Impuesto al Valor Agregado El IVA

Es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por elconsumidor

final. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de todatransaccin
comercial (transferencia de bienes o servicios). Los vendedoresintermediarios
tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA que hanpagado a otros
vendedores que los preceden en la cadena de comercializacin(crdito fiscal),
deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (dbitofiscal), debiendo
entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finalestienen la obligacin de
pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que escontrolado por el fisco obligando a
la empresa a entregar justificantes de ventaal consumidor final e integrar copias de
stas a la contabilidad de la empresa.
Contribuyente formal del iva
Contribuyente es quien est obligado a cobrar el IVA en las operaciones que
efectan o los servicios que preste y entregar el dinero al fisco. En este sentido
tenemos:
a) Contribuyente Ordinario: los importadores habituales de bienes, los
industriales (los que realizan actividades de transformacin de bienes), los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y, en general, toda persona
natural o jurdica que realice actividades que constituyen hechos imponible en la
LIVA.
b) Contribuyente Formal: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exenta o exoneradas del impuesto. Los
contribuyentes formales estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios
c) Contribuyente Ocasional: el importador no habitual de bines muebles
corporales. Estos debern efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importacin realizada.
El Consumidor es quien en realidad paga el IVA cuando efecta sus compras o
recibe los servicios pero no es un contribuyente pues no entra en relacin directa
con el Fisco.
DETERMINACIN DE LA CUOTA TRIBUTARIA
Dbito Fiscal = IVA aplicado en las ventas.
Crdito Fiscal = IVA soportado en las compras

Cuota tributaria: Dbito fiscal Crdito fiscal = IVA a pagar (Siendo el Debito
Fiscal mayor al Crdito Fiscal)
Segn lo establece el Artculo 32 (Ley Del IVA), el impuesto causado a favor de
la Repblica, ser determinado por perodos de imposicin de un mes
calendario retndole al monto de los dbitos fiscales el monto de los crditos
fiscales y el resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese
perodo de imposicin.
Ejemplo:

VENTAS
COMPRAS

IVA A PAGAR

MONTO SIN
IVA EN Bs.

%
ALICUOT
A DEL IVA

TOTAL
IVA EN
Bs.

355.000,00

12,00%

42.600,0
0

DEBITO
FISCAL

12,00%

34.800,0
0

CREDITO
FISCAL

7.800,00

CUOTA
TRIBUTARI
A

290.000,00

Operaciones
Gravados: Este tipo de bienes y servicios, causan el gravamen segn la tarifa a la
cual este sometido, en la actualidad existen tarifas diferenciales del 1,6%, 10%,
20%, 35% entre otros, siendo la general del 16%, los contribuyentes que los
producen, comercializan o los prestan son responsables y deben clasificarse en
alguno de los dos rgimen existentes (Rgimen Comn o simplificado); Es
importante recordar que los impuestos descontables en este caso, se encuentran
limitados a la tarifa del impuesto a las ventas que se encuentre sujeto el ingreso, el
exceso si existiere se debe llevar como mayor valor del costo o gasto. (Art. 485
Estatuto Tributario. Lit. a. )
Exentos Art. 477, 478, 479, 481 E.T. y Ley 1430 Art. 9: Este tipo de bienes o
servicios, causan el impuesto a las ventas pero su tarifa es 0 (cero), por lo tanto
los contribuyentes que los producen y comercializan son responsables y deben
clasificarse en alguno de los dos rgimen existentes (Rgimen Comn o
simplificado); Es preciso recordar que solamente los productores de los bienes
exentos tienen derecho a tomar los impuestos descontables pagados en la

adquisicin o importacin de estos bienes y servicios, necesarios para su

produccin y solicitar la posterior devolucin a la Administracin de impuestos y
aduanas nacionales.
Los contribuyentes que solamente comercialicen bienes exentos sern no
responsables del impuesto a las ventas, puesto que dichos bienes pasan de
exentos a ser excluidos del impuesto. (Art. 439 E.T.)
Excluidos Art. 424, 424-2, 424-5, 424-6, 425, 427, 476: Este tipo de bienes o
servicios no causan el impuesto a las ventas, por lo tanto los contribuyentes que
los comercializan no son responsables del impuesto a las ventas, y no deben
clasificarse en ninguno de los regmenes existentes para IVA siempre y cuando
obtengan ingresos exclusivos de su comercializan, es importante resaltar que los
impuestos descontables necesarios para realizar el ciclo econmico de los
excluidos no dan derecho a impuestos descontables, y sern mayor valor del
costo o gasto deducible en renta.
No Gravados: Los ingresos no gravados con el impuesto a las ventas son
aquellos que no cumplen con el hecho generador estipulado en el articulo 420 del
E.T. y la obtencin de los mismos, no se tienen en cuenta para el calculo de la
proporcionalidad de los impuestos descontables (Art. 490 E.T.), en el caso de
realizar operaciones mixtas o combinadas con el tipo de ingresos anteriormente
descritos. (Venta de Activos fijos diferentes a la de aerodinos, Reintegro de costos
y gastos, rendimientos financieros, etc.).
Sistema de facturacin
La Factura Fiscal
Actualmente, el Sistema Tributario Venezolano ha sido modernizado, con la
finalidad de construir un sistema operativo y funcional tendente a realizar una
efectiva labor de recaudacin, del mayor nmero de intereses generales para
atender las necesidades colectivas; las cuales con el transcurrir de los aos, se
han hecho ms diversas y onerosas.
La Administracin Tributaria Nacional, a travs de su rgano de ejecucin
el Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), al cual le
corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as
como, el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin
integrada de las polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional;
ha implementado, las NormasGenerales de Emisin de Facturas y
otros Documentos la Providencia Administrativa N SNAT/2008-0257 publicada en
la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.997, del 19 de

agosto de 2008; con el fin de mejorar y actualizar el Sistema de Facturacin

Venezolano, de acuerdo con las ultimas reformas que han sufrido
las leyes impositivas en Venezuela, y tratar de simplificar el cumplimiento de
lasobligaciones tributarias, especficamente el Deber Formal establecido en el
Artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario Numeral 2 que obliga a los
contribuyentes, responsables y terceros a, "Emitir los documentos exigidos por las
leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
requeridos".
Hoy en da, la factura comercial ha obtenido importancia significativa en el mbito
del derecho tributario y paso de ser un documento mercantil, a un medio a travs
del cual se contribuye con la Administracin Tributaria en su gestin y recaudacin
de tributos.
Conceptos
La Factura suele definirse como "el documento o recibo entregado por el vendedor
al comprador, como prueba de que ste ha adquirido una mercanca determinada
o recibido un servicio a un precio dado, y que representa, por lo tanto, un derecho
de cobro a favor del vendedor".[1]
La Factura es uno de los documentos fundamentales, y en ocasiones el nico, que
emiten las personas naturales, comerciantes o no, y las personas jurdicas,
comerciantes o no, para dejar constancia de diversos tipos de operaciones que
llevan a cabo.
La Factura es un documento de uso frecuente en el cual se registran
diversos datos que permiten identificar un negocio jurdico concreto, como por
ejemplo; la venta de un bien, el pago de un canon de arrendamiento, la prestacin
de un servicio, la fabricacin de un producto, entre otros. Normalmente, la factura
describe la naturaleza, la calidad y las condiciones de una mercanca o de un
servicio; el precio y los eventuales descuentos que se conceden sobre el mismo;
las condiciones de pago o de la contraprestacin correspondiente que hayan
pactado previamente las partes; quien fabrica o suministra el bien o quien presta el
servicio; y, en general, en el que se hacen todas las anotaciones usuales y
pertinentes para describir el negocio jurdico en virtud del cual dicho documento ha
sido emitido. Es posible que la factura se emita como consecuencia de la
ejecucin de un contrato escrito, previamente celebrado por las partes que
intervienen en el negocio jurdico, pero no es poco usual que la factura misma
contenga el convenio entre las partes o que se emita como consecuencia de un
contrato verbal.

La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso

o la prestacin de servicios cuando la operacin se realice con sujetos
del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal. Asimismo
cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos y costos para
efecto tributario y en el caso de operaciones de exportacin.
Se le denomina Factura Fiscal, ha aquella Factura que
proporciona informacin sobre las operaciones econmicas de los sujetos pasivos
(empresarios, comerciantes y profesionales) y de terceros, al fisco (Sujeto Activo)
facilitando as; las labores de control, recaudacin de los impuestos, y verificacin
e investigacin fiscal.
Naturaleza Jurdica
La Factura es, desde el punto de vista de su naturaleza jurdica, un documento. En
derecho y segn Devis Echanda[2]un documento es "toda cosa que
sea producto de un acto humano, perceptible con los sentidos de la vista y del
tacto, que sirve de prueba histrica indirecta y representativa de un hecho
cualquiera". Lo que interesa destacar es que la factura, cualquiera sea su forma
exterior, es un documento, o sea, un objeto creado por el hombre para
representar, reproducir o dejar constancia histrica de un hecho que es
jurdicamente relevante. Por esa capacidad de representacin, la factura fiscal y
los documentos equivalentes gozan de la misma naturaleza jurdica que la factura
mercantil. Para que esta factura, adquiera la condicin de "Documento", en
sentido propio, es preciso que contenga un mensaje, es decir, que en ella se
reflejen ciertos hechos o recoja declaraciones de conocimiento con trascendencia
tributaria.
El "documento" en s, puede cumplir varias funciones jurdicas. Existen
documentos necesarios para la existencia o validez de actos jurdicos, cuya
naturaleza jurdica es mixta, por ser a un mismo tiempo, constitutivos del derecho
y medios de prueba, tanto dentro como fuera del proceso; mientras que otros, sin
duda la gran mayora, tienen un valor jurdico de instrumento probatorio. Ahora
bien, puede suceder que el documento no sea necesario para adquirir vlidamente
un derecho, pero s para ejercitarlo, bien sea en un proceso o extrajudicialmente, o
que simplemente sea til para facilitar el cumplimiento de una obligacin.