Introduccin
Historia de la tributacin
Sistema tributario: conceptos generales
El Cdigo Tributario
Introduccin
La Universidad de Huancavelica, siempre est empeada en realizar importantes innovaciones en la
concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms
competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las
funciones profesionales que les tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea,
expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la
educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral y un nuevo siglo.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Empresariales ha asumido la misin
de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso
formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva
realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a
hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye las separatas, preparadas
especialmente para los alumnos que estudian contabilidad, administracin, economa y derecho. La
presente separata ha sido concebida como un material educativo que debe servir para afianzar
conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la auto educacin permanente.
Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un
papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras
fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de
conocimientos.
La presente separata constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est
organizado en cuatro unidades didcticas: Unidad I. El Sistema Tributario II. El Cdigo Tributario; Unidad
III. Tributos del Gobierno Central; Unidad IV. Contribuciones.
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el
estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que,
adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto
evaluacin.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos glosario tributario
que la ayudar en su aprendizaje adems hay un listado general de otras fuentes de informacin
complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para
el aprendizaje de la Legislacin Tributaria. Y un Glosario de trminos que sintetiza lo aprendido.
COMPETENCIAS:
COMPETENCIA GENERAL
Conoce, comprende y aplica las Normas Tributarias en el desempeo de su actividad profesional.
COMPETENCIAS ESPECFICAS
Comprende los fundamentos doctrinarios de la tributacin, en lo que se refiere al impuesto,
tasas y contribuciones.
Conoce los procesos y tcnicas para realizar los clculos de los Impuestos en el mundo
empresarial, comercial e industrial.
Reconoce la utilidad e importancia de los tributos en lo que se refiere a la poltica fiscal para
el desarrollo del pas.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura, en algunos casos
ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate
colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y
deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
UNIDAD I
Sistema tributario: conceptos generales
ELTRIBUTO, CONCEPTO, EVOLUCION HISTORICA, LA TRIBUTACION EN EL PERU, EL NUEVO
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. En tal
virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en: Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categoras no son
sino especie de un gnero y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al tributo, para lo cual
utilizaremos nuestra funcin docente educativa.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
Analiza la evolucin de los Tributos.
Aplica los criterios conceptuales de los Tributos
Describe las clases de Tributos
Aplica los criterios que aplican la problemtica tributaria.
CONTENIDO ACTITUDINAL
Valora la Importancia de los Tributos
Asume una posicin crtica ante la evasin tributaria.
Muestra actitud responsable en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Identifica y describe los conceptos bsicos del Tributo.
CONTENIDO CONCEPTUALES
Tema N. 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACION
Tema N. 02: SISTEMA TRIBUTARIO
Tema N. 03: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Tema N. 04: DERECHOS ARANCELARIOS
TEMA N 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener presente que est
marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado recibe bienes (moneda,
especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar obras o brindar
servicios para el bien comn), fue distinto en ambos perodos.
Contribuciones permanentes
Contribuciones peridicas
Contribuciones espordicas
TRIBUTOS
- Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para
extraer oro que era llevado al Cusco durante todo el ao.
- Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata que
era llevada al Cusco durante todo el ao.
- Ciento cincuenta hombres para trabajar permanentemente
como yanaconas de Huayna Cpac.
- Diez yanaconas para trabajar en depsitos de armas.
- Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inca.
- Quinientos como cargadores de las andas del Inca, entre
otros.
- Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco
(una o dos veces al ao).
- Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inca en
Hunuco.
- Cuarenta hombres para sembrar aj en el Cusco.
- Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que
era llevada al Cusco.
- Cuarenta hombres para acompaar al Inca durante sus
caceras de venados; y,
- Quinientos hombres para sembrar y otras diversas
actividades, sin salir de sus tierras.
De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la administracin imperial giraba
alrededor del control de la energa humana, como afirma Pease. En sus inicios, el poder del Inca (Estado)
se sustent en una constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos
suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes
militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se
increment el nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de
acceder a la mano de obra, obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos
y, ms adelante, los yanas que eran representantes del Inca.
Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la moneda ni el mercado.
Sin embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una redistribucin equitativa de la
acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue fundamentalmente
su fuerza de trabajo.
ALMORJARIFAZGO
ALCABALA
TRIBUTO INDIGENA
DIEZMO
BULA DE LA SANTA
CRUZADA
COBOS
CONCEPTO
El 20% de la produccin minera le perteneca al rey. Durante el
siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para fomentar la legalizacin
de la produccin de plata.
Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de Castro. Era un
derecho de aduana que se aplic a las exportaciones e
importaciones de bienes.
Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del
almojarifazgo). Es comparado con el impuesto general a las
ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo y slo se
exceptuaba instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre otros
bienes.
Fue pagado por los indios de manera comunal. Los nativos tenan
esa obligacin en su condicin de vasallos. Francisco de Toledo
fue quien reglament el cobro de este tributo.
Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista en que el
10% de la produccin de la tierra o beneficio se dedique a la
Iglesia Catlica. La cobranza de los diezmos se arrendaba al
mejor postor.
Fue impuesta en Amrica por pedido de Gregorio VIII. Era
pagado por las principales ciudades del virreinato
Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa
de quintos. Oscil entre el 1 y 15%.
Fuente: Aplicacin Prctica de Activos Tributarios Diferidos de C.P.C. Pascual Ayala Zavala y C.P.C Jos Luis
Garca Quispe, pgs. 10 11.
Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada, vias, servicios y
millones.
Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con la lgica
redistributiva del Estado Inca. As, se instala la explotacin y enormes brechas de desigualdad
entre espaoles y el pueblo indgena.
2. Contribuciones indirectas
Los impuestos indirectos provenan en su
mayor parte de las aduanas.
Otros tributos indirectos fueron los
diezmos, los estancos y alcabalas, entre
otros.
Aduanas
Sufra una serie de dificultades y trabas
principalmente por el gran contrabando de
la poca, afectando notoriamente al erario
pblico.
Cuando Bolvar toma el mando, decret nivelar a los indgenas con los dems ciudadanos en materia tributaria, ordenando
pagar a todos por igual la misma tasa impositiva. Ello fue ratificado por ley el 3 de noviembre de 1827. Pero tropez con que en
b) Tributo de Castas
Abarcaba el tributo personal de los trabajadores
y de los que tenan una renta anual.
En 1842 estaban obligados a cumplirla
todos aqullos que no eran indgenas
c) Predios.
El valor de los predios era asignado por su
producto, no tenan valor en s mismos.
1825: todo tipo de predios (urbanos o rurales)
deban contribuir anualmente con el 5% de la
utilidad de su arrendamiento, pero luego se
redujo a 3%.
Diversos decretos aumentaron o redujeron
ligeramente estas cifras3
d) Tributo de Industrias y Patentes.
Las otras contribuciones directas fueron las que
se aplicaron a las industrias y la de patentes, la
que finalmente se mantuvo.
El impuesto gravaba el 3% sobre el producto de
la industria o capitales que se obtuvieran por su
ejercicio.
La recaudacin de este tributo slo fue posible
en las capitales de departamento y ciudades
cuya poblacin as lo justificaba (lo cual ya
reduca su base tributaria).
La contribucin de patentes estaba dirigida a
aqullos que se dedicaban al comercio, al arte o
a cualquier labor industriosa.
Aqullos que pagaban el impuesto de castas,
estaban exentos de pagarla.
B. La Tributacin en el Siglo XX
Periodo 1900 1962
En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor auge. De acuerdo con el
orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la
exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el
mercado internacional y sus efectos en la economa nacional4
En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria. Norm los impuestos a la
herencia y a las rentas, as como las exportaciones. Tambin cre el Banco Central de Reserva.
Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos,
la contribucin de la renta sobre el capital movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias,
industriales y mineras de exportacin.
La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci un departamento encargado
de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano, el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos
sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar.
la nueva Repblica, no se pensaba que todos eran ciudadanos. Adems, la idea de peruanidad o de peruanos estaba
identificada netamente con el indgena.
PT
De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por todo el mercado
internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los pases que se recuperaron ms rpido de este
fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar
algunas economas regionales.
Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo
del pas.
Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a
las exportaciones fueron moderados, ms bien bajos con respecto de otros pases de la regin. Los
impuestos se establecieron de acuerdo con los intereses de los grupos de poder.
Periodo de 1962 A 1990
En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N 287-68- HC, dado el 9 de
octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta.
Con l se estableci el Impuesto a la Renta con las caractersticas que conocemos actualmente. Tambin
en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la
Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC5
FPT.
Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin
Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy a la Ley de Timbres.
En el caso de la construccin, se aplic al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por
materiales, mano de obra y direccin tcnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de
manera independiente.
De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin normativa y la consolidacin
institucional de la administracin tributaria (SUNAT), dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte
tecnolgico para desarrollar sus funciones.
poca
Tahuantinsuyo
Fundamento de
la Tributacin
Reciprocidad y
Redistribucin
Colonia
Legislacin
colonial
Repblica
Legislacin de la
Repblica
democrtica
Cuadro N 4
La Tributacin en la Historia
Contribuyentes
Runas
Fundamentalmente,
los indgenas y
menor cantidad los
espaoles americanos.
Los ciudadanos
pagan de acuerdo
con la Ley.
Destino
Obras
pblicas
y
mantenimientos del sistema
social (nobleza, milicia y culto).
Mantenimiento del sistema
administrativo colonial y
enriquecimiento de la corona.
Obras y servicios pblicos y
mantenimiento de las
instituciones pblicas.
LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la poltica tributaria, la
Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal como se
muestra en el Grfico N 1:
Grfico N1
EL TRIBUTO
Conceptos, definiciones y alcances
El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al Estado y otra entidad
pblica que tenga derecho a ingresarlo. Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO
JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que el tributo es una prestacin coactiva, pero esta coercin no
deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el
derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo
es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad
de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino no hay tributos sin ley, donde se ve que la
fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley.
El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto de relacin cuya fuente
es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es
decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho
y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.
Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE FINANZAS DERECHO
FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son las prestaciones comnmente en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:
* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que
la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera
la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para
que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caractersticos y siempre que la
legislacin de determinado pas no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de
compeler al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio
llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la
capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de
capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago. Por otro lado que el sistema de tributacin
debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una
participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la
coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El
hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo no hay tributos sin ley.
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir,
que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo
puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de
los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.
La Tributacin en el Per.Finalidad y rol del Estado
El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas por los ciudadanos
que pertenecen a una misma comunidad poltica y que buscan el bien comn.
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de los bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.
Bienes y Servicios Pblicos
Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como bienes econmicos; es decir, que
son susceptibles de adquirirse en el mercado.
Un bien pblico se caracteriza porque su uso por una persona no impide que otros lo usen posteriormente
o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las bancas de un parque). De otro lado, los bienes pblicos
pueden ser utilizados por todos sin exclusin (por ejemplo, la televisin por ondas areas de seal abierta).
Por el contrario, los bienes privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una
vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue adquirido por el Estado. El Estado
tiene la funcin de proveerlos. Por ejemplo: los colegios pblicos, los hospitales, las carreteras y los locales
para que funcionen otras entidades del Estado.
Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la educacin, telefona, el correo
postal, que pueden ser provistos por el Estado o personas o empresas particulares por encargo del Estado.
Los servicios que brinda el Estado estn supeditados a los acuerdos de la sociedad y stos se plasman en
la Constitucin Poltica de cada pas.
Financiamiento de las actividades del Estado
En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre debe decidir cmo
obtiene los recursos y cmo los gasta.
En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto, nadie se debe autoexcluir.
La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para alcanzar el bienestar y la paz
social, porque provee de ingresos econmicos para que el Estado pueda cumplir sus funciones Para ello, el
Estado cuenta con un instrumento econmico y legal que se denomina
Presupuesto Pblico.
Presupuesto Pblico
Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las entidades que forman el sector
pblico realizarn en el ao fiscal y refleja, tambin, los ingresos que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de mayor importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado.
EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que obedecen a un jefe y
que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. En la edad media, el vasallo entregaba al seor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la
proteccin que ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es
decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
Definicin de tributo
Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.
Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos:
El tributo slo se paga en dinero.
Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado,
Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y,
Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
TASA
Es el porcentaje que se aplica a la base
imponible para determinar el monto del
tributo
BASE IMPONIBLE
Valor numrico sobre el cual se aplica la
tasa para determinar el monto del tributo.
IMPUESTO DIRECTO
Son aqullos que inciden directamente
sobre el ingreso o el patrimonio de las
personas y empresas.
Por ejemplo, cada persona o empresa
declara y paga el Impuesto a la Renta de
acuerdo con los ingresos que ha obtenido.
Otros
ejemplos
son
los
Derechos
Arancelarios por las importaciones y el
Impuesto al Patrimonio Predial por las
propiedades inmuebles.
En el caso del impuesto directo, quien
declara y lo paga es la persona que soporta
la carga tributaria.
IMPUESTO INDIRECTO
Son aqullos que inciden sobre el
consumo, pero que los paga el
consumidor del producto o servicio.
Un ejemplo de impuesto indirecto es
el Impuesto General a las Ventas
(IGV).
Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo
al Consumo.
El impuesto indirecto lo declara y lo
paga el responsable (vendedor) que
es
una
persona
diferente
al
contribuyente (comprador),
quien
soporta la carga tributaria.
b) Contribucin
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades
estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la contribucin).
El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del que se
benefician slo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes).
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones.
Tambin la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
(SENCICO). Esta contribucin es obligatoria para las personas naturales o jurdicas que construyen
para s o para terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros trabajadores de la construccin.
En consecuencia, los que aportan podrn contratar mano de obra calificada para las construcciones
que realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que se han
producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los servicios de ESSALUD,
pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atendern en una clnica.
c) Tasa
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado para el contribuyente.
Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.
a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico,
como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y jardines.
b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos, como por ejemplo, el pago para obtener una partida de
nacimiento.
c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una
bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio para que le otorguen la licencia de
funcionamiento.
TEMA N. 02 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Cuadro N5
Poltica, Sistema y Administracin Tributaria
Tasas.
PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la base, el origen, la razn
fundamental, cada una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se transcurre en
cualquier materia. En este caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la
neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se detallan.
OBLIGACIONES FORMALES
Consiste principalmente en dar informacin a la SUNAT y contribuyen al cumplimiento de la obligacin
sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:
1) Inscripcin en el RUC
2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago
3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin
4) Comunicacin de datos a la SUNAT
5) Presentacin de la declaracin jurada
GRAFICO N 02
C. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est malograda, con el comprobante de pago se puede
pedir el cambio o la devolucin.
CLASES DE COMPROBANTES
a) Boleta de Venta
Se otorga a los consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta de bienes o la prestacin de
servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor (en bodegas, farmacias y similares) o de gran valor (por
ejemplo, la venta de automviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia que se entrega al
comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aqullos que vendan o presten servicios a consumidores finales, por
ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias, ferreteras, etc.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el monto es menor, siempre
que el comprador lo solicite. En el caso de las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor deber llevar
diariamente un control del importe total de las operaciones que no hubieran excedido dicho monto y emitir
una boleta de venta por dicho total.
b) Ticket o cinta de mquina registradora
Es un comprobante de pago emitido por medio de una mquina registradora declarada ante la SUNAT. Es
utilizado en operaciones con consumidores finales (similar a una boleta de venta), como por ejemplo, en
panaderas, supermercados y establecimientos similares. Si rene los requisitos exigidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, puede tener el mismo uso que una factura.
Las mquinas registradoras que emiten tickets hacen automticamente una copia, que es para el vendedor.
c) Recibo por Honorarios
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que ejercen una profesin, oficio, ciencia, o
arte en forma independiente, al momento de cobrar sus honorarios por los servicios prestados. Las
personas que ejerzan un oficio y estn inscritas en el RUS no entregarn este comprobante porque les
corresponde emitir y entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el servicio y dos copias,
una de ellas es para la SUNAT y la otra para su archivo.
d) Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casas,
departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.) a las personas que
los alquilan (arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el Banco, el recibo por arrendamiento es el voucher que
recibe el arrendatario cuando efecta el pago del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el obligado (el arrendatario) debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria, su nmero de
RUC y el DNI del inquilino o el N de RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el perodo
tributario.
e) Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre empresas o
personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el
denominado crdito fiscal, as como gasto o costo para efecto tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a un
consumidor final o persona que no tiene RUC, le debern emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron autorizadas por
la SUNAT.
f) Liquidacin de Compra
Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando su vendedor no tiene RUC y
es persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y artesanas.
Obligacin de trasladar bienes con gua de remisin
A. Gua de remisin del transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de otra persona,
es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad de transporte pblico.
Una gua de remisin del transportista consta de un original y tres copias: para el transportista, para el
destinatario y para la SUNAT.
Por ejemplo:
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga deber emitir la respectiva gua de remisin del
transportista, cuando:
6
7
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
Derechos Arancelarios
Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad valorem, la Sobretasa
Adicional 5% Ad Valorem CIF y el Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios.
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:
Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las sobretasas compensatorias a las
variaciones de precios en el mercado internacional. Incluye la importacin de trigo (harina y pastas),
Impuesto de Promocin Municipal
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del
Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y
es recaudado por la SUNAT, que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que
estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del
ao al que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas. Incluye a las motos nuticas, que tienen
propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula
Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las Municipalidades.
Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo pblico descentralizado del
Sector Trabajo y Promocin Social, con personera jurdica de derecho pblico interno, con autonoma
tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar cobertura a
los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin,
promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones sociales que
corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, as como otros seguros en riesgos
humanos.
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin corresponde a la Oficina
de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio
propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las personas naturales y
jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades relacionadas con la
construccin, sealadas en la clasificacin CIIU 45 - construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total de los ingresos
percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y
cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea
empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se perciban los ingresos, as como a los servicios;
es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la
construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de pensiones de cesanta,
invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula
Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por todo concepto.
TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el
predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta de inmuebles que realizan las
empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que
determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica8
FPT.
Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales
como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos
hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad provincial en donde est
ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto recaudado se distribuir conforme a los
siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y mnibus, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se
computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de ingreso a espectculos
pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales
debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para presenciar el
espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que las personas que organizan el
espectculo son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el
conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es responsable solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las
municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades calcularn el monto,
teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra
municipal. En ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por
obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo,
segn lo determine el concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de
las contribuciones
COMPONENTES DEL TRIBUTO
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley para tipificar un tributo
y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una actividad econmica,
que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al
cumplimiento de obligaciones formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de medida, valor o magnitud
sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la Ley para aplicarse a
la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se
debe confundir con la tasa que es un tipo de tributo.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao.
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
IMPORTANTE:
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las Ventas (IGV), a no ser que se
trate de exoneraciones establecidas en la ley.
Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el IGV.
Para sealar que la operacin de venta est gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) debe
existir frecuencia, es decir habitualidad en las transacciones.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito fiscal.
Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal), la transaccin debe cumplir
ciertos requisitos establecidos por la ley, como por ejemplo que se entregue una factura y que se
encuentre desagregado el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor lo traslada al comprador. Slo si el comprador tiene un
negocio o empresa podr restar este crdito fiscal al momento de calcular el impuesto mensual que
debe pagar.
Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn exoneradas, es decir, no se
aplica el IGV.
El ciudadano comn y el IGV:
Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun cuando el vendedor no le
extienda el comprobante de pago. La diferencia entre una compra con comprobante y otra sin este
documento es la siguiente:
o Si el comerciante le entrega el comprobante de pago, entonces puede estar seguro que el
IGV que ha pagado ser entregado a la SUNAT.
o Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro que ste se
apropiar del IGV que ha pagado.
c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
IMPORTANTE:
Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan operaciones por importes
iguales o superiores a los tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos
(US$ 1,000).
Los medios de pago considerados por Ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra
equivalente.
Bancarizar se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago, regulados por las empresas del
Sistema Financiero, para efectuar el pago de obligaciones contradas con terceros.
De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas, especialmente las que evaden
el pago de impuestos.
Los conceptos exonerados del ITF son:
Saldos de remuneraciones abonadas.
f) Derechos Arancelarios
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
g) Contribucin al ESSALUD
Hecho generador
Contribuyente o
Responsable
Base de clculo
Alcuotas
h) Aporte a la ONP
Hecho generador
Aporte proveniente del trabajo que realizan los trabajadores
Contribuyente
El trabajador
Responsable
El empleador retiene la aportacin del trabajador
Base de clculo
La remuneracin asegurable.
Alcuotas
13% mensual a cargo del trabajador.
Se denominan asegurados obligatorios a los:
o Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores
particulares.
o Los trabajadores al servicio del Estado.
o Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios o de
cooperativas de trabajadores que no sean socios y similares.
o Los trabajadores artistas segn lo establece la Ley, entre otros.
Entre los asegurados facultativos se encuentran principalmente:
o Las personas que realicen actividad econmica independiente.
o Los que cesen de prestar servicios.
o Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de
trabajadoras independientes.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
A continuacin se detallan los principales tributos que recaudan los municipios. Eventualmente, los
contribuyentes con negocio pueden estar afectos a estos tributos, siempre que realicen el hecho generador
o el giro del negocio est afecta.
a) Impuesto Predial
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
IMPORTANTE:
Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su base de clculo, el monto
equivalente a 50 UIT y calcular el impuesto slo sobre el exceso.
b) Impuesto de Alcabala
Hecho generador
Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes inmuebles
urbanos o rsticos. Tambin las transferencias gratuitas
Contribuyente o
El comprador o adquiriente del inmueble.
responsable
Base de clculo
Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor al valor del
autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
venta.
Alcuotas
Asciende al 3%.
c) Impuesto a las Apuestas
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
d) Impuesto Vehicular
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
Hecho generador
Contribuyente
Responsable
Base de clculo
Alcuotas
Las personas naturales que ejercen un oficio de manera independiente (no son profesionales) y
slo por el ejercicio de dicho oficio.
Tambin los sujetos que brindan el servicio de transporte terrestre pblico urbano de pasajeros.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS
Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y solicitar la
autorizacin para entregar comprobantes de pago. Slo debern emitir y entregar boletas de venta y/o
tickets emitidos por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar
gasto y/o costo para efectos tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para efectos tributarios. Deben llevar un
archivo ordenado de los comprobantes de pago de las compras realizadas y de los pagos realizados.
B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS
Los contribuyentes del RER estn obligados a declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta por
sus ingresos y el IGV por las ventas que realicen.
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% de sus
ingresos netos mensuales provenientes de sus Rentas de Tercera Categora.
Los pagos mensuales tienen carcter definitivo y cancelatorio. Adems, los contribuyentes del RER no
estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
RGIMEN GENERAL
Estn comprendidas obligatoriamente las personas naturales o jurdicas generadoras de rentas de tercera
categora, cuyos ingresos anuales en el ejercicio anterior hayan sido mayores a S/. 360 000 nuevos soles y
aqullas que voluntariamente se desean acoger.
A. Obligaciones formales
Las principales obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes de este rgimen son:
Inscribirse en el RUC
Emitir comprobantes de pago y otros documentos, que pueden ser facturas, tickets o cintas emitidas
por mquina registradora, boletas de venta, liquidaciones de compra, notas de dbito, notas de
crdito y guas de remisin.
Llevar libros contables. Si es persona natural con ingresos brutos anuales que no exceden las 100
UIT9: Libro Caja Bancos, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Ventas e Ingresos y Registro
de Compras. Si es persona jurdica o es persona natural con ingresos brutos anuales mayores a
100 UIT, estn obligados a llevar contabilidad completa.
Presentar declaraciones determinativas (pagos a cuenta mensuales y Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta) y declaraciones informativas (Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
DAOT, entre otras)
B. Obligacin Sustancial
Los contribuyentes del Rgimen General deben efectuar pagos mensuales del IGV y pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta.
TP
Si tienen trabajadores a su cargo, debern cumplir con retener el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y
pagar tambin las Contribuciones al ESSALUD y los aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), segn corresponda. Asimismo, debern efectuar y abonar las retenciones que correspondan por el
Impuesto a la Renta (no domiciliados, segunda y cuarta categoras).
CUADRO N 07
OBLIGACIONES SEGN EL RGIMEN TRIBUTARIO
utilizados en ellas.
2. Reintegro tributario, entendindose como tal el monto del IGV al devolver a favor del comerciante
domiciliado en la regin que haya grabado la adquisicin de sus bienes importados que son destinados al
consumo en la regin (apndice del D.Ley N 21503 y el Tratado de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938). El reintegro es equivalente al monto del impuesto consignado en el comprobante de
pago, el que se har efectivo mediante Notas de Crdito Negociable. No gozan de este reintegro la compra
de bienes similares a los producidos en la regin, de sujetos afectos del resto del pas; salvo que dichos
bienes no cubran las necesidades de la regin.
APLICACIN PRCTICA N 04
La empresa Loro S.A., es una empresa ubicada en la regin de la selva, que realiza exclusivamente
operaciones exoneradas y que cumple para este efecto con los requisitos establecidos por la ley del IGV.
En el mes de marzo de 2012 ha comprado a un proveedor de Lima (fuera de la regin) por S/.15, 000 ms
el IGV.
Calcular el reintegro tributario a que tiene derecho este contribuyente, teniendo en cuenta que sus ventas en
la regin estn exoneradas; adems efecte los asientos contables de la operacin.
El reintegro tributario equivale a S/.2, 700 que es el impuesto a las ventas que pag en la compra. El asiento
contable es el siguiente:
______________________ 1 _______________________
60 compras
601 mercaderas
9
UIT: Unidad Impositiva Tributaria cuyo valor para el 2012 es S/. 3 650.
15,000
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
a. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
b. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, a fin de inscribirse en
el registro nico de contribuyentes.
c. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por ley, cuyo incumplimiento
genera sancin de multa.
d. Vinculo entre el representante legal y el deudor tributario.
Indique las formas de extincin de obligaciones tributarias
a. El pago, la compensacin y la confirmacin del pago.
b. El pago, la compensacin, la condonacin y la consolidacin
c. El pago, la compensacin, la condonacin y las resoluciones de la administracin
tributaria sobre extincin de deuda.
d. El pago, la compensacin, la condonacin, la consolidacin y las resoluciones de la
administracin tributaria sobre extincin de deuda.
El sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria:
a. Puede ser contribuyente o responsable de la obligacin tributaria sustancial
b. Puede ser responsable solidario o acreedor tributario
c. Sobre la base de su potestad tributaria, puede disponer la creacin de tributos
d. Tiene capacidad jurdica no obstante no tener capacidad tributaria.
La obligacin tributaria sustancial.
a. Se transmite por acuerdo entre el deudor tributario y cualquier tercero
b. No se transmite por causa de muerte a los herederos
c. Se transmite por causa de muerte a los herederos y est limitada al valor de los bienes
que se reciba.
d. Para su transmisin debe tener previamente la conformidad de la Administracin
Tributaria
La empresa JJJ S.A. identificada con RUC N 10987654321 present su declaracin mensual
del IGV renta del mes de junio de 2012, por internet (habiendo determinado el impuesto por
pagar pero sin pagar monto alguno), el da 28 de julio, posteriormente a la fecha de
vencimiento para la presentacin de su declaracin (que venci el 12 de julio). Al respecto se
puede sealar que:
a. El responsable del pago de la deuda recae en el contador de la empresa
b. El responsable del pago recae en los socios de la empresa, puesto que estos
constituyeron la empresa
c. A partir del da siguiente del vencimiento para la presentacin de su obligacin, la sunat
puede en cualquier momento exigir el pago de la deuda declarada
d. A partir del da siguiente a la presentacin de la declaracin, surge la obligacin tributaria.
El inters moratorio:
a. Consiste en una sancin por el incumplimiento en el pago de la deuda
b. Se aplica al tributo impago, a la multa y al fraccionamiento y/o aplazamiento
c. Se aplica al tributo y a la multa impagos
d. Se aplica solo a las multas
Para el pago de la deuda
a. Se puede realizar en dinero en efectivo
b. Se puede realizar mediante notas de crdito negociables
c. Se puede realizar mediante debito en cuenta bancaria
d. Todas las anteriores son correctas
La devolucin de pagos indebidos
a. Se realizar mediante cheques no negociables
b. Se realizar mediante documentos valorados
c. Si producto de la verificacin realizada a raz de la devolucin, se determinan reparos u
omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda generada podr ser compensada con
la devolucin
d. Todas las anteriores son correctas
La compensacin
a. Consiste en el perdn de la deuda tributaria
b. Puede ser solicitada por el deudor tributario o puede ser aplicada de oficio por la
administracin tributaria
c.
d.
15. Respecto
a.
b.
c.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
b. Puede presentarse las que sean necesarias, antes d la fecha de vencimiento sin incurrir
en infraccin alguna
c. La declaracin rectificatoria surtir efectos con su presentacin si presenta menor
obligacin tributaria
d. No se permiten presentar ms de una declaracin rectificatoria
Constituye reserva tributaria:
a. La cuanta y la fuente de las rentas de los deudores tributarios
b. La publicacin de los datos estadsticos en el que se individualiza las declaraciones
c. Las publicaciones sobre comercio exterior
d. Las solicitudes de informacin que orden ale poder judicial.
Se puede reclamar:
a. La resolucin e determinacin
b. La resolucin de multa
c. La resolucin que declara el cierre de establecimiento
d. Todas las anteriores son correctas
Son requisitos de admisibilidad
a. Que la reclamacin se presente en el plazo de 15 das hbiles, de notificado el acto.
b. Que sea firmado el escrito por el representante legal o contribuyente
c. Que se acredite el pago de la deuda no reclamada
d. Que se abone el pago de una tasa por la presentacin de la reclamacin
La apelacin:
a. Se debe interponer en el plazo de 20 das hbiles
b. Lo resuelve el tribunal fiscal
c. Se debe abonar el pago de una tasa
d. Podr discutir aspectos que no impugn en la etapa de reclamacin.
Proceso no contencioso se caracteriza por:
a. Estar relacionado con la discusin por parte del acreedor tributario y el deudor tributario,
de la obligacin tributaria
b. Tratarse de solicitudes de reconocimiento de algn derecho, como la devolucin de pago
en exceso.
c. Se tramita directamente la devolucin ante el tribunal fiscal
d. Se resuelve en un plazo de 60 das hbiles
Son plazos para resolver:
a. 06 semanas, en caso de reclamaciones
b. 02 meses en caso de devoluciones
c. 03 meses en caso de apelaciones
d. 45 das hbiles en caso de devoluciones.
Las infracciones tributarias se originan por incumplimiento de:
a. Inscribirse en el ruc
b. Emitir y otorgar comprobantes de pago
c. Llevar libros contables
d. Todas las anteriores son correctas
Segn la facultad sancionatoria:
a. Es infraccin tributaria toda accin u omisin que viole las normas tributarias y reguladas
como tal en la ley.
b. La infraccin se determina en forma subjetiva
c. La infraccin se sanciona con pena de prisin
d. No amerita impugnacin o cuestionamiento alguno
Se aplica el rgimen de incentivos:
a. A las infracciones vinculadas con emitir comprobantes de pago
b. A las infracciones vinculadas con inscribirse al RUC
c. A las infracciones vinculadas a no pagar los tributos retenidos
d. A las infracciones vinculadas con transportar bienes
Se aplica el rgimen de gradualidad
a. A las infracciones vinculadas con emitir comprobantes de pago
b. A las infracciones vinculadas con remitir bienes sin el comprobante de pago
c. A las infracciones vinculadas con omitir llevar libros de contabilidad
d. Todas las anteriores son correctas
20. Analizar la aplicacin del rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del artculo 176
numeral 1 del cdigo tributario, referido a no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
21. Analizar la aplicacin el rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del artculo 178 numeral
1 del cdigo tributario, referido a no incluir en las declaraciones de ingresos, rentas patrimonioso
declarar cifras o datos falsosque influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, y/o
generen aumentos indebidos de saldos o perdidas tributarias o crditos a favor del deudor u
obtencin indebida de NCN.
Fuentes de informacin
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135- 99-EF
Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo
aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF
Ley N 27056, Ley de creacin del Seguro Social de Salud (ESSALUD)
Decreto Supremo N. 002-99- TR
El Sistema Nacional de Pensiones creado por Decreto Ley N.19990
El Sistema Privado de Pensiones creado por Decreto Ley N.25897
Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo 004- 98- EF
Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por Decreto Ley N 25988
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin creado por Decreto Ley N
21067. DL N .21673. Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la
Construccin y dems modificaciones.
Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley N 26272 y DS N.139-94
EF. Ley de creacin del SENATI
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros
Recreacionales, creado por Resolucin Suprema N. 266 77 VC -1100 del 03.11.77
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros
Recreacionales para los trabajadores de construccin Civil (CONAFOVICER). Resolucin Suprema
N .001-95 MTC.