GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Nmero 40.720
Caracas, lunes 10 de agosto de 2015
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE ECONOMA Y FINANZAS
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN
ADUANERA Y TRIBUTARIA
Providencia Administrativa N SNAT/2015/0049
Caracas, 14 de julio de 2015
205, 156 y 16
Providencia Administrativa:
El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, en
ejercicio de las facultades previstas en los numerales 4, 10 y 20 del artculo 4 y 7 de la Ley del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) publicada en la
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.320 de fecha 08 de noviembre
de 2001, y de conformidad con lo dispuesto en al artculo 11 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado,
dicta la siguiente:
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN
AGENTES DE RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artculo 1Designacin de los agentes de retencin. Se designan responsables del pago
del Impuesto al Valor Agregado, en calidad de agentes de retencin, a los sujetos pasivos,
distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria hubiere sido calificado y notificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales fungirn como agentes de
retencin del Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de
fideicomisos, el fideicomitente fungir como agente de retencin, siempre y cuando hubiere
sido calificado y notificado como sujeto pasivo especial.
A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios
del Impuesto al Valor Agregado que vendan bienes muebles o presten servicios.
Artculo 2Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado, en calidad
de agentes de retencin, a los compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas,
cuyo objeto principal sea la comercializacin, compra, venta y distribucin de metales o piedras
preciosas, an cuando no hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por parte
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
El Banco Central de Venezuela fungir como agente de retencin del Impuesto al Valor
Agregado causado por la compra de metales y piedras preciosas.
A los efectos de lo previsto en este artculo, se entiende como metales y piedras preciosas los
siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la plata; el
platino, el cual abarca el iridio, osmio, el paladino, el rodio y el rutenio; las aleaciones de
metales preciosos; las piedras preciosas; y el diamante, incluso trabajado, sin montar ni
engarzar, sin ensartar o sin clasificar.
Artculo 3Exclusiones. No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia
Administrativa cuando:
1. Las operaciones no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor Agregado o estn exentas o
exoneradas del mismo.

2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.

3. El proveedor sea un agente de percepcin del impuesto y se trate de operaciones de
ventas de bebidas alcohlicas, fsforos, cigarrillos, tabacos y otros derivados del
tabaco.
4. Los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipada del Impuesto
al Valor Agregado, con ocasin de la importacin de los bienes. En estos casos, el proveedor
deber acreditar ante el agente de retencin la percepcin soportada.
5. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retencin con cargo a
cantidades otorgadas por concepto de viticos.
6. Se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros
empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de retencin, y
siempre que el monto de cada operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).
7. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas con cargo
a la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de cada operacin no exceda de
veinte unidades tributarias (20 U.T.).
8. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefona, pagados mediante domiciliacin
a cuentas bancarias de los agentes de retencin.
9. El proveedor estuviere inscrito en el Registro Nacional de Exportadores, haya efectuado
durante los ltimos seis (6) meses solicitudes de recuperacin de crditos fiscales, con ocasin
de su actividad de exportacin.
10. El total de las ventas o prestaciones de servicios exentas o exoneradas del proveedor,
represente un porcentaje superior al 50% del total de sus operaciones de ventas o prestaciones
de servicios, durante el ejercicio fiscal anterior.
11. Las compras sean efectuadas por los rganos de la Repblica, los Estados y los
Municipios, que hubieren sido calificados y notificados como sujetos pasivos especiales por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
12. Las compras sean efectuadas por entes pblicos sin fines empresariales, creados por la
Repblica, que hubieren sido calificados y notificados como sujetos pasivos especiales por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
13. Las operaciones y el Impuesto al Valor Agregado, sean pagados conforme al supuesto de
excepcin previsto en el artculo 146 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo
Orgnico Tributario.
En el caso establecido en el numeral 3, de este artculo, el agente de retencin deber
consultar el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) a travs del Portal Fiscal.
En los casos Establecidos en los numerales 9 y 10 del presente artculo, el agente de retencin
deber consultar el Listado de Contribuyentes Excluidos del Rgimen de Retenciones, a
travs del Portal Fiscal.
Artculo 4Porcentajes de Retencin. Clculo del monto a retener. El monto a retener
ser el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado.
Artculo 5Se efectuar la retencin del cien por ciento (100%) del impuesto causado,
cuando:
1. El monto del impuesto no est discriminado en la factura o nota de dbito. En este caso la
cantidad a retener ser equivalente a aplicar la siguiente frmula sobre el precio facturado.
B.I. =
____Pfac____
(AI/100)+1
Mret = Pfac - B.I.
Se entiende por:
B.I.: Base Imponible;
Mret: Monto a retener;

Pfac: Precio facturado de los bienes y servicios gravados;

AI: Alcuota Impositiva
2. La factura o nota de dbito no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y dems disposiciones Reglamentarias.
3. Se desprenda de la consulta del Portal Fiscal, que el proveedor de bienes o prestador de
servicios est sujeto a la retencin del 100% o no est inscrito en el Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF).
4. Se trate de las operaciones mencionadas en el artculo 2 de esta Providencia Administrativa.
Artculo 6Naturaleza del impuesto retenido. El impuesto retenido no pierde su carcter de
crdito fiscal para el agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes
ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo
dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.
Artculo 7Deduccin del impuesto retenido. Los proveedores descontarn el impuesto
retenido de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin,
siempre que tenga el comprobante de retencin emitido por el agente, conforme a lo dispuesto
en el artculo 16 de esta Providencia Administrativa.
En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de
imposicin respectivo, el contribuyente podr descontar las retenciones acumuladas contra las
cuotas tributarias de los siguientes perodos de imposicin hasta su descuento total.
Las retenciones acumuladas pendientes por descontar debern reflejarse en la declaracin
electrnica Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado 99030, las cuales, junto con
las retenciones correspondientes al perodo de imposicin, se descontarn de la cuota
tributaria hasta su concurrencia. El saldo restante, si lo hubiere, deber reflejarse como
retenciones acumuladas pendientes por descontar.
Cuando se hubiere solicitado la recuperacin conforme el artculo siguiente, el saldo restante
deber reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y descontadas del perodo.
Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la
presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el
impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en
el cual se produjo la entrega del comprobante, siempre y cuando no haya transcurrido el lapso
de prescripcin establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo
Orgnico Tributario.
Artculo 8Recuperacin de retenciones acumuladas. El contribuyente podr solicitar la
recuperacin total o parcial del saldo acumulado, siempre y cuando las cantidades a recuperar
hubieren sido debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retencin y se reflejen
en el estado de cuenta del contribuyente, conforme lo establece el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario.
El monto a reintegrar estar constituido por el excedente sin descontar, correspondiente al
saldo acumulado de los tres (3) perodos anteriores a la solicitud de recuperacin.
Artculo 9La recuperacin deber solicitarse ante la Gerencia Regional de Tributos Internos
de su domicilio fiscal y slo podr ser presentada una solicitud mensual.
Los contribuyentes debern acompaar los documentos que acrediten su representacin y
deber indicar, para el caso que la misma resulte favorable, su decisin de compensar o ceder,
identificando el tributo, montos y cesionario.
La solicitud de recuperacin deber decidirse en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles,
contados a partir de la fecha de su recepcin definitiva, conforme lo establece el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario. Las recuperaciones acordadas
no menoscaban las facultades de verificacin y fiscalizacin atribuidas al Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.

Vencido el plazo establecido en el presente artculo y a falta de pronunciamiento por parte de la

Administracin Tributaria, se entender que ha habido decisin denegatoria, conforme lo
establece el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario.
No sern oponibles a la Repblica las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuado
en contravencin al procedimiento dispuesto en esta Providencia Administrativa.
Artculo 10.En los casos que la Gerencia Regional de Tributos Internos, al decidir la
recuperacin solicitada por el contribuyente, detecte diferencias de impuesto autoliquidadas por
los sujetos pasivos, proceder a ejecutar el procedimiento de verificacin conforme lo establece
el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario y efectuar los
requerimientos de informacin que considere pertinentes para la resolucin de dicha solicitud.
Esta facultad no menoscaba la aplicacin del procedimiento de fiscalizacin y determinacin
atribuido a la Administracin Tributaria.
Artculo 11.Ajustes de precios. En los casos de ajustes de precio que impliquen un
incremento del importe pagado, se practicar igualmente la retencin sobre tal aumento.
En caso de que el ajuste implique una disminucin del impuesto causado, el agente de
retencin deber devolver al proveedor el importe retenido en exceso que an no haya sido
enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deber descontarlo de la cuota
tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin o en los sucesivos,
conforme a lo establecido en el artculo 7 de la presente Providencia Administrativa, sin
perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, siguiendo el procedimiento establecido en los artculos 8
y 9 de esta Providencia Administrativa.
Artculo 12.Retenciones practicadas y enteradas indebidamente. En caso de retencin
indebida y el monto correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene accin en contra del
agente de retencin para la recuperacin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras
acciones civiles o penales a que haya lugar.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor deber descontarlo de la
cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin o en los
sucesivos, conforme a lo establecido en el artculo 7 de la presente Providencia Administrativa,
sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, siguiendo el procedimiento establecido en los artculos 8
y 9 de esta Providencia Administrativa.
Cuando los agentes de retencin enteren cantidades superiores a las efectivamente retenidas,
podrn solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria, conforme a lo dispuesto en los artculos 204 y siguientes del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 13.Oportunidad para practicar las retenciones. La retencin del impuesto debe
efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero,
independientemente del medio de pago utilizado.
Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirentes de
bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros.
Artculo 14.Oportunidad para el enteramiento. El impuesto retenido debe enterarse por
cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive,
deber enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los
sujetos pasivos calificados y notificados como especiales.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos
inclusive, deber enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario de declaraciones y
pagos de los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales.

Artculo 15.Procedimiento para enterar el impuesto retenido. A los fines de proceder al

enteramiento del impuesto retenido, se seguir el siguiente procedimiento:
1. El agente de retencin deber presentar a travs del Portal Fiscal la declaracin de las
compras sujetas a retencin practicadas durante el perodo correspondiente, siguiendo las
especificaciones tcnicas establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria. Igualmente estar obligado a presentar la declaracin en los casos en
que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retencin.
2. Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior, el agente de retencin
podr optar entre efectuar el enteramiento electrnicamente, o imprimir la planilla generada por
el sistema denominada "Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por
agentes de retencin 99035", la cual ser utilizada a los efectos de enterar las cantidades
retenidas, a travs de la entidad bancaria autorizada para actuar como receptora de Fondos
Nacionales que le corresponda.
3. En los casos en que el enteramiento no se efecte electrnicamente, el agente de retencin
proceder a pagar el monto correspondiente en las taquillas de contribuyentes especiales que
le corresponda.
La Gerencia de Recaudacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria, podr disponer que los agentes de retencin que mantengan cuentas en el Banco
Central de Venezuela, efecten en el mismo el enteramiento a que se refiere el numeral 2 de
este artculo. A tales efectos la Gerencia de Recaudacin deber notificar, previamente, a los
agentes de retencin la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma aqu sealada.
Artculo 16.Emisin del comprobante de retencin. Los agentes de retencin estn
obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les
practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a ms tardar dentro de los
primeros dos (2) das hbiles del perodo de imposicin siguiente del Impuesto al Valor
Agregado, conteniendo la siguiente informacin:
1. Numeracin consecutiva. La numeracin deber contener catorce (14) caracteres con el
siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao, MM
sern los dos (2) dgitos del mes y SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial, el
cual deber reiniciarse en caso de superar dicha cantidad.
2. Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF)
del agente de retencin.
3. Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) y
domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente
de retencin.
4. Fecha de emisin y entrega del comprobante.
5. Nombres y apellidos o razn social y nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF)
del proveedor.
6. Nmero de control de la factura o nota de dbito
7. Nmero de la factura o nota de dbito
8. Monto total de la factura o nota de dbito, base imponible, impuesto causado y monto del
impuesto retenido.
El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos, debiendo, en este ltimo caso
emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de retencin y por el
proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo perodo de
imposicin que corresponda a su emisin o entrega.
Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin quincenal con el mismo
proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las retenciones
efectuadas en dicho perodo.

Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos, cuando ste
as lo convenga con el agente de retencin.
Los agentes de retencin y sus proveedores debern conservar los comprobantes de retencin
o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administracin Tributaria.
Artculo 17.Registros contables del proveedor. El Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, podr exigir a los proveedores presentar, una declaracin
de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin,
siguiendo las especificaciones que al efecto establezca el Portal Fiscal.
Artculo 18.Sanciones por incumplimiento. El incumplimiento de los deberes previstos en
esta Providencia Administrativa ser sancionado conforme a lo establecido en el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario.
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 19.A los efectos de esta Providencia Administrativa, se entiende por Portal Fiscal la
pgina Web http://www.seniat.gob.ve, o cualquiera otra que sea creada para sustituirla por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
Artculo 20.Esta Providencia Administrativa entrar en vigencia el primer da del primer mes
calendario que se inicie luego de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, y se aplicar sobre los hechos imponibles ocurridos desde su
entrada en vigencia.
Artculo 21.Se deroga la Providencia Administrativa N SNAT/2013/0030 del 20 de mayo de
2013, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 40.170 del 20
de mayo de 2013
NOTA
es importante destacar que todo contribuyente especial debe de trabajar con ambas providencias la 049 y la 685,
ya que con la vigencia del nuevo COT , las sanciones por ilicitos formales de los sujetos pasivos especiales se
incrementan en un 200%, aqui les dejamos la providencia 685

GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Gaceta Oficial N 38.622 de fecha 8 de febrero de 2007
Providencia N 0685
Caracas, 06 de Noviembre 2006
Aos 196 y 147
El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), en uso de las facultades previstas en los numerales 10 y 20, del artculo 4 de la Ley del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, y de conformidad con lo
dispuesto en los artculos 34 y 41 del Cdigo Orgnico Tributario, en el artculo 60 del Reglamento
General de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, y en el Reglamento sobre el
Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos con Similares
Caractersticas.
Considerando
Que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria debe especializar el
ejercicio de sus funciones, facilitando el cumplimiento de sus objetivos.
Considerando
Que la recaudacin y fiscalizacin de tributos deben atender a criterios afines al ejercer el control y
administracin de sujetos pasivos con caractersticas similares, respondiendo a las tendencias
actuales de estratificacin de contribuyentes.

Considerando
Que ciertas categoras de sujetos pasivos requieren de una atencin especializada por parte de la
Administracin Tributaria Nacional, en funcin de su nivel de ingresos, sector o actividad
econmica.
Considerando
Que los sujetos pasivos pertenecientes al sector de hidrocarburos, de acuerdo con su nivel de
ingresos y actividad econmica, tienen una alta incidencia en la recaudacin de la renta petrolera y
requieren de una atencin especializada por parte de la Administracin Tributaria Nacional.
dicta la siguiente:
PROVIDENCIA SOBRE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES
Captulo I
Disposicin General
Artculo 1: Los sujetos pasivos calificados como especiales y notificados en forma expresa de tal
condicin por la Gerencia de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital y por las Gerencias
Regionales de Tributos Internos, debern sujetarse a las normas contenidas en esta Providencia, a los
fines de la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias, del cumplimiento de los deberes
formales y del cumplimiento de los deberes como agentes de retencin o percepcin de tributos.
Captulo II
De la Calificacin de Sujetos Pasivos Especiales
Artculo 2: Podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administracin de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal, los
siguientes sujetos pasivos:
a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) conforme a lo
sealado en su ltima declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos que se
liquiden por perodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios
por montos superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades tributarias (625
U.T.) mensuales, conforme a lo sealado en cualquiera de las seis (6) ltimas
declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por perodos mensuales.
Igualmente, podrn ser calificados como especiales las personas naturales que laboren
exclusivamente bajo relacin de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos
iguales o superiores a siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.), conforme a lo
sealado en su ltima declaracin del impuesto sobre la renta presentada.
b) Las personas jurdicas, con exclusin de las sealadas en el artculo 4 de esta Providencia,
que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de treinta mil
unidades tributarias (30.000 U.T.), conforme a lo sealado en su ltima declaracin jurada
anual presentada, para el caso de tributos que se liquiden por perodos anuales, o que
hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o superiores al
equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U.T) mensuales, conforme a
lo sealado en una cualquiera de las seis (6) ltimas declaraciones presentadas, para el
caso de tributos que se liquiden por perodos mensuales.
c) Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autnomos y dems
entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, con domicilio
distinto de la Regin Capital que acten exclusivamente en calidad de agentes de retencin
o percepcin de tributos. En los casos de entes pblicos nacionales, estadales y
municipales, la calificacin requerir la previa autorizacin otorgada por la Gerencia de

Recaudacin.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin, con exclusin de
los sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Regin Capital, conforme a lo dispuesto en esta
Providencia.
e) Los sujetos que emitan o reciban Certificaciones de Dbito Fiscal Exonerado, con exclusin
de los sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Regin Capital, conforme a lo dispuesto en esta
Providencia.
Los sujetos pasivos indicados en este artculo, cuyo domicilio fiscal se encuentre bajo la
jurisdiccin de una Gerencia Regional de Tributos Internos en la que no exista unidad de
contribuyentes especiales, podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales por la
Gerencia Regional de Tributos Internos ms cercana a su domicilio que cuente dentro de su
estructura con la mencionada unidad.
A efectos de establecer los montos de ingresos brutos, ventas, prestacin de servicios o
enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a) y b) del presente artculo, privar,
de ser el caso, la estimacin efectuada por la Administracin Tributaria a partir de los
procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin, as como la informacin obtenida
por la Administracin Tributaria de terceros con los que el sujeto pasivo especial guarde
relacin.
Artculo 3: Podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administracin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la
Regin Capital, los siguientes sujetos pasivos, con domicilio fiscal en la jurisdiccin de la Regin
Capital:
a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de quince mil unidades tributarias (15.000 U.T.) conforme a lo sealado en su
ltima declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos que se liquiden por
perodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos
superiores al equivalente de un mil doscientas cincuenta unidades tributarias (1.250 U.T.)
mensuales, conforme a lo sealado en cualquiera de las seis (6) ltimas declaraciones, para el caso
de tributos que se liquiden por perodos mensuales. Igualmente, podrn ser calificados como
especiales las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relacin de dependencia y
hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a quince mil unidades tributarias
(15.000 U.T.), conforme a lo sealado en su ltima declaracin del impuesto sobre la renta
presentada.
b) Las personas jurdicas, con exclusin de las sealadas en el artculo 4 de esta Providencia, que
hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de ciento veinte mil unidades
tributarias (120.000 U.T.), conforme a lo sealado en su ltima declaracin jurada anual presentada,
para el caso de tributos que se liquiden por perodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o
prestaciones de servicios por montos iguales o superiores al equivalente de diez mil unidades
tributarias (10.000 U.T.) mensuales, conforme a lo sealado en una cualquiera de las seis (6) ltimas
declaraciones presentadas, para el caso de tributos que se liquiden por perodos mensuales.
c) Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autnomos y dems entes
descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios que acten exclusivamente en
calidad de agentes de retencin o percepcin de tributos. En los casos de entes pblicos nacionales,

estadales y municipales, la calificacin requerir la previa autorizacin otorgada por la Gerencia de

Recaudacin.
d) Las personas naturales o jurdicas que fueren socios, directores, gerentes, administradores o
representantes de sociedades y dems entes calificados como sujetos pasivos especiales por la
Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital, con
independencia del monto anual de ingresos brutos o volmenes anuales de ventas o prestaciones de
servicios y no obstante la denominacin que se hubiera otorgado en los estatutos o actas de los
entes calificados con sujetos pasivos especiales.
A efectos de establecer los montos e ingresos brutos, ventas, prestacin de servicios o
enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a y b del presente artculo, privar, de ser el
caso, la estimacin efectuada por la Administracin Tributaria a partir de los procedimientos de
verificacin, fiscalizacin y determinacin, as como la informacin obtenida por la Administracin
Tributaria de terceros con los que el sujeto pasivo especial guarde
relacin.
Artculo 4: Podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administracin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la
Regin Capital, independientemente del lugar de ubicacin de su domicilio fiscal, los siguientes
sujetos pasivos:
a) Los dedicados a las actividades primarias, industriales y de transporte de hidrocarburos, o
a la comercializacin de hidrocarburos y sus derivados para su exportacin; los que en
virtud de la transicin de los Convenios Operativos a empresas mixtas, hayan asumido las
operaciones de los campos petroleros; y los constituidos en empresas mixtas que se creen
de conformidad con lo previsto en la Ley Orgnica de Hidrocarburos.
b) Los accionistas de las empresas mixtas que se dediquen a las actividades primarias,
industriales y de transporte de hidrocarburos o a la comercializacin de hidrocarburos y sus
derivados para su exportacin;
c) Los que realicen operaciones en materia de hidrocarburos o actividades conexas en virtud
de Convenios Operativos, de Exploracin y Explotacin a Riesgo bajo el Esquema de
Ganancias Compartidas o de Asociaciones Estratgicas, celebrados conforme a lo dispuesto
en la Ley que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de Hidrocarburos.
d) Los que en razn de su actividad se constituyan en los principales proveedores,
contratistas y prestadores de servicios, de los sujetos mencionados en los literales a), b) y
c) de este artculo.
e) Los que se constituyan en tenedores de acciones de los sujetos mencionados en los
literales a) y c) de este artculo
f) Los que realicen operaciones de exploracin, explotacin, procesamiento, industrializacin,
transporte, distribucin y comercio interno o externo de gas natural.
g) Los dedicados a actividades de explotacin de minas o actividades conexas.
Las interpretaciones acerca de las actividades y operaciones a que se refiere el presente artculo
se sujetarn a las definiciones que al respecto contengan las leyes especiales que regulen cada
materia.
Captulo III
De los deberes de los sujetos pasivos
calificados como especiales
Artculo 5: Los sujetos calificados y notificados como especiales, a excepcin de los sealados en el
literal a) del artculo 4 de esta Providencia, debern presentar sus declaraciones y efectuar los pagos
a que haya lugar por concepto de tributos, multas, intereses y dems accesorios,
exclusivamente en el lugar indicado en la respectiva notificacin, aunque posean establecimientos

o explotaciones para la realizacin de sus operaciones situados en lugares distintos y sin perjuicio de
la utilizacin de mecanismos de declaracin y pagos por medios electrnicos u otros que
establezca la Administracin Tributaria. Los contribuyentes sealados en el literal a) del artculo 4 de
esta Providencia, debern presentar sus declaraciones definitivas, estimadas y sustitutivas de
impuesto sobre la renta e impuesto a los activos empresariales, y efectuar los pagos a que hubiere
lugar por tales conceptos, incluidos sus correspondientes anticipos, directamente ante las Oficinas
de la Tesorera Nacional ubicadas en Banco Central de Venezuela, dentro de los plazos establecidos
para ello en las leyes y reglamentos respectivos, debiendo remitir a la Gerencia Regional de Tributos
Internos de Contribuyentes Especiales dela Regin Capital copia de las declaraciones y planillas de
pago respectivas, dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la fecha de cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y sin perjuicio del establecimiento de mecanismos de declaracin y pagos
por medios electrnicos u otros que autorice la Administracin Tributaria.
Los pagos que realicen los contribuyentes sealados en el literal a) del artculo 4 de esta
Providencia, directamente ante las Oficinas de la Tesorera Nacional ubicadas en el Banco Central de
Venezuela, se computarn como recaudacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Artculo 6: Las declaraciones relativas al impuesto sobre la renta y al impuesto a los activos
empresariales, a excepcin de las correspondientes a los sujetos pasivos mencionados en el literal
a) del artculo 4, debern ser presentadas y efectuados los respectivos pagos, en las fechas que
se indiquen en el calendario que publicar anualmente el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, (SENIAT), sin perjuicio del establecimiento de mecanismos
de declaracin y pagos por medios electrnicos u otros que disponga la Administracin Tributaria.
Las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos mencionados en esta Providencia,
correspondiente al impuesto al valor agregado o a cualquier otro tributo administrado por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT, no mencionado
expresamente en este artculo, as como las relativas a retenciones o percepciones, debern ser
presentadas y efectuados los respectivos pagos, en las fechas que se indiquen en el calendario
que publicar anualmente el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), sin perjuicio del establecimiento de mecanismos de declaracin y pagos por medios
electrnicos.
Los impuestos retenidos por conceptos de ganancias fortuitas o enajenacin de acciones, debern
ser enterados dentro de los plazos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y en el
Reglamento Parcial de dicha ley en materia de retenciones.
Artculo 7: Los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales debern presentar sus
recursos, realizar cualquier trmite propio de su condicin de sujeto pasivo, as como las
notificaciones de prdida o traslado y solicitudes de revocacin de calificacin, en la direccin
sealada en la respectiva notificacin, sin perjuicio de la utilizacin del domicilio electrnico en los
trminos establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario.
Captulo IV
De la prdida y revocacin de la calificacin
Artculo 8: Perdern la calificacin de especiales:
1. Los sujetos pasivos personas naturales, con su muerte.
2. Los sujetos pasivos personas jurdicas, con su liquidacin.
No obstante continuarn bajo el control de la Gerencia Regional que hubiere notificado la
calificacin de sujeto pasivo especial.
Artculo 9: Las Gerencias Regionales de Tributos Internos podrn revocar la calificacin de
especial a los sujetos pasivos sealados en los literales a) y b) de los artculos 2 y 3 de la
presente Providencia, en los casos que hayan registrado durante los dos (2) ltimos ejercicios
anuales, ingresos brutos inferiores al mnimo establecido para su calificacin. A tal efecto, la

Administracin Tributaria podr efectuar las verificaciones y fiscalizaciones que estime necesarias,
salvo que hayan sido objeto de fiscalizacin respecto a los dos (2) ltimos ejercicios anuales.
Artculo 10: En los casos de disolucin de sociedades mercantiles de acuerdo a lo dispuesto en la
legislacin aplicable, el sujeto pasivo deber presentar copia del Acta de Asamblea debidamente
registrada y publicada, en la que se declare la disolucin. En tales casos la calificacin asignada se
mantendr hasta tanto se verifique la distribucin final del patrimonio. En los casos de quiebra, el
sujeto pasivo deber presentar copia certificada de la sentencia definitiva de declaratoria de
quiebra.
Artculo 11: Cuando se produzca la fusin de un sujeto pasivo especial con otro sujeto pasivo
que tuviere o no dicha calificacin, deber notificarse a las respectivas Gerencias Regionales de
los sujetos fusionados, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles de producida.
Cuando por efecto de la fusin se produzca la extincin del sujeto pasivo especial, la Gerencia
Regional del domicilio fiscal del sujeto pasivo resultante de la fusin, calificar de especial al
sujeto resultante de la fusin, dentro del plazo de tres (3) das hbiles de notificada la misma. No se
requerir una nueva calificacin cuando el sujeto subsistente de la fusin tuviere ya la
calificacin de sujeto pasivo especial. El control de los sujetos extinguidos o absorbidos
corresponder a la Gerencia Regional del domicilio fiscal del sujeto pasivo especial subsistente o
resultante de la fusin.
En tales casos, deber acompaarse a la respectiva notificacin, la copia certificada del registro y
publicacin del respectivo acuerdo de fusin, teniendo sta efectos en los plazos y previo el
cumplimiento de los requisitos que exija la normativa aplicable.
Artculo 12: En los casos de liquidacin de institutos autnomos deber presentarse copia del
acto administrativo publicado en la Gaceta Oficial en la que se acuerde su liquidacin.
Artculo 13: Cuando se produzca la muerte de un sujeto calificado como especial, sus
causahabientes o herederos debern presentar copia certificada del acta de defuncin.
Captulo V
Del cambio de domicilio
de los Sujetos Pasivos Especiales
Artculo 14: El sujeto calificado como especial deber notificar el cambio de su domicilio fiscal
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 15: El cambio de domicilio no modifica la calificacin de sujeto pasivo especial, pero la
Gerencia Regional de Tributos Internos de su nuevo domicilio fiscal deber notificar el lugar en el
que debern cumplirse sus deberes y obligaciones indicados en esta Providencia.
Hasta tanto la Gerencia Regional de Tributos Internos de su nuevo domicilio fiscal no efecte la
notificacin a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, el sujeto pasivo especial deber
continuar cumpliendo sus deberes y obligaciones ante la Gerencia Regional que le hubiere
calificado como tal.
Artculo 16: En los casos en que un sujeto pasivo calificado como especial por otra Gerencia
Regional de Tributos Internos, sea posteriormente calificado y notificado como especial por la
Gerencia Regional de Tributos Internos de su nuevo domicilio fiscal, aplicarn las siguientes
disposiciones:
a) Si el cambio de domicilio se produce durante el procedimiento de verificacin, continuar
realizando el mismo la Gerencia Regional que lo hubiere iniciado, debiendo, una vez notificada la
resolucin respectiva, remitir el expediente a la Gerencia competente para tramitar y decidir
el recurso jerrquico, en el caso de que dicho recurso hubiera sido interpuesto.
b) Si el cambio de domicilio se produce durante el procedimiento de fiscalizacin, continuar
realizando el mismo la Gerencia Regional que lo hubiere iniciado, debiendo, una vez notificada el
acta de reparo, remitir el expediente a la Gerencia Regional del nuevo domicilio fiscal, en la que se

iniciar el sumario administrativo, siempre y cuando el sujeto pasivo especial no hubiere aceptado el
reparo y pagado la totalidad del tributo omitido dentro del plazo indicado en el artculo 185 del
Cdigo Orgnico Tributario, en cuyo caso la Gerencia Regional de Tributos Internos que inici el
procedimiento emitir la resolucin y calcular los intereses moratorios, conforme a lo indicado en el
artculo 186 del referido Cdigo. En los casos en que el sujeto especial acepte parcialmente el
reparo, la Gerencia Regional de Tributos Internos que hubiere iniciado el procedimiento, deber
remitir el expediente a la Gerencia Regional de Tributos Internos del nuevo domicilio fiscal, a los fines
de que sta emita la resolucin y liquide los intereses moratorios conforme a lo indicado en el
artculo 186 del Cdigo Orgnico Tributario y conozca del sumario administrativo.
c) Si el cambio de domicilio se produce durante el sumario administrativo, continuar conociendo del
mismo la Gerencia Regional que lo hubiere iniciado, debiendo, una vez notificada la Resolucin
Culminatoria del Sumario, remitir el expediente a la Gerencia competente para tramitar y decidir el
recurso jerrquico, en caso de que dicho recurso hubiere sido interpuesto.
d) Si el cambio de domicilio se produce despus de la interposicin de recursos administrativos y
judiciales, continuar en conocimiento de los mismos la Gerencia que, de acuerdo a las normas
aplicables, ostentaba la competencia antes de efectuarse el cambio de domicilio. Si el cambio se
produce durante el juicio ejecutivo continuar conociendo del mismo la Gerencia Regional que lo
hubiere iniciado.
e) Cuando el cambio de domicilio se produzca en el transcurso del procedimiento de repeticin de
pagos o de recuperacin de tributos, continuar conociendo del mismo la Gerencia Regional ante la
cual se hubiere iniciado, hasta su resolucin definitiva.
f) Cuando el cambio de domicilio se produzca hacia una Gerencia Regional de Tributos Internos en la
que no exista unidad de sujetos pasivos especiales, la Gerencia de Recaudacin, de conformidad con
lo dispuesto en el aparte nico de artculo 34 del Cdigo Orgnico Tributario, podr establecer un
domicilio especial los fines del cumplimiento de los deberes sealados en esta Providencia.
Las reglas contenidas en este artculo sern aplicables, igualmente, en los casos en que un sujeto
pasivo calificado como especial por otra Gerencia Regional de Tributos Internos, sea posteriormente
calificado y notificado como especial por la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes
Especiales de la Regin Capital, en virtud de lo establecido en la presente Providencia.
Captulo VI
Disposiciones Transitorias y Finales
Artculo 17: El incumplimiento de los deberes establecidos en la presente Providencia, ser
sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 18: El Gerente Regional de Tributos Internos competente por razn del domicilio podr
comisionar a funcionarios adscritos a otras Gerencias Regionales de Tributos Internos o a las
Gerencias de Aduanas Principales o Subalternas, para la prctica de actuaciones necesarias para el
ejercicio de sus atribuciones de verificacin, fiscalizacin y determinacin de tributos, en los casos
que los sujetos pasivos calificados como especiales, tengan oficinas, sucursales o
establecimientos en lugares distintos de su domicilio fiscal.
Artculo 19: No perdern su condicin de contribuyentes especiales, los sujetos calificados y
notificados como tales con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente Providencia.
Artculo 20: La calificacin o la revocatoria de la calificacin de sujetos pasivos especiales,
deber efectuarse en cumplimiento de los manuales y normas de procedimientos internos que al
efecto dicte la Gerencia de Recaudacin.
Artculo 21: Los sujetos pasivos que en virtud de la transicin de los Convenios Operativos a
empresas mixtas, hayan asumido las operaciones de los campos petroleros referidos en el literal
a) del artculo 4 de esta Providencia, adems de cumplir con lo establecido en el artculo 5,
debern presentar una declaracin informativa de los ingresos, costos, deducciones y

enriquecimiento neto y la proporcin del impuesto sobre la renta pagado, correspondiente a dicho
perodo de transicin.
Artculo 22: Se mantienen las estructuras operativas creadas a travs de los siguientes
instrumentos que se derogan: las Resoluciones Nros. 33, 159, 160, 171, 047, 036, 159, 218 y
702 de fechas 24/03/95, 09/10/95, 09/10/95, 24/11/95, 12/06/96, 04/11/96, 01/11/96,
21/09/99 y 12/02/2001, respectivamente, publicadas en la Gaceta Oficial Nros. 35.682,
35.821,35.821 35.849, 35.991, 35.998, 36.081, 36.800 y 37.140, del 29/03/95, 20/10/95,
20/10/95, 30/11/95, 01/07/96, 29/05/96, 07/11/96, 04/10/99 y 14/02/2001, respectivamente, y la
Providencia Administrativa N 208 del 10/06/97, publicada en la Gaceta Oficial N 36.233 del
23/06/97.
Quedan derogadas cualesquiera otras disposiciones que coliden con la presente Providencia.
Artculo 23: La presente Providencia entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en la
Gaceta Oficial.
Comunquese y publquese,
JOS GREGORIO VIELMA MORA