del certificado de FIEL"y 7/cH "Solicitud de generacin yac.
tualizacin de la Contrasea" respectivamente, si el contribuyente no se pre.
senta en el plazo y trm.inos sealados el SAT podr dejar sin efectos
temporalmente las claves en el RFCproporcionadas hasta que el contribuyente cumpla con lo establecido en el presente prrafo.
No ser aplicable lo establecido en el prrafo anterior, tratndose de con.
tribuyentes que por su rgimen o actividad econmica no estn obligados a
expedir comprobantes fiscales.
En la regla 2.4.8. de Resolucin Miscelnea Fiscal para el ao 2016, se
sealan cules son los requisitos para la solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes de la siguiente manera:
2.4.8.Para los efectos de los articulos 27, primero y dcimo primer prrafos y 41.B del CH, el SAT inscribir de manera inmediata en el RFC a las
120
-,
11.CDlf;O
FlS(~"'1.
m: lA
FEIJER.\CI",
121
Personas morales
La mayora de las personas morales que las kyes fiscales rt-conm.cn como
tales se constituyen mediante instrumento pblico ame notarios o corredores pblicos, con exccpcin de las sociedadcs cooperativas, qll(~se pueden formalizar en
documento privado, o bien de las wrsonas morales de naturalcza ci\il que slo
se pueden nlOstituir con la inlen:enn del Notario Pblico.
Con la actual rcfonna de la Ley GelH~r.l1de Sociedades ~Iercantiles, fue
creada la denominada Sociedad por Acciones Simplifi<ada (SAS) que es aquella que se
constituye con una o ms personas lisicas que quedan obligadas al pago de sus
aportaciones repn'sentadas en acciones y que los ingresos totales anualc-sno podrn rebasar 5'OOO,OUO.OO (cinm millones de pesos moneda nacional), la cual se
podr ("onslitllirb,~o los estatutos sociales que la Secretaria de Economa pong-J
a su disposicin mediante el sislema electrnico, sin que se exija el requisito de
escritura pblica ante notario o pliza ante corredor pblico, sino que (.1COlllrato
social se cOllstituy(~firmando electrnicamente todos los accionistas, usando el
cenilicado de firma electrnica en el documento emitido bajo este sistema por la
Secretaria de Econuma.
A partir de su creacin o consltLlcin,toda persona moral debe inscribirs(~en
el R.F.e. dentro de los treinta das de su nacimiento a la vidajuldica, es decir a
partir de la lecha en que se proceda a Grmar su escritura constitutiva.
La inscripcin de las personas morales que se constituye ante fedatario pblico
se puede llevar a cabo mediante dos formas:
l. Por medio del Sistema de inscripcin al Registro F,drrul de COfltribl~yente.\a tral's
(lefidatorU) pbiico por medios re1llows.
2. Directamente en la Administracin Local dc Asistencia al Contribuyente y
qm' corresponde al domicilio fiscal de la sociedad.
Sistema de Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a
travs de fedatario pblico por medios remotos
Para realizar la inscripcin a travs de la primera opcin, es necesario que el
ledatario pblico se encuentre incorporado a este sistema en los trminos de la
regla 2.4-.14. de I)isposiciolles de Resolucin ~Iiscdnea Fiscal aplicables para (~l
ailo 2016, en donde se establecc la posibilidad de llevar a cabo la inscripcin
tallto de personas lisicas como morales cn los si"'l.Jicntcs
trminos:
2.4.14.Los fedatarios incorporados al "Sistema de Inscripcin y Avisos al
Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico por medios
n el artculo 23 del Reglamento del Cfldigo Fiscal de la Federacin se estabien' cual es el momento en que debe de presentars{~la solicitud de insCl;pcin
de las personas moraks que son residentes en .:\lxico.
I
I
I
I
I
I
I
I
I
Artculo 23. Para los efectos del artculo anterior, las personas morales
residentes en Mxico presentarn su solicitud de inscripcin en el registro
federal de contribuyentes en el momento en el que se firme su acta o documento constitutivo, a travs del fedatario pblico que protocolice el instrumento
constitutivo de que se trate, incluyendo los casos en que se constituyan sociedades con motivo de la fusin o escisin de personas morales.
Lapersonas morales que no se constituyan ante fedatario pblico, debern presentar su solicitud de inscripcin dentro del mes siguiente a aqul en
que se realice la firma del contrato, o la publicacin del decreto o del acto
juridico que les d origen.
Cuando las personas morales precisen, ante fedatario pblico, en el ins.
tJUmento juridico suscrito que les d origen, una fecha posterior cierta y determinada o una condicin suspensiva para su surgimiento, presentarn su
solicitud de inscripcin al registro federal de contribuyentes en la fecha establecida en dicho instrumento o cuando se d el cumplimiento de dicha condicin suspensiva o, en su caso, lo podr llevar a cabo el fedatario pblico en
los tnninos que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
En los dems supuestos, la solicitud de inscripcin se presentar dentro
del mes siguiente al da en que:
I. Se actualice el supuesto juridico o el hecho que d lugar a la presenta_
cin de declaraciones peridicas, de pago o informativas por s mismas o por
cuenta de terceros, y
Il. (:O](;O
FlSCAl.
123
12-1
A(J:JA ..
llRO G:"1EZ ~IAU)O,,\[)()
VIII. La inscripcin al
RFC
Inscripcin directamente
en la Administracin
Local de Asistencia
al Contribuyente
que corresponde
al domicilio fiscal de la sociedad
125
Este prrafo pre\. do~ situaciones relacionadas con los socios y accionistas
que son integrantes de personas morales:
l. El ptimer supucsto se refiere a que todos los miembros de una persona
moral deben obtcncr, pre\;amente a la constitucin de la sociedad, su inscripcin en el Rt'gistro Federal de Contribuyentes, qucdando incluidas todas las sociedades que regula el Ttulo n de la u'y del Impuesto Sobre la Renta, as COIJlO
tambin las personas morales dd Ttulo III de dicha Ley que dentro de su obje.
to social queden comprendidas acti\;dadcs por las cuales se ohtengan ingn'sos
distribui!>[es.
2. El segundo supuesto se refierc a los socios o integrantes que no tienen obligacin de inscribirse t'n el Rq,ristro Federal de Contrilmycntes, cuando stos
forman parte de personas morales que se encuentran reguladas por el Ttulo 111
de la Ley dd Impuesto sohre la Renta, denominadas P,",SOllfl.f mom/u COlljill('J TI(}
lucra/iL'Os, por lo qlle es necesario realizar los si"'1Jientt's
comeIlfarios:
i) Las personas morales con fines no lucrativos se encuentran comprendidas
en los artculos 79 y 86 de la Le)' delI.S.R., dentro de las cuales encontramus los
sindicatos, las ;L~oa('ionespatronales, las cmaras de ("omacio e industria: las
agrupaciones a,,'Tcolas,
ganadt~ras,pesqueras; los colegios de profesionales; las sociedades cooperativas de consumo; las soedades y asociaciones de carcter ci\;l
'lile se dedican a la ensetianza inn~stigacin.Dentro tle slas se encuentran tambin las instituciones de asislencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de
la mateIa; las asociaciones o soedades civiles organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, etcl'tcra.
ii) Debemos diferenciar las personas morales con fines no lucrativos, tomando
en consideracin sus fines y objelos sociales, ya que no todos los socios o asociados de eSlaspersonas Illorales quedan liberados de la obli.~aci(1lde inscribirse en
el Registro Federal de Corurillllyentes.
(J
126
Al..EJA.,IlIl.OG~IEZ .\IA[])O:\'AI)() / ..
l.fJ ..
,[)II.O G~lf.z :>;:ilfZ
No tienen obligacin de inscribirse en el R.F.e. nieameme los socios o asociados de aqudlas personas morales del Ttulo lB que se l~ncuentran organizadas
sin fines de lucro, aquellas que estn autorizadas para rebir donativos deducibles y, en lo general, aqudlas que conforme a su objeto social, su patrimonio y Sil
(lmM de disolucin se regulan por estatutos de carcter irrevocable con autorizacin de la Secretara de Hacienda y que no pueden distribuir a sus socios o integrantes los ingresos qm~perciben.
iii) Para la constitucin de sociedades o asociaciones civiles cuyos fines sociales quedan considerados dentro de los supm~stossealados anteriormente, no ser
obligatorio para los socios o asociados presentar al notario la cdula de identificacin fiscal. En eSlecaso s(~rl'Comienda analizar cuidadosamente los fines sociales
de la persona moral.
Prrafo tercero (Art. 27 e.F.F.)
Artculo 27... Las personas morales cuyos socios o accionistas deban inscribirse conforme al parrafo anterior, anotarn en el libro de socios y accionistas la clave del registro federal de contribuyentes de cada socio y
accionista y, en cada acta de asamblea, la clave de los socios o accionistas
que concurran a la misma. Para ello, la persona moral se cerciorar de que el
registro proporcionado por el socio o accionista concuerde con el que aparece
en la cdula respectiva.
127
una relacin de los socios, accionistas o asociados, residentes en el extranjero, 'en la que se indique su domicilio, residencia fiscal y nmero de identificacin fiscal.
Articulo 27... Las personas fisicas y las morales, residentes en el extranjero sin establecimiento pennanente en el pas, que no se ubiquen en los supuestos previstos en el presente articulo, podrn solicitar su inscripcin en el
registro federal de contribuyentes, proporcionando su nmero de identificacin fiscal, cuando tengan obligacin de contar con ste en el pas en que residan, as como la infonnacin a que se refiere el primer prrafo de este
artculo, en los tnninos y para los fines que establezca el Servicio de AdnUnistracin Tributaria mediante reglas de carcter general, sin que dicha inscripcin les otorgue la posibilidad de solicitar la devolucin de contribuciones.
12H
,-
11.C(J)](:O
nS(~,\I.IlE
L-\ FEDERACI"
129
liquidacin o de cancelacin, segn sea el caso, en el registro federal de contribuyentes, de la persona moral de que se trate, debiendo asentar en su protocolo la fecha de su presentacin; en caso contrario, el fedatario deber
informar de dicha omisin al Servicio de Administracin Tributaria dentro
del mes siguiente a la autorizacin de la escritura.
Artculo 27... Asimismo, los fedatarios pblicos debern asentar en las
escrituras pblicas en que hagan constar actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su
inscripcin en el registro federal de contribuyentes, la clave correspondiente
a cada socio o accionista o, en su caso, verificar que dicha clave aparezca en
los documentos sealados. Para ello, se cerciorarn de que dicha clave concuerde con la cdula respectiva.
130
p.
Artculo 28. Para los efectos del artculo 27, octavo prrafo del Cdigo, se
considera que los fedatarios pblicos ante quienes se constituyan o se protocolicen acta.s de asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas
131
n.
para
los
Articulo 29. Para los efectos del artculo 27 del Cdigo, las personas fisi.
cas o morales presentarn, en su caso, los avisos siguientes:
I. Cambio de denominacin o razn social;
11.Cambio de rgimen de capital;
132
.\I.fJ.\'\llIto
;:>.lf.Z :>'IAIJ10'\AIlO
en el articu-
11.CllI(;O
133
n. El aviso de correccin o cambio de nombre, se presentar por las personas fisicas que cambien o corrijan su nombre o apellidos en los trminos
de las disposiciones legales aplicables;
nI. El aviso de cambio de domicilio fiscal, se presentar en el plazo establecido en el artculo 27, primer prrafo del Cdigo, a partir de que el contribuyente o el retenedor establezcan su domicilio en lugar distinto al que
manifestaron en el registro federal de contribuyentes o cuando deba considerarse un nuevo domicilio fiscal en los trminos del artculo 10 del Cdigo.
El aviso a que se refiere esta fraccin, tambin se presentar cuando deban actualizarse datos relativos al donticilio fiscal derivados del cambio de
nomenclatura o numeracin oficial;
IV. Los avisos de suspensin y reanudacin de actividades se presentarn
en los siguientes supuestos:
a) De suspensin, cuando el contribuyente persona fisica internlmpa todas sus actividades econmicas que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas, siempre que no deba cumplir con otras obligaciones
fiscales peridicas de pago, por s mismo o por cuenta de terceros.
Las personas que efecten los pagos a que se refiere el Capitulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern presentar el aviso
sealado en el prrafo que antecede por los contribuyentes a quienes hagan
dichos pagos, cuando stos les dejen de prestar los servicios por los cuales
hubieran estado obligados a solicitar su inscripcin, computndose el plazo
para su presentacin a partir del da en que finalice la prestacin de servicios.
La presentacin del aviso a que se refiere este inciso libera al contribuyente de la obligacin de presentar declaraciones peridicas durante la suspensin de actividades, excepto tratndose de las del ejercicio en que
internlmpa sus actividades y cuando se trate de contribuciones causadas an
no cubiertas o de declaraciones correspondientes a periodos anteriores a la
fecha de inicio de la suspensin de actividades. Lo anterior no ser aplicable
tratndose de los contribuyentes a que se refiere el Captulo I del Titulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyo aviso hubiere presentado el empleador pero continen prestando servicios a otro empleador o tengan otro tipo
de actividades econmicas para efectos fiscales u obligaciones peridicas.
Durante el perodo de suspensin de actividades, el contribuyente no
queda relevado de presentar los dems avisos previstos en el articulo 29 de
este Reglamento, y
b) De reanudacin, cuando el contribuyente despus de estar en suspensin de actividades que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas, vuelva a iniciar alguna actividad econmica o tenga alguna obligacin
fiscal peridica de pago, por s mismo o por cuenta de terceros.
Las personas que efecten los pagos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern presentar el aviso a
que se refiere este inciso por los contribuyentes a quienes realicen dichos
l3'l
11. CDIGO
HS{"..AL DE lA Ff.DERACI'"
135
tercero interesado, siempre que no se actualicen los supuestos para la presentacin del aviso de apertura de sucesin;
X. El aviso de cancelacin en el registro federal de contribuyentes por liquidacin de la sucesin se presentar por el representante legal de la sucesin cuando se haya dado por finalizada la liquidacin de la misma;
XI. El aviso de cancelacin en el registro federal de contribuyentes por
liquidacin total del activo, se presentar por los contribuyentes que tributen
en los trminos del Ttulo 11de la Ley del Impuesto sobre la Renta, conjuntamente con la declaracin final de la liquidacin total del activo de la sociedad
a que se refiere el artculo 12 de la citada Ley.
Para los efectos del prrafo anterior y del artculo 76, fraccin V de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, cuando el ejercicio de liquidacin a que se refiere el articulo 12 del mismo ordenamiento, sea por un periodo menor a tres
meses, el contribuyente presentar el aviso a que se refiere esta fraccin conjuntamente con la declaracin del ejercicio de liquidacin;
XlI. El aviso de cancelacin en el registro federal de contribuyentes por
cese total de operaciones, se presentar por los residentes en el extranjero
que dejen de realizar operaciones en Mxico o cierren sus establecimientos
pennanentes.
El aviso a que se refiere esta fraccin tambin deber presentarse por las
personas morales que no estn obligadas a presentar el trmite previsto en el
articulo 24, fracciones I y 11de este Reglamento y por los fideicomisos que se
extingan, as como por las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles de impuestos.
El cmputo del plazo para la presentacin del aviso a que se refiere esta
fraccin inicia una vez que se ha presentado la ltima declaracin a que estn
obligados los contribuyentes;
XIII. El aviso de cancelacin en el reb'stro federal de contribuyentes por
fusin de sociedades, se presentar por la sociedad fusionante cuando sta
sea la que subsista y con ello se tendr por presentado el aviso de fusin a
que se refiere el articulo 14-8, fraccin 1, inciso a) del Cdigo.
El aviso a que se refiere esta fraccin deber presentarse una vez que se
lleve a cabo la fusin y deber contener la clave del registro federal de contribuyentes, as como la denominacin o razn social de las sociedades que se
fusionan y la fecha en la que se realiz la fusin;
XIV. El aviso de cambio de residencia fiscal deber presentarse cuando
las personas fisicas y morales dejen de ser residentes en Mxico a ms tardar
dentro de los quince was inmediatos anteriores a aqul en el que suceda el
cambio de residencia fiscal y con no ms de dos meses de anticipacin, y
XV. El aviso de inicio de procedimiento de concurso mercantil se presentar a partir de que se haya admitido la demanda de solicitud de concurso
mercantil.
136
se procnl{'
Disposiciones
de
Regla 2.4.10.
Informe de Fedatarios pblicos en matcria de inscripcin y avisos en el
R.F.e.
2.4.10. Para Jos efectos del artculo 27, sptimo prrafo del CFr,los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan funciones notariales, cumplirn con la obligacin de informar en el Portal del SAT, la omisin de la
inscripcin en el RFC. as como la omisin en la presentacin de los avisos de
inicio de liquidacin o cancelacin en el RFC de las sociedades, a travs del
programa electrnico "DecIaraNOT", que se encuentra contendo en el Portal del SAT, utilizando el apartado "Omisin de presentacin de solicitud de
inscripcin o de avisos de liquidacin o cancelacin de personas morales", el
llenado de dicha declaracin se realizar de acuerdo con el Instructivo para
el llenado del prol:,'-ramaelectrnico "DeclaraNOT", que se encuentra conteo
nido en el citado portal. El SAT enviar a los fedatarios pblicos por la mis_
ma va, el acuse de recibo electrnico, el cual contendr el nmero de
operacin, fecha de presentacin, nombre del archivo electrnico con la infOmlacin y el sello digital generado por dicho rgano desconcentrado; asimismo, se podr obtener la reimpresin del acuse de recibo electrnico a
travs del citado portal.
Para efectuar el envio de la infomlacin o la reimpresin del acuse de
I recibo electrnico a que se refiere el prrafo anterior, los fedatarios publicos
Idebern utilizar su FIEL o la Contrasea.
I
La infOmlacin a que se refiere la presente regla, podr enviarse dentro
de los quince das siguientes al vencimiento del plazo establecido en el aro
Iticulo 27, sptimo prrafo del CFF.
Regla 2.4.11.
Procedimiento para la presentacin del aviso cuando el contribuyente no
I proporcion su clave en el RFC
2.4.11. Para los efectos de los artculos 27, octavo prrafo del Cf'Fy 28,
segundo prrafo de su Reglatnento, el aviso para infomlar que el contribtlI yente no proporcion la clave en el RFC, la cdula de identificacin fiscal o la
,constancia de registro fiscal se presentar a travs del programa electrnico
"DecIaraNOT", que se encuentra cOl1tenidoen el Portal del SAT, dentro del
I
11.CDIGO
fl~CAI.
m:
1.\ f(.O}l)\Cl('I;
13i
mes siguiente a la fecha de firma de la escritura o pliza, utilizando el apartado correspondiente a "Identificacin de Socios o Accionistas", el llenado se
realizar de acuerdo con el instructivo que se encuentra contenido en el citado portal, el SAT enviar por la tnisma via el acuse de recibo electrnico, el
cual deber contener el numero de operacin, fecha de presentacin y nombre del archivo electrnico que contiene la informacin y el sello digital generado por dicho rgano desconcentrado; asimismo, se podr obtener la
reimpresin del acuse de recibo electrnico a travs del citado portal.
Para efectuar el envo del aviso o la reimpresin del acuse de recibo electrnico a que se refiere el prrafo anterior, los fedatarios pblicos debern
utilizar su FIEL generada conforme a lo establecido en la ficha de trmite 105/
en: "Solicitud del certificado de I'IEL"contenida en el Ane"o l-A o la Contrasea generada a travs de los desarrollos electrnicos del SATque se encuentran en el Portal del SAT.
Regla 2.4.12.
Protocolizacin de actas donde aparecen socios o accionistas de personas
morales
2.4.12.Para los efectos del artculo 27, octavo prrafo del CH y 28 de su
Reglamento, la obligacin de los fedatarios pblicos de verificar que la clave
en el RFC de socios o accionistas de personas morales aparezca en las escrituras publicas o plizas en que se hagan constar actas constitutivas o dems
actas de asanlblea, tambin se considerar cumplida cuando el socio o accionista haya sido inscrito en el RFC por el propio fedatario pblico a travs del
"Sistctna de inscripcin y avisos al RFC a traves de medios remotos".
Prrafos
138
11, CDIGO
'39
140
.-\U]\:>;IlRO
(;~IZ
~1Al.f)O:>;.\l)O / Al.l-;)A.'DRO
(;~IEZ "(':\F..Z
DE LOS Cm.Il'ROBA
.
">tn;S FISCALES
-,
HI
control para la verificacin de datos e identidades que facilitan el control fiscal sin
necesidad de la intcr .cncin de las autOlidades haccndarias.
1..,1S factura~ electrnicas son d instmmento ms novedoso de la Administracin Tributaria para combatir la e\'asiim que se realiza mediante la utilizacin de
las facturas falsas, sobre las que no se tiene control, aun cuando se obligaha a
que las facturas fueran impresas en talleres autorizados.
Con los docunwntos digitalizados se tendr ms control sobre ellos, porque
requiert'n ser validados por la autoridad fiscal, segn se establece en el artculo 29
de {~steCdigo, por la existencia de la validacin, difcilmente sc podr m\(~rializar algn fraude fiscal, ya que la factura se debe remitir al Servicio dc Administraciilll Tributaria, antes de su expedicin, a travs de los mecanismos digitaks
que para tal efecto determinc dicho rgano deseoncentrado mediante r{'glas de
earetlf geneml.
A wntinuacin, se analiza el artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Articulo 29. Cuando las leyes fiscales e~tablezcan la obligacin de expedir
comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por lo~ ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efecten, los
contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a traves de
la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. Las personas
que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios
o aqullas a las que les hubieren retenido contribuciones debern solicitar el
comprobante fiscal digital por Internet respectivo.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior debern cumplir
con las obligaciones siguientes:
I. Contar con un certificado de firma electrnica avanzada vigente.
11.Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado
para el uso de los sellos digitales.
Los contribuyentes podrn optar por el uso de uno o ms certificados de
sellos digitales que se utilizarn exclusivamente para la expedicin de los
comprobantes fiscales mediante documentos digitales. El sello digital permitira acreditar la autoria de los comprobantes fiscales digitales por Intentet
que expidan las personas fsicas y morales, el cual queda sujeto a la regulacin aplicable al uso de la firma electrnica avanzada.
Los contribuyentes podran tramitar la obtencin de un certificado de ~eno digital para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien,
tramitar la obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de sus
establecimientos. El Servicio de Administracin Tributaria establecera mediante reglas de carcter general los requisitos de control e identificacin a
que se sujetar el uso del sello digital de los contribuyentes.
La tramitacin de un certificado de sello digital slo podr efectuan;e
mediante formato electrnico que cuente con la firma electrnica avanzada
de la persona solicitante.
1"
/ AU;).\'\lJI(O
G'lEZ :,;5;EZ
143
IH
disposiciones jurdil:as, teng-,lIIn'l:onocida esta calidad y cuenten con la infraestructura tenlOlhrka para la emisin, administracin y registro de certificados rli"ritales,as como para proporl'ionar servicios relacionados con los mislllos:
Certificado DigilI: d mensaje de datos o registro que confinne el vnculo elllre
Ull firmante y la clave privada:
Clavt' Pni'ada: los datos qU{~
el firmante genera de manera S{Tretay utiliza para
I:rear su firma clectrnil:a avanzada, a fin de lograr d \'nculo entre dicha firma
dectrimica avanzada y d firmalll{~;
Clm,'t' Pblica: los datos I:ontenidos en un certificado digital que permiten la
\'Crificacii>nde la aut('nticidad de la firma electrnica avanzada del firmante;
dnl1t'11tos dt' idmffjicacin: aqlldlos que se Cllcuelllran I:onsiderados COIllO
tales en la Ley Gencral de Poblacin y en las disposiciones que deriven de la
Datos
JI
llusma;
Dfpmdmcias: las secretaras de Estado, incluyendo a sus rganos administra tidesconcelltrados y la Consejera Jurdica dd ~jerlltivo Federal, as como las
unidades administrativas de la Presidencia de la Repblica, conJonlle a lo dispuesto en la l..t'y Orgnica de la Administracin Pblica Federal. La ProcuraduIla General de la Repblil:a ser. considerada nm estel:arckr para efectos de los
I artos administrativos que realice eTl t{-rminosde esta uy;
\'OS
DfJculllmto Electrnico: aqu('1que es generado, consultado, mudilicado o procesado por medios dectrbnkos;
I
Diuccin de Correo f.leclrlIiro: la direccin en 11ltemet seiialada por los selyidoI res pblicos y particulares para ('miar y rebir mensajes de datos y documentos
e1enrnieos relacionados n>n los actos a que se reere la presente l.t,y, a travs
1(e
1
"""
""
1 1os med"lOS(C"comulllcanon
e1ectrolllca;
Fimwnle: toda persona que utiliza su firma elcnrnica avanzada para suscribir
dOCUllwntoselectrnicos y, en su caso, mensajes de datos;
H5
C()~II)ROBAX1T$
FlSC,\I.E.S D1GITAUz..\DOS
Se ('nliende corno en)1 al documento o ractura generado por un contri buy('nte d cual posteriorment{~s(~enva a un proveedor de cerlificacin para su
D1SI'OSICIO:"F.S CO~TE~JI)AS
DEL CDIGO
F1SCAL DE L\ FEDERACIX
En el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin se {"()Iltienendisposiciones relacionadas con la emisin de comprobantes fiscalesen caso del f."l1lecimiento
del cOl1lribuyente,as como el plazo para la n~misin al Scn.irio de Administra.
cin Tributaria del comprobante fiscal digital por internet CFTII.
Cmo debe ser la emisin de comprobantes fiscales en el caso de
fallecimiento del contribuyente
Artculo 38. Para los efectos de lo sealado en los articulas 29 y 29-Adel
Cdigo, en caso de fallecimiento del contribuyente, el representante legal de
la sucesin, ser el nico autorizado para seguir emitiendo los comprobantes
fiscales digitales por Internet que correspondan al autor de la sucesin.
2.4.12.
DISI'OSICO:"F~O;CO:\TE.,mAS
E~ LA RESOI.L"C();\'
(ART, 29 e.F.F.)
Almacenamiento
de CFOJ
2.7.1.1. Para los efectos de los artculos 28, fraccin 1, primer prrafo y 30,
cuarto prrafo del CH, los contribuyentes que expidan y reciban CFOJ, debern almacenarlos en medios magneticos, pticos o de cualquier otra tecnologa, en su formato electrnico XML.
Lo establecido en la presente regla no ser aplicable a los contribuyentes
que utilicen el sistema de registl"Ofiscal que refiere la regla 2.8.1.5.
Generacin
del CFDI
2.7.1.2. Para los efectos del artculo 29, primer y segundo prrafos del CFF,
los CI-'DIque generen los contribuyentes y que posteriormente enven a un
proveedor de certificacin de CFOJ, para su validacin, asignacin del folio e
incorporacin del sello digital del SAT otorgado para dicho efecto (certificacin), debern cumplir con las especificaciones tecnicas previstas en los rubros I.A "Estndar de comprobante fiscal digital por Inten1et" y LB
"Generacin de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales por Internet" del Anexo 20.
Los contribuyentes que hagan uso del rubro IILC "Uso de la facilidad de
ensobretado <Addenda>" del Anexo 20, en caso de que el contribuyente necesite incorporar una addenda al CFUJ, debern integrarse conforme a 10 que
establece el citado rubro una vez que el SAT, o el proveedor de certificacin
de CFOI, hayan validado el comprobante y le hubiese otorgado el folio.
Los contribuyentes podrn adquirir, arrendar, desarrollar un sistema informtico para la generacin del CFDI o utilizar los servicios de un tercero
para la generacin del mismo, siempre que los documentos que se generen,
cumplan con los requisitos que se establecen en esta regla y dems disposiciones aplicables, y queden bajo resguardo del contribuyente emisor, o usar
las aplicaciones gratuitas que debern poner a disposicin del pblico en general, los proveedores de certificacin de CFDI.
El SAT proporcionar a traves de su portal, accesos directos a las aplicaciones gratuitas que debern poner a disposicin del pblico en general, los
proveedores de certificacin de CFDL
Dichos comprobantes debern cumplir con el complemento del CFDI que
al efecto se establezca en tenninos de la regla 2.7.1.8.
Servicios de validacin
del CFDI
2.7.1.4. Para los efectos del artculo 29, tercer prrafo del CH, el SAT a
traves de su portal, seccin "Factura electrnica" proporcionar:
I. Un servicio de validacin de CFDI, en el que se debern ingresar, uno a
uno, los datos del comprobante que la plantilla electrnica requiera, para
obtener el resultado de la validacin.
n. Una herramienta de validacin masiva de CFOI, consistente en una
aplicacin infonntica gratuita, en la cual se podrn ingresaT archivos que
contengan los datos de los comprobantes que se desee validar.
Ha
De la generacin
del eSD
2.7.1.5.Para los efectos del articulo 29, fracciones I y 11del CFF, los contri~
buyentes que deban expedir CFDI, debern generar a travs del software
"Certifica", a que se refiere la ficha de trInite 1081cFF "Solicitud del certifi.
cado de sello digital" contenida en el Anexo I.A, dos archivos conteniendo
uno la clave privada y el otro el requerimiento de generacin de CSD.
Posteriormente, los contribuyentes debern solicitar a travs del Portal
del SAT, su CSD. Dicha solicitud deber contener la FIEL del contribuyente.
Para realizar la solicitud del CSD, los contribuyentes debern acceder al
Portal del SAT. En sta, los contribuyentes podrn solicitar un certificado
para la emisin de CFDI en su domicilio fiscal y, en su caso, corno mximo
uno para cada una de sus sucursales o establecimientos; en el caso de unida.
des de transporte utilizaran el CSD del domicilio fiscal, sucursal o estableci.
miento al cual estn asignados.
Los certificados solicitados se podrn descargar de la seccin "Recupera.
cin de certificados" de CertiSAT Web en el Portal del SAT utilizando para
ello la clave en el RI'Cdel contribuyente que los solicit.
Para verificar la validez de los CSD proporcionados por el SAT, esto se
podr hacer de conform.idad con lo establecido en las secciones "Firma Elec.
trnica" o "FACTURA ELECTRONICA", del Portal del SAT.
Expedicin de CFDI a travs del Servicio de Generacin
Electrnica (CFDI) ofrecido por el SAT
de Factura
2.7.1.6. Para los efectos del articulo 29, fraccin IV del CH, los contribu~
yentes podrn expedir CFOI sin necesidad de remitirlos a un proveedor de
certificacin de CFDI, siempre que lo hagan a travs de la herramienta elec~
trnica denominada "Servicio de Generacin de Factura Electrnica (CFDI)
ofrecido por el SAT", misma que se encuentra en el Portal del SAT.
Requisitos
de las representaciones
impresas
del CFDI
2.7.1.7. Para los efectos del artculo 29, fraccin V del 0, las representacio~
nes impresas del CFOI, debern cumplir con los requisitos sealados en el
articulo 29.A del CFF y contener lo siguiente:
L Cdigo de barras generado confornte a la especificacin tcnica que se
establece en el rubro LD del Anexo 20.
II. Nmero de serie del CSDdel emisor y del SAT, que establecen los ru.
bros LA y 111.8del Anexo 20.
III. La leyenda: "Este documento es una representacin impresa de un
CFDI"
IV. Fecha y hora de emisin y de certificacin del CFDI en adicin a lo
sealado en el artculo 29.A, fraccin III del CFF.
V. Cadena original del complemento de certificacin digital del SAT.
11.C6IJI(;O
FISCAl.
m: lA
n:m.IC\C1():,\
para incorporar
informacin
2.7.1.8. Para los efectos del articulo 29, fraccin VI del CH, el SAT publicara en su portal los complementos que permitan a los contribuyentes de
sectores o actividades especificas, incorporar requisitos fiscales en los eFDI
que expidan.
Los complementos que el SAT publique en su portal, sern de uso obligatorio para los contribuyentes que les aplique, pasados treinta das naturales,
contados a partir de su publicacin en el citado portal, salvo cuando exista
alguna facilidad o disposicin que establezca un periodo diferente o los libere
de su uso.
Comprobantes
establecimiento
fiscales emitidos
permanente
por residentes
en el extranjero
sin
en Mxico
150
ALEJA~lJKO(;~IEZ~l.\U)O:-;AnO I AI.FJA.'\I)ROG~IZ~:\r.z
traslativas
2.7.1.23.Para los efectos de los artculos 29y 29-Adel CFF,en aquellas operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles celebradas ante notarios
pblicos, los adquirentes de dichos bienes comprobarn el costo de adquisicin para los efectos de deducibilidad y acreditamiento, con el CFDI que dichos notarios expidan por los ingresos que perciban, siempre y cuando los
notarios incorporen a dichos comprobantes el correspondiente complemento
por cada inmueble enajenado, que al efecto publique el SAT en su portal.
El CFDI a que se refiere el prrafo anterior, tambin servir para comprobar los gastos por concepto de indemnizacin o contraprestacin que de.
riven de actos juridicos que se celebren ante notarios pblicos, mediante los
cuales un propietario o titular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o comunales permita a otra persona fisica o moral, el
uso, goce, o afectacin de los mismos, en el cual se alojen instalaciones de
infraestnlctura sobre la superucie o enterradas, de las industrias petrolera o
elctrica, a fin de que construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento
a dichas instalaciones.
Para los efectos del pirrafo anterior, la facilidad podr aplicarse respecto
de la constitucin de servidumbres en la que la contraprestacin o la indem_
nizacin se pague en una sola exhibicin. Para otras modalidades de servidumbres que se paguen peridicamente, o bien, para otras formas de uso o
goce de bienes inmuebles, se estar a lo dispuesto en la regla 2.4.3.,fraccin VI.
Cuando no se proporcione la informacin de cualquiera de los datos requeridos en el complemenro, los adquirentes o las personas fisicas o lnorales
a que se refiere esta regla, no podrn deducir o acreditar el costo del bien o
el gasto que realicen, con base en el CFDI que el notario expida.
No deber expedirse el complemento a que se refiere esta regla, en los
siguientes casos:
I. Tratndose de transmisiones de propiedad, cuando se realicen:
a) Por causa de muerte.
11. CDIGO
51
b) A ttulo gratuito.
e) En las que el enajenante sea una persona moral.
d) En las que, en el mismo texto del instrumento que contenga la adquisi.
cin, se haga constar el convenio y aceptacin de las partes de que ser el
propio enajenante quien expida el CFDI, por el importe total del precio o
contraprestacin convenidos o por el ingreso que, en su caso, cOITesponda
por ley por la adquisicin de que se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes sean personas fisicas y s.
tas tributen en trminos del Captulo 11del Titulo IV de la Ley del ISR; y el
inmueble forme parte del activo de la persona fisica.
j) Derivadas de adjudicaciones administrativas, judiciales o fiduciarias,
formalizacin de contratos privados traslativos de dominio a titulo oneroso;
as como todas aquellas transmisiones en las que el instrumento pblico no
sea por si mismo comprobante del costo de adquisicin.
11.Tratandose de indemnizacin o contraprestacin que deriven de actos
juridicos que se celebren ante notarios pblicos, mediante los cuales un pro.
pietario o titular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales,
ejidales o comunales pennita a otra persona fisica o moral, el uso, goce, o
afectacin de los mismos, en el cual se alojen instalaciones de infraestructura
sobre la superficie o enterradas, de las industrias petrolera o elctrica, a fin
de que construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento a dichas instalaciones en los casos de que:
a) El receptor del ingreso sea persona fisica y expida directamente el
comprobante fiscal.
h) En los que, en el mismo texto del instrumento se haga constar el convenio y aceptacin de las partes de que ser el propio receptor del ingreso
quien expida el CFDI, por el importe del ingreso.
Cuando ninguna de las partes entregue al notario pblico, inmediata.
mente despus de la firma de la escritura el monto total de las retenciones
establecidas en el ltimo prrafo de esta regla.
Para los efectos de la presente regla, en los casos en que las disposiciones
de la legislacin comn que regulan la actuacin de los notarios, pennitan la
asociacin entre varios de ellos, la sociedad civil que se constituya al respecto para tales fines podra emitir el CFDI por las operaciones a que se refieren
los prrafos primero y segundo de esta regla, siempre que en ste se seale
en el elemento "Concepto", atributo "Descripcin", el nombre y la clave en
el RFC del notario que emiti o autoriz en definitiva el instrumento pblico
notarial en donde conste la operacin y adems en dicho CFDI se incorpore
el complemento a que se refieren los pITafos mencionados, expedidos por
dichas sociedades.
Para los efectos del segundo parrafo de esta regla, las partes del contrato
debern entregar a los notarios que expidan el CFDI a que se refiere la mis.
ma, inmediatamente despus de la firma de la escritura el 20% del monto
151
..
u:JA.,DRO (;)~IEZ ~IA[J)(),:\l)() I .\LFJ..
:\lIIW G\IF-Z,lJ:\EZ
total de la operacin realizada por concepto del ISR y el total del IVA que se
traslade en la tnisma, dichos notarios debern efectuar la retencin y entero
de dichas cantidades, teniendo la retencin del ISR el carcter de pago definitivo. Los notarios debern enterar los impuestos retenidos, a ms tardar en
los quince das siguientes a la firma de la escritura.
Publicacin de datos
certificacin de eFm
en el Portal
de
2.7.2.2. Para los efectos del artculo 29, fracciim IV del CFF, en el Portal del
SAT se da a conocer el nombre, la denominacin o razn social, la clave en el
RI"C y el estatus del CSD del SAT, segUn corresponda, de los proveedores de
certificacin de erOI con autorizacin vigente y de aqullos a quienes se les
haya revocado o no renovado la autorizacin.
Vigencia de la autorizacin
erOI
de los proveedores
de certificacin
de
2.7.2.3. Para los efectos del artculo 29, fraccin IV, segundo a quinto prrafos del CFF, la autorizacin como proveedor de certificacin de eFOI, tendr vigencia por el ejercico fiscal en el que se otorgue la misma y por los dos
siguientes.
El proveedor de certificacin de erOI que le haya sido revocada su autorizacin, no podr obtenerla de nueva cuenta en los doce meses posteriores a
aqul en el que le haya sido revocada.
En caso de que el proveedor de certificacin de erOI al que le haya sido
revocada la autorzacin, incumpla con el periodo de transicin a que se refiere la regla 2.7.2.12.,no podr obtenerla de nueva cuenta en los diez ejercicios posteriores a aqul en el que le haya sido revocada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, resultar aplcable a cualquier otra
persona moral en la que participen, ya sea de manera directa o indirecta, alguno de los accionistas de la persona moral a la que le fue revocada la autorizacin, siempre y cuando dichos accionistas hubieren tenido el control
efectivo de la sociedad a la que le fue revocada la autorizacin, en los trm_
nos del artculo 26, fraccin X, cuarto prrafo, incisos a), b) y e) del CFF.
Concepto
de la certificacin
,.
el SAT
.-
153
a que se refiere la regla 2.7.2.7.,segundo prrafo, por ende, no podrn certificar por conducto de un tercero que opere en calidad de socio comercial, distribuidor o cualquier otra figura anloga.
111.Cuando presten servicios complementarios a la certificacin, debern
realizar la precisin correspondiente en los contratos que celebren con los
contribuyentes, y en la publicidad que realicen debern sealar con transparencia y claridad a qu se refieren dichos servicios.
Opcin para contratar
tificacin de CFDI
de cer-
2.7.2.7. Para los efectos del articulo 29, fraccin IV, segundo prrafo del
CFF,los contribuyentes podrn utilizar de manera simultnea uno o ms proveedores de certificacin de CFDI.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior estn obligados a
proporcionar por escrito al proveedor de certificacin de CFDI, su manifestacin de conocimiento y autorizacin para que este ltimo entregue al SAT,
copia de los comprobantes que les haya certificado.
Comprobacin
de paso
2.7.3.7.Para los efectos del artculo 29, ltimo prrafo del CFF,las perso.
nas fisicas a que se refiere la regla 2.4.3., fraccin Vl, que hayan optado por
inscribirse en el RFCa travs de las personas a las que otorguen el uso, goce
o afectacin de un terreno, bien o derecho, incluyendo derechos reales, ejdales o comunales, podrn expedir CFDI cumpliendo con los requisitos establecidos en los artculos 29 y 29-Adel citado ordenamiento, para lo cual debern
utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un PCECFDI,
en los trminos de 10 dispuesto por la regla 2.7.2.14.Los contribuyentes sea.
lados en esta regla que ya se encuentren inscritos en el RFC,debern proporcionar a las personas que paguen las contraprestaciones a que se refiere la
regla 2.4.3., fraccin VI, su clave en el RfC,para que expidan el CFDI en los
trminos de la regla 2.7.2.14.
Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes personas morales que usen, gocen, o afecten terrenos, bienes o derechos, incluyendo dere.
chos reales, ejidales o comunales, debern retener y enterar el 20%del monto
total de la operacin realizada por concepto del ISR a aquella persona fisica
que les otorgue el uso, goce, o afectacin mencionada, la cual tendra el carcter de pago definitivo; asimismo, deberan efectuar la retencin total del IVA
que se les traslade.
De igual forma, el adquirente deber enterar conjuntamente los impues.
tos retenidos con su declaracin de pago correspondiente al periodo en que
se efecte la citada operacin.
En estos casos, el mecanislllo a que se refiere el primer prrafo se considerar. como "certificado de sello digital", para efectos de la expedicin de
CFDI, por lo que los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en esta
'"
AI.JA.,\I)RO Co.\lfJ.
.\I..WO:>OAllO / AI.f,IA.
TlRO C()!<.(EZ :,;(;i;l:.z
del
polas
no
de
2.7.4.3. Para los efectos del artculo 29, fraccin IV del CFF,una vez obtenido el CESD a que se refiere el penltimo prrafo de la regla 2.7.4.2., el SAT
proceder a publicar en su Portal, los datos del nuevo proveedor de certificacin y generacin de crOI para el sector primario. Asimismo, en dicho Portal, se dar a conocer el nombre, la denominacin o razn social, la clave en
el RFC y el estatus del eESO del SAT, segn COrTesponda,de los proveedores
de certificacin y generacin de crol para el sector prinlario con autorizacin vigente y de aquellos a quienes se les haya revocado o no renovado la
autorizacin.
Requisitos de las representaciones
impresas de erOI del proveedor de certificacin y generacin de crol para el sector primario
2.7.4.4. Para los efectos del artculo 29, ltimo prrafo, en relacin con la
fraccin V del mismo artculo del CFF, las representaciones impresas del
crOI del sector primario emitidas por el proveedor de certificacin y generacin de erOI para el sector primario, adems de cUIllplir con los requisitos
sealados en el artculo 29~A,fracciones I y III a IX del CFF debern contener
lo siguiente:
1. La cadena original con la que se gener el sello digital.
11.El sello digital generado a partir del CESD del proveedor de certificacin
y generacin de crol para el sector primario que gener el comprobante.
Ill. El nmero de serie del CESO del proveedor de certificacin y generacin de erOI para el sector primario.
IV. La leyenda: "Este documento es una representacin impresa de un
erOY del sector primario".
V. La fecha, hora, minuto y segundo de expedicin.
VI. La Serie que cOITespondera a las siglas de identificacin definidas para
cada proveedor de certificacin y generacin de CrDI para el sector primario.
VII. El rea para plasmar la firma autgrafa o huella digital del productor
con la siguiente leyenda "Acepto de total confonnidad y bajo protesta de decir verdad que los datos asentados son verdicos",
VIII. El Cdigo de barTas bidimensional generado conforme a las especificaciones tecnicas que se establecen en el rubro LE. del Anexo 20.
155
2,4.13, ARTCULO
29-A
En este artculo se establecen los requisitos que deben contener los comprobames adicionales a los referidos en el artculo 29 antes comentado, resulta importante en la funcin del notario pblico en relacin con el clculo y la
detenninan del pago provisional del Impuesto sobre la Rema en trminos de
los artculos 126 y 127 de la Ley adjetiva, y especficameme en lo relativo a las
deducciones aUlorizadas en el artculo 121 de la Ley de este impuesto, ya que d
notario, a solicitud del contribuyente, puede aplicar como deducciones el importe
de las inversiones hechas en constnIcciones, en mejoras y en ampliaciones en la
enajenacin de inmuebles, as como tambin las dems deducciones previstas en
dicho artculo. Los comprobames fiscales digitales a que se refiere el artculo 29
de este Cbdigo deben de cumplir con lo siguiente:
l. La clave del Registro Federal d(~Contribuyentes de quien 10 expida y el
rgimen fiscal en que tributen confonne a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
2. El nmero de folio y el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria.
3. El lugar y fecha de expt'dicin.
4. La clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de
quien se expida. Cuando no se Cliente con la clave dd Registro Federal de Contribuyentes a que se refiere esta fraccin, se seilalara la clave genrica que establezca el Sen.icio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter
general.
5. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del seI\icio o del uso o goce que amparen.
G. El valor unitario consignado en nmero.
7. El importe total consignado rn nmero o letra.
8. Tratndose de mercancas de importacibn: El nmero y fecha del docu.
mento aduanero y en importaciones efectuadas a favor de un tercero e! nmero
y fecha del documento aduanero, los conceptos y montos pagados por el contri.
buyentc directamelHe al proveedor extranjero y los importes de las contribuciones pagadas con motivo de la importacin.
9. Adionalmente los contenidos en las disposiciones fiscales que sean requeridos y d a conocer el SeI\-:iciode Administracin Tributaria mediante reglas de
carcter general.
l5li
2.-1-.1-1-. l>lSI'USlCIO.'\T_';
DEL C(H)l(;O
I'RE\"JST:\S
EX El, RE<;I,A;..IE.'\TO
157
en el extranjero
2.7.1.26. Para los efectos del articulo 29-A, fraccin IV, segundo prrafo
del CI'F,cuando no se cuente con la clave en el RFC,se consignar la clave
genrica en el RFC:XAXXOIOIOIOOO
y cuando se trate de operaciones efectuadas con residentes en el extranjero, que no se encuentren inscritos en el RFC,
se sealara la clave genrica en el RFC:XEXXOIOIOIOOO.
CFm para devolucin
extranjeros
2.7.1.27.Para los efectos de los artculos 29.A, fraccin IV, segundo prrafo
del CFFy 31 de la Ley del IVA, los requisitos de identificacin del turista sern
los siguientes:
I. Nombre del turista extranjero.
11.Pais de origen del turista extranjero.
III. Nmero de pasaporte.
El medio de transporte ser identificado con el boleto o ticket que otorgue al turista el derecho de traslado, siempre que adems de los datos del
turista tenga el lugar de origen y destino.
Concepto
de unidad
de medida
a utilizar
en los CFDI
2.7.1.28. Para los efectos del artculo 29.A, fraccin V, primer prrafo del
CFF,los contribuyentes podrn sealar en los CFDI que emitan, la unidad de
medida que utilicen conforme a los usos mercantiles.
Tratndose de prestacin de servicios o del otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, en el CFDI se podr sealar la expresin NA o cualquier
otra anloga.
Cumplimiento
fiscales
de requisitos
en la expedicin
de comprobantes
2.7.1.32. Para los efectos del articulo 29-A, fracciones 1 y VII, inciso e) del
CFF,los contribuyentes podrn incorporar en 105CFDI que expidan, la expre.
sin NA o cualquier otrll analoga, en lugar de los siguientes requisitos:
I. Rgimen fiscal en que tributen confonne a la Ley del ISR.
II. Domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.
ISR
!\tsu
JI. C6DI(;0
159
160
JI. {:(JOIGO
nSCAI.
m: LA H,D1cR,\CJ"
16\
162
G6MEZ
",(::,;U
Para los efectos de la presente regla, en los casos en que las disposiciones de
la legislacin comn que regulan la actuacin de los notarios, permitan la asociacin entre varios de ellos, la sociedad civil que se constituya al respeclO para tales
fines podr emitir el CFDI por las operaciones a que se refieren los prrafos pri.
mero y segundo de esta regla, siempre que en ste se setiale en el elemento Concepto, atributo, el nombre y la clave en el RFC dd notario que emiti o autoriz
en definitiva el instrumento pblico notarial en donde conste la operacin y adems en dicho CFTII se incorpore el complemento a que se refieren los prrafos
Para los efectos del segundo prrafo de esta regla, las partes del contralO dcbern entregar a los notarios que expidan el CFDI a que se refiere la misma, inmediatamente
despus de la firma de la escIitura el 20% del monto total de la
operacin realizada por concepto del ISR y el total del IVA que se traslade en
la misma, dichos notarios debern efectuar la retencin y entero de dichas cantidades, teniendo la retencin del ISR el carcter dc pago definitivo. Los notarios
debern enterar los impuestos retenidos, a ms tardar en los quince das siguientes a la firma de la escritura.
I
I
I
J
2.4-.17. PlAZOS
)'ARA CO:\"SER\'ACt;';
DE CO;\'TABILIDAD
ws notarios pblicos, en su funcin de auxiliares de la Secretara de Hacienda, tienen obligaciones relativas a la conservacin de la comahilidad y de la documentacin relacionada con las contribuciones que calculan y enteran a cargo
de terceras personas que inter.ienen en los distintos actos que formalizan. Asimismo, como contribuyentes personas fisicas, prestadores de servicios profesionales,
deben acatar las disposiciones establecidas en este artculo, que sei'ala:
Articulo 30. Las personas obligadas a llevar contabilidad debern conservarla a disposicin de las autoridades fiscales de conformidad con la fraccin 111del artculo 28 de este Cdigo...
Conforme lo establece el arculo 67 del Cdigo, los plazos para conservar la
documentacin
rdacionada
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, as
como la contabilidad, son los siguientt~s:
Cinco aos
l. Se presente
2. Se presente
no se calcula por
3. Se hubiere
4-. Se levante
11.<:601(;0
FlSCAL
m: u.
163
FEDUlACIr-;
AVANZADA
Declaraciones peridicas
Estas declaraciones debern presentarse como se precis anteriormente en
documentos digital(~sconforme a las siguientes reglas:
a) En los casos en que las formas para la presentacin de las declaraciones y
expedicin de constancias, que prevengan las disposiones fiscales, no hubieran
sido aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la Federacin por las Autoridades Fiscales a ms tardar un mes antes de la fecha en que el contribuyente este
obligado a utilizarlas, los obligados a presentarlas debern utilizar las ultimas fOfmas publicadas por la citada dependencia.
b) Si no existiere forma publicada, las fomlUlarn en escrito que conteng-J.su
nombre, denominacin o razn social, domicilio y clave del Registro Federal de
Comribuyentes, as como el ejercicio y los datos relativos a la obligacin que
pretendan cumplir; en el caso de que se trate de la obligacin de pago, se deber
sealar adems el monto del mismo.
e) Los formatos electrnicos, se darn a conocer en la pgina electrnica del
Servicio de Administracin Tributaria, los cuales estarn apegados a las Disposiciones Fiscales aplicables, y su uso ser obligatorio siempre que la difusin en la
U-t
I
I
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I
(;ME.z :'JL'i\r.z
pagllla tlu'ncinnada se !lc\"(.a cabo el Illenos con un mes de amicipacic'lIla la fccha en que (.1nmtribuycnte eSle ohligado a utilizarlos.
ti) Los contribuyentes qUl' tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas de conformidad con las leyes fiscak.s respectivas continuaran handolo
(~ntanto no presenten los a\isos que correspondan para los efectos del RC6ristro
Federal de Contribuyentes. Tratndose de las declaraciones de pago provisional
o mensual, los ("ontribuyellles deh(T.n presentar dichas declaraciones siempre
que haya cantidad a pagar, saldo a favor o cuando no resulte cantidad a pagar
con motivo de la aplicacin de crditos, compensaciones o estmulos. Cuando no
exista impuesto a pagar ni saldo a f."1vorpor algunas de las ouli!f<lcionl'sque deban cumplir, en declaraciones nonllales o complenwlltarias, los contribuyentes
deberin informar a las autoridaci('s fiscaleslas razones por las cuales no se realiza
el pago.
Todos los pagos de car,icter f(~dl'ralque realiza c1notario son va intemc\. El
nmlprouallle de pag"Ose obtiene a travs d(~ese medio e1tTtrnico.
Si bien es cieno que actuall1lCllleya no existe la obligacin de presentar declaraciones peridicas o prO\isionales, s existe la obligacic'mde presentar la dedaran anual o dd (jercicio, as como tamhin declaraciolles complemcntarias
para realizar modilicaciones derivadas de errores u omisiones en pagos provisionales, definitivos o bien en la propia declaracin anual.
Declaracin anual
Es la que pr('senta el sujeto oblig-adoal final del (jercicio fiscal (si cs persona
moral, como tnnino mximo el da ltimo dd mes d(, mar.t.o;si es pen;ona lisica,
el da llltimo del mes de abril), y en ella se asienta la totalidad de la infomlacin de
los hechos, circunstancias o acolllecimientos que la autoridad deba conocer y que
hayan ocurrido en el transcurso de ('se ejercicio. Ell la {ledaracibn anual o final
dd tjercicio DfelaraSAT se hacen los .~Ilstesy HlrI"(.ccionescnrrespondit'ntes a los
pag-osprovisionales preselltados durante el transcurso de dicho (jercicio, a fin de
que exista congnlcllcia entre los pagos parciales y lo declarado al final dd aio.
Declaraciones complementarias
Llamadas tamhi(~ncorrt'C"ti\'as,son las que, de acucrdo con las disposiciones
jurdicas, pueden dahorar las personas para ampliar, para restriTl/"rir,
para modificar o para sustituir alguna o algunas de las infonnaciolles proporcionadas al
fisco en los pagos parciales que se hayan presentado con antt';oridad.
Las dcdaraciollt's complementarias se presentan para corrq . ,>ir
situaciones referidas a declaraciones anuales o a pagos parciales.
1.
"1sdeclaraciones que presentan los C"olllribuyclltesson definitivas y slo se
pucden modificar mediante una complementaria hasta ('n tres ocasiones, siempre
que no se haya iniciado el t"jerciciode las facultades de comprohacin.
165
establecidas
relacionadas
en el Reglamento
del Cdigo Fiscal
con las declaraciones,
solicitudes
y
avisos.
Artculo 41 (Reglamento
sonas obligadas a presentar
efectos
del articulo
31 del Cdigo
Artculo 41. Para los efectos del articulo 31, primer prrafo del Cdigo,
las personas obligadas a presentar pagos provisionales o definitivos de contribuciones federales a travs de medios y fonnatos electrnicos, incluyendo
las retenciones y las declaraciones complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, las debern efectuar por cada grupo de obligaciones fiscales,
inclusive las retenciones, que tengan la misma periodicidad y la misma fecha
de vencimiento legal.
Los grupos de obligaciones a que se refiere el prrafo anterior se detenninarn por el Servicio de Administracin Tributaria en las reglas de carcter
general que para tal efecto emita.
Artculo 42 (Reglamento
tes para imprimir
y llenar
Artculo 42. Para los efectos de los artculos 31 y 33, fraccin 1, inciso el
del Cdigo, los contribuyentes podrn imprimir y, en su caso, llenar las formas oficiales aprobadas por el Servicio de Administracin Tributaria, siem~
pre que cumplan con los requisitos que se sealen para su impresin y
presentacin en las reglas de carcter general que para tal efecto emita.
Articulo
licitudes
43 (Reglamento
y avisos presentados
rectificarse
las so-
con errores.
Articulo 43. Para los efectos del articulo 31, dcimo primer prrafo del
Cdigo, cuando las solicitudes de inscripcin o los avisos se hayan presen-
IGG
AI.fJ:\ .
DRO G~IEZ ~L\I.1)O:-;A1l0 I :\LEJA],;DRO {;{)~Ir:.Z ~'f;\;EZ
Miscelnea
Fiscal
2.8.1.12. Para los efectos de los articulas 31 del CFF, 3, primer prrafo de
la LFD y 13 de la Ley de Coordinacin Fiscal, Ia.."
entidades federativas y, en
su caloo,sus municipios, que hayan suscrito o suscriban anexos al Convenio
de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal en los que se considere la recaudacin de derechos federales, realizarn el cobro de los mismos a travs de las instituciones de crdito que al efecto autoricen o en las
oficinas recaudadoras de la entidad federativa o del municipio de que se trate, mediante las fonnas oficiales que las entidades federativas publiquen en
su rgano de difusin oficial, an y cuando los municipios efecten dicha recaudacin, o a travs de las aplicaciones o medios electrnicos que dispongan las entidades federativas.
Opcin para expedir
nes informativas
constancias
o copias a terceros
de declaracio-
2.8.1.13. Los contribuyentes a que se refiere este Captulo que deban expedir constancias o copias en tnninos de los articulos 76, fracciones In y XI,
inciso b); 86, fraccin V; 99, fracciones VI y VII; 110,fraccin VIII; 117,ltimo
167
Dispoanexos
para la
el mis-
Se entiende como dictamen de estados finan("ierosla obligacin de determinados contribuyentes de contratar los sClviciosde un comador pblico autorizado por la S.H.C.P., esto para verificar la situacin fiscal y el cumplimiento de
obligaciones del propio contribuyente, quien dcbe cubrir los honorarios por este
sen'leJo.
Este contador pblico se convierte en auxiliar de la administracin pblica,
toda vez que tiene como obligacin la presentacin de un dictamen ante la autoridad fiscal, informar el resultado de la fiscalizacin que se realiza al contribuyente obligado a dictaminarse.
Esta herramienta, en la medida de la honestidad profesional del auditor externo y de la vigilancia de las autoridades sobre el procedimiento, consigue:
l. Hacer permanente la presencia de la autoridad antc el comribuyente
2. Desesomular el alto grado y los intentos de cvasin
3. lncn~mentar el riesgo de ser revisado directamente por las autoridades
liscales
4. Aumentar considerablemente la capacidad fiscalizadora de la administracin tributaria
De acuerdo con este artculo, estn obligadas a dictaminar sus estados financieros las personas morales y la" personas fisicascon actividad empresarial que se
encuentran en los siguientes supueslos:
a) [&"lS que hayan obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos acumulables superiores a $100'000,000.00;
b) QuC' el valor de sus acliw)s detenninados en los trminos de las reglas de
carcter general que al efecto emita el Sen-icio de Administracin Tributaria sea
superior a $79'000,000.00
e) QlI(~por lo menos 300 de sus trabajadores hayan prestado servicios en
cada uno de los meses del ejercicio inmedialo anterior.
L"lS personas fisicascon actividades eI1lpn~sarialcs
y las personas morales que
no estn obligadas a dictaminar sus estados financiems por contador pblico autorizado (por no encontrarse en cualesquiera de los supuestos sealados ameriormente) pueden optar por hacerlo, y deben manifeslarlo al presentar la declaracin
168
El dictamen se debe prl'sentar ante la autoridad fiscal compet('nte a ms tardar el da 15 de julio del alio inmediato pmlt'rior a la tenninacin del ljercicio de
qllt~ se trale.
nSCAI.
La autoridad fiscal, como sujeto activo de la oblig-ilcin fiscal, (iene una serie
de facultades que le permite manejar las rdaciones jurdico-fiscales de mejor manera. Dcntro de esas Jacultadcs se encuentran las siguientes:
2.5.1. ASISTE..
CI:\ y ORI.E..',TACIN TF:C:\"ICA
(ART. 33 C.F.F.)
Con el fin de haen
autoridad
l. Proporcionar asistencia gratuila a los contribuyentt.s qUt~explique las disposiciont's fiscales con un rengu~e sencillo y que difunda a los cOlllribuyentes sus
derechos y Iliedios de dt~fensa. Para dio, dcbe porler al alcance oficinas para auxiliar y para asesonu a las personas que acudan a ellas, y debe efectuar reuniones
de infimnan ("IlIl los contribuyentes en todo el pas.
de los
Lns sndicos, de acuerdo con t'ste cdi,!{o, son personas propuestas por los
contribuyelHes para que los representen en las reuniones con la autoridad y que
participan con voz y voto en d diserio y en la forlllulacin de pro.vamas. Sin
embargo, cn la prctica, los denominados sndicos no tiellt'n las verdaderas facultades de deft'nsores de los grupos de contribuyentes; StOcomierkn
en slo meros
acompaantes de stos.
2.5.2. JlJSl'ICL\
DE VE:\TA:'<II.LA, PROCEDI.\IIF.:\TO
DE ACI .\RACIN
AD1\IIXISTRATIVA
JI. Clll(;O
IW
CO:'\SULTAS
A LA AUTORIDAD
FISCAL
(ART. 34 e.F.F.)
Artculo 34. Las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar las
consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados
individualmente.
170
D1SPOSICIO:'\ES
DE RFA';On:c;"
:-.nSCEI~-lliEA
Se considera como Disposicin de Resolucin :VIiseeinea el COI~llnlO<k criterios emitidos por la autoridad fiscal que tienen como funcin aclarar, precisar o
delimitar detenninados derechos u obligaciones de los contribuyentes. De las mismas slo se generan derechos, no obligaciones, situacin Cllese coment en el
captulo primero de t~stelibro.
Tenemos ejemplos clsicos de critelios de autoridades fiscales en las resoluciones miscelneas, la fiscal y la de comercio extenor que se publican anualmente en el Diana Oficial de la Federacin. Son un conjunto de reglas cue contienen
los entetios de las autoridades fiscales respecto de diwrsas cuestiones referidas a
las leyes tributarias y aduaneras.
RE..'iOLL:CI6:\" NEGATIVA
F1CTA
(ART. 37 C.F.F.)
Artculo 37. Las instancias o peticiones que se fonnulen a las autoridades
fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho
plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la
autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dcho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o
bien, esperar a que esta se dicte .
Ante d silencio e las autmidades fiscales en resolver ulla petici{lll o instancia, d particular tiene dos derechos a tjercer:
l. El derecho de peticin pro(ehTdopor el articulo 8 constitucional mediante
el cual se obliga a las autoridades, con eljuicio de amparo, a comestar las promociones que en forma respetuosa k)rmu!en los ciudadanos, contestacin que puede
ser nf'gativa o positi\'a.
171
2.6.
FISC:,-\LES
BIS
C.F.F.)
17~
En los misllIos trminos establecidos ell el anlisis de la fraccin 11del artculo 26 de ('ste rdigo St~ ratilica lJue t'I notario pblico slo tienc el ("ar<ctl'rele
responsable flLrtillltO y IlO de "w{idan"o, Le corresponde la ohligaein de cubrir las
mullas, los recargos, las actualizaciones y cualquier otro an-csorio quc se derive
del clculo errneo o inexacto que realice, toda \"f'Z que la contribucin directa
Icorresponde al cOlluibuyente. Cuando la obligacin pro\"iene de dalOs (l!sOS
aportados por los otorgantes dd ano jurdico, el notario lJucda relevado de (~sta.
b) Infracciones
por incumplimiento
173
174
,,'(J:\"EZ
~fulra:
l. En lo que se refiere a declaraciones elllre el 2% de las contribuciones de,claradas y $6,560.00. En nin",rncaso la multa que resulte de aplicar el porcenta.
Ije a que se .
diere t~steinciso ser menor de $2,620.00 ni mayor de $6,560.00
2. De $800.00 a $1,830.00 en los dcms documentos.
Debe precisa~e. que los not~rios pblicos presentan declaraciones para ente.
'rar los pagos pro\lSlOnales relacIOnados con el Impucsto sobre la Renta y con el
175
176
,\n]X\'IlRO
(;O~'EZC\1.'\I.DO:\"ADOI AI.fj.\:\"IlRO
(;c'l.\n:z
.'l:'s"EZ
La. multa
('S
de $13,330.00 a $JO,700.00.
IX. No verificar quc la clave del registro federal de contribuyentes aparezca en los documentos a que hace referencia la fraccion anterior, cuando
los socios o accionistas no concurran a la constitucion de la sociedad o a la
protocolizacion del acta respectiva,
informes
11. CDIGO
nSCAL
177
~Illlta:
l. De $920.00 a $3,080.00 por no asentar el nombre o domicilio, o por asentarlos equivocadament(~, por cada 11110.
2. De $30.00 a $80.00 por cada dato no asentado o asentado incorn'ctarncnte en la relacin de dientes y ]>fO\'('{'dorescontenidas en las formas oliciales.
3. De $170.00 a $300.00, por cada dato no asentado o asentado incorreetaIlll'llll'.
4. De $620.00 a $1 ,.'J.-1-0.00
por no sealar la clave que corresponda a su ;leti\"idadpreponderante conforme al catlogo de actividades que publique la Secretaria de Hacienda y Cf{~dito Phlico nwdiante reglas de (.arcter g-eneral, o
seJialarlo eqllinKadanwntl'.
s. De $3)80.00 a $12,G.Hl.OO, por presentar medios electrnicos que mnlt'n.
gall
dedaraones incompletas, con errores Cl ("11 ()rma distinta a In sealado por
las DisposicioJ1('sFiscales.
IIl. No pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales, cuando se trate de contribuciones que no sean determinables por los contribuyentes, salvo cuando el pago se efecte espontneamente.
178
Reduccin
en el pago de multas
179
Se considera que la mayora de los delitos fiscales son delitos de querella m:~
cesana debido a que su contenido es exclusivamente de carcter econmico y,
por consiguieme, si el presunto rt~sponsable en la comisin de un delito fiscal no
cumpli con sus obligaciones ante el fisco, es a st{~a quien asiste el derecho de
prcsemar una querella penal en contra de esa persona o bien dejar de hacerlo.
El ~linisleno Pblico puede iniciar trmites de los delitos fiscales que se persiguen de oficio y consignar a los rt~sponsablesante un juez penal, sin necesidad
de la participacin de las autondades fiscales mediante la querella o la declarato.
na de perjuicio; encontramos como tales a los delitos de encubrimiento, cOnlra-
!HO
:\
fxros
(Art. 96 e.F.F.)
Penalidad: De
tres
b) Contrabando
lIleses a
S{'js a'tos
de prisin
IRI
eXll'dirlos
3. ~lanif('star datos falsos para obtener de la autoridad
contribuciones
que no le corresponden
Iiscalla devolucin de
182
AI.fJ..
:"DRO G~IEZ ~IA[j)O:"lAl}(} I AI.fJA:"IDROG~IEZ :-;(;\EZ
Actos sancionados con las penas para la defraudacin fiscal (Art. 109
C.F.F.)
Artculo 109.Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quin:
I. Consigne en las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos
o determinados conforme a las leyes...
11.Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
111.Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido
con perjuicio del fisco federal...
2.6.5.
PRESCRII'CI():\'
DE LA ACCI;'
PEJ,>;"AI,
(-
1
J
-.
Este arculo fue reCormado para entrar en vigor el da 31 de agosto del 2012,
cambiando las reglas de la prescripcin de la accin penal tratndose de delitos
fiscales Cederales.
En el prraCo primero se incluye la figura de la pn~dusin del derecho de la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico a Cormular querella, la declaratoria y
la declaratoria de perjuicio en un plazo de cinco aos a partir de la comisin del
delito, no sujeto a interrupcin ni prescripcin, precisando que si no se eCecta en
ese plazo se extingue la accin penal.
La accin penal que ejace el ~tinisterio Pblico Federal ame el Juez debe de
realizar.>e en el plazo de cinco aos que tiene la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico para que no precluyan los derechos de no ejercerse en el plazo citado el
contribuyente queda liberado dell:jercicio de la accin.
El prraCo segundo alude al tnnino de prescripcin de la accin penal en los
delitos fiscales Cederales el cual no podr ser menor de cinco aos en ningn caso.
La regla general es que esta accin prescribe en un plazo igual al trmino medio
aritmtico de la pena privativa de libertad que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin para el delito de que se trate y que obviamente sea mayor a los cinco
ailos. Si es menor aplica el cmputo de los cinco aos.
'.
Anlisis sobre disposiciones rdacionarlas con:
- Lq' dd Impuesto sobre la Renta
- Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la R("llta
-Disposiciones de Rcso]uim t\fiscdnca
3.1. bll'l'ESTO
SOBRE LA RENTA
Se entiende como talla contribucin que deben cubrir las personas fisic.1.s y
morales por las utilidades o las ganancias derivarlas de los distintos ingresos que
obtienen y de las actividades que realizan, cuando se encuentran en el supuesto
jurdico o de hecho previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
La IA'Y\;gcntc se public el 11 de diciembre del ao 2013, y es comn que
se modifique,
reforme
o adicione
anualmente.
Como
sucedi el 18 de nO\;emhn~
1. Disposiciones generales
11. De las personas morales
111. Del rgimen de las persunas morales COIl fines no lucrativos
IV. De las pt.rsonas fisicas
V. De los residentes en el extranjero con ingresos provenientt~s<k fuente de
riqueza ubicada en territorio nacional
VI. De los regmenes fiscalespreferentes y de las ('mpre~s multinacionales
VII. De los estmulos fiscales
En esl.afuncin, el notario, como auxiliar <Id fisco en el clculo y en el entero de contribuciones, slo guarda relacin con las disposiciones previstas en los
ttulos 111, IV Y V. Sin embarb"O,para un m(:jor emendimiento de este tipo de
sujetos pasivos, se analizarn y comentarn los ttulos del primero al quinto
relacionados con las disposiciones nmtempladas en el nuevo reglamento de esta
ley, que fue public-o<1.do
en el Diario Oficial de la Federacin con fecha 8 de octubre y que t~ntren ";gor el da 9 de octubre de 2015.
18;'
1B6
3.2.
3.2.1.
LI.S.R.)
(ART. 1 U.S.R.)
Artculo I. Las personas fisicas y las morales estn obligadas al pago del
Impuesto sobre la Renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos
cualquiera
pmllallf1lle
,-
187
SOIlRF. L\ Rl\,A
Esta fraccin se refiere a los ingresos que son obtenidos en territorio nacional
y que provien('n de una fuente de riqueza de este pas por personas que, para
efectos fiscales, no son residentes en territorio nacional. Tienen obligacin de
pagar este impuesto segn los tnninos del ttulo V de esta Ley, es decir, conforme a los artculos 160 y 161, en fomm definitiva sin derecho a deducciones, sako
que teng-<westablecimiento permanente, lo que presume que estn inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes como persona" fisicascon actvidad empresarial. En este caso, una vez acreditada esta situacin, el notario no tielle obligacin
de realizar clculo del impuesto si se trata de la enajenacin de un nmueble,
siempre y cuando ste est \;nculado ("1m su actividad ('mpresarial. En caso COIltrano, existe la ohligacin del clculo y dd cntero conforme al citado titulo V.
3.2.2.
CO:'\Cf.JYrO DE ESTABI.f.CIMIL"I"O
rf.R~lANENTE
(ARTS. 2 y 3 L.I.S.R.)
Articulo2. Para los efectos de esta Ley,se considera establecimiento pennanente cualquier lugar de negociosen el que se desarrollan, parcial o totalmente,
actividades empresariales o se presten sen-icios personales independientes. Se
entender como establecimiento pennanente, entre otros, las sucursales,
agencias, oficinas, fabricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin. e'l:traccin o explotacin de recursos naturales.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior. cuando un residente en el
extranjero acte en el pas a travs de una persona fisica o moral, distinta de
un agente independiente, se considerar que el residente en el e'l:tranjero tiene un establecimiento pennanente en el pas, en relacin con todas las activi.
dades que dicha persona fisica o moral n.-alice para el residente en el
extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o
para la prestacin de servicios. si dicha persona ejerce poderes para celebrar
contratos a nombre o por cuenta del residente en el e'l:tranjero tendientes a la
realizacin de las actividades de este en el pas, que no sean de las mencionadas en el articulo 3 de esta Ley.
En caso de que un residente en el e'l:tranjero realice actividades empresariales en el pais, a travs de un fideicomiso, se considerar como lugar de
negocios de dicho residente, el lugar cn que el fiduciario realice tales acti..
idades y cumpla por cuenta del residente en el e'l:tranjero con las obligaciones
fiscales derivadas de estas actividades ..
Las disposiciones contenidas en estos artculos son importantes porquc guardan relacin con la funcin del notario pblico en el clculo y cn el cillero del
188
"l':\"EZ
Impuesto sobre la Renta pn~\.isto {'n los artculos 160 y 161, los cuales st~rll
analizados en el captulo relativo a este impuesto en n'lacin con la cn;~jellacin
de inmuebles o de acciones por parte de personas que no son r{'sidentt'sen territorio naonal. o bien por la adquisicin de los mismos bi{'lleS a ttulo gratuito.
All prmTticremos a s(,lalar las ohligaciones fiscales que St~gt'mTm al fedatario
tomando en consideraC'insi el t'1l<uenantt'(J el adquirt'lltt~tiene o 110, fiscalllll'llte, establecimiento pnmancntc ('11 el pas, lo que !lloti,"a la aplicacin de las disposiciolles prnistas ya sea en el titulo IV en e1ltulo V de la lIlellcionada ley.
Como se ha sci'alado, de manera general se entiende como I~stabkcilllielllo
permalWllte todo lllgar donde se llevan a cabo actividades cmprcsariaks o se
prestan slTvicios proli..'sionalesen el pas, aun cuando el titular de csc ncgocio II
oficina sea residente en el extr<utiero. Esto implica que la t~xistcu("iade ese establecimiento llIotiv que sc cumpliera con todas las ohligaciones fiscales estahlecidas, principalmente, la inscripcin en el Rt',,"stroFederal de ContribuyeJHes del
no resi(kntt~, tr;lmite que debi{haber sido realizado personalnwntt' o trav('s de
un representante residentc cn el pas, Con dio, la autoridad fiscal ticnc claranH'llte ubicado, desde el punto de \ista lributario y para el pa:{ode la ("(lIltribucibn,al
comribuyellle o al responsable solidario.
Es as que el artculo 2 de la Lt'y establcce que se consideran inhrresosatrihui.
bies a un establecimiento pennanente cn d pas aquellos que prO\ienell de acti.
vidadcs empresariales, los ingresos por honorarios y en general por la pn~sta("in
de s('f~:iciospersonales independientt~s, as como los que derivan de enajenaciones de mercancas o de bienes inmucbles en territorio nacional. En cstos casos, el
impuesto que t'SOSactos generan debe cubnrse t'n tl'rminos de los ttulos Il () IV
de rsta Le:y,SC6>1111 corresponda allratamiellto de personas morales o Iisicas.
Cuando una persona Iisica residente en el extr,utiero lit'Jll' fiscalmente establecimiento permanente en el pas, debt' cubrir el pago de impueslOs por los ingresos que obticue como contlibllyelllt' persona fisica con actividad empresarial
en lrminos del ttulo IV, captulo segundo de la Ley. Por lo lanto, si el ingreso
qm' obtiem' por la enajenacin de un inmueble es atribuible a ese estahlecimiento Iwmlant'nH', es decir qut' se t'nCIIl'lItrainscnto como persona lisica CClllacti\idades t'mprt"sariales de tipo comercial, el notario no le calcular el impuesto qut'
se genere por esa emtienacin, siempre y cuando le demueslre la inscripcin en el
registro y le exhiba copia sellada o copia dd a(:us{'de rccibo e!eClr6nicocon sello
digital de la declaracin eorrespondiente al ltimo aljo de calendario, y se COI\tenga en la escritura la declaracin b~o protesta de decir \"Crdadque este illllluebll' rOlTIlapartt' del aclivo de su empresa,
(1
'-
lWJ
SOIlRE LA REl'.T.\
(ART. 5 L.I.S.R.)
Los residentes l~Ill\lxieo pueden acreditar el impuesto que hullieren pagado en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que est obligado al
pago conforme a esta Ley.
Estos residentes tienen la obligacin de acumular todos sus ingresos en la
declaracin del ejercicio, tal y como lo estabkc{' el anculo I de la Ley, incluyt'ndo los que obtien{'n en el extranjero. Toda vez que stos ltimos tambin fuemn
gravados conforme a las leycs del pas donde se obtuvieron, se aplica esta dispo.
sicin para evitar la doble tributacin.
El acreditamienlo de los impuestos se encuentra sujeto a las sib'llientesdispoSlClones:
l. Es ncccsu-ioquc nuestro pas tenga celehrado un tratado internacional
para c\-itar la doble tributacin.
2. En lo que se rdiere a personas I1sicas,el monto del impuesto acreditable
no debe exn~der la cantidad que resulte de aplicar lo previsto en el captulo XI
del ttulo IV de ('sta ley, (111(' se refiere al clculo del impuesto en la declaracin
anual; es decir, no podr ser superior a la cantidad que resulte conforme a la
tarifa del .utculo 152.
190
ALE;)...
TIRO fi~lr2 ~tAlJ){):-;AJ)O I AI.1JA.'l>KO (;()~IEZ :-;(;St:.z
l'
1-
1ll.I..F.Y DEL1MI'lJFSTO
191
SOBRF.IA RF.YfA
herencia, por legado o por donacin de personas que los hayan adquirido ori6ri.nalmente a travs del procedimiento de dominio pleno de predios ejidales. Asimismo, contiene la forma para obtener valores referidos a la fecha de terminacin
de constnICciones conforme al oficio de terminacin de obra o de ocupacin,
cuando no se hubiere comunicado el valor de inversin, etctera.
Dicho artculo establece lo siguiente:
Articulo 6. Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la actualizacin de los
valores de bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con
motivo de los cambios de precios en el pas han variado, se estar a lo siguiente:
I. Para calcular la modificacin en el valor de los bienes o de las operaciones, en un penado se utilizar el factor de ajuste que corresponda confonne
a lo siguiente:
a) Cuando el penodo sea de un mes, se utilizar el factor de ajuste mensual que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el
ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de que se trate, entre el
mencionado ndice del mes inmediato anterior.
b) Cuando el penodo sea mayor de un mes se utilizar el factor de ajuste
que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el ndi.
ce nacional de precios al consumidor del mes ms reciente del penodo, entre
el citado ndice corre5pondiente al mes ms antiguo de dicho perodo,
11.Para deternlnar el valor de un bien o de una operacin al tnnino de
un penodo, se utilizar el factor de actualizacin que se obtendr dividiendo el
ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del penodo,
entre el citado indice correspondiente al mes ms antiguo de dicho penodo.
COXCEPTO
192
AIJ;:\.'\llRO
{;\lrZ
NC:i;Z
Ill. LEYIJU.I~IPmXrO
193
Artculo 7... En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entendern incluidos los certificados de aportacin patrimonial emitidos por
las sociedades nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones
en asociaciones civiles y los certificados de participacin ordinarios emitidos
con base en fideiconUsos sobre acciones ..
Cuando se haga referencia a accionistas, quedarn comprendidos los ti.
tulares de los certificados a que se refiere este prrafo, de las partes sociales
y de las participaciones sealadas. Tratndose de sociedades cuyo capital
est representado por partes sociales, cuando en esta Ley se haga referencia
al costo comprobado de adquisicin de acciones, se deber considerar la par.
te alcuota que representen las partes sociales en el capital social de las sociedades de que se trate.
3.3. DE
IM-\SI'EKSO;.J:\S
~IOKALS
(IlruLO 11U.S.R.)
En este ttulo 11de la Ley se cnnlcntrall comprendidas todas las disposiciones
aplicables al clculo de esle impuesto a cargo de las pe~onas mora1t'sque, por su
naturaleza, realizan actividades de las deIlominadas empresariales confomle al
al1culo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se refiere tanto a sus ingresos,
como a las deducciones, a las inw~ion{'s, a las p{~rdidasy a otras situaciones fiscales que guardan rdacin cun este tipo de contribuyentes. Sin {'mhargo, por
tratarse de cuestiones de caricter contable, slo se procede a comentar, en fonlla
gelH'ral, algunas siluaciones quc se consideran convenientes para tener conocimiento de cmo se determina la utilidad en algunos actos que realizan este tipo
de persunas, ya que de antemano sabemos que el notario no int{"Ivieneen el
clculo y en el entero dd impuesto a eslos sujetos fiscales.
3.3.1, cALCetO
()EI. I~II'UESTO
(AKT. 9 L.I.S.K.)
Artculo 9. Las personas morales debenin calcular el Impuesto sobre la
Renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
lIemos mencionado qut' el notario no tielH~obligacin de calcular d Impllt'sto sohre la Renta por en~enacin de bienes inmuebles, y muchas \'CC{'S nos preh'llntamos dnde se {~ncu{'ntrala disposicin fiscal que establece esta situan, Es
{'xactamclllt' este artculo que, de manera dara y especfica nos seilala que la
obligacin del c!cnlo y dd entero corresponde a la propia p(~rsonamoral, lo que
lihera al fedatario de su intel\'{'llCibll.Se puede mencionar en d instrnmelllO
pblico qm' no s{~realiza clculo alguno de confol'tndad con lo establecido t'1l el
cilado artculo 9 de esta Ley.
194
Por dividendos se entienrlen las camidades que se entregan a los socios o accionistas de personas morales despus de que stas han pagado cllmpucslo sobre
la Renta y de que ha transcurrido el ej<TciciofiscaL En el caso de que se hayan
entregado antes de concluir el ejen"icio, se consideran anticipos de dividendos.
Este articulo contempla disposiciones que deben aplicarse cuando la persona
moral entrega a sus socios o accionistas anticipos de esos di\idendos y an lIO se
ha presentado la declaracin del ejercicio, mencionndose que:
Artculo 10. Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, deberan calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos,
aplicando la tasa establecida en el artculo 9 de la presente Ley. Para estos
efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionaran con el 1m.
puesto sobre la Renta que se deba pagar en los trminos de este artculo.
Para detenrunar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilida.
des, stos se debern multiplicar por el factor de 1.4286y al resultado se le
aplicara la tasa establecida en el citado artculo 9 de esta Ley. El impuesto
correspondiente a las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 78 de
la presente Ley, se calculara en los tnninos de dicho precepto.
Con base en lo anterior, cuando un accionista solicita un anticipo de di\i.dendos por la camidad de $100,000.00, la persona moral que los entrega debe multiplicar esta cantidad por el ractor de 1.4286 lo qU(~resuha 5142,860.00 a esta
cantidad le debe calcular el impuesto establecido en d artculo 9, que para el ailo
2016 es de 30%. Por lo tanto, el impucsto quc debe retener y emerar es de
$42,858.00, y entregar al accionista por concepto de anticipo de di\i.(kndos
nicamente la cantidad de $57,112.00.
-.
195
Esta dispusicin tiene como fin incrememar el monto del pago del impuesto
para qlH~ las personas morales eviten distribuir dividendos o utilidades antes de
concluir el ejercicio fiscal, ya que podra presentarse el caso de que, habiendo
concluido el ejercicio, no hubiere recursos econmicos para el pago del impuesto
final. De esta manera, la contrihucin se retiene en cantidad mayor y al final se
podr acredilar.
Lo expresado anteriormente se confirma con la disposicin establecida en el
mismo artculo:
Artculo 10... No se estar obligado al pago del mpuesto a que se refiere
este artculo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de
utilidad fiscal neta que establece la presente.
En el aflo 2013 S{~ incluy en este artculo la posibilidad ele cubrir este impuesto en fecha posterior a la distribucin de los dividendos o utilidades, cuando
stos se reinvierten en la misma empresa. L1.inclusin establece lo siguiente:
Artculo 10... Tratndose de la distribucin de dividendos o utilidades
mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma
persona moral o cuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento
de capital de la misma persona dentro de los 30 das naturales siguientes a su
distribucin, el dividendo o la utilidad se entender percibido en el ao de
calendario en el que se pague el reembolso por reduccin de capital o por li.
quidacin de la persona moral de que se trllte. en los tnninos del articulo 78
de esta Ley.
3.3.3.
OBI.lGACIONF-"
DE L\..'; l'ERSOXAS
(ART.
~IOR."LES
L, LIQUIDACI="
12 L.I.S.R.)
196
tar;l los pagos provisionales y anuales, eft'clUados ("on allleriOlidad corresllClndientes al periodo antes sealado.
-1. La ltima declaracin ser;l la del ejercicio de liquidacin, incluir los activos de los estahl('cimit~l1tos
ubicados en d extranjero y se deher preselllar a ms
tardar el mes siguiente a aquel en que termine la Iiquidacin, aun cuando no
hayan transcurrido 12 illnes desde la (lltima declaracin.
Esta disposicin es impoI1ante en la funcin del notario cuando realiza una
olwracin rdativa a la enajenacin de inmuebles con construcciolles con uso distinto a casa hahitacin en la cual se gt~Ilt"r;1
el pago del Impuesto al Valor Agregado, ya que, en este caso, la pane ellajenante es la ohlig;.lda a enterar este
impuesto a la autotidad fiscal, impuesto que debe cubrir la parte adquirente a
ttulo de traslado.
Es cierto que el aI1culo 78 del Reglamento de la L~ydcl Impucsto al Valor
Agregado no impone al notario la obligacin de calcular y de enterar este impuesto cuando quien enajena estc tipo de inntuehles ('S una persona moral de
ttulo ll, pero tambin es cierto que dicha disposicin ntablece como obligacin
del nQ{ariosolicitar a la en~enanlc las declaraciones dd ejercicio de este impuesto por medio de copia sellada de las tres himas declaraciones de pago
prO\isional y del ejercicio. Es necesario vihrilaresta situacin, en caso de que el
representante de una persona moral manifieste encontrarse t~neslado de liquida.
ci{ny no acredile haber presentado los pagos o las dedaraciones ciladas anteriormente. Se considera que lo adecuado es calcular y enterar el impuesto en
nombre dt~la enajenante y no permitir que {-stareciba la cantidad correspondiente al IVA En lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta existe la obligacin
(k presentar declaracin conk)rme al artculo 12 de la Lt.y.
3.3.4.
(ART. 13 L.I.S.R.)
Al enconlr;lrse este artculo en el ttulo 11de la ley, automticamente ubicamos las disposiciones que derivm del mismo, con lo que se considera que no
existe obligaci{npor pane dd nolario de calcular y de enter.-trlos impuestos que se
causan en la cu<y('naCill
de inmuebles por llledio de esta figurajurdica cuando se
realizan aClhidades empresariaks. El anC'ulomenonado precisa lo siguiente:
Artculo 13.Cuando se realicen actividades empresariales, a travs de un
fideicomiso, la fiduciaria determinar en los tnninos del ttulo IJ de esta
Ley, el resultado o la prdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y
cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones sealadas en esta Ley, incluso, la de efectuar pagos provisionales,
19
198
2. Cuando el fideicomitentc y el lideicomisario son personas lisicas, es necesario precisar si se est realizando una actividad de carcter empresarial por medio de la enajenacin de un inmueble, para lo cual se requerir a estas personas,
al igual que a la propia fiduciaria, el acreditamiemo de ('sta situacin. En caso
contrario, ('xiste por parte del notario la ohligacin del clculo y del entero de los
impuestos que puedan originarse por dicha en.yenacin.
3. Es importante analizar el tipo de fideicomiso y los fines del mismo, ya que
eSla en.yenacin puede generar impuestos tanto al fideicomitente como al fidei.
comisario. Por [o tanto, se debe requerir que se acredite que la ejecucin del
mismo se realiza liscalmente dentro d{~las acti\idades de carcter empresarial, y
en el instrumento pblico se debe mencionar la forma en que se comprueba {'sa
actividad.
4. Con fecha 11 de diciembre de 2013 se adicion el anculo 191 de esta Ley,
donde se conceden a ttulo de estmulos fiscales diversos beneficios a los fideicomisos inmobiliarios.
3.3.5. P,\GOS I'ROVISJ()XAI.ES
(ART. 14 U.S.R.)
o
I
I
4, Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de uti.
Idad eonfi:mne a lo dispuesto en esta fraccin, se aplicar el correspondiente al
19'")
ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho cociiciente, sin que ese
ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el que se deban efectuar
los pagos provisionales.
3.3.6. BIF.;";E.SRECIIlIDOS EN PAGO Y EN AOJUDlCACIN
(ART. 53 L.I.S.R.)
200
..\I.Fj.-\:-'-IlRO (;.\IEZ
conforIlw al procedimiento
al Consumidor.
.\I.-\LOO"l;\[l()
/ ..\LI;JA. .
llIl.O G.\IEZ
.\;(;c\;':
de Precios
deba aplicar
2002 yameriores,
del anlulo
2 transitorio
de la ley.
Se procnle a Iransnihir
la rdlexiTl
tratndme
narla
La Iranscripcin
de la disposicin
COIl lo que estableca
la frarcin
para relacio-
201
E~tahlecindo~t'('n ella las obligaciones para el notario q\l(~consi~tt'n en especilicar, en Ia~escrituras plIhlicas donde se Cfmlcnan las mljudicaciollcs o daciones,
datos quc las partes deberan de deriarar, por si tJ a travs de sus representantes
y que se st'ilalan romo siguc:
XLVIII. Durante los ejercicios de 2002y 2003,los contribuyentes que tributen conforme al ttulo 11de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no pagarn
el impuesto sobre la renta, por los ingresos derivados de la enajenacin de
inmuebles, certificados de vivienda, derechos de fideicomitente o fideicomi.
sario que recaigan sobre inmuebles, que realicen los contribuyentes como
dacin en pago o adjudicacin fiduciaria a contribuyentes que por disposicin legal no puedan conservar la propiedad de dichos bienes o derechos,
siempre que la dacin en pago o adjudicacin fiduciaria derive de un crdito
obtenido con anterioridad a la entrada en vigor de esta disposicin. En este
caso, el contribuyente que enajen el bien no podr deducir la parte an no
deducida correspondiente a ese bien que tenga a la fecha de enajenacin, a
que se refiere el artculo 37, sexto prrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, debiendo manifestar en el documento que se levante ante fedatario
pblico al monto original de la inversin y/o la parte an no deducida sin
actualizacin, segn sea el caso, as conlOla fecha de adquisicin de los bienes a que se refiere esta fraccin.
En estos casos, el adquirente deber manifestar en el docunlento que se
levante ante fedatario pblico y en el que conste la enajenacin, que cumplir
con lo dispuesto en la fraccin L de este artculo transitorio.
Comentarios
a la disposicin
1. Las personas lI1orale~de ttulo 11de la Ley del Impw'sto sobre la Renta
que transmiten inmuehles por daci/m en pago; por a(ljudicaein judicial, o por
adjudicaci{lIl liduciaria llevan a cabo actos que se encuentran considerados como
cnajenacin de acucrdo con la fraccin 11del artculo 14-del Cdigu Fiscal de la
Fedl'racin, no pagarn Impuesto sohre la R('Il\a por ingresos h'1jo este ruhro
obtenidos l'n los ejercicios 2002 y 2003, si(Omprey cuando la parte adquir('ntl' sea
una illStitllcin bancal;a o crediticia !JUl',conl()rme a la ley, no pueda conservar
de manera definitiva la propiedad de los mismos y se transmitan en pago de ni'ditos nllltrados nlll anterioridad al 10 de enero de 2002_
2. El ("otllribllyeIltt' que transmite bienes en los lrminos antes citados no
puede deducir aquella parte que aln no bubiere deducido por la adquisicin ('
im-crsitlll{k los mismos.
3. El en:cllante ddlC manifestar en la ('scritura plblica donde se conticne la
transmisibn de los inmuebles cu:,1lue el mOlllo dc imrrsin quc realiz tan lo por
la adquisicin como por las tlH:ioras y por las l.ollslrUCOIH"S,
sin a("(ualizacibn_
202
ca;.;
I-ll\'ES NO LUCRATIVOS
111 I..I.S.R.)
Este tipo de sltietos pasivos, aun cuando, entre otros, son asociaciones civiles
e instituciones de bencficiencia consideradas como personas mor.ales, tienen un
tratamielllo distinto al de las personas morales de ttulo JI, ya que stos no estn
obligados de manera directa a pagar Impuesto sobre la Renta por los ingresos
que obtienen, salvo por los que se encuentran previstos en el articulo 81 de esta
Ley.
En In general, estas personas morales se dedican a actividades relacionadas
con la investigacin, la enseanza, la asistencia pblica y la asistencia social, as
como a la agrupacin de personas fisicas a travs de cmaras, de colegios, de
sindicatos, etc.; quedan tambin comprendidas las agrupaciones de tcnicos y
de profesiollistas.
De acuerdo con el ttulo 111 de esta Ley, todas las personas morales comprendidas demro de ste no son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta; es decir,
no estn obligadas al pago en forma directa por los ingresos que obtienen. Existe
la obligacin del pago de este impuesto por parte de sus integrantes cuando recio
ben de ellas utilidades o remanentes, y es en este momento cuando la persona
moral, en la mayora de los casos, procede a retener el impuesto para enterarlo
en su car;C'terde retenedom a la autoridad fiscal. Sin embargo, existen algunos
casos en los cuales, cuando obtienen ingresos, tienen la obligacin de pagar el
impuesto, rue ser el lema que trataremos y rlIe lgicamente guarda relacin
con la funcin notarial por tratarse de los denominados ingresos por en~enacin
de bienes inmuebles, que 1H~(Tsariamente
dehe formalizarse ante Notario Pblico.
3.4.1. I:\"GRESOS GRAVADOS DE L\S I'ERSO~AS ~IOR.A.I"
CO~ F1l\"ES NO LUCRATIVOS (ART. 81 L.I.S.R.)
Articulo 81. Las personas morales a que se refiere este Ttulo, a excepcin
de las sealadas en el artculo 86 de esta Ley, de las sociedades de inversin
especializadas en fondos para el retiro y de las personas morales autorizadas
para recibir donativos deducibles en los trminos de la misma, sern contri_
buyentes del Impuesto sobre la Renta cuando perciban ingresos de los men_
203
cionados en los captulos IV, VI Y VII del Titulo IV de esta Ley, con
independencia de que los ingresos a que se refiere el citado captulo VI se
perciban en moneda extranjera. Para estos efectos, sern aplicables las disposiciones contenidas en dicho Titulo y la retencin que en su caso se efecte
tendr el carcter de pago definitivo.
.\LfJAXllR()
(;()\lEZ .\L\lJ(~Al)(ll
.-\I-EJA
.'\TJR()
.
(;(\tEZ .'\(.';1'7.
1l1.1.EYllEI.I\lI'l'LSTO
SOI\l{E L\ IU;:-;TA
205
206
SOIlRE
L'" RE,,"!"A
207
20B
I AU;I.\"lJRO
G~H:1. :-;(.SEI.
Pard concluir con los comelllarios acerca de este artculo, es importante mencionar que existen personas morales con fines no lucrativos, constituidas como
sociedades civiles que adoptan el n<;brimcIl
fiscal prcvisto cn el ttulo II de la Ley
dd Impuesto sobre la Rema, en cuyo caso el notario no realiza determinacin del
impuesto, siempre y cuando se demuestre que tributa conforme al n:gimen gene.
ral de ley, como en aquellos casos de sociedades de esta naturaleza qll(~cambiaron de mercantil a ci\il y que tienen dcntro de su activo biellcs inmm'bles que
pnKeden a (~Ilajenar. Es entonces necesario, como ya se dijo, que acrediten la
forma ne sus pagos de contribuciones en estos tminos con la presentacin dc
la dcclaracin del (jercicio, del ltinto pago prO\isional y de su inscripcin como
persona moral que contribuye en el ttulo 11.
3.4.3. REQL"SITOS 'ARA RECIBIR 1l0:\"ATI\"OS DEDt:CIIU.ES
(ART. 79 L.I.S.R.)
Tal Ycomo se nwncion en el artculo 79 de esta Ley, los requisitos que deben
reunir las personas morales con fines no lucrativos paId ser objcto de autorizacin
para recibir donativos deducibles y, en consecuencia, no ('star obligadas al pago del
Impuesto sobn~ la Renta por t'najenacin de inmuebles son los siguientcs:
l. Que se constituyan y funcionen ('xclusivamcnte como entidades que se
denican a los fines establecidos en las fracciones VI, X, XI YXII del citado artculo 79
2. Q.\lela~acti\idades quc desalTolkn teng-.J.n
como finalidad pJimordiaJel cum.
plimiento de su objeto social, sin que pw~dan inten:enir en campaas polticas.
3. Que destinen sus activos exdusivanwnt(' a los fines propios de su objeto
social, no pudicnrlo otorgar beneficios sobre el n'manelUe distribuibl(Oa persona
fisica al"'lmao a sus integrantes personas fisicas o morales o fideicomisos, salvo
qw' se trate, en este ltimo caso, de alguna de las personas morales a que se n0.
fiere este mismo artculo
.L Que al momento de su liquidacic'mdestinen la totalidad de su patrimonio
a agrupaciones autorizadas para recibir donativos deducibles
5. Que ('11 su escritura constitUliva se conteng"an las disposicioncs sealadas
en los incisos 2, :3 Y4 comu irrcvocables
3.4.4. I'ERSO:\"AS :\IORA,I'i QUE :-'.0 FsrA:\' OBLIGADAS
A CBRIR El. IMPUESTO SOBRE LA Rt::'\TA
(ART. 86 L.I.S.R.)
Las personas morales con fines no lucrativos que puedan acreditar que cuen.
tan con autorizacin de la Secretaria de Hacit'nda para recibir donativos dedu-
209
cibles y que cumplan con los requisitos previstos en los anteriores artculos IJO
estn obligadas a cubrir el impuesto, y el I'\otario Pblico tampoco tiene obligatm de calcularlo para su entero cuando enajenen inmuebles.
Tambin queda n'levado el nOlario d(, calcular el impuesto cuando la en.yenacin la realiza cualesquiera de los organismos pblicos comprendidos en este
artculo y que son:
Artculo 86 fraccin V prrafo cuarto (Partidos
y asociaciones
po-
lticas)
Artculo 86... Los partidos y asociaciones polticas, legalmente reconocidos, tendrn las obligaciones de retener y enterar el impuesto y exigir comprobantes fiscales, cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ello en
tnninos de ley, as como llevar contabilidad y conservarla de conformidad
con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
210
3.5.
IV L.I.S.R.)
III LF,YI)H.I)"l'n~"TO
~OHRF:LA RE:"ITA
Disposiciones
211
generales.
3.5.1. SUJETOS y OBJETO OEL I~1PUF$TO
(ART. 90 L.I.S.R.)
El prrafo primero de este artculo seala que los siguientes sujetos ~c encuentran obli"'1ldos
a pagar este impuesto:
Articulo 90. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ti.
tulo, las personas fisicas residentes en M"ico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este ttulo seale, en
crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro
tipo ...
Ya hemos eomentado que por establecimiento permanente se entiende cualquier lugar de negocios en el que se desarrollan parcial o totalmente aetividadt.s
empresariales o se prestan sel"'\icios personajes independientes. Por lo tanto,
cuando un residente en el extranjero obtiene ingresos derivados de establecimientos permanentes, tiene la obligacin de cubrir e! impuesto eonforme a las disposiciones del ttulo IV que se analiza; los ingresos de los no residentes que carecen
de establecimiento permanente o de centro de intereses vitales tributan conforme
al ttulo V.
212
~lRRE
213
lA R:'\TA
Asimismo, las personas fisicas que obtengan ingresos por los que deban
presentar decIaraciim anual, adems de los ingresos mencionados en el prrafo anterior, quedarn relevados de presentar el aviso de actualizacin de
actividades econm.icas y obligaciones ante el RFCpor los ingresos exentos,
siempre que se encuentren inscritos en el RFCpor los dems ingresos.
D1SI'OSICIO:'\F..s
01::' COI'ROPIEDADES,
SOCIEDADE..'i CO:'\YUGAI..F$
y SVC~:"'iIO\T~"
(ART. 92 I..I.S.R.)
Este prrafo es aplicable a los ingresos que oblicnen las personas fisicas relacionados con actividadt,s distintas a la enajenacin d~ inmuehles, como por <:jemplo arrendamielllo o negociaciones, ya que eH la rnajenaein cxis\e la obligacin
de cuhrir provisionalmeme el impU{~stopor cada uno de los copropi~tarios de
acuerdu ("onel porcent:yede quc sean tillllares del dcrecho de propiedad y, finalmente, de presentar declaracin dd ejercicio, acumulando todos los ingresos, incluyendo los 'lue provienen dt, la en.yenacin de inmuebles.
Sociedad conyugal
Artculo 92... Lo dispuesto en los prrafos anteriores es aplicable a lo!'>
integrantes de la sociedad conyugal.
214
aplicar la disposicin referida, que consiste en realizar el t'1ll(TO del pago de] impuesto por medio del cnyuge que se encuentra inscrito.
Cuando se decide enterar el Impuesto sobre la Rema por medio de un solo
cnyuge, es necesario mencionar la opcin tomada en la escritura de en~ena.
cin, toda vez que el Reglamento de esta Ley, en su artculo 142, autoriza de
manera precisa esta situacin y libera al cnyuge que se encuentra en esta hiptesis de la obligacin de presentar declaracin final del ejercicio; incluso establece
reglas para los menores de edad o para los incapaces.
Artculo 142. Cuando se trate de los integrantes de una sociedad conyugal, podrn optar que aqul que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos
sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes o inversiones.
En el caso de ascendientes o descendientes menores de edad o incapacitados, en lnea recta, que dependan econmicamente del contribuyente, que
obtengan ingresos gravados por la Ley, menores a los que obtenga el contribuyente del cual dependan, ste ltimo podr optar por acumular a sus ingresos la totalidad de los obtenidos por los ascendientes o descendientes,
pudiendo en estos ClL"iOS efectuar IlL'" deducciones que correspondan a los in.
gresos que acumule.
El integrante de la sociedad conyugal, los ascendientes o descendientes,
que opten por no acumular sus ingresos confo:nne a los prrafos anteriores
de este artculo y no tengan obligacin de presentar declaracin por otro
tipo de ingresos, estarn eximidos de solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes en los t:nninos del articulo 27 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Los contribuyentes podrn nombrar a un representante comn, para que
a nombre de los copropietarios o de los integrantes de la sociedad conyugal,
segn se trate, sea el encargado de realizar el clculo y entero de los pagos
provisionales del impuesto.
El representado de la sociedad conyugal que opte por pagar el impuesto
por los ingresos que el corresponda por dicha sociedad conyugal, deber manifestar esta opcin al momento de su inscripcin, o bien, mediante la presentacin del aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones
en t:nninos de los artculos 29 y 30 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Sucesiones
Artculo 92.. El representante legal de la sucesin pagar en cada ao de
calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso en fonna conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la
.,
)
-,
215
Si dos o ms sucesiones realizan la enajenacin, como en el caso de fallecimiento de ambos cnyuges, el impuesto se calcula confonne al porcentaje que
corresponda a cada una de las sucesiones. En este caso s existe la posibilidad de
di\idir la utilidad para realizar el clculo.
Independientemente que en el artculo 92 d{~la Ley y 146 del Reglamento de
la ley del Impuesto sobre la Renta se establece de manera detenninante que el
impuesto tiene que cuhrin;e en forma conjunta, solo para el efecto de la en~enacin de bienes inmuebles el arculo 201 del reglamento referido establece la posibilidad de que la utilidad se divida entre los herederos y legatarios de la sucesin,
considerando la proporcin que a cada uno les corresponda.
En conclusin. pH'cisamos que clIando realizamos al~lIna olwracin de enajcnacillcn dunde una suct'sin trasmita la propiedad de UIlinmueble, la wilidad
SI' di\'idc cntre los hlTec!eros y legatarios ('n la proporcin en que sean titulares de
los derechos en la slllTsin.
3.5.3. I:'\GRI-:SOS EXE:'\TOS DE L\S I'ERS():'\.-\S l'sIC.\S
(ART. 93 I..I.S.R.)
:1Ji
2lB
At.l-JA.'llKO G6MEZ
"l~IJ}()",A[)O
Al..fJA",[)RO
G6.,f.Z N,f.Z
I
I
l
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
219
220
transiwrio de la Rt'solucin ~fiscelnea Fiscal publicada con fecha 23 de diciembre del ao 2015, en los siguientes trnJnos:
I
I
I
I
I
I
221
superficie del terreno que no exceda de tres veces el rea cubierta por las
construcciones que integran la casa habitacin.
Conforme a esta nueva disposicin y confirmando lo que estableca el anterior reglamento, slo queda exento e! ingreso que corresponde al valor total de
las construcciones, as como e! valor del terreno por una superficie equivaleme
hasta tres veces la superficie de la construccin de la casa habitacin que se enajena. El valor de la superfie excedente de terreno queda gravada con el ImpueslO sobre la Renta, por lo que el notario debe calcular este impuesto en tnninos
del artculo 126 de la Ley confonne al siguiente ejemplo:
200
1,000
.'100.000.00
Valor d . e";tj,'nacin
Boo,OOO.OO
t m:-no
600
,,~
(m:lJ
1'300,000.00
800,000.00
300,000.00
200,000.00
222
223
Fecha de enajenadn
Precio de enajenacin
$5'000,000.00
ca<a habilacin
$3'742,905.60
$1'257,094.40
ron dedue"in
20105noll
Fecha de adqui,.idon
Precio de adqui,icin
$4'000,000.00
de 1000 e! inmueble
$1'005,675.52
$201,131.20
100.046
1.1736
1.16
1.1736
ulI;zaoo
$236,052.27
Precio aClualizado
CO~STRVCCI6r>;
$804,5'w'BO
Po,,-'Cnlaj de la depriacin
fucio
$707,995.90
aplicaudo la dq>reeiaein
100.046
1.1736
1.16
1.1736
u1hz.~do
$fl30,903.99
Precio "Ctua1il.~do
Total de deducc;oo , ,..-lOa1izad"s
$1'066,95(;.26
$19O,1:18.14
Ulilidad
I\"umero d aos transcurrid".
4
$H,534.53
d cuajenantcs
CALCULO Df.ll~'Pl'F.sT()
1
%100
Porcentaje
Utilidad anual
Sr ""ta el limite inf..rior
Sr multiplica por e! por<:cntaj ..
$-17,534.53 - $5,952.85
$41,581.68
$2,6651,23
$47,53453
$41,581.68
x 0.064 = $2,661.23
+ $114.29 = $2,775.52
x 4 = $11,102.07
$2,775.52
$190.138.14
Utilidad
5% de la utilidad
$9,506.91
TO!allSR
$11,102.07
TOlallSR
a la fedrracin:
federal
$1,59S.16
$9,506.91
2U
I
I
I
I
I
I
I Resulta opol1uno hacer los siguit'otes comentarios a la disposicin aJllcs cilada.
l. En muchas ocasioncs,la identificacin n'h,;slral dd inllHleble, eOlllo se
I cuelHra asentada CIl la t'scrimra dI. propiedad, no coincide con precisin con los
'.11-
I
I
I
I
I
I
I
I
225
226
,\l1";j,\.
TlRO (;(I~Il.\I,\IJ)Ol\"AJ)O
fundamentales de! domicilio del inmueble y que e! notario haga constar esa situacin en el instmmento.
b) Por lo que respecta a los servicios de energa elctrica y de telrono actualmente se establece como obligacin la presentacin de los comprobantes fiscales
de los pagos, anterionnente solo se sealaba los comprobantes de los pagos, sin
que se reuniera el requisito quc los mismos tuvicren el carcter de fiscales.
Condicin para acreditar que las personas fisicas de nacionalidad
extranjera que enajenan su casa habitacin son residentes en Mxico
para efectos fiscales
Con fecha 23 de diciembre del ao 2015 fue publicada la Resolucin :"1iscelnea Fiscal para el ao 2016, en donde en la rcgla 3.11.5. quedaron establecidos
los requisitos que deben cumplir las personas fisicas de nacionalidad extranjera
que pretendan exentar el ingreso derivado de la enajenacin de la casa habitacin en los siguientes tnninos:
3.11.5. Para los efectos de los artculos 93, fraccin XIX, inciso a) de la
Ley dellSR y 9, fraccin 1, inciso a) del CFF, se presumir, salvo prueba en
contrario, que las personas fisicas de nacionalidad extranjera que enajenan
su casa habitacin son residentes en Mxico para efectos fiscales, cuando se
cumplan los siguientes requisitos:
1. Declaren, bajo protesta de decir verdad, lo siguiente:
a) Que tienen la condicin de residentes en Mxico para efectos fiscales,
en los trminos del articulo 9, fraccin 1 del CFFy, en su caso, de los tratados
para evitar la doble tributacin que Mxico tiene en vigor.
b) Su domicilio fiscal o, en su defecto, un domicilio para oir y recibir notificaciones. En ningn caso el domicilio sealado podr ser o encontrarse en
la casa habitacin que enajenan.
e) Su clave en el RFC o, en su defecto, la CURP.
La declaracin a que se refiere esta fraccin, deber constar en el instrumento pblico correspondiente.
II. Adicionalmente a lo anterior, acrediten su condicin de residente en
Mxico. Para tales efectos, se considerar que se acredita dicha condicin con
la constancia de residencia para efectos fiscales a que se refiere la regla 2.1.3.o
en su defecto, con la cdula de identificacin fiscal referida en la regla 2.4.13.
La documentacin a que se refiere esta fraccin, deber acompaarse al
apndice del instrumento pblico correspondiente.
Los fedatarios pblicos, que por disposicin legal tengan funciones notariales, no sern responsables solidarios con los contribuyentes, salvo prueba
en contrario, respecto de la -:najenacin de que se trate, cuando se cumplan
las fracciones anteriores.
2'17
ISR.
228
AI.f,j.\c\;lJk()
(;{~IF.z ~L\l.lX)NAno
I ,\l.l;/.\.'111kl)
{;'~IEZ "(:~EZ
La adjudicacin de bienes por herencia o por legado de sucesiones testamentarias o intestamentarias se considera como ingreso exento, independientemente de
que d autor de la hen'ncia haya t(~nidoo no parentesco con el heredero o legatario,
siempre y cuando el heredero o le"''<ltariosea n~sirl("llle
en lerrilOrionacional,
De la misma manera, el prrafo cuarto del artculo 1/9 de esta Ley establece
que no se considera ingreso por en-uenacin el que derint de la transmisin de
propiedad de bi(~nespor causa de mueI1e.
Tampoco existe obligacin de pago dd Impuesto al Valor Agregado cuando
la adjudicacin de bienes inmuebles comprende construcciones con uso distinto
al de casa habitacin, conforme lo establecido en el prrafo segundo dd artculo 8 de la Ley dd Impuesto citado, por no considerar.-;eU)1ll0 enajenacin.
Cuando se adquieren bienes por herencia o por legado, no existe ohligacill
de pagar Impuesto sobre la Renta ni por la transmisin de propiedad ni por la
adquisicin; con ('xcepcin de los casos previstos en el penltimo prrafo dd artculo 160 de la Ley del Impuesto referido cuando el adquirente tiene el carcter
de no residcllIc en tcrritmio nacional, Sin entbargo, existe la obligacin que se
imponc en el artculo 93, prrafo alllepenllltimo, al adjudicatario de prescntar
dedaracin informativa del t"jerciciocuando el \.alor de los bienes adquiridos rebasa la cantidad prevista en el prrafo tercero del artculo 150 rk la ley, es decir
la cantidad de $500,000.00.
En rclacin con la excepcin sealada en el penltimo prrafo dd artculo
160 de la ley, es aplicable a las adjudicaciones hcredilarias que se realizan a f.,\'or
de los adjudicatarios con la calidad de no rt"sid('nt<'sen territorio nacional, inr\cpenrlil'ntcmetll' de la relacin de parelllesco que se tenga con d autor de la he.
rencia, presndose de la manera siguiente,
Artculo 160 L.I.S.R.... Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito, el
impuesto se detenninar aplicando la tasa del 25%sobre el total del valor del
avalo del inmueble, sin deduccin alguna; dicho avalo deber practicarse
por persona autorizada por las autoridades fiscales. Se exceptan del pago de
dicho impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que se refiere el
articulo 93, fraccin XXIII, inciso a), de esta Ley.
C0ll10 consecuencia de lo anterior tudas las aqjudicaciolles hereditarias ell las
cuales el adquirente sea un !lO Tesidente en {{'m'tono l/afirma!
encuentran grayadas
con Impuesto sobre la Renta por adquisicin, leniendo la obligacin el notario de
realizar el clculo y el entero de dicho impueslOaplicando la tasa del 25% sobre
e! total de! yalur dd avalo del inmueble sin dl'duccin alguna.
S(~
SOIllU: lA RESTA
229
La excepcin selalada en el himo prrafo antes citado, es aplicable exclusivamente para los donativos, la adquisicin a ttulo gratuito derivada de la adjudicacin hereditaria, no tiene ninguna excepcin, esto es, todos los adjudicatarios
por d slo hecho de tener el carcter de no residellles en terrilOrio nacional nace
la obligacin dd pago dd tributo sobre la tasa del 25"/0.
Fraccin XXnI (Art. 93 L.I.S.R.)
XXIII. Los donativos en los siguientes casos:
a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en linea recta, cualquiera que sea su monto.
230
Nl::\:1::Z
No existe disposicin fiscal que establezca algn plazo a la limitacin o prohibIcin antes citada; pareciera que se debe recurrir a la figura de la prescripcin
para dejar determinado el plazo de dicha limitacin, o bien considerar que sta
slo es aplicable en el ejercicio fiscal en que se realiza la donacin, lo que resulta
una laguna en la ley.
Esta disposicin nos recucrda la modalidad de transmitir inmuebles por compraventa condicionados a que no se deben vender posteriormente a una o a \'arias
pnsonas especficas y que, en caso de transmitirlos a esas personas, se tiene obligacin de responder de los daIios y pet:juicios. En el supuesto fiscal referido tambif'n podran transmitirse a las personas a la~cuales se les estableci la limitacin,
lo que tendra como consecuencia e! pago del Impuesto sobre la Renta a cargo
del donatario, el cual se causar en el mom(~nt{)que transmita el inmueble.
Es importante recordar la disposicin pre\'ista en el penltimo prrafo dd
artculo 160 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que sc ellcucntra ubicada en
el ttulo V de los residentes en e! extranjero con ingresos provenientes de fuente
de riqueza ubicada cn territorio nacional, pues cuando se realiza una donacin de un inmueble por parte de un descendiente a un ascendiente en lnea
recta y este ltimo no es residente cn territorio nacional en trminos del artculo
9 del Cdigo Fiscal de la Federacin, nace la obli!-,'<lcin
por parte del donatario
no residente en territorio nacional de tener que cubrir un impuesto que se determina aplicando la tasa de! 25 sobre el valor total del avalo dd inmuehle.
%
Tr ..salari", mini",,,,,
2J9.J2 di"ri,,,
79,978.80 diarios
73.0~ diarios
Si la donacin es superior a esa cantidad, el donatario debe cubrir d Impuesto sobre la Renta conforme a lo establecido en el artculo 130, fraccin 1,
'aplicando la tasa dd 20% ronfonue al artculo 132 de dicha ley por la diferencia
I
23\
entre la cantidad exenla y el valor del bien donado de acuerdo con el avalo para
la elaboracin de la escritura.
Resulta importante recordar de nueva cuenta que, conforme a lo sealado
en el artculo 90 prrafo segundo, es necesario que el contribuyente donatario
presente declaracin informativa del ejercicio o anual cuando los ingresos que
obtiene bajo este concepto exceden la cantidad de $ 600,000.00 de manera
individual, o bien cuando esta cantidad se integra con la suma de los ingresos
que pueda obtener tambin por prstamos y por premios en el ejercicio fiscal
en que se reciben.
Fraccin XXVIII (Art. 93 L.I.S.R.)
..XXVIII. Los que deriven de la enajenacin de derechos parcelarios, de
las parcelas sobre las que hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primera transmisin que se efecte
por los ejidatarios o comuneros y la misma se realice en los trminos de la
legislacin de la materia.
La enajenacin a que se refiere esta fraccin deber realizarse ante fedatario pblico, y el enajenante deber acreditar que es titular de dichos derechos
parcelarios o comuneros, asi como su calidad de ejidatario o comunero mediante los certificados o los ttulos correspondientes a que se refiere la Ley Agraria.
En caso de no acreditar la calidad de ejidatario o comunero conforme lo
establecido en el prrafo anterior, o que no se trate de la primera transmisin
que se efecte por los ejidatarios o comuneros, el fedatario pblico calcular
y entender el impuesto en los tnninos de este Ttulo.
231
Encontramos d thmino dardlOJ jJarcelarios a partir del texto de la Ley Agraria. por lo que slo d ejidatario que t('nga reconocido un derecho parcelario
Illl('de en~~{'narsu parcdil cnnrorme al artkulo Ha de la Ley cilada, Sin cmbar~o, en la \;gencia de la Ley Fcderal de la Rerorma Agr;llia abrogada se expidieron infinidad de catijicadus de daee/IO.\"agrarios que talllbil'n renen los re<uisi{(Js
de
los <lctual(,scrr(ijimdos /Jurre/an'(}J y que se pueden elJ~cnar en [os trminos fiscales
~eI",idos;110 ohslante, no qtH'da comprendido {"ua[quilTotro inmueble (jidal Ctm
tlasilicacin distinta, como los JOlare.\""rhano.\" o de daedlOs C01f/UlIe.f.
Ahora hien. el artkulo 8G de la Ley Agraria establecl':
I
Articulo 86. La primera enajenacin a personas ajenas al mi.cleode poblacion de parcelas sobre las que se hubif're adoptado el dominio pleno, ser li.
bre de impuestos o derechos federales para el enajenante y deber hacerse
~uando menos al precio de referencia que establezca la Comisin de Avalos
de Bienes Nacionales o cualquier institucin de crdito.
Primera
enajenacin
233
134
,\LEJA.'\TJRO G(\lEZ
.\t.\WO;\lADO
I AU;j.\.,"IlRO
G\IEZ
";(~EZ
3. El hecho de qUt~d tjidatario celebre un contrato de asociacin en participacin da lugar al nacimiento de obligaciol1(~sfiscales, de las cuales el :"J"otario
Pblico no tiene obligacin de calcular el Impuesto sobre la Renta por tener la
caracterstica de persona moraL Sin embargo, al realizar la enajenacin de la
parcela o fraccioncs de ella, el ejidatario debe considerar el ingreso como exento
al momento de hacer sus pagos en su carcter de asociame o a<o;ociado,
ya que se
trata de primera en~enacin.
4. La exencin se refiere exclusivamente al valor de la enajenacin en lo que
se rcfiere a la parcela. En caso de realizar inversiones en mejoras y construcciones, stas s se encontrarn gravadas con el pago del Impuesto sobre la Renta, en
cuyo caso el nOlann debe calcular para su entero el impuesto que se genere por
la transmisin de dichas m~joras y construcciones, y queda exento nicamente el
ingreso derivado de la citada en~enacin de la parcela, es decir, del suelo.
La enajenacin debe hacerse en trminos de la Ley Agraria
A pesar de que el artculo 82 de la Ley Agraria establece que, una vez can.
cdada la inscripcin correspondiente en el Registro Agrario Nacional, las tierras dejan de ser ejidales por haber adquirido el dominio pleno y qm'dan sujetas
a las disposiciones del derecho comn. Los artculos 84 y 86 de dicha ley establecen obligaciones que el ejidatario debe cumplir cuando pretende enajenar su
parcela.
Artculo 84. En caso de la pnmera enajenacin de parcelas sobre las que
se hubiere adoptado el dominio pleno, los familiares del enajenante, las personas que hayan trabajado dichas parcelas por mas de un ao, los ejidatanos, los avecindados y el ncleo de poblacin ejidal, en este orden, gozaran
del derecho del tanto, el cual debern ejercer dentro de un trmino de treinta
das naturales contados a partir de la notificacin, a cuyo vencimiento caducar tal derecho. Si no se hiciere la notificacin, la venta podr ser anulada.
El comisariado ejidal y el consejo de vigilancia sern responsables de verificar que se cumpla con esta disposicin.
La notificacin hecha al comsariado, con la participacin de dos testigos
o ante fedatario pblico, surtir los efectos de notificacin personal a quienes
gocen del derecho del tanto. Al efectu el com..isariadobajo su responsabilidad
I publicara de inmediato en los lugares ms visibles del ejido una relacin de
los bienes o derechos que se enajenaIL
111.U;V DEI.Il>IPl:r.sTO
235
De los dos artculos mencionados se derivan las reglas a las que debe sujetarse la primera enajenacin, y que consisten en que el ejidatario debe hacer valer
el derecho del tanto a todas la.~personas citadas en el artculo 84. Esto, mediante
notificacin por escrito ante dos testigos o Notario Pblico y dirib-ridaal comisariada ejidal y al consejo de vigilancia del ejido, en la cual necesariamente dehe
mencionarse el valor en el cual se va a enajenar la parcela. En caso de que dichas
personas no hagan valer su derecho del tanto en el tnnino de treinta dias naturales, se podr transmitir a cualquier otra persona ajena al ncleo ejidal, siempre
y cuando el valor no sea inferior al que resulte dd avalo, que slo podr ser
practicado, como se seal anterionnente, por el Instituto de Administracin y
Avalos de Bienes Nacionales o por alguna institucin de crdito.
Comentarios
relacionados
6. Los ejic!atanos y avecindados pueden ser titulares de uno () ms ccrtificados de dtTCchos parcelarios y de uno o ms ttulos de propiedad de pan~das que
hayan adoptado el dominio pleno, asimismo pueden St'r titulares de al~n certifi-
se precis
antcriom1Cnte
la cnajenaci{lIl
de deH'chos
parcelarios
de la parcda sobre la que hubiere adoptado el dominio pleno, cuando sea la primera transmisin, quedar considerada como ingreso exeIllo, solo cuando la realice su propietario
y pueda acreditar
la calidad de ejidatario
llIcdiallle los
certificados o resoluciones que se precisan en la Ley Agraria y que pueden SCI:
a)
Certificado de derechos agrarios, aquellos que St' expidieron antes de la
vigt.'ncia de la actual Lcy Agraria.
b) Certificado de tierras de uso comn.
qlll' se va a enajenar.
I O. ~lllchos nos preguntamos Qu debo hacer cuando el \Tndedor fue ejidarario, estuvo inscrito en el padrn del tjido y reconocido en el Registro Agrario
l\"acional, no cuenta con certificado de tierras de liSO comn, solo me presenta
'copia
cid certificado de derechos parcelarios pero que corresponde
a la misma
,
parcda que adopt el dominio pleno y que ahora est enajenando
y que corno
consecuencia
de lo anterior ya no se encuentra re6"'strado como ejidatario?
Sin duda alguna nuestra respucsta ser que el ingreso estar,i gravado, porrue
las disposiciones fiscales en trtninos dd Cdigo Fiscal de la Federacin son de
aplicacin estricta y no estn sujetas a int('qm~tacin.
I
Comentarios relacionados con la primera enajenacin de parcelas
y derechos parcelarios o comuneros
I
l. Slo se considera como ingreso exento el que se recibe por la enajenacin
de parcelas o derechos parcdaJios
cuando los inmuebles se encuentran
acreditados con el ttulo de propiedad
rdativo al dominio pleno, () bien se presenw el
23i
23H
El artculo 124 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que los bienes
que se adquieren por herencia, por legado o por donacin dt~benactualizarse de
acuerdo con el costo cubierto por el donante o por el autor de la herencia, y en
caso de haherlos adquirido por medio de las mismas figurasjurdicas, se deben
remitir a la fecha en que se cubri el pago por su adqui;,icin, tomando aquella
en la Cllalse cubri la contraprestacin.
Sin embargo, en este artculo se seJiala que, tratndose de inmuebles relativos
a parcelas o derechos parcelarios o (omuneros, como no tienen costo fiscal, se
debe obtener avalo referido a la fecha de expedicin del ttulo de propiedad o
del certificado de los derechos n~fcridos,y como fecha de adquisicin se debe
considerar la misma de la expedicin de esos documentos.
Resulta curiosa esta disposicin, toda vez que, confonne al artC"ulo6, fraccin Il de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para d,:terminar el valor de un
bien o de una operacin al trmino de un perodo o fecha se debe utilizar el
f.,Clorde actualizacin, que se obtiene dividiendo el ndice l'\acional de Precios
al Consumidor dd mes en el cual se realiza la operacin de enajenacin entre el
citado ndice correspondiente al mes de la fecha de expedicin del ttulo o certificado a favor dd ejidatario o del comunero (donante o finado) y posterionnente,
para calcular el illlpllt~stoa cargo del heredero, del legatario o del donatario, stt~
se debe actualizar tomando como base la misma fecha. Lo anterior dar como
resultado el mismo valor del avalilO,lo que motivar no realizar pago alguno.
Creemos que esta disposicin tiene como imicn objetivo no considerar como
ingreso exento la cantidad que recibe este ltimo enajenante y slo tener la obli.
gacin de incluirlo en su declaracin del ejercicio; la finalidad es incrementar sus
ingresos tOlales,lo que puede dar lugar a un pago por la acumulacin .
.\\'0 df'"bemosconfundir la disposicin del actual artculo 208, fraccin 11dd
Reglamento de la Ley dd Impuesto sohre la Renta, en donde nos precisa que se
debe de considerar como costo de adquisicin el 80% del valor del avalo prac-
239
ticado al bien, toda vez que esta disposicin es aplicahle nicamenle a los bienes
que se adquieren por donacin de la F{~deracin, de las entidades federativas, de
los municipios u organismos
descentralizados.
declaracin
in-
formativa
Este tema se tral de manera general en los conwntarios de la fraccin x..XII
de este artculo 93, y ahora se procede a analizarlo con mayor precisin.
El antepenllimo
prrafo de1multicitado
:l-H)
"\["~J\"[)RO (;\lU
"fJ.'\~:z
~41
3.5A,
El ttulo IV, captulo IV de la Ley del Impuesto sohre la Rellta se rdi{'fe a los
ingresos quc ohtienen las personas fisl'aspor la en:~('naein de bielles, y lo esptOdficamellle relacionado con la funcin que realiza el I\otario Pblico son los ill~n~sospor enajenacin de inllllwblcs, por lo que nos ellliJ,aremos exciusi\'alTlt'nte
('11ello.
Cuando nos rl'ft'timos a los ingresos que obtienen las p{'fsonas fisicas cuando
t'najen<lllbienes inmut'bles, inlIlcdiatameme nos vien(' a la mente que ""stos1\(',('-
242
sariamente deben provenir de aquellos aelOSque, desde d punto de \,ista civil o
mercantil, derivan de los que tradicionalmente conocemos como compraventas o
cesiones de derechos" Sin embargo, desde el punto de \,ista fiscal, el concepto de
enajenacin es mucho ms amplio, por lo que es obligalOrioque nos remitamos al
aniculo 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual nos sebla de manera precisa In que debemos entendt'r como enajenacin, comprendindose como tal:
l. Todas las transmisionn de propiedad, incluyendo las que se realizan con
resel\<"ade dominio, a excepcin de aquellas que por disposicin legal quedan
consideradas como ingresos exentos o no gravados, como pueden ser algunas
donaciones, las adjudicaciones hereditarias y algunos casos de adquisicin por
prescripcin)' por compraventa
2. LlS adjudicaciones, aun en Ja\"orde acreedores, como en los casos de remate, de dacin en pago o por medio de fideicomisos
3. Las aportaciones de bienes, muebles e inmuebles a sociedades o a asociaciones
4-. Las operaciones de arrendamiento financiero
5. Las transmisiones por medio de fideicomisos, con sus excepciones
6. Las cesiones de derechos de fideicomitente o de fidcicomisario
7. La fusin y (~scisinde sociedades, con sus excepciones
Esto obliga al notario a tener presente en todo momento la disposicin citada
dd Cdigo Fiscal de la Federacin, toda vez que cuando se habla de enajenacin,
se debe analizar cuidadosamente si el acto que S(' formaliza qm'da comprendido
como tal, en cuyo caso debe aplicarse la norma fiscal correspondiente a cada uno
de los supuestos antes sealados.
Para confirmar lo expresado anteriormcnte, el artculo 119 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta seala:
ArtCulo119.Se consideran ingresos por enajenacin de bienes, los que
deriven de los casos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
En los casos de permuta se considerar que hay dos enajenaciones.
Se considerar como ingreso el monto de la contraprestacin obtenida,
inclusive en crdito, con motivo de la enajenacin; cuando por la naturaleza
de la transnlisin no haya contraprestacin, se atendera al valor de avalo
practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
No se consideraran ingresos por enajenacin, los que deriven de la transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o fusin de
sociedades ni los que deriven de la enajenacin de bonos, de valores}' de
otros ttulos de credito, siempre que el ingreso por la enajenacin se considere nteres en los terminos del artculo 8 de esta Ley.
2-H
Aun mando en la fraccin 1 dd ankulo l.} clel Cdigo Fi~caldc la Federacin y en el p<.rrafotercero del ankulo 119 de la Ley del Impuesto ~ohre la
Rnlta St' establece que se considera como ingreso gravado aqud que se obtiene
en ('n~dito,t'1l('Olllramos{'n este p<.rrafouna excepcin en el pago inmediato por
la totalidad del ingreso, que es clIando ~t" pacta cubrir el pn'('o o contr.lprestacin ('11 parcialidades. siempre y clIando se relnan tos siguientes requisitos:
1. Que- conste en la escritura pllhlica de enajenacin que la cOlltmprestacin
se cubrir en un plazo mayor a 18 meses mediante uno o varios pagos
2. Que la parte {,Ilaj(,llantt'garantice t"linters fiscal corn~spondiel11eal impuesto que se gellcra por la cantidad o las cantidades pendientes del pa~o por tos
medios previstos en el articulo I..JI dd Cdig:o Fiscal de la Federacin; el ms
("Olllllll la lianza otorgada por institu("itmautotizada, ms los posiblt"srecargos
por un ao.
('S
245
filllla dt' la escritura, al cumplimiento del entero de esta cantidad)' a la cntrcga de la garanta. La obligacin del pago de la diferencia dd impuesto com' a
cargo del enajenante din~rlamentt'.
El artculo 203 dd Reglamento de la Ley dd Impuesto sobIT'la Rnlta establece las disposiciones relacionadas con el pago provisional dd impucsto de la
siguiente manera:
Articulo 203.Para efectos del artculo 120,prrafo ltimo de la Ley, cuando se pacte el pago en parcialidades se proceder como sigue:
I. Se detenninar la ganancia obtenda en la enajenacin y se calcular el
pago provisional, aplicando la tarifa del articulo 152de la Ley a la parte de la
ganancia acumulable;
11.La parte de la ganancia acumulable deber acumularse en el ao de
calendario en que se efecte la enajenacin, con independencia de los ingresos que se perciban por sta en dicho ao de calendario;
IU. Por la parte de la ganancia no acumulable, se pagar Impuesto confonne al artculo 120,prrafo ltimo, y
IV. El contribuyente garantizar el nters fiscal. La garantia ser igual a
la diferencia que resulte entre el pago provisional que en trminos del articulo
126de la Ley corresponderia y el pago provisional que se efecte en tnninos
de la fraccin 1de este articulo, ms los posibles recargos correspondientes a
un ao. Cuando la enajenacin a plazos se consigne en escritura pblica, el
fedatario pblico deber presentar la garanta mencionada conjuntarrtente
con la declaracin del pago provisional.
Antes del vencimiento del plazo de un ao contado a partir de la fecha de
la enajenacin, el contribuyente deber renovar la garantia por la cantidad
que le falte cubrir del Impuesto que se cause sobre la parte de la ganancia no
acumulable, ms los posibles recargos que se causen por un ao ms. La renovacin de la garanta a que se refiere este prrafo se deber efectuar cada
ao hasta que se termine de pagar el Impuesto adeudado y, en el caso de no
hacerlo, el crdito se har exigible al vencimiento de la garantia no renovada.
En la Resolucin ~lisccl{ll('aFiscal para el ao 2016, de fecha 23 de dicit~mbre dd 2015 se public la regla 3.15.3., en donde SI'eSlablcCl'una ohligacin
incongruente para el notario pblico, precisando que ticlle responsabilidad solidaria t'n tt~mlinosdel artt"ulo2G fraccin 1, dd Cdigo Fiscal de la Federacin
en los sig:uientes\('flllillOS:
3.15.3. En los casos de enajenacin de inmuebles a plazos consignada en
escritura pblica, los fedatarios pblicos que por disposicin leg'il tengan
funciones notariales, nicamente sern responsables solidarios, en los tnni.
nos del articulo 26, fraccin I del CFF,del ISR y. en su caso, del IVA, que deban calcular y enterar de conformidad con lo dispuesto en los articulas 126,
2-t6
2<'
Articulo 121. Las personas fisicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes podrn efectuar las siguientes deducciones:
I. El costo comprobado de adquisicin que se actualizar en los tnninos
del artculo 124de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado ser cuando menos 10%,del monto de la enajenacin de que se trate .
Se entiende como costo comprobado de adquisicin de un inmueble la cantidad que corresponde al precio de operacin o de la contraprestacin cubierta
por su propietario y que consta en el ttulo de propiedad y a partir del da primero de abril del ao 20H en el cml (Comprobante Fiscal Digital por Internet), y
su correspondiente complemento.
El ritado costo de adquisicin debe actualizarse en trminos del artculo 124
de la ley, el cual establece las reglas dependiendo de si el inmueble se encuentra
integrado por terreno y construccin o nicameme por terreno. Una vez realizada la separacin de los valores de cada uno de ellos, se procede a actualizar conforme a lo establecido en el artculo 6 de eSla Ley, tomando en consideracin los
aos v los meses transcurridos desde la adquisicin y la fecha en que se est celebrando la enajenacin, y aplicando los factores del ndice Nacional de Precios al
Consumidor, que se publica mensualmente en el Diario Oficial de la Fnkracin.
En Disposiciones de Resolucin !
Iiscelnea se establece a los contribuyentes personas fsicas la opcin de actualizar el costo de adquisicin del inmueble
que en~enan y las dems deducciones autorizadas en este artculo conforme al
2-lH
3.15.4.Para los efectos del articulo 126,segundo prrafo de la Ley del ISR,
se da a conocer en el Anexo 8, la tarifa que en los terminos del precepto de
referencia resulta aplicable para el clculo de los pagos provisionales que se
deban efectuar tratndose de enajenaciones de inmuebles.
.1
En aquellos casos en que, una n'z realizada la operacin allles citada el costo
actualizado de adquisicin resllha inferior al 10% del valor de la eIl<uenacin. se
tomar como costo actualizado el porcent,~je antes referido.
El valor actualizado en los tnninos citados se aplicar como deduccin. y se
restar a la call1idad que el {'Il<uename reciba por {'onccpto de precio o contraprestacin. y adems podr disminuir las otras deducciones que se sclalan CIl l's\(~
artculo.
Fraccin II (Art. 121 L.I.S.R.)
n. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participacin inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos
de conservacin. El importe se actualizar en los terminas del articulo 124de
esta Ley.
Esta decluccin
de aplicacin constante ell d clculo que realizan los notados en los diversos actos de clluenacin de inmm'b[es gravados con este impuesto. Se contemplan vadas hiptesis, como son:
l. Inversiones consistentes en la (.onstnJccilm total de una casa, depanamento. I(Kal comercial o, en general, cualquier tipo de {~dificacin
2. Inn~rsi()nes consistentes en mejoras, que pueden ser directamente en el
lern'no
en las nmstnlCciones:
i) Terreno. nivelacin, (:ompaetacin, cercado, bardado, ctchera
ii) COllstntCOIl('S.cambio (](.pisos, de pucrtas, remoddacin, pintura, etctera
3. Inversiones realLladas ell ampliaciollt.s de construcciones de cualquier
naturalcza
La aplicacin de las disposiciones s'ialadas en este aniculo parece f."icil,toda
vez que menciona que el en,~ienante proceder a actualizar el importe de los
gastos realizados en los tl.nllinos dd artculo [2-1- de esta Ley, como se llIel\ciom')
ell el inciso antedor. En efecto, esto es as cuando S{' cuellta ("on los comprobantes
fiscales que demuestran [a inversin realizada en la construccin, en nl(joras o en
('S
(J
ampliaones: sin embargo, en la mayoria de los casos, el propietario dd inmueble donde se rt~alizancualesruiera de las obras referidas no cuema con la documentacin para acrt'ditar esos gastos, y mucho nwnos rue renan los reruisitos
prt~vistosen el artculo 29-A dd Cdigo Fiscal de la Federacic'Jn.Ante la falta de
comprohantes liscales, el artculo 205 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta establece:
Articulo 205, Para los efectos del articulo 121 la fraccin 11de la Ley,
cuando el enajenante no pueda comprobar el costo de las inversiones hechas
en construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble, se considerar
como costo el valor que se contenga en el aviso de terminacin de obra,
Cuando dicho aviso precise la proporcin del valor de las inversiones hechas
en construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble que corresponde al
terreno y la que se refiere a la construccin, el contribuyente considerar nicamente como costo, el valor que corresponda a la construccin.
La.<;;
autoridades fiscales podrn ordenar, practicar o tomar en cuenta el
avalo de las inversiones por los conceptos mencionados, referidos a la fecha
en la que las construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble se hayan
terminado, Cuando el valor de avalo sea inferior en ms de un 10%de la
cantidad que se contenga en el aviso de terminacin de obra, se considerar
el monto del avalo como costo de las inversiones.
Cuando por cualquier causa los contribuyentes no puedan comprobar el
costo de las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas en un inmueble, podrn considerar como costo de dichas inversiones el
80% del valor de las construcciones que reporte el avalo que al efecto se
practique, referido a la fecha en que las mismas inversiones fueron tenninadas, tomando en consideracin al antigedad que el citado avalo reporte.
250
~:'\"rz
251
Por coslumbre, la parte adquirente cubre los gastos, los impuestos, los derechos y los honorarios que se originan con motivo de la formalizan de aclos
traslativos de propiedad de bienes inmuebles, y a la parte enajenante le corresponde cubrir slo el Impuesto sobre la Rema. Sin embargo, en esta fraccin se
establece que se aplicarn como deduccin a la parte enajenante todos los gastos
notariales, los impuestos y los derechos que cubra como const~cuenciatanto de la
adquisicin del inmueble como de la enajenacin, sin que el pago dd Impuesto
sobre la Renta se put~daaplicar como deduccin.
La razn para que se consideren como deduccin todos los gastos que realice
el enajenante, aun los relativos a la vcnta, tiene fundamento en el artculo 2263
del Cdigo Civil Federal, que dice:
Artculo 2263. Los contratantes pagarn por mitad los gastos de escritura
y registro, salvo convenio en contrario.
252
Al.I]A..
IlRO (;\IEZ .\I:\I111l:-;A1l0 I !\llJA.
URO G\IEZ :-;t:'\EZ
253
3.5.7.
EL COSTO
DE ADQlJISICI:-;
DE I="Ml:E'.BLES
DE AD<:UISICIN
(ART. l ~-lL.I.S.R.)
Articulo 124.Para actuazar el costo comprobado de adquisicin y, en su
caso, el importe de las inversiones deducibles, tratndose de bienes inmuebles y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, se proceder como sigue:
I. Se restar del costo comprobado de adquisicin, la parte correspondiente al terreno y el resultado ser el costo de construccin. Cuando no se
pueda efectuar esta separacin se considerar canto costo del terreno el 20%
del costo total.
25f
255
2. El Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, en su articulo 154, que la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente slo queda
exenta en lo relativo al valor total de las construcciones y del terreno slo hasta
tres veces la superficie de las construcciones cubiertas. Si no se hiciera la separacin de los valores en la escritura pblica de enajenacin, esta situacin no se
podrla precisar.
3. De antemano se conocen los problemas que origina no realizar la separacin, por 10que no encontramos motivo o justificacin para no desglosar dichos
valores en el ttulo de propiedad.
El artculo 209 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Rcnta establece un procedimiento para hacer la separacin del costo de adquisicin de terreno y de construcciones cuando se adquirieron en la misma fecha y no se
encuentran desglosados en el ttulo de propiedad, el cual fue tmnscrito ameriormentc.
La fraccin segunda del artculo 124 determina:
11.El costo de construccin deber disminuirse a razn del 3% anual por
cada ao transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin; en
ningn caso dicho costo ser inferior al 20% del costo inicial. El costo resultante se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se
realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se
efecte la enajenacin. Las mejoras o adaptaciones que implican inversiones
deducibles debern sujetarse al mismo tratamiento.
Cuando un inmueble se encuentra integrado por terreno y por construcciones, siempre se dehe hacer la separacin de los valores, toda vez que se actualizan
en fomla distinta.
l. I.os terrenos no disminuyen de valor durante el transcurso del tiempo, sino
todo lo contrario: su valor casi siempre se incrementa.
2. Fiscalmente, el valor de las construcciones, por su uso y por el transcurso
del tiempo, se deprecia un 3% anual. Por esa razn, esta disposicin establece
que se debe disminuir ese porcentaje por cada ao desde la fecha de su adquisicin, pero en nin.gn caso puede ser inferior al 20% de su costo inicial. En caso
de que por el transcurso de los aos resultara un costo menor al seiialado, se debe
tomar como mnimo ese porcentaje.
Una vez que se realiza la operacin de disminucin en las construcciones, se
procede a oblener el costo actualizado con apego al procedimiento previsto en el
referido artculo 6 de la Ley, que consiste en aplicar el ndice Nacional de Precios
al Consumidor o la tabla de ajuste emitida por la Secrelaria de Hacienda y Crdito Pblico, lo que resulte ms favorable al contribuyente.
257
3.5.9.
COSTO
DE ADQ.C1SICI~
DE 1:"i~IUEBI.I::.<';ADQUIRIDOS
Con el objetinl de Icner cOIKentradas las disposiciones aplicables a los diferent{~sactos juldicos por los cuales se adquieren bienes inrnuebles en los que no
se cubre precio o contrapreslacin en la li~dIa de su adquisicin, procedemos a
comentarlas de la si6'1Jicllt{~
Ii:mna:
Bienes adquiridos
El artculo 124 fraccin 11 prrafo sexto de esta l.ey, nos indica de qu manera se obtiene el COSIO de adquisicin de los inmuebles que se adquieren por
medio d{~estos aclOs,sealando:
Articulo 124... Tratndose de bienes adquiridos por herencia, legado o
donacin, se considerar como costo de adquisicin o como costo promedio
por accin, segn corresponda, el que haya pagado el autor de la sucesin o
el donante, y como fecha de adquisicin, la que hubiere correspondido a stos ltimos. Cuando a su vez el autor de la sucesin o el donante hubieran
adquirido dichos bienes a titulo gratuito, se aplicar la misma regla. Tratn.
dose de la donacin por la que se haya pagado el Impuesto sobre la Renta, se
con!>iderarcomo costo de adquisicin o como co!>topromedio por accin,
segn corresponda, el valor de avaluo que haya servido para calcular dicho
impuesto y como fecha de adquisicin aquella en que se pag el impuesto
mencionado.
258
Bienes adquiridos en rifas, en sorteos o por donacin de la Federacin, Estados, Distrito Federal, actualmente Ciudad de Mxico y organismos descentralizados
El artculo 208 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece los trminos en los cuales se determina el costo de adquisicin de los inmuebles que se adquieren por medio de los actos antes referidos:
259
I!\'GRF~<;OPARA EL ADQUIRF.!"oiE
(ART. 125 LI.S.R.)
Para la celebracin de los distintos actos jurdicos que se realizan ante notario, en los cuales se contienen transmisiones o enajenaciones de bienes inmuebles,
es necesario obtener avalo elaborado por cualesquiera de las instituciones, de los
organismos o de las personas autorizadas en tnninos del artculo 3 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La autoridad fiscal pennite que el valor que resulte de ese avalo se tome
como base o referencia, motivo por el cual, cuando existen diferencias entre las
260
\1..U)O:\.\I)()
En caso de que el adquirente se ennlt'ntre en este supuesto y cuhra el Impuesto sobre la Renta en trminos del artculo 130. fraccin IV y 132 de la ley,
se considerar para el futuro como costo de adquisicin o de contraprestacin
fiscal el valor total dd inmut'hk de acuerdo con d valnr del avalllo, aun cuando
en la escritura conste un valor. precio o contraprestacin inll.'Jior.
3 ..'l.11. 1~IPCE."iTO I'ROVISIO:\AL
POR El. :\OTARIO
E:\ LA E:\AJE:\:\CI"
CAI.CULM)()
DE Ij\""~Il;I':BLES
261
dad que se obtenga de dividir la ganancia entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20
aos. El resultado que se obtenga conforme a este prrafo se multiplicar por
el mismo nmero de aos en que se dividi la ganancia, siendo el resultado
el impuesto que corresponda al pago provisional,
Para calcular el impuesto prodsional qm' el notario ddw enterar a la."aulOridades fiscales se aplica la tarifa dd artculo 96 de esta Ley, el cual conti(~nediversos renglones relativos allmit(' inferior, al lmite superior, a la cuota fUa y a la
tasa aplicable SOhlTel excedente dd lmite inferior. Para mayor objl'li\idad en
cuanto a la forma de Sil aplicacin, procedemos a transcribir los ejemplos del
clculo en la determinacin dd impuesto, tanto cuando se trata solamente de
enajenacin deltcITeno fomo delteITeno y sus construcciones:
262
Ejemplo de clculo del impuesto en el cual el objeto de la enajenacin se trata slo de terreno
Fecha de enajenacin
l3INovf2015
Pr~rio d~ cnaj~nacin
$1'500,000.00
Fecha de adquisicin
201Mayf201l
Pr~rio de adquisicio
$680,000.00
COSTO
\JUSTADO
1.16
1.1736
Km~ro de enaj~nanl~s
Kmno de alios lranscurridos
CALCUW
ARTlCUW
Concepto
[)EI.I~tPUF",TO
126 VIo:L\ L1SR
Enajenante
Enajenante:
'"
L'lilirLld anual
inf.ri",-
po. d ]>O",entaje
$~.0i9,H
+ $2,966.91
$7,OI6.H
s 4"
d. bien .
"$1,016.34
$28,06.'>.311
$81.144-00
+ $2,966.91
$7,016.34
$28,0fi5,38
Utilidad 5%
($350.976)
$17.548.80
'"
$87,744-00
$798,048.00
$798,048.00
$798,048.00
'" $7.016.34
4 = $28,065.38
$28,065.38
($350,976]
$17.548.80
h.- a b fcdc"'c.iiln
$10,516.58
$10,516.58
$]7,548.&1
$17,548.8(1
TOlallSR
por ..najenacin
TOla! SR a la Federado,,:
TOla! ISR a la e"tidad red:
de bi.n~s:
556,130.76
S 21,033.16
S 35,097.60
263
Fecha de enajenacin
fuo dc cnajen"do
$3,500,000.00
2010512011
Fecha de adquisicin
Pr""iu de adquisin
INPC de \"("nla: 116.0;'9 -;. INr<: de compra:
$680,000.00
100.046
1.1736
1.16
1.1736
otiliz"do
$791\,MB.00
Precio actualizado
Cor;STRUGC1'"
Pr""io de adquisicin
Porcentaje de la depredarin
Precio aplicando la d p ..ciacin
INI'C de venIa: 116.059"'" IKr<: de rompra:
Fa,,'or d tndice n"cional de pr.,..os (INPC)
faclor ,te L"ltabla de ajuste infiariuna""
Fa(.tor d actualizacion utilizado
fuo al'\ualizadu
Total d .deducriool'S ,r\u,di7.ada'
Utilidad
Nmno d aos (ranscurridos
Utilid,,<l anual (utilidad "'"aos)
$1,500,000.00
12%
$1,320,UOO.00
100.046
1.1736
\.16
1.1736
CAI.CULO
ARlicuw
ot:!. IMPCE5TU
126 DE u. USR
Enajenante:
Concepto
$IH,I00.00.
5~,381.01
a la r.cler",iiMl
SR a la nti<la<lt~d:
TotallSR
$l23,580.21
$10';'19.19
= $20,519.79
x 0,2136 = 5~,381.01
+ 51l,081.37
$11,HO.40
a la entidad fd:
= 517,i1O.W
X i = 51;9,881.59
51-14,100.00
$144.100,00
= $20,519.79
_ $123,580.21
= $11,410.40
17,410.40 X 4 = 69,881.59
$69.8111.59
569,881.59
($576,400,00)
'"
'"
U,ilidod 5%
TolallSR
$IH,](lO.!~f
Enajenante
p"m;lltajt
U,ilidad anual
s.. multiplica por d por'o'ajt
s.. .un,a la cn"'a fija
$288,200.00
2
1411112015
"'echa de pago
$1,H9,152,OO
$2,347,200.00
$1,152,800.00
518,820.00
15516,400.(0)
$28.820.00
$11 ,1161.59
541,061.59
$28,820.00
$28,820.00
5139.163.18
582,123.18
557,64-0.00
264
ALtJA.'WRl
1 (;()~It:Z
I ALFJ_-\.ORO G~IEZ
MAU)(I:"<ADQ
:-:t:'<fJ,
de enajenacin
1311112015
de adqu;"idn
$1,500,000.00
d ..1 t"'rT('no
2010512011
l' ....
do d ....naj .n cin c""'trocd,,n
$2'OOO,ooo,()O
1010912013
<1
"I,r"
!l()%
P....
cio d enaj,'nadn
$1'501),000.00
Fecha de adquisici""
2010512011
i'n'('iu de adquisicin
INI'C ele ' ..nta: 117.41';'
$ 1'.18'l,8f>2.87
$fiIlO,OOO.OO
INI'C d cumpra:
100,04('
1.1736
1.16
1.1736
l'Tl'cio actualizado
$798.ll48.00
$798,048.00
l!tilidael
$701,952.00
$175,48!l_OO
CO:';STRl'CCI:-
!'rrdo
el rnajcnaci<ill
$2'O(I(),()()().00
Fecha dc ad'luisid"
fudo
1010912013
d adquisicin
$1'4A9,862.87
l'OITClllaje de 1 df"lJr('ridn
6%
$1'400,471.10
1.07::19
1.08
1.08
!'r do "nualiu<1"
$1'512,508.79
$I'512,:JI18_79
;\ .'\05)
$4!l7,491.21
$243.745.(,1
$419,233.61
._--~-------------------------------------------------------------------.
265
Enaj.mant~ 1
Enajenante 2
Porcentaje
~'09,616.80
Ulilidad ",mal:
Sr rnta el limitc inrerior
209.616,110
$209,616.80 ~ $123, 580,21 '" $8fi,036.59
$86,0:{659 X 0.2136 '" $lfl,377.42
TERlU.NO
$87,744.0ll X ll.I~I0622
= $13,170.92
$13,170.92 X 4 = $,,"1,683,68
CONSTRUCCI()';
TOIallSR
TooallSR
ala f<dr,a<:ii",:
TotallSR
a la entidad [<-d;
$18,293.87 X 2 = $36,587.73
$18,2'93,87 X 2 ~ $36,587.73
$119,271.41
589,271.41
$594,721.61 ($2'9,736Jl8)
$5!H.721.6\ ($2'9,736.00.
$59,535.33
$59,535.33
$29,736.08
$:.>9,736.00
$178,542.82
5119,070.fi6
$',9,472.Hi
266
AUJ.-\"nRO
G~IF.z ,,(;.'\".:Z
267
empresarial
L.I.S.R.)
Articulo 212. Para efectos del articulo 126, prrafo tercero de la Ley, los
notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicion legal ten.
gan funciones notariales, quedan relevados de la obligacion de efectuar el
clculo y entero del Impuesto a que se refiere dicho articulo, cuando la enajenacion de inmuebles se realice por personas fisicas dedicadas a actividades
empresariales, estas declaren que el inmueble forma parte del activo de la
empresa y exhiban copia sellada o copia del acuse de recibo electronico con
sello digital de la declaradon correspondiente al ltimo ao de calendario
para el pago del Impuesto; tratndose del primer ao de calendario deber
presentarse copia de la constancia de inscripcion en el registro federal de
contribuyentes o, en su defecto, de la solicitud de inscripcion en el citado registro o, de la dula de identificacin fiscal o, acuse nico de inscripcion en
el registro federal de contribuyentes.
Cuando las enajenaciones a que se refiere el prrafo anterior sean efectuadas por contribuyentes que tributen en terminas del Ttulo IV, Captulo 11,
Seccion II de la Ley, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que
por disposicion legal tengan funciones notariales, debern efectuar el clculo
y entero del Impuesto en terminas del artculo 126de la Ley.
Documento para acreditar el cumplimiento de la obligacin de entregar al contribuyente la infonnacin relativa a la determinacin
del
clculo del ISR de operaciones consignadas en escrituras pblicas (Re-
gla 3.15.5.)
En disposiciones de Resolucin 1-Escelnea Fiscal, publicadas el 23 de diciembre de 2015, aplicables para el ejercicio fiscal del 2016 encontramos la regla
3.15.5. en donde se establece la obligacin de entregar al contribuy{~ntela informacin relativa a la determinacin del clculo dcllmpueslO sobre la Renta.
3.15.5. Para los efectos del artculo 126, tercer prrafo de la Ley dellSR,
los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios pblicos ante quienes !5e
:lfR
La Autoridad Fiscal solicita siempre el apoyo y asesoramiento bacia los contribuyentcs pam que cumplan con sus obligaciones fiscales, razn por la cual estahlece esta Regla de Resolucin 1-liscelnca Fiscal en donde condiciona a los
notarios pblicos de que hagan la cntrcg-a a los f'najenantes de Ulla copia de la
hoja donde se realiza el clculo del Impuesto sobre la Renta y en donde se precisan los difereIltes clenll'lllos y dalos quc son necesarios para que posteriormcnte
los conuibllyentcs pucdan pn's("lltar Sil dcclaraciilll definitiva o anual. roda vez
CJueel notario solamellle realiza un clculo pro\"isional dd Impuesto, quedando
la obligacin de haccr la aculllulacin para presentar la citada declaracin anual
por lo CJLlC
para aclarar esta Regla es necesario transcrihir el p,irrafo lercero del
arlt"lllo 126.
Artculo 126... En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el
pago provisional se har mediante declaracin que se presentar dentro de
los quince das siguientes a aquel en que se firme la escritura o nlinuta. Los
notarios, corredores, jueces y demas fedatarios, que por disposicin legal
tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad
y lo enterarn en las oficinas autorizadas; as mismo debern proporcionar al
contribuyente que efecte la operacin COITespondiente,confomle a las regIas de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria,
la informacin relativa a la determinacin de dicho clculo y deber expedir
comprobante fiscal en el que conste la operacin, as como el impuesto rete-
2G9
nido que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro de los quince dias siguientes
a aquel en el que se firme la escritura o minuta (sic), en el mes de febrero de
cada ao, debern presentar ante las oficinas autorizadas, la informacin que
al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin respecto de las opera~
ciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
270
C\IEZ :-ilr.\"EZ
Asimismo, dichos fedatarios se encontrarn relevados de presentar la declaracin anual informativa a que se refieren las citadas disposiciones, cuando
hayan presentado la informacin correspondiente de las operaciones en las
que intervinieron a travs del programa electrnico "DeclaraNOT", contenido en el Portal del SAT. El llenado de dicha dec1aracin se realizar de acuer_
do con el Instructivo para el llenado del programa electrnico "Dec1araNOT",
que se encuentra contenido en el citado portal. El SAT enviar a los fedatarios pblicos por la misma via, el acuse de recibo electrnico, el cual deber
contener el nmero de operacin, fecha de presentacin, nombre del archivo
electrnico que contenga la informacin y el sello digital generado por dicho
rgano; asimismo, se podr obtener la reimpresin del acuse de recibo electrnico, a travs del Portal del SAT.
Para efectuar el envo de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, los fedatarios pblicos debern utilizar su FIEL,generada conforme a lo
establecido en la ficha de trmite 105/cFF"Solicitud del Certificado de fIEL"
contenida en el Anexo l-A o la Contrasea generada a travs de los desarrollos electrnicos del SAT, que se encuentran en el Portal del SAT, dicha Contrasea sustituye ante el SAT a la finna autgrafa y producir los mismos
efectos que las leyes otorgan a los documentos conespondientes, teniendo el
mismo valor probatorio.
El entero a que se refiere el primer prrafo de esta regla, se deber efectuar por cada una de las operaciones consignadas en escritura pblica o pli_
za en las que intervengan dichos fedatarios, dentro de los quince dias
siguientes a la fecha en que se 1ttlle la minuta, escritura o pliza respectiva.
La presentacin de la informacin a que se refiere el primer plltrafo de
esta regla, se deber efectuar por cada una de las operaciones con!'iignadasen
escritura pblica o pliza en las que intervengan dichos fedatarios dentro de
los quince das siguientes a la fecha en que se firme la minuta, escritura o
pliza respectiva.
Los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan funciones notariales por las operaciones de enajenacin o adquisicin de bienes en las que
hayan intervenido, y cuando asi lo solicite el interesado expedirn la impresin de la constancia que emita el programa electrnico "Dec1araNOT",
contenido en el Portal del SAT, misma que deber contener el sello y firma
Idel fedatario pblico que la expida.
Los fedatarios pblicos tambin cumplinin con la obligacin de la presentacin del aviso a que se refiere el artculo 93, fraccin XIX, inciso a), l.
'timo prrafo de la Ley del ISR, mediante el uso del programa electrnico
'"DecJaraNOT''' contenido en el Portal del SAT.
Enajenacin
de otros bienes
SOBRE
lA RF.."ITA
271
Artculo 126... Tratndose de la enajenacin de otros bienes, el pago provisional ser por el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el
monto total de la operacin, y ser retenido por el adquirente si ste es resi.
dente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento pennanente
en M"ico, e"cepto en los casos en los que el enajenante manifieste por escrito
al adquirente que efectuar un pago provisional menor y siempre que se
cumpla con los requisitos que seale el Reglamento de esta Ley...
.\U;JAl\llRO
G\IFJ.
:-;i\EZ
Toda Y('z que la cesin () la transmisin de los derechos refi'riclosqueda considerada ("(lino ('najenacin, el notario tiene la obligacin de realizar e! clculo y
e! entero del impuesto sobre la renta conforme a eSlc artculo.
:'\0 existe la ohligacin por part(~dd notario de realizar clculo y entrro dd
impu<"Stocuando el fidt~icflmisose constituye para desarrollar ani,idades empresariales, situacin que se dehe acn..ditar en el instrumelllO mediante los documentos que debern de proporcionar elliduciario, el fideicomitenre o el fideicomisario.
3.5.12. E:\TERU 1)1-:1,
I~IPCESTO
PRO\'ISIO.\":\I, ..\ E:\TID.\DES FEJ)ERAfl\'AS
Este artculo S(' incoq){)r a la ley e! l de enero del ailo 2003 para iniciar su
aplicacin ulla \"('z que se firmara el convenio de coordinacin fiscal con los estados de la Repblica 11exicana y d Distrito Ft'(leral, hoy udad de :"fxico. Dicho
arlculo establece rue, habiendo realizado el clculo de! impuesto provisional en
t('nninos del articulo 12G,el notario ddw enterar este impuesto en los si~uiellles
t(Tminos:
l. A la call1idad correspondiente a la ganancia qlW resulla dd clculo del impuesto se le aplica la I;l~adel 5%, Y('sta dcbe enterarse en las oficinas de las autoridades fiscaleslocales de la Entirlad F(.derativa o del Distrito Federal, hoy udad
de :\It~xicoen donde se encuentre ubicado el inmueble materia de la en~jelladJl.
2. En el caso que el impuesto que resulte ell tt~mlinosdd artculo 126 fuere
!llellor al 5% de la ganancia, la cantidad total resultante debe enterarse en las
oficinas rccaudadoras locales o estatales.
273
IV CArTl"l.o
\' I..I.S.R.)
3.5.14.
I:'\GRESOS
GRAVABLES
(ART.
130
L.I.S.R.)
274
1..'.
R~,,-rA
275
u. Los tesoros.
El Cdigo Civil Federal, en su artculo 875, define el tesoro como:
,
,
Artculo 875. El depsito oculto de dinero, alhajas u otros objetos preciosos cuya legitima procedencia se ignore .
Nunca un tesoro se considerar como fruto de una finca.
Se entiende por prescripcin, {:n trminos del artculo 1135 del Cdigo Civil
Federal, lo siguiente:
Artculo 1135. Prescripcin es un medio de adquirir bienes o de librarse
de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo, y bajo las condicio.
nes establecidas por la ley.
2iti
El artrulo 132 de la ley establen: que la (asa aplicable es del 20% sobre el
ing-resop(']"cibido,el cual se d{'lermina mediante avalo que sr' wlicila ell la f(Tha
dc la protocolizacin de las actuacionesjudicia!es o administrativas relativas a la
adquisicin por prescripcin, en la hiptesis antes refelida da lllgar al nacimiento
dd hecho g-enerador. E.Iavalo debe referirse {'Il t{>nninosdd artculo G de esta
ley a la lI.'chacn que se consum la prt'seripcin ilHlewndient{,IlI('lllt'de la li.-eha
de la sentencia. en caso contrario a la f('cha cn que se interpuso la demanda_ Ese
,.alor rd('lido es la base 1,,'1'a,-able
a la cual se le aplica la tasa <id 20%.
:-..rosprt'guntamos, solo [kho pagar el impuesto o se genera actualizacin y
recargos~ El citado arlculo 132 nos p["('("isaque d momento de ca\lsaein dd
impuesto se da como consecll('Il("iade la firma d. la escritura. debindose enterar
dentro de los 15 das sib'l.liel1les
a la firma de la misma.
Articulo 132.Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados
en este Capitulo, cubrirn, como pago provisional a cuenta del impuesto
anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20%sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El pago provisional se har mediante declaracin
que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15das siguientes
a la obtencin del ingreso. Tratndose del supuesto a que se refiere la frac_
cin IV del aniculo 130de esta Ley, el plazo se contar a partir de la notificacin que efecten las autoridades fiscales.
,
,
-.
277
El prral{) segundo de! artculo antes transcrito pn'\' como arto no gravado
por nte impuesto cuando se acude al trmilt' judicial o administmtivo de pres.
cripcin adquisitiva debido a que el ttulo de propiedad por el cual adquirimos un
inmueble resulta ser defi'ctuoso o tener vicios, como por ejemplo:
l. QlI(~hayamos adquirido el inmueble en documento que no rene las rol'.
malidadcs pn~vistasen la Ley
2. Que el ttulo carezca de antecedentes rq.,tistrales
Si adquirimos el inmueble con alguno de los vicios ant{~scilados y acudimos
al trmite de prescripcin para purgar esos defectos o \-icios, la adquisicin, en
esos tnninos. no se encuentra gravada con el Impuesto sobre la Rema pr{'\-isto
en t~stecaptulo V, siempre y cuando se hubiere pag'd.doe! impuesto derivado de
la en.qenacin por esos actos.
Disposiciones establecidas en Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta relacionadas
con la adquisicin de bienes inmuebles
por prescripcin
Articulo 204. Para efectos del artculo 121de la Ley, tratndose de la enajenacin de bienes adquiridos por prescripcin, se determinar su costo conforme al avalo que haya servido de base para el pago de Impuestos con
motivo de la adquisicn, disminuido por las deduccones sealadas en el articulo 131de la Ley. Si en la fecha en que se adquiri no proceda la realizacin
278
:-;(;:,;r.z
Para ubicarnos en las hiptesis previstas en los artculos referidos, es necesano mencionar los supueslOs que comemplan:
l. El artculo 125 estabkce que se considera ingreso gravado con el Impuesto
sobre la Renta por adquisicin de bienes cuando el precio o la contraprestacin
en la adquisicin de un inmueble es inferior al del avalo solicitado para efectos
fiscales en trminos del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, y esa
diferencia es superior al 10%. En cuyo caso, se considera como ingreso para el
adquirente, quien debe cubrir el impuesto sobre la diferencia total entre d precio
yel avalo sobre una tasa del 20% en trminos del artculo 132 de esta Ley.
2. El artculo 160 establece los supuestos en los cuales los residentes en el
extranjero, es decir los no residentes en territorio nacional, adquieren a ttulo
gratuito bienes inmuebles en los siguientes trminos:
a) Se encuentran exentas las donaciones que se celebran entre cnyuges casados bajo el rgimen de separacin de bienes, sean o no residentes en territorio
nacional.
b) Se encuentran exentas las donaciones que se celebren entre ascendientes a
descendientes (es decir como donantes los padres y los abuelos y como donatarios
los hijos, los nietos o bisnietos).
e) Se encuentran gravadas todas las donaciones sin excepcin las que se celebren entre descendientes a ascendientes (es decir como donantes los hijos, nietos
o bisnietos y como donatarios los padres, abuclos o bisabuelos).
d) La adjudicacin hereditaria, por tratarse de una transmisin a ttulo gratuito, se precisa que cuando e! adquirente, heredero o legatario tenga el carcter
de no residente en territorio nacionalli{'ne la obli!,,'<lcin
de cubrir impuesto sobre
la rt~nta aplicando la tasa del 25% sobre e! total del valor de! aval lID sin deduccin alguna.
e) En trminos de la parte final del prrafo sexto del artculo 160 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, todos los adquirentes de bienes inmuebles por herencia o por legado, no residentes en territorio nacional independientemente de
279
280
ALfJ.\"-TIR1)(;~lEZ ~1..
Il)ON:\l)()
la parte adquirente es una persona lIloral, no se causa este impucsto, con las cxcepciones pre\istas CI1 el Reglamento cn relacin con las personas morales con fines no
lllfrativos de ttulo III que S(' preH:~nen el anculo 217 del citado Reglamcnto:
Articulo 217.En todos los casos de enajenacin de inmuebles consignados
en escritura pblica en los que los adquirentes sean personas fisicas o morales a que se refiere el Ttulo IJI de la Ley, a excepcin de las que seala el
artculo 86, prrafos cuarto, quinto y sexto de la Ley, en los que el valor del
avalo exceda en ms de un 10%al monto de la contraprestacin pactada por
la operacin de que se trate. los notarios, cOITedores,jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, cuando eleven a
escritura pblica el contrato en que consta la enajenacin, calcularan en terminos del artculo 132de la Ley, el pago provisional que conesponda al adquirente. aplicando el 20%sobre la parte en que el valor de avalo exceda al
de la contraprestacin pactada.
Lo dispuesto en el pnafo anterior no se aplicar cuando:
I. La enajenacin se realice mediante algn programa de fomento de vivienda realizado por la Federacin, las entidades federativas y organismos
descentralizados;
11.Se trate de elevar a escritura pblica contratos privados de compra_
venta de inmuebles o de celebrar en escritura pblica el contrato definitivo
en cumplimiento de un contrato de promesa de compraventa. siempre que se
cumpla con lo siguiente:
a) Que el contrato de promesa de compraventa se hubiera celebrado ante
fedatario pblico;
b) Que tratndose de contratos privados de promesa de compraventa o
de compraventa de inmuebles, se hubieran timbrado para efectos fiscales y
registrado dentro de los seis meses siguientes al dia de su celebracin ante
las autoridades fiscales donde se encuentre ubicado el inmueble a fin de que
se expidieran a cargo del promitente comprador o del adquirente las boletas
de cobro de contribuciones locales que cOITespondana dicho inmueble. o
bien, se hubiera pagado el impuesto local de adquisic:in de inmuebles correspondiente a dicho contrato. y
e) Que en su caso. el valor del itunueble que se consider para efectos de
registrar el contrato privado de promesa o de compraventa ante las autorida_
des locales. o bien para pagar el impuesto local de adquisicin de inmuebles
COITespond:iente
a dicho contrato, no exceda en ms de un 10%,al precio de
la enajenacin sin considerar el importe de los intereses como parte de dicho
precio, y
III. Cuando el adquirente en el contrato que se eleva a escritura pblica
sea una persona distinta de la que adquiri o tenia derecho a adquirir conforme a un contrato privado de promesa de compraventa o de compraventa,
deber cumplirse con lo previsto en la fraccin anterior y acreditarse, ade-
;-
2AI
mas que se pag el Impuesto por enajenacin de bienes, por las cesiones de
derechos que se hubieran pactado por el inmueble de que se trate, o bien, que
por dichas operaciones se present declaracin en terminos del articulo 126,
prrafo tercero de la Ley.
En caso de cumplir con lo previsto en las fracciones anteriores, los feda.
tarios pblicos dejaran de calcular el Impuesto por la adquisicin de bienes,
y sealaran en la propia escritura, las razoncs por las cuales no efectuaron
dicho clculo,
Para efectos de cste artculo, cuando los contribuyentes no esten obliga.
dos a practicar un avalo conforme a otras disposiciones legales, se considerara como valor de avalo el valor catastral.
IZRZ
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
la contraprestacin pactada se cubre totalmente, se procede a preparar la escritura pblica para formalizar la compraventa, y se encuentran casos en los cuales,
por el transcurso de los aos, del precio que se estableci en el contrato privado
y del \'alor que se obtiene del avalo resultan dif{'rencias superiores al 10%.
En los casos anteriormente sealados, la parte adquirente debe cubrir el Implwsto sobre la Renta por adquisicin de bienes equivalente al 20% que resulta
del valor del avalo solicitado en esa fecha, que corresponde al valor comercial,
y del que consta en el citado contrato privado,
Para que el adquirente no tenga la obligacin de pagar (~steimpuesto y, por
lo tanto, el notario quede relevado de la obligacin de calcularlo y de enterarlo,
deben reunirse los siguientes requisitos:
i) Que el contrato de promesa de compraventa se hubiere celebrado ame
Notario Pblico, lo que obligaria a ste a calcular y a enterar las contlibuciones
federales)' locales que se hubieren originado.
ii) Que, tratndose de contratos privados de compraventa o de promesa de
venta, se hubieren timbrado y siempre)' cuando stos se hubieren celebrado hasta la fecha de \;gencia de este impuesto, que fue el da 31 de diciembre de 1979,
y que adems el contrato se hubiere registrado ante las autoridades fiscales,
locales o municipales dentro de los seis meses siguiemes al da de su celebracin,
a fin de que las boletas de cobro de las contribuciones locales correspondientes al
inmueble fueran expedidas a nombre del promitente comprador y, de igual forma, que hubiere sido pagado el impuesto local de adquisicin de inmuebles o de
traslacin de dominio, o la denominacin que tm;erc en la fecha de celebracin
del contrato,
+. En los casos en que el promilente comprador original hubiere cedido los
derechos a una tercera p{'rsona, que se hubieren cubierto las contribuciones locales del COnlralOprivado en los tmlinos referidos, as como tambin el impuesto
de adquisicin de bienes inmuebles de carcter local derivado de la cesin de
derechos, y siempre y cuando se hubiere cubierto el Impuesto sobre la Renta por
en.ycnan por la cesin de los derechos.
Adjudicaciones judiciales o fiduciarias
Es comn que los siguientes casos se ubiquen cn los supucstos previstos en el
artculo 125 de la ley:
Adjudicacin judicial
Cuando el adjudicatario recibc a ttulo de remate un bien inmueblc en un
valor {~quivalenlea las dos terceras partes del avalo comcrcial que sirvi de base
de la almoneda, subasta o convocatoria judicial.
283
En este caso, la parte adquirente debe cubrir el impuesto sobre la tasa del
20% aplicable a la diferencia que resulta entre el valor en que se finca el remate
y el avalo comercial que sitvi como base para el mismo, siempre y cuando
exista una diferencia superior al 10% entre el valor de adquisicin por parte del
adjudicatario y el dd avalo.
Es importante precisar que las adjudicaciones por remate pueden causar impuesto sobre la renta tanto por enajenacin como por adquisicin. El primero se
calcula tomando en consideracin el costo de adquisicin del inmueble que aparece
en el titulo de propiedad del enajcnante o deudor, y se pueden aplicar las deducciones establecidas en el artculo 121 de la ley. Se determina contra el valor en que se
transmite al adjudicatario y que la autoridad judicial deternlin como valor en que
se finca el remate. El segundo, es decir el Impuesto sobre la Renta por adquisicin
de bienes, como se dijo anteriormente, slo se causa cuando existe una diferencia
superior al 10% entre el valor en que se finca el remate y el del avalo.
En la prctica, en ambos casos el adjudicatario cubre el Impuesto sobre la
Renta tanto por enajenacin como por adquisicin, toda vez que, en su gran
mayora, el enajenante o deudor no comparece a firmar la escritura de transmi.
sin de propiedad, sino que es el juez quien en rebelda de ste firma la escritura.
Para confirmar la obligacin del pago del Impuesto sobre la Renta tanto por
la enajenacin como por la adquisicin de bienes, a continuacin se transcribe el
artculo 213 del Reglamento de esta Ley, que establece:
Artculo 213. Las personas fisicas que obtengan ingresos por la enajenacin de inmuebles por adjudicacin judicial o fiduciaria, para efectos del articulo 14, fraccin 11del Cdigo Fiscal de la Federacin, considerarn que la
enajenacin se realiza en el momento en que se finque el remate del bien,
debiendo realizar, en su caso, el pago provisional en tnninos del articulo
126,prrafo tercero de la Ley.
Asimismo, las personas fisicas que obtengan ingresos por la adquisicin
de bienes inmuebles por adjudicacin judicial o fiduciaria, para efectos del
artculo 130,prrafo ltimo de la Ley, considerarn como ingreso la diferencia entre el precio de remate y el avalo practicado en la fecha en la que se
haya fincado el remate, debiendo, en su caso, realizar el pago provisional que
corresponda en trminos del artculo 132,prrafo segundo de la Ley.
A[j-;.-\.'\"DRO G~IEZ
~1.\[j)O~:\DO
(mua definiliva la propiedad de inmuebles, por personas sicas,fisicascon acti\idad empresarial o personas morales de cualquier naturaleza, ('SUh ltimos sujetos no tiellen obligacin de cubrir el impuesto sobre la renta por enajenacil'lIl de
confonnidad con las disposiciones que se encontrahan establecidas en las fracciones XLVII, XLVIll y L dd artculo 20 transitorio de la ley, para la a(ljudicacin
de bienes inmuebles que se hayan otorgado (~ngarama dd cumplimiento de
obligaciones cn'ditcias hasta e131 de di{~mbredel a'lo 2001, si el anojludico
por el cual se constituy la garanta lu{~posterior a la ft~chareferida queda gravado por la parte enajenante dehiendo de realizar el pago del impueslO sohn~ la
renta, por la trasmisin de propi{'dad,
Es imp0rlante pHocisarque el artculo 2 transitorio estuvo \gente hasta el dia
31 de diciembre dd ao 2013, a panir del ao 2014, ya no fue puhlicado, por lo
que se recomicnda realizar el anlisisjuridico y fiscal ms adecuado para la aplicacin de dicha disposicin, nuestra opinin personal es de que a panir del a'lo
2014, ya no hay posibilidad de aplicar la exencin referida.
3. Independientemente dd Impuesto sobH' la Renta por emu('nacin que se
causa ell las adjudicaciones judiciales por remate, euando slas se encuentran en
el supuesto de las diferencias de valon's que se han comen lado tambin se gravan
con Impuesto sobre la Renta por adquisicin de bienrs.
4. En el arlculo 213 dd Reglamento, se cstablec(' que la enajenarin St'
rraliza en el momento en que se finca el remate del bicll, lo que on",rna dos
situaciones:
a) La obligacin del pago del impuesto sobre la renta, por cnuenacin que se
calcula cn base al valor de la adjudicacin, atendiendo a la almoneda o subasta
('n que se finc.
b) La ohligacin dd pago del impuesto sobre la rellla por adquisicin que sr
detenllinar:. atendi{Ondoa la diferencia existente entrt" t"1avalo que sini de
basc para la ac\judicacin y el valor ('ti que se finc el remate, En caso de existir
una diferencia sUlwrioral 10% se causar este impuesto sobn~\lna tasa del 20%.
Establecindos{'en el anculo 213 del Reglamento que el impuesto debe cubrirse
confonlW a [as disposiciones de los artculos 126 y 132 de la ley, que sctialan que
el pago debe de realizarse delllro de los quince dias si"'lJienlesa la firllla de la
escritllra siendo la f{'chade la finna el momel1lo de exigibilidad dd impuesto, en
consecuencia sin aClualizacin ni recargos.
Artculo 126. Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenacn de benes inmuebles, efectuarim pago provisional por cada operacin,
aplicando la tarifa que se detennine conforme al siguiente prrafo a la canti_
dad que se obtenga de dividir la ganancia entre el nmero de aos transcurri.
dos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos,
285
286
I AI.E;J.'\.'\;lJROG6MEZ :'>lJ:'1EZ
Adjudicaciones fiduciarias
Solo se causa el Impuesto sobre la Renta en relacin con los ingresos por
adquisicin de bienes cuando la parte adquirente es persona fisica o persona moral con fines no lucrativos de ttulo 1Il, con excepcin de las que quedaron sealadas en el artculo 86 de la ley, as como t.,lmbintoda~ las a!,,'Tllpaciones
autorizadas
por la Secretaria de Hacienda para recibir donativos deducibles de impuestos.
Este supuesto se puede presentar cuando la institucin fiduciaria, en cumplimiento con los fines del fideicomiso, procede a adjudicar el bien en favor del
propio acreedor o en favor de una tercera persona y el valor de la adjudicacin
es inferior al del avalo que se solicita para la celebracin de la subasta, siempre
y cuando exista una diferencia superior al 10(1/(1 entre los valores citados.
En este caso, son aplicables tambin todas las disposiciones referidas en la~
adjudicaciones judiciales o por remate.
3.5.15. IJEDLTCCIO.:-JES
AUTORIZADAS
(li"rUI.O V L.I.S.R.)
El ttulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta contempla el procedimiento de clculo del impuesto que se deriva por los ingresos que obtienen los contribuyentes cuando no son residentes en territorio nacional.
287
Para precisar lo que se entiende como residente en territorio nacional es necesario remitirse al artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que de manera
general establece que:
l. Son residentes en territorio nacional las personas fisicas que han establecido su casa habitacin en Mxico.
2. Son residl~ntesen territorio nacional las personas fisicas que adems de
tener casa habitacin en Mxico, la tengan tambin en otro pas siempre y cuando en el primero tengan su centro de intereses vi/nks.
3. Las personas fsicas de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del
Estado o trabajadores del mismo, aun cuando por e! carcter de sus funciones
pennanezcan en el extranjero y cuenlen con su centro de intereses m/nles en otro pas.
Por lo tanto, de acuerdo con lo que establece dicho artculo, debemos considerar como no residentes en territorio nacional a todas aquellas personas que no
tienen establecida su casa habitacin en 11xico y que no cuenten en el pas con
centro de intereses vitales.
Las disposiciones previstas en este ttulo se deben observar con mucha precalJ(~ibll,toda vez que el notario las tiene que vigilar para precisar qu norma
debe aplicar en estos casos, si las establecidas en e! ttulo IV o las de ttulo V. Por
ese motivo procedemos a comentarlas para detcnninar cundo son aplicables
unas y cundo otras.
3.6.1. SL]ETOS DEL IMPUESTO
(ART. 153 L.I.S.R.)
Articulo 153.Estn obligados al pago del impuesto sobre la renta conforme a este Ttulo, los residentes en el extranjel'"oque obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, en sel"Vicioso en crdito, aun cuando hayan sido deternUnados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los tnninos de los
articulos 58-Adel Cdigo Fiscal de la Federacin, 11, 179Y 180 de esta Ley,
provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no
tengan un establecirrlento pennanente en el pas o cuando tenindolo, los
ingresos no sean atribuibles a ste ...
288
..\Uj.-\ .
IlRO G~If.l MAUXJ."AlXll AI.FJ-\.
nRO G~n:z .
O:'iiEZ
2. El impuesto se puede causar por anos de en.yenacin (J bien de adquisicin, y cualesquiera de ellos dehe causarse con las tasas previstas l.n este ttulo.
3. Cuando el contribuyente persona fisica tiene establecimicnto pennanl'nte
en el pas, necesariamente quedar considerado como pe~ona fisica con acu\i.
dad empresarial; y si e! inmueble que enajena fonna parte de su acti\"Oy es atribuible a ese establecimiento pennanente, el notario no tiene obligacin de
calcular el impuesto, siempre y cuando quede acn~ditada esta situacin en tnni.
nos dd anC'ulo212 de! T(.glamelllode la ley.
4. El no residl~nteen territorio nacional, cuando enajena un inmuehle, debe
cubrir el impuesto (.n tnninos del ttulo V aun cuando tenga establecimiento
pl.nnanente, siempre y cuando el ingreso que obtcnga por la enajenacin no sea
atribuible a cse establt.cimiento o actividad empresarial.
5. El dejar establecido que el enajenallle o el adquirente de un inmueble debe
cubrir e! impuesto en t{'llninos del ttulo V si6'1lilica,lgicamente, 1(.tl('run tr.1tamiento distinto a aquellos que tienen el cardcter de residentes en territorio nacionaL
o. Nuestros connacionales que radican en el pas vecino del norte, tomando
en considnaci6n el tiempo que han estado residiendo {'n aquel lugar, pueden
tener tratamiento de no residentes en territorio nacional, cuando no tengan Sil
casa habitacin (.n !\fxico y no cucnten con cmtro de intereses m.tales.
7. Para la aplicacin de las disposiciones dc este ttulo V no interesa la nacionalidad del contribuycIlle, ya que incluso los de nacionalidad mexicana se
pueden encontrar l~n('ste supuesto cuando dljan de ser residentl~sen territorio
nacional, por no teller casa habitacin en l\lxico ni Cl.ntm de intereses vitales.
3.6.2. I'ROCEDI:\IIE:\TU PARA CALCt:I.:\R EL L\II'L.E.'nU
1-:"''\L'\'\JEXACI\' DE I;';:\IL'EIH.S POR RESIDENTl-:"~EX EL f..',:TR,\i\]ERO
(ART. 160 I..I.S.R.)
En este al1culo se contemplan dos opciones por medio de las cuales los no
residentes en tt"n;torio nacional pueden pagar ellmjluesto sobre la Renta que se
deliva de la enajenacin de bienes inmuehles, y son las sig-uientes:
Primera opcin
Articulo 160. En los ingresos por enajenaclOn de bienes inmuebles, se
considerara que la fuente de riqueza se ubica en territorio nacional cuando en
el pais se encuentren dichos bienes
El tnpuesto se determinara
aplicando la tasa del 25% sobre el tolal del
ingreso obtenido, sin deduccin alguna, debiendo efectuar la retencin el ad, quirente si sll-' es residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pais; de lo contrario, el contribuyente enterara
Iel impuesto correspondiente
mediante declaracin que presentara ante las
289
290
.-\I.fJ.-\J';DROG~lF.z ,\I,\U)O:\"AI)O
AI.fJ.-\:\"DROG~IEZ r-;:\FZ
29\
Comentarios
l. El artculo 130 de la Ley slo menciona, para los efecros corn~spondientes
que sc consideran como ingresos por adquisicin de bienes, los supuestos pre\is.
tos en los artculos 125, 160 Y 161.
2. L1. tasa dd 20% establecida en el artculo 132 est considerada como pago
provisional, y es aplicable a los contribuyentes residentes en el pas.
3. Los residentes en el extranjero tienen obligacin de realizar el pago de sus
impuestos en forma definitiva, salvo que tengan establecimiento permanente o
centro de intereses vitales en !\.Ixico.
4. La tasa aplicable para los ingresos previstos en d artculo 160 es de 25%,
toda vez que los no residentes en d pas tributan confonne a las di~posiciones del
ttulo V.
Adquisiciones a ttulo gratuito (Parrafo sexto, Art. 160 L.I.S.R.)
Artculo 160.. Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito, el impuesto
se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total del valor del avalo
292
:-:"'EZ
del inmueble, sin deduccin alguna; dicho avalo deber practicarse por persona autorizada por las autoridades fiscales, Se exceptan del pago de dicho
impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que se refiere el artCulo93, fraccin XXIlI, inciso al, de esta Ley.
en parcialidades
En los mismos tmlinos del artculo 120 de la ley, este artculo estahl('ce que
cuando el (,Ilajenante no f('sidetlle en territorio nacional pacta con su adquirente
que el pago de la cOlltraprestacic'lIlo precio se cuhra ell parcialidades, existe la
posibilidad de que el impuesto que se genera por la t~najenacin sea cubierto
proporcionalnlt'nte a las cantidades que vaya recibiendo, segn se establece de la
slb'1.llelllC
manera:
Artculo 160. Cuando en las enajenaciones que se consignen en escritura
pblica se pacte que el pago se har en parcialidades en un plazo mayor a 18
me~es, el impue~to que se cause se podr pagar en la medida en que sea exigible la contraprestacin y en la proporcin que a cada una corresponda,
siempre que se garantice el interes fiscal. El impue~to se pagar el da 15del
I mes siguiente a aqul en que sea exigible cada uno de los pagos.
293
294
ALl:J:\NDRO
G6~IF.z M ..
IJ}():-; ..OO I AU;) ..
'\"DRO nMEZ
Nl:K'r.z
295
nacional
Los artculos 160 y 161 antes comentados se refieren a los ingresos que
obtienen las personas fisicasque no son residentes en territorio nacional cuando
enajenan bienes inmuebles, o bien acciones o ttulos valor que representan la
propiedad de bienes.
En ambas disposiciones se establece, como primera opcin para pagar el impuesto, aplicar la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deduccin
alguna, sealndose en los dos artculos que el impuesto que resulte en los trminos rcf(~ridosdebe ser retenido por el adquirente siempre y cuando ste sea resi.
dente en el pas o residente en e! extranjero con estahlecimiento permanente en
territorio nacional.
Slo comentaremos las disposiciones previstas en el artculo 160 que se refieren a la enajenacin de inmuebles cuando stas la realizan personas fisicas residentes en el extranjero.
l. La ley no impone obligacin al notario de calcular y enterar el impucsto
con la tasa del 25%, sealndose que el obligado a retenerlo es la parte adquirente, y que si sta no tiene residencia en el pas, corresponder al enajenante ente.
rarlo en las oficinas autorizadas dentro de los quince das hbiles siguientes a la
obtencin del ingreso.
2. Cuando el contribuyente enajenantc tiene representante en el pas que
rene los requisitos del artculo 174 de la ley, y la {~najenacinse contiene (~n
..\IJ-;..\SDlm
CMfJ. Nl;tz
5" Aun cuando la disposicin antes citada no es tan precisa, debemos concluir
que el notado queda obligado a calcular y a entcrar ellmJlucsto sobre la Renta
l'l\ cualesquiera de las opciones establecidas en el artculo IGO de la ley cuando
los no residentes en h.rritorio nacional ell;~jenan bienes illllHlebks en el pas. De
igual /ClI"IlJa,
estas l)t'r~Ollasdeben ("a1cularloy enterado cuando recilwn hit,Ilt's
inmuebles a ttulo gratuito por personas distintas a las refelidas en la fraccin
X.~1I1 inciso ti) del artculo 93 de esta ley, o biclI cuando adquieren bienes illinucbles cuyo valor es inrerior al del avalo practicado por pcrsonas o institucioilCSautorizadas y esa diJi.,rt'llciacs supedor a un 10%.
En relacin con los bienes que se reciben a llllln ..,rratuito
y por los que nace
la obligacin del pag"Odel impueslo, se da en los siguientes supuestos:
ti) Los que adquieran los ascclJ(lielllt'sno residel1tesen tcnitorio nacional de
Slb dcsn'lHlil'll1esen lnea rCela. es decir. una donaci{lll en donde el donal,u;o
~ea el padre o el abudo y qUl' pl"O\"cngade a!,,"nhijo o nielo. En este supuesto
~acc la ohligacin por parte dd dOl\atado de cuhrir t'l 25% sobre el 100aldd
valor del avaltlo dd inmueble.
b) I.os que adquiera cualquier persona no residcnte ell Terrilorionacional por
donacitm o por adjudicacill hereditaria. cuando no tenga ninguna n.lacin de
parentesco {"Oll("1donatario o COll{.IaUlor de la hercllcia" En este SUjlueslO
I
I
29i
NACIO:"lAL
(ART. I H U.S,R.)
Slo para dejar precisados los requisitos que deben reunir los representantes de las personas que no son residentes en el pas, se transcribe el siguiemc
artculo:
Artculo 174.El representante a que se refiere este titulo, deber ser residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento pennanente
en Mxico y conservar a disposicin de las autoridades fiscales, la dOCUfllentacin comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del
contribuyente, durante cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul
en que se hubiere presentado la declaracin.
3.7.
DE LOS CO:"TRIBGYE..'\Tt:-'i
y ENAJENACI;.J
DE[)ICADOS
DE DESARROLLOS
A L.-\ CO:"lSTRUCCI:"
I:"~IOUlUARIOS
El ttulo sptimo de la Ley del Impueslo sobre la Renta, $(' n,fine a los estmulos lisealesque se conceden a din'fSos contribuyentes, con el objeto de fOl\lelltar las actividades a las cuales se dedican.
El artculo 191 de eSla ley, otorga la opcin a los contribuyentes que se dediquen a la constmecin y ('Ilajenacin de desarrollos inmobiliarios a deducir el
('asto de adquisi('in de los terrenos ell el ejercicio en que los adquieran.
Artculo 191.Los contribuyentes que se dediquen a la construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios, podrn optar por deducir el costo de
adquisicin de los terrenos en el ejercicio en el que los adquieran, siempre
que cunlplan con lo siguiente:
I. Que los terTenos sean destinados a la construccin de desarrollos inmobiliarios, para su enajenacin.
11.Que los ingresos acumulables correspondientes provengan de la realizacin de desarrollos intnobiliarios cuando menos en un ochenta y cinco por
ciento.
Tratndose de contribuyentes que inicien operaciones, podrn ejercer la
opcin a que se refiere este articulo, siempre que los ingresos acumulables
298
'A Rr~"'T.'"
299
Articulo 306. Para efectos del artculo 191,fraccin nI, prrafo segundo de
la Ley, cuando el contribuyente enajene parte del terreno que adquiri, determinar el ingreso acwnulable a que se refiere dicho prrafo aplicando el 3%
al monto deducido que corresponda a la parte del terreno que no ha enajenado, el cual se actualizar en los trminos del mismo prrafo.
Artculo 307. Para efectos del artculo 191, fraccin V de la Ley, el fedatario publico asentar en la escritura pblica en la que conste la adquisicin de
los terrenos, que el contribuyente opta por aplicar el estmulo fiscal a que se
refiere dicho precepto legal.
Notarial
Fiscal
haciendas
pblicas,
los impuestos,
a no dudarlo
la
recaudados
302
Impuestos directos
Son los que gravan directamente el ingreso de las personas y sus derechos
reales. Su recaudacin siempre implica resistencia.
Es caracterstica de los impuestos indirectos el gravar el consumo, por lo que
el verdadero contribuyente es el consumidor final, aun cuando en trminos legales, el contribuyente es quien traslada el impuesto en cada etapa de la cadena comercial hasta llegar al consumidor, quien ya no puede trasladarlo. Podramos concluir
sealando que: El slUetodel impuesto es diferente al slueto pagador del mismo.
El sist('ma tributario de nuestro pas basa su poltica de recaudacin en impuestos indirectos al gasto o al consumo, con muy buenos resultados tanto en el
monto de lo recaudado Vael cumplimiento fiscal, como por la reduccin de los
costos de operacin, s(~guidode la disminucin de la evasin y de la elusin.
303
Esta ley se encuentra integrada por 43 artculos distribuidos en nueve captulos que tratan los sib',entes temas:
l. Disposiciones generales
n. De la enajenacin
111.De la prestacin de servicios
IV. Del uso o goce temporal de bienes
V. De la importacin de bienes o seMcios
VI. De la exportacin de bienes o servicios
VII. De las obligaciones de los contribuyentes
VIn. De las facultades de las autoridades
IX. De las participaciones a las entidades federativas
1 (Art. 1 L.I.V.A)
Articulo I. Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
Para ef{~ClOS
fiscales, la enajenacin se entiende corno una actividad por la
cual un sujeto, denominado enajenante, transfiere la propiedad de un bien o de
El [\otario Pblico slo tiene ohligacin de calcular este impucsto para ente.
rarlo en las oficinas autorizadas por la Secretaria de Hacienda en [os siguientes
casos;
n. Presten
servicios independientes.
Quedan comprendidos dentro de stos los se"ieios que se prestan sin relacin de subordinacin o de d(Opendeneia,ya que en ese caso al ingreso se le denomina salarios. POI' lo tanto, slo se gravan aquellos se"icios de carcter
independiente por los cuales se n~eiheningresos de los denominados honorados.
Fraccin III (Art. 1 L.I.V.A)
111.Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Se consideran actos por los cuales se otorga,el uso o goce temporal de bienes:
Arrendmnimto. Cuando las dos partes contratantes se obligan n~dprocam{'nte,
una a nmn.der el uso o b'1)n~ temporal de una cosa, y la otra a pagar UllcierlO
precio por este liSO o goce.
U"'ifructn. Es el derecho real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos; en
este caso es necesario que exista tambin una contraprestacin.
Serm",iumbre . .l!.."'s
un gravamen real impuesto sobre un inmue1)leen beneficio de
otro perteneciente a distinto dueo. El inmueble a cuyo favor est;' cOllstituidala
306
servidumbre, se llama predio dominante; el que la sufre, pn~diosirviente, lo anterior de conformidad con lo establecido en artculo 1057 de Cdigo Civil Federal.
Cualquier otro acto por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente de bienes lan!,,"bles a cambio de una contraprestacin.
Cuando el otorgamiento del uso o goce recaiga sobre inmuebles, para que
sea un acto gravado con este impuesto, el destino debe ser distinto a casa habitacin, con las excepciones relativa~ a fincas agrcolas o ganaderas.
Ahora bien, es importante precisar que en la Resolucin j\.liscclnea Fiscal
para el 2016 publicada el 23 de diciembre del ao 2015 en el Diario Oficial de la
Federacin, se contiene la regla 2.7.1.23. en donde se establece la obligacin de
retener y enterar el 20(1/(1 del monto total de la opemcin, por concepto de 1m.
puesto sobn~la Renta ISR a las personas fsicasque otorguen el uso, goce o afectacin de un bicn o derecho, incluyendo den'chos reales, ejidales o comunales,
teniendo el carcter de pago definitivo, asimismo se impone la obligacin al notario de efectuar la retencin y emero total del Impuesto al Valor Ab'TcgadoIVA,
I que se traslade en la constitucin de sen.'dumbres en donde se alojen instalaciones de infraestructura sobre la superficie del terreno o enterradas, relacionadas
con la industria petrolera o elctrica.
Fraccin IV (Art. l L.I.V.A)
IV. Importen bienes o servicios.
El arculo 12 de esta Ley establece que el valor gravable que sin.'ecomo base
para calcular el impuesto en la enajenacin es d precio o la contraprestacin
pactada; por esta razn, es necesario que el notario proceda a mencionar, en la
clusula relativa al pago dd precio, el valor del sudo y de las distinta~ constnlCIciones gravadas, o en su caso las que no estn, ya que la base para calcular el
impucsto es dicho precio o contraprestacin, y se calcula el impuesto con la tasa
del 16% sobre las construcciones que generan esta contribucin.
Es importante recalcar que la base es el precio o la contraprestacin y no el
avalo, y resultan como consecuencia de esto los siguientes comentarios:
l. En las adjudicaciones por remate, generalmente el precio de la adquisicin
es el valor en que se finca el mismo, y que en la mayora de las ocasiones corres.
I
307
ponde a las dos terceras partes del valor comercial del inmueble. Por lo tanto, en
estos casos, cuando el objeto de la adquisicin se trata de construcciones grava.
das, la base del pago del impuesto ser la cantidad que corresponda al valor de
dichas construcciones de acuerdo con la cantidad en que se finc el remate, obteniendo el precio proporcionalmente al avalo comercial en atencin a la super.
ficie de! terreno y de las construcciones.
En los comentarios del artculo 130, fraccin IV de la Ley del Impuesto sobre
la Rcnta precisamos que en este supuesto se causa dicho impuesto por adquisicin de bienes debido a que existe una diferencia mayor al 10% entre el precio y
el avalo.
2. Cuando el precio o contraprestacin no coincide con el valor del avalo
que se solicita en trminos de! artculo 3 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, y no existen otros elementos para determinar el precio de las construcciones gravadas con este impuesto, (-stese dc1){'cuantificar proporcionalmen.
te con bas(~en e! citado avalo.
3. La proporcionalidad debe aplicarse en atencin a la superficie dd terreno
y de la construccin y dd valor precisado en el avalo para cada uno de ellos.
4.4.2. ADQL'IRENTE
30B
En este caso, el nOlario asentar en la escritura pblica que {"ontienela dacin ell pago () adjudicacin, a(kms de las declaraciones que sealan las disposiciones de la I....eydd Impuesto sohn' la R<.'ntaen caso de S<.T necesarias, las
relativas al Impuesto al Valor Agregado, consistrntes en qlJ(~la institucin de
crdito no cubre el impuesto a la parte enajenan te o al notario, de confonnidad
ron lo estabkcido en este artculo ).A.
4.4.3, TASA 0% (ART. 2-A L.I.\'.A)
30':1
impuesto que cubri cuando adquiri la materia pnma para la fabricacin del
produClo, o bien para la realizacin del servicio.
Ejemplo:
El qm~\"t'nde un tractor no recihe IVA por concepto de tr.\slacloque deberla
hacerle el comprador; sin embargo. dicho enajenanle s cubri (~steimpuesto
cuando adquiri la materia prima para su fabricacin, como llantas, lmina, ft:'.
facciones, honorarios. Por lo tanto, en este caso ~ procede a solicitar a la autoridad liseal la devolucin de ese impuesto que s(~tiene a C.lrgO.
Esto slo opera en relacin con los actos que se encuentran /,,"Tavados
con tasa
0'%, ya que (~xistenotros que no se encuentran !,,"Tavados
con nin~,'lJnatasa. En
estos casos, se proC<'dea repercutir este impucsto en el precio. Por ejemplo, la
venta de una casa habitacin no s(~encuentra b"Twadacon IVA; sin embargo, el
constnlctor lo pag cuando compr el material para edificarla: cemento, varilla,
pisos, puertas, (.te.; como aqu 110 lo puede recuperar, lo que hace es repercutirlo
(~nd precio.
L\ FEDF.lL-\CI6x,
Este impuesto. COIllO In hemos mencionado, grava los actos rdativos a: en~jenacin, presmcin de senicios, olorgJ.mi(~ntode uso y gon: de bienes e impol1a.
cin. Sin embargo, nosotros slo lo enfocamos a las situaciones relacionadas con los
actos de enajenacin d(~inmuebles en los que se encuentran adheridas al suelo
constnlcciolles gravadas y en las cuajes inteniene el notario como fornlalizador de
esos acuerdos de voluntades, por lo que procedemos a comentar este artculo:
Articulo 3. La Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios,
los organismos descentralizados, las instituciones y a.<ociacionesde beneficencia privada, las sociedades cooperativas o cualquiera otra persona, aun.
que conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estn
exentos de ellos, deberan aceptar la traslacin a que se refiere el articulo l y,
en su caso, pagar el impuesto al valor agregado y trasladarlo, de acuerdo con
los preceptos de esta Ley.
La Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, asi como
sus organismos descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social, tendrlin la obligacin de pagar el mpuesto nicamente por los actos que
realicen que no den lugar al pago de derechos o aprovechantientos ...
1310
l. Aun cuando la Ley del Impuesto sobre la RcnL."1 establece en sus artC'ulos 79
y 86 que la mayora de los organismos antes referidos no son sujetos del pago de
ese impuesto, en lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado es distinto.
gravadas, y postcrionnen.
AGREGADO
311
DE SEI'JAI.,..\RL"\ L\ r..
<;CRrI'VRA
312
... 11. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresa.
mente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales a que se refiere la fraccin III del artculo 32 de esta Ley;
I!I. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya
sido efectivamente pagado en el mes de que se trate;
IV, Que tratanclose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo lo. A de esta Ley, dicha retencin se ente.
re en los trminos y plazos establecidos en la misma. El impuesto retenido y
enterado, podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a
la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin,
Todos los contribuyentes que enajenan COllstrU(:eiones de las que se cncuentran gravadas con este impucsto realizan el procedimiento
selialado de manera
w-ncral para d acreditamielllo dd impuesto, a excepcin de los cOlllribuyentes
enajenantes denominados personas fisicas, razn por la cual, cuando stos n~alizan este tipo de en.yenaciones, el notario tiene la obligacin de calcular y de enterar el impuesto en nombre de la parte en;yenante, aun cllando ste lo cubre la
parh~ adquirente.
En todas las operaciones de enajenacin que se contienen en escrituras pblicas es conveniente que el notario seale el valor total de la enajenacin; el valor
del terreno (suelo); el \"alor de las construcciones ". avadas con el itllpU{~sto; las
constmcdones
que no estn gravadas, as eomo tambin el impuesto que cubre la
pane adquirente sea al enajenante a titulo de traslado o bien al notario para su
entt"ro.
Cuando se trata de los supuestos pre\;stos ('n el artculo l-A o prrak) tercero
del artculo 3, ambos de la Ley del Impuesto al Valor A6'T(~g-.ldo,dehe st'lialar que
el propio adquirente retuvo el impuesto_
..Jo obstallle que el artculo 22 dd Reglamento de la Ley dd hnpueslo al
Valor Agregado fue derogado, en donde se eSlablecia la obligacin al notario de
desglosar los valores de terreno, cOllstnlcciotles habitacionales y conslru('ciolles
no habilacionalcs en la en.yenacin de inmuebles, es conwniente seguir desglosancio los valores para efectos prcticos y legales.
Esto adems se ralifica en la disposicin pre\;sta
que seala:
en el artculo
12 de eSIa Ley,
313
(ART. 9 I..I.V.A.)
11(Art. 9 L.I.V.A)
1-
315
de la Ley del Impuesto sobre la Renta y, para especificar dicha situaclOn, mencionamos tambi{~nel artCulo 29 del Cdigo Civil Federal. Concluimos que casa
habitacin es: El inmueble donde una o varias personas fisicas residen habirualmente con el propsito de permanecer y estahlecerse en fi:>rmaconstante por ms
de seis meses.
Sin embargo, los artculos 28 y 29 del Reglamento de la Ley que comentamos establecen lo siguiente:
Articulo 28. Para los efectos de articulo 9 fraccin 11de la Ley, se considera que tambin son casas habitacin los asilos y orfanatorios.
Tratndose de construcciones nuevas, se atender al destino para el cual
se construy, considerando las especificaciones del inmueble y las licencias o
permisos de construccin.
Cuando se enajene una construccin que no estuviera destinada a casa
habitacin, se podr considerar que si lo est, cuando se asiente en la escritura pblica que el adquirente la destinar a ese fin y se garantice el impuesto que hubiera correspondido ante las autoridades recaudadoras autorizadas
para recibir las declaraciones del mismo. Dichas autoridades ordenarn la
cancelacin de la garantia cuando por ms de seis meses contados a partir de
la fecha en que el adquirente reciba el inmueble, este se destina a casa habitacin.
Igualmente se consideran como destinadas a casa habitacin las instalaciones y reas cuyos usos estn exclusivamente dedicados a sus moradores,
siempre que sea con fines no lucrativos.
Articulo 29. Para los efectos del artculo 9, fraccin 11de la Ley, la prestacin de los servicios de construccin de inmuebles destinados a casa habitacin, ampliacin de esta, asi como la instalacin de casas prefabricadas que
sean utilizadas para este fin, se consideran comprendidos dentro de lo dispuesto por dicha fraccin siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra y materiales.
Tratndose de unidades habitacionales, no se considera como destinadas a casa habitacin las instalaciones y obras de urbanizacin, mercados,
escuelas, centros o locales comerciales, o cualquier otra obra distinta a las
sealadas.
316
de los mismos.
3. Los artculos 28 y 29 del Reglamento establecen que se entiende como
casa habitacin las nmslnlcciones
adheridas al suelo que hayan t(~Ilid() ese uso;
pcnl que si se trata de construcciones lluevas, se debe atender al destino para el
cual fue rdificada conf{lrme a las lin~ncias y a los pemlisos de construccin"
4. Se contempla ulla f('gla que es interesante: Cuando un inmucble ha tenido
uso distinto a casa habitacin, y la parte adquirente lo destinar a casa habitacin, se {~stablece que para no cubrir el impuesto bastar que el adquirente manifieste en d instrumento pblico que destinar las eonstrucciorws para ese uso,
y que adems garamice a la autoridad fiscal, mediant{~ fianza o cualquier otra
forola de garanta, d impuesto que hubiere correspondido a esa operacin. Una
vez que han transcurrido seis meses y que la autoridad ha comprobado que durante ese tiempo se ha destinado a uso habitacional, se proceder a cancelar la
garanta.
317
Sobre la Renta en la venta de casa habitacin porque no existe ninguna disposicin similar en la Ley, por lo que las unidades independientes al departamento si
causaran el ISR.
7. L.asconstrucciones destinadas para asilos)' orlanatorios se encuentran consideradas como casa habitacin, )' por lo talUo exentas del impuesto.
8. Dentro de las unidades habitacionales, desarrollos inmobiliarios o condominios, no se considerarn como destinadas a casa habitacin los mercados, escuelas, centros y locales cOlllerciales.
9. Ahora bien, es importante analizar el caso relativo a la venta de un inmue~
ble t'n donde existen constnlcciont's destinadas a casa habitacin y donde la parte adquirt~ntedeclara que las mismas las destinar para un uso distinto de la casa
habitacin; nos preguntamos esta operacin se encuentra gravada con Impuesto
al Valor Agregado? la respuesta es de que no se encuentra gravada, toda vez que
el suput"Stojurdico o hiptesis gt'nerador dd pago del impuesto, es en el sentido
de que este impuesto se genera siempre y cuando se est adquiriendo un inmut~ble con construcciones con uso distinto a la casa habitacin, sin embargo en este
caso se estn adquiriendo constnlCciones con destino de casa habitacin que incluso la parte (,1l;yt'IlaIltt~
pudiera estar exentando el pago del impuesto sobre la
rt~nta. En consecuencia slo se genera la obligacin del pago del Impuesto al
Valor Agregado cuando en d momento en que se formaliza la enajenacin de las
construcciolles estas tengan un uso distinto a la ("asahabitacin.
De la misma manera que para los eft~ctosdd artculo 93, fraccin XIX, inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se debe considerar como casa habitacin el inmueble donde se reside habitualmente con el propsito de permanecer
{'JI el mismo y que, atendiendo las caractersticas dt' las nm~tru("("iones,elel uso y
dd destino, pueden considerarse como tales.
Podeillos ejemplificar lo st'alado anleriornwIlte mencionando qUl' no se
puede considerar como casa habitan la venta de inmuebles en la modalidad {k
tiempo compartido, aun ("uando d destino es d uso () el guce de construn~iones
que pareciera son de casa habitacin. Esto queda confirmado con la tesisjurisprudcncial que S(' transcribe COlllOsigue:
LEY DEL IMPUESTOAL VALORAGREGADO.CONCEPTO DE "CASA HABITACiN"
PARAEFECTOSDE LAFRACCIN11, DELARTICULO9 DE LALEY.Del estudio de los
artculos 9, fraccin n, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y 124 Y 125
del Cdigo Civil para el Estado de Sonora, se desprende
que los elementos
necesarios
para considerar
que un innlueble
est destinado
a casa habitacin, son los siguientes:
a) La residencia
constante
y el asiento principal
de
los negocios; b) El propsito
de pennanecer
y establecerse
en este sitio. Por
tanto, es evidente que los bienes inmuebles
que se enajenan mediante la celebracion de contratos de compraventa
con reserva de dominio, en la modalidad
318
AI.E;jA.'\"[)RO
G~IF.z ~1.-\IllO:"ADO I MJA..'\"IlROG~IEZ :"~EZ
Conforme a esta fraccin, la enajenacin de bienes muebles usados se encuentra exenta, salvo cuando dicha enajenacin la realiza una empresa.
El notario puede tener relacin con este tipo de actos en la constitucin de
sociedades, cuando una persona moral con el carcter de socia o accionista cubre
su aportacin con la transmisin a ttulo de enajenacin de bienes muebles.
En estos casos, el notario no tiene obligacin de calcular ni de recibir el impuesto para su entero, toda vez que la empresa aportantc, por tratarse de una
persona moral, recibe este impuesto de la parte adquirente. Sin embargo, es necesario conocer esta disposicin para una mejor asesoria a los otorgantes.
4.5.3. ~IO~IE..'TO EX QUE SE CO:\"SIDERAEFECTUAD,\
L\ L'\l\jE..'\ACIX
(ARTS. 11
12 L.I.\'.A.)
.-
319
funcin del Notario Pblico cuando ste interviene en enajenaciones cuyo pago o
contraprestacin se cubre en parcialidades, como se establece en el artculo 120
de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo anterior, procederemos a comentar
la manera en que se debe cubrir el Impuesto al Valor Agregado cuando en dicha
enajenacin se comprenden construcciones para ello.
Recordemos que el pago del Impuesto sobre la Renta se puede hacer en parcialidades cuando la parte pendiente de la contraprestacin se pacta pagar en un
plazo mayor a 18 meses, mediante una sola exhibicin o en varios pagos, siempre
y cuando el enajenante garantice el inters fiscal con sus respectivos recargos por
un ao, o por cinco aos cuando dicho enajenante no es residente en territono
nacional.
En relacin con el Impuesto al Valor Agreb'<l.do,el artculo 11 antes citado
seala como obligacin de pago el momento en el que efectivamente se cobran
las contraprestaciones, razn por la cual es importante precisar en el instrumento
pblico lo siguit~nte:
a) El precio total del inmueble, el valor que corresponde al terreno, el valor
que corresponde a las construcciones con destino habitacional en caso de que las
hubiere y el valor de las construcciones con destino distinto a la casa habitacin
y que seran las que se encuentran gravadas con este impuesto.
b) Deber precisarse la cantidad que se esta recibiendo al momento de la
firula del instrumento pblico, distribuyendo el valor del terreno y de las cons.
trucciones gravadas, precisando la cantidad correspondiente al Impuesto al Valor
Agregado que ser retenido por la parte enajenantc o bien, qllt~recibir el nOlario pblico para el entero ante las Autoridades Fiscales.
e) De igual manera debern de precisarse las cantidades que quedan pendientes de pago, as como las fechas en que debern de cubrirs(~,recomendando
realizar la distribucin tanto del terreno como de las construcciones gravadas.
d) En trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto al Valor Agn~gado,se
considera que la enajenacin se efecllla en el momento en que efectivamente se
cobran las contraprestaciones.
e) Por lo tanto, tratndose de enajenaciones cuyo pago se realiza a plazos el
Impuesto al Valor Agregado se causar en la fecha en que se cubra la contra.
prestacin.
Ahora bien, se nos presenta la interrogante de si el Impuesto al Valor Agregado tambin debe garantizarse para su pago, toda vez que no existe en esta Ley
disposicin alguna para resolver esta situacin.
Nuestra opinin es que, el notario deb(~rcalcular y enterar el impuesto que
se cause nicamente por el monto o precio cubierto hasta la fecha de la firma de
la escritura, y la diferencia del precio hasta el momento en que s(~realicen los
pagos parciales de conformidad con lo establecido en el referido articulo 11.
320
..\[j.;..~lJRO G"EZ
El artrulo 12 establece que d valor que ser\ir<de basf' para el pago del impuesto es el preo o contraprestacin. 1\'0 debe tomarse e! dd avalo comercial,
Iy de all la importancia de establecer en el instnlmento pblico el valor del terreluo y de las constl'llcriones gravadas o no con este impuesto, corno por ejt"mplo:
I En las a(ljudicaciones por remate, el precio en qut' s(~adquieren los hienes es infcrior al dd a\'alo, por lo que la ba:-epara el pago es la que corresponde a dicho
precio. Asimismo, en las operaciones en las que el pn.'cio es inl.rior al del avalo
y existt~Ulla diferencia mayor al 10!!" el Impuesto al Valor Agregado debe cubrirst, COIlba:-een la contrapreslacin y no en el avalo, independit'utenwtlte de
que el adquirente, para efectos de! Impucsto sobre la Renla, se uhique en 10:-inl:,'Tesospor adquisicin de bienes cuando :-etrata de persona lisica o de persona
moral nJII fines no lucrativos con las excepciones que existen para eSlasltimas.
Slo para coneluir con estos comcutarios, es IltTt'sario mencionar corno n'conwudacin que, cuando el precio es inferior al avalo, el valor que se seliala
(:orllOprecio () como contraprestacin se dehe n'alizar proporcionalmente a los
valores que se consignan en el avalo comeral obtenido para todos los dems
((t"l'IOSfiscales; t'S decir, la asignacin de los \'alores no se puede dtjar al libre
arbitrio.
Tal y como s(~pnTis6 en los cOllwntlliosal artCulo 120 de la Ley delllllPU('SIOSobre la Renta, en la regla transcrita antl'l'iOrllll'llIese establect'n ohlig-a('iones a los notllios qw' conforme a la Ley no les corresponden, ('SIOes, los
rotados en l(orminosdel artculo 26 fraccin I del Cdig-o Fiscal de la Federadn no lieuell d carcter de Re.\jHmJahlf'J solidarios toda \'('z que ninguna dispoI
321
(ART. 33 L.I.\'.:\.)
Los prrafos segundo y t{"rcerodel artculo 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establecen que es obligacin dell'\otatio Pblico calcular y enterar
este impueslO cuando fonllaliza actos jurdicos que se encuentran brravados. El
arlkulo 78 del Reglamento seala que slo debe hac('rio cuando la enajenacin
de inmuebles la realizan eontrihuyellles que no presentan declaraciones del ejercicio de este impueslO,dentro de los cuales se encuentran:
1. Las personas sicasque obtienen inb..
esos por salarios, por arrendamiento
de inmuebles destinados a casa habitacin, por premios, por dividendos. etctera
2. Las personas fisicasque por Sil actividad y sus in.,rresosno presentan declaracin anual
POf lo lanto. cuando el notario imcTyieneen la formalizacitm de operaciones
traslativas de propiedades de bienes inmuebles y la parte enajenante es cualesquiera de los cOlltriiJuyelllesantes referidos, contrae la obligacin de calcular el
impuesto para elllerarlo dcnll'Ode los 15 das hhiles siguicllIcsa aud en el que
se obtiene la contraprestacin, o sea, d de la firma de la {~scriturapblica.
Para UIlarmjor precisin de estas obligaciones, a continuacin se trallsctibcn
los artculos rd(~ridos:
Prrafos segundo
Articulo 33...
Prrafo segundo
Los notarios, corredores y jueces debern calcular y enterar el impuesto,
cuando se enajenen bienes inmuebles.
Prrafo tercero
Tratndose de enajenacin de inmuebles por la que se deba pagar el impuesto en los trminos de esta Ley, consi~;nadaen escritura pblica, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan
322
funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn dentro de los quince dias siguientes a la fecha en que se firme la escritura, en la oficina autorizada que corresponda a su dOnUcilio.Asimismo,
expedirn un comprobante fiscal en el que conste el monto de la operacin y
el impuesto retenido. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable en el caso
a que se refiere el articulo loA,fraccin 1 de esta Ley.
Artculo 78 (Reglamento) Para los efectos del articulo 33, segundo prrafo
de la Ley, las personas a que se refiere dicho prrafo, quedan relevados de la
obligacin de efectuar el clculo y entero del impuesto a que se refiere el citado
articulo cuando la enajenacin de inmuebles se realice por contribuyentes que
deban presentar declaraciones mensuales de este impuesto y exhiban copia
sellada de las tres ltimas declaraciones de pago mensual. Tratndose de con~
tribuyen tes que hayan iniciado actividades en un plazo menor a tres meses
anteriores a la fecha en que se expida por el fedatario pblico el documento
que ampara la operacin por la que deba pagarse el impuesto, debern presentar copia sellada de la ltima declaracin de pago mensual o copia del aviso
de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes segn corresponda
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones o el aviso a que se
refiere este articulo en documentos digitales, debern exhibir copia del acuse
de recibo con sello digital
No se consideran enajenaciones de bienes efectuadas en forma accidental, aquellas que realicen los contribuyentes obligados a presentar declaraciones mensuales del impuesto.
323
Son distintos los actos jurdicos en los cuales el Notario Pblico interviene
tratndose de transmisiones de bienes inmuebles. Uno de ellos puede ser la ena.
jenacin en pago de selyicios profesionales de algn inmueble con construcciones
gravadas con este impuesto, en cuyo caso existe la obligacin del adquircnte de
cubrirlo. y tal vez del notario de calcularlo para posterionnente {~Ilterarloen las
inslituciones autorizadas, o bien que el adquirente deba trasladarlo a la parte
enajenante; por eso, este artculo seala:
Articulo 34. Cuando la contraprestacion que cobre el contribuyente por la
enajenacion de bienes, la prestacion de servicios o el otorgatniento del uso o
goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considerar como valor de stos el de
mercado o en su defecto el de avalo. Los mismos valores se tomarn en
cuenta tratndose de actividades por las que deba pagar el impuesto estable.
cido en esta Ley, cuando no exista contraprestacion.
Podemos mencionar como ejemplo de este supuesto la tnmsmisin de un inmueble a ttulo de dacin en pago por la prestacin de servicios a un profesionista.
Fiscalmente, esta operacin queda considerada como enajenacin, y la persona
enajenante que recibe el pago en especie queda obligada a cubrir el Impuesto al
Valor Agregado confomle a los procedimientos sealados {~nlos artculos de esta
Ley. El notario, en atencin al en.yenante, podr o no calcular el impueStOpara
recibirlo y enterarlo; en caso contrario, ser trasladado al enaj(~nante.
32.1
ALf,JY'''I)~OG.\n:z
~IAIJ)():".-\l)O / ..\.J..fJ\:"llkO
G\U:Z
'-V:'\EZ
Si ambos inmlJ(.blescontienen construcciones con uso distinto a casa habitacin ell los lmlinos pn'\;stos ell nta Ley, <,sil'impuesto se causa por el valor de
las constnKciollt'S gravadas. En el caso de que slo uno de los inmuebles S(' rdiera a stas, slo se causar el impuesto por la lmllsmisin del que se cllcw'nlrt'
:grayado.
'L/.
OBl.J(;ACI6:\'
IVA
2.7.3.7. y 2.7.1.23.
DE CALCUIHo\Ry E~TERAR EL
DE SER\,JI)C~lInu:s
(RF.GL\S
DE RF~<;OLlJCI:'\ ~tISCF.rj ..
'\"L\ FISCAL 2016)
-'
3''-
utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un PCECFDI,
en los tnninos de 10dispuesto por la regla 2.7.2.14.Los contribuyentes sealados en esta regla que ya se encuentren inscritos en el RFC, debern proporcionar a las personas que paguen las contraprestaciones a que se refiere la
regla 2.4.3., fraccin VI, su clave en el RFC,para que expidan el CFDI en los
trminos de la regla 2.7.2.14.
Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes personas moraJes que usen, gocen, o afecten terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o comunales, debern retener y enterar el 20% del monto
total de la operacin realizada por concepto del ISR a aquella persona fisica
que les otorgue el uso, goce, o afectacin mencionada, la cual tendr el carcter de pago definitivo; a..<;;imismo,
debern efectuar la retencin total del IVA
que se les traslade.
De igual fonna, el adquirente deber enterar conjuntamente los impuestos retenidos con su declaracin de pago correspondiente al periodo en que
se efecte la citada operacin.
En estos casos, el mecanismo a que se refiere el primer prrafo se considerar como "certificado de sello digital", para efectos de la expedicin de
CFDI, por lo que los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en esta
regla, cuando se ubiquen en los supuestos del articulo 17-H, fraccin X del
efl', les ser aplicable el procedimiento establecido en la regla 2.2.4.y no podrn solicitar eSDo, en su caso, no podrn optar o continuar ejerciendo las
opciones a que se refieren las reglas 2.2.8., 2.7.1.21.o 2.7.2.14.,en tanto no
desvirten o subsanen las irregularidades detectadas.
CFDI en operaciones
celebradas
traslativas
de dominio
de bienes
inmuebles
ante notario
2.7.1.23.Para los efectos de los artculos 29 y 29-Adel eFF,en aquellas operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles celebradas ante notarios
pblicos, los adquirentes de dichos bienes comprobaran el costo de adquisicin para los efectos de deducibilidad y acreditam.iento, con el CFDI que di.
chos notarios expidan por los ingresos que perciban, siempre y cuando los
notarios incorporen a dichos comprobantes el correspondiente complemento
por cada inmueble enajenado, que al efecto publique el SAT en su portal.
El CFDI a que se refiere el prrafo anterior, tambin servir para conlprobar los gastos por concepto de indemnizacin o contraprestacin que deriven de actos jurdicos que se celebren ante notarios publicos, mediante los
cuales un propietario o titular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, cjidales o comunales pennita a otra persona fisica o moral, el
uso, goce, o afectacin de los mismos, en el cual se alojen instalaciones de
infraestructura sobre la superficie o enterradas, de las industrias petrolera o
elctrica, a fin de que construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento
a dichas instalaciones.
326
Para los efectos del prrafo anterior, la facilidad podr aplicarse respecto
de la constitucin de servidumbres en la que la contraprestacin o la indetnni.
zaetn se pague en una sola exhibicin. Para otras modalidades de servidumbres que se paguen peridicamente. o bien, para otras formas de uso o goce
de bienes inmuebles, se estar a lo dispuesto en la regla 2.4.3.,fraccin VI.
Cuando no se proporcione la informacin de cualquiera de los datos re.
queridos en el conlplemento, los adquirentes o las personas fisicas o morales
a que se refiere esta regla, no podrn deducir o acreditar el costo del bien o
el gasto que realicen, con ba-'ieen el CFDl que el notario expida.
No debera expedirse el complemento a que se refiere esta regla, en los
siguientes ca-<os:
1. Tratandose de transnUsiones de propiedad, cuando se realicen:
a) Por causa de muerte.
b) A ttulo gratuito.
e) En las que el enajenante sea una persona moral.
d) En las que, en el nUsmo texto del instrumento que contenga la adquisicin, se haga constar el convenio y aceptacin de las partes de que sera el
propio enajenante quien expida el CFDI, por el importe total del precio o
contraprestacin convenidos o por el ingreso que, en su caso, corresponda
por ley por la adquisicin de que se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes sean personas fisicas y stas tributen en trminos del Capitulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR; y el
inmueble forme parte del activo de la persona fisica.
j) Derivadas de adjudicaciones administrativas, judiciales o fiduciarias,
formalizacin de contratos privados traslativos de dominio a ttulo oneroso;
asi como todas aquellas transnUsiones en las que el instrumento pblico no
sea por s mismo comprobante del costo de adquisicin.
11.Tratandose de indemnizacin o contraprestacin que deriven de actos
juridicos que se celebren ante notarios pblicos, mediante los cuales un propietario o ttular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales,
ejidales o comunales permita a otra persona fisica o moral, el uso, goce, o
afectacin de los nUsmos, en el cual se alojen instalaciones de infraestructura
sobre la superficie o enterradas, de las industrias petrolera o elctrica, a fin
de que construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento a dichas insta_
laciones en los casos de que:
327
Para los efectos de la presente regla, en los casos en que las disposiciones
de la legislacin comn que regulan la actuacin de los notarios, pennitan la
asociadn entre varios de ellos, la sociedad civil que se constituya al respecto para tales fines podr emitir el CFDI por las operaciones a que se refieren
los prrafos primero y segundo de esta regla, siempre que en ste se seale
en el elemento "Concepto", atributo "Descripcin", el nombre y la clave en
el RFC del notario que emiti o autoriz en definitiva el instrumento pblico
notarial en donde conste la operacin y adems en dicho CFDl se incorpore
el complemento a que se refieren los prrafos mencionados, expedidos por
dichas sociedades.
Para los efectos del segundo prrafo de esta regla, las partes del contrato
debern entregar a los notarios que expidan el CFDl a que se refiere la misma, inmediatatnente despus de la firma de la escritura el 20% del monto
total de la operacin realizada por concepto del ISR y el total del IVA que se
traslade en la misma, dichos notarios debern efectuar la retencin y entero
de dichas cantidades, teniendo la retencin del lSR el carcter de pago definitivo. Los notarios debern enterar los impuestos retenidos, a ms tardar en
los quince das siguientes a la firma de la escritura.
328
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V. CONCEPTOS GENERALES
DE LA LEY ANTI LAVADO DE DINERO
5.1.
LEY FEDERAl.
F. InEXI'IFICACIO:'\
lI.iCITA
mil
reeha 17 de
octllbn~ del ailo 2012 y entr en \,g-or el da 17 de julio del ailo 2013. Tiene
como objelo proteger el sistt'ma linandero y la economa nacional; establece medidas y procedimientos para prevenir y dctt'ctar actos ti operaciones que involu(Ten 1"('("II0.;OS
de pruced(~ncia ilcita, as como c\ltar el uso de los recursos para su
financiamiento.
Concepto de trminos
Para el efcelo de realizar una explicacin de carcter general de la Ley Fedcral para la Prevencin e Identificacin de Operaciom~s con Recursos de Procedcncia Ilcita, presaremos
algunos de los tlTllIinos y su concepto que se
mencionan
l. Actil'idades Vulnerables. A las actividades que realicen las Entidades Financieras en tnninos dd artculo 14 y a las que se refiere el artculo 17 de esta Ley.
330
AU:;A.';'DRO
G()~lEZ M.lJ)O~ADO / AU;'-\~DRO G~lr.z :-;(:SEZ
usuario, lleve a cabo actos u operaciones con quien realice Actividades Vulncmbies, as como las personas por cuenta de quienes celebra alguno de ellos.
Se entiende que una persona o grupo de personas controla a una persona
moral cuando, a travs de la titularidad de valores, por contrato o de cualquier
otro acto, puede:
ii) !\Iantcncr la titularidad de los derechos que pernlitan, directa o indirectamente, ejercer el VOlOrespecto de ms del cincuenta por ciento del capital social, o
iii) Dirigir, directa o indirectamente,
la administracin,
la estrate".-ja o las
principales polticas de la misma.
Actividades
Vulnerables
Es importallle precisar las acti\idades que conforme a la ley estn consideradas como \.ulnerables y en las cuales el notano tiene relacin en sus funciones.
1. Todos los actos, operaciones y servicios que realizan las elllidades financieras. Es obligacin de los notarios vigilar los documentos o los medios por los
cuales los comparecientes u otorgantes cumplen con sus obligaciones de pago en
los distimos actos jurdicos que formalizan,
En todos los actos de en.yenacin el notario debe asesorar y exhortar a los
adquirentes que los r{Tursos (Tonmicos con los cuales se realice el pago de las
obligaciones, pro\'engan de las cuemas a nombre del propio adquirente y que Ia.~
transferencias, cheques o cualquier otro medio de pago se expida y se cubra a
nombre del enajenan te.
Realizar una operacin en donde los pagos provengan de cuentas distintas de
la parte adquirclllc y se cubran a personas diferentes a la parte en.yenante podra
ubicar al notario en la hiptesis prnista en el artculo 22 de las reglas de carcter
general de la Ley Federal para la Prcvencin e Identificacin de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilcita.
Conforme a lo antenor debemos considerar a todos los actos u operaciones
que realizan las instituciones financieras, como una de las principales actividades
vulnerables que guardan una estrecha relacin con la funcin del notario, ya que
confomle a la ley, su reglamelllo y las reglas de carcter general existe la obligacin de vigilar las situaciones anles referidas,
11. Las consignadas en el articulo 17 fraccin XII, prrafo A, inciso a) de la
Ley, Y que se precisan de la manera siguiente:
Se consideran actividades
blica ante notario,
vulnerables
en la prestacin
de ser.-icios de fe p-
v. CO:\CEP1"OS
GE),;ERALES
m: LA LEY Al\lll.AVA[)O
DE [)lNERO
331
a) La transmisin o constitucin de derechos reales sobre inmuebles, salvo las garantias que se constituyan en favor de Instituciones
del sistema financiero u organismos pblicos de vivienda.
Los actos relativos a la transmisin de bienes inmuebles que estn considerados como vulnerables son los siguientt's:
1. Compraventa (con sus diferentes modalidades: compraventa con reserva
de dominio, compraventa con pago de precio a plazos, compraventa de la nuda
propiedad, cancelacin de la reserva de dominio, etctera)
2. Transmisin de propiedad en ejecucin parcial o total de fideicomiso.
3. Donacin.
4-.Pennuta.
5. Adjudicaciones por remate.
6. Aportacin de biem~s inmuebles a sociedades o asociaciones en pago del
haber social.
7. Adjudicaciones hereditarias.
8. Disolucin de sociedad conyugal (cuando existe transmisin por demasa).
9. Ratificacin de contratos de enajenacin de derechos ejidalcs o comunales.
10. Adquisicin por pn~scripcin
Tambin quedan considerados como actos vulnerables la constitucin de derechos reales sobre inmuebles como pueden ser:
11. Usufructo temporal.
12. Usufmctn Vitalicio.
13. Sen,.idumbre.
14. Uso
15. Habitacin.
16. Comodato. Por lo que respecta a este contralO, por regla general no est
considerado como Actividad Vulnerable, solamente en aquellos casos en que se
celehra como un medio para la obtencin de algn ingreso, (ejemplo: el titular de
un inmueble otorga derechos en su carcter de comodatarios a favor de otras
personas para que despus estos ltimos puedan dar en arrendamiento el inmueble y los ingresos econmicos queden a favor de los comodatarios, con la finalidad de dislribuir el ingreso derivado del arrendamiento).
Cuando fonnalizamos alguna servidumbre y especificamcnte aquellas que se
realizan con la Comisin Federal de Electricidad eFE y Petrleos l\lexicanos
PEME...X,
en el instmmento pblico se estabkce d pago por la contraprestacin o
indemnizacin, por lo tanto, exisle la posibilidad de poder detenninar cuando
existe obligacin de dar a\;so por dicho acto.
17. Garanta hipotecaria. La fonnalizacin de g-arantas hipotecarias, tambin se encuentran considcmdas como actividad vulnerable, salvo las hipolecas o
332
3. El poder general limitado irrevocable con r.'lcultadesadministratinls limitado a cierto tiempo que otorga el propietado de un inmueble a una tercera
p('rsolla para que este pm.da dar en arrendamienlo d bien y con el producto de
L"lrenta
pagar una deuda entre las partes ya que plwd(Oser el (nico medio de
!
pa~o entre ellos.
Por lo que rcsll'ctaal poder para aetas de dominio con d car<ctcrde iITevoca.
ble, el haberlo comprendido como acto \1.llnerableresulta benfico para tocioslos
~otarios. ya que esto dehed inhibir el otor.,,,unientode poderes de esla naturaleza.
El otorgamiento de estos poderes genera la obligacin de preSl'llIar aviso a
la Unidad de IllIdigellcia Financiera (UUj. Dentro de los datos que-se deben de
m: LA Lt:Y
A"TI L"SA1l0
!JE DII'iERO
333
334
G()~IEZ
:-;'sr.z
la obligacin del notario de identificar la forma de pago, tratndose de constitucin de una persona moral, ya que los socios o accionistas al pagar las acciones
suscritas o la parte social que se comprometen a aportar del capital social, es un
supm'sto distinto de la prohibicin de la Ley en la transmisin de dominio o la
constitucin de derechos de cualquier naturaleza sobre los tmlos representativos
de dichas partes sociales o acciones de personas morales.
La modificacin patrimonial derivada de aumento o disminucin
de capital social.
Es importante precisar que en la fecha antes citada, 16 de mayo de 2014, la
Direccin General de la Unidad de Inteligencia Financiera de la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico, estableci el entena en el sentido de que la protocolizacin de una aUa de asamblea de socios o accionistas relativa a la compraventa de acciones o parles sociales de personas morales, as como el aumento o
disminucin de capital social, no constituyen una actividad vulnerable en los tr.
minos de dicha ley.
Para llevar a cabo una modificacin del capital social por aumento o por
disminucin, necesariam(~nteresulta de la protocolizacin de una acta de asambka, que debe de contenerse en el libro de actas y en algunos casos en documen.
to por separado y que esa acta puede ser de fecha reciellle o bien de fecha anterior
a [a entrada de vigencia de la ley, por lo que se sugiere lo siguiente:
a) La protocolizacin del acta, es el medio por el cual elnotano le da la formalidad para la circulacin del instrumento pblico en donde se contienen los
acuerdos de los socios o accionistas.
h) En los trminos de cmo se encuentra prnisto en el prrafo segundo del
articulo cuarenta y cinco del reglamento, es en el sentido de que el notario deber precisar la forma de cmo se cumplieron las obligaciones, ya sea para el au.
mento o para la disminucin del capital social, debiendo precisar el momo,
la fecha, la forma y la moneda en que se cubri la cantidad correspondiente a la
aportacin que se hizo, o bien la devolucin a lula de reembolso del socio o
accionista como consecuencia de la disminucin del capital.
e) Sin embargo de acuerdo con el criterio emitido el 16 de mayo del ao
2014 en los trminos citados anteriormente se libera al notario de la oblig-dcin
de dar aviso a travs del Portal de Pre\Tncin de Lavado de Dinero por los actos
antl~sreferidos, toda vez que el notario solamente formaliza los acuerdos tomados
en dicha asamblea, considerndose eomo acto no vulnerable,
d) Solamente se considerar acto vulnerahle si el notario estuvo presente en
la asamblea de socios o accionistas en donde se haya tomado el acuerdo del aumento () de la disminucin del capital social en cuyo caso, si existe la obligacin
de dar el a\iso correspondiente al Portal de Prevencin de Lwado de Dinero.
DE Dl:-;:ERO
335
336
Au;J..:
mRO G6MEZ \1:\l.I}()!\ ..\IX) I Al.lJA.'\;DRO G\lt:Z
,,"(1)1;EZ
pen;ona moral de carcter privado o bien por ulla institucin del sistema financiero u organismo pblico de vivienda.
Si el prstamo o crdito lo otorga una persona sica, est considerado C0ll10
acLOvulnerable.
Si el pn~stamo o crdito lo otorga una persona moral, est considerado como
acto \"llhwrable.
Si el prstamo o cn~dito lo otorga una institucin del sistema financiero u
organismo pblico de vivienda, no est considerado como acto vuhwrahlc, independientemente del tllonto.
Obligacin de preselllar A\iso. El notario pblico deber<ide presentar a\iso
ante la Secretaria de Hacienda y CrdiLOPblico cuando las operaciones se realicen por un monto i!,,'llaln superior al equivalente a 8025 veces el salario mnimo
vigente en la ciudad de ~Ixico, es decir la cantidad de $ 586,146.00 (quinielllos
ochenta y seis mil ciento cuarenta y seis pesos moneda nacional).
e) El otorgamiento de contratos de mutuo o crdito, con o sin garantia, en los que el acreedor no forme parte del sistema financiero o
no sea un organismo pblico de vivienda
v. co"cEI'ros
337
5.2.
Li:\IITES
EX L\ CONSTITCCI:-.;'
PARA. EL USO
o TRAS:\IISI:"
m: EFECTIVO
DE DERECHOS
REALES
El artculo 32 de la Ley federal para la Prevencin e IdclHificacinde Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita, establece restricciones en el uso de
mom~das y billetes (dinero en efectivo), procediendo a realizar el anlisis de
aqucllas disposiciones que guardan relacin con la funcin notarial de la mancra
siguiente:
Artculo 32. Queda prohibido dar cumplimiento a obligaciones y, en general, liquidar o pagar, asi como aceptar la liquidacin o el pago de actos u
operaciones mediante el uso de monedas y billetes, en moneda nacional o
divisa.".y Metales Preciosos, en los supuestos siguientes:
I. Constitucin o transmisin de derechos reales sobre bienes inmuebles
por un valor igual o superior al equivalente a ocho m..ilveinticinco veces el
salario Illnimo vigente en el Distrito Federal, al dia en que se realice el pago
o se cumpla con la obligacin ($ 586,146.00).
De acuerdo con esta disposicin, todas las trasmisiones de propiedad de bienes inmuebles a ttulo oneroso podrn ser cuhiertas en efectivo por ulla cantidad
menor a la cilada. En caso de que el precio de operacin sea una suma mayor, la
diferencia deber de ser cubierta mediante cheque o transferencia bancaria.
Para la interpretacin y aplicacin de la fmcein antes ref{~rida,es importante analizar el artculo 42 del Reglamento que dice:
Artculo 42. Las prohibiciones de uso de monedas y billetes, en moneda
nacional, o divisas y metales preciosos, establecidas en el capitulo IV de la
Ley, debern ser observadas en los tnninos establecidos en la Ley cuando:
1. Se d cumplimiento a la obligacin, se liquide, se pague o se acepte el
pago o liquidacin de un Ilcto u operaciim individual, ya sea en una o ms
exhibiciones, o
11.Se d cumplimiento a la obligacin, se liquide, se pague o se acepte el
pago o liquidacin de un conjunto de actos u operaciones, y una sola persona
aporte recursos para pagarlas o liquidarlas.
338
ALEJA..
rlll.O G~IEZ MAUlO"'AOO I ALt;J.4...'''DRO G()~IF..z",~EZ
5.3.
LlI\IlTES
v. CONCEPTOS
lAVADO DE IlINERO
339
la LFPIORPl.
Definitivamente la constitucin de personas morales, el aumento o disminucin del capital social, la venta de acciones, la escisin y la fusin son actividades vulnerables por quedar comprendidas en el artculo 17 fraccin Xli,
apartado A, inciso e) de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita de donde resuhan los siguientes comentarios:
a) Existe la obligacin de dar aviso al Portal de Prevencin de Lavado de
Dinero, cuando las operaciones se realicen por un monto igualo superior al {'quivalcnte a 8025 veces el salario mnimo vigente en el Distrito Federal $ 586,146.00
(quinientos ochenta y seis mil ciento cuarenta y seis pesos, moneda nacional).
I
I
3-10
AI.FJ:\:"nRO
I
I
I
I
I
G(MI::.Z ~IAIJ)O",AI}()
I
I
I
I
I
el
I
I
I
I
I
en
liSO
Artculo 32.Queda prohibido dar cumplimiento a obligaciones y, en general, liquidar o pagar, as como aceptar la liquidacin o el pago de actos u
operaciones mediante el uso de monedas y billetes, en moneda nacional o
divisas y Metales Preciosos, en los supuestos siguientes:
:HI
m: AVISOS
Los Notarios Phlicos t.n relacin con los ados u operaciones en donde St'
cOlltengan Anividades Vulnerables y se uhiquen en los supuestos previstos en el
artculo 17 fraccin XII apartado A, de la Ley, tienen obligacin de presentar
A\;sos ante la Sccretaria de Hadenda y Crdito Pblico.
Dichos Avisosdeber<.ndt~presentarse en los siguientes trminos:
1. A tra.
s del si~temadeclarano! (Declaracin Informativa de Notarios Pbli("osy dems Fedatarios).
2. A tra .s dd jJor!al de /Jrft'tTlciTlde lavado de dinero
Lo anterior de confonnidad con lo establecido en los artC"ulos23 y 2.1-de la
Ley Federal para la Pre\Tncin e Identificacin de Operaciones ("onRecursos de
Pron.t1enda Ilcita y 17 de su Reglamento, que estah1t-n'n.
Artculo 23 (Ley) Quienes realicen Actividades Vulnerables de las previstas en esta Seccin presentarn ante la Secretaria los Avisos correspondientes, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente, segn corresponda a
aquel en que se hubiera llevado a cabo la operacin que le diera origen y que
sea objeto de Aviso.
SE E:\.VA~ A TRA\'to.;
DE IA\'ADO DE DI:\'ERO
v. CO:"Cr.rTOS
34'
Este captulo tiene como finalidad la aplicacin de las disposiciones fiscales contenidas en los diferentes ordenamientos jurdicos y leyes ordinarias que se han
analizado y comentado en este libro. Se relacionarn con los distintos actos traslativos sobre bienes inmuebles en los que el notario pblico tiene intcP,'cncin y
de los cuales se derivan obligaciones fiscales. En lo general, trataremos de incluir
la mayora de los casos que se presentan en la actividad notarial, y procuraremos
proporcionar la recomendacin de manera prctica y objetiva en cada una de las
cuestiones que se tratan.
Este t~SLUdiose desarmlla, nm comentarios
de cada uno de los aClos jurdicos por los cuales, a tlUlo oneroso o a ttulo gratuilO, se transmiten bienes inmuebles a personas lisicas o morales o cualquier otra clasificacin de contribuyellte
confonne a las distintas leyes fiscales. La intencin es abarcar, en su mayoTa, las
variabks qut~ se preselUan en es(~tipo de operaciones. Asimismo quedar-.in comprendidas las obligaciones que los fedatarios tienen en la constitucin de personas
morales tanto de carcter mercantil como civil, as como las que resuhan de las
protocolizaciones de las dif(~rentes actas de asamblea de este tipo de sociedades y
de asociaciones.
Al analizar los actos traslativos de propiedad, los relacionaremos con cada
uno de los impuestos que generan ('n su fonnalizacin, como son: Impuesto sobre
la Renta tanto por enajenacin como por adquisicin de bienes, Impuesto al Valor Agregado cuando s(~a el caso, y de manera muy general mencionaremos
el
tratamiento del Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inntuebles de car.ieter
local o municipal, as como las disposiciones aplicables de los Reglamentos de
dichas leyes y, cuando sea necesario, las Disposiones de Resolucin )'liscelnea"
6.1. COMPRAVE:\-"A
ALEJA."DRO
G()~IFZ
~[AU)()~j\[I() I
AUJAN1lKO
(;~U".z~('I;EZ
\T
CASOS
I'RAcnr;os
:H7
E:"<M,\TERIA ",,"OTARIAt.
cin que realiza un hijo, ni{~too bisnieto a favor de su padre, abuelo o bisabuelo
en tnninos del prrafo sexto del arculo 160 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
2. Las adjudicaciones, aun cuando se realizan a favor del acreedor
La adjudicacin por remate judicial se considera un ingreso para el propietario enajenante ya que el deudor se libera de una obligacin de pago, por lo que
el monto del remate es el ingreso que se atribuye al enajenan te.
En cuanto a la adjudicacin por herencia no se genera Impuesto Sobre la
Rema por Adquisicin porque se considera un inbJ'n~soexento de nmfonnidad
con el artculo 93, fraccin XXII, y el artculo 119, prrafo cuarto de la misma
ley establece que no se considna romo ingreso por en~enan; porque no hay
contraprestacin. Por lo que en caso de no tener disposicin en contrario se entendera como tal. Sin embargo, las adjudicacioncs por remate y fiduciarias estn
(.omprendidas romo enajenacin aun cuando no existe pago de precio cierto y en
dinero.
De esa manera se podra analizar todo el artculo 14 del Cdigo Fisral de la
Federacin, y nos encontraramos quc existe una serie de actos que, desd(' el
punto de vista fiscal, estn considerados como en.yenan y que no quedan encuadrados en los elementos que civilmente conocemos como compravcnta o enajt~nacin. Se debe concluir que muchos actos sonjicciones del Derecho Fiscal con
fines propiamente recaudatorios, aun cuando se rebasan los lmites dc 10$ mismos.
Toda vez que nuestro trahajo es precisar las consccuencias fiscales de los actos traslativos de propiedad de inmuebles, iniciaremos pues a comentar los distintos casos que se presentan en la acti"idad del notario en las compraventas.
6.1.1.
CQ~lP){AVEl";TA
EN LA QUE EL PRECIO
SE CUBRE DE
co:-.,-r"u)Q
sobre la Renta
348
T errmo)' colIstnt(ci1/ (on destino dt' casa habitacin. El notario no dclw calcularlo
conli.mne al artculo 9, fraccin Il de la Ley.
Es necesario que el t'najenante manilieste en d instrulllelllo pblico quc ha
destinado la construccin a casa habitacin,
Tt'rreno)' ((JlIstruccio1lt's(0/1 destlllo distinto a casa habitacili. Cuando el destino de
las construcciones es distinto a casa habitacin, asilos u or/imatOl;os, ('S oecir que
el uso es oc car;..ct<."r
comercial, industrial, agrcola o de cualquier otro uso, S('
causa este impuesto solo por d valor de las construcciones gravadas, tomndose
como bas(~('1 precio o la CtJlltraprestad{lIl.Cuando parte de las CtmstruccioTles
tiene destino de casa habitacin, slo se causa por el valor de las constnlccioues
con uso distilllo; este impuesto debe ser cubierto por d comprador.Conf(mne al
artculo 12 de esta l..("y, es obligatorio que el notario, en todos los (.SOS, se cause
o no el impuesto, s<."pare
el valor del terreno y el de las cOllstrucciones,mencione
en el instrumento pblico la situacin d<."que se causa o no y precise el funda.
mento legal.
Si el vendedor de construcciones gravadas
Ulla persona lisica que no sea
contribuy('nte habitual de dicho impuesto, el notario debe calcular el impuesto,
cobrarlo a la parte adquirente y enterarlo dentro de los 15 das h,l.bilessigui(,tlles
a la linna de la es(ritura, independientenwllte de que el adquirente se trat<.,de
persona moral, con fines no lucrativos, persona lisiea o persona lisi{";.l
con actividad empresarial. En aquellos casos en que una persona lisiea !lOtiene obligacin
d<."presentar declaracin dd ejercicio por eSfe impuesto, el notario dcbe calcular
el impuesto y ('obrarlo para t'rH(~rarloa la autoridad fiscal.
('S
349
"OTARL\L
sobre Adquisicin
de Bienes Inmuebles
Por tratarse de una contribucin local o municipal, l~Utodos los casos debe
calcularlo el nota tia pblico nHlforme a las leyes aplicables en o en las entidadl's
federativas, Esto se lleva a cabo sohre el valor mayor entre e! precio, el valor catastral y d valor comercial. Aru no se considera el tipo de contribuyentl~ rUl'
adquiere el inmueble; todos tienen la obligacin de cuhrirlo,
6.1.2.
CO~II'RA V1.:..
350
AIl'JA.!'mRO
Impuesto
G~lF.z ~IAIJ)ON/\l)()
/ ALFJA],;lJRO (;.\IEZ
:-,:f'F.Z
sobre la Renta
al Valor Agregado
351
CO~1rRAVENTA
DE LA "CASA IIABlTACI~
DEL CO~TRIHUYEI\TTE"
352
2.
fructo
3,
4.
5.
1. Enajenacin de la casa habitacin cuando tambin existen constnIcciones gravadas con Impuesto al Valor Agregado
Es comn qm' en un inmucble donde existen construcciol1(~s,parte df' las
mismas se destinen a casa habitacin del contribuyente y otra partf' h'nga usos
distintos, como podra scr local comercial, oficina, etctera. Considerarnos que el
tratamiento debe Sf'rcomo Si!{lIC;
Impuesto sobre la Renta
353
5. El notario pron~der a calcular el impuesto por el valor de las construcciones con uso distinto a la casa habitacin, as como tambit,o del valor delten'eno
que corresponde proporcionalmentl~ a stas, eo los tnnioos previstos l~nel artculo 126 de la ley, y aplica tambin las dedun'iones conforme al artculo 121,
atendiendo siempre a la proporcionalidad de estos in"''Tesos.
6. Toda vez que esta disposicin se encuentra incluida ('n e! ttulo IV, captulo IV de la I..l'yde! Impuesto sohre la Renta, el notario siempre ti(~nC'
obligacin
de calcular y de enterar el impuesto que resulta de estc tipo de operaones.
7. Es importante pn~cisarque existe como lmite de exencin la cantidad de
700,000 Udis.
Impuesto al Valor Agregado
Tomando l~nconsideran que este tipo de en~enaciolH's slo pueden realizarse por personas sicas,siempre existir la obligaci{mpor parte dd notario de
calcular este impuesto, que resultar dd valor de las construcciones con LISO o
dl~stinodistinto a casa habitacin nmfonne al valor que se precis en el avalo
mencionado antcrionnentl~.
En tnninos del artculo 12 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es
con\"Cnienteas('ntar en la escntur.l.pblica de la ('najenacin el valor del terreno,
el de las nmstrucciones con d('stino de casa habitacin, d valor de las construcciones con uso distinto y d impuesto que la parte adquirellle cubn' a la parte
ell~jenante, mismo que el notario recibe para enterado por cuenta de est(' ltimo
conforme lo establece el artculo 33 de la ley adjetiva.
2. Enajenacin de la casa habitacin cuando se encuentra otorgada
en usufructo temporal o vitalicio
Cuando el propit'tario de un inmuehle con destino de casa habitacin otorga
en favor de otra p('rsona el derecho de usufructo, sea ste de ('ar<cterlemporal o
vitalicio, o bien desde la fecha de su adquisicin queda estahlecido de esa manera, encontramos como titulares a dos sujetos que doctrinalnlt'nte identificamos
eomo: Usufructuario y nudo propietado, de los cuales procedemos a cstahk("('r
los derechos y obligaciones que a cada uno corresponden.
Conforme a los artculos 980 y 1002 del Cdigo Civil Federal, se establece lo
slgulCllte:
Artculo 980, El usufructo es el derecho real y temporal de disfOltar de los
bienes ajenos.
Articulo 1002.El usufructuario puede gozar por si mismo de la cosa mmfructuada, puede enajenar, arrendar y gravar su derecho de usufOlcto, pero
todos los contratos que celebre como usufOlctuario terminaran con el usufOlcto,
35.J-
r." ~IATERIA
"OTAIUAi.
355
3.')6
.-\U;JA:'I:lli{()
c;()",r.z
"l-\lJ)():'I: ..\I)()
/ .\I.FJ_"-'DII.O
(;"lEZ
:>;:\rz
requisitos del arlculo 155 del citado reglamemo, que establece que la credencial
de deClor, o bien los comprobantes de los sen:icios de (~neJ1.,>ia
elctrica, telfono,
y dems documentos pre\istos en e1mismo, deben estar a nombre del contrihuyente, de su cnyuRe, de sus asn'ndientes o de sus descendienks, y en la mayora
de los casos dichos comprobantes no se eIlcuentran a nombre de IOdoslos copropietarios; por lo general stos licnen el carcter de hernlanos, aunque en ocasio.
tlCSni parelllesco tiell('n entre s.
4. Exencin en la venta de la casa habitacin por extranjeros
Ante la falta dc precisin en la Ley del Impuesto sobre la Renta y Sil reglamento en cuanto a lo que debemos considerar como la Cdfa habitacin del con/n'hu~.t1Ite,se recomienda actuar en ")fmaconsen:adora, solicitando al enajename que
'declare
bajo protesta de decir verdad que ha habitado ese inmueble ms de seis
,
'meses anteriores a la compraventa, y que a Sil vez presente cualesquiera de los
docunwntos prnislos en el reglamento por ese periodo, lomando en considcf<l~ciIlque el artculo 29 dd Cdigo Ci\il Federal menciona que una persona reside
habitualmente en Ull lugar cuando permanece en l por ms de seis HieS('S.
I
Ahof<bit'n, el al1cuio 9 dd Cdigo Fiscal de la FederacilJn establece que
'Iisralmeme
se considera como l"t~sidenteen territorio nacional a toda persona fisi,
'ca que haya estabkcido Sl1 Casa habitacin en ~rxico, o cuando tenindola tam.
bin en otro pas, demuestre que s(' ellcuentra en ste S1lcentro de intereses m/l/les,
.-
r
I
I
.-
\'1. c...
SOS PR.'\Gr1COS E", ~1.-\Tr:RI.-\",nl,-\II.L\L
337
358
Cm.IERCIAL
sobre la Renta
359
por tal situacin seiiala como precio o conlraprestacin la cantidad cubierta con
anterioridad con base en los documentos allles citados y resulta una diferencia
mayor al 10%, no existe obligacin d{~calcular y liquidar el Impuesto sobre la
Renta si se renen los requisitos previstos en el artculo 217 del reglamento de
esta ley. En caso contrario, la parte adquirente debe cubrirlo sobre la t.."1sa
del
20% por la diferencia que exista entre el precio y el avalo, con su correspon.
diente actualizacin y pago de recargos.
Impuesto al Valor Agregado
Este impuesto se causa, conforme al artculo 12 de la Ley, sobre el precio o
contraprestacin; por lo tanto, el notario lo calcular cuando exista esla obligacin tomando como base dicho precio, aun cuando el avalo sea superior, conforme a las disposiciones establecidas en los comentarios de este artculo.
360
361
6.5. DO:\"\CI()~
362
363
VI. c..
SOS 1'K..cncos f~'\i~L\1ERL'" ",OTARL\L
Como se precis en los comentarios de este artculo, la donacin slo St~podr realizar t.ntre cnyuges cuyo matrimonio se regule por el rgimen de separacin de bienes, toda vez que bajo el rgimen de sociedad conyugal no es
jurdicamente posible celebmr esta operacin, salvo que existan pactos o acuerdos en capitulaciones matrimoniales que permitan realizarla.
6.5.2.
DO;.l:\CIX
Df. ASCf..'\D1E:,\Tf.S
l':N FAVOR
DE SUS DESCE,,'\DIf.-';TES
El mismo artculo 93, fraccin XXIII, inciso a) establece que la donacin que
realizan los ascendientes a sus desccndientt~s:padres a hijos; abuelos a sus nietos
o a cualquier otro descendiente sin limitacin alguna, se considera ingreso exento
para el donante y para el donatario.
La. donacin antes referida se encuentra exenta del pago del Impuesto al
Valor Ab'n.~gado,es dt'cir, no se causa el impuesto aun cuando se trate de la donacin relacionada con construcciones con uso o destino distinto a la casa habi.
tacin.
6.5.3.
DE SUS ASCENDlE;.ITES
364
.
t.J.-\."llIl.O G\IEZ
6.5.4.
nO:-;ACIX
U\!J)O\'ADO
(AI.E;J.\XIJll.O
G\IEZ
:-.;(":\tz
:'\"1 TIE:'\"EX
El prrafo cuarto del artculo 119 de la Ley del Impuesto sobre la Renta estahlece que el doname no tienc ohligacin de pago del impuesto aun cuando la
donacin se realice en favor de personas que no son cnyuges o no tienen parentesco de ninguna naturaleza.
Sin embargo, el artculo 93, fraccin XXIll, inciso e) de dicha ky seliala que
slo se considera como ingreso exento para el donatario cuando la donacin se
,realiza en estos It~rlllinosen los casos en los cuales el monto dd bien donado es
inferior a la call1idad que resulta de multiplicar tres \TC('S el salano mnimo gent'ral
l del rea g(~ogr<licadel contribuyente elevado al uio, que en la ciudad de
I:\[xico asciende a la cantidad de aproximadamente $ 80,000.00, Y que por el
txcedente el donatario est obligado a cuhrir d Impuesto sobre la Renta en 'l-r,mllos del artkulo 130, fraccin I de la ley; es decir, como ingreso por adquisiein de bienes eOnfOnlleal ttulo IV, captulo V y que de acuerdo con el artculo
1132 de la ley, se causa sobre una lasa dd 20% por la diferencia existente entre el
valor del bien objeto de la donacin y la reduccin aproximada de $BO,OOO.OO.
Como en todos los casos de dona,in, quedan considerados en (,SlostiTminos
'osinmuebles tanto habila,ionales como comerciales, es decir, no existe la obliga'cin de pago del Impuesto al Valor Agregado por parte dd dOllalal;().
m; RE.SIDISITS
EN EL EXTRX\jERO
3fi5
a) Donacin que se realiza a favor de donatario, residente en el extranjero, con relacin de parentesco de cnyuge y de ascendiente a
descendiente.
Confonne al prrafo sexto dd artkulo 160 d(~la Ley del Impuesto sobre la
Renta, citado an\(~riormenlc, la donacin que se realiza entre n'lIlYlIgesse encuentra exenta para ambos sujetos, tanto para donante como donatario.
Conrorme al mismo fundanwnto la donacin que realicen los padrcs o abuclos a liJ\'orde sus hijos, nietos o bisnietos, se eIlClll'lltT<l
exenta tambin para ambos
SlljctoS.
De if-,'1lal
manera no existe obligacill de pago de impuesto al yalor agregado
aun cuando el inmueble objeto de la donacin se encuentre inteb'Tadopor ('Ol1Stntcciooes con uso () destino distinto a la casa habitaciiltl.
b) Donacin que se realiza a favor de donatario, residente en el
extranjero, con relacin de parentesco de descendiente a ascendiente.
o descendente
366
Impuesto
sobre la Renta
Primer caso
E:"I
MATERL-\ ~OTAR[A[.
367
368
cubrir Impuesto sobre la Renta por adquisicin de bienes sobre lIna tasa dd
20%, calculado por esa diferencia en trminos de los artculos 1:25Y 132 de la
ley, siendo aplicable estas disposiciones slo cuando el adquircnt(~ se clasifica en
la categora de personas l1sicaso de personas morales con fines no lucrativos,
con excepcin de estas ltimas cuando estn autorizadas para expedir comprobantes deducibles por donativos, de las previstas en el artculo 86 de la misma
ley. Cuando la parte adquin~nte es cualquier otra persona moral, no se causa
este impuesto.
6.7. ADQUISICIX
POR I'RI':"';(;RIPCIX
Esta 1i"'UnI
juridica por la cual se pueden adquirir hienes se encuentra com.
prendida en el ttulo IV, captulo V de la L~ydd Impuesto sohre la Renta. Se
rn'ide,", como in~cc<opm. adqui,i,.iim ,k biene" y la anali,.,~mo, como ,igue,
369
6.8. FIDEICO~f1S0
370
sobre la Renta
considerados
como enajenacin
\T CASOSPR,\(:nCOS
;:-.'
~l.\TERL\ KOT!\RIAI.
371
El artculo 155 dd Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece como obligacin que la casa habitacin del contribuyente slo se considere
ingreso exento cuando sta hubiere sido habitada por el enajenante. El hecho
generador y de causacin se presenta cuando fiscalmente se da origen a la en.yenacin, por lo que consideramos que eJl este caso no es aplicable la exencin, ya
que no se cumple con los requisitos dd reglamento. Es difen~nteen aquellos casos
en los que no se entrega la posesin al fideiromisario.
2. Se considera como acto de en.yenan en el fideicomiso cuando el fideicomitente, habindose reservado el den~cho de readquirir los bienes del fiduciario. pierde ese derecho y se cubre el impuesto sobre la renta confonne a las
disposiciones vigentes t'n el momento que da origen a la enajenacin, por ser ste
cuando se presenta el hecho generador, lo que ratifica los cuestionamientos realizados en el punto anterior relacionados con la casa habitacin.
3. Todos los actos de fideicomiso relacionados con inmuebles, ya sean: de
administracin, de garanta o propiamente traslativos de propiedad tienen como
consecuencia jurdica y registral transmitir el dominio a la institucin fiduciaria
para el cumplimiento de los fines acordados, desincOlpnrndose del palrimonio
del fideicOlnitentt~.
En la aClUalidades frecuente realizar transmisiones de propiedad en ljCCUcin de fideicomisosde garanta que se constituycron con inslituciones bancarias
para garantizar obligaciones derivadas de crdilos con Sll~deudores; cuando esla
transmisin se realiza en favor de un terccro distinto de las instituciones bancaria~, el pago dd Impuesto sobre la Rt~ntaser a cargo del fideicomitcntc, ya que
en eslOSsupuestos no es aplicable la disposicin prevista ni la fracn XLVII dd
artculo 2 transitorio de la Ley dd Impuesto sobre la Renla, ni la sealada en
el artculo 93, fraccin XIX, inciso a) de dicha ley, salvo el caso de qU1' el fideicomitente, que tambin tendr el carcter de fidcicomisario en segundo lugar,
habite la casa, comparezca en la lransmisin de propit~dad en ejecucin de ese
fideicomiso y nUllpla con lo previslo (~nlos artculos 15.1y 155 del reglamento.
Cuando se trata de inmuebles distinlos a la casa habitacin, o incluso en este
ltimo caso y no se cumplen los requisitos antes citados para su exencin, cuando
el enajcnante o fideicomitente ('S persona lisica, el notario liene la obligacin de
calcular el impuesto. En este caso, la institucin fiduciaria, o hien la lideicOluisaria en primer lugar, debe cubrir este impuesto al notario, toda vez que rste tipo
de fideicomisos no est considerado como de actividadcs empresariales.
En los casos en los que el fideicomitente tiene el carcter de contribuyentc
persona moral o IwrsOlla lisica con actividad empresarial, situacin que en este
himo caso debe acreditarse, el notario no tiene obligacin de realizar liquidk
cin y clculo del impuesto cuando el fideicomiso de garanta se extinga por
372
.-\U:JA.\;DI(O(:'IEZ
:-'.l.~f.z
373
de la contraprestacin pactada. Por lo tanto, {'n btaranta del pago tendr la posi.
bilidad de readquirir los bienes del fiduciario.
5. En conclusin, cuando el fideicomitente tiene en el fideicomiso el carcter
dt~fideicomisano y se reserva el derecho de readquirir del lidudario los bienes o
derechos, no se considerar como acto de enaj{'nacin, que slo se presentar
cuando se pierdan esos derechos.
6. La obligacin de pago del impuesto sobre la renta es a cargo del fideicomi.
tente aun cuando ste sea pt"f'Sonaisica y el fideicomiso no se constituya para
realizar actividades empresariales, situacin que se comenta, toda \'t'z qUt~f'1no.
tario, en la mayora de los ca,;(}s,debe calcular este impuesto cuando el enajenan.
te es contribuyente persona fisica.
7. :\0 existe en la Lq' del Impuesto sobre la Renta dispusicin alguna que
obligue al fideicomitente persona sira, residente () no en territorio nacional, a
garantizar el pago dd impuesto, salvo en el caso en el que el notario interviene
para fonnalizar elliniquito de la contraprestacin y prdida del derecho dd lidei.
comitente de tener el carcter de fideicomisario y de readquirir el bien del fidu.
ciario, situacin que en la prctica poco se realiza, ya que, en lo gcnt.'rdl, la
institucin fiduciaria reconOt;e al titular de los df'rechos fideicomisarios simple.
meme con el documento privado emitido por el citado fid{~icomitenteen donde
manifiesta que ha recibido la totalidad de la contraprestacin.
El notario pblico debe vi".-jlar
en los lideicomisos que se constituyan con la
caracterstica de no estar considerados como enajenacin; que en los casos en que
la fiduciaria instruya, a peticin dd fiddcomisario en se:''1Jndolugar, la transmi.
sin de propiedad en ejecucin dd fideicomiso por el hecho de que el fideicomisario en primer lugar dej de tener este car.cter, el que se haya cubierto el
impuesto sobre la renta como consecuencia de la prdida del derecho de readqui.
sicin del bien, cuando se trate de fideicomisos traslativos de pmpiedad. Sin duda
alguna, la fiduciaria tiene la obligacin de solicitar al fideicomitente el pago del
impuesto para considerarlo como nico fideicomisario cuando se haya cubierto la
contraprestacin.
Una situacin diferente se presenta {~nlos fideicomisos de administracin y
gar.1nta que se constituyen para un desarrollo inmobiliario, en los cuales, por lo
g{~neral,el fideicomiteme recibe la contraprestacin de ter{'eras personas que van
adquiriendo los bienes que resuhan de ese desarrollo. En este caso, la enajenacin
se considera hasta el mOIl1l'ntoen qm~s(~tr,Ulsmitcn los bi(~nes,y la obligacin del
pago nace tambin en ese momento de en.uenacin.
Impuesto al Valor Agregado
Con el fin clt.,analizar las obligaciones del pago de este impuesto el, los aclos
del fideicomiso. consideramos importante realizar las siguiemes reflexiones:
374
El artculo I1 de la ley que nos ocupa establece que se considera que se efecta la cn~jenacill de los bienes en el momento en que efectivamente se cobran
las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, de donde se deduce
que se debe pagar el impuesto por las cantidades que realmente se perciben.
El artculo 1 de la misma ley seilala que enlre los actos por 10$cuales existe
obligacin de pago de este impuesto est la enajenacin. Por lo tanto, cuando en
el fideicomiso se transmiten inmuebles que contienen constmccioncs b'Tavadas
exisle la obligacin de pagarlo.
La fraccin V del artculo 14 del C(digo Fiscal de la Fcrlemcin precisa los
casos que se encuentran considerados como enajenacin, por lo que, partiendo
de este concepto, procedemos a mencionar lo siguiente:
L El Impuesto al Valor Agrelfo:l.do
se cubre en cuanto el lideicomiso queda
considerado romo acto de en~enacin, es decir, en los casos en los que el fidei.
comitente no tiene el carcter de fideicomisario. Cuando dicho enajenante se
resen.'a el derecho de readquirir los bienes del fiduciario no se considera como
enajenacin, y la parte adquireme tiene la obligacin de pagar este impuesto
hasta que el acto quede fiscalmente considerado como tal, lo que suceder-precisamente cuando el fideicomitente designe lideicomisario distinto y no tenga derecho de readquirir los bi{'nes o cuando, habi{~ndoseresen.'ado este derecho, lo
pierda.
2. Aun en aquellos casos en que el fideicomitente es contribuyente persona
lisica, mientras el acto no quede considerado como enajenacin, el notario no
tendr obligacin de calcular el impuesto al adquirente.
3. Es obligacin del adquirente cubrir el impuesto en el momento en que el
acto queda considerado como enajenacin, toda vez que ste se causa, entre otros
actos, cuando se en~enan bienes; si el enajenante o lideicomilente es persona
moral, recibir el impuesto a ttulo de traslado d{~la parte adquirente o fideicomisario, y si es persona lisica, el adquirente deber- enterar el impuesto direclamente en las inslituciones autorizadas por la Secretaria de Hacienda y Crdito
Phlico.
4. En lo que se reliere a cesin de derechos de lideicomisario y lideicomiten~
le, existe la obligacin de pago del impuesto en el momento en qm" se formaliza
dicha cesin. En este caso, el notario liene la obligacin de calcular el impuesto
para enter-ddo cuando el cedente tiene el carcter de persona lisiea, y si es persona moral o persona fisica con actividad empresarial, el cesionario debe trasladar.
lo a la parte enajenante por lo que proporcionalmente cOJT('spondaal valor de las
construcciones gravadas que resulten del ingreso que se recibe en la cesin.
5. Para conduir con la figura del fideicomiso, mencionaremos que, en este
lipo de operaciones, la autoridad fiscal tiene poco control en la recaudacin de
\1. CASOS
PR..i.CTlCOS
f.o"
).,IATERL-\ :-;OTAKIAL
375
Los artculos 938, 939 Y976 del Cdigo Civil Federal se refieren a la copropiedad en los siguientes trminos:
Articulo 938. Hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen
pro indiviso a varias personas.
Articulo 939. Los que por cualquier titulo tienen el dominio legal de una
cosa, no pueden ser obligados a conservarlo indiviso, sinOen los casos en que
por la misma naturaleza de las cosas o por determinacin de la Ley, el dominio es indivisible.
:lifi
AlJ-;).\:\"IlHO G\lr.z
.\L\.I.no:-;Al)()
I ..
\I.l;).\:-.iI>H() {;(\1EZ
:\"(Sr..z
CASOSPKACTlCOS t:~
.",,"rERIA ~nTAKL\L
:177
6.10.
DISOLl:CI;-.J
Dentro de esta figura juridica ennJlltramos diversos actos rdativos a la disolucin de la sociedad conyugal y que son los si.,ruientes:
a) Disolucin de soci{'dad conyugal y aplicacin de bielln por cambio de
rRimen patrimonial.
b) Disolucin de sociedad conyugal y aplicacin de bi{:IH'spor disolucin del
\lnculo matrimonial.
e) Disolucin de sociedad conyugal y aplicacin de bienes por fallecimiento
del cnyuge.
En el rubro de la disolucin de la sociedad conyugal se pres{'ntan las si.,ruientes silllaciones:
Impuesto sobre la Renta
l. Los bienes que son objeto de la disolucin de la sociedad conyugal son
todos aquellos que se hayan adquirido durante d matrimonio, celO excepcin de
los que s(: hubieran obtenido por donacin, por herencia o por la suerte. En lo
que se refiere a stos ltimos, es importante analizar primero las capitulaciones
matrimoniales y a falta de pacto expreso debemos analizar el cdigo ci\il dd
Estado qm' rige d matrimonio; en la ciudad de :\lxico se selala con precisin
que no pasan a formar parte de la sociedad conyugal, salvo pacto contrario en
capitulaciom:s matrimoniales. Existen diversos cdigos estatal{'s que no precisan
esta silUacin, por lo que en estos casos se debe atender el convt'nio suscrito por
los divorciantes, o bien por los cnyuges que han acordado modificar su rgimen
matrimonial de sociedad (.onyugal al de separacin de bienes o como consecuencia de la aplicacin de bienes por falkcimiento.
2. Dentro de los bienes objeto de la disolucin quedan comprcndidos el dim'ro, los valores, las acciones, los muebks y los inmuebles, independientemente de
la ubicacin de stos ltimos, razn por la cual debe formularse avalo de todos
ellos y detenllinar la aplicacin de stos a los divorciallles o a los dmyuges que
acuerdan Illodificar su {'brimen.
378
AI..FJ.".
DltO G~ltZ J\l>.U}():'<ADO
t::-;
MATERIA l'OTARL\L
379
como enajenacin en tnninos del artculo 14, fraccin I del Cdigo Fiscal de la
Federacin y l de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Cuando la transmisin se realiza a ttulo gratuito, no existe la obligacin de
pago conforme a lo establecido en el artculo 8, prrafo segundo de la ley.
Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles
Este impuesto se causa cuando existe transmisin de propiedad relacionada
con bienes inmuebles, aclarando que la demasa se obtiene incluyendo el valor de
todos los bienes, ya s{'a en dinero, en muebles y en inmuebles, independientemente de la ubicacin de estos ltimos; es decir, se podrn localizar en distintos
estados de la repblica mexicana y en la ciudad de l\lxico. Slo cuando exista
aplicacin de porcentajes diferentes a los que correspondan a la sociedad conyugal se causar este impuesto en lo relativo a los bienes inmuebles de acuerdo con
las legislaciones de cada uno de los municipios en que se ubiquen stos.
3An
.
UJA.'IlRO
G\l~L :\(::,;t:Z
La disposicin sealada como excepcin en el prrafo transcrito t'Sexclusivamente para el acto relativo a las donaciones, no existe ninbTunaexccpcin para las
adjudicaciOlws hereditarias.
En conclusin cualquier a(ljudicacin hercditaria en la cuallenga el carett'r
de .Hljudicatario, ht'redero o legatario un residellle en el extral"UtTodenominado
tambin no rcsidente en territorio nal"ional, nace la obli~acin de realizar el pago
del impuesto sobre la renta por adquisicin, aplicando la tasa del 25% solJrf' d
total del valor dd avalo sin deduccin alguna.
No existe obli~acin de pago de impuesto al valor agregado, toda wz qUt~el
prrafo segundo del anculo 8 de la Iry del impucsto referido establece ("OH claridad y con precisin qm' no se considerar como enajt~nacin la transmisin de
propiedad que se realice por causa de muene () por donacin.
6.12.
DETF.R~Il~ACIX
DEI. COSTO
DE ADQUISICiN
En este captulo proced('rcmos a precisar el costo dt~adquisirin de inmuebles atendiendo a cada una de las figuras juridicas que guardan relacilll con la
funcin notarial, para postt'riomwme actualizar ese costo de adquisicin para detenninar la utilidad y proceder a calcular los impuestos quc se derivan de dichos
actos jurdicos, analizando los siguientes supuestos:
1. Costo dt~adquisicin de inmuebles adquiridos por hen'ncia, legado o donacin.
2. Costo dl' adquisicin de innllH'Llesadquiridos por dunacin de la Federa(:in, t'ntidades fcderativas, Illunicipios 11 organismos desceIltralizados.
\'1.
c..
sos
:iRl
--
JR2
\1, CASOS
1'\t..CTICOS
E:-< MATERIA
383
:-<OTARIAL
6.13. ApORTACiN
A SOCIEDAD
Y A ASOCIACIONES
::IH
385
:-;OTARIAI.
6.14.
m: LA
OBI.IGACIONES
CO:'\STlTCI:'\
FISCALES DERIVADA .,
m: I'ERSO:'\AS
MORALES
PROTOCOUZACI:-;'
DE ACTAS DE ASA.\IBLE.A
CO:-;'STITUCI:-;'
DE I'ERSO:"lAS ~IORALF.S,
:\lERCA:-;'TIlJ::.'i y CIVILES
386
I AI..fJA.DRO n6MZ
)\"i\r.z
personas sicaso moraJes, deben presentar al fedatario pblico la cdula de identificacin fiscal o constancia de registro fiscal en la que se contenga la clave del
Registro Federal de Contribuyentes, )' se debe verificar que se encuentren comprendidos en las actividades previstas en la obligacin fiscal correspondiente a
socios o accionistas de personas morales, las cdulas o constancias deben dt~contener la CURP cuando se trate de personas fisicas y debe de realizarse en el formato electrnico que se encuentra en el portal del Servicio de Administracin
Tributaria identificado corno RU.
2. En los casos en los que el socio o accionista ya se encuentra inscrito en el
Registro Federal de Contribuyentes y sus actividades no comprenden las correspondientes a esa calidad, es necesario solicitar que ample a las comprendidas en
la clave correspondiente, para lo cual debe presentar en la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente que le corresponda segn su domicilio la fornla
oficial necesaria.
3. Cuando no se encuentre inscrilo, se le solicitar que proceda a realizar la
inscripcin presentando la forma oficial citada con la clave referida para obtener
su cdula o constancia de identificacin fiscal, y como consecuencia su Registro
Federal de Contribuyentes.
4. Si los socios o accionistas presentan sus cdulas o constancias de registro
fiscal, el notario debe asentar en la escritura lo siguiente:
i) Que los otorg-<l.ntes
le exhibieron sus cdulas o constancias de registro fiscal, mismas que en copias fotostticas se agregan al apndice del instrumento
cerciorndose que el RFC que declararon en sus datos generales concuerda fielmente con dichas cdulas o constancias de registro fiscal.
ii) En caso de que el notario no agregue al apndice del instmmento copia
fotosttica de la cdula o constancia de registro fiscal, debe anotar, adems dt~la
da\"C del RFC, el nmero de folio de dicha cdula o constancia. Se recomienrla
que se agregue la copia de la misma al apndice para tener constancia feharit~nte
de esa situacin y contar con los elementos necesarios en caso de alguna aclara.
cin con la autOlidad fiscal.
5. Si los socios o accionistas o alguno de ellos, teniendo el carcter de residelltes en territorio nacional manifiesta que no cuenta con su cdula o constancia de
rq,rislro fiscal, y a pesar de que se les haya exhortado a que procedan a inscribirse en los tnninos sealados ameriormente y ante la negativa de stos, se podr
constituir la sociedad siempre y cuando el notario cumpla con lo siguiente:
i) Debe asentar en el captulo de certificaciones que fue solicitada la cdula
de identificacin fiscal, o bien la constancia de registro fiscal, a los socios y accionistas, )' al no proporcionarla les fue advertido lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pro("edil~ndoa presentar
a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente del Servicio de Admi-
387
388
en su poder
Cuando la inscripcin se realiza por mcdio del fedatario plhlico anle el cual
se constituy la persona moral en los trnlinos referidos, slt~tiene la obligacin
de presentar la documentacin antes relacionada ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuy{~nte.
Si el fedatario plblico no entrega la documentacin antes selialada, la autoridad fiscal entender<que no ha efectuado ningn trmite por medio del sistema,
por lo que contrae la obligacin de incurrir en cualesquiera de las infracciones
sClialadas en el artculo 79 dd Cdigo Fiscal de la F{'deracin.
8. El prrafo segundo dt'l artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin se,iala que los miembros o integTantesde las personas morales no contribuyentes a
que s{~refiere el Ttulo 111de la Ley dd Impuesto sobre la Renta, no tienen obli.
gacin de proporcionar al fedatario Pllblicn su Registro Federal {le COlllrihuyenles o el'dula de identiliccifmIiscal cuando comparecen a la constitucin dc este
389
I'ROTOCOUZACI;';
DE PERSO'AS MORALES,
DE ACTAS DE ASA~tBLE.A
~fF.RCA:,\'TILE.'i y CIYII.F$
3!.lU
",(:.'I:.:z
3. Como cOllSecuencia,el notario pblico, para protocolizar el acta de asamblea, debe verificar que el sccretario haya asentado en el libro, o bien en el acla
cLlandosta no se encuentre en el libro, la clave del RFC de todos los comparecientes a la misma, salvo en los casos que se comentarn posteriormente. De igual
fonlla, el notario requerir que el delegado especial de la asamblea le proporcione las cdulas de identificacin fiscal o constancia de n'l:,"strofiscal con CURP
cuando sean personas Jisicasde los socios o accionistas, independientemenlc de la
fecha de la asamblea que se pretenda protocolizar.
'l. Si en el acta de asamblea consta la clave del Registro Federal de Contribuyentes de los socios o accionistas, se debe solicitar al delegado de la asamblea la
cdula de identificacin fiscal o constancia de registro fiscal de stos, sealando
en el captulo d(, certificaciones que dicho delegado exhibe las cdulas re[e1idas,
que en copias lil\ostticas se agregan al apndice del instrumento, y se debe n'rciorar de que la clave dd RFC que consta en el acta transcrita concuerda fid y
exactamente con [a cdula constancia de identificacin de los socios yaccionistas que comparecieron a la asamblea.
5. Sin duda alguna, la situacin que blinda mayor sCb'uridadpara el fedatario
pblico es que en el acta consten las claves del RFC de los comparecientes, y que
el delegado pres(~ntelas cdulas () comtancia~ de registro fiscal de ('SOSc{)lIlpare~
cientes. Sin embargo, cuando no se presentan las mismas, el notario pblico po~
dr protocolizar el acta de asamhlea siempre y cuando cumpla con lo siguiente:
i) Que en el captulo de certificaciones se precise que se solicit al delt:gado
especial de [a asamblea que se protocoliza la edula o constancias de registro fiscal de los socios o accionistas. y al no proporcionarlas se le advirti de lo di~Jluesto por el octavo plTafo dd artculo '27 del Cdigo Fi~cal de la Federacin,
procediendo a infonnar \"a internet Declaranot, a la Administracin Local de
Asis!encia al Contribuyente del Scr,'icio de Administracin Trihutaria el aviso a
que se refiere dicha disposicin, agregndose al apndice del instrumento el acuse de recibo electrnico del aviso. En dicho aviso se deber precisar qu(' el delegado no present las cdulas de identilicacin fiscal o constancias de registro
fiscal del socio o accionista por no contar con ellas.
ii) Cuando slo se presenten algunas ct~dLIlasde identificacin fiscal de los
socios u accionistas que comparecieron a la asamblea y las dems no ~e puedan
presentar, es ncceslIio que se precise esa situacin en el captulo de certificaciones, emiando el aviso slo por los socios () accionistas de los cuales el delegado 110
exhibi cdula nmstmcia.
iii) Existe la posibilidad de acreditar la situacin de la cdula de idclltificacin
o constancia cuando sta conste en alguna escritura, ya sea la pmpia de la constitucin () de otra protocolizacin de acta en la que se hubieren presentado las
cdulas referidas. En este ca~o es necesario mencionar esa circunstancia ("n el
(J
391
PROTOCOLlZACI6~
392
..\lJ-j.\.'\DRO
G(~IE.Z ~1.\[JJ().'\AIX)
ALf,JA:\DRO (;(J\lEZ
:\(";\;EZ
esril/(/ente, a otra ti otras sociedades residentes t'lI el pas que se crean exprt'samente paTa ello, denominada esrindida; por lo tanto como consecuencia de la escisic'm,
la escindente pucde dt'sapart'Ct'r en caso de que la transmisin comprenda la totalidad de los derechos y obligaciones, o bien continuar cuando la transmisin sea
parcial.
En lo gt'neral, cuaksquiera de los actos sejalados anteriornlentc se nmtil'lwll
ell acuerdos tomados por los socios o accionistas en Ulla o varias asambleas, las
cuales para su lllnnalizacin requieren que las actas se procedan a protocolizar.
De ello se deri,"an las siguientes obligaciOlwstiscaks para los rt'datarios pblicos:
l. Canto toda acta de asamblea, es necesario que los socios o accionistas se
encuentren inscritos (~nel Registro Federal de Contribuyentes, debindose aselltar ('11 el libro la e1aveJiscalde todos los comparecientes.
2. Son aplicahles las disposiciones sejaladas en el captulo antt'rior relativas a
la protocolizacin dt, actas de asamblea de personas morales.
3. Toda \'('z que la escisinimplica la cn'acin de una o [mispersonas morales,
significa que, prniamente a la lormalizacin de este acto, cs necesario obtener
permiso de la SecretaJa de Eronoma para la aprobacin de la autorizacin de
uso de denominacibn o razn social de la escindida o escindidas.
+. Como consecuencia de la fusin St~da por concluida la existencia de la
sociedad fusionada, y por la (~scisinse pucde concluir la t'scidente ell caso de que
n la transmisin se comprenda la totalidad de los activos, de los pasinJs y del
capital.
r
I
5. El p,rraro sptimo del artculo 2i del Cdigo Fiscal dc la Federacin irnpon(' como oblig<lCilla los :datanos pblicos el exi&rira los otorgantes de escrituras pblicas en las que se haccn ('onstar aetas constitutivas, de flsin,de escisic'Jn
~ de liquidacin de personas morales que compntebcll que dentro dd mes sifUicllte a la tirma han presentado solicitud de inscripcin (J ,I\iso de liquidacin
p de cancdcin, segn sea d caso, ('11 el RFC de la pcrsona moral de que se
trate,
debiendo asentar en el protocolo la fi.'ehade su preselllacin. En caso de
,
PU(' el Tt'presentante kgal no lo realice, ell; ..dalano debe infimllar de dicha omi~in
a la Secretara de Hacienda v' Crlito Pblico dentro del IIlCSsiauiente
a la
I
lo>
mltorizacin de la esentura.
I
G. El ,u1kulo U dd Reglalllmto dd Cdigo Fiscal de la ~ederacin ill~p(lTl('
a los rCpl"('Sclltanteslegales de las personas morales qll(; se esnnden o se ruslllllan
la preselllacir'lllde lns si"'llientesavisos:
I
i) De escisill de socicdades. El cual 1)['(~sentar;
la sociedad ('scindida designada
('11 el acucrdo de escisin, debiendo proporcionar la dave dd R.F.C., dc la
,
sociedad es("idente, quiclI estar relevada de prcS(.tarel aviso de callcdacin.
Este aviso SI' dehe presentar delltro cid mes siguiente a la ..('iJa ('11 que se lle,.b a
393
BIBLIOGRAFA
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Cdigo Fiscal de la Federdcin.
395
396
RI}lUOGRAf1.",
NDICE
A(;RADH~l~lIF.l''''OS
DE GRI::GORIO AI.EJA
TlRO GMEZ ~lAlJ){):",\DO . . . . . . . ..
AGRADECI~t1..Vros
PRLOGO
"
IX
,
I. El Notario Pblico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Historia dd notariado..........................................
1.2. Historia del notariado ~ll ~te,dro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. l.ey del Nolari do y dd Oficio de Escribanos de 1865 . . . . . . . . . . .
1.2.2. Ley OJ1(nica de Notarios y Actuarios del Distrito Federal de 1867.
1.2.3. Ley dd Notariado de 1901
1.2.4. Ley dd Notariado para el Distrito y Territorios Ft~deralcsde 1932 .
1.2.5. Ley dd I'\otariado para el Distrito Fed~ral y Territorios Federales
de 19.15.
1.2.6. Ley del Notariado para el Distrito Federal de 1980..............
1.2.7. Le)' del Notariado para el Distrito Federal de 30 de diciembre
dl~1999................................................
1.3. La actividad del notario.
1.4. Funcin como auxiliar de la Secretara de Ilacienda y CridilO Pblico. . .
1.4.1. Obligaciones fiscalesen materia rederal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4.2. Obligaliones fiscalesen materia estatal o local..................
1.4.3. Obli!fdciollt'Sfiscalesen materia municipal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5. Fuenlesdd Derel~hoFiscal......................................
1.5.1.Laley..............................................
....
1.5.2. El reglamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5.3. Acuerdosdeljere del ejecutivo..............................
1.5.4. 1_1.$ circulares............................................
1.5.5. l.ajurisprudencia.........................................
1.5.6. l.a doctrina
1.5.7. Losprincipiosg:cneralesdddeft'cho
1.5.8. Lacostunlbft'............................................
1.5.9. 1", tru<ad,. ;m,mac;o",'"
.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.6. I'rinc;p;'" mM" d," rrh<dnjnrid;,~tribo"ria...................
1.6.1. Principio de Il'galidad tributaria.............................
1.6.2. Principio dl~constitucionalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.6.3. Principio de proporcionalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
397
VII
XI
I
(
2
2
2
3
3
3
4-
45
9
9
15
15
16
17
17
18
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20
21
21
22
22
22
23
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23
398
1."D1Cf:
24
24
24
25
26
26
27
29
29
30
31
31
33
40
41
41
42
47
.1-9
52
56
58
58
59
59
67
71
75
77
79
91
92
95
97
93
102
10-1105
II:"J
140
145
l:,\mCE
399
146
14-6
155
156
157
15B
162
163
167
168
168
168
169
170
170
171
171
I iB
179
180
lB2
185
IB5
IBti
IBG
187
189
189
190
191
193
193
19-1
195
i~Dlct:
1:'\IllCE
301
302
302
329
~~I)~C
3:l
303
303
307
308
309
311
313
313
31B
:321
321
323
329
337
331\
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.
.
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. 351
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402
iXDICE
359
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